Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Suport Curs Instruire TVAlaincasare
Suport Curs Instruire TVAlaincasare
Sesiune de informare public a contribuabililor pe tema aplicrii sistemului TVA la ncasare organizat de Ministerul Finanelor Publice i de direciile generale ale finanelor publice din ANAF n cadrul a dou zile de porti deschise, n 27 noiembrie si n 4 decembrie 2012
1
Legea 571/2003 privind Codul Fiscal, astfel cum a fost modificat prin O.G. 15/2012 H.G. 44/2004 privind normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003, modificat prin H.G. 1071/2012 Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1519/2012 de aprobare a Ghidului pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare
Hotrrea nr. 44/2004 privind Normele metodologice de aplicare a Legii 571/2003 privind Codul Fiscal, modificat prin HG 1071/2012
2
NU mai trziu de
Cea de-a 90-a zi de la data emiterii facturii / data limita pentru emiterea facturii (dac factura nu s-a emis)
cu excepia
Operaiunilor neimpozabile in Romnia Operaiuni scutite de TVA Operaiuni supuse regimurilor speciale Operatiuni supuse taxriiinverse Operaiuni realizate ctre un beneficiar afiliat Anumite operaiuni cu numerar
Prima zi de nregistrare n scopuri de TVA se nregistreaz n scopuri de TVA n cursul anului ncepnd cu 1 ianuarie 2013
nregistrat n scopuri de TVA n perioada 1 octombrie - 31 decembrie 2012 cifra de afaceri obinut n perioada 1 octombrie 2012 31 decembrie 2012 < 2.250.000 lei 25 ianuarie 2013 (Formularul 097) pn pe data de 25 a lunii urmtoare perioadei fiscale n care a fost depit plafonul
Fr notificare, nregistrare din oficiu de organul fiscal, la data nregistrrii pn pe data de 25 a lunii urmtoare perioadei fiscale n care a fost depit plafonul 5
Sistemul TVA la incasare fluxuri la nivelul persoanei impozabile care aplica sistemul ACHIZITII
Deducere TVA la plata facturii pentru achizitii de bunuri si servicii taxabile de la orice persoana Daca TVA nu se plateste in perioada fiscala in care a fost primita factura se inregistreaza in ct. 4428
Ce operatiuni ?
VANZARI
Colectare TVA la: -incasare -sau in a 90a zi de la data facturii / data operatiunii
Soc B
-Cu excepia operaiunilor prevzute la art 1342 alin.(6) excluse de la aplicarea sistemului TVA la ncasare
Deducere TVA conform regulilor generale: -Achizitii supuse taxarii-inverse -Achizitii intracomunitare de bunuri -Importuri (pe baza DVI)
7
Sistemul TVA la incasare fluxuri la nivelul persoanei impozabile care NU aplica sistemul Achizitii Vanzari
1. De la persoane care aplica sistemul TVA la incasare
Colectare TVA conform regulilor generale pentru operatiuni taxabile Catre orice persoana
-
cu exceptia Deducere TVA conform regulilor normale: -pentru operaiunile prevzute la art 1342 alin.(6) excluse de la aplicarea sistemului TVA la ncasare 2.De la persoane din RO care NU aplica sistemul TVA la incasare
Soc. C
Stabilirea datei ncasrii, respectiv a datei exigibilitii TVA la furnizorul care aplic sistemul TVA la ncasare
Prin incasare se intelege orice modalitate prin care furnizorul/ prestatorul obtine contrapartida de la beneficiarul sau (inclusiv de la terti): n cazul ncasrilor prin banc de tipul transfer-credit, data ncasrii contravalorii totale/pariale a livrrii de bunuri/prestrii de servicii de ctre persoana care aplic sistemul TVA la ncasare, este data nscris n extrasul de cont, sau n alt document asimilat acestuia Data ncasrii n situaia n care plata s-a efectuat prin carduri de debit sau de credit de ctre cumprtor, este data nscris n extrasul de cont sau n alt document asimilat acestuia. n cazul plii n natur, data ncasrii este data la care intervine faptul generator de tax pentru livrarea/prestarea obinut drept contrapartid pentru livrarea/prestarea efectuat Compensare:
intre persoane juridice data compensarii realizate conform HG 685/1999 i a OUG 77/1999. Intre persoane juridice si alte persoane proces verbal de compensare
10
Stabilirea datei ncasrii, respectiv a datei exigibilitii TVA la furnizorul care aplic sistemul TVA la ncasare
Completare conform Ghidului privind aplicarea sistemului TVA la ncasare n cazul compensrii ntre persoane juridice se aplic prevederile H.G. nr. 685/1999, care stabilesc documentele i procedura de urmat astfel: 1) pentru facturi cu sume restante mai vechi de 30 de zile i care au o valoare individual mai mare de 10.000 lei, compensarea trebuie realizat pe baza ordinul de compensare emis de IMI (Institutul de Management i Informatic) 2) pentru facturi cu sume mai noi de 30 de zile, cu o valoare individual mai mic de 10.000 lei: i) n cazul n care persoanele juridice opteaz s intre n sistemul de compensare prevzut de H.G. nr. 685/1999, compensarea se va realiza prin IMI, conform pct. 1, ii) n cazul n care persoanele juridice nu opteaz s intre n sistemul de compensare prevzut de H.G. nr. 685/1999, compensarea se realizeaz pe baza documentelor prevzute de H.G. nr. 685/1999.
11
Stabilirea datei ncasrii, respectiv a datei exigibilitii TVA la furnizorul care aplic sistemul TVA la ncasare - Cesiunea de creante:
n situaia n care furnizorul/prestatorul cesioneaza creantele data ncasrii este data cesiunii creantelor, indiferent de pretul cesiunii. n situaia n care beneficiarul cesioneaza furnizorului/prestatorului orice creante (inclusiv cesiunea dreptului de rambursare a TVA) drept plat pentru achiziiile efectuate, data ncasrii este data cesiunii creantelor la nivelul creantei cesionate. -
12
13
14
Stabilirea datei ncasrii, respectiv a datei exigibilitii TVA la furnizorul care aplic sistemul TVA la ncasare
ncasare efectuat prin instrumente de plat: cec, cambie i bilet la ordin, data ncasrii , este: a) data nscris n extrasul de cont, dac instrumentul de plat nu este girat, fiind ncasat de plat, ci l ncaseaz/sconteaz; b) data girului, n situaia n care furnizorul/prestatorul care aplic sistemul TVA la ncasare gireaz instrumentul de plat altei persoane. n acest scop se pstreaz o copie de pe instrumentul de plat care a fost girat, n care se afl meniunea cu privire la persoana ctre care a fost girat instrumentul de plat.
15
Cum se determina TVA exigibil daca exist pli pariale ale facturii
Pentru determinarea taxei aferente incasarii contravalorii integrale sau partiale a livrarii de bunuri ori a prestarii de servicii, care devine exigibila potrivit noului sistem, fiecare incasare totala sau partiala se considera ca include si taxa aferenta, aplicandu-se procedeul sutei marite, respectiv 24 x 100/124, in cazul cotei standard, si 9 x 100/109 ori 5 x 100/105, in cazul cotelor reduse. Exemplu: Compania A, aplica sistemul TVA la incasare si emite o factura in valoare de 2000 lei +TVA 480 la data de 10 martie 2013 n data de 20 aprilie 2013 incaseaza suma de 620 lei din total factura. Calculul TVA exigibil aferent ncasrii pariale= 620 lei x24/124 = 120 lei TVA exigibil
16
17
intrarea in sistem
Facturile emise pentru contravaloarea partiala a livrarii/prestarii, inainte de intrarea in sistemul TVA la ncasare, indiferent daca au fost sau nu incasate, pentru care faptul generator (livrarea/prestarea) intervine dupa intrarea in sistem - se aplica sistemul TVA la incasare numai pentru diferentele care vor fi facturate dupa data intrarii in sistem Exemplu: Compania A aplica de la 1 ianuarie 2013 sistemul TVA la incasare. In data de 14 decembrie 2012, emite o factura catre compania B, pentru contravaloarea partiala (30%) a unei livrri de bunuri, factura parial fiind in valoare de 4000 lei+ 960 lei TVA. Livrarea bunului are loc in data de 15 martie 2013, cand se emite si factura de regularizare . Pentru diferena de 70%, respectiv 9.333 lei + 2240 lei TVA, pe factura de regularizare se menioneaz TVA la ncasare, iar n dreptul avansului regularizat de 4000 lei + 960 lei TVA nu se nscrie aceast meniune, nefiind supus sistemului TVA la ncasare .
18
Reguli de atribuire a ncasrii pentru facturile ce conin mai multe cote/regimuri de TVA
Persoana impozabil care ncaseaz parial o factur cuprinznd contravaloarea unor livrri de bunuri/prestri de servicii care conin mai multe de cote de TVA i/sau mai multe regimuri de impozitare, are dreptul s aleag bunurile/serviciile care consider c au fost ncasate parial pentru a determina suma taxei ncasate n funcie de cote, respectiv regimul aplicabil.
22
Ajustarea bazei impozabile n cazul reducerilor de pre, a anulrii contractelor, altor evenimente
n situaii precum reduceri de preuri, anularea total sau parial a unui contract, alte evenimente prevzute la art. 138 din Codul fiscal, care intervin ulterior facturrii, contribuabilii vor emite facturi n care nscriu cu semnul minus baza impozabil i TVA aferent acestor operaiuni, chiar dac TVA nu a devenit exigibil la data respectiv. Ca regul, att la beneficiar ct i la furnizor/prestator, se ajusteaz mai nti taxa neexigibil i doar n situaia n care nu mai exist diferene de tax neexigibil se ajusteaz taxa colectat la furnizor/prestator, respectiv taxa deductibil la beneficiar 23
Ajustarea bazei impozabile n cazul reducerilor de pre, a anulrii contractelor, altor evenimente
Exemplu: societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, emite ctre beneficiarul B o factur pentru o livrare de bunuri la data de 10 ianuarie 2013 n valoare de 5.000 lei plus TVA 1.200 lei , total factur 6.200 lei. TVA n sum de 1.200 lei se nregistreaz n creditul contului 4428 TVA neexigil. La data de 20 februarie 2013 ncaseaz suma de 2000 lei de la beneficiarul su. TVA aferent acestei ncasri se determin astfel: 2000x24/124= 387 lei i se evideniaz n debitul contului 4428 TVA neexigibil i concomitent n creditul contului 4427 TVA colectat. n data de 25 martie 2013, societatea A acord o reducere de pre beneficiarului B de 10% din contravaloarea bunurilor livrate. Societatea A emite o factur n care nscrie cu semnul minus baza de impozitare, respectiv 5000x10/100=500 lei i TVA aferent, respectiv 1200*10/100 =120 lei. Conform prevederilor art. 1342 alin.(10) din Codul fiscal , n luna martie 2013 societatea A va diminua TVA neexigibil n cuantum de 813 lei cu suma de 120 lei. Beneficiarul B, la primirea facturii pentru reducerea de pret de la societatea A, va diminua TVA neexigibil n cuantum de 813 lei cu suma de 120 lei.
24
Ajustarea bazei impozabile n cazul reducerilor de pre, a anulrii contractelor, altor evenimente
Continuare exemplu: Dac presupunem c la data de 20 februarie 2013 societatea A ar fi ncasat de la societatea B suma de 5000 lei TVA aferent acestei ncasri se determin astfel: 5000x24/124= 968 lei i se evideniaz n debitul contului 4428 TVA neexigibil i concomitent n creditul contului 4427 TVA colectat. n data de 25 martie 2013, societatea A acord o reducere de pre beneficiarului B de 25% din contravaloarea bunurilor livrate. Societatea A emite o factur n care nscrie cu semnul minus baza de impozitare, respectiv 5000x25/100=1250 lei i TVA aferent, respectiv 1200x25/100 =300 lei. Conform prevederilor art. 1342 alin.(10) din Codul fiscal, n luna martie 2013 societatea A va anula TVA neexigibil n cuantum de 232 lei i concomitent va diminua taxa colectat cu suma de 68 lei. n aceast situaei, societatea B va anula TVA neexigibil de 232 lei i concomitent va diminua TVA dedus cu suma de 68 lei.
25
Exemplu: Compania A livreaz bunuri n valoare de 7.000 euro ctre compania B, la data de 20 februarie 2013. Compania A aplic sistemul TVA la ncasare, iar factura este emis la data de 10 martie 2013. Cursul de schimb valutar valabil n data de 20 februarie 2013 este de 4,5 lei/euro. Societatea A ncaseaz contravaloarea integral a facturii n data de 15 mai 2013, la cursul de 4,4 lei/euro. Societatea A va nregistra ca tax neexigibil aferent livrrii suma de 7.560 , calculat astfel: 7.000 euro x 4,5 lei/euro x 24%= 7.560 lei Exigibilitatea TVA aferent livrrii intervine la data ncasrii, respectiv 15 mai 2013, dat la care societatea A trebuie s colecteze TVA n sum de 7.560 lei.
26
Aspecte privind dreptul de deducere a TVA aferent achiziiilor efectuate n cadrul sistemului de TVA la ncasare
prestator a taxei aferente achiziiilor efectuate DOAR pentru taxa deductibil: de ctre persoanele impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, indiferent dac acestea realizeaz i operaiuni care nu se supun sistemului TVA la ncasare de persoanele impozabile care nu aplic sistemul TVA la ncasare (inclusiv contribuabili care au sediul activitii economice n afara Romniei dar sunt nregistrai n scopuri de TVA n Romnia) care efectueaz achiziii de la persoane care aplic sistemul TVA la ncasare Important: Nu se amn dreptul de deducere pentru operaiunile care sunt excluse de la aplicarea sistemului TVA la ncasare (ex. operaiuni supuse taxrii inverse, operaiuni supuse regimurilor speciale, livrri/prestri ctre persoane afiliate) Contabilitatea operaiunilor supuse sistemului TVA la ncasare se va ine prin intermediul contului 4428 TVA neexigibil dac taxa nu este achitat
27
Aspecte privind dreptul de deducere a TVA aferent achiziiilor efectuate n cadrul sistemului de TVA la ncasare
Contribuabilii care aplic sistemul TVA la ncasare , precum i contribuabilii care fac achiziii de la cei care aplic sistemul TVA la ncasare, dac nu au drept de deducere integral sau parial a TVA, nu vor reflecta ca tax neexigibil taxa nedeductibil aferent achiziilor, indiferent dac taxa aferent este sau nu achitat.
28
29
31
Jurnalele pentru cumparari si vanzri Jurnalele pentru vnzri i cele pentru cumprri ale persoanei care aplic TVA la ncasare, precum i jurnalele pentru cumprri ale persoanelor care fac achiziii de la persoane care aplic TVA la ncasare, trebuie adaptate pentru a permite contribuabililor sa urmreasc n fiecare perioad fiscal diferenele de tax neexigibile, att n ce privete taxa colectat ct i n ce privete taxa deductibil. n acest sens prin normele metodologice au fost prevzute informaiile minime necesare pentru aceste operaiuni. n anex sunt prezentate modele ale acestor jurnale corespunztor informaiilor necesare evidenierii TVA neexigil
32
Achiziii de servicii i bunuri, altele dect bunurile de capital (art. 148, Cod Fiscal)
Se efectueaz la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea (de exemplu, schimbarea destinaiei de utilizare a bunurilor / serviciilor achiziionate) pentru:
taxa deductibil = taxa efectiv pltit furnizorului; taxa aferent valorii neamortizate in limita sumei achitate (n cazul activelor corporale fixe)
Ajustarea TVA:
Se efectuez la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea (de exemplu, bunul de capital i nceteaz existena) pentru:
tax efectiv dedus aferent sumei pltite ctre furnizor, corespunztoare perioadei rmase din perioada de ajustare
33
Exemplu pentru ajustarea TVA efectuat pentru alte bunuri dect cele de capital prevzut la art 148 din Codul fiscal: Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare ( sau a cumprat bunuri de la o persoana care a aplicat TVA la ncasare) a achiziionat n ianuarie 2013 un activ corporal fix amortizabil n valoare de 10.000 lei plus TVA 2.400 lei. La data achiziiei societatea A pltete furnizorului suma de 6.200 lei, din care TVA 1.200 lei, care se deduce. Bunul este alocat unei activiti cu drept de deducere integral. - n luna martie 2014, apare primul eveniment care genereaz ajustarea taxei, respectiv bunul este alocat unei activiti fr drept de deducere a TVA. Societatea A trebuie s efectueze ajustarea taxei deduse astfel: - valoarea neamortizat a bunului este de 7.000 lei (reprezint 70% din valoarea bunului) - TVA dedus 1.200 lei - ajustarea calculata n funcie de valoarea rmas neamortizat: 1.200 x70%=840 lei, n favoarea statului - n luna iunie 2014 societatea A mai pltete furnizorului suma de 2583 lei, din care 500 lei reprezint TVA. Taxa de dedus se determin proporional cu valoarea rmas neamortizat la momentul la care a intervenit evenimentul care a generat ajustare, astfel: 500 x70%=350 lei- tax care nu se deduce. Diferena de 150 lei (500-350) se deduce.
34
37
38