II.

Audit statutar al situatiilor financiare (13 intrebari)

40. Durata de transformare a resurselor n folosina este un indicator care exprim funcia de intermediere a unei bnci i se determin ca raport ntre: a) activele i pasivele bncii; b) durata medie a folosinelor i durata medie a resurselor; c) activele bilaniere i cele n afara bilanului. Raspuns Durata de transformare a resurselor n folosina este un indicator care exprim funcia de intermediere a unei bnci i se determin ca raport ntre durata medie a folosinelor i durata medie a resurselor; 41. Marja net a dobnzii la o banc se calculeaz ca un raport ntre: a) dobnzi ncasate minus dobnzi pltite i active totale minus active nevalorificate; b) dobnzi ncasate minus dobnzi pltite i venituri bancare; c) dobnzi ncasate minus dobnzi pltite i totalul activelor bancare (bilaniere i nebilaniere). Raspuns Marja neta a dobanzii se calculeaza ca raport intre veniturile nete din dobanzi si activele valorificabile totale. Nivelul standard al acestui indicator este de 5 - 7%. Deci raspunsul corect este a) 42. Ce rol are raportul de audit asupra situaiilor financiare ale unei bnci: a) instrument de comunicare, instrument de identificare a responsabilitilor i instrument de confirmare a ncrederii n situaiile financiare prezentate; b) instrument de garantare a fidelitii situaiilor financiare n faa publicului; c) instrument de raportare prevzut prin contractul de prestri de servicii. Raspuns Raportul de audit are un triplu rol: 1. instrument de comunicare cu utilizatorii situaiilor financiare; 2. instrument de confirmare a ncrederii acionarilor, publicului n situaiile financiare prezentate de entitatea auditat; 3. instrument de identificare a responsabilitilor pentru auditor i pentru conducerea entitii auditate Deci raspunsul corect este a) 43. inerea corect i la zi a registrelor contabile ale bncii; aceasta reprezint pentru auditor: a) o responsabilitate de baz; b) o responsabilitate secundar; c) o responsabilitate adiional.

Raspuns Deoarece in paragraful referitor la aria de cuprindere se prezinta o descriere a aciunilor ntreprinse de auditor n cazul auditului efectuat se menionez faptul c auditorul a aplicat standardele de audit i afirm c auditul este configurat astfel nct s se obin o asigurare rezonabil privind faptul c situaiile financiare nu conin prezentri eronate semnificative. Includerea acestui paragraf, in Raport, sugereaz faptul c auditorii rspund numai de descoperirea erorilor semnificative, nu i de identificarea erorilor minore, care nu afecteaz deciziile investitorilor. Utilizarea formulei asigurare rezonabil sugereaz faptul c de la un audit nu se poate atepta s se elimine complet probabilitatea existenei unor prezentri eronate semnificative n situaiile financiare. Un audit ofer un nivel nalt de asigurare, dar nu reprezint o garanie absolut. Acest paragraf afirm c auditorul evalueaz caracterul adecvat al respectivelor principii contabile i estimri folosite de conducere, precum i al informaiilor prezentate n situaiile financiare. Deci pentru auditor tinerea corecta si la zi a registrelor contabile ale bancii reprezinta o responsabilitate secundara. 44. n cazul unei opinii fr rezerve, dar cu un paragraf de observaii, acesta se situeaz: a) naintea paragrafului de opinie; b) dup paragraful de opinie; c) ntr-o not anex la raportul de audit. Raspuns Raportul de audit fr rezerve, dar cu paragraf explicativ ndeplinete criteriile unui audit complet cu rezultate satisfctoare i cu situaii financiare care prezint o imagine fidel, ns auditorul consider c este important sau necesar s ofere si informaii suplimentare . Cele mai frecvente cazuri de adugirii de paragrafe sunt: 1 Absena aplicrii consecvente a principiilor contabile, 2 ndoieli cu privire la principiul continuitii activitii, 3 Auditorul accept o abatere de la principiile general acceptate, 4 Dorina auditorului de a evidenia un anumit aspect, 5 Rapoarte care implic ali auditori. Obiectivul adugrii unui paragraf este de a lmuri cititorul asupra unui punct privind conturile anuale, expus de o manier detaliat n anex. Adugarea unui astfel de paragraf nu afecteaz opinia auditorului; aceasta se situeaz de preferin dup paragraful de opinie i precizeaz, n general, c acesta nu constituie o rezerv. Deci raspunsul corect este b) 45. n cazul unei opinii, alta dect cea fr rezerve, motivele se situeaz: a) naintea paragrafului de opinie; b) dup paragraful de opinie; c) numai n notele anexe la raportul de audit.

Raspuns O opinie cu rezerve trebuie exprimat atunci cnd auditorul ajunge la concluzia c nu poate fi exprimat o opinie far rezerve, i c efectul unui dezacord cu conducerea nu este atat de semnificativ i de profund nct s necesite o opinie contrar, sau o imposibilitate de exprimare a opiniei. Motivele exprimarii acestei opinii se prezinta naintea paragrafului de opinie, deci raspunsul corect este a). 46. Cte opinii se pot nscrie n raportul de audit asupra situaiilor financiare ale unei bnci: a) patru; b) una; c) depinde de numrul elementelor probante. Raspuns Raportul de audit trebuie s identifice situaiile financiare care fac obiectul auditului, inclusiv data i perioada acoperit de situaiile financiare. De asemenea raportul de audit conine o declaraie asupra faptului c responsabilitatea ntocmirii situaiilor financiare revine conducerii entitii auditate i o declaraie privind responsabilitatea auditorului care const n exprimarea unei opinii asupra situaiilor financiare rezultat n urma auditului. In raportul de audit asupra situatiilor financiare ale unei banci se inscrie doar o opinie. 47. Prezentai cel puin apte caracteristici ale auditului statutar care-l deosebesc de auditul contractual. Raspuns Auditul statutar se nscrie prin definiie ntr-un cadru stabilit de lege i i are originea n legea 31/1990; numai n acest context auditorul, denumit si comisar de conturi, auditor statutar, censor, exercita o misiune de audit in aplicarea textelor legale Caracteristicile ce deosebesc auditul statutar de auditul contractual sunt: a) Numirea auditorului statutar se face de ctre adunarea general a acionarilor sau asociailor (AGA). Aceasta nseamn c auditorul statutar este numit de ctre deintorii de capital ai societii; ntr-un anumit fel nseamn c auditorul statutar este n serviciul acionarilor crora le aduce o securitate relativ asupra situaiilor financiare ale societilor lor. b) Orice auditor statutar e mandatat, de regul, pentru o durat de 5-7 ani; ceea ce determina c misiunea de audit de baz este o misiune plurianual, ceea ce permite auditorului s progreseze n cunoaterea ntreprinderii i s abordeze n mod privilegiat anumite aspecte specifice. c) Auditorul statutar emite n toate cazurile un raport de audit care are un coninut strict normat, el neputnd s inventeze" un alt mod de raportare. d) Auditorului statutar i este specific o anumit conduit deontologic precis stabilit prin codul etic. e) Misiunea de audit statutar are un caracter permanent, ceea ce nseamn c auditorul poate face controale n societi n orice moment al exerciiului; n practic, ns, el se rezum la 2 sau 3 intervenii principale din raiuni de buget i pentru a nu perturba activitatea ntreprinderii i anume:

intervenii pentru analiza i evaluarea controlului intern, pentru inspecia fizic (inventariere) i pentru revizia situaiilor financiare; pentru societile cotate mai exist o intervenie asupra situaiilor financiare semestriale. f) Auditul statutar se efectueaz numai prin sondaj i deci nu are loc o validare exhaustiv a tratamentului contabil al tranzaciilor i fluxurilor exerciiului g) Auditorul statutar nu poate avea imixtiuni n gestiunea societii; el pstreaz o anumit distan i nu poate da sfaturi sau efectua lucrri care presupun substituirea conductorilor ntreprinderii - client. Spre deosebire de auditul statutar, auditul contractual se realizeaz la cererea unui client i nu n realizarea unei obligaii legale; obiectivele auditului sunt stabilite prin contract n funcie de ateptrile clientului i pot fi foarte diferite de la un audit la altul. Ca un exemplu, conducerea unei ntreprinderi sau acionarii si pot solicita un audit financiar - contabil al ntreprinderii lor, fie pentru c ei consider c situaiile financiare nu sunt fiabile, fie c vor s aib o cunoatere aprofundat a situaiei financiare la un moment dat; n acest caz, un cabinet de audit sau de experi contabili aduce o opinie independent n legtur cu problemele ridicate; tot astfel, cnd un ter dorete s ia o participaie ntr-o ntreprindere; o societate mam poate cere unui auditor sau expert contabil s efectueze un audit la o filial etc 48. Prin ce se deosebete o misiune de audit bazat pe proceduri convenite de o misiune de audit statutar? Raspuns Intr-o misiune de proceduri convenite, auditorul nu exprim nici o asigurare. El ntocmete n mod simplu un raport asupra faptelor constatate; utilizatorii raportului sunt cei care evalueaz procedurile puse n lucru i constatrile fcute de auditor i trag propriile concluzii din lucrrile auditorului. Intr-o astfel de misiune, auditorul pune n lucru proceduri de audit definite de comun acord cu clientul i cu toi beneficiarii rezultatelor acestor lucrri. Destinatarii raportului isi sintetizeaza ei nii concluziile din lucrrile auditorului. Acest raport se adreseaz exclusiv prilor care au convenit procedurile de pus n lucru, cci terii care ar putea ignora motivul alegerii acestor proceduri, risc s interpreteze eronat rezultatele. 49. Care sunt caracteristicile unei misiuni de compilare? Raspuns Misiunea de compilare const, n general, n efectuarea unei sinteze a informaiilor detaliate n scopul prezentrii sub o form rezumat, inteligibil. Procedurile puse n lucru nu permit i nici nu-i propun, furnizarea vreunei asigurri asupra informaiilor financiare; utilizatorii informaiilor financiare astfel compilate beneficiaz ns de ncrederea c lucrrile respective au fost efectuate de un profesionist contabil posesor al competenelor necesare. O misiune de compilare cuprinde n general pregtirea situaiilor financiare (complete sau nu) dar i colectarea, clasarea i sinteza altor informaii financiare. Intr-o misiune de compilare auditorul trebuie s respecte regulile generale de etic i anume: integritatea, obiectivitatea, corn petena profesional, confidenialitatea, profesionalismul i respectul fa de normele tehnice i profesionale. Independena nu este o cerin dar dac auditorul nu este independent trebuie s fac o meniune n raport. 4

Contabilul trebuie s se asigure c nu exist nici o nenelegere cu clientul n ce privete termenii misiunii i de faptul ca si clientul este de acord n ce privete: - natura misiunii, inclusiv faptul c nu constituie nici un audit, nici un examen limitat i, n consecin, nici o asigurare nu va fi furnizat; - faptul c nu poate atepta ca misiunea s descopere erori sau ilegaliti; - natura informaiilor ce vor fi furnizate; - faptul c conducerea ntreprinderii este responsabil de exactitatea i exhaustivitatea informaiilor financiare compilate; - referenialul contabil pe baza cruia vor fi compilate informaiile financiare i c orice abatere de la acesta va fimenionat; - obiectivul i difuzarea informaiilor compilate; - forma raportului. 50. Care este sfera de cuprindere a misiunilor de audit speciale? Raspuns Prin Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 800 se stabilesc procedurile i principiile fundamentale precum i modalitile lor de aplicare cu privire la misiunile de audit speciale. Misiunile de audit speciale se pot referi la: - situaii financiare, diferite de standardele internaionale de raportare financiar i de normele naionale; - conturi sau elemente de bilan sau rubrici din situaiile - respectarea clauzelor contractuale; - situaii financiare condensate (rezumate); Auditul trebuie s examineze i evalueze concluziile trase din elementele probante reunite n timpul misiunii de audit special pentru a determina dac ele pot servi ca baz a opiniei sale care trebuie s fie scris i clar exprimat. Inaintea acceptrii unei astfel de misiuni, auditorul trebuie s se asigure de existena unui acord cu clientul asupra naturii precise a misiunii, formei i coninutului raportului ce va fi emis. Pentru a se asigura c raportul nu va fi folosit n alte scopuri dect cel prevzut, auditorul poate s precizeze limitele la care sunt supuse difuzarea i utilizarea raportului. 51. Prin ce se caracterizeaz raportul auditorului asupra respectrii clauzelor contractuale? Raspuns Obiectivul unei misiuni de examinare pe baz de proceduri contractuale const n punerea n lucru, de ctre auditor, a procedurilor i tehnicilor de audit care au fost definite n prealabil de comun acord cu ntreprinderea-client i eventual terii interesai i n comunicarea constatrilor rezultate din lucrrile misiunii. Intruct auditorul prezint un raport numai asupra constatrilor reieite din procedurile convenite, nici o asigurare nu este furnizat n raportul su; destinatarii raportului sunt cei care evalueaz procedurile i constatrile auditorului i trag ei nii propriile lor concluzii din lucrrile auditorului.

Raportul se adreseaz exclusiv prilor cu care s-au convenit procedurile de lucru, cci ali utilizatori ar ignora motivele punerii n lucru a procedurilor i risc s interpreteze greit rezultatele. Auditorul trebuie, n astfel de misiuni, s respecte regulile de ctre: integritate, obiectivitate, competen profesional, confidenialitate, profesionalismul i respectul fa de normele tehnice i profesionale. Independena nu este o exigen pentru astfel de misiuni; dac totui auditorul nu este independent va face meniune n raportul su. Din raportul asupra constatrilor reieite asupra examenului pe baz de proceduri convenite nu pot lipsi elementele urmtoare: - titlul; - destinatarul (n general este clientul care a angajat lucrarea); - identificarea informaiilor financiare sau nefinanciare specifice care au fost supuse procedurilor convenite; - o meniune preciznd c procedurile aplicate sunt cele convenite cu destinatarul raportului; - o meniune care confirm c misiunea s-a derulat conform Standardelor Internaionale de Audit aplicabile sau normelor i practicilor naional aplicabile; - meniunea faptului c auditorul nu este independent (dac este cazul); - obiectivul misiunii; - lista procedurilor specifice puse n lucru; - descrierea constatrilor, inclusiv o detaliere a erorilor i abaterilor descoperite; - o meniune c procedurile puse n lucru nu constituie nici audit, nici un examen limitat i, n consecin, nici o asigurare nu este furnizat; - o meniune c, dac auditorul ar fi pus n lucru proceduri complementare, ar fi efectuat un audit sau un examen limitat, putnd descoperi i alte aspecte - o meniune c difuzarea raportului este limitat doar de prile care au convenit procedurile de pus n lucru; - o meniune (dac e cazul) c raportul se refer numai la elementele, conturile, rubricile sau informaiile financiare sau nefinanciare identificate i nu la situaiile financiare n ansamblu; - data raportului - adresa i semntura auditorului 52. Prin ce se caracterizeaz raportul auditorului asupra situaiilor financiare condensate? Raspuns O ntreprindere poate avea nevoie s stabileasc situaii financiare care rezum situaiile sale financiare auditate. Pentru a informa anumite grupuri de utilizatori, interesate doar de cifrele cheie privind situaia financiar i rezultatele acesteia. Auditorul nu trebuie s emit un raport asupra situaiilor financiare condensate dect n cazul unde acesta a emis un raport de audit asupra situaiilor financiare n ansamblul lor. Conducerea ntreprinderii este obligat s indice clar c situaiile financiare sunt condensate, iar cititorul acestor situatii, pentru o mai bun nelegere, trebuie s le citeasc mpreun cu 6

situaiile financiare n ansamblul lor, auditate. Titlul care poate fi dat acestor situaii financiare condensate este Situaii financiare condensate, pregtite pe baza situatiilor auditate pentrul exercitiul financiar inchis la data de 31 decembrie anul X Raportul auditorului asupra situaiilor financiare condensate trebuie s cuprind urmtoarele elemente de baz: - titlul; - destinatarul; - identificarea situaiilor financiare auditate din care s-au nscut situaiile financiare condensate; - o referire la data raportului de audit asupra situaiilor financiare n ansamblul lor i n tipul de opinie exprimat n acel raport; - o opinie care s indice dac informaiile cuprinse n situaiile financiare condensate sunt n concordan cu situaiile financiare auditate, din care acestea s-au nscut. Dac auditorul a emis o opinie modificat asupra situaiilor financiare n ansamblul lor, dar este satisfcut de prezentarea situaiilor financiare condensate, raportul trebuie s menioneze c dei situaiile financiare condensate sunt n concordan cu situaiile financiare n ansamblul lor, acestea provenind din situaii financiare care au fcut obiectulunui raport de audit modificat. - o meniune, sau o trimitere la o not anex la situaiile financiare condensate, n care se menioneaz c pentru o bun nelegere a rezultatelor i situaiilor financiare ale entitii, situaiile financiare condensate trebuiesc citite mpreun cu situaiile financiare n ansamblul lor i cu raportul de audit asupra acestora; - data raportului; - adresa auditorului; - semntura auditorului.

III. Expertize contabile (5 intrebari)

16. Care este finalitatea expertizelor contabile? Raspuns Finalitatea expertizelor contabile consta in lamurirea unor fapte sau imprejurari ale cauzei, in vederea aflarii adevarului, si unde sunt necesare cunostintele unui expert Expertul contabil trebuie sa efectueze expertizele contabile pentru care a fost solicitat si pe care le-a acceptat cu constiinciozitate, devotament, corectitudine si impartialitate. Prin efectuarea lor expertizele contabile trebuie sa fie utile celor care le-au solicitat. 17. Care sunt principiile deontologice dup care se ghideaz expertul contabil n efectuarea expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare? Raspuns Principiile deontologice dupa care se ghideaza expertul contabil in efectuarea expertizelor judiciare si extrajudiciare sunt urmatoarele: Integritatea - Un profesionist contabil trebuie s fie sincer i corect n realizarea serviciilor profesionale. Obiectivitatea -Profesionistul contabil trebuie s fie imparial i nu trebuie s admit prejudeci sau abateri, conflicte de interese sau influenarea sa de ctre alii n privina nclcrii obiectivitii. Competena profesional i bunvoina - Profesionistul contabil trebuie s ndeplineasc serviciile profesionale cu bunvoin, competen, asiduitate i are datoria permanent de a-i menine cunotinele profesionale i aptitudinile la nivelul cerut pentru a se asigura c un client sau un patron este beneficiarul unui serviciu profesional competent, bazat pe ultimele evoluii din domeniul practicii, legislaiei i tehnicii. Confidenialitatea -Profesionistul contabil trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor dobndite n timpul ndeplinirii serviciilor profesionale i nu trebuie s utilizeze sau s divulge aceste informaii fr autorizare clar i expres sau numai dac exist un drept legal sau profesional sau datoria de a face acest lucru. Comportamentul profesional- Profesionistul contabil trebuie s acioneze ntr-o manier conform cu buna reputaie a profesiei i s se abin de la orice comportament care ar putea discredita profesia. Obligaia de a se abine de la orice activitate care ar discredita profesia ceea ce presupune existena unor responsabiliti ale profesionistului contabil fa de clieni, fa de teri, de ali membri ai profesiei contabile, de angajai i colaboratori, de patroni, i fa de publicul larg. Normele tehnice i profesionale - Un profesionist contabil trebuie s-i ndeplineasc sarcinile profesionale n conformitate cu normele tehnice i profesionale relevante. Profesionitii contabili au datoria de a executa cu grij i abilitate instruciunile clientului sau patronului n msura n care sunt compatibile cu cerinele de integritate, obiectivitate i, n cazul liberprofesionitilor contabili, cu independena . n plus, ei trebuie s se conformeze normelor

profesionale i tehnice emise de: IFAC (de ex. Standardele Internaionale de Audit), Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate, Ministerul Finanelor Publice, C.E.C.C.A.R. i Camera Auditorilor Financiari ,Legislaia relevant. 18. Care sunt calitile eseniale ce confer autoritate tiinifico-profesional lucrrilor expertului contabil i cum le dezvolt? Raspuns Expertul contabil trebuie s efectueze expertizele contabile pentru care a fost solicitat i pe care le-a acceptat cu contiinciozitate, devotament, corectitudine i imparialitate. Expertizele contabile trebuie s fie utile celor care le-au solicitat. Expertizele contabile constituie mijloace de prob tiinific. n elaborarea lor expertul contabil trebuie s foloseasc metode specifice tiinei contabilitii. Concluziile expertului contabil trebuie s fie fundamentate numai pe documente care atest evenimente i tranzacii ce fac sau trebuie s fac obiectul recunoaterilor, evalurilor, clasificrilor i prezentrilor contabile. n expertizele contabile judiciare, expertul contabil este un ter n proces care, prin calitatea lui procesual, contribuie la stabilirea adevrului de ctre organele n drept. Raportul de expertiz contabil judiciar are caracter de prob tiinific care trebuie s prezinte un nalt grad al indicelui contributiv la soluionarea cauzei n care a fost dispus. Nedocumentarea i nefundamentarea tiinific a rapoartelor de expertiz contabil judiciar poate fi i este adesea sancionat, de ctre organele n drept care le-au dispus, cu nlocuirea expertului contabil i dispunerea unei noi expertize contabile. Dac n aceeai cauz s-a dispus o nou expertiz contabil care ajunge la concluzii diferite fa de prima, datorit utilizrii altor criterii i metode de investigaie, organul n drept care le-a dispus are disponibilitatea de a se opri la aceea pe care o consider mai fundamentat sub aspect tiinific, respectiv, de mai bun calitate. Nici expertizele contabile extrajudiciare nu trebuie s fac rabat calitii. Independena i competena profesional a expertului contabil trebuie s asigure o documentare i fundamentare tiinific i expertizelor contabile extrajudiciare. 19. Care este modul de comunicare a concluziilor expertizelor contabile? Raspuns Concluziile expertizei contabile sunt comunicare in cap. III al raportului de expertiza contabila. In acest capitol se inscriu raspunsurile la intrebarile puse, cauzele care au favorizat aparitia fenomenelor si faptele expertizate si cuantumul prejudiciului stabilit. Raportul de expertiz contabil se depune la beneficiarul acestuia n termenul legal sau contractual. Raportul de expertiz contabil judiciar se depune la organele care au dispus-o cu cel puin 5 zile nainte de data stabilit pentru judecat. Raportul de expertiz contabil extrajudiciar se pred clientului care a solicitat-o la locul i la termenul prevzut n contract.

20. Cum se numesc experii contabili n dosarele civile? Raspuns Expertii contabili in dosarele civile se numesc la cererea partilor sau din oficiu , in numar de unu pana la trei de catre instantele de drept civil prin Incheierea de sedinta Art. 202 din Codul de Procedura Civila(C pc) prevede ca expertii se vor numi de catre instanta, daca partile nu se invoiesc asupra numirii lor. Incheierea de numire va statornici si plata expertilor. Rezulta ca procedura civila permite contactarea expertilor contabili direct de catre parti, care au dreptul sa propuna instantei numirea lor. In cele mai multe situatii partile nu convin asupra numirii expertului contabil, astfel incat instanta civila procedeaza la numirea expertului. In baza de date a Ministerului de Justitie exista un Tablou al expertilor contabili judiciari carora li se incredinteaza misiunile de efectuare a expertizelor contabile judiciare. Numirea celor unu sau trei experti contabili se face de catre judecatori prin Incheierea de sedinta, care trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele paragrafe: Identificarea expertului/expertilor contabil/contabili numiti din oficiu si/sau la cererea partilor Obiectivele (intrebarile) la care trebuie sa raspunda expertul/expertii contabil/contabili Termenul(data) la care trebuie depus raportul de expertiza contabila si anume cu maxim 5 zile inainte de termenul de judecata Onorariul(plata) stabilita expertului contabil Codul de Procedura Civila nu prevede in mod expres daca la sedinta in care are loc numirea expertului acesta trebuie sa fie prezent.

10

IV. Evaluarea intreprinderii (5 intrebari)

27. Obiectivul diagnosticului functiei organizrii, conducerii si gestionrii personalului are drept scop: a) ncadrarea ntreprinderii (mic, mijlocie, mare); b) analiza structurii umane si a capacittii sale de a contribui la realizarea obiectivelor si functiilor ntreprinderii; c) stabilirea calittii conducerii si a salariatilor ntreprinderii. Raspuns Raspunsul corect este ca diagnosticului functiei organizrii, conducerii si gestionrii personalului are drept scop stabilirea calittii conducerii si a salariatilor ntreprinderii deoarece: Mijloacele de realizare a diagnosticului tehnic de exploatare utilizeaza datele si informatiile primite din partea intreprinderii, prevazute in lista anexa a contractului, precum si cele obtinute din afara intreprinderii evaluate, din interferenta cu celelalte diagnostice ale functiilor intreprinderii si, daca este cazul datele si concluziile din raportul altui profesionist specialist, technician, expertposesor al unui cabinet professional sau facand parte dintr-o societate de profil legal atestata sau autorizata. Acestea au ca obiectiv analiza masurii in care se asigura firmei resurse umane de calitate la toate nivelele ierarhice si mijloace de realizare: - stabilirea potentialului functiunii de personal; si - calitatea organizarii si a managementului. 35. Goodwill-ul unei ntreprinderi se gseste nregistrat n bilantul ntreprinderii la nchiderea exercitiului: a) da; b) nu; c) da, ca fond comercial. Raspuns Nu deoarece goodwil-ul reprezint capacitatea ntreprinderii de a genera un profit superior sectorului de activitate cruia i aparine. 44. Care din urmtoarele ajustri aduse profitului din bilant, n vederea determinrii capacittii beneficiare a ntreprinderii, este inexact: a) corectii legate de politica de amortizare a ntreprinderii; b) corectii legate de politica de salarizare a ntreprinderii; c) corectii legate de politica de comercializare a ntreprinderii. Raspuns Deoarece exista 4 corectii ce pot fi aduse rezultatelor din bilant pentru determinarea capacitatii beneficiare, si anume: 11

 amortismente se inlatura orice exces de amortizare si se adauga orice insficienta de amortizare, referinta constituind-o fie legea fiscala fie standardele profesionale emise de expertii tehnici; - salarii si asimilate salariilor- insuficientele sau exagerarile trebuie adaugate sau eliminate, referinta constituind-o standardele si studiile effectuate de experti in munca si protectia sociala; - stocuri se verifica daca sistemul de evaluare a fost constant pe intreaga perioada, realitatea si jocul stocurilor de la inceput si sfarsit de perioada, anomaliile trebuind reintegrate sau deduse din rezultatul contabil; - profituri si pierderi exceptionale se retin numai acele profituri care provin din operatiuni obisnuite, cere se reproduc in mod sistematic in viitor Atunci corectiile legate de politica de comercializare a ntreprinderii este ajustarea inexacta. 65. Soldul clientilor la 31 decembrie este de 15.375 mii lei, iar rulajul creditor anual al acestora este de 186.150 mii lei. Care a fost durata n zile a ncasrii clientilor? a) 15 zile; b) 45 de zile; c) 30 de zile. Raspuns S 15375 DIC = C * 365 = * 365 = 30.14 RC 186150 zile unde
D IC - durata n zile a ncasrii clientilor

SC - soldul clientilor
RC - rulajul creditor anual

75. Valoarea patrimonial a ntreprinderii (ANC) este de 8.000 lei, capacitatea beneficiar este de 1.000 lei, rata neutr (i) este de 11%, iar rata de actualizare a superprofitului este 25%. Valoarea global a ntreprinderii va fi de: a) 8.600 lei; b) 8.800 lei; c) 8.480 lei. Raspuns
V g = ANC + Cb i * ANC 1000 11% * 8000 = 8000 + = 8480 lei r 25%

unde

Vs ANC i r Cb

- valoarea globala - valoarea patrimonial a ntreprinderii - rata neutra - rata de actualizar - capacitatea beneficiara

12

VII. Studii de fezabilitate (6 intrebari)

4. Ce reprezint durata de via a unui proiect investiional? Raspuns Durata de viata a unui proiectului investitional este privita din diferite puncte de vedere . De aceea s-au desprins diferite idei despre aceasta astfel: Din punct de vedere contabil se sustine ideea ca durata de via a unui proiect investiional se pliaza pe durata normat de exploatare a mijlocului fix, respectiv durata din catalogul normelor de amortizare. Un alt punct de vedere, caracteristic analizelor economice, presupun ca durata de via a unui proiect investiional reprezinta orizontul de timp de-a lungul cruia estimarea fluxurilor de venituri i cheltuieli s poat fi fcut cu rezonabil ncredere. 8. Ce reprezint cash-flow-ului net? Raspuns Cash-flow-ul net reprezint diferena dintre totalitatea intrrilor de numerar i totalitatea ieirilor de numerar intr-o perioad de timp considerat. Cash-flow-ul reprezinta fluxul trezoreriei nete pe parcursul unui exercitiu financiar. Astfel acesta sintetizeaza modificarile rezultate ca urmare a operatiunilor de gestiune si de capital ale firmei. 12. Ct reprezint suma actual de 2.500 lei peste 5 ani, tiind c rata de actualizare este de 10%? Raspuns
S n = S 0 x(1 + ra ) n

unde Sn - este suma actuala in anul n S0 este suma actuala la momentul 0 n reprezinta anul ra rata de actualizare
S5 = 2.500 x(1 + 0,1)5 = 4.026 lei

16. Unul din indicatorii utilizai n evaluarea bazat pe actualizare a proiectelor investiionale este rata intern de rentabilitate. Care este modul de calcul i coninutul indicatorului, innd cont de faptul c cash-flow-rile actualizate includ i valoarea rezidual?

13

Raspuns Relaia de calcul a ratei interne de rentabilitate deriv din relaia:

i i (1 + RIR) i =1 n

CF

= I0

unde, I0 - este valoarea total a investiiei actualizate n momentul 0, CF - este cash-flow-ul net aferent anului i cu o durat de via a proiectului de n ani ra - este rata de actualizare. n acest caz, RIR se determin prin ncercri succesive, adic prin identificarea unei rate RIR pentru care se verific egalitatea. Practic, se selecteaz o rat de actualizare suficient de mare pentru care VAN este negativ i o rat de actualizare suficient de mic pentru care VAN este pozitiv. RIR rezult astfel: VAN amin RIR = amin + (amax amin ) VAN amin VAN amax 20. Un proiect investiional, cu o valoare total a investiiei de 15.000 lei i o rat de actualizare de 19% prezint urmtoarea structur a fluxurilor de numerar:
An Cost investiie Costuri de exploatare Total cost Total ncasri

0 1 2 3 4 5 Total

15,000 6,420 6,620 7,500 6,500 8,500 11,445 35,540

15,000 6,420 6,620 7,500 6,500 8,500 50,540 9,440 9,640 10,700 11,700 22,700 64,180

Calculai cash-flow-ul net actualizat anual aferent proiectului.

Raspuns

14

CFnet= Total incasari- Total plati CF1=9440-6420=3020 CF2=9640-6620=3020 CF3=10700-7500=3200 CF4=11700-6500=5200 CF5=22700-8500=14200

CAFi= (1 + r )i CAF1= (1 + 0.19)1 CAF2= (1 + 0.19) 2 CAF3= (1 + 0.19)3 CAF4= (1 + 0.19) 4 CAF5= (1 + 0.19)5
CAFi
14200 5200 3200 3020 3020 = 2538

CFn

lei

= 2133 lei = 1.899 lei = 2593 lei = 5951 lei

CAFact= (1 + r ) i = 2538 + 2133 + 1899 + 2593 + 5951 = 15114 lei

An Cost investiie 15,000 6,420 6,620 7,500 6,500 8,500 11,445 35,540 Costuri de exploatare Total cost 15,000 6,420 6,620 7,500 6,500 8,500 50,540 9,440 9,640 10,700 11,700 22,700 64,180 Total ncasr i Cashflow anual net -15,000 3,020 3,020 3,200 5,200 14,200 13,640 VAN 0.19 -15,000 2,538 2,133 1,899 2,593 5,951 113 Cash-flow net actualizat 0.19 0 2,538 2,133 1,899 2,593 5,951 15,113

0 1 2 3 4 5 Total

24. Potrivit legislaiei autohtone, care sunt principalele pri ale unui studiu de fezabilitate, piese scrise?

15

Raspuns Potrivit H.G. nr.28 din 9 ianuarie 2008 privind aprobarea coninutului-cadru al documentaiei tehnico-economice aferente investiiilor publice, precum i a structurii i metodologiei de elaborare a devizului general pentru obiective de investiii i lucrri de intervenii, un studiu de fezabilitate prezinta urmatoaree pri: I) Date generale; 1.denumirea obiectivului de investiii; 2.amplasamentul (judeul, localitatea, strada, numrul); 3.titularul investiiei; 4.beneficiarul investiiei; 5.elaboratorul studiului II) Informaii generale privind proiectul 1.Situaia actual i informaii despre entitatea responsabil cu implementarea proiectului; 2.descrierea investiiei: a)concluziile studiului de prefezabilitate sau ale planului detaliat de investiii pe termen lung (n cazul n care au fost elaborate n prealabil) privind situaia actual, necesitatea i oportunitatea promovrii investiiei, precum i scenariul tehnico-economic selectat; b)scenariile tehnico-economice prin care obiectivele proiectului de investiii pot fi atinse (n cazul n care, anterior studiului de fezabilitate, nu a fost elaborat un studiu de prefezabilitate sau un plan detaliat de investiii pe termen lung): scenarii propuse (minimum dou); scenariul recomandat de ctre elaborator; avantajele scenariului recomandat; c)descrierea constructiv, funcional i tehnologic, dup caz; 3.date tehnice ale investiiei: a)zona i amplasamentul; b)statutul juridic al terenului care urmeaz s fie ocupat; c)situaia ocuprilor definitive de teren: suprafaa total, reprezentnd terenuri din intravilan/extravilan; d)studii de teren: - studii topografice cuprinznd planuri topografice cu amplasamentele reperelor, liste cu repere n - sistem de referin naional; - studiu geotehnic cuprinznd planuri cu amplasamentul forajelor, fielor complexe cu rezultatele - determinrilor de laborator, analiza apei subterane, raportul geotehnic cu recomandrile pentru fundare i consolidri; - alte studii de specialitate necesare, dup caz; e)caracteristicile principale ale construciilor din cadrul obiectivului de investiii, specifice domeniului de activitate, i variantele constructive de realizare a investiiei, cu recomandarea variantei optime pentru aprobare; f)situaia existent a utilitilor i analiza de consum: - necesarul de utiliti pentru varianta propus promovrii; - soluii tehnice de asigurare cu utiliti; g)concluziile evalurii impactului asupra mediului; 4.durata de realizare i etapele principale; graficul de realizare a investiiei. 16

III) Costurile estimative ale investiiei 1.valoarea totala cu detalierea pe structura devizului general; 2.ealonarea costurilor coroborate cu graficul de realizare a investiiei. IV) Analiza cost-beneficiu; 1.identificarea investiiei i definirea obiectivelor, inclusiv specificarea perioadei de referin; 2.analiza opiunilor 3.analiza financiar, inclusiv calcularea indicatorilor de performan financiar: fluxul cumulat, valoarea actual net, rata intern de rentabilitate i raportul cost-beneficiu; 4.analiza economic, inclusiv calcularea indicatorilor de performan economic: valoarea actual net, rata intern de rentabilitate i raportul cost-beneficiu; 5.analiza de senzitivitate; 6.analiza de risc. V) Sursele de finanare a investiiei; Sursele de finanare a investiiilor se constituie n conformitate cu legislaia n vigoare i constau din fonduri proprii, credite bancare, fonduri de la bugetul de stat/bugetul local, credite externe garantate sau contractate de stat, fonduri externe nerambursabile i alte surse legal constituite. VI) Estimri privind fora de munc ocupat prin realizarea investiiei; 1.numr de locuri de munc create n faza de execuie; 2.numr de locuri de munc create n faza de operare. VII) Prezentarea principalilor indicatori tehnico-economici ai investiiei; 1.valoarea total (INV), inclusiv TVA (mii lei) 2.ealonarea investiiei (INV/C+M): 3.durata de realizare (luni); 4.capaciti (n uniti fizice i valorice); 5.ali indicatori specifici domeniului de activitate n care este realizat investiia, dup caz. Avize i acorduri de principiu. 1.avizul beneficiarului de investiie privind necesitatea i oportunitatea investiiei; 2.certificatul de urbanism; 3.avize de principiu privind asigurarea utilitilor (energie termic i electric, gaz metan, apcanal, telecomunicaii etc.); 4.acordul de mediu; 5.alte avize i acorduri de principiu specifice

VIII. Analiza-diagnostic a intreprinderii (6 intrebari)

17

5. Analizati pozitia financiar a unei ntreprinderi din sectorul desfacerii cu amnuntul de produse alimentare: Indicator Imobilizri Stocuri Creante Disponibilitti Capitaluri proprii Datorii mai mari de un an Datorii de exploatare Datorii bancare pe termen foarte scurt 31.12.n 40000 2000 500 1000 30000 5000 8500 0

Raspuns Pozitia financiara a unei firme se determina prin abordarea economico-financiar de calcul a fondului de rulment i cu ajutorul indicatorilor de solvabilitate i lichiditate. Abordarea economico-financiar este realizat prin intermediul indicatorului fond de rulment Fond de rulment poate fi calculat ca raportul dintre situaia net i total activ (abordarea patrimonial) R1=
SN TA TD 43500 13500 = = = 0.69 TA TA 43500

TA = 40000 + 2000 + 500 + 1000 = 43500 lei TD = 5000 + 8500 = 13500 lei unde R1 - fond de rulment SN situaia net TA total activ TD total datorii Solvabilitatea reprezint capacitatea firmei de a face faa obligaiilor pe termen lung. Rata solvabilitii generale Sg= unde
TA 43500 = = 3.22 TD 13500

T.A. total activ TD total datorii Cu ct acest indicator este mai mare decat 1, cu att situaia financiar a firmei evaluate este mai bun. Situatia este buna , valoarea indicatorului fiind > 2 Solvabilitatea patrimoniala ( autonomia financiara SP)

18

S P=

CP 30.000 = = 0.69 este o valoare favorabila ) TD 43.5000

Solvabilitatea patrimoniala prezinta o valoare favorabila Lichiditatea exprim capacitatea firmei de a-i onora obligaiile pe termen scurt. n practic sunt folosite urmtoarele rate de lichiditate: - rata lichiditi generale(Lg) Lg=
AC 2000 + 500 + 1000 = = 0.41 DTS 8500

AC = Stocuri + Creante + Disponibilitati = 2000 + 500 +1000 =3500 unde A.C. active circulante D.T.S. datorii pe termen scurt

Se apreciaz c lichiditatea general a unei firme este satisfctoare dac se ncadreaz n intervalul 1.2 - 1.8, oferind astfel garantia acoperirii datoriilor curente din activele curente. - rata lichiditii pariale ( curente )(Lp) Lp= unde S stocurile AC active circulante DTS datorii pe termen scurt Intervalul satisfctor pentru o firm se situeaz ntre 0.85 i 1. Li=
Disponibil 1000 = = 0.12 DTS 8500 AC S 500 + 1000 + 2000 2000 = = 0.18 DTS 8500

Indicatorul gradului de indatorare se poate calcula auat caraport intre datorii financiare cat si ca raport intre datorii financiare si capital imprumutat GI=
Df CP * 100 = 5000 *100 = 16.67% 30000

unde GI- grad de indatorare Df- datorii financiare(capital imprumutat ) CP capital propriu GI=
Df CAN * 100 = 5000 * 100 = 14.30% 30000 + 5000

unde CAN capital angajat (capital imprumutat + capital propriu) 19

21. S se calculeze marja comercial i valoarea adugat generate de societatea X despre care se cunosc informatiile financiare din tabelul de mai jos i s se analizeze repartitia valorii adugate pe destinatii. Indicator Venituri din vnzarea mrfurilor Productia vndut Productia stocat Cheltuieli cu materii prime Costul mrfurilor vndute Cheltuieli salariale Cheltuieli cu amortizarea Cheltuieli cu chirii Cheltuieli cu dobnzi Impozit pe profit Raspuns Marja comerciala (Mc)= Veniturile din vanzari de marfuri - Costul de achizitie aferent marfurilor vandute Marja comerciala = 2.000 1200 = 800 lei Valoarea adaugata reprezinta surplusul de bogatie adaugat prin valorificarea potentialului uman si contributia sa la realizarea valorii adaugate. Indicatorul masoara performanta economico-financiara a intreprinderii, indicele de crestere al valorii adaugate trebuind sa-l depaseasca pe cel al productiei exercitiului si sa fie intr-o crestere continua Valoarea adaugata se poate determina prin 2 metode - metoda sintetica Valoarea adaugata(VA) = Marja comerciala (Mc)+ Productia exercitiului(PE) - Consumatia exercitiului provenind de la terti(M) VA=Qe-M Productia exercitiului = Productia vanduta + Productia stocata + Venituri din productia de imobilizari = 30000 + 1000+0 =31.000 lei Consumatia exercitiului provenind de la terti corespunde cu notiunea macroeconomica de consum intermediar si include toate consumurile din exterior, oricare ar fi destinatia lor functionala (interna): u.m. 2000 30000 1000 10000 1200 7000 3000 1500 1400 1000

20

- cheltuieli cu stocurile din cumparari (materii prime si materiale consumabile); - cheltuieli cu combustibili, energie si apa; - cheltuieli cu lucrari si servicii executate de terti (pentru intretinere si reparatii, redevente, locatii de gestiune si chirii, prime de asigurare, cheltuieli cu studiile si cercetarile, cheltuieli cu colaboratorii, reclama, publicitatea etc.); - alte cheltuieli materiale Consumatia exercitiului provenind de la terti = Cheltuieli cu materii prime + Cheltuieli cu chirii + Cheltuieli cu dobanzi = 10000 + 1500 +1400 = 12.900 lei VA = Mc + Qe -M =800+31.000-12.900=18.900 lei - metoda aditiva Valoarea adaugata (VA) este rezultatul nsumarii urmatoarelor elemente: salarii, contributii pentru asigurari si protectie sociala, amortizare, provizioane, cheltuieli cu impozite si taxe (fara impozitul pe profit) si rezultatul exploatarii. VA= 7000+3000=10.000 lei Potrivit abordarii valorii adaugate dupa aceasta metoda, rezulta ca ea este formata din remunerarea urmatorilor subiecti (parteneri sociali): salariati, actionari, stat, institutiile care acorda credite ntreprinderii. - personalul prin salarii, participari la rezultate, indemnizatii si alte rezultate) - statul (prin impozite , taxe si varsaminte asimilate) - creditorii (prin dividende nete incasate) - firma prin autofinantarea neta reala) Ratele de remunerare ale valorii adaugate, reprezinta ponderea detinuta de fiecare element component (ca expresie a remunerarii partenerilor sociali) n valoarea adaugata. 37. Pentru o ntreprindere se cunosc urmtoarele informatii financiare: Indicator Imobilizri Stocuri Creante Disponibilitti TOTAL ACTIV Capitaluri proprii Datorii financiare Furnizori Datorii salariale i fiscale Credite de trezorerie Indicator 21 N -1 500 500 100 50 1150 400 300 200 240 10 N 550 470 200 60 1280 420 330 250 250 30 u.m.

Cifra de afaceri Cheltuieli materiale Cheltuieli salariale Cheltuieli fiscale i sociale Cheltuieli cu amortizarea Cheltuieli cu dobnda Impozit pe profit

2000 600 1000 150 100 50 25

S se calculeze fluxul de numerar de gestiune i disponibil i s se explice destinatile acestuia din urm. Raspuns Cash flow-ul reprezint fluxul trezoreriei nete pe parcursul unui exerciiu financiar. Cash flow-ul sintetizeaz modificrile rezultate ca urmare a operaiunilor de gestiune i de capital ale firmei. Conform specialitilor n domeniu, cash flow-ul poate fi exprimat n dou feluri, n funcie de criteriul contabil practicat. Din punct de vedere anglo-saxon cash flow-ul este privit ca un rezultat al operaiilor de gestiune a firmei, CFWgest = P.net + Amortisment + Dobnzi =100+100+50=250 Pbrut = Cifra de afaceri- Ch mat-Ch sal- Ch fisc si soc Ch am- Ch db + Imp profit = 2000600-1000-150-100-50+25=125 P.net = Pbrut Imp profit = 125 25 = 100 Cash-flow-ul din activitatea de gestiune este cel mai important dintre cash-flow-urile intreprinderii, iar nivelul acestui indicator trebuie s fie suficient de mare pentru a se acoperi plile de gestiune, autofinanare, rambursare de credite, plata dobnzilor i plata eventualelor dividende. n strns legtur cu noiunea de cash flow se folosete n practica evalurii i indicatorul cash flow din activiti de investiii. Acest tip de cash flow reprezint pli pentru achiziionarea de active necorporale, corporale i financiare, dar i ncasri din vnzarea de active fixe amortizate parial sau complet, rscumprare de active financiare Imob = Im1 -Imn-1 + Am + P -V fin=550-500+100=150 Dac se analizeaz firma la nivel general (se ia n calcul i rezultatul operaiunilor de capital) se folosete indicatorul cash flow disponibil. CFWD = CFgest. Imob N.F.R Disp.bneti =250-150+10-0=110 N.F.R =N.F.R1- N.F.R0 = 140 150 = -10 22

N.F.Rn-1 = Stocuri + Creante Dat expl= 500 + 100 - 450= 150 Dat expln-1 = Fz+dat sal +credite=200+240+10=450 N.F.Rn= Stocuri + Creante = 470 + 200 -530= 140 Dat expln = Fz+dat sal +credite=250+250+30=530 Disp.bneti = Disp.bneti1- Disp.bneti0 = 100 - 100 = 0 n funcie de destinaiile sale, cash flow-ul disponibil se mparte n cash flow-ul acionarilor ( CFW.acionari ) i cash flow-ul creditorilor ( CFW.creditori). CFW.acionari = Pnet Cap pr = 100 20 = 80 unde variaia capitalurilor proprii trebuie privit ca emitere de noi aciuni. Cap pri = Cap prn- Cap prn-1 = 420 - 400=20 CFW.creditori = Dobnzi - Dat fin = 50 30 = 20 Dat fin= Dat finn- Dat fin0 = 330 300 = 30 n concluzie, cash flow-ul folosit la evaluarea firmei este diferit de variaia trezoreriei nete prin : - dobnzile se adun, reprezentnd remunerarea mprumuttorilor pentru capitalul mprumutat - n cash flow-ul investiiilor se cuprinde variaia activelor imobilizate 45. Din contul de profit i pierderi al societtii din exercitiul precedent se cunosc urmtoarele informatii: Indicator Cheltuieli de exploatare platibile Amortizare Cheltuieli cu dobnzi Impozit pe profit u.m. 1200 200 160 14

S se calculeze i s se interpreteze ratele de solvabilitate i cele de rentabilitate pentru ntreprindere. Raspuns

23

INDICATORI DE RENTABILITATE SUNT URMARORII rentabilitatea comerciala = profit net / cifra de afaceri rentabilitatea financiara = profit net / capital propriu rentabilitatea economica = profit brut / capital investit rentabilitatea activelor = cifra de afaceri / total active INDICATORI DE SOLVABILITATE rata solvabilitatii generale = active totale / datorii totale situatia neta = capitaluri proprii = total active total datorii Deoarece datele oferite sunt insuficiente indicatorii solicitati nu au putut fii calculati conform cerintelor. 55. Analizati pozitia financiar a unei ntreprinderi din sectorul desfacerii cu amnuntul de produse alimentare: Indicator Imobilizri Stocuri Creante Disponibilitti Capitaluri proprii Datorii mai mari de un an Datorii de exploatare Datorii bancare pe termen foarte scurt 31.12.n 80000 20000 5000 1000 50000 40000 14000 2000

Raspuns Pozitia financiara a unei firme se determina prin abordarea economico-financiar de calcul a fondului de rulment i cu ajutorul indicatorilor de solvabilitate i lichiditate. Abordarea economico-financiar este realizat prin intermediul indicatorului fond de rulment Fond de rulment poate fi calculat ca raportul dintre situaia net i total activ (abordarea patrimonial) R1=
SN TA TD 66.000 56.000 = = = 0.15 TA TA 66.000

TA = 80.000+ 20.000 + 5.000 + 1.000 = 66000lei TD = 40.000 + 14.000 +2.000 =56.000lei unde R1 - fond de rulment SN situaia net TA total activ TD total datorii

24

Solvabilitatea reprezint capacitatea firmei de a face faa obligaiilor pe termen lung. Rata solvabilitii generale Sg= unde
TA 66.000 = = 1.18 TD 56.000

T.A. total activ TD total datorii Cu ct acest indicator este mai mare decat 1, cu att situaia financiar a firmei evaluate este mai bun. Solvabilitatea patrimoniala ( autonomia financiara SP) S P=
CP 50000 = = 0.76 TD 66000

Solvabilitatea patrimoniala prezinta o valoare favorabila Lichiditatea exprim capacitatea firmei de a-i onora obligaiile pe termen scurt. n practic sunt folosite urmtoarele rate de lichiditate: rata lichiditi generale(Lg) Lg=
AC 26.000 = = 1.63% DTS 16000

AC = Stocuri + Creante + Disponibilitati = 20.000+5.000+1.000 = 26.000 unde A.C. active circulante D.T.S. datorii pe termen scurt

Se apreciaz c lichiditatea general a unei firme este satisfctoare dac se ncadreaz n intervalul 1.2 - 1.8, oferind astfel garantia acoperirii datoriilor curente din activele curente. - rata lichiditii pariale ( curente )(Lp) Lp= unde S stocurile AC active circulante DTS datorii pe termen scurt Intervalul satisfctor pentru o firm se situeaz ntre 0.85 i 1. Li=
Disponibil 1000 = = 0.06 DTS 16.000 AC S 5000 + 1000 + 20000 20000 = = 0.38 DTS 16.000

Indicatorul gradului de indatorare se poate calcula ca aport intre datorii financiare cat si ca raport intre datorii financiare si capital imprumutat

25

GI=

Df CP

* 100 =

42.000 * 100 = 84% 50000

unde GI- grad de indatorare Df- datorii financiare(capital imprumutat ) CP capital propriu GI=
Df CAN * 100 = 42.000 * 100 = 45.7% 50.000 + 40.000 + 2.000

unde CAN capital angajat (capital imprumutat + capital propriu)

74. S se calculeze rezultatele intermediare n manier anglo-saxon pentru ntreprinderea care e caracterizat prin urmtoarele venituri i cheltuieli: Indicator Venituri din vnzarea mrfurilor Subventii de exploatare Productia vndut Productia stocat Cheltuieli cu materii prime Costul mrfurilor vndute Cheltuieli salariale Cheltuieli cu amortizarea Cheltuieli cu chirii Venituri din dobnzi Cheltuieli cu dobnzi Impozit pe profit u.m. 3000 1000 25000 2000 13000 2200 15000 2000 500 100 1400 1500

Raspuns Rezultatele intermediare n manier anglo-saxon sunt Cifra de afaceri (CA) EBITD= rezultatul inainte de plata dobanzilor, impozitului pe profit si amortizarii EBIT = rezultatul inainte de plata dobanzilor, impozitului pe profit EBT = rezultat inainte de plata impozitului pe profit Rezultat net (Pn) Cifra de afaceri (CA) = Venituri din vnzarea mrfurilor + Subventii de exploatare + Productia vndut + Productia stocat CA = 3000+1000+25000+2000 = 31000 EBITD = CA- Ch exploatare 26

EBITD= 31000- 30700=300 Ch exploatare= Cheltuieli cu materii prime+ Costul mrfurilor vndute+ Cheltuieli salariale+ Cheltuieli cu chirii=13000+2200+15000+500=30700 EBIT =EBITD-Cheltuieli cu amortizarea=300-2000=-1700 EBT= EBIT- Cheltuieli cu dobnzi =-1700-1300=-3000 Pn = EBT- Impozit pe profit=-3000-1500=-4500

X. Organizarea auditului si controlului intern al intreprinderii (5 intrebari)

14. Receptia presupune: a) Asigurarea ca se primesc numai materiale comandate; Raspuns 27

Riscuri posibile sa nu se trimita de catre furnizor materiale comandate si in cantitatea comandata. Proceduri de control intern pentru diminuarea aparitiei riscurilor -sa se lucreze cu comenzi scrise din partea celor care solicita aprovizionarea prin care sa elimine riscul de confuzii intre produse facandu-se astfel precizari clare privind de codul, denumirea produsului, cantitatea. - sa se solicite confirmarea de catre furnizor a comenzii emise - sa se verifice comada, confirmarea la comada si factura de livrare astfel incat la receptia cantitativa, calitativa si valorica sa reflecte realitatea si sa fie in concordanta cu ce s-a comandat, b) Asigurarea ca se primesc numai materiale de calitatea specificata in ordinele de achizitii; Raspuns Riscuri posibile sa nu se primeasca materialele care sau sa nu coresponda din punct de vedere al calitatii cu calitatea solicitata iar acestea sa nu poata fi ulterior utilizate in procesul productiv. Proceduri de control intern pentru diminuarea aparitiei riscurilor la receptiea cantitativa sa se efectueze si verificarea calitativa de catre gestionar, prin evaluarea parametrilor caracteristici, eventual in prezenta unui specailist. c) Asigurarea ca toate materialele receptionate si transmise la alte departamente sunt correct inregistrate; Raspuns Riscuri posibile materialele receptionate si transmise la alte departamente nu sunt corect inregistrate livrandu-se alte materile sau in cantitati diferite decat cele solicitate. Proceduri de control intern pentru diminuarea aparitiei riscurilor efectuarea corecta a receptiei si onorarea comenzilor efectute catre alte departamente conform comenzilor primite. d) Protejarea materialelor primate; Raspuns Riscuri posibile deteriorarea calitativa si/sau calitativa a materialeler Proceduri de control intern pentru diminuarea aparitiei riscurilor depozitarea materialelor sa se efectueze in spatii dotate corespunzator pentru a se preintampina o degradare calitativa si/sau cantitativa a acestora. e) Asigurarea ca informatiile privitoare la facturile de cumparare, stoc si dispozitiile de achizitie sunt consecvente; Raspuns Riscuri posibile pot apare confuzii si blocaje in aprovizionare cu materiale

28

Proceduri de control intern pentru diminuarea aparitiei riscurilor sa se asigure o concordanta intre documentele de achizitie prin introducerea de proceduri legate de intocmirea si circulatia documentelor. Datele trecute in facturi, stoc, dispozitii de achizitii sa fie in concordanta f) Returnarea prompta a materialelor necorespunzatoare; Raspuns Riscuri posibile materialele necorespunzatoare sa nu poata fii returnate furnizorilor Proceduri de control intern pentu diminuarea aparitiei riscurilor efectuarea receptiei materialelor sa se efectueze in prezenta reprezentantului furnizorului iar daca se constata diferente sa se intocmeasca procesul verbal de constatare si sa se inregistreze in nota de receptie si constatare de diferente a materialelor necorespunzatoare. g) Documentarea completa si corecta a tuturor transferurilor catre deposit si de la deposit; Raspuns Riscuri posibile pot apare pierderi materiale intre depozite sau sunt trimise cantitati diferite fata de comanda. Proceduri de control intern pentru diminuarea aparitiei riscurilor transferurile intre depozite sa se efectueze doar in baza comenzilor si pe baza avizelor de insotire a marfii care trebuie semnate de primire de catre primitor h) Existenta cererilor de transfer in productie si onorarea acestora la timp; Raspuns Riscuri posibile perturbarea ciclului de productie datorita onorarii cu intarziere a cererilor pot conduce la perturbarea onorarii comenzilor catre clienti Proceduri de control intern pentru diminuarea aparitiei riscurilor onorarea cererilor de transfer a materialelor catre productie in conformitate cu grafice de livrari intocmite pe baza comenzilor de livrare primite de la clienti i) Conditii de munca sigure si depozitarea corespunzatoare a materialelor periculoase. Raspuns Riscuri posibile nerespectarea prevederilor legale cu privire la depozitarea materialelor periculoase pot determina amenzi si despagubiri sau chiar inchiderea firmei de catre organele de control abilitate Proceduri de control intern pentru diminuarea aparitiei riscurilor respectarea prevederilor legale cu privire la depozitarea si utilizarea materialelor periculose. Identificati si enumerati riscurile posibile ce pot sa apara si definiti proceduri de control intern care pot diminua aparitia riscurilor respective.

29

18. Principala sursa de informare pentru management este contabilitatea. Transformarea contabilitatii intr-o contabilitate orientata spre conducere trebuie sa aduca in prim plan sustinerea deciziilor conducerii si nu documentatia activitatii trecute. Identificati informatiile furnizate de contabilitate pentru echipa manageriala. Studiu de caz: Societate de prestari servicii. Raspuns Activitatea contabil, prin metodele, principiile i valoarea ridicat a informaiilor sale specifice, reprezint un instrument activ pentru luarea deciziilor att la nivel operaional, pe termen scurt i mediu, ct i strategic, pe termen lung Contabilitatea societatilor comerciale in general si al societatilor de prestari servicii in particular are n structur trei componente, - componenta fundamental, reprezentat de obiectivele raportrii financiare generate de necesitile utilizatorilor de informaii financiare n luarea deciziilor economice, - componenta privind caracteristicile calitative ale elementelor din situaiile financiare, prin care se asigur utilitatea informaiilor contabile - componenta politicilor contabile i de raportare , care cuprinde conceptele, principiile i regulile de recunoatere, evaluare i estimare a elementelor patrimoniale, prin care se prezint de fapt imaginea de utilitate a informaiilor contabile. Documentele contabile care ofera informatii pentru echipa manageriala a firmei sunt: Bilanului contabil acesta reprezint instrumentul principal prin care se concretizeaz funciile contabilitii i reprezinta o sursa de informaii important pentru analiza financiar. Bilanul contabil va fi reprelucrat n bilan financiar pentru determinarea indicatorilor de lichiditate si exigibilitate precom si i funcional n vederea obinerii unei imagini financiare reale i credibile. Scopul bilanului financiar este acela de a inventaria averea i angajamentele ntreprinderii i de a le ordona pe termen de lichiditate, respectiv exigibilitate, pornind de la informaiile prezentate n bilanul contabil i n notele explicative. Analiza bilanului funcional furnizeaz informaii financiare privind comensurarea echilibrului financiar dintre nevoile ntreprinderii i resursele de finanare a acestora prin prisma funciilor (ciclurilor) ce caracterizeaz activitatea ntreprinderii: funcia de exploatare, de investiii i de finanare. Contul de profit i pierdere este situaia financiar care msoar succesul sau performana financiar a ntreprinderii i furnizeaz informaii predilecte investitorilor cu privire la valoarea economic a societatii de prestari servicii, creditorilor cu privire la capacitatea de ndatorare i de rambursare a datoriilor. n esen, contul de profit i pierdere ofer pentru managementul ntreprinderii o baz de informaii consistente care permit, pe de o parte, cunoaterea performanelor la nivel global, iar pe de alt parte, detalierea elementelor de venituri i cheltuieli care au contribuit la obinerea rezultatului, precum i la identificarea i cuantificarea factorilor care l-au influenat Ataarea conceptului de flux financiar factorilor de producie constituie premisa imaginii fidele a patrimoniului unei ntreprinderi i, totodat, a creterii interesului fa de rezultatul economic n raport cu cel patrimonial. Prin promovarea Situaiei fluxurilor de trezorerie, informaia contabil ctig un plus de imagine, ntruct exprim funcional fluxurile de trezorerie corespunztor celor trei tipuri de activiti specifice unei ntreprinderi: 30

fluxuri de trezorerie din activitatea de exploatare fluxuri de trezorerie din activitatea de investiii, fluxuri de trezorerie din activitatea de finanare, Situaia fluxurilor de trezorerie exprim contribuia i capacitatea funciilor ntreprinderii de a genera numerar i echivalente n numerar i utilizarea corespunztoare a fluxurilor de numerar. Meninerea echilibrului fluxurilor de trezorerie este o condiie necesar perenitii ntreprinderii. Situaia modificrilor capitalurilor proprii cuprinde variaia elementelor structurale ale capitalurilor proprii (averea net a acionarilor) ntre momentul de nceput i cel de sfrit al exerciiului financiar i reflect capacitatea de meninere a capitalului i a rezultatului exerciiului. Aceast situaie de sintez urmrete s reflecte, cu un grad suficient de fidelitate, toate tranzaciile care, n timp, au avut ca rezultat o cretere sau o reducere net a capitalului acionarilor. n sintez, analiza situaiei financiare a societatilor comerciale vizeaza urmtoarele domenii: rezultatele economice i financiare, echilibrul financiar, performanele ntreprinderii, riscurile ntreprinderii, domenii utile managerilor in procesul de planificare strategica a afacerii. Aceste rezultate pot fii grupate sub forma urmatorilor indicatori Dupa natura veniturilor (Cifra de afaceri net, Venituri totale), Dupa natura realizrilor (Marja comercial, Producia exerciiului, Valoarea adaugat), Dupa natura rezultatelor (Rezultatul exploatrii, Rezultatul curent, Rezultatul brut al exerciiului, Rezultatul net al exerciiului), Dupa natura acumulrilor (Excedentul brut din exploatare, Capacitatea de autofinanare, Autofinanarea net) Diagnosticul activitii unei firme, prin prisma indicatorilor analizai, evideniaz a stare de sntate economico financiara a acesteia . Pentru a evidentia impactul acestui diagnostic vom prezenta posibilele concluzii ce se pot desprinde pentru o societate de prestari de servicii de transport intern si international si intermediere turistica.ca urmare a) Studiul rezultatelor economice i financiare ale interprinderii PUNCTE FORTE: pentru veniturile societatii: creteri ale cifrei de afaceri nete i veniturilor pentru realizrile societatii: cresterea ponderii anumitor servicii de transport oferite pentru rezultatele societatii: evoluie pozitiv pe ntreaga perioad analizat. pentru acumulrile societatii: evoluie pozitiv pe ntreaga perioad analizat. PUNCTE SLABE: pentru veniturile societatii: cifra de afaceri net n preuri comparabile pot indica scderea real a afacerii pentru realizrile societatii: remunerarea deficitar pe seama valorii adugate a salariailor; pentru rezultatele ntreprinderii: evoluie negativ a rezultatului financiar. CONCLUZIE: Pe ntreaga perioad analizat, indicatorii de volum i de eficien pot exptima progres, fapt ce semnific tendine pozitive n snttea financiar a societatii: sau regres ceea ce semnifica tendinte negative in sanatatea financiara b) Reflectarea echlibrului financiar al ntreprinderii Evoluia echilibrului financiar, n contextul analizei statice (bazat pe bilanul contabil, bilanul financiar i funcional) i a analizei dinamice (bazat pe tablourile de finanare i de

31

trezorerie), a avut ca interfa indicatori de natura maselor bilaniere (fondul de rulment, necesarul de fond de rulment), rate de lichiditate i solvabilitate, durate de rotatie n plan general, diagnosticul raportului nevoi resurse pot releva urmtoarea situaie: PUNCTE FORTE: n termenii analizei dinamice pe baza criteriului funcional: echilibrul financiar ntre resursele i nevoile din afara ciclului de exploatare; fluxuri de trezorerie pozitive generate de activitatea de exploatare i de finanare. PUNCTE SLABE: n termenii analizei statice pe baza criteriului lichiditate - exigibilitate: dezechilibrul financiar ntre resursele permanente i nevoile permanente, ntre resursele temporare i nevoile temporare; n termenii analizei dinamice pe baza criteriului funcional: dezechilibrul financiar ntre resursele stabile i nevoile stabile; fluxuri de trezorerie negative generate de activitatea de investiii; n termenii analizei globale: dezechilibrul financiar exprimat prin trezorerie net negativ cu tendin de accentuare a deficitului. CONCLUZIE: Pe ntreaga perioad analizat, echilibrul financiar poate manifesta o depreciere sau apreciere accentuat c) Dinamismul performanelor ntreprinderii Performanele economice msurate prin rate de rentabilitate (comercial, economic i financiar), pot conduce le utmatoarele concluzii PUNCTE FORTE: - tendin de cretere pe ntreaga perioad analizat a ratelor. PUNCTE SLABE: - nivel nesatisfctor al indicatorilor n comparaie cu valorile de referin. CONCLUZIE: Pe ansamblu, randamentul financiar n perioada analizat poate sau nu sa satisfaca criteriile de performan. d) Riscurile ntreprinderii Analiza riscurilor poate evidentia evideniat o situaie confortabil sau de discomfort. CONCLUZIE: ntreprinderea a acionat flexibil pentru mbuntirea gradului de protejare mpotriva riscurilor de exploatare, financiar i de faliment. . Avnd n vedere punctele tari i slabe date de diagnosticul economic i financiar, precum i tendinele de evoluie a mediului intern i extern a societatii comerciale, se pot realiza cercetari previzionale a informaiei contabile pe orizontul de timp viitor. n cadrul situaiilor situaiilor financiare previzionate, contul de profit i pierdere previzionat reprezint o estimare operaional de ansamblu a afacerii, bilanul previzionat reflect impactul cumulativ anticipat al deciziilor viitoare asumate de management asupra poziiei financiare, n timp ce situaia fluxurilor de trezorerie reflect micrile de numerar viitoare. Din cele prezentate se poate concluziona astfel ca c ontabilitatea reprezint o surs pertinent i credibil de informaii utilizate n adoptarea deciziilor din managementul ntreprinderii, care au ca scop reglarea i optimizarea relaiilor de echilibru pe termen scurt, mediu i lung a obiectivelor perechi : nevoi resurse, cheltuieli venituri, costuri (eficien) performane (eficacitate).

32

22. Organizarea contabilitatii de gestiune. Studiu de caz:societate de comert. Raspuns Organizarea i conducerea contabilitii de gestiune este obligatorie conform prevederilor art. 1 alin. (1) din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat i se realizeaz innd cont de o serie de factori, cum ar fi: specificul activitii desfurate de entitate (ex: producie, comer, prestri servicii etc.), mrimea i structura organizatoric a acesteia, tipul i modul de organizare a produciei, tehnologia de fabricaie, caracterul procesului de producie etc. Potrivit reglementrilor contabile este obligatorie organizarea contabilitii de gestiune, iar la latitudinea entitii este lsat numai modul de organizare a acesteia care este determinat de specificul activitii.. Astfel, prin contabilitatea de gestiune, entitile pot obine pentru nevoi proprii, informaii pe baza crora se poate asigura o gestionare eficient a activelor entitii. Prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1826/2003 s-au aprobat Precizrile privind unele msuri referitoare la organizarea i conducerea contabilitii de gestiune, conform crora contabilitatea de gestiune trebuie s asigure, n principal: nregistrarea operaiunilor privind colectarea i repartizarea cheltuielilor pe destinaii,respectiv pe activiti, secii, faze de fabricaie, centre de costuri, centre de profit, dup caz, calculul costului de achiziie, de producie, de prelucrare a bunurilor intrate, obinute, lucrrilor executate, serviciilor prestate, produciei n curs de execuie, imobilizrilor n curs etc. Un rol important n organizarea contabilitii de gestiune l are calculaia costurilor. Calculaia costurilor presupune ansamblul lucrrilor efectuate ntr-o form organizat cu scopul de a obine informaii privind costul bunurilor, lucrrilor, serviciilor, activitilor sau altor obiecte de calculaie stabilite de fiecare entitate n funcie de specificul activitii desfurate. Utilizarea informaiilor legate de costurile activitii faciliteaz luarea unor decizii n legtur cu volumul i structura activitii n vederea creterii profitului.. Informaiile cu privire la nivelul, structura i evoluia costurilor prezint un rol deosebit n privina adoptrii deciziilor n scopul creterii eficienei activitii desfurate i, totodat, prezint importan pentru controlul activitii interne a ntreprinderii. Cu ajutorul calculaiei costurilor se pot obine informaii privind costurile efective i cele prestabilite (antecalculate, standard), determinarea abaterilor costurilor efective de la cele prestabilite, att n totalitatea lor, ct i pe articole de calculaie, pe locuri de costuri, pe produse i pe cauze. Prin analiza abaterilor nregistrate n procesele de producie se pot lua msuri pentru nlturarea deficienelor nregistrate n procesele de producie.

Studiu de caz: Societate de comert. S.C. ALFA S.A. are ca obiect de comercializarea de bunuri alimentare. Perioada de gestiune aleas pentru stabilirea costurilor stocurilor este de o lun i anume luna octombrie.

33

n vederea determinrii costurilor de producie s-a optat pentru utilizarea conturilor din clasa a 9-a a Planului de conturi, prevzute de Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene. Pentru simplificarea calculelor, cotele privind contribuiile sociale sunt ipotetice i A. nregistrarea cheltuielilor, n cursul perioadei, n contabilitatea financiar i n contabilitatea de gestiune din activitatea de comert Aceleai cheltuieli de exploatare efectuate n activitatea de obinere a produselor finite sunt reflectate astfel: din punct de vedere financiar pe naturi, n conturi din clasa a 6-a; din punct de vedere funcional pe categorii de cheltuieli, n conturi din clasa a 9-a. n urmator vom prezenta reflectarea cheltuielilor efectuate n perioada de gestiune att n contabilitatea de gestiune, ct i n cea financiar. Reflectarea n contabilitateafinanciar i n contabilitatea de gestiune a cheltuielilor nregistrate n cursul lunii octombrie
nregistrare n contabilitatea financiar nregistrare n contabilitatea de gestiune

602 = Cheltuieli cu materialele consumabile 603 = Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar 604 = Cheltuieli privind materialele nestocate 605 = Cheltuieli privind energia si apa 623 = Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate 626 Cheltuieli postale si taxe telecomunicatii

302 Materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 401 Furnizori

3.000 lei

925 = Cheltuieli de desfacere 925 = Cheltuieli de desfacere

901 Decontari interne 901 Decontari interne

3.000

6.500 lei

6.500 lei

3.850 lei

925 = Cheltuieli de desfacere 925 = Cheltuieli de desfacere 925 = Cheltuieli de desfacere 925 = Cheltuieli de desfacere

901 Decontari interne 901 Decontari interne 901 Decontari interne 901 Decontari interne

3.850 lei

401 Furnizori 401 Furnizori

657 lei

657 lei

3.560 lei

3.560 lei

401 Furnizori

435 lei

435 lei

34

641 = Cheltuieli cu salariile personalului 645 = Cheltuieli cu asig si prot soc 6811 = Cheltuieli de exploatare cu amortizarea imobilizarilor

421 Personal salarii datorate 431 Asigurarile sociale 281 Amortizarea privind imobilizarile corporale

3.700 lei

925 = Cheltuieli de desfacere 925 = Cheltuieli de desfacere 925 = Cheltuieli de desfacere

901 Decontari interne 901 Decontari interne 901 Decontari interne

3.700 lei

1.027 lei 406.5 lei

1.027 lei 406.5 lei

26. Proceduri privind utilizarea documentelor financiar contabile reglementate de OMFP 3512/2008. Raspuns Societile comerciale, societile/companiile naionale, regiile autonome, institutele naionale de cercetare-dezvoltare, societile cooperatiste i celelalte persoane juridice, instituiile publice, asociaiile i celelalte persoane juridice cu i fr scop patrimonial, precum i persoanele fizice care desfoar activiti productoare de venituri, subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n strintate sau n Romnia, prevzute n Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, consemneaz operaiunile economico-financiare, n momentul efecturii lor, n documente justificative, pe baza crora se fac nregistrri n contabilitate (jurnale, fie i alte documente contabile, dup caz). Documentele justificative trebuie s cuprind urmtoarele elemente principale: denumirea documentului; denumirea/numele i prenumele i, dup caz, sediul/adresa persoanei juridice/fizice care ntocmete documentul; numrul documentului i data ntocmirii acestuia; menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii economico-financiare (cnd este cazul); coninutul operaiunii economico-financiare i, atunci cnd este necesar, temeiul legal al efecturii acesteia; datele cantitative i valorice aferente operaiunii economico-financiare efectuate, dup caz; numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiunii economico-financiare, ale persoanelor cu atribuii de control financiar preventiv i ale persoanelor n drept s aprobe operaiunile respective, dup caz; - alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunilor efectuate. Documentele care stau la baza nregistrrilor n contabilitate pot dobndi calitatea de 35

document justificativ numai n condiiile n care furnizeaz toate informaiile prevzute de normele legale n vigoare n cuprinsul oricrui document emis de ctre o societate comercial trebuie s se menioneze i elementele prevzute de legislaia din domeniu, respectiv forma juridic, codul unic de nregistrare i capitalul social, dup caz. Documentele justificative provenite din tranzacii/operaiuni de cumprare a unor bunuri de la persoane fizice, pe baz de borderouri de achiziii, pot fi nregistrate n contabilitate numai n cazul n care se face dovada intrrii n gestiune a bunurilor respective. n cazul n care documentele se refer la cheltuieli pentru prestri de servicii efectuate de persoane fizice impuse pe baz de norme de venit, pentru a fi nregistrate n contabilitate, acestea trebuie s aib la baz contracte sau convenii civile, ncheiate n acest scop, i documentul prin care se face dovada plii, respectiv dispoziia de plat/ncasare. n conformitate cu prevederile Legii nr. 82/1991 , republicat, contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional. Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut, potrivit reglementrilor elaborate n acest sens. Documentele justificative i financiar-contabile pot fi ntocmite i ntr-o alt limb i alt moned dac acest fapt este prevzut expres printr-un act normativ (de exemplu, Codul fiscal, referitor la factur). Documentele contabile - jurnale, fie etc. -, care servesc la prelucrarea, centralizarea i nregistrarea n contabilitate a operaiunilor consemnate n documentele justificative, ntocmite manual sau prin utilizarea sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor, trebuie s cuprind elemente cu privire la: felul, numrul i data documentului justificativ; sumele corespunztoare operaiunilor efectuate; conturile sintetice i analitice debitoare i creditoare; semnturile pentru ntocmire i verificare, dup caz. nscrierea datelor n documente se face cu cerneal, cu pix cu past sau prin utilizarea sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor, dup caz. Regimul juridic al documentelor n form electronic, ce conin date privind operaiunile economice de schimb sau vnzare de bunuri ori servicii ntre persoane care emit i primesc facturi, bonuri fiscale sau chitane n form electronic, este stabilit de Legea nr. 260/2007 privind nregistrarea operaiunilor comerciale prin mijloace electronice. Facturile i chitanele n form electronic, emise fr ndeplinirea condiiilor prevzute de legegislatie, nu au calitatea de document justificativ, n nelesul prevederilor Legii nr. 82/1991 , republicat. n documentele justificative i n cele contabile nu sunt admise tersturi, modificri sau alte asemenea procedee, precum i lsarea de spaii libere ntre operaiunile nscrise n acestea sau file lips. Erorile se corecteaz prin tierea cu o linie a textului sau a cifrei greite, pentru ca acestea s poat fi citite, iar deasupra lor se scrie textul sau cifra corect. Corectarea se face n toate exemplarele documentului i se confirm prin semntura persoanei care a ntocmit/corectat documentul justificativ, menionndu-se i data efecturii corecturii. n cazul documentelor justificative la care nu se admit corecturi, cum sunt cele pe baza crora se primete, se elibereaz sau se justific numerarul, ori al altor documente pentru care

36

normele de utilizare prevd asemenea restricii, documentul ntocmit greit se anuleaz i rmne n carnetul respectiv. La corectarea documentului justificativ n care se consemneaz operaii de predare-primire a valorilor materiale i a mijloacelor fixe este necesar confirmarea, prin semntur, att a predtorului, ct i a primitorului. n cazul completrii documentelor prin utilizarea sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor, corecturile sunt admise numai nainte de prelucrarea acestora, menionndu-se data rectificrii i semntura celui care a fcut modificarea. Documentele prezentate n listele de erori, anulri sau completri (pe baza crora se fac modificri n fiiere sau n baza de date a unitii) trebuie s fie semnate de persoanele mputernicite de conducerea unitii. n cazul n care prelucrarea documentelor justificative se face de ctre un ter (persoan fizic sau juridic), n relaiile dintre teri i unitile beneficiare este necesar ca pentru efectuarea corespunztoare a nregistrrilor n contabilitate s se respecte urmtoarele reguli: documentele justificative s fie ntocmite corect i la timp de ctre unitile beneficiare, acestea rspunznd de realitatea datelor nscrise n documentele respective; documentele contabile, ntocmite de teri pe baza documentelor justificative, trebuie predate unitilor beneficiare la termenele stabilite prin contractele sau conveniile civile ncheiate, terii rspunznd de corectitudinea prelucrrii datelor n condiiile n care prestatorul de servicii de prelucrare a documentelor nu este persoan fizic sau juridic autorizat potrivit legii privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai, republicat, unitile beneficiare trebuie s efectueze verificarea documentelor contabile obinute de la teri, n sensul cuprinderii tuturor documentelor justificative predate pentru prelucrare, al respectrii corespondenei conturilor i exactitii sumelor nregistrate. n vederea nregistrrii n jurnale, fie i n celelalte documente contabile a operaiunilor economico-financiare consemnate n documentele justificative, potrivit formelor de nregistrare n contabilitate utilizate de uniti, se poate face contarea documentelor justificative, indicndu-se simbolurile conturilor sintetice i analitice, debitoare i creditoare, n conformitate cu planul de conturi general aplicabil. nregistrrile n contabilitatea sintetic i analitic se fac pe baz de documente justificative, fie document cu document, fie pe baza unui centralizator n care sunt nscrise mai multe documente justificative al cror coninut se refer la operaiuni de aceeai natur i perioad. n cazul operaiunilor contabile pentru care nu se ntocmesc documente justificative, nregistrrile n contabilitate se fac pe baz de note de contabilitate care au la baz note justificative sau note de calcul, dup caz. n cazul stornrilor, pe documentul iniial se menioneaz numrul i data notei de contabilitate prin care s-a efectuat stornarea operaiunii, iar n nota de contabilitate de stornare se menioneaz documentul, data i numrul de ordine ale operaiunii care face obiectul stornrii. Corectarea nregistrrilor fcute n contabilitate se face numai pe baza notelor de contabilitate ntocmite n acest scop. nregistrrile n contabilitate se fac cronologic, prin respectarea succesiunii documentelor dup data de ntocmire sau de intrare a acestora n unitate i sistematic, n conturi sintetice i analitice, n conformitate cu regulile stabilite pentru fiecare form de nregistrare n contabilitate. nregistrrile n contabilitate se pot face manual sau utilizndu-se sistemele informatice de prelucrare automat a datelor. Factura se ntocmete i se utilizeaz n conformitate cu prevederile Codului fiscal.

37

Pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii pentru care persoanele impozabile sunt scutite fr drept de deducere a taxei pe valoarea adugat i nu sunt obligate s ntocmeasc facturi, n conformitate cu prevederile Codului fiscal i ale normelor metodologice de aplicare a acestuia, operaiunile economice se nregistreaz n baza contractelor ncheiate ntre pri i a documentelor financiar-contabile sau bancare care s ateste acele operaiuni, cum sunt: aviz de nsoire a mrfii, chitan, dispoziie de plat/ncasare, extras de cont bancar, nota de contabilitate etc., dup caz. Registrele de contabilitate i formularele financiar-contabile pot fi adaptate n funcie de specificul i necesitile persoanelor, cu condiia respectrii coninutului de informaii i a normelor de ntocmire i utilizare a acestora. Acestea pot fi pretiprite sau editate cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor. Numrul de exemplare al formularelor financiar-contabile poate fi diferit de cel prevzut n prezentele norme metodologice, n condiiile n care procedurile proprii privind organizarea i conducerea contabilitii impun acest lucru. n situaia n care activitatea de ntocmire a documentelor justificative i financiar-contabile este ncredinat n baza unui contract de prestri de servicii unor persoane fizice sau juridice, normele proprii interne de ntocmire i utilizare a formularelor respective se adapteaz n mod corespunztor, fiind obligatoriu s se prevad n contract clauze referitoare la ntocmirea i utilizarea formularelor n aceste condiii. Se pot stabili norme proprii de ntocmire i utilizare a formularelor financiar-contabile, cu condiia ca acestea s nu contravin reglementrilor legale n vigoare. Nentocmirea, ntocmirea eronat i/sau neutilizarea documentelor justificative i financiarcontabile, conform prevederilor prezentelor norme metodologice, se sancioneaz potrivit dispoziiilor legale. Persoanele prevzute la art. 1 din Legea nr. 82/1991 , republicat, vor asigura un regim intern de numerotare a formularelor financiar-contabile, astfel: persoanele care rspund de organizarea i conducerea contabilitii vor desemna, prin decizie intern scris, o persoan sau mai multe, dup caz, care s aib atribuii privind alocarea i gestionarea numerelor aferente; fiecare formular va avea un numr de ordine sau o serie, dup caz, numr sau serie ce trebuie s fie secvenial(), stabilit() de societate. n alocarea numerelor se va ine cont de structura organizatoric, respectiv gestiuni, puncte de lucru, sucursale etc.; persoanele prevzute la art. 1 din Legea nr. 82/1991 , republicat, vor emite proceduri proprii de stabilire i/sau alocare de numere ori serii, dup caz, prin care se va meniona, pentru fiecare exerciiu financiar, care este numrul sau seria de la care se emite primul document. Documentelor n form electronic, ce conin date privind operaiunile economice de schimb sau vnzare de bunuri ori servicii ntre persoane care emit i primesc facturi, bonuri fiscale sau chitane n form electronic, li se aplic regimul juridic prevzut prin Legea nr. 260/2007 privind nregistrarea operaiunilor comerciale prin mijloace electronice. Facturile i chitanele n form electronic, emise fr ndeplinirea condiiilor prevzute de legea mai sus menionat, nu au calitatea de document justificativ, n nelesul prevederilor Legii nr. 82/1991, republicat 30. Reguli de evaluare alternative a elementelor de bilant in conformitate cu Reglementarile contabile in vigoare. Studiu de caz.

38

Raspuns Pentru evaluarea elementelor din situaiile financiare anuale sunt utilizate reguli de baz i reguli alternative n conformitate cu prevederile reglementrilor contabile. Regulile de evaluare alternative ce pot fi aplicate sunt cele referitoare la reevaluarea imobilizrilor corporale i cele referitoare la evaluarea la valoarea just a instrumentelor financiare Pe baza unor reglementari legale, elemenetele patrimoniale pot fi prezentate in bilant la o alta valoare, dupa cum urmeaza : a) Valoarea determinata pe baza metodei valorii de inlocuire, pentru imobilizarile corporale cu durata de viata limitata si pentru stocuri; b) Evaluarea prin metode, altele decat cea prevazuta la pct.a), care sunt destinate sa tina cont de inflatie pentru elementele prezentate in conturile anuale inclusiv capitalurile proprii; c) Reevaluarea imobilizarilor corporale si a imobilizarilor financiare. La aplicarea uneia dintre cele trei metode, in reglementarile legale trebuie prevazute continutul, limitele si regulamentul de aplicare. Ministerul Finantelor poate solicita intreprinderilor care intra sub incidenta acestor reglementari sa urmeze prevederile Standardului de Contabilitate National Contabilitatea de inflatie inclus in Volumul 3. In acest caz, elementele bilantiere vor fi prezentate la alta valoare decat costul istoric, conform unor reglementari speciale. In cazul in care valoarea unui activ al intreprinderii este determinata potrivit unor reglementari legale, acea valoare va fi atribuita activului la inregistrarea in contabilitate sau va constitui punctul de plecare pentru determinarea acelei valori, in locul costului de achizitie sau costului de productie sau a oricarei alte valori atribuita inainte acelui activ. In astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului prin substituirea costului de productie sau a celui de achizitie cu valoarea cea mai recent atribuita acelui activ in baza reglementarilor legale sau ca rezultat al aplicarii ajustarilor la inflatie. Informatii aditionale ce trebuie prezentate in cazul abaterii de la regulile privind costul istoric In cazul aplicarii tratamentelor contabile alternative, elementele influentate de acestea, precum si baza de evaluare adoptata pentru determinarea valorilor activelor respective, trebuie prezentate, pentru fiecare element in parte, in notele la conturile anuale. In cazul fiecarui element bilantier influentat ca urmare a aplicarii unui tratament alternativ, valorile comparative determinate pe baza costului istoric trebuie prezentate separat in notele la conturile anuale. Valorile comparative se refera la : a) valoarea totala a activelor incluse in acel element bilantier determinata pe baza costului istoric; b) valoarea totala a ajustarilor efectuate pentru determinarea valorii activelor pentru care sa aplicat tratamentul contabil alternativ . In conditiile in care profitul sau pierderea exercitiului financiar au fost influentate de aplicarea tratamentelor contabile alternative, influenta trebuie cuantificata si prezentata in notele la conturile anuale. Rezerva din reevaluare Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea oricarui activ, pe una din bazele mentionate mai sus , trebuie reflectate in debitul sau creditul contului Rezerve din reevaluare, dupa caz. Rezerva din reevaluare trebuie prezentata in bilant la un sub-post separat in cadrul postului de rezerve. 39

a) Rezerva din reevaluare poate fi capitalizata in totalitate sau partial, in orice moment; b) Rezerva din reevaluare trebuie redusa in masura in care sumele inregistrate la acest post bilantier nu mai corespund metodei de evaluare utilizata ; c) Rezerva din reevaluare nu poate face obiectul unei distribuiri, directe sau indirecte, daca ea nu corespunde unei plusvalori efectiv realizate ; d) Rezerva din reevaluare nu poate fi redusa decat in situatiile prevazute mai sus. In cazul aplicarii metodelor de evaluare prevazute mai sus se vor mentiona, in notele la conturile anuale, continutul, limitele si modalitatile de aplicare, cu indicarea posturilor influentate din bilant si din contul de profit si pierdere, precum si metoda adoptata pentru calculul valorilor obtinute. Miscarile din cursul exercitiului financiar in contul Rezerve din reevaluare se vor prezenta in notele la conturile anuale, cu urmatoarele informatii : a) valoarea rezervei din reevaluare la inceputul exercitiului; b) sumele creditate in contul Rezerve din reevaluare in timpul exercitiului ; c) sumele transferate din contul Rezerve din reevaluare pentru a fi capitalizate sau pentru alte motive, cu prezentarea naturii transferului care a avut loc; d) valoarea rezervei din reevaluare la incheierea exercitiului financiar. In notele la conturile anuale se va prezenta, de asemenea, tratamentul fiscal al sumelor inregistrate in creditul sau debitul contului Rezerve din reevaluare . Studiu de caz O societate comerciala detine o instalatie achizitionata pe data de 02.12.N la valoarea de 5.000 lei, care se va amortizata linear in 5 ani. La sfarsitul anului N+3 se decide reevaluarea sa, valoarea justa stabilita fiind de 2.500 lei. Rezerva din reevaluare este realizata pe masura amortizarii instalatiei. In conditiile aplicarii IAS 16 Imobilizari corporale, se vor face urmatoarele inregistrari in anii N+3 si N+4 N+1 = 5.000 / 5 = 1.000 lei In anuii N+2 si N+3 amortizarea inregistrata in contabilitate va fii egala cu cea din anul N+1 si anume de 1000 lei La sfarsitul anului N+3 conducerea societatii , in conformitate cu legislatia in vigoare, decide reevaluarea instalatiei. Astfel in la sfarsitul anului N+valoarea ramasa de amortizat a instalatiei este de 2000 lei Val ramasa = 5.000 3.000 = 2.000 lei Ca urmare a reevaluarii s-a ajuns la concluzia ca instalatia are o valoare justa de 2.500 lei Val. Justa = 2.500 Ceea ce determina ca Indicele de reevaluare = Val justa/Val ramasa = 2.500 / 2.000 = 1,25 Ceea ce determina ca Valoarea Bruta reevaluata va fii de Val. Bruta reevaluata = Indicele de reevaluare xVal initiala =1,25 x 5.000 = 6.250 lei iar Amortizarea reevaluata = Indicele de reevaluare x Amortizarea inregistrata =1,25 x 3.000 = 3.750 lei In contabilitate se vor face urmatoarele inregistrari 40

2131 Echip tehnologice 105 Rezerve din reevaluare

= 105 Rezerve din reevaluare = 281 Amortizarea privind imob corporale

1.250 lei 750 lei

(6.250-5.000) (3.750-3.000)

Deoarece in anii N+4 si N+5 este egala aceasta va fii N+4= N+5 = 2.500 / 2 = 1.250 Iar Rezultatul din reevaluare va fii de 500 rezultat din diferenta intre amortizarea liniara rezultata si rezerva din reevaluare In contabilitate in anii N+4 si N+5 se vor face urmatoarele inregistrari N+4: 105 = 117 250 lei Rezerve din reevaluare Rezultatul reportat N+5: 105 = 117 250 lei Rezerve din reevaluare Rezultatul reportat

41