UNIVERSITATEA "AL. I. CUZA" IAI FACULTATEA DE DREPT Mater DREPTUL AFACERILOR An I, sem. II, anul univ.

2010-2011

OBLIGATIILE FISCALE ALE FIRMEI

Lect. dr. Mihaela TOFAN

CUPRINS

CAPITOLUL I TRSTURILE, FUNCIILE I ELEMENTELE TEHNICE ALE IMPOZITELOR 1.1. Legislaia fiscal component a politicii fiscale 1.2. Trsturile impozitelor, taxelor i contribuiilor 1.3. Principiile aezate la baza impozitelor i criteriile de impunere n relaiile economice internaionale; Conveniile fiscale 1.4. Elementele tehnice ale impozitelor 1.5. Clasificarea impozitelor i taxelor 1.6. Principiile generale ale Codului fiscal din Romnia 1.7. Dispoziii fiscale din cadrul politicilor Uniunii Europene CAPITOLUL II IMPOZITUL PE PROFIT 2.1. Contribuabilii de impozit pe profit i cote de impozitare 2.2. Calculul profitului impozabil 2.3. Amortizarea fiscal 2.4. Pierderi fiscale 2.5. Plata impozitului pe profit i depunerea declaraiilor fiscale 2.6. Declararea i reinerea impozitului pe dividende CAPITOLUL III IMPOZITUL PE VENIT 3.1. Contribuabili i categorii de venituri impozabile 3.2. Determinarea veniturilor impozabile ale persoanelor fizice 3.3. Venitul anual impozabil i declaraia privind venitul realizat 3.4. Aspecte fiscale internaionale CAPITOLUL IV TAXA PE VALOAREA ADUGAT 4.1. Trsturile taxei pe valoarea adugat 4.2. Operaiuni impozabile 4.3. Persoane impozabile 4.4. Operaiuni cuprinse n sfera de aplicare a taxei 4.5. Faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat 4.6. Cote de impozitare 4.7. Operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat CAPITOLUL V ACCIZELE I ALTE TAXE SPECIALE 5.1. Sfera de aplicare a accizelor armonizate, aezarea i calcularea 5.2. Regimul de antrepozitare al produselor accizabile 5.3. Deplasarea i primirea produselor accizabile aflate n regim suspensiv 5.4. Deplasarea intracomunitar a produselor cu accize pltite 5.5. Scutiri de la plata accizelor 5.6. Alte produse accizabile

CAPITOLUL VI TAXELE VAMALE 6.1 Funciile taxelor vamale i clasificarea lor 6.2. Reglementri vamale comunitare 6.3 Regimuri vamale CAPITOLUL VII IMPOZITELE I TAXELE LOCALE 7.1 Impozitul i taxa pe cldiri 7.2 Impozitul i taxa pe teren 7.3. Impozitul asupra mijloacelor de transport 7.4. Taxe pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor 7.5. Taxe pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate 7.6. Taxa hotelier i taxele speciale 7.7. Impozitul pe spectacole 7.8. Taxele judiciare de timbru CAPITOLUL VIII CONTRIBUII LA SISTEMUL PUBLIC ASIGURRI SOCIALE 8.1 Contributiile la sistemul public de pensii si alte asigurari sociale 8.2. Contributii la fondurile speciale CAPITOLUL IX PROCEDURA FISCAL 9.1. Domeniul de aplicare a Codului de procedur fiscal i principiile generale de conduit n administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat 9.2. Subiectele raportului juridic fiscal 9.3. Creanele fiscale i obligaiile fiscale 9.4 Competentele organelor fiscale 9.5. Actele emise de organele fiscale 9.6 Principii asezate la baza administrrii i aprecierii strii fiscale 9.7. nregistrarea fiscal i evidena contabil i fiscal 9.8 Declaraia fiscal 9.9 Stabilirea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat 9.10. Inspecia fiscal CAPITOLUL X COLECTAREA CREANELOR FISCALE 10.1. Sfera colectrii creanelor fiscale i termenele de plat 10.2. Stingerea creanelor fiscale prin plat, compensare i restituire 10.3. Dobnzi i penaliti de ntrziere 10.4. nlesniri la plat 10.5. Constituirea de garanii i msurile asiguratorii 10.6. Prescripia dreptului de a cere executare silit i a dreptului de a cere compensarea sau restituirea creanelor fiscale 10.7. Stingerea creanelor fiscale prin executare silit BIBLIOGRAFIE

CAPITOUL I TRSTURILE, FUNCIILE I ELEMENTELE TEHNICE ALE IMPOZITELOR

1.1. Legislaia fiscal component a politicii fiscale Legislaia fiscal n calitate de parte component a politicii fiscale cuprinde normele juridice cu privire la aezarea, stabilirea i ncasarea impozitelor i taxelor. Normele juridice fiscale stabilesc contribuabilii, obiectele impozabile, bazele de impozitare, aezarea i calcularea impozitelor i sanciuni pentru nerespectarea obligaiilor fiscale. Obiectivele legislaiei fiscale sunt menite s asigure realizarea politicii fiscale: legislaia fiscal urmrete s asigure colectarea veniturilor necesare acoperirii cerinelor de servicii publice; legislaia fiscal vizeaz distribuirea echitabil a sarcinilor fiscale pentru a asigura respectarea principiului echitii; impozitele i taxele s reprezinte instrumente care s stimuleze creterea economic i munca; legislaia fiscal urmrete administrarea corect a impozitelor n condiii de transparen i cu costuri mai reduse. Principalele cerine ale elaborrii i aplicrii legislaiei fiscale sunt: legislaia fiscal ar trebui s fie simpl i clar pentru a fi neleas de fiecare contribuabil i pentru a fi aplicat de organele fiscale; legislaia fiscal s promoveze asigurarea echitii i reducerea poverii fiscale; legislaia fiscal are nevoie de coeren pentru a exercita influena pozitiv asupra dezvoltrii economiei naionale; corelarea diverselor prevederi din legislaia fiscal pentru a elimina contradiciile ntre diversele reglementri. Politica fiscal reprezint o component important a politicii economice a unei ri ce include ansamblul reglementrilor privind stabilirea i ncasarea impozitelor i taxelor ce concretizeaz opiunile unei ri n materie de impozite i taxe i cu privire la cheltuielile publice. Politica fiscal cuprinde totalitatea metodelor, mijloacelor, instrumentelor i instituiilor ce se utilizeaz pentru procurarea resurselor financiare necesare finanrii cerinelor publice precum i pentru influena asupra economiei naionale. Politica fiscal se promoveaz ntr-o strns legtur cu msurile de politic bugetar, de politic monetar i n interdependen cu politica preurilor i politica ocuprii forei de munc i alte politici economice.

1.2. Trsturile impozitelor, taxelor i contribuiilor Constituirea resurselor financiare publice se realizeaz, n principal, pe seama impozitelor, taxelor i a contribuiilor prelevate de la persoane juridice i fizice. Impozitul a aprut odat cu

primele forme de organizare statal i a evoluat n strns legtur cu funciile i sarcinile statului. Impozitul exprim contribuia bneasc obligatorie a persoanelor fizice i juridice stabilit prin lege la bugetul statului i bugetele locale, cu titlu definitiv sau nerambursabil i fr echivalen direct i imediat, n vederea acoperirii cheltuielilor publice. Din aceast definiie, rezult trsturile principale ale impozitului, i anume: Impozitul reflect contribuia obligatorie n form bneasc a persoanelor fizice i juridice la bugetul de stat i bugetele locale. Caracterul obligatoriu al impozitului exprim faptul c, plata acestuia ctre stat este impus tuturor persoanelor fizice sau juridice care realizeaza venit dintr-o anumita sursa sau poseda un anumit gen de avere pentru care, conform legii, datoreaza impozit. Impozitul reprezint o plat care se face ctre stat, cu titlu definitiv sau nerambursabil. Resursele financiare prelevate la dispoziia statului sub forma impozitelor sunt destinate acoperirii cheltuielilor publice; Transferul de valoare de la persoanele fizice i juridice la bugetul statului prin impozit, se realizeaz fr contraprestaie direct i imediat. n schimbul sumelor pltite la buget sub form de impozite nu se solicit contraprestaii din partea statului. Prelevarea unor sume la buget sub form de impozit, fr contraprestaie direct i imediat deosebete impozitul de taxe i de contribuii; Impozitul se stabilete prin norme juridice de ctre puterea legislativ. n spiritul acestei trsturi, rezult c nu se pot percepe cu orice titlu contribuii directe sau indirecte dac nu sunt reglementate prin norme juridice. Impozitele se individualizeaz prin obligativitatea aezat la baza stabilirii i virrii lor la buget. Impozitele contribuie la finanarea cheltuielilor publice reflectate n bugetul de stat sau bugetele locale. Gradul de fiscalitate la nivelul economiei naionale se stabilete ca un raport procentual ntre ncasrile la buget sub forma impozitelor i contribuiilor sociale, pe de o parte, i produsul intern brut, pe de alt parte. Gradul de fiscalitate la nivelul economiei naionale depinde de sfera prelevrilor obligatorii ce se iau n calculul indicatorului de fiscalitate. n sens larg, gradul de fiscalitate (sau rata presiunii fiscale) la nivel macroeconomic poate fi exprimat ca raport ntre ncasrile la buget sub forma impozitelor i contribuiilor sociale, pe de o parte, i produsul intern brut (P.I.B.), pe de alt parte. n sens restrns, gradul de fiscalitate se reflect prin raportul procentual dintre ncasrile la buget sub forma impozitelor i P.I.B. n practic, se ntlnesc i ali indicatori de msurare a gradului de fiscalitate, printre care: Rata fiscalitii consolidate, care elimin anumite prelevri cu scopul de a determina mai exact partea de venituri fiscale destinat finanrii activitii administraiilor publice; Rata fiscalitii nete, care elimin din prelevrile obligatorii partea redistribuit direct agenilor economici i persoanelor fizice, n special sub forma subveniilor pentru ntreprinderi i a prestaiilor sociale pentru familii. La nivel de individ, gradul de fiscalitate (sau presiunea fiscal individual ) reprezint raportul dintre totalul prelevrilor obligatorii suportate de ctre contribuabil i totalul veniturilor realizate. Presiunea fiscal individual exprima povara fiscal pe care contribuabilul este nevoit s o suporte n cursul unei perioade de timp (lun, an).

La nivelul agentului economic, problema fiscalitii trebuie analizat att prin prisma ponderii prelevrilor obligatorii n valoarea adugat, ct i n funcie de structura prelevrilor obligatorii (impozitul pe profit, contribuia pentru asigurrile sociale, contribuia pentru omaj, impozitul pe cldiri, pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport etc.). ntre nivelul presiunii fiscale i activitatea economic exist o strns legtur, i anume: o fiscalitate ridicat determin reducerea activitii de producie i de investiii a agenilor economici, reducerea cererii de mrfuri i servicii, frnarea creterii economice. Dimpotriv, o fiscalitate moderat impulsioneaz activitatea de producie, investiiile, cererea de mrfuri i servicii, stimuleaz creterea economic. Fiscalitatea general se refer la raportul dintre veniturile fiscale ncasate la buget i produsul intern brut, iar fiscalitatea local reflect ponderea impozitelor i taxelor locale n veniturile contribuabililor. Fiscalitatea are urmtoarele obiective principale: s asigure resursele financiare necesare acoperirii cheltuielilor publice; fiscalitatea este chemat s influeneze i asupra repartiiei veniturilor, contribuind la realizarea echitii n suportarea sarcinilor fiscale; fiscalitatea trebuie s stimuleze interesul agenilor economici pentru realizarea unor aciuni economice i al populatiei n realizarea unor venituri. fiscalitatea constituie un mijloc de dezvoltare a responsabilitii ceteanului fa de cerinele publice i de administrare a resurselor publice. Taxele reprezint pli efectuate de ctre persoane fizice i juridice pentru serviciile prestate de organele de stat sau instituiile publice, cu ocazia primirii, ntocmirii, eliberrii unor acte ori a rezolvrii unor interese legitime ale prilor. Taxele ndeplinesc majoritatea trsaturilor specifice impozitelor, si anume: caracter obligatoriu, titlu definitiv, (nerambursabile), urmrire n caz de neplat. Spre deosebire de impozite care nu presupun o contraprestaie (sau contraserviciu) din partea statului, taxele dau dreptul pltitorului s beneficieze de un anumit serviciu. Ins, din partea unei instituii publice uneori taxele sunt asimilate impozitelor datorit obligativitii aezate la baza perceperii lor. Taxele depind de natura serviciilor prestate de ctre organele de stat i instituiile publice, de valoarea bunurilor sau a drepturilor ce reprezint obiectul serviciilor. Pltitorii taxelor pot fi persoanele fizice i persoanele juridice care solicit prestarea unor servicii de ctre organele de stat i instituiile publice. Perceperea taxelor se realizeaz pe baza urmtoarelor principii: principiul universalitii, conform cruia orice serviciu solicitat organelor de stat sau instituiilor publice este supus la plata taxelor; principiul unicitii, dup care pentru un serviciu prestat se datoreaz o singur tax; principiul plii anticipate, conform cruia taxele se pltesc naintea prestrii serviciilor de organele de stat i instituiile publice. Dup natura lor, taxele se pot clasifica astfel: taxe judiciare, taxe extrajudiciare, alte taxe. Dupa obiectul operaiunii care se efectueaz i urmeaz a fi taxat, taxele pot fi de dou feluri: taxe de timbru si taxe de nregistrare. n funcie de mrimea lor, taxele de timbru pot fi: fixe, proporionale i progresive. Taxele fixe se aplic la cererile i aciunile care nu se evalueaz n form bneasc (schimbarea numelui, eliberarea copiilor de pe acte). Taxele proporionale i progresive se aeaz asupra serviciilor evaluate n bani.

Contribuiile reprezint alturi de impozite i taxe, mecanisme de constituire a resurselor financiare publice, care reflect sumele ce se pltesc, n mod obligatoriu sau facultativ de ctre persoanele fizice i juridice n vederea constituirii unor resurse financiare publice din care se acoper cerine sau aciuni din domeniul public. Contribuiile se aseamn cu impozitele: unele contribuii reflect sumele pltite n bani, cu caracter obligatoriu, de persoane juridice i fizice stabilite prin reglementri specifice, n vederea constituirii unor resurse financiare publice; resursele financiare publice provenite din contribuiile persoanelor juridice i fizice se folosesc pentru acoperirea unor cerine din domeniul public: ocrotirea persoanelor care i pierd capacitatea de munc sau depesc o anumit vrst, ocrotirea sntii, solidaritate cu persoanele fr venituri, imbuntairea strii drumurilor, constructia de osele. Dup alte trsturi, contribuiile se deosebesc de impozite: contribuiile se pltesc de anumite persoane juridice i fizice stabilite prin legile cu privire la aciunile i cerinele din domeniul public; contribuiile sunt destinate acoperirii unor cerine publice delimitate de cele ce se acoper din bugetul de stat sau bugetele locale; unele contribuii au la baz principiul obligativitii participrii persoanelor juridice i fizice, iar altele sunt aezate pe principiul facultativitii; n cadrul contribuiilor se pot delimita contribuiile sociale obligatorii, care se pltesc pentru asigurrile sociale de pensii, asigurrile sociale de sntate i protecia omerilor.

Funciile impozitelor Pe lng funcia de instrument principal de mobilizare a resurselor financiare publice necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice, impozitul a devenit instrument de politic economic i social deoarece influeneaz evoluia vieii economico-sociale, precum i redistribuirea veniturilor i a averii in societate. a. Funcia impozitului de instrument de mobilizare a resurselor financiare necesare acoperirii cheltuielilor publice Impozitul a fost instituit ca un instrument financiar la dispoziia statului pentru mobilizarea resurselor financiare necesare satisfacerii cerinelor publice. Prelevrile obligatorii sub forma impozitelor depind de obiectivele i aciunile ce se nscriu n bugetul statului, n cadrul unei perioade. Pe lng impozite, se pot mobiliza i alte resurse de finanare a cheltuielilor publice. Mrimea impozitelor, ca expresie a funciei de finanare a cheltuielilor publice depinde de dimensiunea i complexitatea aciunilor din sectorul public. b. Funcia de redistribuire Impozitul reprezint un instrument financiar prin intermediul cruia se urmrete repartiia echitabil a obligaiilor fiscale ntre diferite persoane. Prin funcia de redistribuire, impozitul contribuie la repartizarea echitabil a resurselor i la corectarea unor dispariti n repartiia veniturilor.

c. Funcia de instrument de influenare a activitii economice, de stimulare a realizrii unor activiti economice i de corectare a dezechilibrelor economico-financiare Impozitul reprezint un instrument de politic economic, care influeneaz asupra activitii economice i corecteaz unele dezechilibre economico-financiare. Funcia impozitului de instrument de stabilizare a activitii economice se poate exercita n cazul n care factorii de pia nu asigur, n mod spontan, echilibrul ntre cerere i ofert. Impozitul reprezint un instrument la dispoziia statului care influeneaz asupra realizrii echilibrului global. n calitate de instrument de politic economic, impozitul exercit influen stabilizatoare sau corectoare asupra proceselor economice. Impactul impozitului n corectarea unor dezechilibre din economie depinde de concepia aezat la baza dezvoltrii economice. n optica dezvoltrii economice pe baza doctrinei liberale, cheltuielile publice i impozitul trebuiau s fie sczute pentru a nu influena asupra activitii economice, investiiilor, schimburilor comerciale etc. Dup optica intervenionist, sectorul public are un rol important n economie care presupune redistribuiri i cheltuieli publice. Impozitul reprezint un instrument ce poate fi utilizat pentru a influena comportamentul agenilor economici i al contribuabililor, n general, precum i pentru a contribui la realizarea unor obiective sociale, n principal, n vederea reducerii discrepanelor dintre venituri i averi. Sub aspectul rolului atribuit impozitului de instrument de influenare a activitii economice, Arthur Laffer a susinut c economia unui stat se poate redresa printr-o reducere a impozitelor. Impozitele mai reduse - n opinia lui Arthur Laffer - contribuie la creterea productivitii muncii, la diminuarea numrului omerilor prin locurile de munc create, la reducerea inflaiei datorit investiiilor suplimentare, la creterea ofertei i la scderea pe termen mediu a deficitelor bugetare. n vederea susinerii acestor idei, Arthur Laffer a ntocmit un grafic n care a reprezentat evoluia impozitului, cunoscut n literatura de specialitate sub denumirea de Curba Laffer. Dup reprezentarea grafic, curba care reflect evoluia impozitului crete ntr-o prim faz deoarece concomitent cu sporirea presiunii fiscale cresc veniturile fiscale, dar numai pn la un anumit punct maxim notat cu M, dup care curba devine descendent, deoarece impozitele ridicate frneaz creterea economic sau presiunile suplimentare nu antreneaz proporional creterea veniturilor fiscale.

Venituri fiscale Y1

Y2

X1

X2

Presiunea fiscal

Prin prisma funciilor sale, impozitul are un rol financiar, economic i social. n plan financiar, impozitul reprezint mijlocul principal de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice. n plan economic, rolul impozitului se manifest ca instrument de influenare de ctre stat a vieii economice. Sub acest aspect, impozitul are rol de stimulare sau de restrngere a investiiilor, produciei sau a consumului unor mrfuri, de extindere sau restrngere a relaiilor comerciale cu exteriorul, de corectare a dezechilibrelor din economie (inflaie, omaj, deficit bugetar, deficit al balanei de pli externe etc.). n plan social, rolului impozitului se concretizeaz prin faptul c, prin intermediul su, statul urmrete o distribuire mai echitabil a resurselor n societate, precum i realizarea unor obiective cu caracter social. n legtur cu primul aspect, se remarc folosirea impozitului ca instrument de diminuare a inegalitilor de venit i de avere prin adoptarea unui sistem de impozitare progresiv a acestora, prin acordarea de faciliti contribuabililor care au venituri reduse i celor care au copii sau persoane aflate n ntreinere. Cu privire la al doilea aspect, impozitul este un instrument de politic social destinat satisfacerii unor obiective sociale, cum ar fi: creterea natalitii (prin instituirea unui impozit special n sarcina persoanelor fr copii sau prin acordarea de faciliti fiscale persoanelor cu copii), limitarea consumului de produse considerate duntoare sntii (prin supraimpozitarea produselor cum ar fi: tutunul, buturile alcoolice) etc. 1.3. Principiile aezate la baza impozitelor Fundamentarea aezrii i perceperii impozitelor se realizeaz pe baza principiilor de echitate fiscal, de politic financiar, de politic economic i social.

a. Principiul echitii fiscale presupune ca la venituri comparabile i de aceeai natur s se plteasc impozite egale. Echitatea n suportarea impozitelor se realizeaz prin aplicarea anumitor msuri: aprobarea unui minim neimpozabil, n vederea protejrii persoanelor cu venituri reduse; stabilirea unor reguli generale cu privire la aezarea i calcularea impozitelor; fundamentarea impozitelor pe baza mrimii venitului i a situaiei personale a pltitorului. Sarcinile fiscale se repartizeaz pe baza criteriului de echitate orizontal i a criteriului de echitate vertical. Echitatea orizontal urmrete asigurarea egalitii n faa impozitului i se realizeaz atunci cnd contribuabilii cu situaii familiale i venituri similare pltesc acelai impozit . Echitatea vertical urmrete realizarea egalitii prin impozit i presupune diferenierea impozitului, n funcie de capacitatea contributiv a unei persoane. Echitatea se mai realizeaz i prin sistemul cotelor de impozitare, i anume: impunere n sume fixe i impunere n cote procentuale(proporionale, progresive i regresive). Impunerea n sume fixe sub forma unei dri pe locuitor (cunoscut i sub numele de capitaie), nu ine seama de mrimea venitului, a averii i nici de situaia personal a contribuabilului. O asemenea impunere s-a practicat n ornduirea feudal i la nceputul celei capitaliste i a fost nlocuit, ntruct nu a rspuns principiului de echitate fiscal. Impunerea n cote procentuale proporionale presupune aplicarea aceleiai cote de impozit, indiferent de mrimea materiei impozabile,meninndu-se aceeai proporie ntre mrimea venitului (averii) i mrimea impozitului datorat. Aceast impunere corespunde principiului egalitii contribuabililor n faa impozitelor i se practic, att n cazul unor impozite directe (de exemplu, n cazul impozitului pe profit), ct i n cazul impozitelor indirecte (taxa pe valoare adugat, taxe vamale etc.). ns, impunerea n cote procentuale proporionale nu are n vedere faptul c puterea contributiv a diferitelor persoane crete pe msur ce obtin venituri mai mari sau posed averi mai importante. Impunerea n cote procentuale progresive se caracterizeaz prin creterea cotei impozitului odat cu creterea materiei impozabile. Impunerea progresiv mbrac dou forme, i anume: impunere n cote progresive simple (globale) cnd se aplic aceeai cot de impozit asupra ntregii materiei impozabile ce aparine unui subiect al impozitului. Impozitul de plat se determin ca produs ntre mrimea materiei impozabile i cota de impozit corespunztoare acesteia. Dei aceasta impunere are la baz creterea cotei de impozit pe msura sporirii mrimii materiei impozabile prezint neajunsul c dezavantajeaz contribuabilii care obin venituri al cror nivel se situeaz la limita imediat superioar celei pn la care acioneaz o anumit cot de impozit. impunere n cote progresive compuse (pe trane) presupune divizarea materiei impozabile ce aparine unui contribuabil pe trane, fiecreia corespunzndu-i o anumit cot de impozit. Impozitul de plat se determin prin nsumarea impozitelor pariale calculate pentru fiecare tran a materiei impozabile respective. Aceast impunere nltur neajunsul pe care-l prezint impunerea n cote progresive simple. Cotele progresive compuse se aplic n special, la impunerea veniturilor obinute de persoanele fizice.

10

Impunerea n cote procentuale regresive presupune reducerea procentului din venitul perceput sub form de impozit pe msur ce venitul crete. Acest tip de impunere este practicat la impozitele indirecte. De pild, n cazul unor taxe, cota procentual scade pe msura creterii contravalorii serviciilor. b. Principii de politic financiar Din punct de vedere al politicii financiare, impozitul presupune un randament fiscal ridicat, stabilitate, elasticitate i simplitate. Asigurarea unui randament fiscal ridicat necesit ndeplinirea urmtoarelor condiii: impozitul s aib un caracter universal. Aceasta nseamn c toate persoanele fizice sau juridice care obin venituri din aceeai surs sau care posed acelai gen de avere s plteasc impozit. De asemenea, universalitatea impozitului presupune ca ntreaga materie impozabil ce apartine unei persoane sa fie supus impozitrii; s nu existe posibilitatea de sustragere de la impunere a unei pri din materia impozabil; mrimea cheltuielilor privind aezarea i perceperea impozitelor s fie ct mai redus. Prin prisma practicii se constat c, n cazul unor impozite, aceste condiii nu sunt respectate existnd diverse posibiliti de sustragere de la plata impozitului. Randamentul fiscal al unui impozit se apreciaz fie prin maximizarea mrimii sale la un cost dat, fie prin minimizarea costului de gestiune la un randament propus. Asigurarea randamentului fiscal depinde de aplicarea principiilor i a normelor juridice pe o perioad mai mare de timp. Stabilitatea impozitului necesit ca randamentul acestuia s rmn constant i s nu depind de evoluia vieii economice. Prin urmare, randamentul impozitului nu trebuie s creasc n condiiile sporirii volumului produciei, investiiilor i a veniturilor i nici s scad n condiiile reducerii volumului acestora. n realitate, ncasrile din impozite nu prezint stabilitate datorit evoluiei oscilante a produciei, desfacerilor, investiiilor, care la rndul lor influeneaz n acelai sens dinamica produsului intern brut. Elasticitatea impozitului presupune ca volumul ncasrilor din impozite s poat fi adaptat n permanen la necesitile de resurse financiare ale statului. Prin urmare, atunci cn d se nregistreaz o cretere a cheltuielilor bugetare este necesar ca volumul ncasrilor din impozite s creasc i invers. n toate rile lumii se constat o cretere continu a cheltuielilor publice, ceea ce implic necesitatea sporirii volumului ncasrilor din impozite. Impozitul are nevoie de o anumit flexibilitate pentru a se adapta la factorii conjuncturali. Dac baza de impozitare este sensibil la evoluia activitii economice, impozitul poate s reprezinte un instrument de stabilizare economic. Impozitul necesit o anumit simplitate prin care s asigure administrare eficient, acceptare de ctre contribuabili i transparen. c. Principii de politic economic i social Impozitul reprezint att un mecanism de procurare a veniturilor necesare acoperirii cheltuielilor publice ct i un instrument de impulsionare a dezvoltrii unor activiti, de stimulare sau reducere a produciei ori a consumului unor marfuri, de influenare a relatiilor de comer exterior. n vederea realizarii principiilor de politic economic se pot adopta anumite msuri: reducerea impozitelor directe pentru a stimula acumularea de capital i investiiile, atragerea

11

investiiilor strine, realizarea unor aciuni economice; scutirea de plata unor impozite i taxe; aplicarea unor taxe vamale ridicate sau reduse; restituirea parial sau integral a impozitelor aferente mrfurilor exportate, etc. Impozitul constituie o variabil a politicii bugetare prin care statul acioneaz pentru a realiza stabilizarea conjunctural a economiei naionale. n unele state, prin impozitele practicate se urmarete i realizarea unor obiective sociale, cum ar fi: ncurajarea sau reducerea natalitii (prin micorarea sau majorarea poverii fiscale a familiilor); limitarea consumului unor produse dunatoare sntii (majorarea accizelor la tutun i buturi alcoolice); stimularea contribuabililor la aciuni caritabile( prin deducerea, in anumite limite, din venitul impozabil a sumelor folosite n acest scop); etc.

1.4. Elementele tehnice ale impozitelor a. Obiectul impozitului reprezint elementul concret asupra cruia se aeaz i calculeaz un impozit. Obiectul unui impozit poate s l constituie veniturile, profitul, bunurile, serviciile. Uneori sunt necesare precizri asupra modului de determinare a venitului impozabil, respectiv ce sczminte se pot efectua din venitul brut sau ce venituri se includ i ce venituri nu se ncadreaz n obiectul impozitului. Pentru stabilirea impozitului pe cldiri se realizeaz o evaluare a cldirilor, n vederea aplicrii impozitului. Venitul agricol anual impozabil se determin pe baza normelor de venit stabilite pe hectar, difereniate pe zone de fertilitate, zone de favorabilitate i categorii de folosin a terenurilor; b. Subiectul impozitului desemneaz persoana fizic sau juridic prevzut prin lege s plteasc impozitul la buget. Subiectul impozitului mai are obligaia s declare veniturile sau bunurile dobndite, s in evidena lor i s calculeze impozitul. Subiectul impozabil este cunoscut i sub denumirea de contribuabil. c. Pltitorul impozitului reprezint persoana fizic sau juridic care are obligaia s plteasc impozitul ctre buget la un anumit termen. n principiu, pltitorul impozitului est e subiectul impozabil, dar uneori pltitorul poate fi o alt persoan dect subiectul impozabil. De pild, n cazul impozitului pe salarii, subiectul impozabil l constituie persoana fizic care realizeaz venituri sub form de salarii, iar pltitorul este persoana juridic ce pltete salarii i care are obligaia s calculeze, s rein impozitul i s-l vireze la bugetul de stat. d. Suportatorul impozitului desemneaz persoana fizic sau juridic din al crei venit se suport impozitul. n cazul n care, suportatorul este o alt persoan dect subiectul impozabil se manifest repercusiunea impozitelor. Spre deosebire de impozitele directe la care subiectul este i suportatorul impozitului, n cazul impozitelor indirecte impozitul este suportat de persoana care cumpr bunurile i serviciile impozabile. e. Sursa impozitului arat din ce anume se pltete un impozit. n cazul impozitului pe venit, sursa o reprezint venitul realizat de persoana respectiv. Prin urmare, n acest caz, sursa impozitului coincide cu obiectul impozitului. n cazul impozitelor pe avere, de regul, sursa impozitului este reprezentat de venitul obinut pe seama averii respective (de exemplu, la impozitul pe cldiri sursa este reprezentat de veniturile proprietarului). f. Unitatea de evaluare are menirea s msoare obiectul impozabil. n cazul impozitului pe venit, unitatea de evaluare o reprezint unitatea monetar n care se exprim venitul. Unitatea de evaluare poate fi reprezentat i de uniti de msur naturale, ca de exemplu: m2 pentru

12

construcii, arii (ha) pentru terenuri; capacitatea cilindric a motorului, pentru mijloacele de transport; kg, litru, bucat pentru unele impozite indirecte. g. Cota de impunere (cota impozitului) reprezint impozitul ce revine unei uniti de impunere (evaluare). Impozitul poate fi stabilit n sum fix pe uniti de msur naturale (de exemplu, impozitul pe terenuri ocupate de cldiri i alte construcii) sau n cote procentuale. Acestea din urm pot fi: proporionale, progresive i regresive. Cotele procentuale proporionale se deosebesc prin faptul c se aplic aceeai cot de impozit indiferent de mrimea materiei impozabile. Asemenea cote se practic att n cazul impozitelor directe (de exemplu, n cazul impozitului pe profit) ct i n cazul impozitelor indirecte (taxa pe valoare adugat, taxe vamale etc.). Cotele procentuale progresive se caracterizeaz prin faptul c sunt mai mari pe msura creterii venitului. Progresivitatea se realizeaz prin gruparea veniturilor pe trane i aplicarea unor cote cresctoare la fiecare tran de venit. Cotele procentuale regresive se caracterizeaz prin aceea c, cota impozitului scade pe msur ce baza de calcul sporete. h. Termenele de plat arat momentele la care trebuie s se plteasc impozitul la bugetul de stat sau la bugetele locale. Termenele de plat depind de mrimea i natura veniturilor i de momentul realizrii lor. Neplata impozitului pn la termenul stabilit antreneaz obligatia contribuabilului de a achita dobnzi i majorri de ntrziere, calculate n funcie de mrimea impozitului ce trebuie vrsat la bugetul statului i de durata ntrzierii. i. Asieta cuprinde totalitatea msurilor adoptate de organele fiscale cu privire la stabilirea subiectului impozitului, identificarea obiectului impozabil, stabilirea mrimii materiei impozabile, determinarea cuantumului impozitului i perceperea acestuia.

1.5. Clasificarea impozitelor i taxelor Impozitele se pot structura n funcie de mai multe criterii, printre care: dup obiectul impunerii, frecvena realizrii, modul de aezare i percepere, raza de aplicare, etc. a. innd seama de obiectul impunerii, impozitele se grupeaz n: impozite pe venit, impozite asupra averii (cldiri, terenuri, etc.) i impozite asupra consumului (cheltuielilor); b. Dup frecvena aplicrii, impozitele se mpart n: impozite permanente i impozite incidentale. Impozitele permanente se ncaseaz la anumite termene, iar cele incidentale se aplic i se ncaseaz o singur dat; c. Modul de aezare i percepere difereniaz impozitele n: impozite directe i impozite indirecte. Impozitele directe se stabilesc nominal i se percep de la persoane fizice i juridice, n funcie de veniturile realizate i de valoarea bunurilor deinute. Prin modul de aezare a impozitelor directe se urmrete realizarea echitii fiscale. Impozitele directe la rndul lor se pot clasifica n: impozite reale i impozite personale. Impozitele reale se aeaz asupra obiectelor materiale, fr s in seama de situaia personal a subiectului, fiind cunoscute sub denumirea de impozite obiective sau pe produs (impozitul funciar, impozitul pe cldiri, etc.). Impozitele personale se aeaz asupra veniturilor sau averii, depind de situaia personal a subiectului impozabil, fiind denumite impozite subiective (impozite pe venit, impozite pe avere).

13

Impozitele indirecte reflect sumele care se percep la buget cu prilejul vnzrii unor bunuri sau prestrii unor servicii, fiind cuprinse n preurile de vnzare i n tarifele acestora. Spre deosebire de impozitele directe,care vizeaz venitul sau averea , impozitele indirecte vizeaz cheltuirea acestora. Impozitele indirecte se individualizeaz prin anumite trsturi, i anume: au o baz larg de aplicare i necesit cheltuieli mai reduse de aezare i urmrire; nu se pot diferenia n suficient msur, n funcie de starea social a beneficiarilor de bunuri i servicii; sunt dependente de consumul de bunuri i servicii; influeneaz asupra preurilor i tarifelor, precum i asupra raportului dintre cerere i ofert. n cazul lor, prin lege se atribuie calitatea de platitor al impozitului altei persoane fizice sau juridice dect suportatorului acestora. Principalele forme ale impozitelor indirecte sunt: taxele de consumaie, monopolurile fiscale; taxele vamale; taxele de timbru i de nregistrare. d. n funcie de modul de aezare i stabilire, impozitele se grupeaz astfel: impozite care se calculeaz i vireaz la buget de ctre contribuabili: impozitul pe profit, impozitul pe salarii, impozitul pe spectacole, taxa pe valoarea adugat; impozite care se determin de organele fiscale pe baza declaraiilor de impunere i a proceselor verbale de impunere: impozitul pe venit, impozitul pe cldirile persoanelor fizice, impozitul pe terenuri. e. innd seama de bugetul n care se ncaseaz i de organele de stat care administreaz veniturile, se deosebesc: impozite ce alimenteaz bugetul de stat, impozite i taxe ce se ncaseaz i administreaz prin bugetele locale. Veniturile fiscale ce se ncaseaz la bugetul de stat se grupeaz, la rndul lor, n impozite directe i impozite indirecte. n sfera impozitelor directe ncasate la bugetul de stat se ncadreaz : impozitul pe profit, impozitul pe venit, impozitul pe veniturile realizate de persoanele juridice nerezidente, impozitul pe dividende de la societile comerciale. Impozitele indirecte ncasate la bugetul de stat includ: taxa pe valoarea adugat, accizele, taxele vamale. n categoria alte impozite indirecte se cuprind: taxe pentru jocuri de noroc, majorri i penaliti de ntrziere pentru venituri nevrsate la termen, taxe i tarife pentru eliberarea de licene i autorizaii de funcionare, taxa pentru activitatea de prospeciune, explorare i exploatare a resurselor minerale, venituri din recuperarea cheltuielilor judiciare avansate de stat, taxa asupra unor activiti duntoare sntii i din publicitatea lor, taxa de timbru social asupra jocurilor de noroc, taxa asupra automobilelor noi din import, contribuia agenilor economici din turism, impozitul pe ieiul din producia intern i gazele naturale, taxe de autorizare pentru comercializarea alcoolului, buturilor alcoolice, produselor din tutun i a cafelei, venituri cu destinaie special din comisionul pentru servicii vamale, venituri cu destinaie special din cotele aplicate asupra veniturilor realizate n domeniul aviaiei civile. Impozitele i taxele locale se clasific dup bugetul n care se mobilizeaz i prin care se administreaz n: impozite ce se ncaseaz n bugetele comunelor, oraelor, municipiilor i sectoarelor municipiului Bucureti i impozite ce se realizeaz prin bugetele judeelor i al municipiului Bucureti.

14

Veniturile fiscale din bugetele locale sunt formate din: impozite directe i impozite indirecte. Impozitele directe din bugetele locale cuprind: impozitul pe profit de la regii de importan local, impozite i taxe de la populaie, impozitul pe cldiri i terenuri de la persoane juridice, alte impozite directe. Impozitele i taxele de la populaie se refer la: impozitul pe cldiri, impozitul asupra mijloacelor de transport deinute de persoane fizice, impozitul pe teren, alte impozite i taxe de la populaie. Impozitele indirecte din bugetele locale sunt formate din impozitul pe spectacole, taxe i tarife pentru eliberarea de licene i autorizaii de funcionare, taxe judiciare de timbru, taxe extrajudiciare de timbru, alte ncasri din impozite indirecte. f. n funcie de cotele aplicate asupra veniturilor impozabile sau a valorii bunurilor, se deosebesc: impozite n sume fixe; impozite care se stabilesc pe baza cotelor procentuale progresive; impozite calculate pe baza cotelor procentuale proporionale; impozite cu caracter regresiv.

1.6. Principiile generale ale Codului fiscal din Romnia1 Codul fiscal reunete legislaia fiscal privind impozitele i taxele care dein peste 85% din veniturile bugetare i anume: impozitul pe profit, impozitul pe venit, impozitul pe veniturile microntreprinderilor, impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni, impozitul pe reprezentane, taxa pe valoarea adugat, accizele, impozitele i taxele locale. Prin elaborarea i adoptarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal se evit multitudinea reglementrilor fiscale, contradiciile dintre diverse prevederi, se simplific regulile de impozitare, se asigur abordarea corelat i unitar a impozitelor i taxelor. Codul fiscal reflect cadrul legal privind aezarea, stabilirea i ncasarea impozitelor i taxelor, indiferent de bugetul la care se ncaseaz acestea. Cadrul de administrare al impozitelor i taxelor este asigurat prin Codul de procedur fiscal. Impozitele i taxele reglementate prin Codul fiscal se aeaz, stabilesc i ncaseaz pe baza anumitor principii: a) neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i capitaluri, cu forma de proprietate pentru a asigura condiii egale investitorilor, capitalului romn i strin. Prin intermediul acestui principiu se urmrete ca reglementrile fiscale s capete un caracter neutru i s asigure acelai impact, indiferent de categoriile de investitori, capitaluri, form de proprietate; b) certitudinea impunerii presupune ca prin elaborarea de norme juridice clare s se elimine interpretrile arbitrare. De asemenea, certitudinea impunerii, care const n stabilirea precis pe fiecare pltitor a termenelor, a modalitilor i sumelor de plat, i permite acestuia s urmreasc sarcina fiscal ce i revine i s determine influena fiscalitii asupra produciei i afacerilor derulate;
1

Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cap. II, art. 3

15

c) echitatea fiscal necesit diferenierea impozitelor, n funcie de capacitatea contributiv a contribuabililor, prin impunerea difereniat a veniturilor, n funcie de mrimea acestora; d) eficiena impunerii urmrete ca prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor Codului fiscal s se exercite influen pozitiv asupra mediului de afaceri i asupra situaiei persoanelor fizice. Codul fiscal se modific i completeaz numai prin lege, promulgat, de regul, cu 6 luni nainte de data intrrii n vigoare i se aplic de la nceputul anului urmtor. n vederea aplicrii unitare a principiilor i normelor din Codul fiscal s-a prevzut crearea Comisiei fiscale centrale, care are misiunea s analizeze impactul prevederilor din Codul fiscal i s propun msuri de mbuntire. Ministerul Finanelor este autorizat s elaboreze norme metodologice, n vederea aplicrii principiilor i normelor din Codul fiscal. Prevederile Codului fiscal urmresc asigurarea unei mai bune predictibiliti cu privire la impactul impozitelor asupra mediului de afaceri i asupra ntririi disciplinei impozitelor. Prin intermediul unei legislaii coerente se asigur cunoaterea cadrului fiscal n care i desfoar activitatea att agenii economici ct i populaia. n elaborarea Codului fiscal s-a mai urmrit promovarea stabilitii legislative, reducerii fiscalitii, combaterea evaziunii fiscale i modernizarea legislaiei fiscale, n vederea armonizrii cu normele Uniunii Europene. Prevederile Codului fiscal sunt de natur s asigure ndeplinirea cerinele aezate la baza sistemului fiscal: distribuirea ct mai echitabil a sarcinilor fiscale; administrarea corect, conform legii, a sumelor ncasate din impozite n condiii de transparen; ncasarea impozitelor cu costuri de administrare ct mai reduse.

1.7. Dispoziii fiscale din cadrul politicilor Uniunii Europene n contextul politicilor Uniunii Europene se ncadreaz dispoziiile fiscale de care s in seama rile membre n politicile fiscale2. a) Nici un stat membru nu aplic direct sau indirect produselor altor state membre impozite interne, de orice natur, mai mari dect cele ce se aplic direct sau indirect produselor naionale similare; b) Produsele exportate de un stat membru pe teritoriul altui stat membru nu pot beneficia de nici o rambursare a impozitelor interne, care s depeasc impozitele aplicate direct sau indirect; c) Cu privire la impozit, altul dect cel pe cifra de afaceri, accizele i celelalte impozite indirecte nu pot opera scutiri sau rambursri la exportul ctre celelalte ri membre i nu pot fi instituite taxe de compensare la importurile care provin din statele membre; d) O norma-cadru european stabilete msurile de armonizare a legislaiilor referitoare la impozitul pe cifra de afaceri, accize sau alte impozite indirecte pentru a asigura buna

Marin Voicu, Politicile comunitare n Constituia Uniunii Europene, Ed.Lumina Lex, Bucureti, 2005, p.80

16

funcionare a pieei interne i pentru a evita denaturarea concurenei n cadrul Uniunii Europene.

17

CAPITOLUL II IMPOZITUL PE PROFIT1 2.1. Contribuabilii de impozit pe profit i cote de impozitare Contribuabilii care sunt obligai s plteasc impozitul pe profit sunt reprezentai de urmtoarele persoane2: a. persoanele juridice romne; b. persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; c. persoanele juridice strine i fizice nerezidente care desfoar activiti n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic; d. persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn; e. persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate, din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn. De la plata impozitului pe profit sunt scutite urmtoarele persoane: a) trezoreria statului; b) instituiile publice pentru fondurile publice constituite, inclusiv veniturile extrabugetare, potrivit Legii privind finanele publice i Legii privind finanele publice locale; c) persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor; d) fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat; e) cultele religioase pentru veniturile estimate din activiti economice, care sunt utilizate pentru susinerea activitilor cu scop caritabil; f) cultele religioase pentru veniturile obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult, veniturile obinute din chirii, veniturile din despgubiri sub form bneasc obinute ca urmare a msurilor reparatorii privind reconstituirea dreptului de proprietate cu condiia ca sumele respective s fie utilizate n anul curent i n anii urmtori pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult; g) instituiile de nvmnt particular acreditate i cele autorizate legal pentru veniturile realizate n anul curent sau n anii urmtori; h) asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari, recunoscute ca asociaii de proprietari potrivit legii locuinei nr. 114/1996 pentru veniturile din activiti economice i care sunt utilizate pentru mbuntirea confortului i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune; i) Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar; j) Fondul de compensare a investitorilor; k) Banca Naional a Romniei;
1

Legea nr. 571/22 dec. 2003 privind Codul fiscal, titlul II n M. of. nr. 927/23 dec. 2003 i Legea nr.343/2006 pentru modificarea i completarea Legii nr.571/2003 2 Legea nr.571/2003, Titlul II, cap. I, art. 13

18

l) Fondul de garantare a pensiilor private. De asemenea, sunt scutite de la plata impozitului pe profit organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale pentru urmtoarele tipuri de venituri: cotizaii i taxe de nscriere ale membrilor; contribuii bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor; taxele de nregistrare; veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive i din participarea la competiii i demonstraii sportive; donaiile, banii sau bunurile primite prin sponsorizare; dividendele i dobnzile obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din veniturile scutite; veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole; resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile; veniturile realizate din aciuni ocazionale: evenimente de strngere de fonduri cu tax de participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n scop social sau profesional potrivit statutului acestora; veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea acestora, altele dect cele care sunt sau au fost folosite nt r-o activitate economic; veniturile din reclam i publicitate realizate de organismele nonprofit de utilitate public, din domeniul culturii, cercetrii tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale. Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%, cu excepia impozitrii vnzrii cesionrii proprietilor imobiliare i a titlurilor de participare (10%) care au fost dobndite dup 31 decembrie 2003 i sunt deinute cel puin doi ani i a altor cazuri reglementate expres de lege. Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, a cluburilor de noapte, a discotecilor i a cazinourilor sau pariurilor sportive i la care impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute este mai mic de 5% din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri. 2.2. Calculul profitului impozabil3 Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs (Vt) i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal (Cht), din care se scad veniturile neimpozabile (Vni) i se adaug cheltuielile nedeductibile (Chnd). Pi = (Vt Cht) Vni + Chnd Veniturile neimpozabile la calculul profitului impozabil sunt urmtoarele: a) dividendele primite de la o persoan juridic romn; b) diferenele favorabile (creterile) de valoare ale titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, a beneficiilor, sau a primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare, precum i diferenele de evaluare a investi iilor financiare pe termen lung, reprezentand actiuni detinute la societati afiliate, titluri de participare si investitii detinute ca imbobilizari si inregistrate. c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile. d) veniturile neimpozabile prevzute n acorduri i memorandumuri aprobate. n vederea determinrii profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile, astfel:
3

Legea nr. 571/2003, titlul II, cap. II si Legea nr. 343/2006

19

a) cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de ctre contribuabil; b) cheltuielile efectuate pentru protecia muncii i cheltuielile pentru prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale; c) cheltuielile privind asigurarea de accidente de munc i boli profesionale, precum i cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de accidente de munc, boli profesionale sau riscuri profesionale; aceste cheltuieli sunt deductibile numai in msura n care beneficiarul plii, n caz de producere a riscului, este agentul economic; d) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau serviciilor, n baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate se includ i bunurile care se acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare; e) cheltuielile de transport i cazare n ar i strintate efectuate de salariai i administratori, precum i pentru alte persoane asimilitae acestora; f) contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit; g) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii i contribuiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munc; h) cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat; i) cheltuielile de marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau noi, participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative; j) cheltuielile de cercetare dezvoltare; k) cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management; l) cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor; m) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i industrie, organizaii sindicale i organizaii patronale n) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, n cazul debitorilor, ca urmare a nchiderii procedurii de faliment a debitorilor prin hotrre judectoreasc. Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat: a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de pn la 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit; b) suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate, n limita a 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; c) cheltuielile sociale n limita unei cote de 2% aplicat asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului realizate. Sub incidena acestei limite intr cu prioritate: ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru nmormntare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i protezele, precum i cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare a unor activiti sau uniti aflate n administrarea contribuabililor: grdinie, cree, servicii de sntate n cazul bolilor profesionale i ale accidentelor de munc pn la internarea ntr-o unitate sanitar, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti, precum i pentru colile aflate sub patronaj. n cadrul acestei limite pot fi deduse i cheltuielile reprezentnd: tichete de cre, cadouri n bani sau n natur oferite copiilor minori ai salariailor, cadouri n bani sau n natur acordate salariatelor, costul prestaiilor pentru tratament i odihn inclusiv transportul pentru salariatii proprii i pentru membrii de familie ai acestora, ajutoare pentru salariaii care au suferit pierderi

20

n gospodrie, contribuia la fondurile de intervenie ale asociaiei profesionale a minerilor, ajutorarea copiilor din coli i centre de plasament; d) perisabilitile, n limitele stabilitate de organele de specialitate ale administraiei centrale, mpreun cu instituiile de specialitate cu avizul ministerului de specialitate; e) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, n limita prevederilor legii anuale a bugetului de stat; f) cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile neguvernamentale sau asociaiile profesionale, n limita echivalentului n lei a 2.000 euro anual; g) cheltuielile cu provizioane i rezerve n anumite limite; h) cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar n limita prevederilor din codul fiscal; i) amortizarea n limitele stabilite de codul fiscal; j) cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele facultative de pensii n limita stabilit de echivalent 200 euro pe an fiscal, pentru fiecare participant; k) cheltuielile cu primele de asigurare voluntare de sntate n limita echivalentului n lei a 200 euro pe an, pentru fiecare participant; l) cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea locuinelor de serviciu situate n localitatea unde se afl sediul social sau unde societatea are sedii secundare, sunt deductibile n limita corespunztoare suprafeelor construite prevzute de Legea locuinei nr. 114/1996, care se majoreaz din punct de vedere fiscal cu 10%; m) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina proprie personal a unei persoane fizice folosit i n scop personal sunt deductibile n limita corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii, n baza contractelor ncheiate ntre pri; n) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente autoturismelor folosite de angajaii cu funcii de conducere i de administrare ai persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane fizice cu astfel de atribuii i justificate cu documente. n sfera cheltuielilor nedeductibile se ncadreaz: a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit curent datorat, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, impozitul pe profit amnat, precum i impozitele pe profit sau venit pltite n strintate; b) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile, majorrile de ntrziere i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne. Amenzile, penalitile sau majorrile datorate ctre autoriti strine, ori n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane nerezidente i/sau autoriti strine sunt cheltuieli nedeductibile, cu excepia majorrilor al cror regim este reglementat prin conveniile de evitare a dublei impuneri; c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent acestor cheltuieli; d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs; e) cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de pli pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste bunuri i servicii;

21

f) cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune; g) cheltuielile nregistrate de societile agricole, pentru dreptul de folosin al terenului agricol adus de membrii asociai, peste cota de distribuie din producia realizat din folosina acestuia, prevzut n contractul de societate sau asociere; h) cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de valoare ale titlurilor de participare, la persoanele juridice la care se dein participaii, precum i de diferenele nefavorabile de valoare aferente obligaiunilor emise pe termen lung, cu excepia celor determinate de vnzarea cesionarea acestora; i) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile cu anumite excepii prevzute la art. 20, lit. c; j) cheltuielile privind contribuiile pltite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate de actele normative; k) cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator n numele angajatului, care nu sunt incluse n veniturile salariale ale angajatului; l) alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat; m) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, prestri de servicii sau asisten, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestarii acestora n scopul desfurrii activitii proprii si pentru care nu sunt contracte; n) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului, precum i cele care nu sunt aferente obiectului de activitate pentru care este autorizat, cu excepia celor care privesc bunurile reprezentnd garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care contribuabilul este autorizat sau sunt utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere sau de leasing. o) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu nencasate pentru partea neacoperit de provizion, pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu; p) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat si cheltuielile privind bursele private efectuate potrivit legii4. Contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat precum si cheltuielile privind bursele private scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, dac ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: sunt n limita a 3 din cifra de afaceri; nu depesc mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat; r) cheltuielile nregistrate n evidena contabil care au la baz un document emis de un contribuabil inactiv al crui certificat de nregistrare fiscal a fost suspendat; s) cheltuielile cu taxele i cotizaiile neguvernamentale ale asociaiilor profesionale care au legtur cu activitatea desfurat de contribuabili i care depesc echivalentul a 4000 euro anual. ) cheltuielile reprezentnd valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, n cazul n care ca urmare a efecturii unei reevaluri, se nregistreaz o descretere a valorii acestora.

Vezi Legea nr. 32/19.05.1994 privind sponsorizarea, cu modificrile i completrile ulterioare

22

2.3. Amortizarea fiscal Cheltuielile aferente achiziionrii, asamblrii, instalrii sau mbuntirii mijloacelor fixe amortizabile se recupereaz din punct de vedere fiscal, prin deducerea amortizrii la calcularea profitului impozabil. Mijlocul fix amortizabil este reprezentat de orice imobilizare corporal care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii: este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servici, pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative; are o valoare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a Guvernului; are o durat de utilizare mai mare de un an. De asemenea, sunt considerate mijloace fixe amortizabile: a) investiiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de nchiriere, concesiune, locaie de gestiune i altele; b) mijloacele fixe puse n funciune parial, pentru care nu s-au ntocmit formele de nregistrare ca imobilizri corporale (se includ la valoarea rezultat din cheltuielile ocazionate de realizarea lor); c) investiiile efectuate pentru descopert n vederea valorificrii de substane minerale utile, precum i pentru lucrri de deschidere i pregtire a extraciei n subteran i la suprafa; d) investiiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor ulterioare realizate n scopul mbuntirii parametrilor tehnici iniiali i care conduc la obinerea de beneficii economice viitoare, prin majorarea valorii mijlocului fix; e) investiiile efectuate din resurse proprii, concretizate n bunuri noi, de natura celor aparinnd domeniului public, precum i n dezvoltri i modernizri ale bunurilor aflate n proprietate public; f) amenajrile de terenuri. Nu sunt considerate active amortizabile: terenurile, inclusiv cele mpdurite; tablourile i operele de art;, fondul comercial; lacurile, blile, iazurile care nu sunt rezultatul unei investiii; bunurile din domeniul public finanate din surse bugetare; orice mijloc fix care nu i pierde valoarea n timp datorit folosirii; casele de odihn, locuinele de protocol, navele, aeronavele, vasele de croazier altele dect cele utilizate n scopul realizrii veniturilor. Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se aplic astfel: a) n cazul construciilor se aplic metoda de amortizare liniar; b) n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv, maini, utilaje, instalaii, computere, contribuabilul poate opta pentru metoda de amorizare liniar, degresiv sau accelerat; c) n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar sau metoda degresiv. In cazul metodei de amortizare liniare, amortizarea se calculeaza prin aplicarea cotelor de amortizare liniare la valoarea de intrare a mijlocului fix amortizabil. Cota de amortizare liniara se calculeaza prin raportarea numarului 100 la durata normala de utilizare a mijlocului fix. In cazul metodei degresive, amortizarea se calculeaza prin multiplicarea cotelor de amortizare liniare cu unul din coeficientii urmatori: 1,5 daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este intre 2 si 5 ani; 2,0 daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este intre 5 si 10 ani;

23

2,5 - daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este mai mare de 10 ani. Daca se aplica metoda de amortizare accelerata, amortizarea se calculeaz n primul rnd pn la 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix i n urmtorii ani prin raportarea valorii rmase de amortizare a mijlocului fix la durata normal rmas de utilizare a acestuia. Amortizarea fiscal se calculeaz astfel: a) ncepnd cu luna urmtoare celei n care mijlocul fix amortizabil se pune n funciune; b) pentru cheltuielile de investiii efectuate din surse proprii la mijloacele fixe din domeniul public, pe durata normal de utilizare, pe durata normal de utilizare rmas sau pe perioada contractului de concesiune sau de nchiriere; c) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate n locaie de gestiune de cel care a efectuat investiia pe perioada contractului sau pe durata normal de utilizare, dup caz; d) pentru cheltuielile cu investiiile efectuate pentru amenajarea terenurilor liniar pe o perioad de 10 ani; e) amortizarea cldirilor i a construciilor minelor, salinelor cu extracie soluie prin sonde, carierelor, exploatrilor la zi, pentru substane minerale solide i cele din industria extractiv de petrol, a cror durat de folosire este limitat de durata rezervelor i care nu pot primi alte utilizri dup epuizarea rezervelor, precum i a investiiilor pentru descopert se calculeaz pe unitate de produs, n funcie de rezerva exploatabil de substana mineral util. Amortizarea pe unitate de produs se recalculeaz din 5 n 5 ani la mine, cariere, extracii petroliere, precum i la cheltuielile de investiii pentru descopert, din 10 n 10 ani la saline. f) mijloacele de transport pot fi amortizate i n funcie de numrul de kilometri sau numrul de ore de funcionare prevzut n crile tehnice, pentru cele achiziionate dup data de 1 ianuarie 2004; g) pentru locuinele de serviciu, amortizarea este deductibil fiscal pn la nivelul corespunztor suprafeei construite prevzute de legea locuinei; h) numai pentru autoturismele folosite de angajai cu funcie de conducere i administrare, n limita unui autoturism de persoan. Contribuabilii care investesc n mijloace fixe amortizabile sau n brevete de invenie amortizabile, pot deduce cheltuielile de amortizare reprezentnd 20% din valoarea de intrare a acestora, au obligaia s pstreze n patrimoniu mijloacele fixe. Valoarea rmas de recuperat pe durata normal de utilizare se determin dup scderea din valoarea de intrare a sumei egale cu deducerea de 20%. In cazul mijloacelor fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determina fara a lua in calcul amortizarea contabila. Castigurile sau pierderile rezultate din vanzarea ori din scoaterea din functiune a acestor mijloace fixe, se calculeaza pe baza valorii fiscale a acestora (valoarea fiscala de intrare a mijloacelor fixe diminuata cu amortizarea fiscala) La contractele de leasing, dac este leasing financiar, utilizatorul este tratat din punct de vedere fiscal ca proprietar, n timp ce n cazul leasingului operaional locatorul/finanatorul are aceast calitate. Amortizarea bunului care face obiectul unui contract de leasing se face de utilizator, n cazul leasingului financiar i de ctre locator, n cazul leasingului operaional, cheltuielile fiind deductibile. n cazul leasingului financiar utilizatorul deduce dobnda, iar n cazul leasingului operaional locatarul deduce chiria (rata de leasing). 2.4. Pierderi fiscale

24

Pierderea anual, stabilit prin declaraia de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se efectueaz n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit. Pierderea fiscal nregistrat de contribuabilii care i nceteaz existena, prin divizare sau fuziune nu se recupereaz de ctre contribuabilii nou nfiinai sau de ctre cei care preiau partimoniul societii absorbite. Contribuabilii care au fost pltitori de impozit pe venit i care anterior au realizat pierdere fiscal, o recupereaz n urmtorii 5 ani consecutivi cuprini ntre data nregistrrii pierderii i limita celor 5 ani, respectiv 7 ani, dup caz. Prin excepie, pierderea fiscal anual realizat ncepnd cu anul 2007 stabilit prin declaraia de impozit se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 7 ani consecutivi.

2.5. Plata impozitului pe profit i depunerea declaraiilor fiscale Contribuabilii, societati comerciale bancare, persoane juridice romane si sucursalele din Romania ale bancilor, persoane juridice straine, au obligatia de a plati impozit pe profit anual cu plati anticipate efectuate trimestrial, actualizate cu indicele de inflatie estimat. Termenul pn la care se efectueaza plata impozitului anual este termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit. Contribuabilii alii dect cei menionai anterior au obligaia de a declara i plti impozitul pe profit trimestrial pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. n cazul asocierilor fr personalitate juridic, impozitul datorat de ctre contribuabili i reinut de persoana juridic rsponsabil se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit asupra prii din profiturile asocierii care este atribuit fiecrui asociat. Persoana responsabil are obligaia de a declara i plti impozitul pe profit trimestrial pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se distribuie rezultatul asocierii. Organizaiile nonprofit au obligaia de a plti impozitul pe profit anual, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul. Contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor i plantelor tehnice, pomicultur i viticultur au obligaia de a declara si plti impozitul pe profit anual, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul. Contribuabilii, altii decat cei mentionati anterior, au obligatia de a declara si plati impozitul pe profit trimestrial, pana la data de 25 inclusiv, a primei luni urmatoare trimestrului pentru care se calculeaza impozitul. Contribuabilii care au definitivat pn la data de 15 februarie nchiderea exerciiului financiar anterior, depun declaraia de impunere definitiv i pltesc impozitul pe profit aferent anului fiscal ncheiat (pentru trim. IV) pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor. Persoanele juridice care nceteaz s existe au obligaia de a depune declaraia anuala de impozit pe profit si platesc impozitul pana la data depunerii situatiilor financiare la registrul comertului.

25

Contribuabilii au obligaia sa depuna declaraia anual de impozit pe profit pn la data de 15 aprilie inclusiv a anului urmator. Dup cum rezult, contribuabilii sunt rspunztori pentru calculul impozitului pe profit. 2.6. Declararea i reinerea impozitului pe dividende3 O persoan juridic romn care pltete dividende ctre o persoan juridic romn are obligaia s rein i s verse impozitul pe dividende ctre bugetul de stat. Impozitul pe dividende se stabilete prin aplicarea unei cote de impozit de 10% asupra dividendului brut pltit ctre o persoan juridic romn. Impozitul pe dividende care se calculeaz i se reine se pltete la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se pltete dividendul. n cazul n care dividendele distribuite nu au fost pltite pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende se pltete pn la data de 31 decembrie a anului respectiv.

Legea nr. 571/2003, titlul II, cap. VI

26

CAPITOLUL III IMPOZITUL PE VENIT 3.1. Contribuabili de impozit pe venit i categorii de venituri impozabile n practica fiscal se pot aplica modaliti diferite de aezare i calculare a impozitului pe veniturile persoanelor fizice: impunerea separat a fiecrui venit provenit dintr-o anumit surs, realizat de o persoan fizic; impunerea global a veniturilor persoanelor fizice. Impunerea separat a veniturilor permite tratarea difereniat a veniturilor n ceea ce privete modul de aezare i nivelul cotelor de impozit, deoarece cotele difer n funcie de natura veniturilor. Persoanele care realizeaz venituri din mai multe surse sunt avantajate, deoarece nu sunt afectate de consecinele progresivitii impozitului i sunt stimulate s lucreze mai mult. Impunerea global presupune cumularea tuturor veniturilor realizate de o persoan fizic, indiferent de sursa de provenien i supunerea venitului cumulat la un singur impozit. Impunerea global a veniturilor asigur o echitate n suportarea impozitelor, datorit aplicrii cot elor progresive, implic o deducere personal de baz, una suplimentar i ine seama de creditul fiscal extern. Contribuabilii care datoreaz impozitul pe venit sunt: persoanele fizice rezidente; persoanele fizice nerezidente care desfoar o activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; persoanele fizice nerezidente care desfoar activiti dependente n Romnia; persoanele fizice nerezidente care obin alte venituri. n sfera de cuprindere a impozitului pe venit se incadreaz urmtoarele venituri: a) n cazul persoanelor fizice rezidente romne, cu domiciliul n Romnia, veniturile obinute din orice surs, att din Romnia ct i din afara Romniei; b) n cazul persoanelor fizice rezidente, altele dect cele menionate anterior, numai veniturile obinute din Romnia, care sunt impuse la nivelul fiecrei surse din categoriile de venituri impozabile; c) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate independent prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, venitul net atribuibil sediului permanent; d) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfoar activitate dependent n Romnia, venitul salarial net din activitatea respectiv; e) n cazul persoanelor fizice nerezidente, care obin venituri din nchirierea sau alt form de cedare a dreptului de folosin a unei proprieti imobiliare situate n Romnia sau din transferul titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, venitul determinat pe baza regulilor corespunztoare categoriei respective. Persoanele fizice care ndeplinesc condiiile de reziden timp de 3 ani consecutivi vor fi supuse impozitului pe venit pentru veniturile obinute din orice surs din Romnia ct i din afara Romniei, ncepnd cu al patrulea an fiscal. Categoriile de venituri ce se supun impozitului pe venit sunt:

27

venituri din activiti independente; venituri din salarii; venituri din cedarea folosinei bunurilor; venituri din investiii; venituri din pensii; venituri din premii i jocuri de noroc; venituri din activiti agricole, definite potrivit legii; venituri din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal; venituri din alte surse. Urmtoarele venituri realizate de contribuabili nu sunt impozabile: a) ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special, acordate din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale i din alte fonduri publice, inclusiv indemnizaia de maternitate, precum i cele de aceeai natur primite de la alte persoane, cu excepia indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc; b) sumele ncasate din asigurri de orice fel reprezentnd despgubiri, sume asigurate, precum i orice alte drepturi, cu excepia ctigurilor primite de la societile de asigurare ca urmare a contractului de asigurare ncheiat ntre pri, cu ocazia tragerilor de amortizare. Nu sunt venituri impozabile despgubirile n bani sau n natur primite de ctre o persoan fizic ca urmare a unui prejudiciu material suferit de aceasta, inclusiv despgubirile reprezentnd daunele morale; b1) sumele primite ca urmare a exproprierii pentru cauza de utilitate public; c) sumele primite drept despgubiri pentru pagube suportate ca urmare a calamitilor naturale, precum i pentru cazurile de invaliditate sau de deces, conform legii; d) pensiile pentru invalizii de rzboi, orfanii, vduvele/vduvii de rzboi , sumele fixe pentru ngrijirea pensionarilor care au fost ncadrai n gradul I de invaliditate, precum i pensiile, altele dect cele pltite din fonduri constituite prin contribuii obligatorii la un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din scheme facultative de pensii ocupaionale i cele finanate de la bugetul de stat; e) contravaloarea cupoanelor ce reprezint bonuri de valoare care se acord cu titlu gratuit persoanelor fizice, conform dispoziiilor legale; f) sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri sau mecenat; g) veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile i mobile corporale din patrimoniul personal, altele dect ctigurile din transferul titlurilor de valoare; h) drepturile n bani i n natur primite de militarii n termen, militarii cu termen redus, studenii i elevii militari ai unitilor de nvmnt din sectorul de aprare naional, ordine public i sigurana naional i persoanele civile, precum i cele ale gradailor i soldailor concentrai sau mobilizai; i) bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de colarizare sau perfecionare profesional n cadru instituionalizat; j) sumele sau bunurile primite cu titlu de motenire i donaie; k) veniturile din agricultur i silvicultur, cu anumite excepii; l) veniturile primite de membrii misiunilor diplomatice i ai posturilor consulare pentru activitile desfurate n Romnia, n calitatea lor oficial, n condiii de reciprocitate, n virtutea regulilor generale ale dreptului internaional;

28

m) veniturile nete n valut primite de membrii misiunilor diplomatice, oficiilor consulare i institutelor culturale ale Romniei amplasate n strintate; n) veniturile primite de oficialii organismelor i organizaiilor internaionale din activitile lor desfurate n Romnia n calitatea lor oficial; o) veniturile primite de cetenii strini pentru activitatea de consultan desfurat n Romnia, n conformitate cu acordurile de finanare nerambursabil ncheiate de Romnia cu alte state; p) veniturile primite de cetenii strini pentru activiti desfurate n Romnia, n calitate de corespondeni de pres, pe baza reciprocitii, acordate cetenilor romni pentru veniturile din astfel de activiti; q) sumele reprezentnd diferena de dobnd subvenionat pentru creditele primite; r) subveniile primite pentru achiziionarea de bunuri, dac subveniile sunt acordate n conformitate cu legislaia n vigoare; s) veniturile reprezentnd avantaje n bani i/sau natur primite de persoanele cu handicap, veteranii de rzboi, invalizii i vduvele de rzboi, accidentaii de rzboi n afara serviciului ordonat, persoanele persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, cele deportate n strintate ori constituite n prizonieri, urmaii eroilor martiri, rniilor, lupttorilor pentru victoria Revoluiei din decembrie 1989, precum i persoanele persecutate din motive etnice de regimurile instaurate n Romnia cu ncepere de la 6 septembrie 1940 pn l a 6 martie 1945; t) premiile obinute de sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene i la jocurile olimpice; u) premiile i alte drepturi sub form de cazare, mas, transport obinute de elevi i studeni n cadrul competiiilor interne i internaionale, inclusiv elevi i studeni nerezideni n cadrul competiiilor desfurate n Romnia; v) economisirea i creditarea n sistem colectiv pentru domeniul locativ n conformitate cu prevederile OUG nr. 99/2006 privind instituiile de credit; z) alte venituri care nu sunt impozabile. Cota de impozit pentru determinarea impozitului pe veniturile din: activiti independente; salarii; cedarea folosinei bunurilor; investitii; pensii; activiti agricole; premii; alte surse, este de 16% aplicat asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei surse din categoria respectiv. De la cota de impozit menionat fac excepie anumite venituri. Perioada impozabil este anul fiscal care corespunde anului calendaristic. Venitul impozabil realizat pe o fraciune de an se consider venit anual impozabil. n cazul n care intervine decesul contribuabilului n cursul anului, perioada impozabil este inferioar anului calendaristic. 3.2. Determinarea veniturilor impozabile ale persoanelor fizice A. Determinarea veniturilor impozabile din activiti independente Veniturile din activiti independente includ: veniturile comerciale, veniturile din profesii libere, veniturile din drepturi de proprietate intelectual realizate n mod individual i/sau ntr-o form de asociere, inclusiv din activiti adiacente. Veniturile din activiti independente ale persoanelor fizice romne i strine ce sunt supuse la plata impozitului pe venit se delimiteaz prin faptul c se realizeaz n mod individual sau pe

29

baza unui contract de asociere n vederea realizrii de activiti productoare de venit, asociere care nu d natere unei persoane juridice. Exercitarea unei activiti independente presupune desfurarea acesteia n mod obin uit, pe cont propriu i urmrind un scop lucrativ. Existena unei activiti independente se delimiteaz pe baza urmtoarelor criterii: libera alegere a desfurrii activitii, riscul pe care i -l asum ntreprinztorul, activitatea se desfoar pentru mai muli clieni, activitatea se poate desfura nu numai direct ci i cu personalul angajat de ntreprinztor. Veniturile comerciale reflect veniturile din fapte de comer ale contribuabililor, din prestri de servicii, precum i din practicarea unei meserii. Veniturile din profesii libere se refer la veniturile obinute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert-contabil, contabil autorizat, consultant de plasament n valori mobiliare, arhitect sau alte profesii asemntoare, desfurate n mod independent. Veniturile din profesii liberale se individualizeaz prin faptul c sunt obinute din prestri de servicii cu caracter profesional, desfurate n mod individual sau n diverse forme de asociere n domeniul tiinific, artistic i educativ. Veniturile din valorificarea drepturilor sub orice form de proprietate intelectual se deosebesc prin faptul c sunt provenite din brevete de invenie, desene i modele, mostre, mrci de fabric i de comer, procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor i drepturi conexe dreptului de autor. Nu sunt considerate venituri impozabile: a) veniturile obinute prin aplicarea efectiv n ar de ctre titular sau, dup caz, de ctre liceniaii acestuia a unei invenii brevetate n Romnia, incluznd fabricarea produsului sau dup caz, aplicarea procedeului, n primii 5 ani de la prima aplicare, calculai de la data nceperii aplicrii i cuprini n perioada de valabilitatea a brevetului; b) venitul obinut de titularul brevetului prin cesionarea acestuia. Stabilirea venitului net anual din activitile independente pe baza contabilitii n partid simpl presupune se determinarea diferenei ntre venitul brut i cheltuielile aferente realizrii venitului, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea simpl, cu anumite excepii.

Vni

Vbi Chi

Venitul brut reflect: sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur din desfurarea activitii, veniturile sub form de dobnzi din creane comerciale sau din alte creane utilizate n legtur cu o activitate independent; ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate ntr-o activitate independent, inclusiv contravaloarea bunurilor rmase dup ncetarea definitiv a activitii; veniturile din angajamentul de a nu desfura o activitate independent sau de a nu concura cu alt persoan; veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plat aprute n legtur cu o activitate independent. Nu sunt considerate venituri brute: aporturile n numerar sau echivalentul n lei al aporturilor n natur fcute la nceperea unei activiti sau n cursul desfurrii acesteia; sumele primite sub form de credite bancare sau de mprumuturi de la persoane fizice sau juridice; sumele primite ca despgubiri; sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii. Din venitul brut se deduc numai cheltuielile care sunt aferente realizrii venitului i care ndeplinesc urmtoarele condiii generale:

30

s fie efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii venitului, justificate prin documente; s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite; s respecte regulile privind amortizarea; Urmtoarele cheltuieli sunt deductibile limitat: a) cheltuielile de sponsorizare i mecenat efectuate si pentru acordarea de burse private n limita unei cote de 5% din baza de calcul; b) cheltuielile de protocol, n limita unei cote de 2% din baza de calcul; c) suma cheltuielilor cu indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; d) cheltuielile sociale, n limita sumei obinute prin aplicarea unei cote de pn la 2% la fondul de salarii realizat anual; e) pierderile privind bunurile perisabile, n limitele prevzute de actele normative; f) cheltuielile reprezentnd tichete de mas acordate de angajatori; g) contribuiile efectuate n numele angajailor la fonduri de pensii facultative n limita echivalentului n lei, a 200 euro anual pentru o persoan; h) prima de asigurare voluntara de sntate n limita echivalentului n lei a 200 euro anual pentru o persoan; i) cheltuielile efectuate pentru activitatea independent, ct i n scopul personal al contribuabilului sau asociailor sunt deductibile numai pentru partea de cheltuieli care este aferent activitii independente; j) cheltuielile reprezentnd contribuii sociale obligatorii pentru salariai i contribuabili; k) dobnzi aferente mprumuturilor de la persoane fizice i juridice utilizate n desfurarea activitii, pe baza contractului ncheiat ntre pri, n limita nivelului dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei; l) cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria rata de leasing n cazul contractelor de leasing operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea i dobnzile pentru contractele de leasing financiar; m) cotizaiile pltite la asociaiile profesionale n limita a 2% din baza de calcul. Baza de calcul se determina ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile deductibile, altele decat cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private, cheltuielile de protocol, cotizatiile la societati profesionale. Nu sunt considerate deductibile urmtoarele cheltuieli: a) sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale; b) cheltuielile corespunztoare veniturilor neimpozabile ale cror surse se afl pe teritoriul Romniei sau n strintate; c) impozitul pe venit datorat, inclusiv impozitul pe venitul realizat n strintate; d) cheltuielile cu primele de asigurare, altele dect cele care sunt deductibile; e) amenzile, confiscrile, dobnzile, penalitile de ntrziere datorate autoritilor romne i strine, altele dect cele pltite conform clauzelor din contractele comerciale; f) donaiile de orice fel; g) ratele aferente creditelor angajate;

31

h) dobnzile aferente creditelor angajate pentru achiziionarea de imobilizri corporale de natura mijloacelor fixe, n cazul n care dobnda este cuprins n valoarea de intrare a imobilizrii corporale; i) cheltuielile de achiziionare sau de fabricare a bunurilor i a drepturilor amortizabile din Registrul-inventar; j) cheltuielile privind bunurile constatate lips n gestiune sau degradate i neimputabile, dac inventarul nu este acoperit de o poli de asigurare; k) sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a nclcrii dispoziiilor legale; l) impozitul pe venit suportat de pltitorul venitului n contul beneficiarilor de venit; m) alte sume prevzute de legislaia n vigoare. Pltitorii urmtoarelor venituri au obligaia de a calcula, de a reine i de a vira impozit prin reinere la surs, reprezentnd pli anticipate, din veniturile pltite: venituri din drepturi de proprietate intelectual; venituri din vnzarea bunurilor n regim de consignaie; venituri din activiti desfurate n baza contractelor de agent, comision sau mandat comercial; venituri din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit Codului civil; venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar; venitul obinut de o persoan fizic dintr-o asociere cu o persoan juridic contribuabil, care nu genereaz o persoan juridic. Impozitul ce se reine se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost pltit venitul cu unele excepii. Contribuabilul care desfoar o activitate independent are obligaia s efectueze pli anticipate n contul impozitului anual datorat la bugetul de stat, cu excepia veniturilor menionate anterior, pentru care plata anticipat se efectueaz prin reinere la surs. B. Determinarea veniturilor impozabile din salarii Veniturile din salarii reprezint toate veniturile n bani i/sau natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor sau forma sub care se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc. n vederea impunerii sunt asimilate salariilor i alte venituri: a) indemnizaii din activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public, conform legii; b) indemnizaiile din activiti desfurate ca urmare a unei funcii alese n cadrul persoanelor juridice fr scop lucrativ; c) drepturi de sold lunar, indemnizaii, prime, premii, sporuri i orice alte drepturi ale personalului militar, acordate potrivit legii; d) indemnizaia lunar brut, precum i suma din profitul net, cuvenit administratorilor la companii / societi naionale, societi comerciale la care statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i la regii autonome; e) sumele primite de membrii fondatori ai societilor comerciale constituite prin subscripie public;

32

f) sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de administraie, n comitetul de direcie i n comisia de cenzori; g) sumele primite de reprezentanii n organisme tripartite; h) indemnizaia lunar a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia de asigurri sociale; i) sumele acordate de persoanele juridice fr scop patrimonial i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaia primit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, pentru salariaii din instituiile publice; j) indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net cuvenit administratorilor societilor comerciale; k) orice alte sume sau avantaje de natur salarial, ori asimilate salariilor. Urmtoarele sume nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile: a) ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile, ajutoarele pentru natere, contravaloarea transportului la i de la locul de munc al salariatului, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, veniturile reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salariailor; cadourile oferite salariailor; b) tichetele de mas i drepturile de hran acordate de angajatori angajailor; c) contravaloarea folosirii locuinei de serviciu sau a locuinei din incinta unitii, potrivit repartiiei de serviciu; d) cazarea i contravaloarea chiriei pentru locuinele puse la dispoziia oficialitilor publice, angajailor consulari i diplomatici; e) contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecie i de lucru, a alimentaiei de protecie, a medicamentelor i materialelor igienico sanitare, a altor drepturi de protecie a muncii; f) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n care angajaii i au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc, la nivelul unui abonament lunar; g) sumele primite de angajai pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare, a indemnizaiilor primite pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului; h) sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n interesul serviciului; i) indemnizaiile de instalare ce se acord o singur dat la ncadrarea ntr-o unitate situat ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu, n primul an de activitate dup absolvirea studiilor; j) sumele reprezentnd plile compensatorii, calculate pe baza salariilor medii nete pe unitate, primite de persoanele ale cror contracte individuale de munc au fost desfcute ca urmare a concedierilor colective, precum i plile compensatorii primite de personalul civil din sectorul de aprare naional, ordine public, siguran naional la ncetarea raporturilor de munc sau de serviciu, ca urmare a nevoilor de reducere i de restructurare, acordate potrivit legii; k) sumele reprezentnd pli compensatorii acordate personalului militar i poliitilor; l) veniturile din salarii, ca urmare a activitii de creare de programe pentru calculator; ncadrarea n activitatea de creaie de programe pentru calculator se face prin aprobarea organelor competente;

33

m) sumele sau avantajele primite de persoanele fizice din activiti dependente desfurate ntr-un stat strin, indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv; n) cheltuielile efectuate de angajatori pentru pregtirea profesional i perfecionarea angajatului legat de activitatea desfurat de acesta pentru angajator; o) costul abonamentelor telefonice i a convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu; p) avantajele sub forma dreptului la stock options plan la momentul angajrii i implicit la momentul acordrii. r) diferena favorabil dintre dobnda preferenial stabilit prin negociere i dobnda practicat pe pia, pentru credite i depozite. Persoanele fizice rezidente romne, cu domiciliul in Romnia, precum i persoanele fizice care ndeplinesc condiiile de reziden timp de trei ani consecutiv au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere personal, acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz. Deducerea personal se acord persoanelor fizice in functie de venitul lunar brut al acestora. De asemenea, se acorda deducere pentru persoanele n ntreinere: soia/soul, copiii sau ali membri de familie, rudele contribuabilului sau ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv, ale crei venituri, impozabile sau neimpozabile nu depesc o anumita suma. n cazul n care o persoan este ntreinut de mai muli contribuabili, suma reprezentnd deducerea personal se atribuie unui singur contribuabil, conform nelegerii ntre pri. Suma reprezentnd deducerea personal se acord pentru persoanele aflate n ntreinerea contribuabilului, pentru acea perioad impozabil din anul fiscal n care acestea au fost ntreinute. Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere: persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n suprafa de peste 10.000m 2 n zonele colinare i de es i de peste 20.000m2 n zonele montane; persoanele fizice care obin venituri din cultivarea i valorificarea florilor, legumelor i zarzavaturilor n sere, n solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat, din cultivarea i din valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor, precum i din exploatarea pepinierelor viticole i pomicole, indiferent de suprafa. Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final, care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri. Impozitul lunar care se datoreaz de ctre contribuabil se determin astfel: a) la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate venitul net din salarii aferent unei luni, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele: - deducerea personal acordat pentru luna respectiv; - cotizaia sindical pltit n luna respectiv; - cotizaia la schemele facultative de pensii facultative, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 200 euro; b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora.

34

In cazul veniturilor din salarii si/ sau a diferentelor de venituri din salarii stabilite pentru perioade anterioare, impozitul se calculeaza si se retine la data efectuarii platii si se vireaza pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care s-au platit sumele respective. Contribuabilul poate deduce din veniturile impozabile salarii obtinute la functia de baza, cheltuielile efectuate pentru economisire in sistem colectiv pentru domeniul locativ, n limita unei sume. Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume, reprezentnd pn la 2% din impozitul anual pe veniturile din salarii, pentru sustinerea entitilor nonprofit care funcioneaz potrivit legii, unitatilor de cult, precum si pentru acordarea de burse private. C. Determinarea veniturilor impozabile din cedarea folosinei bunurilor6 Veniturile din cedarea folosinei bunurilor sunt reprezentate de veniturile n bani i/sau n natur, provenind din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile obinute de ctre proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal. n sfera acestor venituri se ncadreaz veniturile din nchirieri i subnchirieri de bunuri mobile i imobile, precum i veniturile din arendarea bunurilor agricole din patrimoniul personal. Veniturile obinute din nchirieri i subnchirieri de bunuri imobile provin din cedarea folosinei locuinei, caselor de vacan, garajelor, terenurilor a cror folosin este redat n baza unor contracte de nchiriere, inclusiv a unei pri din acestea utilizate n scop de reclam, afiaj i publicitate. Veniturile din cedarea folosinei bunurilor se stabilesc pe baza contractului ncheiat ntre pri, n form scris ce se nregistreaz la organul fiscal n a crui raz teritorial este situat bunul generator de venit, dac sunt bunuri imobile sau n a crui raz teritorial i are domiciliul contribuabilul, dac sunt bunuri mobile. D. Venituri din investiii Definirea veniturilor din investiii Veniturile din investiii includ: dividendele; venituri impozabile din dobnzi; ctiguri din transferul titlurilor de valoare; venituri din operaiuni de vnzare cumprare de valut la termen pe baz de contract, venituri din lichidarea unei persoane juridice i orice alte operaiuni similare. Dividendul exprim orice distribuire fcut de o persoan juridic, n bani i/sau natur, n favoarea acionarilor sau asociailor din profitul stabilit pe baza bilanului contabil anual i a contului de profit i pierderi. Veniturile neimpozabile includ: veniturile din dobnzi la depozitele la vedere/conturile curente; veniturile sub forma dobnzilor bonificate la depozitele clienilor privind economisirea i creditarea n sistemul colectiv pentru domeniul locativ, veniturile repartizate membrilr caselor de ajutor reciproc. De asemenea, nu sunt venituri impozabile veniturile realizate din deinerea i tranzacionarea titlurilor de stat i/sau obligaiunilor emise unitile administrativ-teritoriale. Ctigul/pierderea din transferul titlurilor de valoare, altele dect titlurile de participare la fondurile deschise de investiii i prile sociale, reprezint diferena

Legea nr. 571/2003, titlul III, cap. V

35

pozitiv/negativa dintre preul de vnzare i preul de cumprare pe tipuri de titluri de valori, diminuat, dup caz, cu costurile aferente tranzactiei. n cazul tranzaciilor cu aciuni primite de persoanele fizice, cu titlu gratuit, n cadrul Programului de privatizare n mas, preul de cumprare la prima tranzacionare va fi asimilat cu valoarea nominal a acestora. n cazul tranzaciilor cu aciuni cumprate la pre preferenial, n cadrul sistemului stock options plan, ctigul se determin ca diferen ntre preul de vnzare i preul de cumprare preferenial, diminuat cucosturile aferente tranzactiei.. Veniturile sub form de dividende, inclusiv sumele primite ca urmare a deinerii de titluri de participare la fondurile nchise de investiii, se impun cu o cot de 16% din suma acestora. Veniturile sub form de dobnzi pentru depozitele la termen constituite, instrumentele de economisire dobandite, contractele civile incheiate din data de 1 ianuarie 2007 se impun cu o cota de 10% din suma acestora. Ctigul din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile ... n cazul societilor nchise se impune cu o cot de 1%, impozitul reinut constituind plata anticipat n contul impozitului. Venitul impozabil realizat din lichidarea unei persoane juridice de ctre acionar se impune cu o cot de 16%, impozitul fiind final. Venitul impozabil realizat din lichidarea unei persoane juridice reprezint excedentul distribuiilor n bani sau n natur peste aportul la capitolul social al persoanei fizice beneficiare. Persoanele juridice care pltesc dividende acionarilor sunt obligate s calculeze, rein i vireze impozitul pe veniturile sub form de dividende, odat cu plata dividendelor. Termenul de virare a impozitului este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se face plata. n cazul n care dividendele distribuite nu se pltesc acionarilor sau asociailor pn la sfritul anului n care s-a aprobat bilanul contabil, termenul de plat a impozitului pe dividende este pn la data de 31 decembrie a anului respectiv. Impozitul asupra veniturilor sub form de dobnzi se calculeaz i reine de ctre pltitorii de astfel de venituri n momentul calculului i se vireaz de ctre acetia lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se face calculul dobnzii. Impozitul pe ctigul din transferul dreptului de proprietate asupra titlurilor de valoare, altele dect titlurile de participare la fondurile deschise de investiii i pri sociale, precum i din operaiuni de vnzare cumprare de valut la termen, se calculeaz, reine i vireaz de intermediari sau ali pltitori de venit, dup caz. n cazul ctigurilor din rscumprarea titlurilor de participare la un fond deschis de investiii, obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine societii de administrare a investiiilor. n cazul ctigului din transferul dreptului de proprietate asupra prilor sociale i valorilor mobiliare n cazul societilor nchise, obligaia calculrii i reinerii impozitului revine dobnditorului de pri sociale sau de valori mobiliare, n momentul ncheierii tranzaciei, pe baza contractului ncheiat ntre pri. Impozitul asupra veniturilor din lichidare/dizolvare fr lichidare a unei persoane juridice, obinute de ctre acionari/asociai persoane fizice, se calculeaz i reine de persoana juridic. E. Veniturile din premii i jocuri de noroc

36

n sfera veniturilor din premii se cuprind veniturile din concursuri, altele dect cele neimpozabile (art. 42), precum i cele din promovarea produselor i serviciilor conform practicilor comerciale. Veniturile din jocuri de noroc cuprind ctigurile realizate ca urmare a participrii la jocurile de noroc, inclusiv cele de tip jack-pot, definite conform normelor metodologice. Venitul net din premii i din jocuri de noroc rezult ca diferena dintre venitul din premii i suma reprezentnd venit neimpozabil. Veniturile din premii se impun, prin reinere la surs, cu o cot de 16% aplicat asupra venitului net realizat din fiecare premiu. Veniturile din jocuri de noroc se impun, prin reinerea la surs, cu o cot de 20% aplicat asupra venitului net care nu depete 10000 lei i cu o cot de 25% aplicat asupra venitului net care depete suma de 10000 lei. Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine pltitorilor de venituri. Venitul net se calculeaz la nivelul ctigurilor realizate la acelai organizator sau pltitor. Veniturile obinute din premii i din jocuri de noroc n bani i/sau n natur, sub valoarea sumei neimpozabile stabilit la 600 lei pentru fiecare concurs sau joc de noroc, realizate de la acelai organizator sau pltitor intr-o singura zi nu sunt impozabile. Impozitul calculat i reinut n momentul plii venitului este impozit final i se vireaz la bugetul de stat, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. 3.3. Venitul anual impozabil i declaraia privind venitul realizat Stabilirea venitului anual impozabil Venitul net anual impozabil se stabilete pe fiecare surs din categoriile de venituri din activiti independente, din cedarea folosinei bunurilor i din activiti agricole. Pierderea fiscal anual nregistrat din activiti independente, cedarea folosinei bunurilor i din activiti agricole se reporteaz i se completeaz cu veniturile din aceeai surs de venit din urmtorii 5 ani fiscali. Pierderea care rmne necompensat n cursul aceluiai an fiscal devine pierdere reportat. Contribuabilii realizeaz venituri din activitile independente, din cedarea folosinei bunurilor, cu excepia veniturilor din arendare, precum i venituri din activiti agricole sunt obligai s efectueze n cursul anului pli anticipate cu titlu de impozit, cu excepia veniturilor pentru care plile anticipate se stabilesc prin reinere la surs. Plile anticipate se stabilesc de organul fiscal competent, pe fiecare surs de venit, pornind de la venitul anual estimat sau venitul net realizat n anul precedent, prin emiterea unei decizii care se comunic contribuabililor. La impunerile efectuate dup expirarea termenelor de plat prevzute, contribuabilii datoreaza drept plata anticipata suma pentru ultimul termen de plat al anului precedent. Diferena dintre impozitul anual calculat asupra venitului net realizat n anul precedent i suma reprezentnd pli anticipate datorate de contribuabil la nivelul trimestrului IV din anul anterior se repartizeaz pe termenele de plat urmtoare din cadrul anului fiscal. Plile anticipate se efectueaz n patru rate egale pn la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru, cu excepia impozitului pe veniturile din arendare pentru care plata impozitului se efectueaza pe baza deciziei emisa de declaratia privind venitul realizat.

37

Contribuabilii care determin venitul net anual din activiti agricole, pe baz de norme de venit sau prin utilizarea datelor din contabilitatea n partid simpl, datoreaz pli anticipate la bugetul de stat pentru impozitul aferent acestui venit n dou rate egale, astfel: 50% din impozit pn la 1 septembrie inclusiv i 50% din impozit, pn la data de 15 noiembrie inclusiv. n vederea stabilirii plilor anticipate se utilizeaz cota unic de impozit de 16%, precum si venitul anual estimat, n situaiile n care a fost depus o declaraie privind venitul estimat pentru anul curent sau venitul din declaraia special pentru anul fiscal precedent, dup caz. Declaraia privind venitul realizat Contribuabilii care realizeaza venituri in mod individual sau intr-o forma de asociere din activitati independente, din cedarea folosintei bunurilor din activitati agricole determinate n sistem real au obligatia de a depune o declaraie privind venitul realizat la organul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, pn la data de 15 mai inclusiv a anului urmtor celui de realizare a venitului.

3.4. Aspecte fiscale internaionale Veniturile persoanelor fizice rezidente din activiti independente Persoanele fizice nerezidente, care desfoar o activitate independent, prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, sunt impozitate la venitul net anual impozabil din activitatea independent, ce este atribuibil sediului permanent. Venitul net dintr-o activitate independent ce este atribuibil unui sediu permanent se determin, astfel: n veniturile impozabile se includ numai veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent; n cheltuielile deductibile se includ numai cheltuielile aferente realizrii acestor venituri. Veniturile persoanelor fizice din activiti dependente Persoanele fizice nerezidente, care desfoar activiti dependente n Romnia sunt supuse impunerii, potrivit impozitrii veniturilor din salarii, dac se ndeplinesc urmtoarele condiii: a) persoana nerezident este prezent n Romnia timp de una sau mai multe perioade de timp care, n totalitate, depesc 183 de zile din orice perioad de 12 luni consecutive, care se ncheie n anul calendaristic n cauz; b) veniturile salariale sunt pltite de ctre sau n numele unui angajator care este rezident; c) veniturile salariale reprezint cheltuiala deductibil a unui sediu permanent n Romnia. Venituri obinute din strintate Persoanele fizice rezidente, cu domiciliul n Romnia, precum i cele care ndeplinesc condiiile de reziden timp de trei ani consecutiv datoreaz impozit pentru veniturile obinute din strintate de natura celor a cror impunere n Romnia este final. Veniturile realizate n strintate se supun impozitrii prin aplicarea cotelor de impozit asupra bazei de calcul determinate dup regulile proprii fiecrei categorii de venit, n funcie de natura acestuia. Contribuabilii care obin venituri din strintate au obligaia s le declare, pn la data de 15 mai a anului urmtor celui de realizare a venitului.

38

CAPITOLUL IV TAXA PE VALOAREA ADUGAT 4.1. Trsturile taxei pe valoarea adugat Taxa pe valoarea adugat reprezint un impozit indirect ce se aplic asupra operaiunilor privind livrrile de bunuri, importul de bunuri, prestrile de servicii, precum i asupra operaiunilor asimilate acestora i se datoreaz bugetului statului. n Romnia, taxa pe valoarea adugat s-a introdus de la 1 iulie 1993, pe baza prevederilor Ordonanei Guvernului Romniei nr. 3/1992 privind taxa pe valoarea adugat. n prezent taxa pe valoarea adugat este reglementat prin Codul fiscal. Taxa pe valoarea adugat constituie un impozit indirect care are un randament mai bun i capacitatea de a preveni evaziunea fiscal, deoarece n vederea deducerii se solicit documente cu privire la mrfurile achiziionate. n calitate de impozit indirect, taxa pe valoarea adugat combate procesul de sup rastocare i de realizare a produciei fr desfacere asigurat. Persoanele impozabile sunt interesate s vnd producia i s colecteze tax din care s scad taxa aferent bunurilor cumprate. Taxa pe valoarea adugat contribuie la realizarea transparenei i a ncrederii n raporturile dintre stat i agenii economici. Persoanele impozabile achiziioneaz mrfurile pe baz de documente pentru a putea deduce taxa pe valoarea adugat. Valoarea adugat, n sensul aplicrii taxei n ara noastr, este echivalent cu diferena dintre vnzrile i cumprrile unui produs de la acelai stadiu al circuitului economic. 4.2. Operaiuni impozabile Operatiunile impozabile sunt acele operaiuni care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: a) operatiunile care constituie o livrare de bunuri sau sunt asimilate cu livrrile de bunuri, sau o prestare de servicii, efectuat cu plat; b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia; c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizata de o persoana impozabila; d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor rezult din una din activitile economice prevzute de legislaie. n sfera operaiunilor impozabile se ncadreaz i importurile de bunuri n Romania, daca locul importului este in tara. De asemenea, reprezint operaiuni impozabile i urmtoarele operaiuni efectuate cu plat: a) achizitie intracomunitara de bunuri, altele dect mijloacele de transport noi sau produse accizabile efectuate de o persoan impozabil ce acioneaz ca atare sau de o persoan juridic neimpozabil care nu beneficiaz de anumite derogri; b) achiziie intracomunitar de mijloace de transport noi efectuat de orice persoan; c) achiziie intracomunitar de produse accizabile efectuat de o persoan impozabil care actioneaz ca atare, sau de o persoan juridic impozabil. Achiziiile intracomunitare de bunuri care indeplinesc anumite conditii nu sunt considerate operatiuni impozabile n Romnia:

39

a) sunt efectuate de o persoan impozabil care realizeaz numai livrri de bunuri sau prestri de servicii pentru care taxa nu este deductibil sau de o persoananeimpozabil; b) valoarea totala a achiziiilor intracomunitare nu depate pe parcursul anului calendaristic curent sau nu a depit pe parcursul anului calendaristic anterior plafonul de 10.000 euro al crui echivalent n lei se stabilete prin norme; De asemenea, nu sunt considerate operaiuni impozabile n Romnia: a) achiziiile intracomunitare de bunuri a cror livrare n Romnia ar fi scutit; b) achiziia intracomunitar de bunuri, efectuat n cadrul unor operaiuni triunghiulare de o persoan impozabil denumit cumparator/revnzator care ndeplinete anumite condiii. Operaiunile cuprinse n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat denumite operaiuni impozabile pot fi: a) operaiuni taxabile la care se aplic cotele stabilite; b) operaiuni scutite de taxa cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa pe valoarea adugat, dar este permis deducerea taxei datorate sau pltite pentru bunurile sau serviciile achiziionate, c) operaiuni scutite de taxa fr drept de deducere, pentru care nu se datoreaz tax i nu este permis deducerea taxei datorate sau pltite pentru bunurile sau serviciile achiziionate; d) importul si achizitia intracomunitara scutite de taxa pe valoarea adaugata.

4.3. Persoane impozabile Persoana impozabil este reprezentat de orice persoan, care desfoar de o manier independent, indiferent de loc, activiti economice delimitate, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activiti. Prin activiti economice se delimiteaz activitile productorilor, comercianilor, prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i profesiilor libere sau asimilate, precum i exploatarea bunurilor corporale sau necorporale n scopul obinerii de venituri cu caracter de continuitate. De o manier independent, nu acioneaz angajaii sau orice alte persoane care sunt legate de un angajator, printr-un contract individual de munc sau prin orice alte instrumente juridice care creeaza un suport intre relaia angajator-angajat n ceea ce privete condiiile de munc, remunerarea muncii sau alte obligaii ale angajatorului. n cadrul persoanelor impozabile nu se cuprind instituiile publice pentru activitile pe care le desfoar n calitate de autoriti publice, chiar dac pentru desfurarea acestor activiti percep cotizaii, redevente si taxe sau onorarii sau alte pli, cu excepia acelor activiti care produc distorsiuni concureniale, dac persoanele ar fi tratate ca neimpozabile . Instituiile publice pot fi considerate persoane impozabile pentru activitile desfurate n calitate de autoriti publice, dar care sunt scutite de tax pentru activitile urmtoare: telecomunicaii, furnizarea de ap, gaze, energie electric, energie termic i agent frigorific, transportul de bunuri i de persoane, servicii prestate de porturi sau aeroporturi, livrarea bunurilor noi produse pentru vnzare, activitatea trgurilor i expoziiilor comerciale, depozitarea, activitatea organelor de publicitate comercial, activitatea ageniilor de cltorie, activitatea magazinelor

40

pentru personal, cantine, restaurante i alte localuri asemntoare, operaiunile posturilor publice de radio i televiziune.

4.4. Operaiuni cuprinse n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat Prin livrare de bunuri se nelege orice transfer al dreptului de a dispune de bunuri ca si un proprietar. Expresia de bunuri reflect bunurile corporale mobile i imobile prin natura lor sau prin destinaie. n sfera bunurilor mobile corporale se ncadreaz i energia electric, energia termic, gazele naturale, agentul frigorific i altele de aceeai natur. De asemenea, se consider livrri de bunuri urmtoarele operaiuni: a) predarea efectiv a bunurilor ctre o alt persoan, ca urmare a unui contract care prevede c plata se efectueaz n rate sau orice alt tip de contract care prevede c proprietatea este atribuit cel mai trziu n momentul plii ultimei sume scadente, cu excepia contractelor de leasing; b) transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor n urma executrii silite; c) trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile. n sfera livrrilor de bunuri efectuate cu plat se mai ncadreaz: - preluarea de ctre persoanele impozabile a bunurilor achiziionate sau fabricate de ctre acestea pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat daca taxa aferenta bunurilor respective sau partilor componente a fost dedusa total sau partial; - preluarea de catre o persoana impozabila a bunurilor mobile achizitionate sau produse de catre acestea pentru a fi puse la dispozitia unor persoane in mod gratuit, daca taxa aferenta bunurilor respective sau partilor componente a fost dedusa total sau partial; - preluarea de catre o persoana impozabila a bunurilor mobile corporale achizitionate sau produse de catre acestea pentru a fi utilizate in scopul unor operatiuni care nu dau drept de deducere, daca taxa aferenta bunurilor respective a fost dedusa total sau partial la data achizitiei; - bunurile constatate lispsa din gestiune cu anumite excepii; Orice distribuire de bunuri din activele unei persoane impozabile ctre asociaii sau acionarii si, inclusiv o distribuire de bunuri legat de lichidarea sau de dizolvarea fr lichidare a societii constituie livrare de bunuri efectuat cu plat, dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor de componente a fost dedus total sau parial. n cazul a doua sau mai multe transferuri succesive ale dreptului de proprietate, fiecare transfer este considerat o livrare separat a bunului, chiar dac bunul este transferat direct beneficiarului final. Transferul tuturor activelor sau al unei pri a acestora efectuat cu ocazia transferului de active i pasive indiferent dac este realizat ca urmare a vnzrii sau fuziunii i divizrii societilor comerciale sau ca aport n natur la capitalul unei societi nu constituie livrare de bunuri dac primitorul bunurilor este o persoan impozabil. n sfera livrrilor de bunuri nu se ncadreaz: a) bunurile distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a altor cauze de for major, precum i bunurile pierdute sau furate dovedite legal; b) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate n condiiile stabilite prin norme; c) perisabilitile n limitele prevzute de lege;

41

d) bunurile acordate gratuit din rezerva de stat ca ajutoare umanitare externe sau interne; e) acordarea n mod gratuit de bunuri ca mostre n cadrul companiilor promotionale, pentru ncercarea produselor sau pentru demonstraii la punctele de vnzare, alte bunuri acordate n scopul stimulrii vnzrilor; f) acordarea de bunuri, de mica valoare n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol, precum i pentru alte destinaii prevzute de lege. Livrarea intracomunitar reprezinta o livrare de bunuri care sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru n alt stat membru de catre furnizor sau de persoana catre care se efectueaza livrarea, ori de alte persoane in contul acestora. De asemenea se asimileaz livrrilor intracomunitare cu plat transferul de ctre o persoan impozabil de bunuri aparinnd activitii sale economice din Romnia ntr-un alt stat membru, cu excepia non-transferurilor. Transferul reprezint expedierea sau transportul oricror bunuri mobile corporale din Romnia ctre alt stat membru de persoana impozabil sau de alt persoan n contul su pentru a fi utilizate n vederea desfurrii activitii economice. Non-transferul exprim expedierea sau transportul unui bun din Romnia n alt stat membru, de persoana impozabil sau de alt persoan n contul su pentru a fi utilizat n scopul uneia din urmtoarele operaiuni: livrarea bunului respectiv, realizat de persoana impozabil pe teritoriul statului membru de destinaie a bunului expediat sau transportat, n condiiile prevzute i privind vnzarea la distan; livrarea bunului respectiv realizat de persoana impozabil pe teritoriul statului membru de destinaie a bunului expediat sau transportat; livrarea bunului respectiv, realizat de persoana impozabil la bordul navelor, aeronavelor i trenurilor, pe parcursul transportului de persoane efectuat n teritoriul Comunitii; livrarea bunului respectiv realizat de persoana impozabil cu privire la livrrile intracomunitare scutite; livrarea de gaz prin reeaua de distribuie a gazelor naturale i electricitate; prestarea de servicii n beneficiul persoanei impozabile care implica lucrri asupra bunurilor corporale efectuate n statul membru n care se termin expedierea sau transportul bunului; utilizarea temporar a bunului respectiv pe teritoriul statului membru de destinaie a bunului expediat sau transportat n scopul prestrii de servicii n statul membru de destinaie; utilizarea temporar a bunului respectiv pentru o perioad care nu depete 24 luni pe teritoriul unui alt stat membru, n condiiile n care importul aceluiai bun dintr-un stat ter, n vederea utilizrii temporare ar beneficia de regimul vamal de admitere temporar cu scutire de drept uri de import. Prestrile de servicii includ n sfera lor orice operaiuni care nu constituie livrri de bunuri, astfel: a) nchirierea de bunuri sau transmiterea folosinei bunurilor n cadrul unui contract de leasing; b) transferul i/sau transmiterea folosinei drepturilor de autor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i a altor drepturi similare; c) angajamentul de a nu desfura o activitate economic, de a nu concura cu alt persoan sau a tolera o aciune ori o situaie;

42

d) prestrile de servicii efectuate n baza unui ordin emis de/sau n numele unei autoriti publice; e) serviciile de intermediere efectuate de comisonari, care acioneaz n numele i n contul altei persoane atunci cnd intervin ntr-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii. 4.5. Faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat1 Faptul generator reprezint situatia in care sunt realizate condiiile legale necesare pentru exigibilitatea taxei, respectiv data la care autoritatea fiscal este ndreptit s solicite plata taxei de ctre persoanele obligate. Faptul generator intervine la data livrrii bunurilor sau la data prestrii serviciilor. Livrarile de bunuri in baza unui contract de consignatie sau in cazul operatiunilor similare, cum ar fi stocurile la dispozitia clientului, livrarile de bunuri in vederea testarii sau a verificarii conformitatii se considera bunuri livrate la data care consignatarul sau beneficiarul devin proprietari ai bunurilor. La livrarile de bunuri imobile, faptul generator intervine la data la care sunt indeplinite formalitatile privind transferul titlurilor de proprietate de la vanzator la cumparator. Prestarile de servicii decontate pe baza de situatii de lucrari, cum sunt serviciile de constructii-montaj, consultanta, cercetare, expertiza si alte servicii similare dau nastere la faptul generator la data emiterii situatiilor de lucrari sau la data la care sunt acceptate de beneficiar. Livrrile de bunuri i prestrile de servicii care se efectueaz continuu, dnd loc la decontri sau pli succesive, cum sunt gazele naturale, apa, serviciile telefonice, energia electric se consider c sunt efectuate n ultima zi a perioadei specificate in contract pentru plata bunurilor. Exigibilitatea taxei pe valoarea adugat intervine la data la care are loc faptul generator. Exigibilitatea taxei pe valoarea adugat este anticipat faptului generator i intervine: a) la data la care este emis o factur, nainte de faptul generator; b) la data ncasrii avansului pentru plile n avans efectuate nainte de data la care intervine faptul generator. De la acest principiu sunt exceptate avansurile ncasate pentru plata importurilor i orice avansuri ncasate pentru operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat sau care sunt impozabile; c) la data extragerii numerarului, pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii realizate prin maini automate de vnzare, de jocuri de noroc sau alte msuri similare. La serviciile efectuate de persoanele impozabile stabilite n strintate pentru care beneficiarii au obligaia plii taxei pe valoarea adugat, exigibilitatea taxei intervine la data primirii facturii prestatorului sau la data achitrii pariale sau totale a serviciului, n cazul n care nu s-a primit factura prestatorului pn la acea dat. n cazul operaiunilor de nchiriere de bunuri mobile i al operaiunilor de leasing extern, taxa pe valoarea adugat devine exigibil la fiecare din datele specificate n contract pentru plata ratelor, respectiv a chiriei, redevenei sau arendei. La livrrile de bunuri cu plata n rate ntre persoane stabilite n ar, la operaiunile de leasing intern, la nchiriere, concesionare sau arendare de bunuri, taxa pe valoarea adugat devine exigibil la fiecare din datele specificate n contract pentru plata ratelor, respectiv a chiriei,

Legea nr. 571/2003, titlul VI, cap VI

43

redevenei sau arendei. Dac se ncaseaz avansuri fa de data prevzut n contract, taxa pe valoarea adugat devine exigibil la data ncasrii avansului. Exigibilitatea pentru livrri intracomunitare de bunuri scutite de tax intervine n cea de -a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator. De asemenea, prin excepie, exigibilitatea taxei intervine la emiterea facturii, dac factura este emis nainte de a 15 -a zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit faptul generator.

4.6. Cotele de tax pe valoarea adugat Cota standard a taxei pe valoarea adugat n Romnia este de 19% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile impozabile care nu sunt scutite de tax pe valoarea adugat sau care nu sunt supuse cotei reduse a taxei pe valoarea adugat. Cota redus a taxei pe valoarea adugat este de 9% i se aplic asupra bazei de impozitare, pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri: a) servicii de acces in castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologie, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii si evenimente culturale, cinematografice; b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau in principal publicitii; c) livrrile de proteze de orice fel i accesoriile acestora cu excepia protezelor dentare; d) livrrile de produse ortopedice; e) medicamente de uz uman i veterinar; f) cazarea n sectorul hotelier.

4.7. Operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat2 Scutirile de TVA pentru operaiuni de interes general din interiorul rii cuprind: a) spitalizarea, ngrijirile medicale si operatiuni strans legate de acestea, desfurate de uniti autorizate, indiferent de forma de organizare, respectiv: spitale, sanatorii, centre de sntate rurale sau urbane, dispensare, cabinete i laboratoare medicale, centre de ngrijire medical i de diagnostic, baze de tratament i recuperare, staii de salvare i alte uniti autorizate s desfoare astfel de activiti, pe lng aceste uniti; b) prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii lor de ctre stomatologi i tehnicienii dentari i livrarea de proteze dentare efectuat de ctre stomatologi i de ctre tehnicieni dentari; c) prestrile de ngrijire i supraveghere la domiciliu a persoanelor efectuate de personal specializat cu exercitarea profesiunilor medicale i paramedicale; d) transportul bolnavilor i persoanelor accidentate n vehicule special amenajate n acest scop de catre entiti autorizate; e) livrri de organe, de snge i de lapte de provenien uman; f) activitatea de nvmnt desfurat de unitile autorizate; g) livrrile de bunuri realizate de cminele i cantinele organizate pe lng instituii publice;
2

Legea nr. 571/2003, titlul VI, cap IX

44

h) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri legate de asistena i/sau protecia social efectuate de instituiile publice sau de alte entiti recunoscute ca avnd caracter social; i) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri strns legate de asistena i/sau protecia social efectuate de instituiile publice, sau de alte entiti recunoscute ca avnd caracter social , inclusiv cele livrate cminelor de btrni; j) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri furnizate membrilor n interesul lor colectiv n schimbul unor cotizaii fixe, conform statutului, de organizaii fr scop patrimonial ce au obiective de natur politic, sindical, religioas, patriotic, filozofic, filantropic, patronal, profesional sau civic, precum i obiective de reprezentare a intereselor membrilor, n condiiile n care aceast scutire nu provoac distorsiuni de concuren; k) servicii strns legate de practicarea sportului sau a educaiei fizice prestate de organizaii fr scop patrimonial pentru persoanele care practic sportul sau educaia fizic; l) prestri de servicii culturale i/sau livrrile de bunuri legate de acestea efectuate de instituii publice, sau de alte organisme culturale, fr scop patrimonial; m) prestrile de servicii i/sau livrrile de bunuri efectuate de uniti ale cror operaiuni sunt scutite cu ocazia manifestrilor destinate s le aduc spijin financiar i organizate n profitul lor exclusiv cu condiia ca aceste scutiri s nu produc distorsiuni concureniale; n) activitatile specifice posturilor de radio si televiziune, altele decat activitatile de natura comerciala; o) serviciile postale, precum si livrarea de bunuri aferente acestora; p) prestarile de servicii efectuate de catre grupuri independente de persoane, ale caror operatiuni sunt scutite sau nu intra in sfera de aplicare a taxei; r) meditaiile acordate n particular de cadre didactice din domeniul nvmntului. Alte operaiuni scutite de tax pe valoarea adugat a) prestri de servicii de natur financiar-bancar: - acordarea i negocierea de credite, precum administrarea creditelor de ctre persoana care le acord; - negocierea garaniilor de credit i a altor garanii, precum i administrarea garaniilor de credit de ctre persoana care acord creditul; - tranzacii, inclusiv negocierea privind conturile de depozit sau conturile curente, pli, viramente, creane, cecuri i alte instrumente negociabile; - tranzacii, inclusiv negocierea privind valuta, bacnotele i monedele utilizate ca mijloc legal de plat, cu excepia obiectelor de colecie; - administrarea fondurilor speciale de investiii de garantare a creanelor efectuate de unitile constituite n acest scop; b) operaiunile de asigurare i/sau reasigurare, precum i prestrile de servicii n legtur cu aceste operaiuni efectuate de persoanele care intermediaz astfel de operaiuni; c) pariuri, loterii i alte jocuri de noroc organizate de persoanele autorizate, conform legii, s desfoare astfel de activiti; d) livrarea la valoarea nominala de timbre postale utilizate pentru asemenea servicii; e) arendarea, concesionarea i nchirierea de bunuri mobile, cu anumite excepii; f) livrarea de catre orice persoana a unei construcii, a unei pri a acesteia si a terenului pe care este construit precum i a oricrui alt teren; g) lucrrile de construcii, amenajri, reparaii i ntreinere de monumente care comemoreaz combatani, eroi, victime de rzboi i ale Revoluiei din decembrie 1989;

45

h) valorificarea obiectelor i vemintelor de cult, religios, tiprirea crilor de cult, teologice sau cu coninut bisericesc care sunt necesare practicrii cultului, precum i furnizarea de bunuri asimilate obiectelor de cult; i) livrarea de bunuri ctre Agenia de Valorificare a Activelor Bancare ca efect al drii n plat, sau bunuri adjudecate de ctre agenia respectiv, cu stingerea total sau parial a obligaiilor de plat ale unui debitor;

46

CAPITOLUL V ACCIZELE I ALTE TAXE SPECIALE 5.1. Sfera de aplicare a accizelor armonizate, aezarea i calcularea Accizele armonizate reprezint taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat pentru urmtoarele produse provenite din productia interna i din import: bere, vinuri, buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, produse intermediare, alcool etilic, tutun, produse energetice, energie electrica. Produsele menionate sunt supuse accizelor n momentul producerii lor pe teritoriul comunitar sau la momentul importului lor n teritoriul respectiv. Acciza devine exigibil n momentul eliberrii pentru consum sau cnd se constat pierderi sau lipsuri de produse accizabile. Eliberarea pentru consum este considerat: a) orice ieire inclusiv ocazionala a produselor accizabile din regimul suspensiv; b) orice producie inclusiv ocazionala de produse accizabile n afara regimului suspensiv; c) orice import de produse accizabile, dac produsele accizabile nu sunt plasate n regim suspensiv; d) utilizarea de produse accizabile n interiorul antrepozitului fiscal, altfel dect ca materie prim; e) orice deinere n afara regimului suspensiv a produselor accizabile care nu au fost introduse n sistemul de accizare. f) receptia de catre un operator inregistrat sau neinregistrat de produse accizabile deplasate de la un antrepozit fiscal dintr-un alt stat membru al Uniunii Europene. Micarea produselor accizabile din antrepozitul fiscal ctre un alt antrepozit fiscal n Romnia sau ctre o alt ar ori antrepozit dintr-un stat comunitar al UE nu se consider eliberare pentru consum. Importul este considerat orice intrare de produse accizabile din afara teritoriului comunitar, cu excepia: a) plasrii produselor accizabile importate sub un regim vamal suspensiv n Romnia; b) distrugerii sub supravegherea autoritii vamale a produselor accizabile; c) plasrii produselor accizabile n zone libere, antrepozite libere, porturi libere. Importul mai include: scoaterea unui produs accizabil dintr-un regim vamal suspensiv, n cazul n care produsul rmne n Romnia; utilizarea n scop personal n Romnia a unor produse accizabile plasate n regim vamal suspensiv; apariia oricrui alt eveniment care genereaz obligaia plii accizelor la intrarea produselor accizabile din afara teritoriului comunitar. n sfera produselor accizabile se ncadreaz: berea, vinurile (vinurile linitite, vinurile spumoase), buturi fermentate, altele dect berea i vinul, produse intermediare i alcoolul etilic conform codurilor i elementelor de identificare din Codul fiscal. n sfera produselor energetice la care se datoreaz accize se ncadreaz urmtoarele: benzin cu plumb, benzin fr plumb, motorin, pcur, gaz petrolier lichefiat, gaz natural, petrol lampant, gazul, carbune i cocs, identificate dupa codurile prevazute in Codul fiscal. Produse energetice, altele dect cele menionate (identificate dup cod) sunt supuse unei accize, dac, sunt destinate a fi puse n vnzare sau utilizate drept combustibil pentru incalzit sau

47

carburant pentru motor. Nivelul accizei va fi fixat n funcie de destinaie, la nivelul aplicabil combustibilului pentru nclzit sau combustibilului pentru motor echivalent. De asemenea, orice produs, destinat a fi utilizat, pus n vnzare ori utilizat drept combustibil pentru motor sau ca aditiv,este accizat la nivelul combustibilului pentru motor echivalent. Consumul de produse energetice n incinta unui loc de producie nu se considera eliberare de consum atunci cnd se efectueaz n scopuri de producie. Accizele la produsele din grupa produse energetice sunt aezate n sume fixe pe unitatea de msur (echivalent EURO/TON; kg). Pltitorii de accize pentru produsele energetice sunt agenii economici productori, procesatori sau importatori de asemenea produse. Faptul generator la produsele supuse accizelor armonizate (bere, buturi fermentate, produse intermediare, alcool etilic, tutun prelucrat, produse energetice, energie electric) se manifest n momentul producerii lor pe teritoriul comunitar sau la momentul importului lor n acest teritoriu. Exigibilitatea accizelor intervine n momentul eliberrii pentru consum sau cnd se constat pierderi sau lipsuri de produse accizabile. Eliberarea pentru consum reprezint: a) orice ieire inclusiv ocazional a produselor din regim suspensiv; b) orice producie inclusiv ocazional de produse accizabile n afara regimului suspensiv; c) orice import, inclusiv ocazional de produse accizabile cu excepia energiei electrice, gazul natural, crbunelui i cocsului, dac produsele nu sunt plasate n regim suspensiv; d) utilizarea de produse accizabile n interiorul antrepozitului fiscal altfel dect materie prim; e) orice deinere n afara regimului suspensiv a produselor accizabile care nu au fost introduse n sistemul de accizare; f) recepia de ctre un operator de produse accizabile deplasate de la un antrepozit la altul dintr-un stat membru al UE. Nu se consider eliberare pentru consum micarea produselor accizabile din antrepozitul fiscal ctre alt antrepozit fiscal, ctre un comerciant nenregistrat n alt stat membru, ctre o ar din afara teritoriului comunitar. 5.2. Regimul de antrepozitare Producia i/sau depozitarea produselor accizabile, acolo unde acciza nu a fost pltit, poate avea loc numai ntr-un antrepozit fiscal. Antrepozitul fiscal poate fi folosit numai pentru producerea i/sau depozitarea de produse accizabile. Autoritatea fiscal competent elibereaz autorizaie fiscal dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii principale: a) locul urmeaz a fi folosit pentru producerea, mbutelierea, ambalarea, primirea, deinerea, depozitarea i expedierea produselor accizabile; b) locul este amplasat, construit i echipat astfel nct s previn scoaterea produselor accizabile din acest loc fr plata accizelor; c) locul nu va fi folosit pentru vnzarea cu amnuntul a produselor accizabile. Autoritatea fiscal competent notific n scris autorizarea ca antrepozit fiscal n termen de 60 zile de la data depunerii documentului de autorizare, data de la care antrepozitarul trebuie s respecte anumite condiii din Codul fiscal.

48

Regimul de antrepozitare al produselor accizabile urmarete s permit organelor fiscale cunoaterea micrii produselor i cotarea evaziunii fiscale. 5.3. Deplasarea i primirea produselor accizabile aflate n regim suspensiv n cadrul duratei deplasrii unui produs accizabil, acciza se suspend dac sunt satisfcute urmtoarele cerine: deplasarea are loc ntre dou antrepozite fiscale; produsul este nsoit de minimum 3 exemplare ale unui document administrativ de nsoire, care satisface cerinele prevzute; ambalajul n care este deplasat produsul are la exterior marcaje care identific cu claritate tipul i cantitatea produsului aflat n interior; containerul n care este deplasat produsul este sigilat corespunztor; autoritatea fiscal competent a primit garania pentru plata accizelor. n cazul unui produs n regim suspensiv care este deplasat, acciza continu s fie suspendat la primirea produsului n antrepozitul fiscal, dac sunt satisfcute urmtoarele cerine: a) produsul accizabil este plasat n antrepozitul fiscal sau expediat ctre alt antrepozit fiscal; b) antrepozitul fiscal primitor indic, pe fiecare copie a documentului administrativ de nsoire, tipul i cantitatea fiecrui produs accizabil primit i orice discrepan; c) antrepozitul fiscal primitor trebuie s dein de la autoritatea fiscal competent certificarea documentului administrativ de nsoire a produselor accizabile primite; d) n termen de 15 zile de la primire, antrepozitul fiscal primitor returneaz exemplarul 3 al documentului administrativ de nsoire a produselor accizabile. Orice persoan care expediaz un produs accizabil aflat n regim suspensiv este exonerat de obligaia de plat a accizelor pentru acel produs, dac primete de la antrepozitul fiscal primitor un document administrativ. n cazul deplasrii unui produs accizabil ntre un antrepozit fiscal din Romania i un birou vamal din teritoriul comunitar sau ntre un birou vamal de intrare n teritoriul comunitar i un antrepozit fiscal din Romania, acciza se suspend dac sunt ndeplinite condiiile menionate.

5.4. Deplasarea intracomunitar a produselor cu accize pltite n cazul n care produsele supuse accizelor care au fost eliberate deja n consum ntr-un stat membru sunt deinute n scopuri comerciale n Romnia, acciza va fi perceput n Romnia.Acciza este datorat, de ctre comerciantul din Romnia sau de persoana care primete produsele pentru utilizare n Romnia.Comerciantul sau persoana care primete produsele utilizate n Romnia trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii: naintea expedierii produselor s dea o declaraie autoritilor fiscale competente n legtur cu locul unde urmeaz sa fie primite acestea i s garanteze plata accizelor; s plteasc accizele; s se supun oricror controale.

49

Un comerciant n timpul activitii sale poate s solicite restituirea accizelor aferente produselor accizabile care au fost eliberate n consum n Romnia atunci cnd produsele sunt destinate consumului n alt stat membru, cu respectarea anumitor condiii. 5.5. Scutiri de la plata accizelor Produsele accizabile sunt scutite de plata accizelor, dac sunt destinate pentru: a) livrarea n contextul relaiilor consulare sau diplomatice; b) organizaiile internaionale recunoscute ca atare de autoritile publice ale Romniei si membrii acestora, in limite si conditii stabilite; c) forele armate aparinnd oricrui stat parte la Tratatul Atlanticului de Nord cu excepia Forelor Armate ale Romniei; d) consumul aflat sub incidenta unui acord incheiat cu tari memebre sau organizatii internationale. Accizele nu se aplic pentru importul de produse accizabile aflate n bagajul cltorilor i al altor persoane fizice cu domiciliul n Romnia sau n strintate, n limitele i in conformitate cu cerine prevzute prin norme. De asemenea, se acord scutire de plata accizelor, alcoolului etilic i altor produse alcoolice atunci cnd sunt: a) complet denaturate; b) denaturate i utilizate pentru producerea de produse care nu sunt destinate consumului uman; c) utilizate pentru producerea oetului; d) utilizate pentru producerea de arome alimentare, pentru alimente sau buturi nealcoolice ce au o concentraie ce nu depete 1,2% n volum; e) utilizate pentru producerea de medicamente; f) utilizate pentru producerea de arome alimentare destinate prepararii de alimente sau bauturi nealcoolice; g) utilizate direct ca element al produselor semifabricate pentru producerea de alimente cu sau fr crem, cu condiia s nu depeasc o limit concentrat de alcool; h) utilizate in scop medical n spitale i farmacii; Se bucur de scutire de la plata accizelor tutunul prelucrat atunci cnd este destinat n exclusivitate testelor tiinifice i celor privind calitate produselor. n aceeasi categorie a scutirilor de la plata accizelor se mai incadreaz cele pentru produse energetice: a) produsele energetice livrate n vederea utilizrii drept combustibil pentru motor pentru aeronave, altele dect aviaia turistic n scop privat; b) produsele energetice livrate n vederea utilizrii drept combustibil pentru navigaie, altele dect ambarcatiunile de agrement n scop privat n apele comunitare; c) produse energetice utilizate pentru producia de energie electric d) produsele energetice gazul natural, crbunele i combustibili solizi folosite de gospodrii i de organizaii de caritate; e) combustibili pentru motor utilizai n scopul testrii aeronavelor i vapoarelor; f) combustibili pentru motor utilizai pentru operaiunile de dragare n cursurile de ap navigabile i n porturi; g) produse energetice injectate n furnale sau alte agregate industriale n scop de reducere chimic, ca aditiv la cocsul utilizat drept combustibil principal;

50

h) produsele energetice care intr n Romnia dintr-o ter ar n rezervorul standard al unui autovehicul cu motor, distinate utilizrii drept combustibil pentru acel autovehicul; i) orice produs energetic care este scos din rezerva de stat sau din rezerva de mobilizare, fiind acordat gratuit n scop de ajutor umanitar; j) orice produs energetic achiziionat direct de la agenii economici productori sau importatori, utilizat drept combustibil pentru nclzirea spitalelor, sanatoriilor, azilelor de btrni i orfelinatelor; k) energia electric produs din surse regenerabile de energie; l) orice produs energetic achiziionat direct de la agenii economici productori sau importatori, utilizat drept combustibil n scop tehnologic sau pentru producerea de agent termic i ap cald; m) produsele utilizate pentru nclzire. 5.6. Alte produse accizabile n sfera alte produse accizabile pentru care se datoreaz accize la buget ul de stat se ncadreaz: cafea verde, cafea prjit, cafea solubil inclusiv amestecuri din cafea solubil, confecii din blnuri naturale, articole din cristal, bijuterii din aur i/sau platin, produse de parfumerie, arme si arme de vanatoare altele decat cele de uz militar, iahturi, alte nave i ambarcaiuni, motoare cu capacitate de peste 25 CP destinate iahturilor navelor i ambarcaiunilor de agrement. Pltitorii de accize sunt operatori economici - persoane juridice, asociaii familiale i persoane fizice autorizate - care produc sau achiziioneaz produse de aceast natur din teritoriul comunitar sau din afara teritoriului comunitar, precum i persoanele fizice care introduc produse n ar. Baza de impozitare a accizelor o reprezint: a) pentru produsele din producia intern preurile de livrare, mai puin accizele, respectiv preul productorului, care nu poate fi mai mic dect suma costurilor ocazionate de obinerea produsului respectiv; b) pentru produsele din import valoarea n vam stabilit, la care se adaug taxele vamale i taxele speciale. La cafea, cafea cu nlocuitori i cafea solubil inclusiv amestecuri cu cafea solubil accizele se datoreaz o singur dat i se calculeaz prin aplicarea unor sume fixe pe unitate de msur asupra cantitilor intrate pe teritoriul Romniei. De la plata accizelor pentru alte produse se acord urmtoarele scutiri: a) produsele exportate direct de operatorii economici productori sau prin operatori economici care i desfoar activitatea pe baz de comision; b) produsele aflate n regimuri vamale suspensive. Scutirea se acord cu condiia depunerii de ctre operatorul economic importator a unei garanii egale cu valoarea accizelor aferente, care se restituie la ncheierea regimului vamal acordat; c) orice produs importat, provenit din donaii sau finanat direct din mprumuturi nerambursabile, precum si din programe de cooperare tiinific i tehnic, acordat instituiilor de nvmnt, sntate, cultur, ministere i altor organe ale administraiei publice, ale organizatiilor patronale si sindicale, asociatiilor, fundatiilor de utilitate publica, organisme internaionale, organizaii nonprofit i de caritate;

51

d) produse livrate la rezerva de stat i la rezerva de mobilizare pe perioada n care au acest regim. Operatorii economici care export sau livreaz ntr-un alt stat membru sortimente de cafea, pot solicita autoritilor fiscale competente, pe baz de documente justificative, restituirea accizelor pltite la bugetul de stat, aferente cantitilor de cafea utilizate ca materie prim pentru cafeaua exportat sau livrat n alt sta membru.

52

CAPITOLUL VI TAXELE VAMALE 6.1 Funciile taxelor vamale i clasificarea lor Taxa vamal reprezint un impozit indirect perceput de stat asupra mrfurilor care trec graniele vamale ale rii respective. Taxele vamale sunt impozite indirecte, deoarece sunt aezate asupra valorii mrfurilor care se tranziteaz pe teritoriul unui stat. Pe lng funcia financiar, taxele vamale ndeplinesc o funcie de stimulare a exporturilor, de lrgire a cooperrii economice cu alte state i de protejare a economiei naionale. n funcie de obiectul impunerii se deosebesc: taxe vamale de import, care se aplic asupra mrfurilor strine ce se import de o ar; taxe de tranzit, care se calculeaz la trecerea mrfurilor prin ara respectiv; taxe vamale de export, care se aplic asupra mrfurilor ce se export. Dup de modul de aezare i calculare, taxele vamale pot fi: taxe vamale specifice stabilite pe uniti naturale (bucat, ton, metru cub); taxe vamale ad-valorem aezate sub forma cotelor procentuale aplicate la preul mrfurilor; taxe vamale mixte la care se mbin taxa ad-valorem i taxa specific . Taxele ad-valorem se calculeaz prin aplicarea unor procente la valoarea vamal a mrfurilor. Aceste taxe sunt dependente de oscilaiile preurilor marfurilor pe pieele internaionale. Aplicarea taxelor vamale specifice necesit detalierea tarifului vamal i completarea acestuia la orice modificare a structurii produselor importate. Taxele specifice sunt dependente de evoluia fizic a importurilor. n funcie de scopul pentru care sunt instituite, taxele vamale se pot grupa astfel: taxe vamale care urmresc formarea veniturilor statului i care asigura realizarea obiectivelor din politica fiscala; taxe protecioniste sau prohibitive, care vizeaz crearea unor bariere n calea ptrunderii mrfurilor strine pe piaa naional i protejarea produselor autohtone; 6.2. Reglementri vamale comunitare Reglementrile vamale din Codul vamal comunitar se aplic schimburilor dintre Comunitate i ri tere, mrfurilor care fac obiectul de instituire a Comunitii Europene a Crbunelui i Oelului i a Comunitii Europene a Energiei Atomice, pe ntreg teritoriul vamal al Comunitii. Teritoriul vamal al Comunitii include teritoriile statelor membre, mrile teritoriale, apele maritime teritoriale i spaiul aerian al statelor membre. Autoritile vamale reprezint autoriti competente din state membre competente s supravegheze comerul internaional al Comunitii. Birourile vamale n care ndeplinesc formalittile vamale prevzute de reglementrile vamale pot fi de intrare, de import, de export, de ieire. Statutul vamal desemneaz natura de marfuri comunitare sau necomunitare.

53

Mrfurile comunitare reprezint marfurile produse n ntregime pe teritoriul vamal al Comunitii i care nu conin mrfuri importate, care intr pe teritoriul vamal al Comunitii din ri sau teritorii care nu fac parte din teritoriul vamal al Comunitii i care au fost puse n liber circulaie. Mrfurile necomunitare sunt reprezentate de celelalte marfuri. Destinaia vamal a marfurilor o reprezint: plasarea mrfurilor sub un regim vamal; introducerea lor ntr-o zon liber sau ntr-un antrepozit liber; reexportarea lor de pe teritoriul vamal al Comunitii; distrugerea lor; abandonarea lor n favoarea bugetului statului. Autorittile vamale pot efectua controale pentru a garanta aplicarea corect a legislaiei vamale. Controalele vamale, altele dect cele inopinate, ar trebui s se bazeze pe o analiz a riscurilor prin folosirea unor procedee informatice. n vederea aplicrii legislaiei vamale orice persoan implicat direct sau indirect n operaiunile avnd ca scop schimbul de mrfuri, furnizeaz autoritilor vamale la cererea acestora i n termenul stabilit toate documentele i informaiile necesare pe orice suport. Tariful vamal comun i ncadrarea tarifar a mrfurilor Drepturile legal datorate se determin pe baza Tarifului vamal al Comunitilor Europene care cuprinde: nomenclatura combinat a mrfurilor, orice alt nomenclatur care se bazeaz pe nomenclatura combinat, taxele vamale, msurile tarifare prefereniale acordate unilateral de Comunitatea European pentru anumite ri, masurile tarifare care prevad o reducere sau o exonerare a drepturilor de import aferente anumitor marfuri, msurile tarifare prefereniale cuprinse n acorduri ncheiate de Uniunea European. Clasificarea tarifara presupune gruparea mrfurilor dup un cod tarifar si respectarea regulilor generale ale Conventiei Internationale privind Sistemul Armonizat de Denumire si Codificare a Mrfurilor. Origine nepreferenial Dobndirea originii i dovada originii Mrfurile obinute n ntregime ntr-o singur ar sau teritoriu sunt considerate ca fiind originare din acea ar sau teritoriu. Mrfurile n producerea crora intervin mai multe ri sau teritorii sunt consderate ca fiind originare din acea ar sau acel teritoriu n care au fost supuse ultimei transformri substaniale. n cazul n care originea este indicat n declaraia vamal, autoritile vamale pot s i solicite declarantului s dovedeasca originea mrfurilor. Origine preferenial Mrfurile care beneficiaz de msuri prefereniale deinute n acordurile ncheiate ntre Comunitate i anumite ri se deosebesc prin faptul c originea preferenial este stabilit n acordurile respective. Valoarea n vam a mrfurilor

54

Valoarea n vam a mrfurilor reprezint valoarea de tranzacionare, respectiv preul efectiv pltit sau de pltit pentru mrfuri, atunci cnd sunt vndute pentru export pe teritoriul vamal al Comunitii. Determinarea valorii in vama se efectueaza potrivit prevederilor articolului VII al Acordului General pentru Tarife Vamale si Comert. Preul efectiv pltit sau de pltit exprim plata efectuat sau de efectuat de ctre cumprtor vnztorului i cuprinde toate plile efectuate sau de efectuat drept condiie a vnzrii mrfurilor importate. Valoarea n vam cuprinde, pe lng preul efectiv pltit sau de pltit pentru mrfurile importate i urmtoarele elemente, n msura n care sunt suportate de cumprtor : comisioane i cheltuieli de brokeraj, costul containerelor, costul ambalajului, valoarea unor servicii furnizate direct sau indirect, redevenele i drepturile de licen referitoare la mrfuri, valoarea oricrei pri din profitul oricrei revnzri sau nstrinri, cheltuielile de transport i costul asigurrii mrfurilor importate. Dac sunt evideniate separat de preul efectiv pltit sau de pltit, urmtoarele elemente nu se includ n valoarea n vam: cheltuieli de transport pentru mrfuri dup sosirea lor la locul de intrare pe teritoriul vamal al Comunitii, cheltuielile pentru construcie, montare, ambalare, ntreinere i asistena tehnic ntreprinse dup importarea mrfurilor, valoarea dobnzilor referitoare la mrfurile cumprate, cheltuielile privind dreptul de a reproduce n Comunitate mrfuri importate, comisioane de cumprare, drepturi de import sau alte taxe de pltit n Comunitate. Introducerea mrfurilor pe teritoriul vamal al Comunitii Mrfurile introduse pe teritoriul vamal al Comunitii fac obiectul unei declaraii sumare, cu exceptia mrfurilor care se gsesc la bordul unor mijloace de transport care doar tranziteaz fr ntrerupere apele teritoriale sau spaiul aerian al teritoriului vamal. Declaraia vamal este depus la biroul vamal de intrare, nainte de introducerea mrfurilor pe teritoriul vamal al Comunitii. Autoritile vamale pot permite ca depunerea declaratiei sumare s fie nlocuit cu depunerea unei notificri si cu accesul la informaiile menionate n declaratia sumara care se afl n sistemul computerizat al agentului economic. Declaraia sumar este ntocmit prin folosirea unui procedeu informatic sau este posibil utilizarea documentelor comerciale sau transport, dac conin informaiile necesare. n cazuri excepionale, autoritile vamale pot accepta declaraii sumare ntocmite n scris, pe suport de hrtie cu condiia s aplice un nivel de gestionare a riscurilor echivalent cu cel care este aplicat n cazul declaraiilor sumare ntocmite prin folosirea unui procedeu informatic. Declaraia sumar este depus de ctre persoana care introduce mrfurile pe teritoriul vamal al Comunitii sau care se ocup de transportul acestora spre un anumit teritoriu. Mrfurile introduse pe teritoriul vamal al Comunitii se afl sub supraveghere vamal din momentul intrrii i pot fi supuse controalelor vamale. Mrfurile care intr pe teritoriul vamal al Comunitii sunt prezentate la vam de ctre persoana care le-a introdus pe acest teritoriu, dup caz de persoana care se ocup de transportul mrfurilor. Mrfurilor necomunitare prezentate n vam li se acord o destinaie vamal. Atunci cnd mrfurile sunt cuprinse ntr-o declaraie sumar, trebuie ndeplinite formalitile necesare pentru a li se acorda o destinaie vamal n termen de: 45 zile de la data depunerii declaraiei sumare n cazul mrfurilor transportate pe cale maritim;

55

20 zile de la data depunerii declaraiei sumare, n cazul mrfurilor transportate altfel dect pe cale maritim. Mrfurile destinate plasrii sub un regim vamal fac obiectul unei declaraii pentru regimul vamal respectiv. Mrfurile comunitare declarate pentru un regim de export, de perfecionare pasiv, de tranzit, de antrepozit vamal sunt supuse supravegherii vamale din momentul acceptrii declaraiei vamale pn n momentul care prsesc teritoriul vamal al Comunitii, sunt distruse sau declaraia vamal este invalidat. Declaraia vamal se emite n scris utiliznd o tehnic de prelucrare a datelor sau printr-o declaraie verbal sau orice alt document care exprim voina plasrii mrfurilor sub un regim vamal. Autoritile vamale pot efectua un control al documentelor, care fac obiectul declaraiei vamale i al documentelor de nsoire; examina mrfurile i preleva mostre pentru analize i pentru verificri detaliate. Dup verificarea datelor de referin din declaraie i sunt ndeplinite condiiile de plasare a mrfurilor sub un anumit regim, autoritile vamale acord liber de vam mrfurilor. n cazul n care acceptarea unei declaraii vamale duce la naterea unei datorii vamale, mrfurilor cuprinse n acea declaraie nu li se acord liberul de vam dect dac datoria vamal a fost pltit sau garantat. Controlul ulterior al declaraiilor Autoritile vamale, din oficiu sau la cererea declarantului pot modifica declaraia dup acordarea liberului de vam pentru mrfuri. Autoritile vamale, dup acordarea liberului de vam, pot controla documentele comerciale i datele referitoare la operaiunile de import sau export, la sediul declarantului sau al oricrei persoane implicate, precum i mrfurile.

6.3 Regimuri vamale Regimul vamal reflect normele ce se aplic n cadrul procedurii de vmuire, n funcie de scopul operaiunii i de destinaia mrfii. A. Punerea liber n circulaie Punerea libera in circulatie confera marfurilor necomunitare statutul vamal de marfuri comunitare. Punerea libera in circulatie atrage perceperea de taxe, aplicarea masurilor de politica comerciala si indeplinirea formalitatilor prevazute pentru importul marfurilor si incasarea oricaror drepturi legal aprobate. Regimurile vamale speciale Regimurile vamale speciale sunt reprezentate de: tranzitul cu dou variante: extern i intern; antrepozitare care cuprinde: depozitarea temporar, antrepozitarea vamal i zonele libere; destinaia special; perfecionarea, care are dou variante: perfecionarea activ i perfecionarea pasiv.

56

B. Tranzitul Tranzitul extern permite circulaia mrfurilor comunitare dintr-un punct ntr-altul pe teritoriul vamal al Comunitii a mrfurilor necomunitare, fr ca acestea s fie supuse drepturilor de import i a altor taxe sau msuri de politic comercial. Regimul de tranzit se ncheie si obligatiile titularului se considera indeplinite atunci cnd mrfurile plasate sub acest regim i documentele corespunztoare sunt prezentate la biroul vamal de destinaie. Autoritile vamale ncheie regimul de tranzit, cand sunt n masura sa stabileasca pe baza compararii datelor disponibile la biroul vamal de plecare cu cele disponibile la biroul vamal de destinaie c regimul a luat sfrit. Titularul regimului de tranzit raspunde de prezentarea marfurilor in stare intacta biroului vamal de destinatie, de aplicarea masurilor de marcare si sigilare si de respectarea deciziilor referitoare la regimul de tranzit. Principalul obligat este inut s furnizeze o garantie pentru asigurarea platii datoriei vamale. Garania poate fi individual in cazul in care acopera o singura operatiune de tranzit si garantie globala care acopera mai multe operatiuni de tranzit. Tranzitul intern permite circulaia mrfurilorcomunitare de la un punct la altul al teritoriului vamal al Comunitii, cu traversarea unui teritoriu extern fr modificarea statutului vamal. C. Antrepozitare vamal Antrepozitarea permite stocarea mrfurilor necomunitare pe teritoriul vamal al Comunitii fr ca mrfurile s fie supuse taxelor la import, altor impuneri sau msurilor de politic comercial. Regimul de antrepozitare cuprinde depozitarea temporar, antrepozitare vamal i zonele libere. Depozitarea temporar nseamn plasarea mrfurilor introduse pe teritoriul vamal al Comunitii fr a intra direct ntr-o zon liber, provin dintr-o zon liber sau se ncheie tranzitul extern Antrepozitul vamal reprezinta locul aprobat de autoritatea vamal, in care marfurile necomunitare sunt depozitate fara ca ele sa fie supuse drepturilor de import sau msurilor de politic comercial. Deintorul antrepozitului este persoana autorizata sa gestioneze antrepozitul vamal, care are fata de autoritatea vamal anumite raspunderi: depozitarea marfurilor aflate in regim de antrepozitare vamala; s asigure supravegherea mrfurilor astfel nct s nu fie posibil sustragerea acest ora de sub controlul vamal; s respecte conditiile stabilite prin autorizatie. Regimul de antrepozit vamal se poate ncheia de titular prin plasarea mrfurilor sub alt regim vamal. Zonele libere Zonele libere fac parte din teritoriul vamal al Comunitii sau incinte situate pe acest teritoriu, in care mrfurile necomunitare sunt considerate, din punct de vedere al aplicrii drepturilor de import i a msurilor de politic comercial, ca nu se afla pe teritoriul vamal al Comunitii atat timp cat nu sunt puse n libera circulatie si nu sunt plasate sub un alt regim vamal

57

si nu sunt utilizate sau consumate sau consumate in alte conditii decat cele prevazute de reglementarile vamale, precum si marfurile comunitare ce beneficiaza pe baza plasarii lor intr-o zona libera sau intr-un antrepozit liber de msurile legate de exportul marfurilor. Perimetrele zonelor libere, punctele de intrare i de ieire ale acestora, sunt supuse supravegherii autoritatii vamale. Autoritile vamale pot verifica mrfurile, care intr n zonele libere sau antrepozite libere, care staioneaz ori care ies din acestea, pe baza documentelor de transport nsoitoare. Administraia zonelor libere este obligat: - s comunice autoritilor vamale mrfurile aflate n zona liber, care sunt supuse drepturilor de import sau de export ori care fac obiectul unor reglementri privind politica comercial; - s informeze autoritatea vamal despre activitile industriale, comerciale i despre orice alt activitate care se desfoar n zonele libere. n timpul staionrii n zonele libere sau antrepozite libere, mrfurile necomunitare pot: sa fie puse in libera circulatie; sa fie plasate in regimul de perfectionare activa; sa fie plasate sub regimul transformare control vamal; sa fie plasate sub regimul de admitere temporara; sa faca obiectul manipularilor uzuale; sa fie abandonate in favoarea statului; sa fie distruse pe cheltuiala detinatorului. Persoana care desfasoara o activitate de depozitare, prelucrare, transformare, vnzare, cumprare de mrfuri n zona liber, este obligat s nfiineze i s in evidena operativ a mrfurilor n forma aprobat de autoritile vamale. D. Perfecionarea Perfecionarea activ Regimul de perfecionare activ const n supunerea, pe teritoriul vamal al Comunitii, la una sau mai multe operaiuni de prelucrare a mrfurilor necomunitare, fr ca aceste marfuri sa fie supuse drepturilor de import sau masurilor de politica comerciala. n regimul de perfecionare activ se pot efectua urmtoarele operaiuni: prelucrarea mrfurilor, inclusiv montajul, asamblarea sau fixarea lor la alte mrfuri; transformarea mrfurilor; utilizarea anumitor mrfuri, care, dei nu se regsesc printre produsele compensatoare, dar permit sau faciliteaz obinerea acestor produse chiar dac ele dispar total sau parial n timpul folosirii lor. Produsele compensatoare sunt rezultatul obinut n urma procesului de perfecionare. Mrfurile echivalente sunt mrfurile comunitare utilizate n locul mrfurilor de import pentru fabricarea produselor compensatoare. Rata de randament reprezint cantitatea sau procentajul de produse compensatoare obinute din perfectionarea activa a unor cantitati determinate de marfuri din import. Marfurile echivalente trebuie sa fie de aceeasi calitate si sa aiba aceleasi caracteristici ca i marfurile de import.

58

Autoritatea vamala aproba desfurarea de operatiuni de perfectionare activa de ctre persoane stabilite n Comunitate precum si termenul in care produsele compensatoare trebuie sa fie exportate sau reexportate sau li se atribuie o alta destinatie vamala. Perfecionarea pasiv Regimul de perfecionare pasiv permite exportul temporar al mrfurilor comunitare n afara teritoriului vamal al Comunitii, n vederea supunerii acestora unor operaiuni de perfectionare, iar produsele astfel rezultate sa fie puse in libera circulatie cu exonerarea totala sau partiala de drepturi de import. Nu pot fi plasate sub regim de perfecionare pasiv mrfurile comunitare: al caror export implic rambursri sau remiterea drepturilor de import; care anterior exportului au fost puse in libera circulatie cu exonerare total de drepturi de import, in functie de destinatia lor finala; al caror export implica acordarea restituirilor la export sau pentru care se acorda un alt avantaj financiar decat restituiri n conformitate cu politica agricol.. Autoritile vamale fixeaz termenul n care produsele compensatoare vor fi reimportate, pe teritoriul vamal al Comunitii, fie rata de randament, fie metoda de determinare a acesteia. Exonerarea totala sau partiala de drepturi de import se acorda numai in cazul in care produsele compensatoare sunt declarate pentru punerea in libera circulatie de titularul operatiunii sau de oricare persoana care are consimtamantul titularului. E. Exportul Regimul de export permite scoaterea marfurilor comunitare in afara teritoriului vamal al Comunitii. Regimul de export necesita aplicarea masurilor de politica comerciala, indeplinirea formalitatilor vamale si incasarea oricaror drepturi legale. Declaratia de export se depune la biroul vamal in a carui raza de competenta se afla exportatorul sau locul in care marfurile sunt ambalate, incarcate in vederea transportului. Liberul de vama pentru export se acorda cu conditia ca marfurile sa paraseasca teritoriul vamal al Comunitii in aceeasi stare in care se aflau in momentul acceptarii declaratiei de export. F. Admiterea temporar Regimul de admitere temporar permite utilizarea mrfurilor necomunitare pe teritoriul vamal al Comunitii, cu exonerare total sau parial de drepturi de import i fr a fi supuse msurilor de politic comercial, destinate reexportului fara sa fi suferit vreo modificare n afara deprecierii lor normale. Autoritile vamale stabilesc termenul n cadrul cruia mrfurile importate trebuie s fie reexportate sau s primeasc o nou destinaie vamal. Perioada maxim n care marfurile pot ramane in regimul de admitere temporara este de 24 luni. Valoarea drepturilor de import aferente marfurilor plasate sub regimul de admitere temporara cu exonerare partiala de drepturi de import se stabileste la 3% pentru fiecare luna sau fractiune de luna in care marfurile sunt plasate sub regimul de admitere temporara cu exonerare partiala de drepturi de import din valoarea drepturilor care ar fi fost platite, daca astfel de marfuri ar fi fost puse in libera circulatie la data la care au fost plasate sub regimul de admitere temporara.

59

CAPITOLUL VII IMPOZITELE I TAXELE LOCALE Impozitele i taxele locale constituie venituri ale bugetelor locale, ale unitilor administrativ-teritoriale, n care contribuabilii i au domiciliul, sediul, punctele de lucru sau n localitile care se afl bunurile impozabile ori taxabile. Resursele financiare formate din impozite i taxe locale se utilizeaz pentru cheltuielile publice care se finaneaz din bugetele locale. Informaiile referitoare la impozitele i taxele locale sunt de interes public, autoritile administraiei publice locale avnd obligaia s asigure accesul liber i nengrdit la acestea. Contribuabilii de impozite i taxe locale Contribuabili de impozite si taxe locale pot fi persoane fizice,precum i persoanele fizice care desfoar activiti economice pe baza liberei iniiative ori exercit n mod individual sau prin asociere orice profesie liber. De asemenea, contribuabili de impozite i taxe locale sunt, persoanele juridice, respectiv entitile reprezentate de persoane fizice nregistrate legal, ce au patrimoniu distinct, n scopul desfurrii unei activiti. Persoanele fizice i persoanele juridice, n calitate de contribuabil au obligaia s contribuie prin impozite i taxe locale la bugete locale, stabilite de consiliile locale, de Consiliul General al Municipiului Bucureti sau de consiliile judeene, n limitele i n condiiile legii. La stabilirea impozitelor i taxelor locale sunt aezate urmtoarele principii: pe baza principiului autonomiei locale, consiliile locale judeene au competena s aprobe majorarea unor impozite i taxe locale n limitele i condiiile stabilite, precum i s stabileasc unele taxe locale: principiul aplicrii unitare a reglementrilor privind impozitele i taxele locale necesit aplicarea unitar a acestora i interzicerea instituirii altor impozite i taxe; aezarea, calcularea i ncasarea impozitelor i taxelor locale, autoritile administraiei publice locale, se bazeaz pe principiul transparenei ceea ce nseamn c i desfoar activitatea ntro manier deschis fa de public; informaiile referitoare la impozitele i taxele locale sunt de interes public ceea ce presupune c autoritile administraiei publice locale s asigure accesul liber i liber i nengrdit .

7.1 Impozitul i taxa pe cldiri Impozitul pe cldiri reprezint o contribuie bneasc anual ce se datoreaz bugetului local, al comunei, al oraului sau municipiului de catre persoanele ce dein n proprietate cldiri, n raza cruia este situat cldirea n Romnia. n cazul cldirilor proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ teritoriale, concesionate, nchiriate, date n administrare sau folosin, persoanelor juridice se stabilete o tax pe cldiri care reprezint sarcina fiscal a concesionarilor, titularilor dreptului de administrare sau de folosin, n condiii similare impozitului pe cldiri.

60

a. Subiectul impozabil poate fi orice persoan care are n proprietate o cldire situat n Romnia b. Obiectul impozabil Obiectul impozabil l reprezint cldirile proprietate a persoanelor fizice i juridice situate n comunele, oraele i municipiile din Romnia. n cazul n care o cldire se afl n proprietatea comun a dou sau mai multe persoane, fiecare dintre proprietarii comuni ai cldirii datoreaz impozitul pentru spaiile situate n partea din cldire aflat n proprietatea sa. n cazul n care, nu se pot stabili prile individuale ale proprietarilor n comun, fiecare proprietar n comun datoreaz o parte egal din impozitul pentru cldirea respectiv. Cldirile noi, dobndite n cursul anului, indiferent de form se impun cu ncepere de la data de nti a lunii urmatoare celei n care au fost dobndite. Cldirile demolate, distruse, cldirile transmise n administrarea sau n proprietatea altor contribuabili n cursul anului se scad de la impunere cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care s-a produs una din situaiile menionate. Scderea de la impunere se acord proporional cu partea de cldire supus unei astfel situaii i n funcie de perioada rmas pn la sfritul anului fiscal. c. Baza impozabil Baza impozabil a cldirilor ce aparin contribuabililor persoane fizice o reprezint valoarea lor stabilit potrivit unor criterii i norme. Valoarea unei cldiri sau construcii ce aparine persoanelor fizice depinde de suprafaa construit, desfurat i de valorile impozabile pe metru ptrat de suprafa construit. Valoarea impozabil a cldirii se reduce n funcie de anul terminrii acesteia astfel: cu 20% pentru cldirea care are o vechime de peste 50 ani la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin; cu 10% pentru cldirea care are o vechime cuprins ntre 30 de ani i 50 de ani inclusiv, la data de 1 ianuarie a anului fiscal de referin; n cazul cldirilor utilizate ca locuin, a crei suprafa construit depete 150 metri ptrai, valoarea impozabil a acesteia determinat se majoreaz cu cte 5% pentru fiecare 50 de metri ptrai sau fraciune din acetia. n cazul contribuabililor persoane fizice care dein n proprietate mai multe cldiri cu destinaia locuin, altele dect cele nchiriate, impozitul pe cladiri se majoreaz astfel: a) cu 15% pentru prima cldire, n afara celei de la adresa de domiciliu; b) cu 50% pentru cea de a doua cldire, n afara celei de la adresa de domiciliu; c) cu 75% pentru cea de a treia cldire, n afara celei de la adresa de domiciliu; d) cu 100% pentru cea de a patra cldire i urmtoarele n afara celei de la adresa de domiciliu. Ordinea numeric a proprietilor se determin n raport de anul dobndirii cldirii, indiferent sub ce form, rezultat din documentele care atest calitatea de proprietar. Baza impozabil a cldirilor proprietate persoanelor juridice o constituie valoarea de inventar nregistrat n contabilitate, care poate s fie reprezentat de urmtoarele: costul de achiziie al cldirilor procurate cu titlu oneros; costul de producie la cldirile construite de unitatea patrimonial; valoarea actual determinat n funcie de valoarea cldirilor ce prezint caracteristici tehnice i economice similare sau apropiate la cldirile dobndite cu titlu gratuit;

61

valoarea de aport acceptat de pri, la cldirile intrate n patrimoniul unei societi comerciale, cu ocazia fuziunii, conform statutelor i contractelor; valoare rezultat n urma reevaluarii conform unor prevederi legale. La cldirile aflate n patrimoniu a cror valoare a fost recuperat integral pe calea amortizrii, valoarea impozabil se reduce cu 15%. n cazul unei cldiri care a fost reevaluat valoarea impozabil este reflectat de valoarea contabil rezultat n urma reevalurii nregistrat n contabilitate. Impozitul pe cldirile ce constituie obiectul contractelor de leasing financiar se determin n funcie de valoarea i nscris n contract i din contabilitate i se datoreaz de ctre locatar. c. Cote de impozitare Impozitul pe cldirile proprietatea persoanelor fizice (ICL) se calculeaz prin aplicarea cotei de 0,1% construite i desfurate asupra valorii impozabile a cldirii, (VI) determinat pe baza suprafeei i a criteriilor i normelor de evaluare. Impozitul pe cldirile persoanelor juridice se calculeaz prin aplicarea cotei stabilite de consiliile locale, care poate fi cuprins ntre 0,25 i 1,5% asupra valorii de inventar a cldirii nregistrat n contabilitatea acestora. n cazul, n care, persoanele juridice au dobndit cldiri nainte de 1998 nu au efectuat nici o reevaluare a cldirilor, cota impozitului pe cldiri cuprins ntre 5% i 10% se aplic la valoarea de inventar a cldirii pna la data primei reevaluri nregistrat n contabilitatea acestora. d. Aezarea i plata impozitului pe cldiri Impozitul pe cldiri se constat i stabilete pe baza declaraiei de impunere depuse de orice persoan care dobndete, construiete o cldire la compartimentul de specialitate al consiliului local, pe raza cruia se afl cldirea respectiv, n termen de 30 de zile de la data dobndirii i nstrinrii. nstrinarea unei cldiri prin oricare dintre modalitile prevzute de lege, nu poate fi efectuat pn cnd titularul dreptului de proprietate asupra cldirii respective nu are stinse orice creane fiscale locale, cu excepia obligaiilor fiscale aflate n litigiu cuvenite bugetului local al unei uniti administrativ teritoriale unde este amplasat cldirea sau a celei unde i are domiciliul fiscal contribuabilul, cu termene scadente pn la data de nti a lunii urmtoare celei n care are loc nstrinarea. Impozitul pe cldiri se pltete anual n dou rate egale pn la datele de 31 martie i 30 septembrie inclusiv. Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri datorat pentru ntregul an de ctre contribuabili pn la data de 31 martie se acord o bonificaie de pn la 10% stabilit prin hotrre a consiliului local. e. Impozitul pe cldiri nu se datoreaz pentru: a) cldirile proprietatea statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a oricror instituii publice cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice; b) cldirile care potrivit legii sunt clasate ca monumente istorice, de ahitectur i arheologie, muzee i case memoriale, cu excepia ncperilor acestora folosite pentru activiti economice; c) cldirile care prin destinaie constituie lcauri de cult, aparinnd cultelor religioase recunoscute oficial n Romnia componentele locale ale acestora, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice;

62

d) cldirile care constituie patrimoniul unitilor de stat, confesional sau particular al instituiilor de nvmnt autorizate provizoriu ori acreditate cu excepia ncperilor folosite pentru activiti economice; e) cldirilor unitilor sanitare publice, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice; f) cldirile care sunt afectate centralelor hidroelectrice, termoelectrice i nuclearo-electrice i posturilor de transformare, precum i staiilor de conexiuni; g) cldirile aflate n domeniul public al statului i n administrarea Regiei autonome Administrarea Patrimoniului Protocolului de Stat, cu excepia ncperilor folosite pentru activiti economice; h) cldirile funerare din cimitire i crematorii; i) cldirile din parcurile industriale, tiinifice i tehnologice; j) cldirile restituite potrivit art.16 din Legea nr. 10/2001 privind regimul juridic al unor imobile preluate n mod abuziv n perioada 6 martie 1945-22 decembrie 1989; k) cldirile care constituie patrimoniu Academiei Romne, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice; l) cldirile retrocedate potrivit art.1 alin.6 din OUG 94/2000 privind retrocedarea unor bunuri imobile care au aparinut cultelor religioase din Romnia; m) cldirile restituite conf. art.1 OUG nr. 83/1999 privind retrocedarea unor bunuri imobile care au aparinut comunitilor cetenilor aparinnd minoritilor naionale din Romnia; n) cldirile care sunt afectate activitilor hidrotehnice, hidrometrice, hodrometeoretogice, oceanografice, de mbuntiri funciare i de intervenii la aprarea mpotriva inundaiilor, cldirile din porturi i cele afectate canalelor navigabile i staiilor de pompare cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice; o) cldirile care prin natura lor fac corp comun cu poduri viaducte, apeducte, diguri, baraje i tuneluri care sunt utilizate pentru exploatarea acestor construcii cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice; p) construciile speciale situate n subteran indiferent de destinaia acestora i turnurile de extracie; q) cldirile care sunt utilizate ca sere, solare, rsadnie, silozuri pentru furaje, silozuri i/sau ptule pentru depozitarea i conservarea cerealelor, cu excepia ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice; r) cldirile care sunt utilizate pentru activitate social umanitare de ctre asociaii, fundaii i culte potrivit hotrrii consiliului local.

7. 2 Impozitul i taxa pe teren Subiectul impozabil poate fi orice persoan care deine n proprietate teren situat n Romnia, datoreaz impozit pe teren ctre bugetul local al comunei, oraului sau al municipiului n care este amplasat terenul. La terenurile proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-teritoriale concesionate, nchiriate, date n administrare ori n folosin se stabilete tax pe teren, n condiii similare impozitului pe teren.

63

Obiectul impozabil este reprezentat de terenurile deinute n proprietate de ctre contribuabili, situate n municipii, orae i comune, n intravilanul sau n extravilanul localitilor din Romnia. Terenurile dobndite n cursul anului indiferent sub ce form, se impun cu ncepere de la data de nti a lunii urmtoare celei n care au fost dobndite, iar impozitul se calculeaza proporional cu perioada de timp rmas pn la sfritul anului fiscal. n cazul terenului care face obiectul unui contract de leasing financiar, impozitul pe ntreaga durat se datoreaz de locatar. Terenurile care se vnd n cursul anului se scad de la impunere, de la data de nti a lunii urmtoare, iar impozitul se recalculeaz corespunztor. Aezarea i calcularea impozitului pe terenuri i a taxei pe terenuri Impozitul pe terenuri se stabilete anual, pornind de la suprafa i innd seama de suma fix pe metru ptrat de teren, de rangul localitii zone i/sau categoria de folosin a terenului. La terenurile situate n extravilan impozitul este stabilit n sum fix pe hectar. La terenurile amplasate n intravilan, nregistrate n registrul agricol la categoria de folosin terenuri cu construcii, impozitul pe teren se stabilete prin nmulirea suprafeei terenului exprimat n hectare cu suma corespunztoare prevzut n Codul fiscal. Impozitul pe terenurile din intravilan (It) se calculeaz prin aplicarea sumelor fixe n lei/mp ce revin rangului i zonei la suprafaa de teren deinut de un contribuabil. n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii, impozitul pe teren se stabilete prin nmulirea suprafeei exprimat n hectare cu suma corespunztoare i ponderat cu un coeficient de corecie. Contribuabilii, persoane juridice care dein n proprietate terenuri amplasate n intravilan, nregistrat n registrul agricol la alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii datoreaz impozit ce se calculeaz prin nmulirea suprafeei terenului exprimat n hectare cu suma prevzut pe zone i categorii de folosin dac ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: au prevzut n statut ca obiect de activitate agricultura; au nregistrat n evidena contabil venituri i cheltuieli din desfurarea obiectului de activitate. Terenurile se ncadreaz pe zone n cadrul localitilor i pe categorii de folosin, n intravilan i extravilan de ctre consiliile locale n functie de poziia terenurilor fa de centrul localitii, de reelele edilitare, precum i alte elemente specifice fiecrei unitti administrativ teritoriale, conform documentaiilor de amenajare a teritoriului i de urbanism, registrelor agricole, evidenelor specifice cadastrului imobiliar edilitar sau altor evidene agricole ori cadastrale. n cazul unui teren amplasat n extravilan, impozitul pe teren se stabilete prin nmulirea suprafeei terenului n ha cu o sum difereniat. Impozitul pe terenuri se constat i stabilete pe baza declaraiei de impunere depus de proprietarul terenului la compartimentele de specialitate ale consiliilor locale. Impozitul pe terenuri se pltete la bugetul local anual n dou rate egale: pn la 31 martie i 30 septembrie inclusiv. Dac impozitul pe teren datorat pe ntregul an se pltete pn la data de 31 martie inclusiv, a anului se acord o bonificaie de pn la 10% stabilit prin hotrre a consiliului local. Impozitul anual datorat aceluiai buget local de ctre contribuabili persoane fizice i juridice de pn la 50 lei inclusiv se pltete integral pn la primul termen de plat.

64

In sfera terenurilor pentru care nu se datoreaza impozit pe teren se ncadreaz: terenu rile pe care sunt amplasate cldirile, pentru suprafaa care este acoperite de cldire, terenurile aparinnd cultelor religioase recunoscute prin lege, terenurile cimitirelor, terenurile instituiilor de nvmnt preuniversitar i universitar, autorizate provizoriu sau acreditate, terenurile aflate n proprietatea, administrarea sau folosinta instituiilor publice, terenurile care prin natura lor sunt improprii pentru agricultur i alte terenuri. 7.3. Impozitul asupra mijloacelor de transport Impozitul asupra mijloacelor de transport se percepe de la persoanele fizice i persoanele juridice care dein n proprietate vehicule cu traciune mecanic i mijloace de transport pe ap. Impozitul asupra mijloacelor de transport cu traciune mecanic i asupra mijloacelor de transport pe ap se datoreaz de ctre regii autonome, societi comerciale, persoane juridice i persoane fizice care dein n proprietate vehicule cu traciune mecanic i mijloace de transport pe ap. Impozitul asupra mijloacelor de transport nu se aplic pentru: a) autoturismele, motocicletele cu ata i motocicletele care aparin persoanelor cu handicap locomotor i care sunt adaptate handicapului acestora; b) navele fluviale de pasageri, brcile i luntrele folosite pentru transportul persoanelor fizice cu domiciliul n Delta Dunrii, Insula Mare a Brilei i Insula Balta Ialomiei; c) mijloacele de transport ale instituiilor publice; d) mijloacele de transport ale persoanelor juridice care sunt utilizate. Impozitul asupra mijloacelor de transport cu traciune mecanic deinute de contribuabili depinde de capacitatea cilindric a motorului, pentru fiecare 500 cm sau fraciune din aceasta i de natura mijlocului de transport. Capacitatea cilindric a motorului i capacitatea remorcilor se constat din cartea de identitate a autovehiculului i din factura de cumprare sau alte documente legale. La autovehiculele de transport marf n masa total autorizat de peste 12 tone, taxa n lei pe an este difereniat n funcie de numarul axelor i masa total autorizat (n tone). De asemenea, la combinaii de autovehicule de transport de marf cu masa total maxim autorizat de peste 12 tone impozitul n lei pe an depinde de numarul axelor i masa total autorizat n tone. Resursele financiare provenite din impozitul asupra mijloacelor de transport se utilizeaz n exclusivitate pentru lucrri de ntreinere, modernizare, reabilitare i construcie a drumurilor de interes local i judeean i constituie venit n proporie de 60% la bugetul local i respectiv 40% la bugetul judeean. La municipiul Bucureti, taxa constituie venit n proporie de 60% la bugetele sectoarelor i de 40% la bugetul municipiului Bucureti. Impozitul pentru mijloacele de transport dobndite n cursul anului se datoreaz ncepnd de la data de nti a lunii urmtoare. n cazul nstrinrii sau radierii n timpul anului din evidenele autoritilor la care sunt nmatriculate, impozitul se scade cu data de nti a lunii urmtoare. Impozitul pentru mijloacele de transport se pltete anual n dou rate egale pn la datele de: 31 martie i 30 septembrie inclusiv. Persoanele fizice sau juridice strine care solicit nmatricularea temporar a mijloacelor de transport au obligaia de a achita integral impozitul datorat la data lurii n eviden de ctre compartimentele de specialitate ale consiliilor locale.

65

n cazul plii cu anticipaie a impozitului pe mijlocul de transport, datorat pentru ntregul an de ctre contribuabil, pn la data de 31 martie a anului respectiv inclusiv se acord o bonificaie de pn la 10% inclusiv stabilit prin hotrre a consiliului local. 7.4. Taxe pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor Certificatele, avizele i autorizaiile eliberate contribuabililor sunt supuse unor taxe difereniate n funcie de valoarea construciilor sau instalaiilor, de suprafaa terenurilor i de natura serviciilor prestate. Certificatul de urbanism se taxeaz astfel: autorizaia de construire se taxeaz cu 1% din valoarea autorizat a lucrrilor, inclusiv a instalaiilor aferente acesteia, iar pentru cldirile cu destinaie de locuine taxele de autorizare se reduc cu 50 %; autorizaia de foraje i escavri necesare studiilor geotehnice, ridicrilor topografice, exploatrilor de carier, balastierelor, sondelor de gaze i petrol pentru fiecare m2, taxa este pn la 5,4 lei; autorizaia construciilor organizare de antier necesare execuiei lucrrilor de baz, dac nu au fost autorizate odat cu acestea, taxa este de 3% din valoarea autorizat a construciilor; autorizaiile de construire pentru organizarea de tabere, de corturi, csue cu rulote, campinguri se taxeaza cu 2% din valoarea autorizat a lucrrii sau a construciei; autorizarea construciilor pentru: chiocuri, tonete, cabine, spaii de expunere situate pe cile i spaiile publice, precum i pentru amplasarea corpurilor i panourilor de afiaj a firmelor i reclamelor, se taxeaz pentru fiecare m2 cu pn la 5,4 lei; autorizaia de desfiinare parial sau total a construciilor i a amenajrilor se taxeaz cu 0,1% din valoarea impozabil a acestora; pentru prelungirea certificatului de urbanism precum i a autorizaiilor de construire, taxa este de 30% din valoarea taxei iniiale; autorizaiile privind lucrrile de racorduri i branamente la reelele publice de ap, canalizare, gaze, termice, energie electric, telefonie i televiziune prin cablu taxa este pn la 8,0 lei pentru fiecare racord; avizarea certificatului de urbanism de ctre comisia de urbanism i amenajarea teritoriului este taxat cu o sum pn la 10,7 lei; certificatul de nomenclatur stradal se taxeaz cu sume pn la 6,4 lei. Taxa pentru eliberarea autorizaiilor necesare desfurrii unei activiti din domeniul economie se stabilete de consiliul local n sum de pn 10,7 lei n mediul rural i de pn la 53,5 lei n mediul urban. Taxa pentru eliberarea autorizaiilor sanitare de funcionare se stabilete de Consiliul local de pn la 13,0 lei. Taxa pentru eliberarea de pe planuri cadastrale sau de pe alte asemenea planuri deinute de consiliile locale i este de pn la 21,4 lei. Taxele se pltesc nainte de eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor solicitate de persoanele fizice i juridice. Valoarea autorizat a lucrrilor precum i suprafeele de teren pentru care se percep taxe se stabilete pe baza valorii declarate de persoana care solicit avizul.

66

7.5. Taxe pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate Taxa pentru serviciile de reclam i publicitate Orice persoan care beneficiaz de servicii de reclam i publicitate n Romnia, pe baza unui contract sau a unui alt fel de nelegere ncheiat cu alt persoan, datoreaz o tax. Cota de calculare a taxei pentru servicii de reclam i publicitate este cuprins ntre 1 i 3% la valoarea serviciilor respective. Taxa pentru servicii de reclam i publicitate se pltete la bugetul local n raza creia persoana presteaz servicii de reclam i publicitate, lunar pn la data de 10 a lunii urmtoare celei n care a intrat n vigoare contractul. Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate Orice persoan care utilizeaz un panou, afiaj sau structur de afiaj pentru reclam i publicitate ntr-un loc public datoreaz plata taxei anuale ctre bugetul local al autoritii administraiei publice locale n raza creia este amplasat panoul, afisajul sau structura de afisaj respectiv. Valoarea taxei pentru afisaj n scop de reclam i publicitate se calculeaz anual, prin nmulirea numrului de metri ptrai sau a fraciunii de metru ptrat a suprafeei afiajului pentru reclam i publicitate cu suma stabilit de consiliul local astfel: a) n cazul unui afiaj n scop de reclam i publicitate la locul n care persoana deruleaz o activitate economic, taxa anual este de pn la 20,0 lei. b) n situaia oricrui alt panou, afiaj sau structur de afiaj pentru reclam i publicitate, taxa este de pn la 15,0 lei. Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate, se pltete anual anticipat sau trimestrial de ctre beneficiarul publicitii, proporional cu numrul de lunii de utilizare, la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale pe a crei raz este expus afiul publicitar n patru rate egale pn la datele 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i 15 noiembrie. Instituiile publice nu datoreaz taxa pentru serviciile de reclam i publicitate, precum i pentru firmele instalate la locul exercitrii activitii pentru panourile de identificare a instalaiilor energetice. 7.6. Taxa hotelier i taxele speciale Consiliile locale pot institui o tax pentru ederea ntr-o unitate de cazare, ntr-o localitate asupra creia i exercita autoritatea.Taxa se stabilete de consiliile locale i poate fi cuprins ntre 0,5 i 5% ce se aplic la tarifele practicate de unitile de cazare. Taxa hotelier se vireaz la bugetul local al unitii administrativ teritoriale unde este amplasat hotelul, lunar pn la data de 10 a lunii urmtoare celei n care s-a colectat taxa hotelier de la persoanele care au pltit cazarea. Taxa hotelier nu se aplic persoanelor fizice n vrst de pn la 18 ani persoanelor fizice cu handicap, pensionarilor, elevilor, studenilor i persoanelor fizice pe durata satisfacerii serviciului militar, veterani de rzboi, vduve ale veteranilor de rzboi. Taxe speciale n vederea funcionrii unor servicii publice create n interesul persoanelor fizice i juridice, consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti pot aproba taxe speciale.

67

Cuantumul taxelor speciale se stabilete anual, iar veniturile obinute din acestea se utilizeaz integral pentru acoperirea cheltuielilor efectuate privind nfiintarea serviciilor publice locale, precum i pentru finanarea cheltuielilor de ntreinere i funcionare ale acestor servicii. Hotrrile consiliilor locale i judeene privind perceperea taxelor speciale de la persoanele fizice i juridice pltitoare vor fi afiate la sediul acestora sau vor fi publicate n pres. mpotriva acestor hotrri persoanele interesate pot face contestaie n termen de 15 zile de la afiarea sau publicarea acestora. Taxele speciale se ncaseaz numai de la persoanele fizice i juridice care beneficiaz de serviciile publice locale oferite de instituia de interes local potrivit regulamentului de organizare i funcionare a acesteia sau de la cele care sunt obligate s efectueze prestaii. Consiliile locale i judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti nu pot institui taxe speciale concesionarilor din sectorul utilitilor publice (gaze naturale, ap, energie electric) pentru existena pe domeniul public/privat al unitilor administrativ teritoriale a reelelor de ap de transport i distribuire a energiei electrice i a gazelor naturale. Alte taxe locale Consiliile locale sau consiliile judeene pot institui o tax zilnic de pn la 10 ,0 lei pentru utilizarea temporar a locurilor publice, vizitarea muzeelor, caselor memoriale, monumentelo r istorice, de arhitectur i arheologice. Sumele provenite din asemenea taxe se constituie ca venituri proprii ale bugetelor locale i se pltesc anticipat. Consiliul local sau Consiliul Judetean pot institui taxe zilnice pentru deinerea sau utilizarea echipamentelor destinate s funcioneze n scopul obinerii de venit. De asemenea, consiliul local poate stabili o tax anual de pn la 30,0 lei pentru vehicule lente. 7.7. Impozitul pe spectacole Impozitul pe spectacole reprezint un impozit indirect ce se ncaseaz n bugetul local al unitii administrativ teritoriale unde are loc manifestarea artistic, competiia sportiv sau alt activitate distractiv. Pltitorii impozitului pe spectacole sunt persoanele fizice i juridice autorizate s organizeze permanent sau ocazional manifestri artistice, competiii sportive, activiti artistice i distractive de videotec i discotec cu plat. Instituiile publice nu datoreaz impozitul pe spectacole. Impozitul pe spectacole se calculeaz prin aplicarea cotelor procentuale corespunztoare, asupra ncasrilor din vnzarea biletelor de intrare i a abonamentelor la spectacole, sau n sum fix pe metru ptrat de suprafa a incintei unde se desfoar spectacolul, mai puin valoarea timbrului, instituit potrivit legii. Cotele procentuale pe baza crora se calculeaz impozitul pe spectacole sunt difereniate astfel: a)la spectacolele artistice de teatru, oper, operet, filarmonic, cinematografice, muzicale i de circ, competiii sportive interne i internaionale cota este de 2% b)manifestrile artistice altele dect cele menionate, cota de impozitare este de 5%. Activitile artistice i distractive de videotec i discotec se impoziteaz n funcie de suprafaa incintei n care se desfoar spectacolul (metri ptrai) i de urmtoarele sume: - n cazul videotecilor suma este de pn la 1,0lei / m2 / zi; - n cazul discotecilor suma este de pn la 2,0lei / m2 / zi.

68

Consiliile locale stabilesc taxele n sum fix pentru activitile artistice i distractive n a cror raz teritorial se realizeaz acestea. n vederea determinrii impozitului pe spectacole se aplic coeficieni de corectare n funcie de rangul localitii n care se organizeaz activiti artistice sau distractive. Impozitul pe spectacole se platete lunar, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se realizeaz impozitul la bugetul unitilor administrativ teritoriale n a cror raz se desfoar spectacolele. n cazul sumelor cedate n scopuri umanitare, pe baz de contract, din ncasarile obinute din spectacole nu se datoreaz impozit pe spectacole. Pltitorii impozitului pe spectacole au obligaia de a nregistra abonamentele i biletele de intrare la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, n a cror raz teritorial i au sediul i de a afia tarifele la casele de vnzare a biletelor i la locul de prezentare a spectacolelor. 7.8. Taxele judiciare de timbru Aciunile i cererile introduse la instanele judectoreti, precum i cererile adresate Ministerului Justiiei i Parchetului de pe lng Curtea Suprem de Justiie sunt supuse taxelor judiciare de timbru, n funcie de modul n care obiectul acestora este sau nu evaluabil n bani. A. Aciunile i cererile evaluabile n bani introduse la instanele judectoreti se taxeaz astfel pe baza unor cote progresive pe trane1 : Taxele judiciare de timbru sunt progresive n funcie de aciunile i cererile evaluabile n bani introduse la instanele judectoreti. n cazul contestaiei la executare silit, taxa se calculeaz la valoarea bunurilor a cror urmrire se contest sau la valoarea debitului urmrit, cnd acest debit este mai mic dect valoarea bunurilor urmrite. B. Aciunile i cererile neevaluabile n bani ce se taxeaz n sume fixe difereniate includ: cereri pentru constatarea existenei sau inexistenei unui drept fcute conform Codului de procedur civil; cereri care privesc dreptul de folosin al locuinelor sau al unor ncperi, nelegate de plata anumitor sume de bani, precum i cereri de ordonan preedenial al cror obiect nu este evaluabil n bani; cereri pentru stabilirea calitii de motenitor, a masei succesorale, cereri de raport, cereri de reduciune a libertilor i cereri de partaj; cereri de recuzare n materie civil; cereri de suspendare a executrii silite, inclusiv a executrii vremelnice, precum i cereri n legtur cu msurile asiguratorii; cereri de perimare i cereri pentru eliberarea ordonanei de adjudecare; contestaii n anulare; cereri de revizuire;

Legea nr. 146/1997, art. 2

69

aciuni de grnituire, n cazul n care nu se cuprinde i revendicarea unei poriuni de teren; aciuni posesorii i cereri care au ca obiect servitui; cereri de strmutare n materie civil; cereri pentru investirea cu formul executorie a hotrrilor judectoreti pronunate n ar sau n alte ri i a oricror altor hotrri sau nscrisuri prevzute de lege care nu sunt executori potrivit legii; cereri introduse de cei vtmai n drepturile lor printr-un act administrativ sau prin refuzul nejustificat al unei autoriti administrative de a le rezolva cererea referitoare la un drept recunoscut de lege; cereri pentru anularea actului sau recunoaterea dreptului pretins, precum i pentru eliberarea unui certificat, unei adeverine sau oricrui alt nscris; cereri cu caracter patrimonial prin care se solicit i repararea pagubelor suferite 10% din valoarea pretins; cereri pentru refacerea nscrisurilor i a hotrrilor disprute, precum i cereri de repunere n termen; cereri pentru ncuviinarea executrii silite; cereri pentru emiterea somaiei de plat; cereri privind instituirea de msuri asiguratorii asupra navelor i aeronavelor; plngeri mpotriva refuzului executorului judectoresc de a ndeplini un act sau de a efectua o executare silit; cereri pentru supralegalizarea semnturii i a tampilei executorului judectoresc; cereri de asisten judiciar formulate de autoriti strine dac prin convenii internaionale sau pe baz de reciprocitate nu s-a stabilit c asistena judiciar internaional se efectueaz gratuit; nmnarea de acte judiciare sau extrajudiciare; efectuarea de comisii rogatorii; cereri de nfiinare a popririi; cererile pentru repunerea pe rol, cnd suspendarea judecrii se datoreaz prilor se taxeaz cu 50% din taxa judiciar de timbru pentru cererea sau aciunea a crei judecare a fost suspendat; cereri pentru eliberarea de ctre instanele judectoreti de copii de pe hotrrile judectoreti; cereri pentru legalizarea de copii de pe nscrisurile aflate la dosar pentru fiecare exemplar de copie; notificrile i somaiile comunicate prin executorii judectoreti; cereri adresate Ministerului Justiiei pentru supralegalizarea nscrisurilor sau copiilor de pe nscrisuri destinate a fi utilizate n strintate; cereri adresate Ministerului Justiiei pentru autorizarea traductorilor i experilor. C. Cererile pentru acordarea personalitii juridice, pentru autorizarea funcionrii se refer la: cereri pentru nregistrarea partidelor politice;

70

cereri pentru acordarea personalitii juridice fr scop lucrativ, fundaiilor, uniunilor i federaiilor de persoane juridice fr scop lucrativ, precum i pentru modificarea actelor constitutive ale acestora. D. Cererile formulate n domeniul drepturilor de autor i inventator cuprind: cereri pentru recunoaterea dreptului de autor i a celor conexe, pentru constatarea nclcrii acestora i repararea prejudiciilor, inclusiv plata drepturilor de autor i a sumelor cuvenite pentru opere de art, precum i pentru luarea de msuri n scopul prevenirii producerii unor pagube iminente sau pentru asigurarea reparrii acestora 10,0 lei; cereri pentru recunoaterea calitii de inventator, de titular de brevet, a drepturilor nscute din brevetul de invenie, din contractele de cesiune i licen, inclusiv drepturile patrimoniale ale inventatorului 10,0 lei. E. Cererile n materie comercial se taxeaz refer astfel la: cereri pentru nregistrarea sau autorizarea societilor comerciale, precum i pentru modificarea actelor constitutive ale acestora, cereri pentru excluderea unui asociat, cereri de dizolvare i lichidare a unei societi comerciale; cereri pentru lichidarea poziiei dominante a unui agent economic; aciuni, cereri i contestaii introduse n temeiul Legii nr. 64/1995 privind procedura reorganizrii i lichidrii judiciare; cereri pentru contestarea devizului lucrrilor reglementate de art. 67 alin. 3 din Legea nr. 26/1996/Codul silvic. F. Taxe judiciare de timbru pentru unele aciuni i cereri referitoare la raporturile de familie: cererea de divor, conform art. 38 alin. 1 i 2 din Codul familiei; pentru cererea de divor ntemeiat pe art. 38 alin. 3 din Codul familiei, precum i n cazul n care reclamantul nu realizeaz venituri sau acestea sunt inferioare salariului minim brut pe ar; pentru cererile de stabilire a locuinelor minorilor, formulate potrivit art. 100 alin. 3 din Codul familiei, pentru cererea de ncredinare a copiilor minori introdus separat de aciunea de divor, pentru cererile de rencredinare a copiilor minori ulterior divorului, pentru aciunea introdus de un printe care a recunoscut unul sau mai muli copii, n scopul purtrii numelui su, precum i pentru cererile de ncredinare a copiilor minori din afara cstoriei formulate conform art. 65 din Codul Familiei. G. Cererile formulate potrivit Legii notarilor publici i a activitii notariale nr. 36/1995 includ: cereri pentru soluionarea conflictelor de competen dintre birourile notarilor publici; plngeri mpotriva ncheierii de respingere a cererii de ndeplinire a unui act notarial; cereri pentru supralegalizarea semnturii i a sigiliului notarului public de ctre Ministerul Justiiei. H. Transcrierea sau, dup caz, intabularea n registrele de publicitate a nstrinrilor de imobile, pe baz de acte sub semntur privat i a ordonanelor de adjudecare se taxeaz n funcie de valoarea declarat de pri n act, dar nu mai puin dect valoarea terenurilor i construciilor avut n vedere la stabilirea impozitelor: nscrierea drepturilor reale de garanie (gaj, ipotec, privilegii, fidejusiuni reale) se taxeaz cu 1,5% la cuantumul din crean garantat, dar nu mai mult de o anumit sum.

71

Orice alte transcrieri, nscrieri sau notri n registrele de publicitate a situaiei juridice a imobilelor, inclusiv radierea drepturilor reale de garanie se taxeaz n sum fix. I. Cererile pentru exercitarea apelului sau recursului mpotriva hotrrilor judectoreti se taxeaz cu 50% din: taxa datorat pentru cererea sau aciunea neevaluabil n bani, soluionat de prima instan; taxa datorat la suma contestat n cazul cererilor i aciunilor evaluabile n bani. De asemenea, se timbreaz cererile pentru exercitarea apelului sau recursului mpotriva urmtoarelor hotrri judectoreti: ncheierea de scoatere n vnzare a bunurilor n aciunea de partaj; ncheierea de suspendare a cauzei; hotrrea de declinare a competenei i de dezinvestire; hotrrile de anulare a cererii ca netimbrat sau nesemnat; hotrrile prin care s-a respins cererea, ca prematur, inadmisibil, prescris sau pentru autoritate de lucru judecat. J. Cererile pentru executarea cilor ordinare de atac mpotriva hotrrilor judectoreti urmtoare se refer la: ncheierea de scoatere n vnzare a bunurilor n aciunea de partaj; ncheierea de suspendare a judecrii cauzei; hotrrea de declinare a competenei i de dezinvestire; hotrrile de anulare a cererii ca netimbrat sau nesemnat; hotrrile prin care s-a respins cererea ca prematur, inadmisibil, prescris sau pentru autoritate de lucru judecat. Aciunile i cererile neevaluabile n bani cu excepia celor scutite de plata taxei judiciare de timbru se taxeaz cu sum fix. Sunt scutite de taxe judiciare de timbru, aciunile i cererile, inclusiv cele pentru executarea cilor de atac referitoare la: ncheierea, executarea i ncetarea contractului individual de munc, orice drepturi ce decurg din raporturi de munc, stabilirea impozitului pe salarii, drepturile decurgnd din executarea contractelor colective de munc i cele privind soluionarea conflictelor colective de munc, precum i executarea hotrrilor pronunate n aceste litigii; plata muncii cooperativelor de producie meteugreasc, de producie mixt agricol meteugreasc, de invalizi i de prestri servicii; obligaiile legale i contractele de ntreinere; stabilirea i plata pensiilor, precum i alte drepturi prevzute prin sistemele de asigurri sociale; stabilirea i plata ajutorului de omaj, a ajutorului de integrare profesional i a alocaiei de sprijin, a ajutorului social, a alocaiei de stat pentru copii, a dreptului persoanelor handicapate i a altor forme de protecie social prevzute de lege; stabilirea i acordarea despgubirilor decurgnd din condamnarea sau luarea unei msuri preventive pe nedrept; adopia, constatarea abandonului, ocrotirea minorilor, tutel, curatel, interdicie judectoreasc, asistena bolnavilor psihic periculoi, precum i la executarea de ctre autoritatea tutelar a atribuiilor ce i revin;

72

sancionarea contraveniilor; protecia consumatorilor, atunci cnd persoanele fizice i asociaiile pentru protecia consumatorilor au calitatea de reclamant mpotriva agenilor economici care au prejudiciat drepturile i interesele legitime ale consumatorilor; stabilirea drepturilor persoanelor fizice acionare la societile comerciale agricole pe aciuni; valorificarea drepturilor Societii Naionale de Cruce Roie; amenzile de orice fel; executarea drepturilor electorale; cauzele penale inclusiv despgubirile civile, materiale i morale decurgnd din acestea; orice alte aciuni, cereri sau acte de procedur pentru care se prevd prin legi speciale scutiri de tax judiciar de timbru; cererile introduse de proprietari sau de succesorii acestora pentru restituirea imobilelor preluate abuziv de stat sau de alte persoane juridice, n perioada 6 martie 1945 22 decembrie 1989. De asemenea, sunt scutite de plata taxei judiciare de timbru, contestaiile introduse la Curtea de apel mpotriva hotrrilor comisiilor constituite n temeiul art. 20 din Legea nr. 33/1997 privind exproprierea pentru cauz de utilitate public. Sunt scutite de tax judiciar de timbru cererile i aciunile inclusiv cile de atac formulate potrivit legii de Senat, Camera Deputailor, Preedinia Romniei, Guvernul Romniei, Curtea Constituional, Curtea de Conturi, Consiliul Legislativ, Avocatul Poporului, de Ministerul Public i de Ministerul Finanelor, indiferent de obiectul acestora, precum i cele formulate de alte instituii publice, cnd au ca obiect venituri publice. Taxele judiciare de timbru se pltesc n numerar, prin ordin de plat, i prin aplicarea i anularea de timbre fiscale mobile. Taxele judiciare de timbru se pltesc anticipat. Dac taxa de timbru nu a fost pltit n cuantumul legal n momentul nregistrrii aciunii sau cererii, ori dac, n cursul procesului, apar elemente care determin o valoare mai mare, instana pune n vedere petentului s achite suma datorat pn la primul termen de judecat. Nendeplinirea obligaiei de plat pn la termenul stabilit se sancioneaz cu anularea aciunii sau a cererii solicitate. Dac n momentul nregistrrii sale aciunea sau cererea a fost taxat corespunztor obiectului su iniial, dar a fost modificat ulterior, nu poate fi anulat integral, ci trebuie soluionat n limitele n care taxa de timbru s-a pltit n mod legal. n cazul n care instana judectoreasc investit cu soluionarea unei ci de atac ordinare sau extraordinare, constat c n fazele procesuale anterioare, taxa judiciar de timbru nu a fost pltit n cuantumul legal, va dispune obligaia prii la plata taxelor judiciare de timbru aferente, dispozitivul hotrrii constituind titlu executoriu. Executarea silit a hotrrii se efectueaz prin organele de executare ale unitilor teritoriale subordonate Ministerului Finanelor n a crui raz teritorial i are domiciliul sau sediul debitorul.

73

CAPITOLUL VIII CONTRIBUII LA SISTEMUL PUBLIC DE ASIGURRI SOCIALE 8.1. Contributii la sistemul public de pensii alte drepturi de asigurri sociale Sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale este organizat i funcioneaz n Romnia pe baza urmtoarelor principii: unicitii, egalitii, solidaritii sociale, obligativitii, contributivitii, repartiiei i autonomiei. n sistemul public de pensii sunt asigurate obligatoriu prin efectul legii1: persoanele care desfoar activiti pe baz de contract individual de munc i funcionarii publici; persoanele care i desfoar activitatea n funcii elective sau care sunt numite n cadrul autoritii executive, legislative sau judectoreti, pe durata mandatului, precum i membrii cooperatori dintr-o organizaie a cooperaiei meteugreti; persoanele care beneficiaz de drepturi bneti lunare ce se suport din bugetul fondului pentru plata ajutorului de omaj (omeri); persoanele care realizeaz un venit brut, pe un an calendaristic, echivalent cu cel puin 3 salarii medii brute pe economie i care se regsesc n una dintre situaiile urmtoare: a) asociat unic, asociai, comanditari sau acionari; b) administratori sau manageri care au ncheiat contract de administrare sau de management; c) membrii ai asociaiei familiale; d) persoane autorizate s desfoare activiti independente; e) persoane angajate n instituii internaionale, dac care nu sunt asiguraii acestora; f) proprietari de bunuri i/sau arendai de suprafee agricole sau forestiere; g) persoane care desfoar activiti agricole n cadrul gospodriilor individuale sau activiti private n domeniul forestier; h) membrii ai societilor agricole sau ai altor forme de asociere n agricultur; i) persoane care desfoar activiti n unitile de cult recunoscute potrivit legii i care nu au ncheiat contract individual de munc. persoanele care realizeaz prin cumul venituri brute pe un an calendaristic, echivalente cu cel puin 3 salarii medii brute pe economie, cumul din dou sau mai multe situaii prezentate anterior; persoanele care desfoar activiti exclusiv pe baz de convenii civile de prestri servicii i care realizeaz un venit brut pe un an calendaristic echivalent cu cel puin 3 salarii medii brute pe economie, cu excepia beneficiarilor unei pensii de limit de vrst. Salariul mediu brut pe economie care se ia n considerare n cadrul formulelor de calcul a contribuiilor pentru sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, precum i n stabilirea diferitelor bareme care genereaz sau nu calitatea obligatorie de pltitor i implicit de

Legea nr. 19/17 martie 2000, M. of. nr. 140 din 01.apr.2000, modificat i completat prin O.U.G. nr. 49 din 29.03.2001, M. of. nr. 161/30.03.2001 i O.U.G. nr. 107/27.06.2001, M. of. nr. 352/30.06.2001; O.M.M.S.S. nr. 340 din 4 mai 2001 pentru aprobarea N.M. de aplicare a prevederilor Legii nr. 19/2001, M. of. nr. 237 din 10 mai 2001

74

asigurat, se public de ctre Casa Naional de Pensii i Asigurri Sociale (CNPAS) pn la data d e 31 decembrie a anului curent, pentru anul urmtor. Contribuabili, n sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, sunt: a) asiguraii, care datoreaz contribuii individuale de asigurri sociale; b) angajatorii; c) asiguraii care pot fi asimilai angajatorului, n condiiile legii; d) instituia statului care administreaz fondul pentru plata ajutorului de omaj; e) persoanele care ncheie contract de asigurare social. Cotele de contribuii de asigurri sociale sunt difereniate n funcie de condiiile de munc normale, deosebite sau speciale, i se aprob anual prin Legea bugetului asigurrilor sociale de stat. Contribuia individual de asigurri sociale, datorat de asiguraii care desfoar activiti pe baz de contract individual de munc, funcionarii publici, persoane care i desfoar activitatea n funcii elective, sau care sunt numii n cadrul autoritii executive, legislative sau judectoreti, membrii cooperatori ai organizaiilor meteugreti, precum i de persoanele care desfoar activiti exclusiv pe baz de convenii civile, cu excepia beneficiarilor unei pensii de limit de vrst, reprezint o parte din cota de contribuie de asigurri sociale stabilit anual pentru condiii normale de munc. Contribuia de asigurri sociale datorat de angajatori reprezint diferena fa de contribuia individual de asigurri sociale pn la nivelul cotelor de contribuie de asigurri sociale stabilite prin legea anual a bugetului de stat, n funcie de condiiile de munc. Ceilali asigurai datoreaz integral cota de contribuie de asigurri sociale corespunztoare condiiilor de munc n care i desfoar activitatea, plata acesteia se poate face i la intervale mai mari de o lun, fr a se depi 6 luni, cu respectarea termenelor prevzute n declaraia sau n contractul de asigurare. Contribuia individual de asigurri sociale i contribuia de asigurri sociale datorat de angajatori se calculeaz i se pltete lunar de ctre angajatori, asigurai, angajatorii suportnd fiecare contribuia proprie. Baza de calcul lunar a contribuiei individuale de asigurri sociale, n cazul asigurailor, o constituie: a) salariile individuale brute, realizate lunar, inclusiv sporurile i adaosurile, reglementat e prin lege sau prin contractul colectiv de munc, n cazul asigurailor care desfoar activiti pe baz de contract individual de munc, inclusiv funcionarii publici; b) veniturile brute de natur salarial realizate lunar de persoanele care i desfoar activitatea n funcii elective sau care sunt numite n cadrul autoritii executive, legislative ori judectoreti, precum i de membrii cooperatori ai unei organizaii meteugreti; c) veniturile brute de natur salarial realizate lunar de persoanele care desfoar activiti exclusiv pe baz de convenii civile de prestri servicii, mai puin pensionarii de limit de vrst; d) venitul lunar asigurat, prevzut n declaraia sau contractul de asigurare, care nu poate fi mai mic de o ptrime din salariul mediu brut lunar pe economie. Baza de calcul a contribuiei individuale, determinat astfel nu poate depi plafonul de 5 ori salariul mediu brut pe economie. Baza lunar de calcul, la care angajatorul datoreaz contribuia de asigurri socia le, o constituie fondul total de salarii brute lunare realizate de asigurai i nu poate fi mai mare dect produsul dintre numrul mediu al asigurailor din luna pentru care se calculeaz contribuia i valoarea corespunztoare a 5 salarii medii brute lunare pe economie.

75

Prin sintagma salarii individuale brute realizate lunar, inclusiv sporurile i adaosurile, reglementate prin lege sau prin contractul colectiv de munc, se nelege: a) salariile de baz brute corespunztoare timpului efectiv lucrat n program lunar i suplimentar, inclusiv indexri i compensaii incluse n salariul lunar potrivit legii, indemnizaii de conducere, sporuri de venit i alte drepturi care, conform actelor normative, fac parte din salariul de baz; b) sporurile, indemnizaiile i sumele acordate sub form de procent din salariul de baz brut sau sume fixe, fie c au sau nu caracter permanent; c) sumele pltite din fondul de salarii pentru timpul nelucrat cum ar fi concedii de odihn, concedii de studii, zile de srbtori, evenimente familiale deosebite sau ntreruperi ale lucrului din motive neimputabile angajailor; d) sumele acordate cu ocazia ieirii la pensie, suportate din fondul de salarii; e) premiile, altele dect cele reprezentnd participarea salariailor la profit; f) drepturile n natur acordate salariailor sub form de renumeraie; g) sumele pltite din fondul de salarii, conform legii sau contractelor colective de munc, cum ar fi: al 13-lea salariu, prime de vacan, aprovizionare de iarn, prime acordate cu ocazia srbtorilor naionale sau religioase, precum i orice alte sume pltite din fondul de salarii. Contribuia de asigurri sociale nu se datoreaz asupra sumelor reprezentnd: a) prestaii de asigurri sociale care se suport din fondurile asigurrilor sociale sau din fondurile angajatorului i care se pltesc direct de angajator; b) drepturile pltite potrivit dispoziiilor legale, n cazul desfacerii contractelor individuale de munc, al ncetrii raporturilor de serviciu ale funcionarilor publici sau al ncetrii calitii de membru cooperator; c) diurnele de deplasare i de delegare, indemnizaiile de delegare, detaare i transfer, pltite n limita disponibilitilor legale, precum i drepturile de autor; d) sumele obinute n baza unei convenii civile de prestri servicii sau executri de lucrri de ctre persoanele care au ncheiate contracte individuale de munc i de ctre beneficiarii unei pensii pentru limit de vrst; e) sumele reprezentnd participarea salariailor la profit; f) premii i alte drepturi exceptate expres prin legi speciale. Termenele de plat a contribuiei de asigurri sociale sunt: data stabilit pentru plata drepturilor salariale pe luna n curs, n cazul angajatorilor care efectueaz plata drepturilor salariale lunar, dar nu mai trziu de data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz plata; data stabilit pentru plata chenzinei a 2-a, n cazul angajatorilor care efectueaz plata drepturilor salariale chenzinal, dar nu mai trziu de data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz plata; n situaia n care plata drepturilor salariale se face dup data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz contribuia de asigurri sociale, termenul scadent pentru plata contribuiei este data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz contribuia. Atunci cnd data de 25 a lunii este i nelucrtoare, termenul scadent este prima zi imediat lucrtoare. Neplata la termen a contribuiilor de asigurri sociale genereaz dobnzi i penaliti de ntrziere, pentru ambele contribuii.

76

Fondul pentru ajutorul de omaj se constituie astfel: cot de 3% asupra fondului de salarii lunar pltit de ctre persoanele juridice i fizice romne i strine cu sediul n Romnia care angajeaz i utilizeaz personal salariat. n fondul de salarii lunar, asupra cruia se aplic o cot de 3%, se includ: salariile de baz, sporurile i indemnizaiile, salariile de merit, salariile pentru persoanele care presteaz activiti n cumul, drepturile ce se acord personalului trimis n strintate, stimulentele, indemnizaiile pentru concediul de odihn, indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc pltite ctre zilieri, indemnizaiile pltite personalului care lucreaz pe baz de contracte de prestri servicii sau convenii civile, salariile pltite administratorilor i cenzorilor; cot de 1% din salariul de baz lunar suportat de ctre salariaii persoanelor fizice i juridice; cot de 1% din venitul brut lunar cuvenit pentru munca prestat de membrii cooperaiei; subvenii de la bugetul de stat.

8.2. Contributii la fondurile speciale Fondul naional unic pentru asigurri sociale de sntate se constituie pentru protejarea asigurailor faa de costurile serviciilor medicale pe seama urmtoarelor surse: contribuia de 7% datorat de angajatori i 6,5% de salariai asupra fondului de salarii realizat de persoanele fizice i juridice, care angajeaz personal salariat. Fondul de salarii include suma veniturilor n bani i/sau natur obinute de o persoan fizic pentru munca prestat n baza unui contract de munc sau a unei convenii civile de prestri servicii, inclusiv sumele pltite din acest fond pentru concedii medicale. n categoria veniturilor care se includ n fondul de salarii se mai ncadreaz: indemnizaiile pentru activiti desfurate ca urmare a unei funcii de demnitate public; drepturile de sold lunar; indemnizaii, prime, premii, sporuri i alte drepturi ale cadrelor militare; indemnizaia lunar brut cuvenit administratorilor la companii/societi naionale, societi comerciale; sumele primite de reprezentanii n adunarea general a acionarilor, n consiliul de administraie i n comisia de cenzori; sumele primite de reprezentanii n organismele tripartite; alte drepturi i indemnizaii de natur salarial acordate n bani i n natur de ctre angajator; 7% din veniturile lunare brute acordate membrilor cooperatori; 7% din venitul agricol impozabil declarat anual, care nu poate fi mai mic dect veniturile ce se iau n calcul la determinarea ajutorului acordat n baza Legii nr. 67/1995; 7% asupra drepturilor individuale ale pensionarilor, pensiile IOVR i ajutoarelor acordate n baza legislaiei de pensii; 7% asupra ajutorului de omaj, ajutorului pentru integrare profesional sau alocaiei de sprijin; subvenii de la bugetul de stat; dobnzi, donaii, sponsorizri i alte venituri. Pltitorii contribuiei la Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate1 sunt persoanele fizice sau juridice sau orice alt entitate n beneficiul creia una sau mai multe persoane fizice presteaz munc n baza unui contract individual de munc sau a unei convenii civile de

Legea nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii, n M.Of. nr.372/28.04.2006

77

prestri servicii, organizaiile cooperaiei meteugreti, alte persoane fizice, pensionari (asigurai), omeri (asigurai). Termenul de plat al contribuiei la Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate este acelai cu termenul de virare a impozitului pe salarii i pe venituri din activiti independente. Persoanele fizice (asigurai), care realizeaz venituri agricole impozabile au ca termen de plat sfritul trimestrului sau al anului. Pensionarii (asigurai) i omerii (asigurai) pltesc contribuia lunar. n cazul neplii contribuiei la Fondul de asigurri sociale de sntate la termenele menionate se percep majorri de ntrziere la nivelul celor aferente impozitelor. Fondul naional unic pentru asigurri sociale de sntate este administrat de ctre Casa Naional a Asigurrilor de Sntate. Fondul naional de solidaritate se constituie pe baza principiului solidaritii sociale, respectiv de participanii la jocurile de noroc pentru a susine diminuarea srciei, prin realizarea unor programe care vizeaz ameliorarea veniturilor anumitor categorii sociale ale populaiei. Fondul naional de solidaritate se formeaz pe baza urmtoarelor surse: timbrul social de 10% aplicat asupra preului fiecrei participri la celelalte jocuri de noroc; timbru social de 5% asupra preului fiecrei participri la jocurile interactive pe TV; timbrul social de 1% asupra valorii automobilelor noi din import, cu o capacitate cilindric de minim 2000 cm3, achiziionate de persoane fizice i juridice; Fondul special pentru dezvoltarea sistemului energetic2 se formeaz pe seama taxei de dezvoltare de 10% cuprins n tarifele pentru energie electric i de 2% din tarifele de energie termic livrat de agenii economici productori de energie electric i termic interconectai n sistemul naional, cu excepia consumatorilor casnici. Fondul cultural naional s-a legiferat n vederea protejrii punerii n valoare a motenirii culturale, dezvoltrii i promovrii valorilor culturale contemporane. Fondul pentru mediu este nfiinat ca instrument economico-financiar destinat susinerii i realizrii cu prioritate a proiectelor pentru protecia mediului. Fondul pentru mediu reprezint un fond public extrabugetar, iar veniturile sale fac parte din bugetul general consolidat. Fondul Naional de Asigurare pentru Accidente de Munc i Boli Profesionale Contribuia la Fondul Naional de Asigurare pentru Accidente de Munc i Boli Profesionale este perceput ncepnd cu 01 ianuarie 2003 n scopul constituirii fondului iniial pentru funcionarea sistemului de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, iar ncepnd cu anul 2005 n cote n funcie de clasa de risc. Fondul special de solidaritate social pentru persoanele cu handicap Fondul special de solidaritate social pentru persoanele cu handicap se constituie din urmtoarele surse: a) donaii ale persoanelor fizice i juridice din ar i strintate, n condiiile legii, cu respectarea destinaiilor stabilite de donatori; b) agenii economici care au cel puin 75 de angajai precum i autoritile i instituiile publice care au cel puin 25 de funcii contractuale, au obligaia de a angaja persoane cu handicap
2

O.G.nr. 29/1994 privind constituirea i utilizarea Fondului special pentru dezvoltarea sistemului energetic n M. of. nr. 208/10 aug. 1994 i Legea nr. 136/1994 pentru aprobarea O.G.nr. 29/1994 n M. of. nr. 368/1994, O.G. nr. 26/1999 pentru modificarea i completarea O.G.nr. 29/1994 n M. of. nr. 42/9.06.1999

78

cu contract individual de munc ntr-un procent de cel puin 4% din numrul total de angajai, respectiv din numrul de funcii contractuale prevzute n statul de funcii. Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale3 Din anul 2006 s-a legiferat constituirea Fondului de Garantare pentru Plata Creanelor Salariale din care se acoper creanele ce rezult din contracte individuale de munc i din contractele colective de munc ncheiate de salariai cu angajatorii mpotriva crora au fost pronunate hotrri judectoreti definitive de deschidere a procedurii insolvenei i faa de care a fost dispus msura ridicrii totale sau pariale a dreptului de administrare. Constituirea, gestionarea i utilizarea Fondului de garantare are la baz urmtoarele principii: principiul contributivitii, pe baza cruia Fondul de garantare se constituie pe baza contribuiilor datorate de angajator. principiul obligativitii n baza cruia angajatorii au obligaia de a participa la constituirea Fondului de garantare; principiul repartiiei care presupune ca pe baza fondului realizat s se redistribuie sumele pentru plata drepturilor salariale datorate de angajatorii n stare de insolven; universalitatea obligaiei de plat a creanelor salariale nseamn c acestea se pltesc indiferent de ndeplinirea sau nendeplinirea obligaiei de contribuie a angajatorilor. Resursele financiare al Fondului de garantare provin din contribuia angajatorilor de 0,25% aplicat asupra fondului total de salarii brute lunare realizate de salariai, venituri din dobnzi, majorri de ntrziere i sumele provenite din lichidarea debitelor.

Legea nr. 200/22.05.2006 privind constituirea i utilizarea Fondului de garantare pentru plata creanelor salariale n M.Of. nr.453/25.05.2006

79

CAPITOLUL IX PROCEDURA FISCAL

9.1. Domeniul de aplicare a Codului de procedur fiscal i principiile generale de

conduit n administrarea impozitelor, taxelor i contribuiilor Codul de procedura fiscala reglementeaz drepturile i obligaiile prilor din raporturile juridice fiscale, privind administrarea impozitelor i taxelor datorate bugetului de stat i bugetelor locale. Codul de procedur fiscal se aplic i pentru administrarea drepturilor vamale, precum i pentru administrarea creanelor provenind din contribuii, amenzi i alte sume ce constituie venituri ale bugetului consolidat. Administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat cuprinde activitile desfurate de organele fiscale privind nregistrarea fiscal, declararea, stabilirea, verificarea i colectarea impozitelor i taxelor, contribuiilor i soluionarea contestaiilor mpotriva actelor administrative fiscale. Codul de procedur fiscal se modific i completeaz numai prin lege, promovat de regul, cu 6 luni nainte de data intrrii n vigoare a acestuia. Modificrile sau completrile la Codul de procedur fiscal intr n vigoare cu ncepere din prima zi a anului urmtor celui n care modificrile au fost adoptate prin lege. Responsabiliti n elaborarea deciziilor cu privire la aplicarea unitar a Codului fiscal revin Comisiei fiscale centrale. Principii generale de conduit n administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat sunt a) Aplicarea unitar a legislaiei fiscale oblig organul fiscal s aplice n acelai mod prevederile legislaiei fiscale pe teritoriul Romniei pentru a stabili impozitele, taxele i contribuiile datorate bugetului consolidat; b) Exercitarea dreptului de apreciere presupune ca organul fiscal s fie ndreptit s aprecieze n limitele atribuiilor i competenelor ce i revin strile de fapt fiscale i s adopte soluia admis de lege; c) Principiul rolului activ cere ca organul fiscal s ntiineze contribuabilul asupra drepturilor i obligaiilor ce i revin n desfurarea procedurii. n conformitate cu acest principiu organul fiscal examineaz din oficiu, starea de fapt fiscal obinnd i utiliznd toate informaiile i documentele necesare determinrii corecte a situaiei fiscale a contribuabilului. Organul fiscal este obligat s examineze n mod obiectiv starea de fapt, precum i s ndrume contribuabilii pentru depunerea declaraiilor i a altor documente i pentru corectarea declaraiilor.Organul fiscal decide asupra felului i volumului examinrilor n funcie de circumstanele fiecrui caz n parte i de limitele prevzute de lege. Organul fiscal ndrum contribuabilul n aplicarea prevederilor legislaiei fiscale, fie la solicitarea acestora, fie din iniiativ proprie. d) Limba oficial n administraia fiscal este limba romn.

80

e) Dreptul de a fi ascultat necesit c naintea adoptrii deciziei de ctre organul fiscal s se asigure contribuabilului posibilitatea de a-i exprima punctul de vedere cu privire la faptele i mprejurrile relevante n adoptarea deciziei fiscale. n cazul n care, ntrzierea n adoptarea deciziei determin un pericol pentru constatarea situaiei fiscale reale, dac situaia de fapt prezentat urmeaz s se modifice nesemnificativ cu privire la cuantumul creanelor fiscale, dac se accept informaiile prezentate de contribuabil sau urmeaz s se ia msuri de executare silit, organul fiscal nu mai este obligat s asigure contribuabilului posibilitatea de a-i exprima punctul de vedere. f) Obligaia de cooperare cere contribuabilului s coopereze cu organele fiscale n vederea determinrii strii de fapt fiscale, prin prezentarea faptelor cunoscute de ctre acesta n ntregime, conform realitii i prin indicarea mijloacelor doveditoare; g) Secretul fiscal oblig funcionarii publici din cadrul organului fiscal, inclusiv persoanele care nu mai dein aceast calitate, s pstreze secretul asupra informaiilor pe care le dein ca urmare a exercitrii atribuiilor de serviciu. Informaiile referitoare la impozite i taxe, contribuii pot fi transmise autoritilor publice n scopul ndeplinirii obligaiilor prevzute de lege, autoritilor fiscale ale altor ri, n condiii de reciprocitate, autoritilor judiciare competente i n alte cazuri prevzute de lege. h) Relaia dintre contribuabil i organele fiscale necesit s fie fundamentat pe buna credin n scopul realizrii cerinelor legii.

9.2. Subiectele raportului juridic fiscal Raportul de drept procedural fiscal exprim drepturile i obligaiile ce revin prilor pentru ndeplinirea modalitilor privind stabilirea ,exercitarea i stingerea drepturilor i obligaiilor prilor din raportul de drept material fiscal. Subiectele raportului juridic fiscal sunt reprezentai de stat, uniti administrative terit oriale, contribuabil i alte persoane care dobndesc drepturi i obligaii din impozite. Contribuabilul poate fi orice persoan fizic ori juridic ce datoreaz impozite, taxe, i alte contribuii bugetului general consolidat n conformitate cu prevederile legilor fiscale. Statul este reprezentat de Ministerul Finanelor Publice prin Agenia Naional de Administrare Fiscal i unitile sale teritoriale. Unitile administrativ teritoriale sunt reprezentate de autoritile administraiei publice locale, prin compartimentele de specialitate ale acestora. n relaiile cu organul fiscal, contribuabilul poate fi reprezentat printr-un mputernicit care nregistreaz actul de mputernicire la organul fiscal. Contribuabilul fr domiciliu fiscal n Romnia care are obligaia de a depune declaraii la organele fiscale, trebuie s desemneze un mputernicit cu domiciliul fiscal n Romnia, care s ndeplineasc obligaiile sale fa de organul fiscal. n cazul n care nu exist mputernicit, organul fiscal poate s solicite instanei judectoreti competente numirea unui curator fiscal pentru contribuabilul absent, pentru contribuabilul al crui domiciliu este necunoscut, ori care, din cauza bolii, infirmitii, btrneii sau a unui handicap de orice fel, nu poate s i exercite i s ndeplineasc personal drepturile i obligaiile legale.

81

Reprezentanii legali ai persoanelor fizice i juridice precum i ai asocierilor fr personalitate juridic trebuie s ndeplineasc obligaiile fiscale ale persoanelor reprezentate, n numele i din averea acestora. 9.3. Creanele fiscale i obligaiile fiscale1 Creanele fiscale reprezint drepturile patrimoniale care rezult din raporturile de drept material fiscal. Creanele fiscale principale constau din drepturile la perceperea impozitelor, taxelor i contribuiilor datorate bugetului consolidat, dreptul la rambursarea taxei pe valoarea adugat, dreptul la restituirea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor venituri ale bugetului general consolidat. Creanele fiscale accesorii sunt reprezentate de drepturile la perceperea dobnzilor i penalitilor de ntrziere. Obligatiile fiscale includ: obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile sau impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului consolidat; obligaia de a calcula i de a nregistra n evidenele contabile i fiscale impozitele, taxele i contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat; obligaia de a plti la termenele legale impozitele, taxele, contribuiile; obligaia de a plti dobnzi i penaliti de ntrziere aferente impozitelor, taxelor, contribuiilor, denumite obligaii de plat accesorii; obligaia de a calcula, de a reine, de a nregistra n evidenele contabile i de pli, la termenele legale impozitele, taxele i contribuiile care se realizeaz prin stopaj la surs; orice alte obligaii care revin contribuabililor persoane fizice sau juridice n aplicarea legilor fiscale Naterea creanelor i obligaiilor fiscale Dreptul de crean fiscal i obligaia fiscal corespunztoare se formeaz n momentul n care se constituie baza de impunere care le determin. Creanele fiscale se pot stinge prin ncasare, compensare, executare silit, scutire, anulare, prescripie i alte modaliti prevzute de lege. n cazul n care obligaia de plat nu este achitat de debitor, n condiiile legii pot deveni debitori: motenitorul care a acceptat succesiunea contribuabilului debitor; cel care preia n totalitate sau n parte, drepturile i obligaiile debitorului supus divizrii, fuziunii ori reorganizrii judiciare; persoana creia i s-a stabilit rspunderea n conformitate cu prevederile legale referitoare la faliment; persoana care i asum obligaia de plat a debitorului, printr-un angajament de plat sau printrun alt act ncheiat n form autentic, cu asigurarea unei garanii reale la nivelul obligaiei de plat.

Ordonana Guvernului nr. 92/2003, Titlul II, Cap I

82

Platitorul obligaiei fiscale este debitorul sau persoana care n numele debitorului are obligaia de a plti sau de a reine i de a plti impozite, taxe, contribuii, amenzi i alte sume datorate bugetului consolidat. n cazul persoanelor juridice cu sediul n Romnia care au sedii secundare, pltitor de obligaii fiscale este persoana juridic, cu excepia impozitului pe venitul din salarii, pentru care se face plata impozitului de ctre sediile secundare ale persoanei juridice. n achitarea obligaiilor de plat restante ale debitorului declarat insolvabil pot rspunde solidar cu acesta urmtoarele persoane: persoanele fizice sau juridice, care n cei trei ani anteriori datei declarrii insolvabilitii cu rea credin dobndesc n orice mod active de la debitorii care i provoac astfel insolvabilitatea; administratorii, asociaii, acionarii i orice alte persoane care au provocat insolvabilitatea persoanei juridice debitoare prin nstrinarea sau ascunderea cu rea credin, sub orice form a bunurilor mobile i imobile proprietatea acestora. Organul fiscal va elabora o decizie n care vor fi menionate motivele de fapt i drept pentru care este angajat rspunderea persoanei n cauz. Decizia constituie titlu de crean privind obligaia de plat a persoanei i va cuprinde : codul de identificare fiscal, numele i prenumele debitorului principal, cuantumul i natura sumelor datorate, termenele n care persoana rspunztoare trebuie s plteasc obligaiile debitorului principal, termenul legal i motivele de fapt ale angajrii rspunderii. Creanele principale sau accesorii privind drepturile de rambursare sau de restituire ale contribuabililor precum i sumele afectate garantrii executrii unei obligaii fiscale pot fi cesionate n condiiile legii. Domiciliul fiscal exprim: pentru persoanele fizice adresa unde i are domiciliul sau adresa unde locuiesc efectiv, n cazul n care aceasta este diferit de domiciliu; pentru persoanele juridice sediul social sau locul unde se exercit gestiunea administrativ i conducerea efectiv a afacerilor, n cazul n care acestea nu se realizeaz la sediul social declarat; pentru asocierile i alte entiti fr personalitate juridic adresa persoanei care reprezint asocierea sau entitatea, iar n lipsa unei asemenea persoane, adresa domiciliului fiscal al oricreia dintre asociaii. n cazul n care domiciliul fiscal nu se poate stabili, dup principiile enunate, domiciliul fiscal l reprezint locul unde se afl majoritatea activelor.

9.4 ompetentele organelor fiscale Organele fiscale au competen general n privina administrrii creanelor fiscale precum i cu privire la emiterea normelor de aplicare a exercitrii controlului. De la acest principiu se pot admite excepii n cazul impozitului pe venit la care se pot stabili competene speciale i la impozite, taxe i alte sume care se datoreaz n vam la care administrarea revine organelor vamale. Asistena i ndrumarea contribuabililor privind aplicarea unitar aprevederilor legislaiei fiscale se realizeaz de Agenia Naional de Administrare Fiscal i de unitile sale subordonate.

83

Potrivit principiului competenei teritoriale, administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat revine n competena acelui organ fiscal n a crei raz teritorial se afl domiciliul fiscal al contribuabilului sau al pltitorului de venit n cazul impozitelor i contribuiilor realizate prin stopaj la surs. n cazul contribuabililor nerezideni care desfoar activiti pe teritoriul Romniei printrun sediu permanent competena revine organului fiscal pe al crui teritoriu se realizeaz n ntregime sau cu preponderen cifra de afaceri. n situaia n care contribuabilul are obligaii de plat la sedii secundare, competena teritorial pentru administrarea acestora revine organului fiscal n a crui raz teritorial se afl situate acestea. Competena teritorial a comportimentelor de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale Comportimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale sunt competente pentru administrarea impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetelor locale. Competena special n cazul n care contribuabilul nu are domiciliu fiscal, competena teritorial revine organului fiscal n raza cruia se face constatarea actului sau faptului supus dispoziiilor legale fiscale. n situaia n care dou sau mai multe organe fiscale se declar deopotriv competente sau necompetente apare conflictul de competen. n spiritul prevederilor Codului de procedur fiscal organul fiscal care s-a investit primul sau care s-a declarat ultimul necompetent va continua procedura n derulare i va solicita organului ierarhic superior s hotrasc asupra conflictului. Funcionarul public din cadrul organului fiscal implicat ntr-o procedur de administrare se poate afla n conflict de interese n urmtoarele situaii: a) n cadrul procedurii respective este so/soie a contribuabilului, este rud pn la gradul al treilea inclusiv a contribuabilului, este reprezentant sau mputernicit al contribuabilului; b) n cadrul procedurii respective poate dobndi un avantaj ori poate suporta un dezavantaj direct; c) exist un conflict, ntre el, soul/soia, rudele sale pn la gradul al treilea inclusiv i una dintre pri sau soul/soia, rudele pn la gradul al treilea inclusiv. Funcionarul public care se afl n una din situaiile menionate este obligat s ntiineze conductorul organului fiscal i s se abin de la ndeplinirea procedurii. Abinerea se propune de funcionarul public i se decide, de ndat de conductorul organului fiscal sau de organul ierarhic superior. 9.5. Actele emise de organele fiscale Actul administrativ fiscal reprezint actul emis de organul fiscal competent n aplicarea legislaiei privind stabilirea, modificarea sau stingerea drepturilor i obligaiilor fiscale. Coninutul i motivarea actului administrativ fiscal Actul administrativ fiscal se emite numai n form scris i cuprinde urmtoarele elemente: denumirea organului fiscal emitent, data la care a fost emis i data de la care i produce efectele, datele de identificare a contribuabilului, obiectul actului administrativ, motivele, temeiul de drept, numele i semntura persoanelor mputernicite, stampila, posibilitatea de a fi contestat la comunicarea actului administrativ fiscal, meniuni privind audierea contribuabilului. Actul administrativ fiscal se comunic contribuabilului astfel:

84

prin prezentarea contribuabilului la sediul organului fiscal emitent i primirea actului administrativ fiscal sub semntur; prin remiterea sub semntur a actului administrativ fiscal de ctre persoanele mputernicite ale organului fiscal; prin pot la domiciliul fiscal al contribuabilului cu scrisoare recomandat cu confirmarea de primire; prin publicitate. n situaia n care se constat lipsa contribuabilului sau a oricrei persoane ndreptite s primeasc actul administrativ fiscal de la domiciliul fiscal al acestuia sau refuzul de a prim i actul administrativ fiscal, comunicarea se face prin publicarea unui anun ntr-un cotidian naional i/sau cotidian local ori n Monitorul Oficial al Romniei. Opozabilitatea actului administrativ fiscal Actul administrativ fiscal produce efecte din momentul n care este comunicat contribuabilului sau la o dat ulterioar menionat n actul administrativ comunicat. Lipsa unuia dintre elementele actului administrativ fiscal referitoare la numele, prenumele i calitatea persoanei mputernicite de organul fiscal, numele i prenumele contribuabilului, obiectul actului administrativ fiscal, semnturi, atrage nulitatea. Actul administrativ fiscal poate fi modificat sau desfiinat n condiiile prevederilor Codului fiscal. 9.6. Principii asezate la baza administrrii i aprecierii strii fiscale a) Mijloace de prob n vederea determinrii strii de fapt fiscale, organul fiscal administreaz mijloacele de prob putnd proceda la : solicitarea informaiilor de orice fel din partea contribuabilor i a altor persoane; solicitarea de expertize; folosirea nscrisurilor; efectuarea de cercetri la faa locului; b) Dreptul organului fiscal de a solicita prezena contribuabilului la sediul su Organul fiscal poate solicita prezena contribuabilului la sediul su pentru a furniza informaii i lmuriri necesare stabilirii situaiei fiscale. c) Comunicarea informaiilor ntre organele fiscale n situaia n care ntr-o procedur fiscal se constat fapte care prezint importan pentru alte raporturi juridice fiscale, organele fiscale i vor comunica reciproc informaiile deinute. d) Obligaia de a furniza informaii Contribuabilul sau alt persoan mputernicit de aceasta are obligaia de a furniza organului fiscal informaiile necesare pentru determinarea strii de fapt fiscale. Organul fiscal poate solicita informaii i altor persoane numai dac starea de fapt fiscal nu a fost clarificat de ctre contribuabil. e) Expertiza Ori de cte ori consider necesar, organul fiscal are dreptul s apel eze la serviciile unui expert, pe care este obligat s l comunice contribuabilului. Contribuabilul poate s numeasc un expert pe cheltuiala proprie.

85

Verificarea nscrisurilor i cercetarea la faa locului a) Prezentarea de nscrisuri n vederea stabilirii strii de fapt fiscale, contribuabilul are obligaia s pun la dispoziia organului fiscal registre, evidene, documente de afaceri i orice alte nscrisuri. Organul fiscal are dreptul s rein, n scopul protejrii mpotriva nstrinrii sau distrugerii, documente, acte, nscrisuri, registre i documente financiar-contabile sau orice element material care face dovada stabilirii, nregistrrii i achitrii obligaiilor fiscale de ctre contribuabil, pe o perioad de maximum 30 zile. n cazuri excepionale, cu aprobarea conductorului organului fiscal, perioada de reinere poate fi prelungit cu maximum 90 de zile. b) Cercetare la faa locului Organul fiscal poate efectua o cercetare la faa locului n condiiile legii, ntocmind un proces verbal. Contribuabilii au obligaia s permit funcionarilor mputernicii de organul fiscal pentru a efectua o cercetare la faa locului, precum i experilor folosii pentru aceast aciune, intrarea acestora pe terenuri, n ncperi i n orice alte incinte, n msura n care acest lucru este necesar pentru constatatori. c) Dreptul de a refuza furnizarea de dovezi Soul/soia i rudele contribuabilului pn la gradul al 3-lea inclusiv pot refuza furnizarea de informaii, efectuarea de expertize, precum i prezentarea unor nscrisuri. Pot refuza s furnizeze informaii cu privire la datele de care au luat cunotin n exercitarea activitii lor, preoii, avocaii, notarii publici, consultanii fiscali, executorii judectoreti, auditorii, experii contabili, medicii precum i persoanele care particip la activitatea profesional a acestora. Colaborarea ntre autoritile publice Autoritile publice, instituiile publice i de interes public centrale i locale precum i serviciile descentralizate ale autoritilor publice centrale vor furniza informaii i acte organelor fiscale, la cererea acestora. De asemenea, autoritile publice, instituiile publice sau de interes public sunt obligate s colaboreze n realizarea creanelor fiscale n limita atribuiilor ce le revin prin lege. n baza conveniilor internaionale, organele fiscale vor colabora cu autoritile fiscale similare din alte state. n lipsa unei convenii, organele fiscale pot acorda sau pot solicita colaborarea altei autoriti fiscale din alt stat pe baz de reciprocitate. Fora probant a documentelor justificative i evidenelor contabile Documentele justificative i evidenele contabile ale contribuabilului constituie probe la stabilirea bazei de impunere. n cazul n care exist i alte acte doveditoare se vor lua n considerare la stabilirea bazei de impunere. Contribuabilul are sarcina de a dovedi actele i faptele care au stat la baza declaraiilor sale i a oricror cereri adresate organului fiscal. Organul fiscal are sarcina de a motiva decizia de impunere pe baz de probe sau constatri proprii. Dovedirea titularului dreptului de proprietate n scopul impunerii n cazul n care organul fiscal constat c anumite bunuri, venituri sau alte valori care constituie baza impozabil sunt deinute de persoane, care n mod continuu beneficiaz de ctigurile sau de orice foloase obinuite aduse de acestea i persoanele respective declar n scris c nu sunt proprietarii bunurilor, veniturilor sau valorilor n cauz, far s arate ns care sunt titularii dreptului de proprietate, organul fiscal va proceda la stabilirea provizorie a obligaiei fiscale corespunztoare n sarcina acelor persoane.

86

Estimarea bazei de impunere n cazul n care organul fiscal nu poate determina mrimea bazei de impunere, acesta trebuie s o estimeze, ceea ce nseamn identificarea acelor elemente care sunt cele mai apropiate situaiei de fapt fiscale. Dac organele fiscale sunt ndreptite s estimeze baza de impunere, acestea vor avea n vedere preul de pia al tranzaciei sau bunului impozabil. Termene Termenele de orice fel privind exercitarea drepturilor i ndeplinirea obligaiunilor prevazute de Codul de procedur fiscal, precum i de alte dispoziii legale aplicabile n vedere se calculeaz potrivit dispoziiilor Codului de procedur civil. 9.7. nregistrarea fiscal i evidena contabil i fiscal2 Persoanele sau entitile care sunt subiecte de raporturi juridice fiscale se nregistreaz fiscal prin atribuirea unui cod de identificare fiscal. Codul de identificare fiscal este atribuit astfel: pentru persoanele juridice cu excepia comercianilor precum i pentru asocieri i alte entiti fr personalitate juridic, codul de nregistrare atribuit de organul fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal; pentru persoanele fizice, codul numeric personal; pentru persoanele fizice care nu dein cod numeric personal, numrul de identificare fiscal atribuit de organul fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de Administraie Fiscal; pentru comerciani, inclusiv sucursalele comercianilor care au sediul principal al comerului n strintate, codul unic de nregistrare; pentru persoanele fizice pltitoare de tax pe valoarea adugat, codul de nregistrare fiscal atribuit de organul fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Persoanele juridice cu excepia comercianilor i persoanele fizice au obligaia s depun declaraie de nregistrare fiscal n termen de 30 zile de la data nfiinrii sau de la data eliberrii actului legal de funcionare, data obinerii primului venit sau dobndirii calitii de angajator. Persoanele impozabile care realizeaz operaiuni taxabile i/sau scutite de tax pe valoarea adugat cu drept de deducere au obligaia s solicite nregistrarea ca pltitor de tax pe valoarea adugat astfel: la nfiinare dac declar c urmeaz s realizeze o cifr de afaceri peste plafonul de scutire prevzut de Codul fiscal; la nfiinare, dac declar c cifra de afaceri ce se va realiza este sub plafonul de scutire prevzut de dispoziiile Codului fiscal, dar opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax pe valoarea adugat; dup nfiinare, n mod obligatoriu, dac depete plafonul de scutire prevzut de dispoziiile Codului fiscal privitoare la TVA n termen de 10 zile de la sfritul lunii n care a depit acest plafon. Persoanele care realizeaz n exclusivitate operaiuni scutite de tax pe valoarea adugat, dar pot opta pentru aplicarea regimului normal, trebuie s solicite nregistrarea ca pltitori de tax pe valoarea adugat.
2

Ordonana Guvernului nr. 92/2003, Titlul IV

87

Data nregistrrii ca pltitor de tax pe valoarea adugat este data comunicrii certificatului de nregistrare, data de nti a lunii urmtoare celei n care persoana impozabil face opiunea pentru taxare normal, data de nti a lunii urmtoare celei n care persoana solicit luarea n eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat. Persoana impozabil nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, care ulterior nregistrrii realizeaz exclusiv operaiuni care nu dau drept de deducere trebuie s solicite scoaterea din eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat n termen de 10 zile de la sfritul lunii n care realizeaz exclusiv astfel de operaiuni. n cazul ncetrii activitii, persoana impozabil nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat trebuie s solicite scoaterea din eviden n termen de 15 zile de la data actului n care se consemneaz situaia respectiv. Pltitorii de impozite i taxe sunt obligai s menioneze pe facturi, scrisori, oferte, comenzi i orice altfel de documente emise codul de identificare fiscal propriu. n virtutea acestei obligaii, documentele prezentate de pltitori de impozite i taxe bncilor, organelor fiscale i altor instituii publice, contribuabililor, fr a avea nscris codul de identificare fiscal al emitentului nu sunt valabile n calitate de documente fiscale. Declaraia de nregistrare fiscal cuprinde: datele de identificare a contribuabilului, categoriile de obligaii datorate, datele privind sediile secundare, datele de identificare a mputernicitului, datele privind situaia juridic a contribuabilului i alte informaii necesare administrrii impozitelor i taxelor i altor sume datorate bugetului consolidat. Pe baza declaraiei de nregistrare fiscal, organul fiscal competent elibereaz certificatul de nregistrare fiscal n termen de 30 zile de la data depunerii declaraiei n care se nscrie codul de identificare fiscal. Modificrile ulterioare ale datelor din declaraia de nregistrare fiscal trebuie aduse la cunotina organului fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal n termen de 30 zile de la data producerii acestora, prin completarea i depunerea declaraiei de meniuni. Organul fiscal competent din subordinea Ageniei Naionale de Administrare organizeaz evidena pltitorilor de impozite, taxe, contribuii i alte sume datorate la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale, bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, bugetul asigurrilor de omaj n registrul contribuabililor care conine: date de identificare a contribuabilului; categorii de obligaii fiscale; alte informaii necesare administrrii obligaiilor fiscale. Datele din registrul contribuabililor pot fi modificate din oficiu, ori de cte ori se constat c acestea nu corespund strii de fapt reale i vor fi comunicate contribuabililor. Contribuabilii persoane juridice i orice alte entiti fr personalitate juridic care n decurs de 12 luni consecutive, nu au depus declaraii fiscale i situaii financiare, nu au efectuat pli i nu au prezentat organului fiscal solicitri vor fi trecut ntr-o eviden special a contribuabililor inactivi. Contribuabilii trecui n evidena special sunt supui inspeciei fiscale n termen de maximum 3 luni de la data trecerii n evidena special.

88

Contribuabilii trecui n evidena special, pot fi reactivai de la data la care depun o declaraie fiscal sau situaie financiar, efectueaz o plat voluntar, formuleaz o solicitare organelor fiscale, organul fiscal constat c acesta desfoar activiti supuse legii fiscale. n vederea stabilirii strii de fapt fiscale i a obligaiilor fiscale de plat datorat, contribuabilii sunt obligai s conduc evidene fiscale. Evidenele contabile i fiscale se pstreaz la domiciliul fiscal al contribuabilului sau la sediile secundare. Contribuabilii sunt obligai s evidenieze veniturile realizate, cheltuielile efectuate din activitile desfurate prin ntocmirea registrelor sau a oricror alte documente. De asemenea, contribuabilii sunt obligai s utilizeze pentru activitatea desfurat, documente primare i de eviden contabil stabilite prin lege, achiziionate numai de la unitile stabilite prin normele legale n vigoare. 9.8. Declaraia fiscal Declaraia fiscal se depune de ctre persoanele prevzute obligate potrivit Codului fiscal, la termenele stabilite. Depunerea declaraiei fiscale este obligatorie i n cazurile n care a fost efectuat plata obligaiei fiscale sau persoana este scutit i organul fiscal a stabilit din oficiu baza de impunere i obligaia fiscal. Declaraia se ntocmete prin completarea unui formular pus la dispoziie de organul fiscal, n care contribuabilul trebuie s nscrie corect, complet i cu bun credin informaiile prevzute i s l semneze direct sau de ctre mputernicit.Declaraia fiscal trebuie nsoit de documente cerute de prevederile legale. Declaraia fiscal se depune la registratura organului fiscal competent sau la pot prin scrisoare recomandat sau poate fi transmis prin mijloace electronice sau prin sisteme de transmisie la distan. Declaraiile fiscale pot fi corectate de ctre contribuabili din proprie iniiativ.

9.9. Stabilirea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general consolidat Impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat se stabilesc astfel: prin declaraie fiscal, n cazul n care contribuabililor trebuie s calculeze cuantumul obligaiei fiscale sau dac declaraia fiscal este asimilat cu o decizie de impunere, sub rezerva unei verificri ulterioare; prin decizie emis de organul fiscal. Decizia de impunere se emite de organul fiscal competent, ori de cte ori se modific baza de impunere. Decizia de impunere i decizia referitoare la obligaiile de plat accesorii este considerat i ntiinare de plat din momentul n care se comunic contribuabililui. Decizia de impunere n calitate de act administrativ fiscal cuprinde: denumirea organului fiscal competent, data emiterii, datele de identificare a contribuabilului, baza impozabil, impozitul datorat, temeiul calculrii impozitului.

89

Sunt asimilate deciziilor de impunere i alte acte administrativ fiscale, hotrrile privind rambursare de tax pe valoarea adugat i deciziile, privind restituiri de impozite i taxe, deciziile referitoare la baza de impunere, deciziile referitoare la obligaiile de plat accesorii. Bazele de impozitare se stabilesc separat atunci cnd venitul impozabil este realizat de mai multe persoane i cnd sursa impozitului se afl pe raza altui organ fiscal dect cel competent teritorial. Decizia de impunere sub rezerva verificrii ulterioare poate fi desfiinat sau modificat din iniiativa organului fiscal sau la solicitarea contribuabilului pe baza constatrilor organului fiscal competent. 9.10. Obiectul i funciile inspeciei fiscale Inspectia fiscala urmrete verificarea bazelor de impunere, a legalitii i conformitii declaraiilor fiscale, a corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor fiscale de ctre contribuabili, a respectrii legislaiei fiscale, stabilirea diferenelor de plat, precum i a accesoriilor aferente. Principalele atribuii ale inspeciei fiscale sunt: constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor rezultnd din activitatea contribuabilului supus controlului sau altor persoane privind legalitatea i conformitatea declaraiilor fiscale, corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor fiscale; analiza i evaluarea informaiilor fiscale i adoptarea unor msuri pentru prevenirea i combaterea abaterilor de la prevederile legislaiei fiscale; sancionarea faptelor constatate n conformitate cu prevederile legale i adoptarea unor msuri de prevenire i combaterea abaterilor. n vederea ndeplinirii atribuiilor, organul de inspecie fiscal acioneaz n urmtoarele direcii: examineaz documentele aflate n dosarul fiscal al contribuabilului; verific concordana dintre datele din declaraiile fiscale cu cele din evidena contabil a contribuabilului; analizeaz constatrile i solicit explicaii scrise de la reprezentanii legali ai contribuabililor; solicit informaii de la teri; stabilete diferene de obligaii fiscale de plat; verific locurile n care se realizeaz activiti generatoare de venituri impozabile; dispune msuri asiguratorii; efectueaz investigaii fiscale i aplic sanciuni. Persoanele supuse inspeciei fiscale Inspecia fiscal se exercit asupra tuturor persoanelor indiferent de forma lor, de organizare, care au obligaii de stabilire, reinere i plat a impozitelor, taxelor i contribuiilor i a altor sume datorate bugetului consolidat. Formele i ntinderea inspeciei fiscale Formele de inspecie fiscal se difereniaz astfel: a) inspecie fiscal general care include activitatea de verificare a tuturor obligaiilor fiscale ale unui contribuabil pe o perioad determinat;

90

b) inspecia fiscal parial care presupune verificarea uneia sau mai multor obligaii fiscale pentru o perioad de timp determinat. Inspecia fiscal se poate extinde asupra tuturor obligaiilor fiscale dac se consider justificat pentru aplicarea legislaiei fiscale. Proceduri de control fiscal Principalele proceduri de control fiscal sunt: a) controlul prin sondaj care nseamn o verificare selectiv a documentelor i operaiunilor semnificative care reflect modul de calcul, evidena i plata obligaiilor fiscale; b) controlul inopinat care const n verificarea faptic a documentelor n principal ca urmare a sesizrii cu privire la existena unor fapte de nclcare a legislaiei fiscale, fr enunarea prealabil a contribuabilului; c) controlul ncruciat care const n verificarea documentelor i operaiunilor impozabile ale contribuabilului n corelaie cu cele deinute de alte persoane. Inspecia fiscal se efectueaz n cadrul termenului de prescripie a dreptului de a stabili obligaii fiscale. n cazul contribuabililor mari, perioada supus controlului ncepe de la sfritul perioadei controlate anterior.La celelalte categorii de contribuabili inspecia fiscal se efectueaz asupra creanelor nscute n ultimii trei ani fiscali pentru care exist obligaia depunerii declaraiilor fiscale sau dac exist indici privind diminuarea impozitelor i taxelor sau dac nu au fost depuse declaraii fiscale. Inspecia fiscal se exercit exclusiv nemijlocit i nengrdit de Agenia Naional de Administrare Fiscal sau de compartimente de specialitate ale autoritilor administrative publice locale.n vederea inspeciei fiscale se efectueaz o selectare a contribuabililor de ctre organul fiscal competent. Avizul de inspecie fiscal nainte de desfurarea inspeciei fiscale, organul fiscal are obligaia s ntiineze contribuabilul n legtur cu aciunea care urmeaz s se desfoare prin transmiterea unui aviz de inspecie fiscal care cuprinde: temeiul juridic al inspeciei fiscale, data de ncepere, obligaiile fiscale i perioadele ce urmeaz a fi verificate, posibilitatea de a amna data de ncepere a inspeciei fiscale. Avizul de inspecie fiscal se comunic contribuabilului, n scris, nainte de nceperea inspeciei fiscale, cu 30 zile pentru marii contribuabili i cu 15 zile pentru ceilali contribuabili. Locul i timpul desfurrii inspeciei fiscale Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n spaiile de lucru ale contribuabilului. Contribuabilul trebuie s pun la dispoziie un spaiu adecvat, precum i logistica necesar desfurrii inspeciei fiscale. n cazul n care nu exist un spaiu de lucru adecvat pentru derularea inspeciei fiscale se va putea desfura la sediul organului fiscal sau n orice alt loc stabilit de comun acord cu contribuabilul. n cadrul inspeciei fiscale, organul fiscal are dreptul s inspecteze locurile n care se desfoar activitatea, n prezena contribuabilului sau a unei persoane desemnate de acesta. Inspecia fiscal se desfoar de regul, n timpu l programului de lucru al contribuabilului sau cu acordul scris al acestuia i aprobarea conductorului organului fiscal se poate realiza i n afara programului de lucru. Durata efecturii inspeciei fiscale

91

Durata efecturii inspeciei fiscale este stabilit de organele de inspecie fiscal sau de compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale. Principalele reguli aezate la baza desfurrii inspeciei fiscale Inspecia fiscal urmrete examinarea tuturor strilor de fapt i raporturilor juridice care sunt relevante pentru impunere; Inspecia fiscal se va efectua astfel nct s afecteze ct mai puin activitatea curent a contribuabilului i utilizarea eficient a timpului destinat inspeciei fiscale; Inspecia fiscal se efectueaz o sigur dat pentru fiecareimpozit, tax, contribuie i pentru fiecare perioad supus impozitrii. n cazuri de excepie, conductorul inspeciei fiscale poate decide reverificarea unei anumite perioade, dac, de la data ncheierii inspeciei fiscale i pn la data mplinirii termenului de prescripie, apar date suplimentare necunoscute inspectorilor fiscali la data efecturii verificrii sau erori de calcul care influeneaz rezultatele; Inspecia fiscal se exercit pe baza principiul independenei, unicitii, autonomiei, ierarhizrii, teritorialitii, descentralizrii; Activitatea de inspecie fiscal se organizeaz i desfoar pe baza unor programe anuale, trimestriale i lunare aprobate de preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, respectiv prin acte ale autoritilor administraiei publice locale. La nceperea inspeciei fiscale, inspectorul este obligat s prezinte contribuabilului legitimaia de inspecie i ordinul de servici semnat de conductorul organului de control; La finalizarea inspeciei fiscale, contribuabilul este obligat s dea o declaraie scris pe propria rspundere din care s rezulte c au fost puse la dispoziie toate documentele i informaiile solicitate pentru inspecia fiscal; Contribuabilul este obligat s aplice msurile dispuse n actul ntocmit cu ocazia inspeciei fiscale n termenele i condiiile stabilite de organele de inspecie fiscal. Obligaia de colaborare a contribuabilului Contribuabilul este obligat s colaboreze la constatarea strilor de fapt fiscale, s dea informaii, s prezinte documentele solicitate n vederea clarificrii situaiei din punct de vedere fiscal. Pe toat durata exercitrii inspeciei fiscale, contribuabilii supui acesteia au dreptul de a beneficia de asistena de specialitate sau juridic. Dreptul contribuabilului de a fi informat Contribuabilul are dreptul de a fi informat pe parcursul desfurrii inspeciei fiscale asupra constatrilor i rezultatelor din inspecia fiscal. La ncheierea inspeciei fiscale organul fiscal va prezenta contribuabilului constatrile i consecinele lor fiscale, acordndu-i acestuia posibiliatatea de a-i exprima punctul de vedere. Contribuabilul are dreptul s prezinte n scris punctul de vedere cu privire constatrile inspeciei fiscale. n cazul n care unele constatri din inspecia fiscal ntrunesc elementele constitutive ale unei infraciuni, organele fiscale vor sesiza organele de urmrire penal. Rezultatul inspeciei fiscale se consemneaz ntr-un raport scris n care se reflect constatrile inspeciei din punct de vedere faptic i legal.

92

CAPITOLUL X COLECTAREA CREANELOR FISCALE 10.1. Sfera colectrii creanelor fiscale i termenele de plat1 Colectarea creanelor fiscale const n desfurarea activitilor de ncasare a veniturilor i de stingere a creanelor fiscale. Creanele fiscale se colecteaz n temeiul unui titlu de crean sau a unui titlu executoriu. Titlul de crean reprezint actul prin care se stabilete i se individualizeaz creanele fiscale provenite din impozite, taxe, contribuii, ntocmit de organele competente. n categoria titlurilor de crean fiscal se ncadreaz: decizia de impunere emis de organele competente; declaraia fiscal, angajamentul de plat sau documentul ntocmit de pltitor; decizia prin care se stabilete i se individualizeaz suma de plat; declaraia vamal; documentul prin care se individualizeaz datoria vamal; procesul verbal de constatare i sancionare a contraveniei; ordonana procurorului, ncheierea sau dispozitivul hotrrii instanei judectoreti. Termenele de plat Creanele fiscale sunt scadente la expirarea termenelor prevzute de Codul fiscal sau de alte legi care le reglementeaz. Diferenele de obligaii fiscale principale i de obligaii fiscale accesorii pot avea termene de plat care depind de data comunicrii, astfel: dac data comunicrii este cuprins n intervalul 1-15 din lun, termenul de plat este pn la data de 5 a lunii urmtoare; dac data comunicrii este cuprins n intervalul 16-31 din lun, termenul de plat este pn la data de 20 a lunii urmtoare. n cazul obligaiilor fiscale ealonate sau amnate la plat i a obligaiilor accesorii acestora, termenul de plat se stabilete prin documentul prin care se acord nlesnirea respectiv. 10.2. Stingerea creanelor fiscale prin plat, compensare i restituire Obligaiile fiscale se pltesc de ctre debitori, distinct, pe fiecare impozit, tax, contribuie i alte sume datorate bugetului general consolidat, inclusiv dobnzi i penaliti de ntrziere. Momentul plii obligaiilor fiscale poate fi reprezentat de data nscris n documentul de plat eliberat de organele sau persoanele abilitate de organul fiscal, n cazul plilor n numerar; data la care bncile debiteaz contul pltitorului pe baza instrumentelor de decontare specifice, n cazul plilor efectuate prin decontare bancar; data nregistrrii la organul competent a documentului sau actului, la obligaiile fiscale care se sting prin anularea de timbre fiscale mobile, data potei nscris n mandatul potal n cazul plilor pe aceast cale. Ordinea stingerii datoriilor n cazul n care, un contribuabil datoreaz mai multe tipuri de impozite, taxe, contribuii, iar suma pltit nu este suficient, pentru a stinge toate datoriile, acestea se sting la acel tip de crean fiscal principal care l stabilete contribuabilul. n situaia n care contribuabilul nu stabilete creana fiscal ce urmeaz a fi stins, organul fiscal competent va efectua stingerea obligaiilor fiscale n urmtoarea ordine:
1

Ordonana Guvernului Romniei nr. 92/2003, titlul VIII, cap. I

93

a) sume datorate n contul ratelor din graficele de plat a obligaiilor fiscale, pentru care s -au aprobat ealonri i/sau amnri la plat, precum i dobnzile datorate; b) obligaii de plat principale cu termene de plat n anul curent, precum i accesoriile acestora, n ordinea vechimii; c) obligaii fiscale datorate i neachitate la data de 31 decembrie a anului precedent, n ordinea vechimii, pn la stingerea integral a acestora; d) dobnzi, penaliti de ntrziere aferente obligaiilor fiscale menionate anterior (punctul c); e) obligaii de plat cu termene de plat viitoare, la solicitarea debitorului. n cazul n care debitorul nu efectueaz plata obligaiilor fiscale, creditorul fiscal poate s procedeze la stingerea obligaiilor fiscale pe care le administreaz pe baza principiilor menionate i l va ntiina pe debitor n termen de 10 zile de la data efecturii stingerii. Compensarea reprezint o modalitate de stingere a creanelor administrate de Ministerul Finanelor Publice cu creanele debitorului reprezentnd sume de rambursat sau de restituit la buget, pn la concurena celei mai mici sume, cnd ambele pri dobndesc reciproc att calitatea de creditor, ct i pe cea de debitor. Creanele fiscale administrate de unitile administrativ-teritoriale se sting prin compensarea cu creanele debitorului reprezentnd sume de restituit de la bugetele locale, pn la concurena celei mai mici sume, cnd ambele pri dobndesc reciproc att calitatea de creditor, ct i pe cea de debitor. Organul fiscal poate s realizeze compensarea la cererea debitorului sau nainte de restituirea/rambursarea sumelor cuvenite acestuia. De asemenea, organul fiscal poate efectua compensarea din oficiu ori de cte ori constat existena unor creane reciproce. Compensarea creanelor debitorului se va efectua cu obligaii datorate la acelai buget, urmnd ca din diferena rmas s fie compensate obligaiile datorate ctre alte bugete, n urmtoarea ordine: bugetul de stat; fondul de risc pentru garanii de stat, pentru mprumuturi externe; bugetul asigurrilor sociale de stat; bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate; bugetul asigurrilor pentru omaj. La cererea debitorului se pot restitui urmtoarele sume de la buget: a) sume pltite fr existena unui titlu de crean; b) sume pltite n plus fa de obligaia fiscal; c) sume pltite ca urmare a unor erori de calcul; d) sume pltite ca urmare a aplicrii eronate a prevederilor legale; e) sume de rambursat de la bugetul de stat; f) sume stabilite prin hotrri ale organelor judiciare sau ale altor organe competente; g) sume rmase dup distribuirea celor realizate din executarea silit; h) sume rezultate din valorificarea bunurilor sechestrate sau din reinerile prin poprire.

94

10.3. Dobnzi i penaliti de ntrziere3 n cazul n care obligaiile de plat nu se achit de ctre debitor la scaden, se datoreaz dobnzi i penaliti de ntrziere, cu excepia sumelor datorate cu titlu de amenzi, dobnzi i penaliti de ntrziere stabilite. Dobnzile i penalitile de ntrziere vor constitui venit la bugetul cruia i aparine creana principal. Dobnzile se calculeaz pentru fiecare zi, ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei i pn la data stingerii sumei datorate inclusiv. Prin excepie de la principiul menionat se datoreaz dobnzi astfel: a) pentru diferenele de impozite, taxe, contribuii, precum i pentru sumele administrate de organele vamale, stabilite de organele competente, dobnzile se datoreaz, ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei impozitului, taxei sau contribuiei, pentru care s-a stabilit diferena, pn la data stingerii acesteia; b) pentru impozitele, taxele i contribuiile stinse prin executare silit, pn la data ntocmirii procesului verbal de distribuire inclusiv. n cazul plii preului n rate, dobnzile se calculeaz pn la data ntocmirii procesului verbal de distribuire a avansului. Pentru suma rmas de plat dobnda este datorat de cumprtor; c) pentru impozitele, taxele i contribuiile debitorului declarat insolvabil, pn la data ncheierii procesului verbal de constatare a insolvabilitii inclusiv. Obligaiile fiscale neachitate la termenul de plat, reprezentnd impozitul pe venitul global, se datoreaz astfel: pentru anul fiscal de impunere, dobnzile pentru plile anticipate stabilite de organul fiscal se calculeaz pn la data plii debitului sau, dup caz, pn la data de 31 decembrie; dobnzile pentru sumele neachitate n anul de impunere se calculeaz cu data de 1 ianuarie a anului urmtor pn la data stingerii acestora; n cazul n care impozitul pe venit stabilit prin decizia de impunere anual este mai mic dect cel stabilit prin deciziile de pli anticipate, dobnzile se recalculeaz, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui de impunere. Nivelul dobnzii se stabilete prin hotrre a Guvernului, la propunerea Ministerului Finanelor Publice, corelat cu nivelul dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei, o dat pe an, n luna decembrie, pentru anul urmtor, sau n cursul anului, dac acesta se modific cu peste 5 puncte procentuale. Nedecontarea de ctre unitile bancare a sumelor cuvenite bugetului general consolidat, n termen de 3 zile lucrtoare de la data debitrii contului pltitorului, nu l exonereaz pe pltitor de obligaia de plat a sumelor respective i atrage pentru acesta dobnzi i penaliti de ntrziere. n perioada pentru care au fost acordate nlesniri la plata obligaiilor fiscale restante se datoreaz dobnzi, care se calculeaz ncepnd cu data aprobrii de ctre organul competent a nlesnirii acordate i pna la data efecturii plii. De asemenea, pentru sumele de restituit sau de rambursat de la buget contribuabilii au dreptul la dobnda din ziua imediat urmtoare expirrii termenului, ce se acord la cererea acestora. Plata cu ntrziere a obligaiilor fiscale se sancioneaz cu o penalitate de ntrziere de 0,6% pentru fiecare lun i/sau fraciune de lun de ntrziere, ncepnd cu data de nti a lunii urmtoare scadenei acestora pn la data stingerii acestora. Nivelul penalitii de ntrziere se
3

Ordonana Guvernului Romniei nr. 92/2003, titlul VIII, cap. III

95

modific anual prin legea bugetului de stat. Penalitatea de ntrziere nu nltur obligaia de plat a dobnzilor. 10.4. nlesniri la plat La cererea temeinic justificat a contribuabililor, organul fiscal competent poate acorda pentru obligaiile fiscale restante, att naintea nceperii executrii silite, ct i n timpul efecturii acesteia, nlesniri la plat. De asemenea, la cererea temeinic justificat a debitorilor, persoane fizice sau juridice, creditorii bugetari locali, prin autoritile administraiei publice locale care administreaz bugetele respective, pot acorda pentru obligaiile restante care le administreaz urmtoarele nlesniri la plat: a) ealonri la plata impozitelor, taxelor, chiriilor, redevenelor, contribuiilor i a altor obligaii ctre bugetul local; b) amnri la plata impozitelor, taxelor, chiriilor, contribuiilor i a altor obligaii la bugetul local; c) ealonri la plata dobnzilor i/sau penalitilor de orice fel, cu excepia dobnzilor datorate pe perioada de ealonare; d) amnri i/sau scutiri la plata dobnzilor i/sau penalitilor de orice fel, cu excepia dobnzilor datorate pe perioada de amnare; e) scutiri sau reduceri de impozite i taxe locale n condiiile legii. n vederea acordrii nlesnirilor la plat, creditorii bugetari locali vor cere debitorilor constituirea de garanii. 10.5. Constituirea de garanii i msurile asiguratorii Organele fiscale solicit constituirea unei garanii pe perioada: suspendrii executrii silite; ridicrii msurilor asiguratorii; asumrii obligaiilor de plat de ctre alt persoan prin angajament de plat. Principalele tipuri de garanii ce se pot constitui sunt: a) consemnarea de mijloace bneti la o unitate a Trezoreriei Statului; b) scrisoare de garanie bancar; c) ipotec asupra unor bunuri imobile din ar; d) gaj asupra unor bunuri mobile; e) fidejusiune. Organul competent, n condiiile legii, are dreptul s se ndestuleze din garaniile depuse, dac nu s-a realizat scopul pentru care acestea au fost solicitate. Msuri asiguratorii sub forma popririi i a sechestrului asiguratoriu se aplic asupra bunurilor mobile i/sau imobile proprietate a debitorului, precum i asupra veniturilor acestuia, cnd exist riscul ca acesta s se sustrag, s-i ascund ori s-i risipeasc patrimoniul, periclitnd sau ngreunnd colectarea creanelor, precum i n cazul suspendrii executrii actului administrativ. De asemenea, msurile asiguratorii se pot lua n cazul n care creana nu a fost nc individualizat i nu a devenit scadent.

96

Msurile asiguratorii pot fi dispuse att de organele fiscale competente, ct i de instanele judectoreti, ori de alte organe competente i rmn valabile pe perioada executrii silite.

10.6. Prescripia dreptului de a cere executare silit i a dreptului de a cere compensarea sau restituirea creanelor fiscale Dreptul de a cere executarea silit a creanelor fiscale se prescrie n termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere acest drept. Termenul de prescripie se poate suspenda n urmtoarele situaii: n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru suspendarea termenului de prescripie a dreptului la aciune; n cazurile i n condiiile n care suspendarea executrii silite este prevzut de lege, ori a fost dispus de instana judectoreasc sau de alt organ competent; pe perioada valabilitii nlesnirii acordate; ct timp debitorul i sustrage veniturile i bunurile de la executarea silit. Termenul de prescripie se poate ntrerupe n urmtoarele situaii: n cazurile i n condiiile stabilite de lege pentru ntreruperea termenului de prescripie a dreptului de aciune; pe data ndeplinirii de ctre debitor, nainte de nceperea executrii silite sau n cursul acesteia, a unui act voluntar de plat a obligaiei fiscale; pe data ndeplinirii, n cursul executrii silite, a unui act de executare silit; pe data ntocmirii actului de constatare a insolvabilitii contribuabilului. Dac organul de executare constat ndeplinirea termenului de prescripie a dreptului de a cere executarea silit a creanelor fiscale, va proceda la ncetarea msurilor de realizare i la scderea acestora din evidena analitic pe pltitori. Dreptul contribuabililor de a cere compensarea sau restituirea creanelor fiscale se prescrie n termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere dreptul la compensare sau restituire. 10.7. Stingerea creanelor fiscale prin executare silit7 a) Organele de executare silit n cazul n care debitorul nu-i pltete de bunvoie obligaiile fiscale datorate, organele fiscale competente, pentru stingerea acestora, pot trece la aciuni de executare silit. Dac, se constat c exist pericolul evident de nstrinare, substituire sau de sustragere de la executarea silit a bunurilor i veniturilor urmribile ale debitorului, organul de executare n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al debitorului poate proceda la indisponibilizarea i executarea silit a acestora, indiferent de locul unde se gsesc bunurile. b) Executarea silit n cazul debitorilor solidari

O.G. nr. 92/2003, titlul VIII, cap. XIII

97

Coordonarea operaiunilor de executare silit, n cazul debitorilor solidari, se realizeaz de organul n a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal debitorul despre care exist indicii c deine mai multe venituri sau bunuri urmribile. Organele de executare sesizate, crora li s-a comunicat debitul, sunt obligate s le nscrie ntr-o eviden nominal s adopte msuri pentru executare silit i s comunice organului de executare coordonator sumele realizate n cadrul debitului, n termen de 10 zile de la realizare. c) Executori fiscali Executarea silit se realizeaz de ctre organul de executare competent prin intermediul executorilor fiscali. Executorul fiscal este mputernicit n faa debitorului prin legitimaie i delegaie, iar n exercitarea atribuiilor pentru aplicarea procedurilor de executare silit poate: - s intre n orice incint de afaceri a debitorului, persoan juridic, sau n alte incinte unde acesta i pstreaz bunurile, n vederea identificrii bunurilor sau valorilor care pot fi executate silit, precum i s analizeze evidena contabil a debitorului; - s intre n toate ncperile n care se gsesc bunuri sau valori ale debitorului, persoan fizic, precum i s cerceteze toate locurile n care acesta i pstreaz bunurile; - s solicite i s cerceteze orice document sau element material care poate constitui o prob n determinarea bunurilor proprietate a debitorului; Executarea silit a creanelor fiscale se efectueaz n temeiul unui titlu executoriu emis de ctre organul de executare competent n a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal debitorul, sau al unui nscris care constituie titlul executoriu. Titlul de crean devine titlu executoriu la data la care creana fiscal este scadent prin expirarea termenului de plat prevzut de lege. Executarea silit ncepe numai dup ce organul fiscal a transmis debitorului ntiinarea de plat prin care i se comunic acestuia suma datorat, iar dup ntiinare au trecut 15 zile de la comunicare. ntiinarea de plat reprezint un act premergtor executrii silite. Principalele reguli privind executarea silit a creanelor fiscale sunt: a) executarea silit se poate ntinde asupra tuturor veniturilor i bunurilor proprietate a debitorului, urmribile, iar valorificarea acestora se realizeaz numai n msura necesar acoperi rii creanelor fiscale i a cheltuielilor de executare. b) n cadrul procedurii de executare silit se pot folosi succesiv sau concomitent modalitile de executare silit (poprirea, executarea silit a bunurilor mobile, executarea silit a bunurilor imobile); c) executarea silit a creanelor fiscale nu se perimeaz; d) executarea silit a creanelor fiscale se desfoar pn la stingerea creanelor fiscale nscrise n titlul executoriu, inclusiv a dobnzilor, penalitilor de ntrziere, ori a altor sume datorate; e) n cazul n care prin titlul executoriu sunt prevzute dobnzi, penaliti de ntrziere sau alte sume, fr s fi fost stabilit cuantumul acestora, ele se vor calcula de organul de executare i meniona n procesul verbal care constituie titlu executoriu i se comunic debitorului. f) fa de teri, inclusiv fa de stat, o garanie real i celelalte sarcini reale asupra bunurilor au un grad nalt de prioritate care se stabilete n momentul n care acestea au fost fcute publice prin oricare dintre metodele prevzute de lege. Obligaia de informare presupune ca, n vederea nceperii executrii silite, organul de executare competent s foloseasc mijloace de prob n vederea determinrii averii i a venitului

98

debitorului. Organul fiscal poate s cear debitorului informaii pe care acesta este obligat s le furnizeze n scris. Precizarea naturii debitului n toate actele de executare silit trebuie s se indice titlul executoriu i s arate natura i cuantumul debitului ce face obiectul executrii silite. Somaia reprezint documentul ce se comunic debitorului i prin care se ncepe executarea silit. Dac n termen de 15 zile de la comunicarea somaiei nu se stinge debitul, se continu msurile de executare silit. Somaia nsoit de titlul executoriu cuprinde: toate creanele fiscale neachitate la scadn, numrul dosarului de executare; suma pentru care se ncepe executarea silit; termenul n care cel somat urmeaz s plteasc suma prevzut n titlul executoriu i consecinele nerespectrii acesteia. Drepturi i obligaii ale terului Terul nu se poate opune sechestrrii unui bun al debitorului, invocnd un drept de gaj, drept de ipotec sau un privilegiu. Terul va participa la distribuirea sumelor rezultate din valorificarea bunului. Evaluarea bunurilor supuse executrii silite. nainte de valorificarea bunurilor, acestea se evalueaz, organul de executare apelnd la organe i persoane de specialitate care sunt obligate s ndeplineasc atribuiile cu privire la evaluare. Suspendarea, ntreruperea sau ncetarea executrii silite: Executarea silit se poate suspenda: cnd a fost dispus de instan sau de creditor; la data comunicrii aprobrii nlesnirii la plat; de la data aprobrii cererii debitorului ca plata creanelor fiscale s se realizeze din veniturile bunului imobil urmrit sau din alte venituri ale sale pe timp de cel mult 6 luni. Executarea silit se poate ntrerupe la data declarrii strii de insolvabilitate a debitorului i n alte cazuri prevzute de lege. Executarea silit nceteaz n cazul n care s-au stins obligaiile fiscale din titlul executoriu sau a fost desfiinat titlul executoriu. A. Executarea silit prin poprire Poprirea const n blocarea unei sume de bani datorat de o persoan (ter poprit) debitorului urmrit i virarea ei la buget n vederea acoperirii creanelor din impozite i taxe pn la concurena sumei prevzute de titlul executor. Executarea silit prin poprire se poate ntinde asupra oricror sume urmribile reprezentnd venituri i disponibiliti bneti n lei i n valut, titluri de valoare sau alte bunuri mobile necorporale deinute i/sau datorate cu orice titlu, debitorului de ctre tere persoane fizice i juridice. B. Executarea silit a bunurilor mobile Executarea silit a bunurilor mobile se face prin sechestrarea i valorificarea acestora n temeiul titlului executoriu. Pot fi supuse executrii silite orice bunuri mobile ale debitorului, cu excepiile prevzute de lege. n cazul debitorului persoan fizic, nu pot fi supuse executrii silite, bunurile necesare vieii i muncii debitorului, precum i familiei sale astfel: a) bunurile mobile de orice fel, care servesc la continuarea studiilor i la formarea profesional, precum i cele strict necesare exercitrii profesiei sau a altei ocupaii cu caracter permanent, inclusiv cele necesare desfurrii activitii agricole, cum sunt uneltele, seminele, ngrmintele, furajele i animalele de producie i de lucru; b) bunurile strict necesare uzului personal sau casnic al debitorului i familiei sale, precum i obiectele de cult religios, dac nu sunt mai multe de acelai fel;

99

c) alimentele necesare debitorului i familiei sale pentru o perioad de timp de dou luni, iar dac debitorul se ocup exclusiv cu agricultura, alimentele strict necesare pn la noua recolt; d) combustibil necesar debitorului i familiei sale pentru nclzit i prepararea hranei pentru 3 luni de iarn; e) obiectele necesare persoanelor cu handicap sau destinate ngrijirii persoanelor bolnave; f) bunurile declarate urmribile prin alte dispoziii legale. Bunurile mobile sechestrate vor putea fi lsate n custodia debitorului, a creditorului sau a altei persoane desemnate de organul de executare, ori vor fi ridicate i depozitate de ctre acesta. Dac obligaia bugetar nu este achitat n termen de 30 zile de la data ncheierii procesului verbal de sechestrare se va proceda la valorificarea bunurilor sechestrate. C. Executarea silit a bunurilor imobile Pot fi supuse executrii silite bunurile mobile ale debitorului. n cazul n care debitorul deine bunuri n proprietate comun cu alte persoane, executarea silit se ntinde numai asupra bunurilor atribuite debitorului n urma partajului judiciar. Executarea silit imobiliar se ntinde i asupra bunurilor, accesorii bunului imobil. n cazul debitorului persoan fizic nu poate fi supus executrii silite spaiul minim locuit de debitor i familia sa. Organul de executare procedeaz la valorificarea bunurilor sechestrate prin una din modalitile prevzute de lege pentru a obine rezultate avantajoas e din punct de vedere al interesului legitim i imediat al creditorului, ct i n funcie de drepturile i obligaiile debitorului urmrit. a) Valorificarea bunurilor prin nelegerea prilor Aceast metod de valorificare a bunurilor se bazeaz pe nelegerea prilor respectiv de ctre debitor cu acordul organului de executare, pentru a asigura recuperarea creanei fiscale. Debitorul prezint n scris organului de executare propunerile cumprtorului i nivelul de acoperire a creanelor fiscale. Preul propus de cumprtor i acceptat de organul de executare nu poate fi mai mic dect preul de evaluare. Organul de executare analizeaz propunerile i comunic aprobarea indicnd termenul i contul bugetar n care preul bunului va fi virat de cumprtor. b) Valorificarea bunurilor prin vnzare direct Valorificarea bunurilor prin vnzare direct se aplic n cazul bunurilor perisabile sau supuse degradrii, naintea nceperii procedurii de valorificare prin licitaie, dac se recupereaz integral creana fiscal; pe parcursul procedurii de valorificare prin licitaie sau dup finalizarea ei, dac bunul nu a fost vndut i o persoan ofer cel puin preul de evaluare. Vnzarea direct se realizeaz pe baza unui proces verbal care devine titlu de proprietate. c) Vnzarea bunurilor la licitaie n vederea valorificrii bunurilor sechestrate prin vnzare la licitaie organul de executare are obligaia s efectueze publicitatea vnzrii cu cel puin 10 zile nainte de data fixat pentru desfurarea licitaiei. n acelai timp, vor fi ntiinai asupra datei, orei i locului licitaiei debitorul, custodele, administratorul sechestru, precum i titularii drepturilor reale i ai sarcinilor care greveaz bunul urmrit. Licitaia se poate ine la locul unde se afl bunurile s echestrate sau la locul stabilit de organul de executare. n scopul participrii la licitaie ofertanii depun, cu cel puin o zi nainte de data licitaiei, urmtoarele documente: oferta de cumprare;

100

o dovada plii taxei de participare; o mputernicirea persoanei care l reprezint pe ofertant; o copie de pe certificatul unic de nregistrare eliberat de oficiul registrului comerului, pentru persoanele juridice romne; o actul de nmatriculare al persoanelor juridice strine; o copie dup actul de identitate pentru persoanele fizice romne; o copie dup paaport pentru persoanele fizice strine. o dovada, emis de organele fiscale, c nu are obligaii fiscale restante fa de acestea. Preul de pornire a licitaiei este reprezentat de preul de evaluare pentru prima licitaie, diminuat cu 25% pentru a doua licitaie i cu 50% pentru a treia licitaie. Licitaia ncepe de la cel mai mare pre din ofertele de cumprare scrise, dac acesta este superior preul de pornire, sau de la acesta din urm. Adjudecarea se asigur n favoarea participantului care a oferit cel mai mare pre, dar nu mai puin dect preul de pornire. n cazul prezentrii unui singur ofertant la licitaie, comisia poate s l declare adjudecatar dac ofer cel puin preul de pornire a licitaiei. Vnzarea la licitaie a bunurilor sechestrate este organizat de o comisie de licitaie, format din trei persoane desemnate de organul de conducere al creditorului bugetar, care este condus de un preedinte. Comisia de licitaie verific i analizeaz documentele de participare i afieaz la locul licitaiei, cu cel puin o or naintea nceperii acesteia, lista cuprinznd ofertanii care au depus documentaia complet de participare. La termenele fixate pentru inerea licitaiei executorul fiscal va da citire mai nti anunului de vnzare i apoi ofertelor scrise primite. Dac la prima licitaie nu s-au prezentat ofertani sau nu s-a obinut cel puin preul de pornire a licitaiei, organul de executare va fixa un termen de cel mult 30 de zile, n vederea i nerii celei de-a doua licitaii. n cazul n care, nu se obine preul de pornire nici la a doua licitaie ori nu s-au prezentat ofertani, organul de executare va fixa un termen n cel mult 30 de zile, n vederea inerii celei de a treia licitaii. La a treia licitaie, creditorii urmritori sau intervenieni nu pot s adjudece bunurile oferite spre vnzare la un pre mai mic de 50% din preul de evaluare. Dup adjudecarea bunului, adjudecatarul este obligat s plteasc preul, diminuat cu contravaloarea taxei de participare n lei, n numerar la o unitate a Trezoreriei Statului sau prin decontare bancar, n termen de cel mult 5 zile de la data adjudecrii. Dac adjudecatarul nu pltete preul procedura vnzrii la licitaie se va relua n termen de 10 zile de la data adjudecrii. n acest caz, adjudecatarul este obligat s plteasc cheltuielile prilejuite de noua licitaie i diferena de pre n cazul n care preul obinut la noua licitaie este mai mic. Dac la urmtoarea licitaie bunul nu a fost vndut, fostul adjudecatar este obligat s plteasc toate cheltuielile prilejuite de urmrirea acestuia. n cazul vnzrii la licitaie a bunurilor imobile cumprtorii pot solicita plata preului n rate, n cel mult 12 rate lunare, cu un avans minim de 50% din preul de adjudecare a bunului imobil i cu plata unei dobnzi. Cumprtorul nu poate nstrina bunul imobil, dect dup plata preului n ntregime i a dobnzii stabilite. n cazul vnzrii bunurilor imobile, organul de executare ncheie un proces verbal de adjudecare, n termen de 5 zile de la plata n ntregime a preului, care reprezint titlu de proprietate, respectiv de transfer al dreptului de proprietate.

101

Contestaia la executarea silit Persoanele interesate pot face contestaii mpotriva oricrui act de executare silit ntocmit de organe de executare cu nclcarea prevederilor Codului fiscal, precum i n cazul n care aceste organe refuz s ndeplineasc un act de executare conform legii. Contestaia se poate face i mpotriva titlului executoriu n temeiul cruia a fost pornit executarea, n cazul n care acest titlu nu este rezultat dintr-o hotrre dat de o instan de judecat sau de alt organ juridic. Contestaia se introduce la instana judectoreasc competent n term en de 15 zile de la data cnd: contestatorul, din comunicarea somaiei sau din alt ntiinare primit, a luat cunotin de executare ori de actul de executare pe care l contest; contestatorul a luat cunotin de refuzul organului de executare de a ndeplini un act de executare; cel interesat a luat cunotin de eliberarea sau de distribuirea sumelor rezultate din executarea silit pe care le contest. Contestaia, prin care o ter persoan pretinde c are un drept de proprietate sau un alt drept real asupra bunului urmrit poate fi introdus cel mai trziu n termen de 15 zile dup efectuarea executrii.

102

BIBLIOGRAFIE SELECTIVA

Popa Adriana Florina .a., Codul fiscal n contextul integrrii europene, Editura Contaplus, Ploieti, 2007 Iulian Vcrel .a., Finane publice, Edit. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 2003 Gheorghe Voinea .a., Impozite, taxe, contribuii, Edit. Junimea, Iai, 2005 Gheorghe Voinea, Angela Boariu, Mircea Soroceanu, Concepte i expresii importante pentru aplicarea legislaiei fiscale din Romnia, Edit. Polirom, Iai, 2005 Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, n M. Of. nr.927 din 27.12.2003 Legea nr. 343/2006 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, n M.O. nr. 662/1 august 2006; Ordonana Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal n M. Of. nr. 560/24 iunie 2004 Codul fiscal. Normele de aplicare. Procedura fiscal, Juris Argessis, 2007 Legea nr. 241 din 15.07.2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, n M. Of. nr. 672 din 27.07.2005 OUG nr. 110 din 21.12.2006 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal n M. Of. nr. 1028 din 27.12.2006 OUG nr. 155 di 19.12.2007 pentru modificarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal n M. Of. nr. 884 din 21.12.2007 Legea nr. 372 din 28.12.2007 pentru aprobarea OUG nr. 110/2006 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal n M. Of. nr. 899/28.12.2007 OUG nr. 106 din 04.10.2007 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal n M. Of. nr. 703 din 18.10.2007 OUG nr. 27.02.2008 pentru modificarea i completarea OUG nr 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, n M. Of. nr. 163 din 03.03.2008 OUG nr 91 din 24.06.2008 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal n M. Of. nr. 480 din 30.06.2008 Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal aprobate prin HG nr. 44/2004 n M. Of. nr. 894 din 28.12.2007 Regulamentul (CE) nr. 450/2008 al Parlamentului European i al Consiliului din 23 aprilie 2008

103