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CONTABILITATE DE GESTIUNE
I SISTEMUL INFORMAIONAL AL COSTURILOR

1. Codul cursului: CIG3504
Denumirea cursului: Contabilitate de gestiune i sistemul informaional al
costurilor 1
Tip curs
(obligatoriu, opional,
facultativ)

obligatoriu
Durata cursului / nr. credite: un semestru (Semestrul 5) / 5 credite
Perioada de accesare a cursului
(prelegeri, seminar, consultaii)
prelegeri, seminarii, consultaii
Procedee de calculaie a costurilor de producie
Aplicaii online, Editura Fundaiei Romnia de
Mine, Universitatea Spiru Haret, Bucureti, 2006,
autor Popescu Lucian
Manualul recomandat:
(denumire, editur i imagini
ale coperilor crii) - seciunea
Procedee:


2. Coninutul tematic al cursului
(program) pentru seciunea
Procedee:

Tema nr. 1 - Sistemul informaional al legislaiei
privind contabilitatea de gestiune.
Tema nr. 2 - Sistemul informaional al cheltuielilor i
costurilor de producie.
Tema nr. 3 - Relaia dintre contabilitatea de gestiune
i contabilitatea financiar.
Tema nr. 4 - Sistemul informaional al procedeelor de
suplimentare (repartizare).
Tema nr. 5 - Sistemul informaional al procedeelor de
calcul al costului pe unitatea de produs (unitar).
Tema nr. 6 - Sistemul informaional al procedeelor
particulare de calcul al costului (procedeelor de
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separaie a cheltuielilor de producie n cheltuieli
variabile i fixe, procedee privind producia de
fabricaie interdependent).
Tema nr. 7 - Sistemul informaional de conturi i
nregistrri contabile n contabilitatea de gestiune.
Tema nr. 8 - Aplicaii reprezentative
Coninutul tematic al cursului
(program) pentru seciunea
Metode:

Tema nr. 9 METODA GLOBAL DE CALCULAIE A
COSTURILOR DE PRODUCIE - VARIANTA SIMPLEX.
Tema nr. 10 METODA GLOBAL DE CALCULAIE A
COSTURILOR DE PRODUCIE - VARIANTA DUPLEX.
Tema nr. 11 METODA DE CALCULAIE A COSTURILOR
PE COMENZI DE FABRICAIE.
Tema nr. 12 STUDIU DE CAZ PRIVIND METODA
DE CALCULAIE A COSTURILOR PE COMENZI DE
FABRICAIE.
Tema nr. 13 METODA STANDARD COST.
Tema nr. 14 - METODA COSTURILOR DIRECTE
(METODE FULL COSTING)
Tema nr. 15 METODA COSTURILOR
VARIABILE (METODA DIRECT COSTING)
Tema nr. 16 - APLICAII REPREZENTATIVE
Tema nr. 17 TESTE DE AUTOEVALUARE
Manualul recomandat:
(denumire, editur i imagini
ale coperilor crii) seciunea
Metode:
Lucian Popescu, Aurelian-Virgil Blu, Metode i
procedee de calculaie a costurilor, Editura
Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2007.


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Obiectivul principal al
cursului:
Prin caracterul su teoretic i tiinific - aplicativ
disciplina urmrete nsuirea problemelor de baz
privind domeniul calculaiei costurilor, precum i
formarea deprinderilor de valorificare n procesul
decizional al informaiilor furnizate de procedeele i
metodele de calculaie a costurilor (de producie).
Modul de stabilire a notei
finale:
Verificare pe parcurs (V5)
Nota final este compus din:
- pondere de 70% testul de evaluare final
pondere de 30% activitatea n cadrul seminarului
(participare la seminar, teste de autoevaluare, referate)
Consultaii pentru studeni: Semestrul I Marea de la 13.30 la 15.00
Adrese e-mail responsabil
pentru contactul cu studenii:

lpopescu.mfc@spiruharet.ro
Titularul/titularii/serie
Titlu didactic, nume, prenume:
adresa e-mail :
adresa la facultate :
numr de telefon :
interval orar/disponibilitate:
pentru consultaii
fotografie (opional)
Conf.univ.dr. POPESCU LUCIAN
lpopescu.mfc@spiruharet.ro
Lect.univ.dr. Aurelian-Virgil BALUTA
aurelian.baluta@yahoo.com
Facultatea de Management Financiar Contabil
Splaiul Independenei nr.313, sector 6, Bucureti
0213.16.97.85, 0213.16.97.86
Marea de la 13.30 la 15.00
Consultaii pentru studeni: Semestrul I Marea de la 13.30 la 15.00
3. Bibliografie minim
obligatorie:
1. Popescu Lucian Procedee de calculaie a
costurilor de producie Aplicaii online, Editura
Fundaiei Romnia de Mine, Universitatea Spiru
Haret, Bucureti, 2006;
2. Blu Aurelian -Virgil Contabilitate de
gestiune Elemente fundamentale Editura
Fundaiei Romnia de Mine, Universitatea Spiru
Haret, Bucureti, 2004;
4. Bibliografie facultativ: Clin O., Crstea Gh., - Contabilitatea de gestiune
i calculaia costurilor, Ed. Genicod, Bucureti,
2002;
5. Bibliografie complementar: Prevzut la final




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Tema nr. 1 - SISTEMUL INFORMAIONAL AL LEGISLAIEI PRIVIND
CONTABILITATEA DE GESTIUNE

Introducere la tema tratat
Perioada de dup revoluia din Romnia se caracterizeaz printr-un proces continuu de
legiferare n toate domeniile cu precdere n domeniul dreptului i al contabilitii, viaa
economic i social cutndu-i fgaul economiei de pia.
Astfel, prin Noul sistem contabil implementat n Romnia ncepnd cu anul 1993,
contabilitatea romneasc prsete caracterul de reflectare a economiei centralizate
ndreptndu-se spre economia de pia. ncepnd cu anul 2001 contabilitatea romneasc a
ntreprinderilor mari se armonizeaz preponderent cu Standardele internaionale de
contabilitate, ca, apoi, dup anul 2006 armonizarea s se desfoare preponderent cu
Directivele Uniunii europene ctre care aspirm.
n prezent, pornind de la art. 1 din Legea Contabilitii (Legea nr. 82/1991
republicat), constatm c contabilitatea de gestiune se bucur de o reglementare mai lejer
dect contabilitatea financiar deoarece se adapteaz la specificul activitii entitilor
productive. Cu toate acestea, exist o serie de prevederi legislative cuprinse n reglementri
normative interne i internaionale multe cu aplicabilitate i n Romnia.
Astfel aceast prim tema prezint principalele reglementri aplicabile i n Romnia
pe parcursul acestor ultimi 16 ani.
Obiectivul principal al temei l reprezint cunoaterea principalelor reglementri
legislative care privesc Contabilitatea de gestiune i calculaia costurilor.

Conceptele-cheie tratate n lecie/capitol
Costul de achiziie al unui bun este egal cu preul de cumprare, taxele
nerecuperabile, cheltuielile de transport-aprovizionare i alte cheltuieli accesorii necesare
pentru punerea n stare de utilitate sau intrarea n gestiune a bunului respectiv.
Costul de producie al unui bun cuprinde: costul de achiziie al materiilor prime i
materialelor consumate, celelalte cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor
indirecte de producie determinate raional ca fiind legate de fabricaia acestuia.
Costul subactivitii (regia fix alocabil) este neles ca un nivel de activitate mai
redus dect cel normal i nu se include de regul n costul produselor.
Activele cu ciclu lung de producie (fabricaie) sunt activele care necesit o perioad
substanial de timp pentru a fi gata pentru utilizare sau vnzare, cum sunt stocurile ce
necesit o perioad substanial de timp pentru a fi aduse la stadiul de a fi vandabile, navele,
aeronavele etc.
Costul stocurilor unui prestator de servicii cuprinde manopera i alte cheltuieli legate
de personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat cu
supravegherea, precum i regiile corespunztoare.
Costul complet cuprinde costul de producie plus cheltuielile generale de
administraie i cheltuielile de desfacere, repartizate raional.

Lista subiectelor pentru pregtirea n vederea evalurii finale (examen):
- Obiectul, locul i rolul contabilitii de gestiune;
- Prevederi legislative i norme privind contabilitatea de gestiune;
- Cost de producie pre de nregistrare;
- Costul subactivitii regia fix alocabil;
- Clasificarea cheltuielilor;
- Gruparea cheltuielilor n vederea calculrii costurilor;
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REZUMAT PRIVIND SISTEMUL INFORMAIONAL AL LEGISLAIEI PRIVIND
CONTABILITATEA DE GESTIUNE


Conform Legii contabiliti nr. 82/1991, modificat, completat i republicat,
contabilitatea general, denumit i financiar, are la baz norme unitare privind organizarea
i conducerea acesteia, prevzute de lege i n regulamentul de aplicare, care au caracter
obligatoriu pentru toate unitile patrimoniale, avnd ca obiectiv principal furnizarea
informaiilor necesare att pentru necesitile proprii ct i n relaiile acestora cu asociaii sau
acionarii, clienii, furnizorii, bncile, organele fiscale i alte persoane juridice i fizice.
Contabilitatea de gestiune se organizeaz de ctre fiecare unitate patrimonial n
funcie de specificul activitii i necesitile proprii, avnd ca obiective principale
urmtoarele: calcularea costurilor; stabilirea rezultatelor i a rentabilitii produselor,
lucrrilor i serviciilor executate; ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli pe feluri de
activiti, urmrirea i controlul executrii acestora n scopul cunoaterii rezultatelor i
furnizrii datelor necesare fundamentrii deciziilor privind gestiunea unitii patrimoniale.
n conformitate cu prevederile legii, pentru evaluarea elementelor patrimoniale, se
stabilesc urmtoarele reguli:
a) la data intrrii n patrimoniu, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n
contabilitate la valoarea de intrare, denumit valoarea contabil, care se stabilete astfel:
- bunurile procurate cu titlu oneros, la valoarea de achiziie denumita cost de achiziie;
- bunurile produse n unitatea patrimoniala, la costul de producie.
Costul de achiziie al unui bun este egal cu preul de cumprare, taxele
nerecuperabile, cheltuielile de transport-aprovizionare i alte cheltuieli accesorii necesare
pentru punerea n stare de utilitate sau intrarea n gestiune a bunului respectiv.
Costul de producie al unui bun cuprinde: costul de achiziie al materiilor prime i
materialelor consumate, celelalte cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor
indirecte de producie determinate raional ca fiind legate de fabricaia acestuia.
Cheltuielile generale de administraie, cheltuielile de desfacere i cele financiare, de
regul, nu se includ n costurile de producie.
n costurile de producie pot fi incluse i dobnzile aferente creditelor bancare
contractate pentru producia cu ciclu lung de fabricaie, aferente perioadei.
Contabilitatea de gestiune este destinat, n principal, pentru nregistrarea operaiilor
privind colectarea i repartizarea cheltuielilor pe destinaii, respectiv pe activiti, secii, faze
de fabricaie a, decontarea produciei precum i calculul costului de producie al produselor
fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate, inclusiv al produciei n curs.
Modul de organizare a contabilitii de gestiune este la latitudinea fiecrei unitii
patrimoniale, n funcie de specificul activitii i necesitile proprii ale acesteia.
n acest sens, pe lng conturile de cheltuieli pe destinaie i de calculaie a costurilor, pot fi
utilizate conturi de venituri i rezultate analitice corespunztoare, n funcie de opiunea
fiecrei uniti patrimoniale.
Pentru calcularea costurilor de producie, cheltuielile, dup natura lor, nregistrate n
contabilitatea general, pot fi grupate astfel:
(a) cheltuieli directe (materii prime i materiale directe, remuneraii directe,
contribuia privind asigurrile sociale i protecia social i alte cheltuieli directe);
(b) cheltuieli indirecte de producie (cheltuieli comune ale seciei)
(c) cheltuieli de desfacere;
(d) cheltuieli generale de administraie.
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Cheltuielile directe plus cheltuielile indirecte de producie, repartizate raional asupra
produselor fabricate, lucrrilor executate i serviciilor prestate, formeaz costul de producie
al acestora.
Cheltuielile generale de administraie i cheltuielile de desfacere sunt n general
excluse din costul de producie, n afar de cazul cnd condiiile specifice de exploatare
justific luarea lor n consideraie.
Dac la costul de producie se adaug cheltuielile generale de administraie i
cheltuielile de desfacere se obine costul complet al acestora.
Cheltuielile financiare nu se includ n costul de producie, cu excepia dobnzilor
aferente mprumuturilor, la unitile cu ciclu lung de fabricaie, care pot fi repartizate asupra
costurilor de producie ale produselor respective.
Cheltuielile excepionale nu se includ n costul de producie. n toate cazurile cnd n
contabilitatea de gestiune, n costurile de producie s-au inclus alte elemente dect cele
prevzute de Regulamentul de aplicare a Legii contabilitii
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, la nchiderea exerciiului
financiar, cu ocazia evalurii stocurilor i produciei n curs de execuie, acestea se vor
exclude din costul de producie fiind considerate costuri neincorporabile.
Cheltuielile indirecte de producie se repartizeaz asupra costurilor n raport de costul
de secie, salariile directe, consumurile de materiale directe, orele de funcionare a utilajelor i
ali factori care s asigure repartizarea raional a acestor cheltuieli asupra produselor,
lucrrilor executate sau serviciilor prestate.
Cheltuielile de desfacere se adaug la costul de producie al produselor pentru care s-
au efectuat (pentru stabilirea costului complet al acestora), iar n cazul n care identificarea lor
nu este posibil pe produs, acestea pot fi repartizate, asupra costului acestora, proporional cu
greutatea sau volumul produselor livrate, sau n funcie de alte criterii.
n msura n care cheltuielile generale de administraie se includ n costul de
producie, repartizarea asupra costurilor produselor se face similar cheltuielilor indirecte de
producie. Cheltuielile prevzute anterior se pot grupa, n funcie de dependena lor fa de
volumul produciei, n cheltuielile variabile i cheltuieli fixe (constante).
Cheltuieli variabile sunt acelea a cror mrime evolueaz proporional cu producia la
care se refer, fiind ns relativ fixe sau constante pe unitatea de produs, cum sunt:
consumurile de materii prime i materiale auxiliare directe, remuneraiile directe, energia,
combustibilul, materialele folosite n scopuri tehnologice i alte cheltuieli.
Cheltuielile fixe sunt acelea care au un nivel relativ constant, indiferent de oscilaiile
volumului de producie, cum sunt: cheltuielile generale ale ntreprinderii, o parte din
cheltuielile comune ale seciei i din cheltuielile de desfacere i altele.
Calculaia costurilor de producie poate fi efectuat dup metoda costurilor standard
sau normate, metoda pe comenzi, metoda pe faze, metoda global, metoda costurilor
directe sau alte metode adoptate de unitatea patrimonial, n funcie de organizarea procesului
de producie, specificul activitii i necesitile proprii.
Costul subactivitii (neleas ca un nivel de activitate mai redus dect cel normal)
nu se include de regul n costul produselor.
Pentru stabilirea nivelului de activitate pot fi luate n calcul: volumul produciei, orele de
funcionare a utilajelor, gradul de utilizare a capacitilor de producie sau ali factori.
n costul subactivitii vor fi incluse i pierderile din rebuturi determinate de eecul tehnic al
produciei.

PREVEDERI ARMONIZATE CU REGLEMENTRILE INTERNAIONALE
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Cheltuielile generale de administraie i financiare nu se includ n costurile de
producie, cu excepia situaiilor din Standardele Internaionale de Contabilitate (vol. 3).
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Costurile ndatorrii, respectiv cheltuielile financiare cu dobnzile i diferenele de curs
aferente dobnzii privind mprumuturile, care sunt direct atribuibile achiziiei, construciei sau
produciei unui activ pe termen lung, pot fi capitalizate ca parte din costul acelui activ dac
sunt ndeplinite toate condiiile prevzute de IAS 23 i de Interpretarea SIC -2 ("Standing
Interpretations Commitee"), dac se aplic tratamentul alternativ prevzut de acestea.
Cheltuielile de desfacere nu se includ n costul de producie al unui bun.
Tratamentul alternativ permis de IAS 21 privind includerea diferenelor nefavorabile
de curs valutar n valoarea contabil a activelor aferente nu poate fi aplicat, ntruct nu sunt
ndeplinite condiiile prevzute de interpretarea SIC-11.
Costul de producie este determinat prin adugarea la costul de achiziie al materiilor
prime i consumabilelor utilizate a costurilor nregistrate de ntreprindere, care sunt direct
atribuite producerii acelui bun. n plus costul de producie mai poate cuprinde:
a) o pondere rezonabil din costurile nregistrate de ntreprindere, care sunt numai
indirect atribuite producerii acelui bun, dar numai n msura n care ele se refer la perioada
de producie;
b) n cazul activelor cu ciclu lung de producie, dobnda la capitalul mprumutat
pentru finanarea producerii acelui bun, n msura n care aceasta se acumuleaz n raport cu
perioada de producie.
Un activ cu ciclu lung de producie este un activ care necesit o perioad
substanial de timp pentru a fi gata pentru utilizare sau vnzare, cum sunt stocurile ce
necesit o perioad substanial de timp pentru a fi aduse la stadiul de a fi vandabile, navele,
aeronavele etc. Investiiile i stocurile ce se produc n cantiti mari, n mod repetat, ntr-o
perioad scurt de timp sau cu ciclu de producie normal, nu sunt active cu ciclu lung de
producie. Activele care pot fi utilizate sau vndute n momentul n care au fost achiziionate
nu sunt active cu ciclu lung de producie.
n cazul activelor circulante costurile de distribuie nu pot fi incluse n costurile de producie.
Diferenele de schimb valutar provenind dintr-un mprumut de finanare care, n esen, este
legat de investiia net a unei ntreprinderi de grup romneti ntr-o entitate extern trebuie
clasificate drept capital propriu n situaiile financiare ale ntreprinderii, pn la cedarea
investiiei nete, dat la care ele trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli, n conformitate
cu prevederile IAS 21;

PREVEDERI ARMONIZATE CU DIRECTIVELE EUROPENE
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La data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la
valoarea de intrare, care se stabilete astfel:
a) la cost de achiziie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
b) la cost de producie - pentru bunurile produse n entitate;
c) la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii - pentru bunurile reprezentnd aport la
capitalul social;
d) la valoarea just - pentru bunurile obinute cu titlu gratuit.
Prin valoare just se nelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunvoie
ntre pri aflate n cunotin de cauz n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv.
Costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (cu
excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile fiscale),
cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei
bunurilor respective.
Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziie.
Costul de producie al unui bun cuprinde costul de achiziie a materiilor prime i
materialelor consumabile i cheltuielile de producie direct atribuibile bunului.
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Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie al
imobilizrilor cuprind cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale directe,
energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de
producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind
legat de fabricaia acestora.
n costul de producie poate fi inclus o proporie rezonabil din cheltuielile care sunt
indirect atribuibile bunului, n msura n care acestea sunt legate de perioada de producie.
Urmtoarele reprezint exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor,
ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit, astfel:
- pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste
limitele normal admise;
- cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare
n procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie;
- regiile (cheltuielile) generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor
n forma i locul final;
- costurile de desfacere.
Dobnda la capitalul mprumutat pentru finanarea achiziiei, construciei sau
produciei de active cu ciclu lung de fabricaie poate fi inclus n costurile de producie, n
msura n care aceasta este legat de perioada de producie. n cazul includerii dobnzii n
valoarea activelor, aceasta trebuie prezentat n notele explicative.
n sensul acestor reglementri, prin activ cu ciclu lung de fabricaie se nelege un
activ care solicit n mod necesar o perioad substanial de timp pentru a fi gata n vederea
utilizrii sau pentru vnzare.
Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii,
precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc.
Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie al
imobilizrilor cuprind cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale directe,
energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de
producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind
legat de fabricaia acestora.
Costul stocurilor unui prestator de servicii cuprinde manopera i alte cheltuieli legate de
personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat cu
supravegherea, precum i regiile corespunztoare.

COSTUL STOCURILOR N VIZIUNEA STANDARDELOR INTERNAIONALE DE
CONTABILITATE
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Comitetul pentru Standardele Internaionale de Contabilitate (IASC) s-a angajat s
atenueze diferenele cauzate varietatea factorilor sociali, economici i juridici, cutnd s
armonizeze reglementrile, standardele contabile i procedurile referitoare la ntocmirea i
prezentarea situaiilor financiare. Comitetul consider c armonizarea se poate realiza cel mai
bine punndu-se accent pe ntocmirea de situaii financiare care s furnizeze informaii utile
pentru adoptarea deciziilor economice.
Aceste standarde sunt utilizate:
ca fundament al reglementrilor contabile naionale n multe ri;
ca tratament internaional de baz de ctre anumite ri care i mbuntesc
propriile reglementari (n aceast categorie fiind incluse importante ri industrializate, dar
i un numr n cretere de ri cu o economie n dezvoltare, cum ar fi China i multe alte
ri din Asia, Europa Centrala i fosta Uniune Sovietic);
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de ctre bursele de valori i autoritile de reglementare care permit societilor
externe i celor interne s prezinte situaiile financiare n conformitate cu Standardele
Internaionale de Contabilitate;
de organismele supranaionale, cum ar fi Comisia Europeana care i declar
totala ncredere n capacitatea IASC de a obine rezultate care s satisfac necesitile
pieelor de capital;
de un numr de societi aflat ntr-o continu cretere.
Definiia costurilor este indisolubil legat de aceea de cheltuieli, acestea din urm
fiind elemente constitutive ale costurilor.
n concepia IASC, cheltuielile sunt acelea care apar n cursul activitilor curente ale
ntreprinderii i anume: costul vnzrilor, salariile i amortizarea.
De asemenea, definiia cheltuielilor include i pierderile care pot aprea sau nu pe
parcursul desfurrii curente a firmei. Pierderile sunt considerate diminuri ale beneficiilor
economice i, de aceea, nu difer de alte tipuri de cheltuieli. Ele rezulta fie din calamitai
naturale, fie din ieirea activelor pe termen lung i cuprind i pierderile nerealizate care apar
din creterea cursului valutar n cazul unor mprumuturi contractate n valut. n contul de
profit i pierdere acestea din urma se delimiteaz distinct.
Recunoaterea cheltuielilor n contul de profit i pierdere se face atunci cnd are loc o
reducere a beneficiilor economice viitoare aferente diminurii unui activ sau creterii unei
datorii. Recunoaterea cheltuielilor se face prin asocierea direct ntre acestea i elementele
specifice de venit. Spre exemplu, diversele categorii de cheltuieli care constituie costul
bunurilor vndute trebuie recunoscute n acelai timp cu venitul din vnzarea acelor
bunuri. Exist situaii n care se ateapt realizarea de beneficii n decursul mai multor
perioade de gestiune, pentru c nu se pot asocia cheltuielile cu veniturile dect vag sau
indirect. n aceasta situaie procesul recunoaterii cheltuielilor se face prin asocierea cu
utilizarea unor active ca terenuri, mijloace fixe, licene, caz n care cheltuiala este prezentat
ca o amortizare.
Referitor la contul de profit i pierdere, IAS 1 specific faptul ca firmele trebuie s
prezinte n acest cont sau n notele sale o analiza a cheltuielilor, fie n funcie de natura lor, fie
pe destinaia (funcia) lor n cadrul ntreprinderii.
mprirea cheltuielilor n funcie de natura lor este o prima metoda de analiz i se aplic n
general n cadrul firmelor mici i acestea cuprind: materiile prime, cheltuielile cu amortizarea,
salariile, cu transportul, cheltuielile de publicitate.
A doua metod de analiz clasific cheltuielile dup funcia (destinaia) lor ca parte a
costului vnzrilor, distribuiei sau activitilor administrative. n aceasta situaie sunt
necesare informaii suplimentare i despre natura cheltuielilor, inclusiv cele cu amortizarea i
cu personalul.
Utilizarea uneia dintre metode este influenat de factori care se refer la natura ntreprinderii,
a sectorului din care aceasta face parte sau de factori istorici.
Standardul contabil internaional IAS 2 se ocupa de contabilitatea stocurilor i n cadrul
acesteia se regsete i definiia costului stocurilor.
Costul stocurilor reprezint:
A. Costurile rezultate n urma achiziiei (Costul de achiziie): preul de cumprare,
taxe de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care ntreprinderea le poate recupera de la
autoritile fiscale), costuri de transport, costuri de manipulare i alte costuri care pot fi
atribuite direct achiziiei de produse finite, materiale i servicii, diferenele de curs valutar
aprute direct din achiziionarea recent de bunuri facturate n valuta.
B. Costurile prelucrrii (Costul de producie - costurile directe): aferente produciei
(exemplu, costuri cu manopera direct), alocarea sistematic a regiei de producie fix:
amortizarea, ntreinerea seciilor i utilajelor, costurile cu conducerea i administrarea
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seciilor, alocarea sistematic a regiei de producie variabil: costurile indirecte cu materiile
prime, materialele i fora de munc.
C. Alte costuri necesare aducerii stocurilor la forma i n locul n care se gsesc n
prezent (Costul de producie - costurile indirecte): costul proiectrii produselor destinate
anumitor clieni, costul regiilor generale.
Exist cheltuieli care nu sunt incluse n costul stocurilor, dar ele sunt considerate cheltuieli ale
perioadei n care au survenit:
pierderi de materiale i manoper sau alte costuri de producie nregistrate peste
limitele normal admise;
cheltuieli de depozitare, cu excepia cazurilor n care astfel de costuri sunt necesare
n cadrul procesului de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie;
cheltuieli generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n
forma i n locul n care se gsesc n prezent;
costuri de desfacere.

COSTUL POTRIVIT REGLEMENTRILOR CONFORME CU DIRECTIVA a IV-a
a COMUNITILOR ECONOMICE EUROPENE
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Preurile standard, folosite pentru nregistrarea n contabilitate a bunurilor de natura
stocurilor de produse trebuie s fie actualizate periodic, de regul cel puin o dat pe an, n
funcie de evoluia preurilor i de ali factori.
n cazul n care evaluarea bunurile materiale se face la preuri standard (prestabilite)
conform alineatului precedent, diferenele stabilite ntre preul de nregistrare i costul de
achiziie, respectiv costul de producie efectiv, se nregistreaz distinct n contabilitate.
Repartizarea diferenelor de pre asupra valorii bunurilor ieite i asupra stocurilor se
efectueaz cu ajutorul unui coeficient care se calculeaz astfel:
Soldul iniial al
diferenelor de pre
+
Diferene de pre aferente
intrrilor n cursul perioadei
cumulat de la nceputul anului Coeficient de
repartizare
=
Soldul iniial al
stocurilor la pre de
nregistrare
+
Valoarea intrrilor n cursul
perioadei la pre de nregistrare
de la nceputul anului

Acest coeficient se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare,
iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost nregistrate
bunurile ieite.
Coeficienii de repartizare a diferenelor de pre pot fi calculai la nivelul conturilor sintetice
de gradul I i II prevzute n planul general de conturi, pe grupe sau categorii de stocuri.
La finele perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de
stocuri, la pre de nregistrare, astfel nct aceste conturi s reflecte valoarea stocurilor la
costul de achiziie, respectiv de producie, dup caz.

PREVEDERI PRIVIND ORGANIZAREA I CONDUCEREA CONTABILITII
DE GESTIUNE N ROMNIA
6
(ulterior datei de 01.01.2005)

n funcie de specificul activitii desfurate, contabilitatea de gestiune va asigura, n
principal, nregistrarea operaiilor privind colectarea i repartizarea cheltuielilor pe destinaii,
respectiv pe activiti, secii, faze de fabricaie, centre de costuri, centre de profit, dup caz,
precum i calculul costului de achiziie, de producie, de prelucrare al bunurilor intrate,
obinute, lucrrilor executate, serviciilor prestate, produciei n curs de execuie, imobilizrilor
11
n curs etc., din unitile de producie, comerciale, prestatoare de servicii, financiare i alte
domenii de activitate.
Prin contabilitatea de gestiune persoanele juridice pot obine informaii care s asigure
o gestionare eficient a patrimoniului, respectiv:
- informaii legate de costul bunurilor, lucrrilor, serviciilor, pentru persoanele juridice
care desfoar activiti de producie, prestri de servicii, precum i de costul bunurilor
vndute pentru persoanele juridice care desfoar activitate de comer;
- informaii care stau la baza bugetrii i controlului activitii de exploatare;
- informaii necesare analizelor financiare n vederea fundamentrii deciziilor
manageriale privind conducerea activitii interne;
- alte informaii impuse de realizarea unui management performant.
Contabilitatea de gestiune se organizeaz de administratorul persoanei juridice fie
utiliznd conturi specifice, fie prin dezvoltarea conturilor din contabilitatea financiar, fie cu
ajutorul evidenei tehnico-operative proprii.
Folosirea conturilor contabile, precum i simbolizarea acestora se efectueaz astfel
nct sistemul de stocare i de accesare a informaiilor obinute s fie flexibil i s permit o
gam larg de opiuni. Lista conturilor de gestiune este adaptat n funcie de scopurile
urmrite, respectiv: evidenierea fluxului costurilor, determinarea costurilor aferente
stocurilor, determinarea veniturilor i a rezultatelor n funcie de activitatea care le genereaz,
efectuarea de previziuni.
Contabilitatea de gestiune furnizeaz informaii necesare elaborrii de rapoarte i
analize interne utilizate de managementul unitii n luarea deciziilor. Cerinele de prezentare
i analiz a informaiilor oferite de contabilitatea de gestiune nu sunt limitative. La
organizarea contabilitii de gestiune se va urmri ca informaiile obinute s satisfac att
necesitile de informare existente, ct i pe cele n continu schimbare.
Procedeele i tehnicile utilizate n contabilitatea de gestiune se stabilesc n funcie de
caracteristicile calitative ale informaiilor cerute de utilizatori, precum i de particularitile
activitii desfurate.

PREVEDERI PRIVIND CALCULAIA COSTURILOR
Calculaia costurilor presupune ansamblul lucrrilor efectuate ntr-o form organizat
cu scopul de a obine informaii privind costul bunurilor, lucrrilor, serviciilor, activitilor
sau altor obiecte de calculaie.
Organizarea lucrrilor privind calculaia costurilor depinde de o serie de factori, cum
ar fi: mrimea unitii, structura organizatoric a acesteia, tipul i modul de organizare a
produciei, tehnologia de fabricaie, gradul de integrare a produciei, caracterul etc.
n scopul determinrii costurilor unitare astfel nct bunurile, lucrrile, serviciile s
poat fi evaluate i recunoscute n contabilitatea financiar, iar preurile de vnzare s poat fi
stabilite i verificate, precum i pentru analiza costurilor i a eficienei activitii, n
contabilitatea de gestiune cheltuielile se clasific n:
- costuri de achiziie;
- costuri de producie;
- costuri de prelucrare;
- cheltuieli ale perioadei.
PRINCIPIILE CALCULAIEI COSTURILOR
Pentru asigurarea unui coninut real i exact al structurii costurilor se vor avea n
vedere urmtoarele principii:
1. Principiul separrii cheltuielilor care privesc obinerea bunurilor, lucrrilor,
serviciilor de cheltuielile care nu sunt legate de achiziia, producia sau prelucrarea etc.
acestora. Acesta presupune ca la nivelul obiectelor de calculaie stabilite de fiecare persoan
12
juridic s se separe cheltuielile atribuibile obiectelor respective de cheltuielile ocazionate de
restul activitii. Cheltuielile care nu particip la obinerea obiectelor de calculaie menionate,
cum ar fi: cheltuielile de administraie, cheltuielile de desfacere, regia fix nealocat costului,
cheltuielile financiare, cheltuielile extraordinare etc., nu se includ n costul acestora.
2. Principiul delimitrii cheltuielilor n timp. Acesta presupune ca includerea
cheltuielilor n costuri s se efectueze n perioada de gestiune creia i aparin cheltuielile n
cauz.
3. Principiul delimitrii cheltuielilor n spaiu. Acesta presupune delimitarea
cheltuielilor efectuate ntr-o anumit perioad de gestiune pe principalele procese sau alte
locuri de cheltuieli care le-a ocazionat, cum ar fi: aprovizionare, producie, administraie,
desfacere, iar n cadrul sectorului producie, pe secii, ateliere, linii de fabricaie etc. n cadrul
structurilor menionate se pot constitui centre de producie, centre de profit sau alte centre de
responsabilitate n raport de care se adncete delimitarea cheltuielilor.
4. Principiul delimitrii cheltuielilor productive de cele cu caracter neproductiv.
Acesta presupune delimitarea cheltuielilor productive, care sunt creatoare de valoare, de
cheltuielile cu caracter neproductiv.
5. Delimitarea cheltuielilor privind producia finit de cheltuielile aferente produciei
n curs de execuie. Acest principiu este valabil pentru acele uniti productive a cror
producie se prezint parial la sfritul perioadei de gestiune n diverse stadii de transformare,
cantitatea i valoarea acesteia fiind diferit de la o perioad de gestiune la alta.

STRUCTURA COSTURILOR
Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei, produciei,
prelucrrii, precum i alte costuri suportate pentru a aduce bunurile, lucrrile, serviciile n
forma i n locul n care se gsesc n prezent.
Costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare, taxele de import i alte
taxe (cu excepia acelora pe care persoana juridic le poate recupera de la autoritile fiscale),
cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei
bunurilor respective. Reducerile comerciale, rabaturile i alte elemente similare nu se includ
n costul de achiziie.
Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie al
imobilizrilor cuprind cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale directe,
energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de
producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind
legat de fabricaia acestora.
Costul stocurilor unui prestator de servicii cuprinde manopera i alte cheltuieli legate
de personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat cu
supravegherea, precum i regiile corespunztoare.
Costul complet cuprinde costul de producie plus cheltuielile generale de
administraie i cheltuielile de desfacere, repartizate raional.
Alte cheltuieli se includ n costul bunurilor, lucrrilor, serviciilor numai n msura n care
reprezint costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc n
prezent.

GRUPAREA CHELTUIELILOR N VEDEREA CALCULRII COSTURILOR
Pentru calculul costurilor bunurilor, lucrrilor, serviciilor i al costurilor perioadei,
cheltuielile nregistrate n contabilitatea financiar dup natura lor se grupeaz n
contabilitatea de gestiune astfel:
a) cheltuieli directe;
b) cheltuieli indirecte;
13
c) cheltuieli de desfacere;
d) cheltuieli generale de administraie.
Cheltuielile directe sunt acele cheltuieli care se identific pe un anumit obiect de
calculaie (produs, serviciu, lucrare, comand, faz, activitate, funcie, centru etc.) nc din
momentul efecturii lor i ca atare se includ direct n costul obiectelor respective.
Cheltuielile directe cuprind: costul de achiziie al materiilor prime i materialelor
directe consumate, energia consumat n scopuri tehnologice, manopera direct (salarii,
asigurri i protecia social etc.), alte cheltuieli directe.
Cheltuielile indirecte sunt acele cheltuieli care nu se pot identifica i atribui direct pe
un anumit obiect de calculaie, ci privesc ntreaga producie a unei secii sau a persoanei
juridice n ansamblul ei.
Cheltuielile indirecte cuprind:
- regia fix de producie, format din cheltuielile indirecte de producie care rmn
relativ constante indiferent de volumul produciei, cum ar fi: amortizarea utilajelor i
echipamentelor, ntreinerea seciilor i utilajelor, precum i cheltuielile cu conducerea i
administrarea seciilor;
- regia variabil de producie, care const n cheltuielile indirecte de producie, care
variaz n raport cu volumul produciei, cum ar fi: cheltuielile indirecte cu consumul de
materiale i fora de munc.
Alocarea regiei fixe asupra costurilor se face pe baza capacitii normale de producie.
Capacitatea normal de producie reprezint producia estimat a fi obinut, n medie,
de-a lungul unui anumit numr de perioade, n condiii normale, avnd n vedere i pierderea
de capacitate rezultat din ntreinerea planificat a echipamentului.
Regia fix (Subactivitatea) care se recunoate ca o cheltuial a perioadei
= regia fix (1 - nivelul real al activitii / nivelul normal al activitii).
Nivelul real al activitii este reprezentat de producia obinut, iar nivelul normal al
activitii este reprezentat de capacitatea normal de producie.
Regia nealocat este recunoscut drept cheltuial n contul de profit i pierdere n perioada n
care a aprut.
Atunci cnd costurile de producie, de prelucrare nu se pot identifica distinct pentru
fiecare produs n parte, acestea se aloc pe baza unor procedee raionale aplicate cu
consecven (procedeul diviziunii simple, procedeul cantitativ, procedeul indicilor de
echivalen, procedeul echivalrii cantitative a produsului secundar cu produsul principal,
procedeul deducerii valorii produselor secundare etc.).
Calculaia costurilor poate fi efectuat dup una dintre metodele: metoda costului
standard, metoda pe comenzi, metoda pe faze, metoda global, metoda direct costing sau alte
metode adoptate de persoana juridic n funcie de modul de organizare a produciei,
specificul activitii, particularitile procesului tehnologic i de necesitile proprii.
Cheltuielile perioadei sunt acele cheltuieli reprezentate de consumurile de bunuri i
servicii aferente perioadei curente, care nu se pot identifica pe obiectele de calculaie stabilite,
deoarece nu particip efectiv la obinerea stocurilor, fiind necesare la realizarea activitii n
ansamblul ei.
n costul bunurilor, lucrrilor, serviciilor nu trebuie incluse urmtoarele elemente care se
recunosc drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit:
a) pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste
limitele normal admise;
b) cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care astfel de costuri sunt
necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie;
c) regiile generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n forma i
n locul n care se gsesc n prezent;
14
d) costurile de desfacere;
e) regia fix nealocat costului.
Alte cheltuieli care pot fi incluse n anumite condiii specifice n costul bunurilor,
lucrrilor, serviciilor:
- costurile ndatorrii pot fi incluse n costul bunurilor, lucrrilor, serviciilor etc. numai
n msura n care sunt direct atribuibile achiziiei, construciei sau producerii unui activ cu
ciclu lung de fabricaie, n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile.
Costurile ndatorrii cuprind dobnzile i alte cheltuieli suportate de persoana juridic
n legtur cu mprumutul de fonduri.
Un activ cu ciclu lung de fabricaie este un activ care solicit n mod necesar o
perioad substanial de timp pentru a fi gata n vederea utilizrii sale prestabilite sau pentru
vnzare;
Cheltuielile generale de administraie pot fi incluse n costul bunurilor n msura n care
reprezint cheltuieli suportate pentru a aduce bunurile n forma i n locul n care se gsesc n
prezent i se justific luarea lor n considerare n anumite condiii specifice de exploatare.


APLICAII TEMATICE

TEST TIP ALEGERE MULTIPL (MULTIPLE CHOICE)

Identificai litera corespunztoare enunului care completeaz cel mai bine afirmaia
sau rspunde ntrebrii.
Din punctul de vedere al contabilitii de gestiune, costul de producie reprezint:

a) expresia valoric a consumului celor trei factori de producie;
b) totalitatea cheltuielilor nregistrate n contabilitatea financiar i
preluate n contabilitatea de gestiune;
c) costul de achiziie al materiilor prime i consumabilelor, celelalte
cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de
producie alocate n mod raional ca fiind legate de fabricaia acestuia.
d) expresia valoric a consumului de resurse;
e) totalitatea cheltuielilor nregistrate n contabilitatea de gestiune i
preluate n contabilitatea financiar;

RSP.: c DIF.: uor

PUNCTAJ (SCORING): 3
TIMP DE LUCRU (minute) 2


TEST TIP ALEGERE MULTIPL (MULTIPLE CHOICE)
Identificai litera corespunztoare enunului care completeaz cel mai bine afirmaia sau
rspunde ntrebrii.
Relaia de calcul:
|
|

\
|
=
n
r
N
N
C 1 S
F A
, n care C
F
sunt costurile fixe; N
r
este nivelul real
(realizat) al activitii; N
n
este nivelul normal (planificat) al activitii, determin n Contabilitatea de
gestiune, costul:

15
a) Unitar;
b) Indirect;
c) Variabil;
d) Direct;
e) Subactivitii;

RSP.: e DIF.: uor

PUNCTAJ (SCORING): 3
TIMP DE LUCRU (minute) 2


TEST TIP CORESPONDEN (MATCHING)

O societate comercial deine la nceputul lunii 1.000 buc. produse finite realizate la
costul de producie de 130 u.m. / buc. i nregistrate la preul standard (de nregistrare) de 100
u.m. / buc.
n data de 05. N societatea obine 1.000 buc. produse finite la costul de producie de
110 u.m./buc., le depoziteaz i le nregistreaz la preul standard (de nregistrare) de 100 u.m.
/ buc.
n data de 10. N societatea comercial vinde 500 buc. produse finite.
n data de 15. N societatea obine, depoziteaz i nregistreaz, n aceleai condiii,
500 buc. produse finite cu costul de producie de 80 u.m./buc.
n data de 20. N are loc o ultim vnzare a lunii de 1.000 buc. produse finite.
n tabelul urmtor sunt prezentate soldurile debitoare ale conturilor "345", "348" i
"711", coeficientul "K" de repartizare a diferenelor de pre asupra valorii produselor finite
descrcate i "
S
" Variaia stocurilor, dispuse ntr-o ordine ntmpltoare.

Valori Cerine
a 18.000 1 345 Produse finite
b - 18.000 2 348 Diferene de pre la produse
c 12.000 3 711 Variaia stocurilor
d 100.000 4 K Coeficient de repartizare
e 0,12 5
S
Variaia stocurilor

S se atribuie valoarea exact fiecrui indicator.

RSP.: DIF.: dificil
1 = d
2 = c
3 = a
4 = e
5 = b
PUNCTAJ (SCORING): 8
TIMP DE LUCRU (minute) 15

Not: Se acord cte 1,6 puncte pentru fiecare coresponden corect realizat.

16
NOTE:
Conform regulii costului de achiziie sau de producie, dup caz, stocurile intrau n
gestiune sistematic i cronologic la costul de achiziie sau de producie, i se descrcau din
gestiune, cu aceleai valori dar n ordinea instituit de metodele FIFO, LIFO sau cu valoarea
CMP - costului mediu ponderat.
Regula utiliza diferite valori de intrare / ieire, determinate n general de fluctuaiile
componentelor costului de achiziie - producie, (n special de preurile de cumprare,
cheltuielile de transport - aprovizionare .a.).
Regula preului (costului) standard presupune utilizarea att la intrare ct i la ieire, a
unor valori standard (prestabilite) aceleai ntr-un exerciiu financiar, situaie n care trebuie
evideniate distinct att la intrare ct i la ieire diferenele (abaterile) favorabile (mai mici)
sau nefavorabile (mai mari) dintre costul (real) de achiziie (producie) i preurile (costurile)
standard (de nregistrare). n aceast situaie, utiliznd valori constante la ieire, descrcarea
din gestiune a stocurilor nu mai este influenat de ordinea de ieire, ca atare, metodele LIFO,
FIFO sau CMP, nu mai prezint aplicabilitate.

METODA INVENTARULUI PERMANENT

REGULA PREULUI (COSTULUI) STANDARD (preul sau costul standard 100 u.m. )
EXPLICAIA OPERAII SUME
PRODUSE
FINITE (345)
S
I PS
= 1.000 100 = 100.000 100.000 Stoc iniial S
I

1.000 130 = 130.000
S
I DP
= 1.000 (130 - 100) = 30.000 30.000
DP - diferene
de pre
+ I
1 PS
= 1.000 100 = 100.000 100.000 345 = 711 Intrarea I
1
(05. N)
1.000 110 = 110.000
+ I
1 DP
= 1.000 (110 - 100) = 10.000 10.000 348 = 711
Ieirea E
1
(10. N)
500 buc.
- E
1 PS
= 500 100 = 50.000
Nu se nregistreaz ieiri (E
1 DP
) de
diferene de pre n cursul lunii
50.000 711 = 345
+ I
2 PS
= 500 100 = 50.000 50.000 345 = 711 Intrarea I
2
(15. N)
500 80 = 40.000
+ I
2 DP
= 500 (80 - 100) = - 10.000 348 = 711
- E
2 PS
= 1.000 100 = 100.000 100.000 711 = 345 Ieirea E
2
(20. N)
1.000 buc.
- E
2 DP
= k V
E
= 18.000)
1
18.000 711 = 348
S
F
= S
F PS
+ S
F DP
= Stoc final S
F
(cumulat)
(vezi cont 345 i 348)
= 100.000 + 12.000 = 112.000
Variaia stocurilor

S
= S
F
- S
I

= 112.000 - 130.000 = - 18.000
(SFD
711
= Variaie negativ)


10.000

1
7


F
I

E
L
E

D
E

C
O
N
T



3
4
5

"
P
r
o
d
u
s
e

f
i
n
i
t
e
"


3
4
8

"
D
i
f
e
r
e
n

e

d
e

p
r
e

l
a

p
r
o
d
u
s
e
"



S
I

=

1
0
0
.
0
0
0

E
1

=

5
0
.
0
0
0


S
I

=

3
0
.
0
0
0




I
1

=

1
0
0
.
0
0
0

E
2

=

1
0
0
.
0
0
0


I
1

=

1
0
.
0
0
0




I
2

=

5
0
.
0
0
0








I
2

=

E
2
D
P

=

1
8
.
0
0
0



T
S
D

=

2
5
0
.
0
0
0

T
S
C

=

1
5
0
.
0
0
0


T
S
D

=

3
0
.
0
0
0

(
T
S
C

=

1
8
.
0
0
0
)





S
F
D

=

1
0
0
.
0
0
0




S
F
D

=

1
2
.
0
0
0












7
1
1

"
V
a
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i
a

i
a

s
t
o
c
u
r
i
l
o
r
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1

=

5
0
.
0
0
0

I
1

=

1
0
0
.
0
0
0





E
2

=

1
0
0
.
0
0
0

I
1

=

1
0
.
0
0
0






E
2
D
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=

1
8
.
0
0
0

I
2

=

5
0
.
0
0
0













I
2

=









S
F
D

=

1
8
.
0
0
0








L
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v
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r
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,

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g
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l
,

l
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89
Situaia cheltuielilor nregistrate n contabilitatea financiar Tabelul nr. 1
Distribuia cheltuielilor pe sectoare de activitate
Denumire cont
Sume
mil. lei
Secii principale de
producie
Secii
auxiliare
Sector
administrativ
Cheltuieli cu materiile prime 601 10.200.000 10.200.000 - -
Cheltuieli cu materialele auxiliare 6021 410.000 380.000 20.000 10.000
Cheltuieli de natura obiectele de inventar 603 180.000 - 160.000 20.000
Cheltuieli cu energia i apa 605 700.000 - 660.000 40.000
Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile 611 100.000 80.000 - 20.000
Cheltuieli cu chiriile 612 200.000 120.000 - 80.000
Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii 626 10.000 - - 10.000
Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate 627 6.000 - - 6.000
Cheltuieli cu alte impozite i taxe 635 30.000 - - 30.000
Cheltuieli cu salariile 641 5.704.000 3.802.000 1.046.000 856.000
Cheltuieli privind contribuia unitii la asigurrile sociale
(24,5 %)
6451 1.397.000 931.200 256.630 209.170
Cheltuieli privind contribuia unitii la fondul de omaj
(3,5 %)
6452 200.000 134.000 36.000 30.000
Cheltuieli privind contribuia angajatorului la fondul de
sntate (7 %)
6453 399.000 266.000 73.000 60.000
Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor 6811 364.000 - 360.000 4.000
Total 19.900.000 15.913.200 2.611.630 1.375.170



90
Tabloul de conversie Tabelul nr. 2
921 Cheltuielile activitii de baz
923 Cheltuieli indirecte de
producie
Conturi Total
9210 9211 9212 9234 9235
9240 Cheltuieli
generale de
administraie
601 10.200.000 10.200.000 - - - - -
6021 410.000 380.000 - - - 20.000 10.000
603 180.000 - - - 160.000 - 20.000
605 700.000 - - - 660.000 - 40.000
611 100.000 - - - 80.000 - 20.000
612 200.000 - - - 120.000 - 80.000
626 10.000 - - - - - 10.000
627 6.000 - - - - - 6 .000
635 30.000 - - - - - 30.000
641 5.704.000 - 3.802.000 - - 1.046.000 856.000
6451 1.397.000 - - 931.200 - 256.630 209.170
6452 200.000 - - 134.000 - 36.000 30.000
6453 399.000 - - 266.000 - 73.000 60.000
6811 364.000 - - - - 360.000 4.000
Total 19.900.000 10.580.000 3.802.000 1.331.200 1.020 .000 1.791.630 1.375.170

Cheltuielile directe se identific pe fiecare obiect de calculaie (produs) n parte. Cheltuielile comune ale seciilor (CIFU, CGS) i cele generale de
administraie (CGA) se calculeaz fr a realiza o repartizare propriu-zis a acestora, ci doar ca o simpl afectare (imputare).
nregistrrile contabile din contabilitate de gestiune n paralel cu cele din contabilitatea financiar sunt prezentate n tabelul nr. 3.
Tabelul nr. 3

91
Contabilitatea financiar Contabilitatea de gestiune
Conturi Conturi
Nr.
crt.
Operaiunea economic
D C
Sume
D C
Sume
1. nregistrarea cheltuielilor directe pe articole de calculaie

601
6021
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6451
6452
6453

301
3021
421
4311
4371
4313

10.200.000
380.000
3.802.000
931.200
134.000
266.000
%
9210
9210
9211
9212
9212
9212
901 15.713.200
10.580.000

3.802.000
1.331.200

%
9234
9234
9234
9234
9235
2. nregistrarea cheltuielilor indirecte sau comune ale seciei

603
605
611
612
6021
641
6451
6452
6453
6811

303
401
401
5121
3021
421
4311
4372
4311
2811

160.000
660.000
80.000
120.000
20.000
1.046.000
256.630
36.000
73.000
360.000
9235
9235
9235
9235
9235
901 2.811.630
1.020.000



1.791.630

3. nregistrarea cheltuielilor generale de administraie
6021
603
605
3021
303
401
10.000
20.000
40.000
9240
9240
9240
901 1.375.170

92
611
612
626
627
635
641
6451
6452
6453
6811
401
401
401
5121
446
421
4311
4371
4311
2811
20.000
80.000
10.000
6.000
30.000
856.000
209.970
30.000
60.000
4.000
9240
9240
9240
9240
9240
9240
9240
9240
9240
9240
4. Decontarea cheltuielilor simplu indirecte
921 %
9234
9235
2.811.630
1.020.000
1.719.630
5. Decontarea cheltuielilor dublu indirecte * 921 9240 1.375.170
6. nregistrarea produciei obinute la cost prestabilit 345 711 20.000.000 931 902 20.000.000
7. nregistrarea decontrii cheltuielilor efective 902 921 19.900.000
8. nregistrarea diferenelor de pre 711 348 100.000 903 902 100.000

* n conformitate cu Reglementrile contabile simplificate armonizate cu directivele europene art. 3.1. - a, "cheltuielile generale de administraie care
nu particip la aducerea stocurilor n forma i locul final" nu se includ n costul de producie

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