NOIUNI GENERALE PRIVIND IMPOZITELE I TAXELE .

CONCEPT , TIPURI I FUNCII

1.1.

Scurt istoric privind apariia i evoluia impozitelor i taxelor

Impozitele sunt cea mai important resurs financiara a statului i cea mai veche, n ordinea apariiei veniturilor publice . n accepiune general, impozitele reprezint o prelevare 88888 la dispoziia statului a unei pri din veniturile sau averea persoanelor fizice sau juridice, n vederea acoperirii cheltuielilor publice . Aceast prelevare se face n mod obligatoriu cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie din partea statului . Autoritate abslitat cu instituirea de impozite este statul, dreptu acestuia de a introduce impozite exercitndu-se, de cele mai multe ori, prin intermediul organelor centrale, Parlamentul, iar uneori i prin organele administraiei centrale de stat locale . Parlamentul se pronun n legtur cu introducerea impozitelor de inportan general, iar organele de stat locale pot introduce anumite impozite n favoarea unitilor administrativ locale . Oricare ar fi instituia care percepe impozitul, aceasta se face n virtutea autorizrii legii . Legea care introduce ipozitul este dat de Parlament, dar este aplicat de Guvern i de Administraia Financiar . Impozitele sunt pli care se fac ctre stat cu titlu definitiv i nerambursabil . Caracterul definitiv al impozitului evideniaz lipsa obligaiei de

restituire direct ctre pltitor a sumei percepute . In schimbul acestora, pltitorii nu pot solicita statului un contraserviciu de valoare egal sau apropiat . Pentru toate societile, impozitele constituie o necesitate, ele fiind principalul alimentator cu venituri bneti a bugetului, dar i importante instrumente de politic financiar, economic i social . Iniial, unicul rol al impozitelor a fost de natur pur financiar . Din punct de vedere al rolului pe plan financiar, acestea constutuie principalul mijloc de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice . Fiecrui moment de dezvoltare al societii i carespunde unui anumit nivel al impozitelor, nivel care se schimb pe msura acestei dezvoltri .Specific evoluiei impozitelor n perioada postbelic este tendina creterii lor n mrime absolut i relativ. Sporirea volumului impozitelor s-a realizat prin creterea numrului plilor, creterea volumului materiei impozabile, precum i prin majorarea cotelor de impunere . Astfel, n rile dezvoltate, impozitele i taxele procur intre opt i nou zecimi din totalul resurselor financiare ale statului . In rile n curs de dezvoltare, procurarea impozitelor i taxelor cunoate diferene mai mari n totalul resurselor financiare, variind ntre cinci si nou zecimi . In perioada modern, impozitele au dobndit un rol, fiind folosite ca instrument de intervenie al statului n viaa economic au devenit o metod de conducere prin care se reglez mecanismele pieei . In funcie de intenia legiuitorului, impozitele se pot manifesta ca instrument de stimulare sau frnare a unor activiti de cretere ori reducere a produciei sau consumului unui anumit produs . Ele servesc ca metode interventioniste cu caracter conjunctural sau structural, pentru corectarea evoluiei, pentru stabilizarea si echilibrarea creterii economice .

In cazurile cnd se urmrete o activitate a vieii economice, prin intermediul impozitelor, se actioneaz prin diminuarea mrimii acestora, iar atunci cnd se urmrete 8888 creterii se procedeaz la suprataxare, prin majorarea nivelului impozitelor i multiplicare numrului lor. Intereseaz n mod deosebit, folosirea impozitelor ca instrument de ncurajare, de stimulare a activitii . In ultimul timp s-au impus unele modaliti specifice cum sunt : reducerea prosperitii impozitelor, care are ca urmare sporire profiturilor ce rmn la dispozitia aagenilor economici ; practicarea de bonificaii fiscale ; practicarea amortizrilor acclerate a mijloacelor fixe, care las agenilor economici o parte mai mare din profit . Toate acestea sunt fie scutiri de impozite, fie reduceri sau anumite nlesniri cu carecter fiscal . Pe plan social rolul impozitelor se concretizeaz n faptul c, prin intermediul lor, statul redistribuie o parte important din produsul intern brut ntre clase i grupuri sociale ntre persoanele fizice i cele juridice . In acest mod are loc o anumit rectificare a discrepanelor dintre nivelurile veniturilor . Modalitile de intervenie sunt numeroase : practicarea unui nivel minim de venit neimpozabil ; acordarea de nlesniri fiscale categoriilor defavorizate ; reducerea impozitelor pentru anumite bunuri de prim necesitate ; majorarea impozitelor pentru acele bunuri ale cror consum trebuie inut sub control (alcool, tutun, bunuri de lux) . In cazul consumului, daca se dorete stimularea cereriii se acioneaz prin reduceri de impozite i prin micorarea numrului impozitelor, iar dac se

dorete diminuarea cererii se procedeaz la o majorare a impozitului pe bunurile sauserviciile respective i la o multiplicare a numrului de impozite . Folosirea impozitelor n plan social urmrete asigurarea bunstrii, securitii i justiiei social . Prin lege se stabilesc anumite limite ale impozitelor, al cror nivel difer de la o ar la alta, i de la o perioad la alta . Astfel, dup cel de-al doilea rzboi mondial se considera ca aceast limit reprezint 25% din PNB . In a doua jumtate a anilor 80 aceast pondere reprezenta, n majoritatea rilor dezvoltate din Europa, ntre 35% i 45% . Un nivel prea ridicat al impozitelor aduce neajunsuri, slbete iniiativa i multiplic fenomenele de evaziune i fraud fiscal, genereaz inflaia . De aceea, se consider un nivel raional al impozitelor dincolo de care s-ar inregistra descreteri n randamentul acestora . Limita impozitelor este influenat att de factori externi sistemului de impozite, ct i de factori interni acestuia . Din categoria factorilor externi sitemului de impozite care influeneaz limita impozitelor se pot meniona : ` nivelul produsului intern brut pe locuitor ; nivelul mediu al impozitului i 88888 prioritile stabilite de stat n ceea ce privete destinaia resurselor financiare concentrate la dispoziia sa. In cadrul factorilor proprii sistemului de impozite, careinflueneaz limita impozitelor, locul cel mai important l ocup progresivitatea cotelor de impunere . In arile n care impozitele au o pondere mai ridicat n produsul intern brut, intlnim i cote de impunere cu o progresivitate mai accentuat .

1.2 Coninutul i caracteristicile impozitelor i taxelor

Impozitul este o categorie financiar, cu caracter istoric, a carei aparitie este legat de existena statului i a banilor . Concepiile viznd necesitatea i rolul impozitelor se ntemeiaz pe teoriile despre stat i criteriile ce trebuie luate n considerare pentru dimensionarea taxelor fiscale . In legtur cu acestea au fost formulate teoria echivalenei, teoria sacrificiului i cele trei variante ale sale teoria sacrificiului proportional, teoria sacrificiului egal i teoria sacrificiului minim . Adepii teoriei echivalenei susin c impozitele reprezint o contraprestaie pe care cetenii o datoreaz statului pentru serviciile aduse de ctre acesta . Teoria siguranei susine c impozitele trebuie considerate drept prime de asigurare pentru viaa i averea cetenilor . Crend condiii pentru desfurarea n siguran a diferitelor activiti (prin legi, instituii i organe de stat ), statul trebuie s primeasc o parte din veniturile realizate sub protecia sa sub forma impozitelor . Potrivit teoriei sacrificiului, statul este un produs necesar al dezvoltrii istorice, iar impozitul reprezint un produs necesar al raportului putere i 8888 . In consecin, in calitatea sa de instituie de suprastructur, statul are dreptul s cear supuilor s fac un anumit sacrificiu menit s acopere cheltuielile publice . Potrivit primei variante a teoriei, utilitatea absolut specificat prin impozite, trebuie s fie egel pentru toi indivizii . In varianta a treia se consider c impozitul este egal cu predarea proporional din utilitatea individual, raportat la calitatea total . Varianta a treia susine c impunerea trebuie s aib o sarcin minim pentru totalitatea pltitorilor de impozite.

Definiiile date impozitelor reflect poziia fa de teoriile menionate . Astfel , se afirm c impozitele reprezint preul serviciilor prestate de stat sau c impozitele sunt preuri stabilite prin constrngere pentru serviciile guvernamentale . Ali autori apreciaz c impozitele sunt pretinse de stat n virtutea suveranitii sale i sunt destinate s acopere cheltuielile generale ale statului . Sintetiznd pluritatea definiiilor menionate i multe altele ce exist n literatura de specialitate , consider c, impozitul reprezint o form de prelevare silit la dispoziia statului, fr contraprestaie direct i cu titlu nerestituibil, a unei pri din veniturile sau averea persoanelor fizice si/sau juridice, n vederea acoperirii unor necesiti publice . Aceast definiie relev c impozitul are urmtoarele caracteristici : a) este o prelevare silit, cu caracter obligatoriu care se efectueaz n numele suveranitii statului ; b) impozitul nu presupune i o prestaie direct ( i imediat ) din partea statului . Prin aceasta impozitele se deosebesc de taxe, n cazul crora exist un raport de contraserviciu direct . Desigur, impozitele presupun realizarea unor contraservicii publice ( aparare naional, securitate i ordine public, asisten social, reprezentarea rii pe plan extern, etc.) dar acestea nu sunt percepute uor de oricare dintre contribuabili . Aceste servicii publice exist i se manifest pentru ntreaga comunitate uman a fiecrei ri . c) relevrile cu titlu de impozit sunt nerestituibile , astfec c niciunul dintre contribuabili nu poate pretinde o pia direct din partea statului, pe baza impozitelor suportate . prin aceasta impozitele se deosebesc de imprumuturile publice care sunt purttoare de dobnzi ( i alte avantaje) i rambursabile (amortizabile) .

Dreptul de a introduce impozite revine organelor de stat Parlamentul La nivelul ntregii ri, sau consilierilor (Parlamentului) locali la nivelul colectivitilor locale n virtulea suveranitii fiscale ale statului . Pe plan social, rolul impozitelor se manifest prin utilizarea lor ca instrument al redistribuirii unei pri importante a PIB . Aceast redistribuire apare n procesul mobilizrii la buget a impozitelor directe i indirecte i are influen mai mult sau mai puin intens asupra comportamentului economic al diverselor categorii de contribuabili . Totodat, efectele impozitelor se restrng i n domeniul democratic a ntreinerii sntii, i n ultim instan al asigurrii unui nivel de trai rezonabil pentru populaia aflat n nevoie . Efectul major al rolului impozitelor pe plan social, l reprezint n ultim instan , creterea presiunii fiscale, globale, n majoritatea rilor cu economie de pia, concurenal i consolidat . Elementele tehnice ale impozitelor Concretizarea i individualizarea fiecrui impozit n parte au o deosebit ipoztaz att pentru organele fiscale, ct i pentru contribuabili n sarcina crora se instituie . In acest scop, se folosesc urmtoarele elemente tehnice : ubiectul impozitului sau contribuabilul ; 8888 impozitului ; obiectul impozitului ; unitatea de impunere ; cota de impunere ; sursa impozitului ; asistena fiscal ; termenul de plat ;

Subiectul impozitului sau contribuabilul, este persoana fizic sau juridic obligat prin lege la plata impozitului . Totodat, n afara obligaiei de plat a impozitelor datorate, contribuabililor le mai revin i alte obligaii ce se refer la : declararea obiectelor impozabile i a mrimii acestora, ntocmirea anumitor evidene specifice scrise, depunerea la fisc a unor deconturi periodice. Deasemenea, subiecii de impozite au dreptul de a beneficia de faciliti fiscale legale i de a contesta operaiile considerate ilegale . Suportatorul impozitului , este persoana fizic sau juridic din ale crei venituri se suspend n mod efectiv impozitul . Acest element este important n legtur cu distincia fundamental dintre impozitele directe i indirecte . Astfel n cazul impozitelor indirecte potrivit inteniei legii , suportatorul coincide cu subiectul impozitului, pe cnd n cazul impozitelor indirecte subiectul imopozitului i revine o ndatorire formal de a plti impozitul, cci suportarea efectiv se realizez de ctre persoana care cumpr produsele sau serviciilor crora nzarea este supus impozitelor . In acest cadru, se manifest fenomenul financiar de repercursiune a impozitelor adic de transmiterea obligaiilor fiscale efective n sarcina altei persoane, diferit de cea care o pltete iniial la buget . Obiectul impozitului este bunul, venitul sau activitatea pentru care se datoreaz impozitele indirecte precum i vnzarea, valorificarea sau punerea n circulaie al unor produse, bunuri i servicii n cadrul serviciilor indirecte. In mod traditional, acest element poart denumirea de 8888 impozabil . Sursa impozitului, indic din ce anume se pltete impozitul adic din venit sau avere . Ca surs a impozitului, veniturile apar sub forma salariului , a profitului, devidentei sau rentei n timp ce averea se prezint sub form de capital ( ca expresie a aciunilor emise de societile de capital sau a altor hrtii de valoare tranzacionate prin bursele de valori ) sau de bunuri mobile i imobile . La impozitele pe venit, obiectul coincide n toate cazurile cu sursa,

lucru ce nu se ntmpl, de regul, n cele mai multe cazuri, din veniturile realizate de subiecii impozitelor de pe urma averii respective ( dividente, diferen&e de curs $n cazul hrtiilor de valoare, chirii n cazul bunurilor mobile sau imobile) sau din alte venituri .Ca urmare obiectul impozitelor pe avere nu coincide cu sursa. Unitatea de impunere este reprezentat de unitatea n care se exprim obiectul impozabil . Aceasta are fie o expresie monetar n cazul impozitelor pe venit, fie diverse expresii fizice- naturale ( metru ptrat, hetar, Kg, etc.) n cazul impozitelor pe avere cota impozitului este mrimea impozitului stabilit pentru fiecare mrime de impunere . Aceasta poate s fie o sum fix sau o cot procentual stabilit procentual, progresiv sau regresiv n raport cu materia impozabil sau cu capacitatea contributiv a subiectului impozitului . Asistena fiscal, d expresii modului de aezare a impozitelor i cuprinde totalitatea operaiunilor pentru identificarea subiecilor impozabili, stabilirea mrimii materiei impozabile i a cuantumului impozitelor datorate statului . Termenul de plat precizeaz durata pn la care impozitul trebuie pltit acest termen are caracter imperativ, astfel c n cazul nerespectrii sale sunt percepute majorrii de ntrziere sau se aplic unele sanciuni sub form de opriri de salarii, punerea sechestrului pe unele bunuri, nzarea la licitaie a bunurilor sechestrate i altele . Bugetele locale sunt incluse n structura bugetului public national ( sau, mai bine zis, n cadrul sistemului bugetar), dar se elaboreaz, se adopt si se execut de ctre fiecare entitate administrativ teritorial. In consecin, ele au venituri proprii i utilizri proprii . Impozitele i taxele directe mobilizate la aceste bugete sunt cu mult mai multe, n comparaie cu acelea care se mobilizeaz la bugetul administraiei de stat . De asemene, n formarea bugetelor locale poanderea acestora este cu mult

mai mare fa de cea deinut de impozitele indirecte, comparativ cu aceleai ponderi nregistrate n cadrul bugetelor administraiei centrale de stat . O alt trstur caracteristic a acestei categorii de venituri bugetare se refer la faptul c ele provin n proporie covritoare de la populaie . In situaia actual n Romnia, cutot numrul lor relativ mare, impozitele i taxele directe percepute la bugetele locale se afl cu mult sub nivelul necesitilor de resurse ale acestor bugete . Ca urmare pentru realizarea ehilibrului acesta, de la bugetul administraiei de stat, se aloca transferuri i sume defalcate din impozitul pe veniturile salariale . Potrivit reglementrilor locale n vigoare la bugetele locale sunt mobilizate urmtoare impozite i taxe directe : 1. impozitul pe profit datorat de regiile autonome locale ( n cazul cnd acestea obin profit) 2. impozitul pe venitul agricol 3. impozitul pe veniturile liberprofesionitilor, al meseriailor i al altor persoane reglementat prin decretul nr.153/1954, cu modificrile ulterioare
4.

impozitul pe veniturile asociaiilor familiare i ale persoanelor fizice autorizate s desfoare activiti economico sociale n mod independent, reglementat prin decretul lege 154/1990

5. impozitul asupra veniturilor realizate de oamenii de litere, art i tiin 6. impozitul asupra veniturilor de nscrieri i subnscrieri de cldiri, terenuri i camere mobilate sau nemobilate 7. impozitul pe cldiri 8. impozitul pe terenurile ocupate de cldiri i alte construcii 9. taxa asupra mijloacelor de transport 10.taxa pentru folosirea locurilor publice de desfacere

11.taxele pentru eliberarea certificatelor, a vizelor i autorizaiilor n domeniul construciilor 12.taxele pentru folosire mijloacelor de publicitate , afiaj i reclam 13.taxa pentru ederea n stiunile balneoclimaterice 14.taxa pentru vizitarea muzeelor caselor memoriale, monumentelor istorce de arhitectur i arheologie 15. taxa pentru cazanele de fabricat rachiu, mainile de cereale i ferestraiele mecanice pentru lemn, piesele de ulei 16.taxa pentru daracele, 8888 pentruboia de ardei 17.taxa pentru deinerea de cini
18.

alte taxe specifice, pentru serviciile publice sau 8888 ( acestea fiind interpretate de legea bugetului de stat pentru anul 1995 cu venituri nefiscale)

19.taxe pentru folosirea terenurilor propietate de stat n alte scopuri dect producia agricol sau silvic n calitate de venit atribuit de la bugetul administraiei centrale de stat 20.taxele de timbru asupra succesiunilor si alte taxe de timbru de la populaie

1.3. Deosebiri ntre impozite i taxe ca noiuni fiscale Ca form a impozitelor indirecte, taxele reprezint plile pe care le fac diferite persoane fizice sau juridice pentru serviciile efectuate n favoarea lor de anumite instituii de drept public . Taxele ntrunesc majoritatea trsturilor specifice impozitelor directe i anume : - caracter obligatoriu ; - titlu nerambursabil ; - urmrire n caz de neplat ; Intre impozite i taxe exit unele deosebiri . Astfel n cazul impozitului lipsete cu totul obligaia prestrii unui serviciu direct i imediat din parte societii, situaia fiind invers n ceea ce privete taxele . Deosebiri ntre impozite i taxe exist i n ce privete modul de determinare a cuantumului acestora . Astfel, cuantumul impozitului se stabilete, n principal, n funcie de venitul impozabil, n timp ca marimea taxei este influenat, n general de natura servicilui prestat . Termenele de plat sunt stabilite la date fixe pentru impozite i n momentul solicitrii sau dup efectuarea prestaiei serviciilor la taxe .

n ce privete deosebirile din punct de vedere al echivalentului ; n unele cazuri aceasta are un caracter relativ deoarece sunt reglementate i taxe care se percep fr un echivalent direct i imediat, precum i taxe care numai n parte reprezintechivalentul serviciului prestat (de exemplu, taxele locale care se datoreaz annual de ctre persoanele fizice care posed mijloace de transport ) . 1.4.Clasificarea impozitelor i taxelor locale Contribuia cetenilor la suportarea cheltuielilor publice reprezint o obligaie constituional (art 53 (1) din legea fundamental). Consacrnd aceasta obligaiei, constituia a prevzut i limitele sale, care reprezint garanii constituionale ale dreptului de propietate, ale averii cetenilor n general, orice contribuie la cheltuielile publice constituind o sarcin ce afecteaz exerciiul acestui drept ( colectiv autori Constituia Romniei, Monitorul Oficial, Bucureti 1992 pag 126 127 ) . Limitele respective sunt urmtoarele : - contribuia cetenilor la cheltuielile publice poate consta numai din plata impozitelor i taxelor, iar acestea se pot stabili, potrivit art.138, doar prin lege sau n ce privete impozitele i taxele locale i judeene, n condiiile legii orice prestaii fiind potrivit art.53(3) interzise, n afara celor stabilite prin lege, n situaii excepionale - sistemul legal de impuneri trebuie s asigure ajustarea just a sarcinilor fiscale, adic s aib la baz principiul echitii, al egalitii de anse cu excluderea oricrui privilegiu sau discriminare . In practica financiar se utilizeaz o diversitate de impozite care se deosebesc nu numai ca form dar i din punct de vedere al coninutului . De

aceea, clasificarea lor dup trsturi comune este absolut necesar . In acest scop, se folosesc criterii tiinifice variate, viznd : - trsturile de fond i de form, sau incidena asupra contribuabililor ; - obiectul ; - scopul urmrit prin instituirea lor ; - frecvena cu care se realizeaz ; - instituia care le administreaz . Clasificarea impozitelor i taxelor locale Pentru bugetul de stat 1. Venituri curente A. A1 venituri fiscale impozite directe

1. Impozitul pe profit 2. Impozitul pe salarii 3. Alte impozite directe a. impozitul pe veniturile realizate de persoane fizice, juridice i nerezidente b. impozitul pe profitul obinut din activiti comerciale ilicite sau din nerespectarea legii privind protecia consumatorilor c. impozitul pe dividentele realizate de societile comerciale d. impozitul pe onorariile avocaiilor i notarilor publici
e.

alte ncasri din impozite directe

4. Contribuii : a. contribuia pentru pensia suplimentar A2. Impozite indirecte : 1. Taxa pe valoare adugat

2. Accize i impozite pe circulaie 3. Taxe vamale : a. taxe vamale de la persoane juridice b. taxe vamale i alte venituri ncasate de la persoane fizice prin unitile vamale 4. Alte impozite indirecte : a. majorri i penaliti de ntrziere pentru venituri nevrsate la termen b. taxe i tarife pentru eliberarea de licene i autorizaii de funcionare c. taxe pentru activitatea de prospeciune, explorare i exploatare a resurselor minerale d. taxe judiciare de timbru e. taxe de timbru pentru contestaii i plngeri asupra sumelor constatate i aplicate prin acte de control sau de impunere ale Organelor Ministerului Finanelor f. taxe de timbru pentru activitatea notarial g. alte ncasri din impozite indirecte B. Venituri nefiscale 1.Vrsminte di bugetul net al regiilor autonome 2.Vrsminte de la instituiile publice : a. taxe de metrologie b. taxe pentru prestaiile i eliberarea autorizaiilor de transport n trafic internaional c. taxe consulare d. taxe pentru analize efectuate de laboratoare, altele dect cele sanitare, de pe lng instituii e. taxe i alte venituri din protecia mediului

f. vrsminte din disponibilitile instituiilor publice i activitilor autofinanate g. vrsminte din veniturile instituiilor publice i activitile autofinanare h. alte venituri de la instituiile publice . 3.Diverse venituri a. venituri din aplicare prescripiei extinctive ( pentru instituiile publice ) b. venituri din amenzi i alte sanciuni aplicate, potrivit dispoziiilor legale c. ncasrii din cota reinut, conform Codului penal al Romniei d. restituiri de fonduri din finanarea bugetar a anilor precedeni e. venituri din concesiuni f. ncasarea dobnzilor aferente ratelor lunare locuinelor construite din fondurile statului
g.

din nzarea

ncasrii din valorificarea bunurilor confiscate, abandonate i alte sume constatate odat cu confiscarea potrivit legii

h. venituri realizate din ncasarea debitelor evideniate n bilanurile de lichidare a patrimoniului fostelor C.A.P. i. ncasri din alte surse II.Venituri de capital 1. Venituri din valorificarea unor bunuri ale statului : a. venituri din valorificarea unor bunuri ale instituiilor publice ; b. venituri din valorificarea stocurilor de la rezervele de stat i de mobilizare

c. venituri din privatizare d. rsminte din privatizare pentru constituirea Fondului la dispoziia Guvernului
III.

Incasri din rambursare mprumuturilor acordate a. Incasri din rambursare mprumuturilor acordate pentru finalizarea unor obiective aprobate prin convenii bilaterale i interguvernamentale b. Incasri din rambursare mprumuturilor acordatepentru acoperirea unor rate ctre Regia Autonom de Electricitate Renel i Regia Autonom a Gazelor Naturale Romgaz Media c. Incasri din rambursare mprumuturilor acordate din fondul de redresare financiar 11 Pentru bugetele locale

I Venituri curente A. Venituri fiscale A1. Venituri directe 1. Impozitul pe profit 2. Impozite i taxe de la populaie a. Impozitul pe venitul liberprofesionitilor, meseriailor i ale altor persoane fizice independente i asociaiilor familiare b. Impozitul pe cldiri de la persoane fizice c. Taxa asupra mijloacelor de transport deinute de persoanele fizice d. Impozitul pe veniturile de nscrieri, subnscrieri, locaii de gestiune i arendri e. Impozitul pe veniturile obinute din dreptul de autor i cele cuvenite inventatorilor i inovatorilor

f. Impozitul pe veniturile obinute din premii ii ctiguri n bani sau n natur g. Impozitul pe veniturile persoanelor fizice nesalariate h. Impozitul pe terenuri de la persoane fizice i. Alte impozite i taxe de la populaie 3. taxa pentru folosirea terenurilor propietate de stat 4. impozitul pe cldiri de persoanele juridice 5. impozitul pe terenuri de la persoane juridice 6. taxa asupra mijloacelor de transport pentru persoanele juridice 7. alte impozite directe : alte ncasri din impozite directe A2. Impozite indirecte
1.

Impozitul pe spectacole

2. Alte impozite indirecte a. taxe i tarife pentru eliberarea de licene i autorizaii de funcionare b. alte taxe de timbru c. alte ncasri din impozite indirecte B Venituri nefiscale 1. Vrsminte din profitul net al regiilor autonome 2. Vrsminte de la instituiile publice a. alte venituri privind circulaia pe drumurile publice b. venituri ncasate din contravaloarea lucrrilor de conbatere a duntorilor i bolilor n sectorul vegetal c. veniturile unitilor de reproducie i selecie a animalelor d. veniturile circumscripiilor, laboratoarelor i dispensarelor veterinare e. vrsminte din disponibilitilor instituiilor publice i activitilor de autofinanare

f. contribuii datorate de persoanele beneficiare ale seviciilor cantinelor de ajutor social g. alte venituri de la instituiile publice 3. Diverse venituri a. venituri din recuperarea cheltuielilor de judecat imputaii i depgubiri (pentru instituii publice ) b. venituri din amenzi i alte sanciuni aplicate, potrivit dispoziiilor legale c. restituiri de fonduri din finanare bugetara anilor precedeni d. venituri din concesiuni i nchirieri e. ncasri din valorificarea bunurilor confiscate potrivit legii f. venituri realizate din administrarea sau valorificarea bunurilor fostelor C.A.P. g. venituri din Fondul de investiie la dispoziia Guvernului h. ncasri din alte surse II Venituri din capital 1.Venituri din valorificarea unor bunuri ale statului a. venituri din valorificarea unor bunuri ale instituiilor publice
b.

venituri din nzarea bunurilor locuinelor construite din fondurile statului

c. venituri din privatizare III.Venituri cu destinaie special 1. Taxe speciale 2. Venituri din nzarea unor bunuri aparinnd domeniului privat 3. Venituri din fonduri pentru locuine 4. Venituri din amortizarea mijloacelor fixe
IV.

Cote defalcate din impozitul pe salarii 1.5. Rolul impozitelor n economia Romniei contemporane

Potrivit legii nr.189 din 14 decmbrie 1998 privind finanele publice locale, public n Monitorul Oficial nr.404 din 22 octombrie 1998, se stabilesc normele privind formare, administrarea, utilizarea i controlul resurselor financiare ale unitilor administrativ teritoriale i ale instituiilor i serviciilor publice de interes local . Resursele financiare ale unitilor administrativ teritoriale se constituie din impozite, taxe i alte venituri fiscale, venituri nefiscale, venituri din capital, cote i sume defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i venituri cu destinaie special . Fundamentarea, repartizarea i dimensionarea cheltuielilor publice locale, de destinaii i ordonatori de credite, se efectueaz n concordan cu atribuiile care revin administraiei publice locale i cu prioritile stabilite de acestea, n vederea fundamentrii lor i ninteresul comunitii respective . Formarea, i utilizarea resurselor financiare publice locale i costul de execuie al bugetelor locale sunt supuse controlului Curii de Conturi, potrivit legii .Trecerea de ctre Guvern, n administrarea i fundamentarea administraiei publice locale, a unor cheltuieli publice noi se face prin lege, numai cu asigurarea resurselor financiare necesare utilizrii acesteia. La baza eleborrii aprobrii i execuiei bugetare stau priincipiile autonomiei locale , echilibrului, realitii, anualitii i publicitii. Autoritile administrative publice locale au urmtoarele componente i rspunderi n ceea ce privete finanele publice locale: 1. elaborarea si aprobarea bugetelor locale la firmele stabilite 2. stabilirea i urmrire impozitelor i taxelor locale n codiiile legii 3. urmrirea execuiei bugetelor locale i rectificarea acestora pe parcursul anului bugetar, n condiii de echilibru bugetar

4. Stabilirea i urmrirea modului de prestare a serviciilor publice locale, include obiunea trecerii sau nu a acestor servicii n rspunderea unor ageni economici specializai sau servicii publice locale, urmrindu-se eficientizarea acestora n beneficiul cetenilor 5. Administrarea eficient a bunurilor din propietatea public sau privat a instituiilor administrativ-teritoriale 6. Angajarea de imprumuturi pe termen scurt, mediu i lung i urmrirea achitrii la scaden a obligaiilor de plat rezultate din aceste 7. Administrarea resurselor financiare pe parcursul execuiei bugetare n condiii de eficien 8. Stabilirea obiunilor i a prioritilor n aprobarea i n efectuarea cheltuierlilor publice locale 9. Elaborarea, aprobarea, modificare i urmrirea realizrii programelor de dezvoltare n perspectiv a unitailor administrativ-teritoriale ca baz a gestionarii bugetelor locale anuale 10.Organizarea i urmrirea efecturii controlului financiar de gestiune asupra gestiunilor proprii, gestiunilor instituiilor i serviciilor publice din subordinea consiliilor locale, consiliilor judeene si a consiliului central al municipiului Bucureti Prin bugetele locale se nelege bugetele de venituri i cheltuieli ale unitilor administrativ-teritoriale . Bugetele locale i bugetele instituiilor i serviciilor publice de interes local se aprob astfel : 1. bugetele locale, de ctre consiliile locale, consiliile judeene i consiliul judeean al municipiului Bucureti, dup caz

2. bugetele instituiilor i serviciilor publice, finanate integral sau parial din bugetele locale, de ctre consiliile menionate la pct. 1 , n funcie de subordonarea acestora
3.

bugetele instituiilor i serviciilor publice finanate integral din venituri extrabugetare , de ctre organul de conducere a acestora, cu avizul oradonatorului principat de credite. Fiecare comun, ora, municipiu, sector al municipiului Bucureti, jude,

respectiv municipiul Bucureti, ntocmete bugetul local, n condiii de autonomie potrivit legii. Intre aceste bugete nu exista relaii de subordonare . Ordonatorii principali de credite elaboreaz i prezint o dat cu proiectul annual al bugetului local, o procnoz a acestuia pe urmtorii 3 ani, precum i programul de investiii publice, detaliat pe obiective i pe ani de execuie. Instituiile publice, n interesul prezentei legi, cuprind autoritile unitilor administrativ-teritoriale, instituiile publice i serviciile publice de interes local, cu personalitate juridic, indiferent de modul de finanare a activitii acestora . Veniturile bugetelor locale se formeaz din impozite taxe alte venituri i cu venituri cu destinaie speciale, precum i din sume i cote defalcate din unele venituri ale bugetului de stat , cote adiionale la unele venituri ale bugetului de stat i ale bugetelor locale i din transferuri cu destinaie special de la bugetul de stat . Impozitele i taxele locale se stabilesc de ctre consiliile locale judeene i consiliul general al municipiului Bucureti dup caz n limitele i n condiiile legii . Din impozitul pe salarii datorat bugetului de stat Impozitele i taxele locale se stabilesc de ctre consiliile locale, judeene i Consiliul general al Municipiului Bucureti, dup caz, n limitele i n condiiile legii.

Din impozitul pe salarii datorat la bugetul de stat, unitatea pltitoare vireaz la data plii salariului , o cot de 50 % la bugetul de stat, 40% la bugetul unitilor administrativ-teritoriale ale cror raz se desfoar activitatea i 10 % la bugetul judeului respectiv. Pentru municipiul bucureti cota este de 50% i se repartizeaz de ctre Consiliul General al Municipiului Bucureti, pe bugetul fiecrui sector, respectiv pe bugetul municipiului Bucureti. Aceste cote pot fi modificate anual prin legea bugetului de stat. Sumele ncasate din vnzarea ca atare sau din valorificarea materialelor rezultate n urma demolrii , dezmembrrii sau defectrii n condiiile prevzute de lege, a unor mijloace fixe sau din vnzarea unor bunuri materiale care aparin instituiilor i serviciilor publice, finanate integral din bugetele locale, dup deducerea cheltuielilor efectuate pentru aceste operaiuni, constituie venituri ale bugetului local i se vars la acestea. Sume ncasate din concesionarea sau din nchiriere unor bunuri aparinnd domeniului public sau privat , de interes local sau judeean, constituie venituri ale bugetelor locale. Sumele ncasate din vnzarea unor bunuri aparinnd domeniului privat ale unitilor administrativ-teritoriale constituie venituri cu destinaie special ale bugetelor locale i se utilizeaz pentru realizarea de investiii din componena autoritilor administraiei publice locale. Pentru asigurarea echilibrului bugetar al unor uniti administrativ teritoriale, prin legea bugetului de stat, precum i criterii de repartizarea a acestora pe unitile administrativ teritoriale. Sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat i transferurile cu destinaie special din bugetul de stat se aprob anual, prin legea bugetului de stat, pe ansamblul fiecrui jude respectiv al municipiului Bucureti.

Din sumele defalcate din unele venituri ale bugetului de stat , aprobate anual, o cot de pn 25% se aloc judeului propriu iar diferena se repartizeaz pe comune , orae, municipii, de ctre consiliul judeean, prin hotrrea, dup consultarea primrilor i cu asistena tehnic de specialitate a direciei generale a finanelor publice i controlului financiar de stat, n funcie de criteriile de repartizare aprobate. Transferurile de la bugetul de stat la bugetele locale se vor acorda pentru investiii finanate din mprumuturile externe, la a cror realizare contribuie i Guvernul. Din bugetele locale se finaneaz aciuni social culturale sportive , inclusiv ale cultelor, aciuni de interes local n beneficiul comunitii, cheltuieli de ntreinere i funcionare a administraiei publice locale, cheltuieli cu destinaie special, precum i alte cheltuieli prevzute prin dispoziii legale. Consiliile judeene, Consiliul General al Municipiului Bucureti i consiliile locale, dup caz , pot aproba colaborarea sau asocierea pentru realizarea unor lucrri i servicii de interes public local. Colaborarea sau asocierea se realizeaz pe baz de convenii sau contracte de asociere n care se prevd i resursele financiare reprezentnd contribuia fiecrei autoriti a administraiei publice locale implicate. Conveniile sau contractele de asociere se ncheie de ctre ordinatorii principali de credite, n condiiile mandatelor aprobate de fiecare consiliu implicat n colaborare sau asociere. Consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, pot participa cu capital social sau cu bunuri la societi comerciale pentru realizarea de lucrri de servicii de interes public local sau judeean, dup caz. Fondurile necesare se asigur din bugetele locale. n bugetele locale se nscrie fondul de rezerv bugetar la dispoziia consiliului local, judeene i al Consiliului General al Municipiului Bucureti,

dup caz, n cot de pn 5% n totalul cheltuielilor. Acesta sa pot utiliza, pe baza hotrrilor consiliilor respective , pentru finanarea aciunilor sau sarcinilor intervenite n cursul anului i pentru nlturarea efectelor unor calamiti naturale. Consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, pot aproba i utiliza, n ntregime , sume ncasate din veniturile proprii peste cele aprobate prin bugetul local, pentru suplimentarea cheltuielilor prevzute n aceste bugete, n urmtoarele condiii : 1 depirea ncasrilor s fie realizate pe total venituri proprii aprobate prin bugetul local respectiv i s menin pn la finele anului. 2 bugetele respective s aib mprumuturi restante, precum i dobnzi i comisioane neachitate, aferente mprumuturilor contractate. Cheltuielile pentru investiiile judeelor , municipiilor, oraelor i comunelor, dup caz, i ale instituiilor i serviciilor publice de subordonare judeean i local, care se finaneaz, potrivit legii, din bugetul local i din mprumuturi, se nscriu n programul de investiii al fiecrei uniti administrativ-teritoriale, care se aprob ca anex la bugetul local de ctre consiliul local judeean i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz. Obiectivele de investiii i celelalte cheltuieli asimilate investiiilor se nscriu n programul de investiii, dup caz, n prealabil documentaiile tehnicoeconomice, respectiv notele de fundamentare privind necesitatea i oportunitatea efecturii cheltuielilor de investiii, au fost elaborate i aprobate potrivit dispoziiilor legale. Ordonatorii principali de credite stabilesc prioritile n repartizarea sumelor de fiecare obiectiv nscris n programul de investiii, n limita fondurilor cuprinse n proiectul de buget cu aceste destinaii, asigurnd totodat , utilizarea

raional i eficient a acestor fonduri, precum i realizarea obiectivelor de investiii n cadrul duratelor de execuie aprobate. Proiectele bugetelor locale se elaboreaz pe baza proiectelor bugetelor proprii ale administraiei publice locale, ale instituiilor i serviciilor publice de subordonare local. Ordinatorii principali de credite ai bugetelor locale prezint proiectele bugetelor locale, echilibrate, direciilor generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat, pn la data de 15 mai a fiecrui an, urmnd ca aceasta s depun la Ministerul Finanelor proiectele bugetelor locale pe ansamblul judeului, respectiv al municipiului Bucureti, cel mai trziu pn la data de 1 iunie a fiecrui an. Veniturile i cheltuielile prevzute i bugetele locale se repartizeaz pe trimestre, n funcie de termenele legale de ncasare a veniturilor i de perioada n care este necesar efectuarea cheltuielilor i se aprob de ctre.
1.

Ministerul Finanelor pentru sumele defalcate din unele venituri al bugetului de stat i pentru transferurilor de la acest buget, pe baza propunerilor ordinatorilor principali de credite ai bugetelor locale, transmise de direciile generale ale finanelor publice i controlul financiar de stat, n termen de 20 de zile de la intrarea n vigoare a legii bugetului de stat.

2. Ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale pentru bugetele proprii i bugetele instituiilor i serviciilor publice subordonate n termen de 15 zile de la probarea sumelor prevzute la pct 1. Pe baza bugetelor locale aprobate, n condiiile legii, de consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti , dup caz, n condiiile generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat ntocmete i transmit Ministerului Finanelor bugetele pe ansamblul fiecrui jude, respectiv

al municipiului Bucureti, cu repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor grupate n cadrul fiecrui jude i a municipiului Bucureti pe comune, orae, municipii, sectoare ale municipiului Bucureti i bugetul propriu , pe structura clasificaiei bugetare de Ministerul Finanelor. Ordonatorii principali de credite repartizeaz creditele bugetare, aprobate prin bugetul local , pe unitile ierarhic inferioare, n raport cu sarcinile acestora, cuprinse n bugetele respective i aprob efectuarea cheltuielilor din bugetul propriu , cu respectarea dispoziiilor legale. Ordonatorii secundari de credite repartizeaz creditele bugetare aprobate pe uniti ierarhice , ai cror conductori sunt ordinatorii teriari de credite i aprob efectuarea cheltuielilor din bugetele proprii , cu respectarea dispoziiilor legale. Ordonatorii teriari de credite utilizeaz creditele bugetare ce le-au fost repartizate, numai pentru nevoile unitilor pe care le-au fost repartizate, numai pentru nevoile unitilor pe care le conduc, potrivit prevederilor din bugetele aprobate i n condiiile stabilite prin dispoziiile legale. Ordonatorii principali, secundari i teriari de credite rspund de : 1. elaborarea proiectului de buget propriu 2. urmrirea modului de ncasare a veniturilor 3. necesitatea, oportunitatea i legalitatea angajrii i utilizrii creditelor bugetare n limita i cu destinaia aprobat prin bugetul propriu. 4. Integritatea bunurilor aflate n administraie. 5. Organizarea i inerea la zi a contabilitii i prezentarea la termen a bilanurilor contabile i a conturilor de execuie bugetar. Transferurile ctre bugetele locale , n cadrul limitelor prevzute n bugetul de stat , se efectueaz de ctre Ministerul Finanelor, prin direciile

generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat , la cererea ordonatorilor principali de credite, n funcie de necesitile execuiei bugetare. Finanarea cheltuielilor din bugetele locale , se asigur prin deschideri de credite de ctre ordinatorii principali ai acestora, n limita creditelor bugetare aprobate prin bugetele locale i potrivit destinaiei stabilite n raport cu gradul de folosire a sumelor puse la dispoziie anterior i cu respectarea dispoziiilor legale care reglementeaz efectuarea cheltuielilor respective. Finanarea cheltuielilor curente i de capital ale instituiilor i serviciilor publice de interes local se asigur astfel : 1 integral din bugetul local, n funcie de subordonare. 2 din venituri extrabugetare i din subvenii acordate de la bugetul local, n funcie de subordonare 3 integral din venituri extrabugetare. Instituiile i serviciile publice de interes local mai pot folosi , desfurarea i lrgirea activitilor lor , mijloace materiale i bneti primite de la persoane juridice i fizice sub forma de donaii i sponsorizri, cu respectarea dispoziiilor legale. n cazul n care, la nfiinarea unor instituii i servicii publice de interes local sau a unor activiti finanate integrale de venituri extrabugetare, aceste nu dispun de fonduri suficiente , n baza unor documentaii temeinice fundamentate, consiliile locale, judeene i Consiliul general al Municipiului Bucureti dup caz, pot acorda mprumuturi temporare din bugetul local pe baz de convenie. mprumuturile acordate n aceste condiii vor fi rambursate integral n termen de un an de la data acordrii. Pentru funcionare unor servicii publice locale , create n interesul persoanelor fizice i juridice , consiliile locale judeene i Consiliul general al capitalei, dup caz, stabilesc taxe speciale.

Taxele speciale constituie venituri cu destinaie special ale bugetelor locale, fiind utilizate cu scopurile pentru care au fost nfiinate. Sumele rmase neutilizate din taxele speciale, stabilite ca diferen ntre veniturile ncasate i plile efectuate , se raporteaz n anul urmtor cu aceeai destinaie , o dat ci ncheierea exerciiului bugetar. Acelai regim se aplic i celorlalte venituri cu destinaie special. Taxele speciale se ncaseaz numai la persoanele fizice i juridice care se servesc de serviciile publice locale pentru care s-au instituit taxele respective. Constatarea , aezarea i urmrirea ncasrii taxelor speciale se realizeaz prin compartimentele de specialitate ale primriilor, consiliilor judeene ale primriei Municipiului Bucureti dup caz. Serviciile publice de interes local care desfoar activiti de natur economic cu obligaia calculrii, nregistrrii i recuperrii fizice i morale ale mijloacelor fixe aferente acestor activiti, prin tarif sau pre, potrivit legii. Sumele reprezentnd amortizarea calculat pentru aceste mijloace fixe se utilizeaz pentru realizarea de investiii n domeniul respectiv i se evideniaz distinct n programul de investiii ca surs de finanare a acestora. Activitile de natur economic, pentru care se calculeaz amortizarea mijloacelor fixe, se stabilesc prin hotrre a Guvernului.

Cap III

Impozitele locale n practica romneasc contemporan

Venituri locale Venituri fiscale

A. Impozite directe : 1. Impozitul pe profit. n cadrul amplului proces al reformei fiscale din Romnia, impozitului pe profit i revine un loc deosebit , att prin prisma contribuiei sale la formarea veniturilor bugetului public, ct i prin influena sa asupra activitilor economico-sociale generatoare de profit i asupra structurii de ansamblu a economiei naionale. Tocmai de aceea , instituirea acestui impozit n practica fiscal romneasc s-a realizat nc n faza de nceput a perioadei de tranziie. n acest scop au fost instituite legi speciale viznd reglementarea detaliat a impozitului pe profit ( Ordonana Guvernului nr. 70 / 1994 ), prin care au fost

prevzute modalitile de impunere, cu cote progresive, corelate cu mrimea profitului. Calitatea de subiect a fost atribuit tuturor persoanelor juridice care obin profit din activitile desfurate pe teritoriul Romniei. n acest context, impozitul pe profit a fost conceput ca o prevalare obligatorie efectuat de agenii economici din profiturile impozabile realizate de : - regiile autonome. - Societile comerciale cu capital de stat , cooperatiste, private i mixte. - Instituiile financiare i de credit. - Ali ageni economici organizai ca persoane juridice, inclusiv cei cu capital din strintate. - Persoanele juridice fr scop lucrativ , dac se desfoar activiti lucrative aductoare de profit. Potrivit structurii actuale a activitilor economice desfurate n ara noastr , economia local are o sfer de cuprindere n ara noastr, rezumndu-se la regiile autonome. - viznd transportul urban n comun de cltori, salubritatea, amenajarea i ntreinerea parcurilor, alimentarea cu ap, alimentarea cu energie termic, etc. ca urmare, impozitul pe profit cuvenit bugetelor locale se mobilizeaz de la un numr relativ mic de pltitori. n viitor acest numr de pltitori va deveni i mai mic, odat cu aplicarea msurilor de reorganizare a activitilor acestor categorii de contribuabili n societi comerciale. Avndu-se n vedere natura activitilor desfurate parial subvenionate de la buget este de menionat c o parte a regiilor publice locale nregistreaz pierderi, astfel c nu contribuie la formarea veniturilor bugetelor locale prin impozitul pe profit .

Impozitul pe profit ca sum de formare a veniturilor bugetelor locale este redus. Pentru schimbarea n favoarea bugetelor locale a acestei situaii soluia ar fi cea de regrupare a subiecilor pltitori ai impozitelor pe profit . Astfel nct agenii economici cu activitate definit ca ntreprinztori mici i mijlocii s constituie n acest impozit la bugetele locale. 2. Impozite i taxe de la populaie a) Impozitul pe venituri liber profesionitilor , meseriailor i ale altor persoane fizice independente i asociailor familiale, a fost conceput a fi stabilit n mod difereniat , n funcie de categoria subiectului pltitor. Astfel, n cazul liber profesionitilor cu activitate la sediul propriu i al prestatorilor de servicii n condiiile retribuirii pe baz cote-pari din ncasri s-a avut n vedere impunerea progresiv, cu o progresivitate relativ accentuat . Pentru cruii i prestatorii de servicii de ctre unitile de stat a fost practicat impunerea proporional, folosind cote de impozit cuprinse ntre 10 i 25 %, iar n cazul persoanelor ce i-au exercitat activitatea n mod ambulant s-a fixat un impozit forfetar trimestrial, determinat pe baza venitului normat, stabilit de Ministerul Finanelor. n condiiile de astzi, transele de venituri impozabile i sumele fixe din reglementrile adoptate nainte de 1990 nu mai sunt relevante datorit inflaiei care a erodat puternic moneda naional , avnd de-a face cu un alt ordin de mrime a veniturilor impozabile. n acest context, regula impunerii a fost cea rezultat din prevederile Decretului lege nr. 54 / 1990 corespunztor crora s-a aplicat impunerea progresiv pentru veniturile impozabile anuale cuprinse ntre 10 000 i 168700 lei, dup care impozitul a devenit unul proporional, calculndu-se aplicarea unei cote de 40 %.

Calitatea de subiect al acestui impozit a revenit unei diversiti de persoane fizice, a cror activitate pe cont propriu a fost autorizat prin reglementri editate nainte de 1990, respectiv nainte de aplicarea prevederilor din Decretul lege nr. 54 / 1990. n categoria liber profesionitilor au fost cuprini : - meditatori de orice fel - muzicani i lutari fr angajament - experii de orice fel
-

desenatorii tehnici populaie

- slujitorii cultelor religioase pentru veniturile ncasate direct de la - dactilografele i stenografele n categoria meseriailor s-au inclus : - blnarii - cojocarii - ceasornicarii - cizmarii, croitorii, zugravii, fotografii, tapierii etc. n categoria altor persoane au fost cuprini : - cruii i comercianii cu activitate pe cont propriu - persoanele care presteaz servicii n condiiile retribuirii pe baz de cote pri din ncasri. - Proprietarii cazanelor de fiert uic. - Dracelor de ln etc. Impunerea a fost personal, ceea ce nseamn c impozitul era aezat asupra fiecrei persoane autorizate.

Obiectul impunerii a fost constituit din veniturile nete n bani i n natur realizate de subiecii enumerai anterior din activitile desfurate pe cont propriu. Cuantificarea mrimii materiei impozabile s-a realizat pe baza - metodei evalurii directe sau - metodelor normelor de venit. Evaluarea direct presupune determinarea venitului brut i deducerea din acestea a cheltuielilor aferente realizrii acestui venit , n funcie de condiiile concrete de exercitare a activitilor . n acest caz contribuabilii au fost obligai s depun declaraii de impunere i s in o eviden simpl, din care s rezulte veniturile brute i cheltuielile aferente. Folosirea metodei normelor de venit a presupus stabilirea mrimii venitului impozabil de ctre organele fiscale, n funcie de normele de venit comunicate de Ministerul Finanelor. Aceste norme de venit sunt desfurate pe meserii sau genuri de activiti, precum i n funcie de caracterul urban sau rural al localitii de impunere. Minimul neimpozabil, sumele fixe de impozit i cotele procentuale de impunere sunt diferite de la o categorie de venituri la alta, astfel c pentru dimensionarea impozitului datorat este necesar utilizarea tabelelor speciale coninute n reglementrile legale. Potrivit O.G nr. 44 / 29 aug. 1995 care a intrat n vigoare la 1 ianuarie 1996 , impozitul anual asupra veniturilor obinute din exercitarea unei profesii libere i din valorificarea lucrrilor literare, de art i tiinifice , inclusiv din motenirea dreptului asupra unor astfel de lucrri se determin pe baza grilei din tabelul urmtor. Tabel pg. 281.

Impozitul calculat prin utilizarea elementelor din aceast gril nu poate fi mai mare dect 38 % din impozitul anual, fcndu-se n acest fel alinierea la ceea ce nseamn impozitul pe profit calculat prin folosirea cotei normale. Pentru determinarea venitului impozabil anual, n afara cheltuielilor concrete pentru realizarea veniturilor n limita cotei de 20% din veniturile ncasate, se mai deduc : 1. cheltuieli pentru aciunile de protocol, reclam i publicitate realizat n scopul obinerii veniturilor.
2.

Cheltuieli de deplasare, i pentru diurn, fiind legate de realizarea veniturilor impozabile

3. Cheltuieli aferente ntreinerii i utilizrii mijloacelor de transport din proprietatea contribuabilului, cnd aceste sunt utilizate n scopul realizrii venitului supuse impunerii 4. Cheltuieli de ntreinere a locuinei i pentru telefon cnd activitatea se desfoar n propria locuin n cazul veniturilor obinute din lucrrile literare , de art i tiinifice, inclusiv cele din motenirea dreptului asupra unor astfel de lucrri, calculul impozitului datorat se realizeaz de ctre unitile de creatori care sunt obligate s practice stopajul la surs i s vireze impozitul la bugetul local. n cazul plilor directe, aceste obligaii revin unitii pltitoare de venituri de ctre liber profesionitii contribuabilii sau ctre motenitorii drepturilor asupra lucrrilor literare, de art i tiinifice. Venitul impozabil anual se determin prin scderea din venitul brut realizat a unor cote forfetare de cheltuieli , cuprinse ntre 20% i 50% dup cum urmeaz:

a) 20% n cazul lucrrilor literare b) 30% n cazul lucrrilor tiinifice i de art cu excepia celor realizate de persoanele prevzute la literele c) i d). c) 40% n cazul compozitorilor i muzicologilor, membrii i nemembrii ai Uniunii Compozitorilor i Muzicologilor, precum i n cazul motenitorilor acestora. d) 50% n cazul artitilor plastici profesioniti care sunt membri ai Uniunii Artitilor Plastici i ai Fondului Plastic. n cazul lucrrilor de art monumental , se iau n considerare cheltuielile efective, pe baz de documente justificative. b) Impozitul pe cldiri de la persoane fizice. n majoritatea rilor lumii, cldirile formeaz unul dintre obiectele cele mai reprezentative ale averii impozabile. n Romnia , impozitul pe cldiri este un impozit anual, de tip proporional, aezat asupra cldirilor de orice fel, situate n municipii, orae, comune i sate, indiferent de modul cum sunt folosite i de destinaia dat acestora. n cazul cldirilor proprietate de stat , aflate n administrarea sau folosina, dup caz, a contribuabilului, impozitul pe cldire se datoreaz de ctre cei care le au n administrare sau n folosin. Pentru cldirile care constituie fondul locativ de stat , impozitul pe cldire se datoreaz de ctre unitile care le administreaz. Potrivit prevederilor din Legea nr. 27 / 1994, cotele de impozit sunt dou : - 1 % pentru cldirile aparinnd persoanelor fizice i fondul locativ de stat.

- 1,5% pentru cldirile celorlali contribuabili , inclusiv cele ale persoanelor fizice, dac erau nregistrate ca sedii de societi comerciale sau pentru alte activiti economic Calculul valorii impozabile se efectueaz prin nmulirea suprafeei cldirii cu valorile impozabile n sume fixe pe m.p , reglementate pentru mediul rural inclusiv din satele aparintoare municipiilor i oraelor ) i pentru mediu urban n funcie de felul i destinaia cldirilor. n cazul subsolurilor i mansardelor locuibile, precum i a pivnielor din corpul cldirilor situate n mediul urban, valorile impozabile se calculeaz n procent de 30, 50 sau 60% din cele aferente cldirilor din care fac parte. Calculul impozitului pe cldiri se efectueaz de ctre organele fiscale pentru cele aparinnd persoanelor fizice i respectiv, direct de ctre contribuabilii pentru celelalte cldiri. Aceti contribuabili depun n prima lun a fiecrui an o declaraie de impunere ce reprezint n acelai timp i procesul verbal de impunere. Pentru mediul rural , s-au avut n vedere valori impozabile aferente categoriei de locuit, dac aceste spaii fceau corp comun cu cldirea de locuit, respectiv valorile impozabile aferente altor cldiri, n cazul cnd asemenea cldiri erau separate de corpul cldirii de locuit. Ca impozit anual, calculul su se efectueaz la nceputul anului, iar obligaiile de plat se mpart n mod egal pe cele patru trimestre. Conform legii nr. 27 / 1994 : - impozitul pe cldirile proprietatea persoanelor fizice se calculeaz prin aplicarea cotei de 1% asupra valorilor stabilite potrivit criteriilor i normelor de evaluare.

- Unitile care administreaz cldirile din fondul locativ de stat, utilizate de persoane fizice ca locuine , pltesc impozitul pe cldiri calculat cu cota 1 %. - La determinarea impozitului pe cldiri n cazul contribuabililor , se iau n vedere att cldirea aezate n funciune ct i cele n rezerv sau conservare. - Cldirile aflate n funciune i a cror valoare a fost recuperat integral pe calea amortizrii sunt supuse n continuare impozitului pe cldiri, calculat pe baza valorii la care au fost nchise evidenele. - Cldirile noi, dobndite n cursul anului, indiferent sub ce form, se impun cu ncepere de la data de nti ale lunii urmtoare celei n care au fost dobndite . Impozitul se calculeaz pe numele noului contribuabil, proporional cu perioada de timp rmas pn la sfritul anului. - Impozitul pe cldiri n cazul contribuabililor persoane fizice se stabilete pe baza declaraiei de impunere depus n condiiile prezenei legii de ctre proprietarul cldirii la organul fiscal teritorial pe raza cruia se afl cldirea. - Impozitul anual pe cldire se pltete trimestrial n rate egale, pn la data de 15 inclusiv a ultimii luni din fiecare trimestru. c) taxe asupra mijloacelor de transport deinute de persoanele fizice. Taxa asupra mijloacelor de transport cu traciune mecanic, aparinnd contribuabililor se stabilete n funcie de capacitatea cilindric a motorului, pentru fiecare 500 cm urmeaz : - autoturisme 4000 lei /an sau traciune de capacitate sub 500 cm, dup cum

- autobuze, autocare, microbuze autocamioane de orice fel - autotrenuri de orice fel - tractoare - motociclete, scutere - biciclete i tricicluri cu motor

12000 14000 8000 2000 1500

Pentru remorci de orice fel , semiremorci i rulote aparinnd contribuabilului , taxele anuale se stabilesc, n funcie de capacitatea acestora, astfel : - pn la o ton - ntre 1-3 tone - peste 3 tone - 50% din taxa stabilit pentru autoturisme - 50% din taxa stabilit pentru tractoare - 50 % din taxa pe autotrenuri

Pentru atae, taxa anual se stabilete la nivelul a 50 % din taxa datorat pentru motociclete, motorete i scutere. Sunt scutite de tax autoturismele , motocicletele cu ata i triciclurile cu motor care aparin invalizilor i sunt adaptate invaliditii acestora. - capacitatea cilindric a motorului i capacitatea remorcilor se dovedete cu cartea de identitate a autovehiculului, respectiv a remorcii cu factura de cumprare sau alte documente legale din care s rezulte aceasta. - Taxa asupra mijloacelor de transport se datoreaz ncepnd cu nti a lunii n care au fost dobndite , iar n cazul nstrinrii sau radierii n timpul anului din evidenele organelor de poliie, taxa se d la scdere ncepnd cu data de nti a lunii n care a aprut una din aceste situaii. - Taxa asupra mijloacelor de transport se stabilete de ctre organele fiscale teritoriale , pe raza cror contribuabilii i au domiciliul sau

sediul , dup caz, pe baza declaraiei de impunere , depus n condiiile prezentei legi. - Taxa asupra mijloacelor de transport se pltete trimestrial, n rate egale pn la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru. Pentru mijloacele de transport dobndite n cursul anului, taxa datorat se repartizeaz n sume egale, la termenul de plat rmase pn la sfritul anului. d) impozitul pe veniturile persoanelor fizice nesalariate. Dup O. U. G nr. 85 / 1997, trebuie avut n vedere urmtoarele : - orice venit, n bani sau natur , obinut de o persoan fizic se impune impozitrii. - Veniturile realizate de persoanele fizice care nu au calitatea de salariat , cu carte de munc , care nu sunt realizate printr-un loc de munc permanent, n cadrul unei funcii de baz, se impoziteaz dup O.U.G nr. 85/ 1997. Veniturile realizate de persoanele fizice , ce intr n sfera de impozitare a O.U.G nr. 85 / 1997, sunt multe i diverse i ridic numeroase i complexe probleme n ceea ce privete departajarea lor fa de cele care se impoziteaz conform Legii nr. 321 / 1991. Sumele reinute ca impozit , n baza O. U.G. nr. 85/1997 aparin impozitelor i taxelor locale, se vireaz la bugetul consiliului local, pe a crui raz teritorial se obin veniturile respective. Aceast surs de venit a fost reglementat i s-a constituit la bugetele locale pentru veniturile realizate pn la 31 decembrie 1999, de la 1 ian 2000 intrnd n vigoare O.G. 73/1999. e) Impozitul pe terenuri de la persoane fizice

Impozitul pe teren se stabilete anual, n sum fix pe metru ptrat de teren, difereniat pe categorii de localiti, iar n cadrul localitilor pe zone, dup cum urmeaz: Zon n cadrul localitii A B C D municipii 120 70 45 30 90 50 30 20 Categoria localitii orae comune 20 15 -

Contribuabilii care dein suprafee de teren situate n municipii, orae, comune, datoreaz impozit pe teren, ocupate de cldiri i alte construcii. ncadrarea terenurilor pe zone, n localiti se face de ctre consiliile locale, n funcie de poziia terenurilor fa de centrul localitilor cu caracterul zonei respective (zon de locuit sau industrial), apropierea sau deprtarea de cile de comunicaie, precum i de alte elemente specifice fiecrei localiti n parte. Contribuabilii care dobndesc dreptul de proprietate pentru unele terenuri proprietate de stat, avute anterior n administrare sau n folosin, datoreaz impozitul pe terenuri ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare celei n care a survenit aceast modificare. f) alte impozite i taxe de la populaie n exercitarea atributelor ce le revin n administrarea domeniului public privat al unitilor administrativ-teritoriale, consiliile locale sau judeene, dup caz, pot institui taxe pentru: - utilizarea temporar a locurilor publice; - deinerea i proprietate sau n folosin, dup caz, de utilaje autorizate s funcioneze n scopul obinerii de venit;

- vizitarea muzeelor, caselor memoriale, monumentelor istorice de arhitectur i arheologice; - alte taxe. Aceste taxe constituie venituri proprii ale bugetelor locale. Consiliile locale pot institui taxe pentru serviciile publice create la nivelul comunelor, oraelor, municipiilor sau judeelor n scopul satisfacerii unor necesiti ale comunitii locale, cu condiia ca taxele percepute s asigure ntreinerea, i dup caz, funcionarea acestor servicii. Instituirea de noi taxe se public n pres i se afieaz la sediile consiliilor locale, precum i n alte locuri publice, cu cel puin 30 de zile nainte de aplicare. 3. Taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat Contribuabili care au n administrare sau n folosin terenuri care sunt n proprietatea statului, pltesc taxa (n baza legii nr. 69/1993) pentru acestea n cazul n care sunt folosite n alte scopuri dect pentru agricultur sau silvicultur. Pentru folosirea ct mai eficient a suprafeelor de teren proprietate de stat i pentru nlturarea risipei sau degradrii acestuia, se instituie o tax potrivit anexei n prezenta lege. I. Taxa se datoreaz pentru terenurile proprietate de stat utilizate de ctre regiile autonome , societile comerciale, precum i de ctre celelalte persoane juridice n alte scopuri dect pentru agricultur sau silvicultur. II. Taxa este anual , stabilit n lei pe metru ptrat de teren, difereniat pe categorii de localiti , iar n cadrul localitilor, pe zone , dup cum urmeaz : a) . Pentru localiti urbane.

Zona n cadrul localitii A B C D I 120,00 70,00 45,00 30,00

Categoria localitii II 90,00 50,00 30,00 20,00 III 40,00 25,00 15,00 IV 20,00 15,00 -

ncadrarea localitilor n categoriile de mai sus se face n funcie de gradul de dezvoltare economic i social dup cum urmeaz : 1. municipiul Bucureti se ncadreaz n ctg. I de localiti. 2. municipiul reedin de jude, precum i municipiu Hunedoara se ncadreaz n categoria. A II-a de localiti. 3. celelalte localiti urbane fac parte din categoriile. A III a sau a IV- a de localiti. ncadrarea se face de ctre consiliul judeean i respectiv de consiliul sectorului Agricol Ilfov, dup caz. ncadrarea terenurilor pe zone n cadrul localitilor urbane se face de ctre consiliile locale de municipii i orae, n funcie de poziia terenurilor fa de centrul localitilor , de caracterul zonei respective ( zon de locuit sau industrial ) apropierea sau deprtarea fa de cile de comunicaii , precum i n funcie de alte elemente care-i asigur aplicarea taxei mai ridicate pentru folosirea terenurilor situate n zonele centrale de locuit ale localitilor . Pe msura dezvoltrii economice sociale ale localitilor , consiliile judeene i consiliul sectorului Agricol categorie superioar. Modificarea ncadrrii terenurilor pe zone n cadrul localitilor se face de ctre consiliile locale ale municipiilor i oraelor. Ilfov vor reexamina ncadrarea localitilor n categoriile a III-a i a IV-a n vederea ncadrrilor lor ntr-o

n cazul n care o localitate rural celor urbane , taxa corespunztoare noii ncadrrii se aplic ncepnd cu 1 ianuarie al anului urmtor celui n care a survenit aceast modificare. b) Pentru localitile rurale. specificare I Tax 70,00 II 60,00 Zona de fertilitate III 50,00 IV 30,00 V 20,00

ncadrarea localitilor rurale n zone de fertilitate este cea prevzut de normele legale privind impunerea veniturilor realizate din activitile agricole. III. Taxa pentru terenurile ocupate de linii ferate i drumuri este anual, n lei /km i cale ferat dup cum urmeaz: - pentru linii ferate normale - pentru linii ferate nguste - pentru drumuri 8300 lei /km 4200 lei / km 4200 lei /km.

Unitile de transport feroviar datoreaz numai taxa n funcie de lungimea cii ferate. La stabilirea taxei se are n vedere lungimea total a cii ferate, inclusiv lungimea desfurat a reelei de linii ferate din depouri, staii de cale ferate, rampe i alte obiective de exploatare feroviar. III Taxa anual pentru folosirea terenurilor proprietate de stat se datoreaz pentru : - terenurile aflate n administrarea sau folosirea instituiilor publice stabilite potrivit legii nr. 10 / 1991 privind finanele publice; - terenurile care prin natura lor i nu prin destinaia dat sunt improprii pentru agricultur sau silvicultur, cele ocupate de iazuri , bli sau locuri precum i terenurile utilizate pentru exploatrile din subsol, n msur n care nu afecteaz folosirea suprafeei solului. ncadrarea

terenurile n aceste categorii se face de ctre organele de specialitate competente. - terenurile pe care sunt n curs de execuie obiective noi de investiii. IV Taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat se datoreaz n funcie de situaia terenurilor existente la 1 ianuarie a fiecrui an, pe baza declaraiei depuse de pltitor . Plata taxei se face n 4 rate trimestriale egale , pn la 15 ( inclusiv ) al ultimei luni a fiecrui trimestru. Obligaia calculrii i rspunderea pentru achitarea n termen revine pltitorilor. Pentru neplata n termen a taxei se datoreaz majorri de 0,3% pentru fiecare zi de ntrziere la plat. 4. Impozitul pe cldiri i terenuri de la persoane juridice a) Impozitul pe cldiri de la persoane juridice Impozitul pe cldiri, n cazul persoanelor juridice se calculeaz prin aplicarea cotei procentuale stabilite de consiliile locale care poate fi cuprins ntre 0,5- 1,0 % asupra valorii de inventar a cldirii, nregistrat n contabilitatea acestora, conform prevederilor legale n vigoare. Pentru persoanele juridice impozitul pe cldiri se calculeaz de ctre acestea prin declaraia de impunere , care se ntocmete i se depune la serviciile de specialitate ale consiliilor locale, pe proprie rspundere a contribuabililor. Impozitul se pltete trimestrial n 4 rate egale pn la data de 15, inclusiv, ale ultimei luni din fiecare trimestru. b) Impozitul pe terenuri de la persoane juridice. Contribuabilii, persoane juridice, care dein n proprietate terenuri, altele dect cele necesare desfurrii activitii pentru care sunt autorizai potrivit legii, datoreaz pentru acesta impozit pe teren, conform prevederilor legale n

vigoare, respectiv n sum fix pe metru ptrat de teren difereniat pe categorii de localiti i pe zone, n cadrul localitilor. 5. Alte impozite directe a) Taxa asupra mijloacelor de transport deinute de persoanele juridice. Acelai cote de impozitare ca i la persoanele fizice. Instituiile publice, precum i persoanele juridice plata taxei asupra mijloacelor de transport. b) Alte ncasri din impozite indirecte A.2 Impozite indirecte. 1. Impozitul pe spectacole. Persoanele fizice i cele juridice care organizeaz, cu plat spectacole, manifestri artistice sau sportive, activiti artistice i distractive de discotec i videotec, denumite n continuare spectacole, datoreaz impozit pe spectacole, calculat n cote procentuale asupra ncasrilor din vnzarea biletelor de intrare, i a abonamentelor, mai puin valoarea timbrelor instituite potrivit legii dup cum urmeaz: A. Spectacol : a) de teatru, oper, operet, filarmonic, cinematografic, alte spectacole muzicale i de cire 2 % b) festivaluri, concursuri, cenacluri, serate, recitaluri sau alte manifestri artistice sau distractive care au un caracter ocazional 5 %. B. Competiii sportive : a) interne 2% b) internaionale 5% C. Activiti cu caracter distractiv sau artistic organizate de videoteci sau discoteci 10 %. care au profil de activitate transport de cltori n comun, n interiorul localitilor sunt scutite de

Pltitorii de impozit pe spectacole au obligaia de a nregistra biletele intrare la organele fiscale n a cror raz teritorial i au sediul i de a afia tarifele la casele de vnzare a biletelor i la locul de desfurare a spectacolelor. Pentru spectacolele organizate n deplasare sau n turneu este obligatorie vnzarea biletelor de intrare i a abonamentelor la organele fiscale n a cror raz teritorial au loc spectacolele. Impozitul pe spectacole se pltete lunar pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare. Plata se efectueaz le trezoreriile statului , n judeele n care funcioneaz acestea , sau la unitile bncilor comerciale n care Ministerul Finanelor au ncheiat convenii corespunztoare, acolo unde trezoreriile nu au luat fiin. Pltitorii de impozit pe spectacole rspund de exactitatea calculului i de vrsarea le timp a impozitului. Pentru sumele cedate n scopuri umanitare, pe baz de contract, din ncasrile obinute din spectacole i manifestri artistice nu se datoreaz impozit pe spectacole. Impozitul pe spectacole constituie venit la bugetele administrativteritoriale n a cror raz teritorial au loc spectacolele. Neplata n termen a impozitului atrage obligaia de a plti ncasri de ntrziere. Pltitorii impozitului pe spectacole au obligaia de a ine evidena acestuia i de a depune lunar, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare la organul fiscal teritorial n a crui raz teritorial pltitorul i are sediul sau domiciliul, decontul de impunere potrivit modelului elaborat de Ministerul Finanelor. Pltitorii de impozite pe spectacole sunt, de asemenea, obligai : a) s respecte normele legale privind tiprirea , nregistrarea, vizarea, gestionarea i vnzarea biletelor de al intrare de la spectacole i a abonamentelor;

b) s depun decontul de impunere n termenul prevzut de lege c) s declare spectacolele la organele fiscale, cel puin cu 2 zile lucrtoare naintea datei de desfurare a spectacolului; d) s elibereze biletele de intrare pentru toate sumele ncasate de la spectacol i s nu practice tarife majorate fa de cele nscrise pe bilet; e) s pun la dispoziia organelor de control documentele care atest calculul i plata impozitului pe spectacol. nclcarea normelor legale privind tiprirea, nregistrarea, vnzarea, gestionarea i utilizarea biletelor de intrare i a abonamentelor la spectacole constituie contravenie, dac nu este svrit n astfel de condiii, nct potrivit legii penale, se constituie infraciune i se sancioneaz cu amend de la 600.000 lei la 5.000.000 lei. 2. Alte impozite indirecte a) taxe i tarife pentru eliberarea de licene i autorizaii de funcionare b) taxe de timbru pentru contestaiile i plngerile asupra sumelor constatate i aplicate prin acte de control i de impunere c) taxe extrajudiciare de timbru Actul normativ prin care sunt legiferate taxele extrajudiciare de timbru este legea 117 in 30 iunie99. n aplicarea acestei legi a fost emis ordinul Ministerului Finanelor nr. 1076 prin care s-au aprobat normele metodologice date n aplicarea legii sus menionate. Pentru eliberarea certificatelor de orice fel (altele dect acelea pe carte le elibereaz institutele Ministerului Justiiei, Parchetul sau notarii publici) pentru preschimbarea actelor de identitate precum i pentru eliberarea acestora, pentru eliberarea permiselor de vntoare i de pescuit, obinerea permisului de conducere pentru nmatricularea autovehiculelor i a remorcilor precum i pentru alte servicii prestate de instituiile publice, solicitanii datoreaz taxe

extrajudiciare de timbru i persoanele fizice care solicit servicii sau eliberri de acte supuse acestor taxe. Legea prevede i anumite excepii: - taxele extrajudiciare de timbru sunt stabilite n sume fixe i se aplic pentru fiecare act sau operaiune taxabil. - taxele extrajudiciare de timbru sunt venituri ale bugetelor locale sau ale bugetelor de stat dup caz. Aceste categorii de taxe se achit ntotdeauna anticipat. n cazul n care taxele au fost pltite anterior intrrii n vigoare a legii nr. 117/1999 pentru serviciile care urmau s fie prestate dup intrarea n vigoare a acestei legi, ele s-au rentregit prin achitarea diferenei pn la nivelul taxelor prevzute de noua lege. Nu se taxeaz: - actele prin care se comunic solicitanilor modul n care se soluioneaz cererile persoanelor fizice sau juridice prin care acetia solicit acordarea nlesnirilor legale (ealonri la plat) - scutirea de plat a unor majorri de ntrziere - actele i serviciile prevzute ca atare n lege i anume: eliberarea certificatelor care atest un fapt sau o situaie care decurge din raporturile de munc, eliberarea certificatelor destinate obinerii unor drepturi privind asistena social privind asigurrile sociale i protecia social (certificat de boal). - unicatele certificatelor eliberate de instituiile de nvmnt (diplomele de absolvire) - certificatele eliberate pentru a servi n coli, armat, i n alte asemenea instituii - eliberrile certificatelor originale de stare civil

- eliberrile certificatelor adeverinelor i a oricror altor nscrisuri medicale cu excepia celor folosite n justiie - eliberrile certificatelor medico-legale prin care se atest decesul - eliberarea certificatelor ca urmare a unor aciuni sanitar-veterinare obligatorii i gratuite - nscrierea meniunilor privind schimbarea domiciliului - eliberarea unor cri de identitate n cazul schimbrii denumirii localitii sau a strzii - examinarea i vederea obinerii permisului de conducere auto a unor categorii de persoane cum sunt: persoanele cu handicap fizic i autovehicol adaptat infirmitii lor - membrilor misiunilor diplomatice i ai oficiilor consulare acreditai n Romnia pe baz de reciprocitate. Taxele extrajudiciare de timbru se constituie ca venituri la bugetele locale n a crui raz teritorial i are sediul prestatorului serviciului taxabil asupra terenurilor dobndite n baza legii fondului funciar. Taxele extrajudiciare de timbru se ncaseaz n contul bugetului local astfel: - la unitile trezoreriei statului ntr-un cont deschis cu acest scop, deschis pe seama consiliului local n a crui raz teritorial se afl sediul prestatorului de serviciu. Taxele extrajudiciare de timbru se ncaseaz n contul bugetului de stat prin unitile trezoreriei statului. Plata taxelor extrajudiciare de timbru se pot efectua n urmtoarele moduri: - n numerar la caseriile trezoreriei statului sau la unitile CEC ori caseriile prestatorilor de servicii pe baz de chitane

- ordin de plat tip la trezoreria statului din conturile pltitorilor pe care unitile bancare la care pltitorul are deschis cont curent aplic tampila prin care se certific pltirea taxei de timbru. - aplicarea i anularea de timbre fiscale pentru taxele extrajudiciare de timbru de pn la 50000 lei inclui cu excepia taxei pentru eliberarea titlului de proprietate asupra terenurilor care se pltete numai cu numerar sau cu ordin de plat n contul bugetului de stat. Pentru a putea servii la perceperea taxelor extrajudiciare de timbru timbrele fiscale trebuie s ndeplineasc cumulativ urmtoarele condiii: - s fie autentice - s fie n circulaie - s nu poarte semntur sau nsemn de anulare - s nu poarte tersturi sau urme de splare - s fie ntregi Timbrele fiscale pot fi utilizate cu excepiile prevzute de lege ca mijloc de plat numai pentru plata taxelor n cuantum de pn la 50 000 lei inclusiv, aceast plat considerndu-se pentru fiecare operaiune taxabil. Taxele sau diferenele de taxe extrajudiciare de timbru care au fost achitate n cuantumul legal i n condiiile prevzute de lege se debiteaz i de urmresc de organele fiscale. B. Venituri nefiscale 1. Vrsmintele din profitul net al regiilor autonome
Cap IV Consideraii privind impozitele i taxele locale

Legea nr. 27/17.05.1994 privind impozitele i taxele locale a fost publicat n Monitorul Oficial nr. 127 din 24.05.1994. Pe parcurs aceast lege a suferit mai multe modificri i completri. ntruct prevederile acestei legi deveniser tot mai greu de interpretat i aplicat, ca urmare a numeroaselor modificri i completri suferite, Legea nr. 27/1994 a fost republicat n M. Of. nr. 273 din 22 iulie 1998. Dup republicarea Legii nr. 27/1994, orice modificri, completri, abrogri aduse prin actele normative aprute dup data de 22 iulie 1998, obligatoriu trebuiau s aib n vedere forma repub1icat i nu forma iniial a acestei legi. Aceasta este o condiie esenial i elementar pentru asigurarea unitii i raionalizrii legislaiei i aa destul de stufoas, cu numeroase modificri i completri, modificri la modificri, completri la completri, repuneri n vigoare de abrogri, suspendri, amnri etc. Surprinde i nedumirete faptul c nici chiar aceast elementar cerin nu este respectat prin legislaia n vigoare . Spre exemplu, prin O.G. nr. 68/28.08. 1997 privind procedura de ntocmire i depunere a declaraiilor de impozite i taxe, pub1icat n M. Of. nr. 27 din 30 august 1997, deci la 40 de zile dup publicarea n M. Of. a formei republicate a legii nr. 27/1994, la art. 16 se prevede c: Pe data intrrii n vigoare a prezentei ordonane se abrog: ... art. 68 alin. I lit. a) i b) i prevederea referitoare la lit. , a) i b) din alin. 2 ai art. 68 din Legea nr. 27/1994 privind impozitele locale, i modificrile ulterioare, n ceea ce privete contribuabilii persoane juridice.
Dar Legea nr. 27/1994, republicat, nu conine dect 62 de articole. Aceasta demonstreaz pasivitatea, neglijenta cu care este tratat problema raionalizrii legislaiei, a asigurrii continuitii i unitii actului legislativ. n condiiile n care O.G. nr. 68/1998, aprut la 40 de zile dup ce contribuabilul de rnd abia reuise s-i procure Legea nr. 27/1994, republicat, i se precizeaz c se abrog art. 68, dar observ c forma republicat nu conine dect 62 de articole, oare ce va crede? Si aa aprecierea general este de haos legislativ, chiar de compromiterea procesului de privatizare

printr-o legislaie plin de paralelisme, suprapuneri, confuzii, ambiguiti, sau prevederi susceptibile de cele mai diferite interpretri, chiar diametral opuse. A devenit o realitate faptul c tot mai mult, numeroi poteniali investitori strini manifest reineri n plasarea de capitaluri n ara noastr invocnd instabilitatea legislaiei adoptate, caracterul stufos al acesteia , precum i nearmonizarea reglementrilor care vizeaz acelai domeniu, ceea ce creeaz confuzie, dezorientare , nencredere i cmp liber arbitralului . De asemenea, nu trebuie uitat c n principiu, stabilitatea legislaiei ntr-o ar este considerat ca un indicator privind stabilitatea statului (a se vedea i articolul distinsului jurist Gheorghe Anghelache, intitulat Labilitatea legislaiei, aprut n revista Ghid juridic pentru societile comerciale, nr. 7- 8/1998).

n frecvente cazuri (precum n exemplul de fa), nu mai este vorba de modificri impuse de mbuntirea unui domeniu de activitate sau a altuia, ci de adevrate gafe legislative care , nu numai c nu sunt admise, clar, in perioada actual, constituie adevrate. circumstane agravante n aprecierea, la general, a legislaiei fiscale, ca total necorespunztoare .

V Concluzii i propuneri 1. Prevederi legale care, n mod obligatoriu, trebuie respectate n elaborarea hotrrilor consiliilor locale. Prin legea nr. 189/14.10.1998 privind finanele publice locale, publicat n M. Of. nr. -. 404 din 22 octombrie 1998, n vigoare ncepnd cu data de 1 ianuarie 1999 (a se vedea art. 66), modificat i completat prin Ordonana de urgent a Guvernului nr. 61 (din 28 decembrie 1998 pentru modificarea i completarea Legii nr. 189/1998 privind finanele publice locale, publicat n M. Of. nr. 517 din 30 decembrie 1998, se prevede: Autoritile administraiei publice locale au urmtoarele competente i rspunderi n ceea ce privete finanele publice locale: 1. 2. elaborarea i aprobarea bugetelor locale la termenele stabilite; stabilirea, constatarea, controlul, urmrirea i ncasarea impozitelor

i taxelor locale, precum i a altor venituri ale unitilor administrativteritoriale prin compartimente proprii de specialitate, n condiiile legii.

Pentru nelegerea deplin a neajunsurilor unor prevederi din hotrrile consiliilor locale, prin care s-au aprobat impozitele i taxele locale pentru anul 1999, sunt de reinut i urmtoarele prevederi din Legea nr. 27/1994 privind impozitele i taxele locale, republicat n M. Of. nr. 273 din 22 iulie 1998, modificat i completat prin Ordonana de urgent a Guvernului nr. 62 din 28 decembrie 1998 pentru modificarea i completarea legii nr. 27/1994 privind impozitele i taxele locale, publicat n M. 0f 30 decembrie 1998: Impozitele i taxele locale constituie venituri proprii ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale i sunt reglementate prin prezenta lege. Impozitul pe cldirile proprietatea fizice, se calculeaz prin aplicarea cotei de 0,2% din mediul urban i de 0,1% n mediul rural, asupra valorii cldirii. Impozitul pe cldiri n cazul persoanelor juridice i altor contribuabili se calculeaz prin aplicarea cotei stabilite de consiliile locale ce poate fi cuprins ntre 0,5 - 1,0% asupra valorii de inventar a cldirilor actualizat conform prevederilor legale i nregistrat n contabilitatea acestora. Aceleai cote asupra valorii cldirilor aparinnd persoanelor fizice autorizate care conduc evidene contabile. Impozitul pe teren se stabilete anual n sum fix pe metru ptrat, difereniat pe categorii de localiti, iar n cadrul localitilor pe zone; n perimetrul construibil, dup cum urmeaz: Zona n cadrul localitii 0 1 2 Categoria localitii 3 4 5

Bucureti

Braov, Cluj Napoca, Constana, Craiova, Galai, Iai, Timioara

Municipii i localiti urbane atestate ca staiuni turistice

Orae i localiti rurale atestate ca staiuni turistice

Comune, satereedin de comun, sate componente ale comunelor i sate aparinnd municipiilor

A B C D *

2400 2000 1500 1000

2000 1500 1000 500

1500 1000 500 250

1000 500 250 150

100 50 X X

potrivit dispoziiilor legale n vigoare ncadrarea terenurilor pe zone, n cadrul localitilor, se face de ctre

consiliile locale, n funcie de poziia terenurilor fa de centrul localitilor, de caracterul zonei respective (zon de locuit sau industriale), apropierea sau deprtarea fa de cile de comunicaii, precum i de alte elemente specifice fiecrei localiti n parte. Consiliile locale ale comunelor i oraelor, consiliile judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti pot acorda, de la caz la caz, pentru motive temeinice justificate, n cazul impozitelor i taxelor care sunt venituri ale bugetelor acestora i nu au fost pltite n termen, ealonri la plat pn la cel mult 12 rate lunare , amnri la plat pn la sfritul anului calendaristic, precum i reduceri sau scutiri de majorri de ntrziere aferente impozitelor i taxelor locale neachitate . Impozitul pe cldiri datorat pentru cldirile i construciile utilizate n agricultur se reduce la 50% pn la data de 31 decembrie 2000. Impozitele i taxele locale, stabilite n sume fixe vor putea fi majorate sau diminuate, anual, de ctre locale i judeene cu pn la 50%. Hotrrea de modificare trebuie adoptat pn la data de 31 octombrie a fiecrui an i se

aplic n anul urmtor. Pentru impozitele i taxele datorate n anul 1999 hotrrea de modificare poate fi adoptat n termen de 15 zile de la data publicrii prezentei ordonane. Stabilirea, constatarea, controlul, n urmrirea impozitelor i taxelor locale, a majorrilor de ntrziere i a amenzilor, soluionarea obieciunilor contestaiilor i plngerilor formulate la actele de control impunere, precum i executarea creanelor bugetare se efectueaz de ctre serviciile de specialitate ale consiliilor locale sau judeene, dup caz, potrivit legii. Consiliile locale i judeene, Consiliul General al Municipiului Bucureti i consiliile locale ale sectoarelor obligate ca, n cursul anului 1999, s i organizeze servicii proprii de specialitate n vederea prelurii i exercitrii atribuiilor prevzute la alineatul 1. Pn la data de 31 decembrie 1999, autoritile administraiei publice locale vor prelua pe baz de protocol, de la organele teritoriale ale Ministerului Finanelor, exercitarea atribuiilor i efectuarea procedurilor prevzute la aliniatul 1. Pn la data prelurii, de ctre fiecare consiliu local sau judeean, in parte, respectivele atribuii se aduc la ndeplinire de ctre organele fiscale teritoriale ale Ministerului Finanelor. La solicitarea primriilor i, respectiv, a preedinilor consiliilor judeene, organele fiscale teritoriale sun obligate s prezinte trimestrial consiliilor locale sau judeene, dup caz, informri asupra exercitrii atribuiilor ce le revin potrivit alineatului 4. n termen de 30 de zile de la data intrrii n vigoare a prezenei ordonane de urgen, Ministerul Finanelor, mpreun cu Departamentul pentru Administraie Public va elabora i supune aprobrii Guvernului Proiectul Cadru prevzut la alineatul 3.

Impozitele i taxele locale, reglementate prin prezenta lege, constituie venituri ale bugetelor locale ale unitilor administrativ-teritoriale n care contribuabilii i au domiciliul, sediul sau n care se afl bunurile impozabile sau taxabile, cu excepia taxelor care, potrivit dispoziiilor legale, se gestioneaz, se administreaz i se utilizeaz ca venituri extrabugetare. 2.Lipsa unei proceduri prestabilite, a unui model de hotrre prin care s se stabileasc impozitele i taxele locale, ca i lipsa de sprijin i ndrumare n desfurarea activitii, att de necesare consiliilor locale n perioada actual, a conclus la elaborarea unor hotrri cu numeroase i serioase neajunsuri, precum: 2. 1. Lipsuri de reglementare; 2.2. Caracterul stufos al unor hotrri, ca urmare a copierii textelor de lege, fr ns a se hotr asupra nivelului impozitelor i taxelor locale, conform competenelor prevzute de lege. 2.3. Paralelisme, suprapuneri, exprimri pleonastice. ambigue, confuze. interpretabile n cele mai diferite feluri etc. Spre exemplu, prin hotrrea unui consiliu local comunal, se vorbete de tax de impozit pe teren, exprimare lipsit de sens i coninut, neprevzuta desigur de legislaia n vigoare. 2.4. Forma de concepere i redactare a hotrrilor. 2.5. Dispunerea unor msuri care exced competenelor ce consiliilor locale; 2.6. Emiterea de hotrri fr numr i dat emiterii nu se poate stabili dac hotrrea a fost dat n termenul legal sau cu depirea acestuia, aspect deosebit de important. 3. Diversitatea coninutului i formei hotrrilor

Din analiza a 95 hotrri ale consiliilor locale comunale dintr-un jude s-a constatat c nu exist hotrri care s semene ntre ele (?!). Spre exemplu consiliul local ai unei comune special convocat, a emis 14 hotrri (?!) pentru stabilirea impozitelor i taxelor locale. Cu toate acestea, din aceste hotrri nu se stabilete unul dintre elementele eseniale: cota cu care se calculeaz impozitul pe cldiri n cadrul persoanelor juridice. n ceea ce privete forma i coninutul hotrrilor se constat grave neajunsuri care pun sub semnul ntrebrii legalitatea acestora. Consider c pentru elaborarea hotrrilor locale, prin care se stabilesc impozitele i taxe trebuia i trebuie prevzut o procedur prestabilit de respectat. n unor sprijinul acestei idei se pot aduce argumente, dintre care voi meniona numai unul: calificarea personalului consiliilor locale n elaborarea hotrri, cu respectarea ansamblului regulilor de fond, deci a regimului n condiiile n care prin nsi unele legi, ordonane i hotrri guvernamentale se constat frecvente exprimri, care dau natere n multe cazuri la confuzii, ambiguiti, interpretri dintre cele mai diferite diametral opuse, care conin att lipsuri, ct i paralelisme i suprapuneri n reglementare, este uor de neles cum sunt redactate (forma) i ce prevederi cuprind (coninutul) hotrrile consiliilor locale comunale, care eman, n general, din partea unor persoane chiar fr o elementar pregtire n domeniul dreptului administrativ i al fiscalitii. Cu toate c acest aspect este cunoscut i recunoscut, efectiv nu se ntreprinde nimic pentru asigurarea unui sprijin profesional, metodologic pe aceast linie. juridic prin care se asigur legalitatea acestor hotrri.

Realizarea unei reale, autentice i eficiente autonomii locale se face n timp, printr-un personal cu o pregtire corespunztoare n domeniul administraiei publice locale i nu prin decretarea acesteia. Pn cnd se vor asigura condiiile ca n consiliile locale comunale s ajung - pe cale democratic bineneles - persoane cu o pregtire corespunztoare n domeniul administraiei publice locale i al fiscalitii, consider c se impune coordonarea i sprijinirea profesional i metodologic a acestora.
Numeroasele i gravele neajunsuri constatate n hotrrile consiliilor locale, n general, dar n special a celor comunale (care dein o pondere numeric do peste 90% din totalul consiliilor locale), justific cele menionate mai sus.

Trebuie avut n vedere c fora juridic a unui act administrativ, aa cum sunt hotrrile consiliilor locale prin care se stabilesc impozitele i taxele locale, este identic cu a altor acte unilaterale ce eman de la organele statului n realizarea puterii de stat, dar este inferioar forei juridice a legii. Ori, aa dup cum am mai artat, emiterea unor asemenea acte administrative, cu respectarea condiiilor de legalitate, nu se poate asigura de ctre persoane care, nu au minimum elementar, strict necesar de pregtire de specialitate n acest domeniu. n condiiile n care, n actuala perioad, n cadrul consiliilor locale, n special a celor comunal personal cu o asemenea pregtire, aceasta nu nseamn c, n numele autonomiei locale, acestea s fie lsate s se descurce singure, dup cum poate fiecare. Un asemenea mod de a proceda conduce, ncet dar sigur, la numeroase neajunsuri pe plan economic i social, inclusiv la compromiterea nfptuirii statului de drept. Spun acest lucru avnd n vedere 60% din populaia rii noastre. 4. Termenul de emitere a hotrrilor prin care se stabilesc impozitele i taxele locale i faptul c hotrrile Consiliilor locale comunale vizeaz mai mult dect alte legi, peste

Consiliile locale ale comunelor, oraelor,

municipiilor, sectoarelor

municipiul Bucureti i consiliile judeene i Consiliul General al municipiului Bucureti pot acorda, (de la caz la caz, pentru motive temeinic justificate, n cazul impozitelor i taxelor care sunt venituri ale bugetelor acestora i nu au fost pltite n termen, ealonri la plat n cel mult 12 rate lunare, amnri la plat pn la sfritul anului calendaristic, precum i reduceri sau scutiri de majorri de ntrziere aferente impozitelor i taxelor locale neachitate. Impozitul pe cldiri datorat pentru cldirile i construciile utilizate n agricultur se reduce cu 50% pn la data de 31 decembrie 2000. Impozitele i taxele locale, stabilite n sume fixe vor putea fi majorate sau diminuate, anual, de ctre consiliile locale i judeene pn la 50%. Hotrrea de modificare trebuie adoptat pn la data de 31 octombrie a fiecrui an i se aplic n anul urmtor. Pentru impozitele i taxele datorate n anul 1999 hotrrea de modificare poate fi adoptat n termen de 15 zile de la data publicrii prezentei ordonane. O.U.G. nr. 62/28.12.1998 fiind publicat n M.Of. nr. 517 din 30 decembrie 1998 rezult c hotrrile consiliilor locale, prin care se modificau impozitele i taxele locale (n vigoare cu 1 ianuarie 1999), puteau fi emise pn pe 14 ianuarie 1999, inclusiv. Unele consilii locale au emis asemenea hotrri chiar peste 30 de zile dup aceast dat. De reinut c prin lege nu se face o referire la situaia n care o hotrre este emis dup acest termen. Numeroase consilii locale au emis, fie pn la 14.01.1999, fie dup aceast dat, hotrri prin care au stabilit impozitele i taxele locale ns cu lipsuri, de coninut, n reglementare, precum: 1. nu s-a stabilit cota de impozit pe cldiri;

2. s-a stabilit o cot greit pentru calculul impozitului pe cldiri; 3. nu s-au stabilit zonele pentru impozitul pe teren; 4. nu s-a stabilit nivelul, pe zone, la impozitul pe teren etc. Pentru remedierea acestor neajunsuri s-a revenit, uneori cu 2-3 hotrri la diferite intervale de timp i acestea cu serioase vicii de form i coninut. n unele cazuri, pentru completarea prevederilor lips din hotrri, s-au transmis unele adrese prin crin care se comunic faptul c msurile cuprinse n proiectul de hotrre, aprobat n edina consiliului local dar care, din eroare, nu sunt cuprinse n hotrre. Alte consilii locale nu au reuit completarea golurilor nici dup 2 luni dup expirarea termenului limit pn la care puteau fi emise. n aceste condiii se ridic serioase probleme privind: a) b) respectarea termenului legal de depunere a declaraiilor cu impozite i fundamentarea, ntr-un anumit termen, a veniturilor din impozite i taxe Consider c prin lege trebuie prevzute msuri clare pentru situaiile n care hotrrile n discuie fie nu sunt emise n cadrul termenului legal, fie sunt emise dar cu serioase vicii de form i coninut care atrage nulitatea sau anulabilitatea hotrrii. 5. Emiterea de hotrri cu depirea limitelor i competenelor prevzute de lege Este cunoscut c fora juridic a unui act administrativ (aa cum sunt hotrrile consiliilor locale prin care se stabilesc impozitele i taxele locale), este identic cu a altor acte unilaterale ce eman de la organele statului n real puterii de stat, dar inferioar forei juridice a legii. taxele locale de ctre contribuabili; locale, pe fiecare consiliu local i, n special a celui judeean i republican.

O asemenea for juridic a unui act administrativ se realizeaz numai i numai n msura n care acesta este dat cu respectarea condiiilor prevzute prin lege. n condiiile care hotrrea unui consiliu local prin care se stabilesc impozitele i taxele locale, s-a emis cu depirea competenelor i/sau a limitelor prevzute de lege, o asemenea hotrre este lovit de nulitate sau, dup caz, de anulabilitate. Spre exemplu, prin Legea nr. 27/1994, republicat, modificat i completat prin O.U.G. nr. 62/1998, la art. 6 prevede: Art. 6. - Impozitul pe cldiri n cazul persoanelor juridice i altor contribuabili dect cei prevzui la art. 5 se calculeaz prin aplicarea cotei stabilite de consiliile locale ce poate fi cuprins ntre 0,5-1,0%, asupra valorii de inventar a cldirilor actualizat conform prevederilor legale i nregistrat n contabilitatea acestora. Aceleai cote se aplic valorii cldirilor aparinnd persoanelor fizice autorizate care conduc evidene contabile. Dac valoarea din evidenele contabile este mai mica dect valoarea rezultat din aplicarea normelor prevzute n Anexa 1, cota de impozit se aplic la valoarea rezultat din aplicarea respectivelor norme. Prin numeroase hotrri ale consiliilor locale s-a stabilit o cot n afara intervalului stabilit prin lege (fie sub 0,5%, fie peste 1,0%). Asemenea depiri ale limitelor prevzute prin lege se constat i la impozitul pe teren, n special de ctre consiliile comunale. n alte cazuri, hotrrile consiliilor locale conin provederi diferite, chiar contrare fa de cele prevzute n mod expres i la modul imperativ prin legea n aplicarea creia se dau. Spre exemplu, prin Legea nr. 27/1994, republicat, modificat i completat prin O.U.G. nr. 62/1998 pentru impozitul, impozitul pe teren i taxa asupra mijloacelor de transport, se prevede obligaia de plat ... trimestrial, n rate egale, pn la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare

trimestru. Unele consilii locale au stabilit alte termene de plat. Cu titlu de exemplu menionez prevederea din hotrrea unui consiliu comunal conform creia Plile se vor face n rate lunare pn la data de 15.11. 1 999. O asemenea prevedere, fiind contrar dispoziiilor legale n vigoare, nu va fi luat n considerare de contribuabili, acetia avnd obligaia de a respecta termenele de plat prevzute n mod expres i la modal imperativ prin Legea nr. 27/1994, republicat, modificat prin O.U.G. nr. 62/1998. 6. Stabilirea impozitului pe teren, fr ncadrarea terenurilor pe zone Prin numeroase hotrri ale consiliilor locale comunale se stabilete impozitul pe teren, de 100 lei/m.p. pentru zona A i de 50 lei/mp pentru zona A i de 50 lei/mp pentru zona B, fr ns a se face ncadrarea (delimitarea) terenurilor pe zone. n aceste condiii contribuabilii efectiv nu au posibilitatea de a identifica, de a stabili zona n cane se ncadreaz terenul pentru care datoreaz impozit. Aceasta nu nseamn c agenii economici nu trebuie s-i achite obligaiile de plat. Acetia se pot prevala ns de prevederile art. 983 Cod civil crora Cnd este ndoial, conveniunea se interpreteaz n favoarea celui ce se oblig. n alte cazuri, n special n cadrul oraelor i a municipiilor, se face ncadrarea (departajarea) terenurilor printr-un text, fie printr-un text i o hart, dar din acestea nu se poate face, de ctre contribuabili, o delimitare precis a zonelor, respectiv o ncadrare a materiei impozabile n special la limitele de demarcare dintre zone. 7. Neclariti n stabilirea zonelor la impozitul pe teren Prin legislaia n vigoare se prevede ncadrarea terenurilor din cadrul oraelor n 4 zone, respectiv A, B, C, i D, iar a comunelor n dou zone, zona A = 100 lei/mp i zona B = 50 lei/mp.

ncadrarea terenurilor pe zone , n cadrul localitilor, se face de ctre consiliile locale, n funcie de poziia terenurilor fa de centrul localitilor, zonei respective (zon de locuit sau industrial), apropierea sau deprtarea fa de cile de comunicaie, precum i de alte elemente specifice fiecrei localiti n parte. Consider c aceste elemente sunt la general, fr a stabili elemente clare, precise pe baza crora s se poat face o bun mprire a terenurilor pe zone, n special n cadrul comunelor. Subliniez acest lucru avnd n vedere nedumerirea general a personalului consiliilor locale comunale, inclusiv a consilierilor, cu privire la elementele n funcie de care se ncadreaz un teren n zona A i n ce condiii se ncadreaz n zona B. Din analiza hotrrilor consiliilor localitilor dintr-un jude, prin care sau stabilit impozitele i taxele locale se constat c ncadrarea terenurilor pe zone s-a fcut fr a se avea n vedere unele criterii de echitate i raiune. Spre exemplu, localiti amplasate de o parte i de alta a unor drumuri naionale i chiar europene (deci asfaltate), beneficiare ale unor avantaje ce izvorsc dintr-un trafic permanent i intens, naional i internaional) sunt ncadrate n zona B, cu 50 lei/mp, iar alte localiti, fr drumuri asfaltate (n care cu greu se poate ajunge n sezonul de iarn), izolate, departe de orae etc. sunt ncadrate n zona A, cu 100 lei/mp. Alte comune se caracterizeaz printr-o mare dispersie teritorial a satelor componente, ceea ce face ca i condiiile acestora s fie dintre cele mai diferite. Sunt comune care au n componena lor pn la 13-14 sate, dispersate liniar pn la 40 km, unele dintre acestea amplasate de o parte i de alta a unor drumuri naionale i europene, iar altele izolate, cu ci de acces greu accesibile, chiar fr curent electric, rmase fr nici o legturi cu lumea n cazul producerii unor intemperii ale naturii. Cu toate acestea, n frecvente cazuri, ntregul teren al

comunei se ncadreaz n aceeai zon, ceea ce constituie un act de echitate economic i social. Consider c n ncadrarea terenurilor pe zone ar trebui s se prevad, prin lege, ca un criteriu obligatoriu i zona de fertilitate a terenurilor respective. De asemenea, mi permit a sugera i faptul c la elaborarea unor legi ar trebui s se tin cont i de gradul de pregtire profesional i legislativ, de posibilitile de interpretare i aplicare a prevederilor legale a marii majoriti a celor crora li se adreseaz legea respectiv (a celor obligai s o aplice). n condiiile n care peste 90% din persoanele obligate cu ducerea la ndeplinire a unei legi sunt din mediul rural (respectiv personalul consiliilor locale comunale i consilierii acestora, legea trebuie s conin prevederi mai n amnunt i unor accesibile n interpretare i aplicare. Acest lucru se impune cu att mai mult n prezent n domeniul legislaiei cu privire la impozitele i taxele locale ntruct consiliile locale comunale nu dispun de cadre cu o bun pregtire n domeniul juridic i ai fiscaliti; n caz contrar, pe lng faptul c prevederile legale n discuie nu se vor aplica n mod corespunztor, se va ajunge la numeroase neajunsuri, la nivelul fiecrei comune i, ca o rezultant, la nivel naional. 8 Confuzii ntre prevederile Legii nr. 69/199 i cele ale Legii nr. 27/1994 Este cunoscut c pentru terenurile proprietate de stat folosite n alte scopuri dect pentru agriculturi sau silvicultur se pltete tax pe teren, n baza Legii nr. 69/1993 privind instituirea taxei pentru folosirea terenurilor proprietate de stat n alte scopuri dect pentru agricultur sau silvicultur, Guvernului 84/11.02.1999. modificat i completat prin Hotrrea Guvernului nr. 412/4.08.1997 i prin Hotrrea

Prin Legea nr. 69/1993 se stabilete, pentru localitile rurale, 5 zone de fertilitate, respectiv I, II, III, IV, V. Pentru terenurile proprietate privat (pentru cele ocupate de cldiri i alte construcii, pn la 31.12. iar dup 1.01.1999, pentru cele neocupate de cldiri i de alte construcii), se pltete impozit pe teren, n baza 27/1994, republicat, modificat i completat prin O.U.G. nr. 62/1998 i O.U.G. nr. 15/1999. Prin aceast lege se prevd 5 categorii de localiti, respectiv 1, 2, 3, 4, 5, n cadrul localitii, respectiv A, B, C, D. Comunele se ncadreaz n categoria de localiti 5, cu dou zone n cadrul localitii, zona A cu 100 lei/mp. , zona B cu 50 lei/m.p. n mod frecvent, prin hotrrile consiliilor locale, se fac confuzii ntre taxa pe teren i impozitul pe teren, ntre zona de fertilitate (de la terenurile proprietate de stat) i categoria localitii (de la terenurile proprietate privat). Ceea ce trebuie s rein consiliile locale comunale este faptul c acestea nu au nici o competen i, ca urmare, nu trebuie s dea nici o hotrre n aplicarea Legii nr. 69/1993, cu modificrile i completrile ulterioare; consiliile locale au competene, prevzute n mod expres prin lege, clare, precise i la modul imperativ, numai n aplicarea Legii nr. 27/1994, cu modificrile i completrile suferite ulterior. 9. Majorarea sau diminuarea, anual, de ctre consiliile locale i judeene, cu pn la 50%, a impozitelor i taxelor locale, stabilite n sume fixe Impozitele i taxele locale, stabilite n sume fixe vor putea fi majorate sun diminuate, anual, de ctre consiliile locale i judeene cu pn la 50%. Hotrrea de modificare trebuie adoptat pn la data de 31 octombrie a fiecrui an i se aplic n anul urmtor. Pentru impozitele datorate n anul 1999 hotrrea

de modificare poate fi adoptat n termen de 15 zile de la data publicrii prezenei ordonane. Din analiza hotrrilor consiliilor locale, n special a celor comunale, se constata frecvente nenelegeri n ceea ce privete impozitele i taxele locale ce pot fi majorate sau diminuate, anual, cu pn la 50%. Este deosebit de important a se reine faptul c numai i numai impozitele i taxele locale n SUME FIXE pot fi majorate sau diminuate, anual, NU I CELE STABILITE SUB FORM DE COT PROCENTUAL. Impozitele i taxele locale n sum fix, cure pot fi majorate sau diminuate, anual, de ctre consiliile locale i judeene, cu pn la 50%, sunt acele impozite i taxe locale exprimate n lei: lei/m.p. (impozitul pe teren); lei/an (pentru fiecare 500 cmc sau fraciune de capacitate de 500 cmc) lei/an (taxa asupra mijloacelor de transport pe ap, pentru fiecare mijloc de transport n parte), lei n funcie de dimensiunile (mrimea) materiei impozabile (exemplu: taxa pentru folosirea mijloacelor de publicitate, afiaj i funcie de dimensiunile afielor i panourilor folosite n scopuri publicitare); lei pentru aviz sun autorizaie etc. Impozitele i taxele locale care nu pot fi majorate sau diminuate, anual, de ctre consiliile locale i judeene cu pn la 50%, sunt cele stabilite sub form de cot procentual. Deci, impozitul pe cldirile proprietatea persoanelor fizice (care se calculeaz prin aplicarea cotei de 0,2 % n mediul urban i de 0,1% n mediul rural, asupra valorii cldirii determinate conform prevederilor legale) i impozitul pe cldiri n cazul persoanelor juridice i a altor contribuabili prevzui de lege (care se calculeaz prin aplicarea cotei stabilite de consiliile locale ce poate fi cuprins ntre 0,51,0% asupra valorii de inventar a cldirilor, actualizat conform prevederilor i nregistrat n contabilitatea acestora), NU se

poate majora sau diminua, anual, de ctre consiliile locale i judeene cu pn la 50%. Deosebit de important este a se reine i faptul c hotrrile de modificare se pot emite numai i numai n cadrul termenului stabilit de lege, respectiv pn la data de 31 octombrie a fiecrui an i se aplic n anul urmtor. Hotrrile emise dup acest termen sunt lovite de nulitate. 10. Stabilirea responsabilitii cu ducere la ndeplinire a prevederilor hotrrilor consiliilor locale prin care s-au stabilit impozitele i taxele locale Abordez i acest aspect ntruct din coninutul hotrrilor n discuie, n special a celor comunale, se constat o varietate att de mare de persoane i funcii, nsrcinate cu ducerea la ndeplinire a hotrrilor, nct, n unele cazuri se pune chiar problema gradului de instruire i a posibilitilor de interpretare i aplicare corect a unor prevederi legale, att de personalul consiliilor locale respective, ct i de ctre consilierii acestora. Exemplele ce urmeaz sunt edificatoare n acest sens: - De ducerea la ndeplinire a prezentei hotrri rspunde personalul primriei i casierul D.G.F.P.C.F.S. - Impozitele i taxele locale vor fi ncasate prin casierul primriei i al D.G.F.P.C.F.S - Direcia D.G.F.P.C.F.S prin organele fiscale teritoriale se nsrcineaz cu aducerea la ndeplinire a prezentei hotrri; - De ducerea la ndeplinire a prezentei hotrri rspunde personalul primriei i casierul D.G.F.P.C.F.S. Asemenea dispoziii sunt lipsite de orice logic i suport legal, ceea ce pune sub semnul ntrebrii legalitatea i temeinicia unor asemenea hotrri, respectiv posibilitatea efectiv de aplicare n practic a unor asemenea prevederi. 11. Respectarea termenului de emitere a hotrrilor

Aa dup cum am mai artat la nceputul acestui material, prin art. 49 alin. (3) din Legea nr. 27/1994, republicat, modificat i completat prin O.U.G. nr. 62/1998 se prevede c: Impozitele i taxele locale, stabilite n sume fixe vor putea fi majorate sau diminuate, anual, de ctre consiliile locale i judeene cu pn la 50%. Hotrrea de modificare trebuie adoptat pn la data de 31 octombrie a fiecrui an se aplic n anul urmtor. Pentru impozitele i taxele datorate n anul 1999 hotrrea de modificare poate fi adoptat n termen de 15 zile de la data publicrii prezenei ordonane. Respectarea termenului pn la care trebuie emise hotrrile consiliilor locale, prin care se stabilesc impozitele i taxele locale pentru anul urmtor, are o importan practic deosebit de mare, fie i numai din urmtoarele considerente: a) Fundamentarea veniturilor din impozite i taxe locale, pentru elaborarea bugetelor locale, judeene i a bugetului rii. n condiiile n care anumite consilii locale nu emit, pn la data prevzut prin lege, hotrri prin care se stabilesc impozitele i taxele locale, pentru anul urmtor, nu se pot ntocmi, prin centralizare, nici bugetele judeene i din bugetul republican. Spre exemplu, cu toate c pentru anul 1999 s-a prevzut ca ultim termen data de 14 ianuarie 1999 (rezultat din cele 15 zile de la data publicrii n Monitorul Oficial a O.U.G. an. 62/1998), unele consilii locale comunale au emis asemenea hotrre cu o ntrziere de peste 30 de zile; alte hotrri au fost emise n termenul legal dar fie fr stabilirea unor impozite i taxe locale, fie cu stabilirea unor taxe locale contrare prevederilor legale n vigoare. De precizat c prin lege nu se prevd sanciuni sau alte msuri pentru cazurile n care hotrrile n discuie nu sunt emise n termenul legal. b) Nefiind emise n termenul legal se ajunge n situaia ca nici contribuabilii s nu aibe posibilitatea s ia la cunotin, din timp, despre noile

impozite i taxe locale, s ntocmeasc i s depun n termenul legal declaraiile de impunere, asemenea ntrzieri n emiterea Hotrrilor, sau emiterea unor hotrri, chiar n termenul legal, dar cu serioase erori de coninut (care le fac practic inaplicabile), pun contribuabilii n situaia de a nu putea efectua plile n termenul legal. 12. alte neajunsuri constatate n hotrri Aa dup cum am mai artat, hotrrile consiliilor locale, prin care se stabilesc i taxele locale sunt acte normative cu putere de lege pentru materia impozabil existent n raza teritorial a localitilor respective; ca urmare, aceste hotrri trebuie s ndeplineasc, obligatoriu, un minimum de condiii, att sub aspectul formei, al structurii, ct i al coninutului. Prevederile din aceste hotrri trebuie s fie n concordan deplin cu spiritul i litera legii n aplicarea creia se dau, s respecte ntocmai inclusiv termenii, noiunile i expresiile din lege, cu sensul i coninutul rezultat din contextul acesteia. Subliniez i acest aspect ntruct i din acest punct de vedere se constat numeroase i serioase neajunsuri, cteva exemple sunt edificatoare n acest sens. ntr-o hotrre se prevede c impozitul pe cldirile proprietatea persoanelor juridice se calculeaz cu cota de 1% ap1icat asupra valorii de asigurare a cldirii. Greu de neles cum de s-a ajuns la o asemenea inovaie, n condiiile n care, prin ntreaga legislaie s-a fcut i se face referire numai la valoarea de inventar a cldirilor. ntr-o alt hotrre, abordndu-se taxa asupra mijloacelor de transport se nscrie, ca un articol distinct Tax mij-transport - lei/or. i n acest caz este greu de neles de unde pn unde se ajunge la asemenea expresii n condiiile n care acestea nu au fost folosite niciodat de legislaia n materie, iar taxa asupra

mijloacelor de transport se stabilete n funcie de capacitatea cilindric a motorului, pentru fiecare 500 cmc sau fraciune sub 500 cmc i nu n lei/or.
13. Hotrrile consiliilor locale nu cuprind prevederile Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 15/1999

Din cele de mai sus rezult serioase neajunsuri existente n hotrrile consiliilor locale, prin care s-au stabilit impozitele i taxele locale pentru anul 1999, neajunsuri care pun sub semnul ntrebrii legalitatea acestor hotrri. Anterior am artat c fora juridic a unui act administrativ (aa cum sunt hotrrile consiliilor locale prin care se stabilesc impozitele i taxele locale) este identic cu a altor acte unilaterale ce eman de la organele statului n realizarea puterii de stat, dar este inferioar forei juridice a legii. Aceasta nseamn c aceste hotrri ale consiliilor locale, prin care s-au stabilit impozitele i taxele locale, cu depirea competenelor i/sau a limitelor prevzute de lege, sunt lovite de nulitate sau, dup caz, de anulabilitate. Neconcordana dintre prevederile legale n materie de impozite i taxe locale i hotrrile consiliilor locale, date n aplicarea acestor prevederi legale, a devenit i mai mare dup apariia Ordonanei de Urgen a Guvernului nr. 15 din 2 martie 1999 pentru modificarea i completarea Legii nr. 27/1994 privind impozitele i taxele locale, publicat n M. Of. nr. 92 din 3 martie 1999. Aa dup cum am mai artat, hotrrile consiliilor locale s-au dat, n general pn pe 14 ianuarie 1999 i reflect att prevederile Legii nr. 27/1994, republicat, dar n special, modificrile aduse acestei legi prin O.U.G7 nr. 62 din 28 decembrie 1998, publicat n Monitorul Oficial pe 30 decembrie 1998. O.U.G. nr. 15 din 2 martie 1999, publicat n Monitorul Oficial pe 3 martie 1999 a aprut deci la peste o lun i jumtate dup ultimul termen de emitere a hotrrilor consiliilor locale prin care s-au stabilit impozitele i taxelor locale pentru anul 1999.

O.U.G. nr. 15/1999 a adus numeroase i deosebit de importante prevederi cu privire la impozitele i taxele locale pentru anul 1999 (pentru urmtorii ani, n msura n care aceste prevederi nu se vor modifica). Dar noile prevederi aduse de O.U.G. nr. 15 din 2 martie 1999 nu se reflect n hotrrile consiliilor locale, emise pn pe 14 ianuarie 1999. n aceste condiii se ridic mult mau multe probleme privind temeinicia i legalitatea hotrrilor consiliilor locale prin care s-au stabilit impozitele i taxelor locale pentru anul 1999, ntruct acestea nu mai reflect n totalitate prevederilor din legislaia cu privire la impozitele i taxele locale, respectiv din O.U.G. din 15 din 2 martie 1999.