I.

CONTABILITATEA SI FISCALITATEA Convieuire etern ntr-un conflict nestins

Orientarea i dezvoltarea economic a unei naiuni i au ca susintor central

FISCALITATEA. nc din

erioada inter!elic"

oliticile economice ale lumii

occidentale im lic # ilotarea$ economiilor naionale rin articularea" ntr%un &oc al 'actorilor" a oliticii rivind an(a&area 'orei de munc" a oliticii ratelor" a oliticii salariale" a oliticii de investiii i a oliticii rivind im orturile i e) orturile. *unerea n o er a acestui &oc de 'actori nu conduce ntotdeauna la o #&ustiie 'iscal$. *entru a%i nde lini misiunea sa" administraia 'iscal retinde conta!ilitii + i documentelor sale de sintez + s rezinte" nainte de toate" realitatea 'a telor care dau natere rezentare a situaiilor de sintez care #deducerii din !aza im oza!il$. Acumularea" diversitatea i com le)itatea msurilor conduc la moduri de conta!ilizare i de ntre rinderilor. Aa s%a statutat i a evoluat un anume ti de relaie ntre CO,TA-ILITATE .I FISCALITATE. /elaia dintre #conta!ilitate$ i #'iscalitate$ este o relaie com le)" de ti ul relaiei dintre asivitate i micare" dintre lu t i atracie etc. n erioada imediat ost!elic" C0arles *en(laou a recia relaia dintre conta!ilitate i 'iscalitate1 #Fiscalitatea este entru conta!ilitate ceea ce sno!ismul este entru art. ,u tre!uie s s unem des re 'iscalitate cuvinte rea (eneroase" deoarece ea a 'cut mult ru conta!ilitii. 2ar nici nu tre!uie s o vor!im rea mult de ru" deoarece ea a adus mult !ine conta!ilitii.$ Aa c" n rezent s%a a&uns # de la o oluare 'iscal a conta!ilitii" la deconectarea conta!ilitii de 'iscalitate$. Alt'el s us" conta!ilitatea i 'iscalitatea sunt ntr%un con'lict nestins" dar au o convieuire etern" sau #cei doi 'rai dumani$ ai vieii ntre rinderilor sunt n stare de con'lict" dar i n nevoie de convieuire. n 'ond" at3t conta!ilitatea c3t i 'iscalitatea au 'cut un e'ort uria entru a%i de'ini un sistem de norme" codi'icate n ceea ce rivete i nele(em astzi #dre t conta!il$ i #dre t 'iscal$. 4 antreneaz inter retri delicate sau care se a!at de la re(uli" n le(tur cu conturile

,evoia de armonizare le(islativ a condus" n cele mai 'recvente cazuri" la nc0eierea unui armistiiu ntre cei doi eterni rivali. Aceasta" n !ene'iciul am!ilor" deci n !ene'iciul at3t al ntre rinderii c3t i al statului.

II.

AMO TI!A EA IMOBILI!A ILO FISCALITATE IMA"INE FI#EL$

II.1. Preliminarii *entru nele(erea as ectelor economic i 'iscal le(ate de amortizare se im une clari'icarea unui sistem cate(orial 5noional6 cu rivire la activele imo!ilizate1 valoarea de intrare" valoarea de inventar" valoarea conta!il net" valoarea !ilanier" valoarea rezidual" valoarea &ust net" amortizare conta!il" amortizare 'iscal" durat normal de utilizare" re(im de amortizare. A. 7aloarea de intrare" denumit i valoare conta!il" este valoarea la care sunt evideniate n conta!ilitate activele imo!ilizate" valoare ce se sta!ilete cu ocazia intrrii n atrimoniu a acestora i rovine din costul istoric. Costul istoric se re(sete n una din urmtoarele valori1 a.46 reul sau costul de ac0iziie" utilizat n cazul do!3ndirii cu titlu oneros a imo!ilizrilor8 a.96 reul sau costul de roducie" utilizat n cazul o!inerii din roducie ro rie 5auto roducie6 a imo!ilizrilor8 a.:6 valoarea de a ort" utilizat n cazul aducerii ca a ort la ca italul social a imo!lizrilor8 a.;6 valoarea &ust 5sau de utilitate6" utilizat n cazul do!3ndirii cu titlu (ratuit a imo!ilizrilor i re rezint suma entru care un activ imo!ilizat ar utea 'i sc0im!at n cazul unei tranzacii" cu reul determinat n mod o!iectiv. -. 7aloarea de inventar" denumit i valoare actual" este valoarea imo!ilizrii sta!ilit cu ocazia e'ecturii inventarierii acesteia i se sta!ilete n 'uncie de utilitatea !unului imo!iliar" starea acestuia" con&uncturali. reul ieei i diveri 'actori

C. 7aloarea conta!il net sau valoarea rmas" este valoarea ce se determin rin deducerea din valoarea conta!il i<sau a amortizrii i<sau a&ustrilor constituite. Amortizarea re rezint ec0ivalentul valoric al de recierii ireversi!ile a imo!ilizrilor. Ajustrile re rezint ec0ivalentul valoric al de recierilor sau ierderilor de valoare reversi!ile a imo!ilizrilor. 2. 7aloarea !ilanier este valoarea la care se nre(istreaz n !ilan activele imo!ilizate. La nc0iderea e)erciiului 'inanciar se com ar valoarea conta!il net cu valoarea actual 5de inventar6 sta!ilit cu ocazia inventarierii. n urma acestei com araii rezult una din urmtoarele situaii1 4. dac valoarea de inventar este mai mare dec3t valoarea conta!il net se o!ine un lus de valoare care" con'orm rinci iului rudenei" nu se nre(istreaz n conta!ilitate8 9. dac valoarea de inventar este mai mic dec3t valoarea conta!il net se o!ine un minus de valoare care se nre(istreaz n conta!ilitate ast'el1 su! 'orma unei amortizri su limentare" dac de recierea este ireversi!il 5uzur 'izic i<sau uzur moral68 rin a&ustri entru de recierea sau ierderea de valoare a imo!ilizrilor" c3nd de recierea este reversi!il 5 diminuarea reurilor" scderea cursului valutar" scderea cotaiilor la !urs etc.6 n conta!ilitatea curent" activele imo!ilizate se nre(istreaz la valoarea conta!il !rut" iar n !ilan la valoarea conta!il net" adic la valoarea conta!il !rut diminuat cu amortizrile i a&ustrile entru de recierea sau ierderea de valoarea" cumulate. E. 7aloarea rezidual re rezint valoarea net e care o entitate estimeaz s o o!in rin cedarea unui activ la nc0eierea duratei sale de utilizare" du deducerea c0eltuielilor a'erente cedrii. n cazul casrii" valoarea rezidual re rezint di'erena dintre valoarea !unurilor materiale recu erate i c0eltuielile e'ectuate cu dezmem!rarea. F. 7aloarea &ust net re rezint reul de v3nzare din care au 'ost deduse costurile de ieire i rezult dintr%o valoare de ia" dac e)ist o ia activ" sau din

tranzacii recente ntre ri care cad de acord" !ine in'ormate i care doresc s nc0eie tranzacia n cauz. =. Amortizarea conta!il re rezint at3t o c0eltuial care a'ecteaz rezultatul e)erciiului 'inanciar" c3t i un element recti'icativ al valorii conta!ile" rin care se determin valoarea conta!il net a imo!ilizrilor amortiza!ile" care se recunoate n !ilan. >. Amortizarea 'iscal se 'olosete numai entru determinarea rezultatului im oza!il i a im ozitului e ro'it. Ea nu se nre(istreaz n conta!ilitate" ci numai n /e(istrul de eviden 'iscal a enitii. I. 2urata normal de utilizare cores unde" de re(ul" cu durata economic de utilizare. Ea de inde de mediul 5normal" uor coroziv" uternic coroziv6 n care imo!ilizarea cor oral este e) loatat. 2urata normal de utilizare este mai redus dec3t durata de via 'izic a activului res ectiv. n ara noastr" duratele normale de utilizare a imo!ilizrilor cor orale sunt sta!ilite centralizat rin >.=. i sunt revizuite la un interval de ma)imum ? ani. 2uratele normale de utilizare se a'l n #Catalo(ul rivind duratele normale de 5utilizare6 'uncionare i clasi'icarea mi&loacelor 'i)e$. n Catalo(" duratele normale de 'uncionare 5utilizare6 se e) rim n ani" cu limit minim i ma)im. @. /e(imul de amortizare se a ro! de ctre Consiliul de Administrare al entitii res ective i st la !aza ntocmirii lanului de amortizare. /e(imul de amortizare const n ale(erea metodei de amortizare. *otrivit le(islaiei n vi(oare" ntre rinderile rom3neti urmtoarele #re(imuri de amortizare$1 o Amortizarea liniar8 o Amortizarea accelerat8 o Amortizarea de(resiv. II.2. Aspecte fiscale privind amortizarea Amortizarea activelor imo!ilizate" 'iind rivit din dou uncte de vedere1 4. Amortizarea conta!il" care este re(lementat de Le(ea nr. 4?<4AA; rivind imo!ilizarea ca italului imo!ilizat n active cor orale i ot o ta entru unul din

necor orale" re u!licat" cu modi'icrile i com letrile ulterioare 5O.=. nr. ?;<4AAB68 9. Amortizarea 'iscal" re(lementat de Le(ea nr. ?B4<9CC: rivind Codul Fiscal" cu modi'icrile n vi(oare" com ort c3teva recizri le(ate de metoda de amortizare utilizat care se constituie n re(uli s eci'ice amortizrii 'iscale1 a6 n cazul construciilor se a lic metoda de amortizare liniar8 !6 n cazul ec0i amentelor te0nolo(ice i al com onentelor i ec0i amentelor eri'erice ale acestora" se oate o ta entru oricare dintre cele trei metode de amortizare8 c6 investiiile e'ectuate entru amena&area terenurilor se amortizeaz du metoda liniar" e o erioad de 4C ani8 d6 n cazul oricrui alt mi&loc 'i) amortiza!il" se oate 'olosi metoda de amortizare liniar sau metoda de amortizare de(resiv8 e6 valoarea rmas neamortizat a'erent mi&loacelor 'i)e v3ndute este deducti!il 'iscal numai n situaia n care acestea sunt valori'icate rin entiti s ecializate sau rin licitaie or(anizat" otrivit le(ii8 '6 entru locuinele de serviciu" amortizarea este deducti!il 'iscal 3n la nivelul cores unztor su ra'eei construite revzute n Le(ea locuinelor8 (6 mi&loacele de trans ort ot 'i amortizate i n 'uncie de numrul de Dm sau de numr de ore de 'uncionare revzut n cartea te0nic" dac acestea s%au ac0iziionat du C4 ianuarie 9CC;. 2educerile de amortizare se determin 'r a lua n calcul amortizarea conta!il. Amortizarea activelor imo!ilizate se calculeaz e !aza unui lan de amortizare" din luna urmtoare unerii acestora n 'unciune i 3n la recu erarea inte(ral a valorii de intrare. Amortizarea" du metoda liniar1 se realizeaz e) loatare a unor sume 'i)e" sta!ilite rin includerea n c0eltuielile de ro orional cu duratele de utilizare ale

imo!ilizrilor. Amortizarea liniar re rezint re(imul clasic" tradiional" 'iind cel mai sim lu de utilizat" ns nu ine cont de in'luena uzurii morale" care duce la nlocuirea activelor ntr%un interval de tim mai scurt.

Amortizarea liniar se calculeaz ast'el1 a6 'ie Aa E 7i<T !6 'ie Aa E 7i ) ,a" iar ,a E 4CC<T sau ,a E 5Aa<7i6 ) 4CC8 ,a E 4CC<T rezult din1 ,a E 5Aa<7i6 ) 4CC E F57i<T6<7i ) 4CCG E 57i<T6 ) 54CC<7i6 E 4CC<T n care1 7i % valoarea iniial8 T % durata normal de utilizare8 ,a % norma de amortizare8 Aa % amortizarea anual. Amortizarea du metoda accelerat const n includerea" n rimul an de 'uncionare" n c0eltuielile de e) loatare"a unei amortizri n cot de ?CH din valoarea de intrare" iar n urmtorii ani ai duratei de utilizare normale" se calculeaz amortizarea du sistemul liniar" rin divizarea valorii rmase de amortizat 5?CH din valoarea conta!ial6 la numrul de ani de utilizare rmai. Amortizarea accelerat se calculeaz ast'el1 Aa4an E ?CH ) 7i8 Aa9%n ani E 57/A<T%46)4CC E 57i + Aa46<5T + 46" n care1 7/A E ?CH ) 7i sau 7/A E 7i + ?CH i re rezint valoarea rmas de amortizat. Amortizarea du metoda de(resiv imo!ilizrilor n amortizare rimii ani de la resu une o amortizare mai accentuat a rin multi licarea unerea n 'unciune. A licarea acestei re(uli de

resu une calcularea normei de amortizare de(resive

normei de amortizare liniar cu unul din coe'icienii urmtori1 o 4"? dac durata normal de utilizare a imo!ilizrii este ntre 9 i ? ani8 o 9"C dac durata normal de utilizare a imo!ilizrii este ntre I i 4C ani8 o 9"? durata normal de utilizare a imo!ilizrii este mai mare de 4C ani. Amortizarea de(resiv se calculeaz ast'el1 Aai E -Ci ) ,ad -Ci E -Ci %4 + Adi %4" cu e)ce ia anului 4" c3nd -C4 E 7i ,ad E ,a ) J" n care1 Aai + amortizarea anului i8

-Ci + !aza de calcul a amortizrii entru anul i 5valoarea rmas de amortizat68 Adi + amortizarea de(resiv a anului i8 J + coe'icientul le(al de multi licare a ,a8 ,ad + norma de amortizare de(resiv8 i E F4"nG" nE T Ast'el1 Aa4 E -C4 ) ,ad E 7i ) ,ad8 Aa9 E -C9 ) ,ad E 5-C4 + Aa46 ) ,ad8 -C9 E -C4 + Ad4 E -C4 + Aa48 ..................................................................... Aan E -Cn ) ,ad E 5-Cn%4 + Aan%46 ) ,ad -Cn E -Cn%4 + Adn%4 E -Cn%4 + Aan%4 Acest al(oritm de lucru se o rete ns" la un anumit an al 'uncionrii imo!ilizrii" c3nd valoarea rmas de amortizat se re artizeaz e(al e ultimii ani de 'uncionare. 2ac s%ar continua acest al(oritm 3n n anul #n$ al duratei normale de utilizare" ar rezulta" entru ultimul an" o amortizare mare" ceea ce ar dezice 5nclca6 esena metodei Kde(resive$ i lo(ica n sine a acestei metode 5amortizarea ultimului an ar 'i mai mare dec3t amortizarea 'iecaruia dintre anii recedeni6.

E)em le1 S se ntocmeasc lanul de amortizare liniar" de(resiv i accelerat entru un !un imo!iliar 5imo!ilizare cor oral6" cunosc3nd1 7i E BCCC lei T E L ani

Planul de amortizare liniar: Aa E 7i<T E BCCC<L E LB? lei<an sau Aa E 7i ) ,a E BCCC ) 49"?H E LB? lei<an8 ,a E 4CC<T E 4CC<L E 49"?H

Ani

Amortizarea anual liniar

Amortizarea cumulat la sfritul anului LB? 4B?C 9I9? :?CC ;:B? ?9?C I49? BCCC M

Valoarea rmas de amortizat I49? ?9?C ;:B? :?CC 9I9? 4B?C LB? C M

4 LB? 9 LB? : LB? ; LB? ? LB? I LB? B LB? L LB? TOTAL BCCC Ns'3ritul anului Planul de amortizare accelerat: Aa4an E ?CH ) 7i E ?CH ) BCCC E :?CC lei

Aa9%Lani E 7/A<5T%46 E 57i + Aa46<5T + 46 E 5BCCC + :?CC6<5L + 46 E :?CC<B E ?CC lei<an Ani Amortizarea anual accelerat 4 9 : ; ? I B L TOTAL :?CC ?CC ?CC ?CC ?CC ?CC ?CC ?CC BCCC Amortizarea cumulat la sfritul anului :?CC ;CCC ;?CC ?CCC ??CC ICCC I?CC BCCC M Valoarea rmas de amortizat :?CC :CCC 9?CC 9CCC 4?CC 4CCC ?CC C M

Planul de amortizare degresiv: Aadi E -Ci ) ,ad ,ad E ,a ) D E 49.?H ) 9 E 9?H Aad4 E -C4 ) ,ad E BCCC ) 9?H E 4B?C lei -C4 E 7i E BCCC Aad9 E -C9 ) ,ad E ?9?C ) 9?H E 4:49"? lei

-C9 E -C4 + Aad4 E BCCC + 4B?C E ?9?C Aad: E -C: ) ,ad E :A:B"? ) 9?H E AL;":B? lei -C: E -C9 + Aad9 E ?9?C + 4:49"? E :A:B"? Aad; E -C; ) ,ad E 9A?:"49? ) 9?H E B:L"9L49? lei -C; E -C: + Aad: E :A:B"? + AL;":B? E 9A?:"49? Aad? E -C? ) ,ad E 994;"L;:B? ) 9?H E 9A?:"49? lei -C? E -C; + Aad;E 9A?:"49? + B:L"9L49? E 994;"L;:B? 2ac n acest moment 5 anul I6 am continua al(oritmul" s%ar a&un(e ca" n ultimul an 5anul L6" amortizarea s 'ie mai mare dec3t amortizarea anilor ?" I i B" ceea ce contrazice sensul i lo(ica acestei metode. *rin urmare" valoarea rmas de amortizat nce 3nd cu anul I 54III4"4:9L49?6 se va diviza ??:"B4CA:B? lei<an. 2eci" AadI%L E 7/AI 1 : ani E 4II4"4:9L49? 1 : E ??:"B4CA:B? lei<an 2in com ararea Aad cu Aal rezult unele di'erene n lus" entru unii ani" sau n minus" entru ali ani. 2in aceste di'erene se o!serv cum re(imul de amortizare duce la rezultate care in'lueneaz" ntr%un sens sau altul" asu ra 'iscalitii 'iecrui an. La 'el i n cazul com arrii Aaa cu Aal. *rin com ararea celor trei re(imuri de amortizare" Consiliul de administraie oate o ta entru acel re(im care cores unde cel mai !ine oliticii 'iscale a ntre rinderii. e ultimii trei ani 5I + L6" revenind c3te

B Anii 4 9 : ; ? I B L TOTAL Vi BCCC BCCC BCCC BCCC BCCC BCCC BCCC BCCC ) Aal LB? LB? LB? LB? LB? LB? LB? LB? BCCC Aad 4B?C"CCCCCC C 4:49"?CCCCC C AL;":B?CCCC B:L"9L49?CC ??:"B4CA:B? ??:"B4CA:B? ??:"B4CA:B? ??:"B4CA:B? BCCC !V"A# BCCC"CCCCCC C ?9?C"CCCCCC C :A:B"?CCCCC C 9A?:"49?CCC C 994;"L;:B?C C 4II4"4:9L49 ? 44CB";94LB? C ??:"B4CA:B? )

$iferen%e !Aad & Aal# !'# !(# LB?"CCC ;:B"?CC 4CA":B? % % % % % 4;94.LB? % % % 4:I"B4LB?CC :94"9LACI9? :94"9LACI9? :94"9LACI9? :94"9LACI9? 4;94"LB?

Situaia com arativ a celor trei lanuri de amortizare se rezint ast'el1 Anii Aal Aaa 4 LB? :?CC 9 LB? ?CC : LB? ?CC ; LB? ?CC ? LB? ?CC I LB? ?CC B LB? ?CC L LB? ?CC TOTAL BCCC BCCC Amortizarea de(resiv i accelerat au avanta&ul c atenueaz in'luena mai mare din valoarea de intrare a imo!ilizrilor. n acelai tim " aceste metode de utilizare a imo!ilizrilor. roduc i un avanta& 'iscal ntruc3t am3n la lat im ozitul e ro'it" cores unztor creterii c0eltuielilor rivind amortizarea n rimii ani Aad 4B?C"CC 4:49"?C AL;"?C B:L"9? ??:"BC ??:"BC ??:"BC ??:"BC BCCC"CC uzurii morale"

ntruc3t rin aceste metode se recu ereaz ntr%un interval de tim mai scurt un cuantum

4C

III.

EE%AL&A EA ACTI%ELO

IMOBILI!ATE

Amortizarea liniar este cea mai sim l i mai ec0ili!rat" dar nu ine seama de in'luena uzurii morale" uzur care duce la nlocuirea imo!ilizrilor ntr%un interval de tim mai scurt" valoarea iniial ne'iind recu erat inte(ral rin amortizare. Indi'erent de metoda de amortizare utilizat n calculul amortizrii" se trece la calculul amortizrii liniare i nre(istrrii acesteia n conta!ilitate" du 'ormula1 IL44E9L4" cu dezvoltare e conturi sintetice de (radul II 59LC6 n valoarea 'iscal a mi&loacelor 'i)e amortiza!ile se includ si reevalurile conta!ile" e'ectuate otrivit le(ii. n urma reevalurii oate rezulta o cretere sau descretere de valoare n ra ort cu valoarea conta!il net. Aceast cretere sau diminuare de valoare oart numele de rezerve din reevaluare. Sunt su use reevalurii" de re(ul" imo!ilizrile cor orale. /ezervele din reevaluare se calculeaz ca di'eren ntre valoarea &ust i valoarea conta!il net i numai n cazul n care creterea sau diminuarea de valoare este considerat ca 'iind si(ur i de durat. Cu ocazia reevalurii" amortizarea cumulat a'erent imo!ilizrilor cor orale oate 'i1 a6 recalculat ro orional cu valoarea modi'icat a valorii conta!ile !rute" ast'el nc3t valoarea conta!il actualizat s 'ie e(al cu valoarea reevaluat 5&ust6 lus amortizarea actualizat Val. contab. actualizat = Val. contab neactualizat N Valoarea O justa Valoarea O contabila O neta

Amortizarea actualizat = Amortizarea calculat *

Valoarea O justa Valoarea O contabila O neta

!6 eliminat din valoarea conta!il !rut" ast'el nc3t valoarea conta!il net actualizat s 'ie e(al cu valoarea reevaluat 5&ust6 *rin urmare se a lic dou metode1

44

metoda valorii !rute" c3nd se recalculeaz amortizarea cumulat ro orional cu modi'icarea valorii conta!ile !rute8 metoda valorii nete" c3nd se elimin amortizarea cumulat din valoarea conta!il !rut.

E)em li'icri1 A. )*+,$A VA-,"II B".+*: *resu unem un utila&" entru care 1 7i E 49 CCC lei 5valoarea conta!il de intrare6 T E 4C ani 5durata normal de 'uncionare6 % metoda de amortizare1 liniar % n tim au loc reevaluri" du cum urmeaz1 % du ; ani" sta!ilindu%se o valoare &ust de 4C.LCC lei % du 9 ani de la ultima reevaluare" sta!ilindu%se o valoare &ust de ?.BIC lei % du a 9 ani de la ultima reevaluare" sta!ilindu%se o valoare &ust de ?BI lei % du 4 an de la ultima reevaluare" sta!ilindu%se o valoare &ust de B9C lei I. /eevaluare du a ; ani 5 rima reevaluare61 a6 7al. conta!il !rut E 7al. de intrare E 49 CCC lei !6 2urata de via c6 Amortizare anual e6 7al. conta!il net '6 7al. &ust (6 /ezerva din reeval. ET E a<! Ea%d E E'%e E 4C ani E 4 9CC lei<an E B 9CC lei E 4C LCC lei 5la rima reevaluare6 E : ICC lei E 4"? E 4L CCC lei E B 9CC lei E 9.;CC lei E I CCC lei 5 cresterea valorii 6

d6 Amortizare cumulat E ; LCC lei

06 Indice de actualizare E '<e i6 7al. conta!. !ruta actualiz E a N 0 &6 7al. amortiz. actualizate E d N 0 D6 Amortiz" actualiz.%Am. cumul. E &%d l6 2i'. dintre val. ct!. !ruta actualizata si val. ct!. !ruta initiala E i%a sau (PD

49

n conta!ilitate1 46 /ezerva din reevaluare 1 96 2i'erene de amortizare1 sau 46 2i'. 2in actualizarea val. conta!. !rute1 96 2i'erene de amortizare1 nce 3nd cu anul 7 1 Aa = 94:4 E 4C? 4C? E 9L4: I CCC 9 ;CC 94:4 E 4C? 94:4 E 9L4: : ICC 9 ;CC

Val.contab.bruta O actualiz Val.amortiz.actualiz. Durata O de O viata O ramasa

Val.neta O actualiz. 4L.CCC B.9CC = 4C ; TA
4C.LCC = 1.800 lei/an, dar I

= =

II. /eevaluarea du ali 9 ani 5a doua reevaluare61

a6 !6 c6 d6 e6 '6 (6 06 i6 &6 D6

7aloarea conta!ila !rut E Amortizarea calculat actualiz E

4L CCC lei 5sta!ilit la rim reevaluare 6 B 9CC lei

Amortizarea e ultimi 9 ani E 4 LCC N 9 E : ICC lei Amortizarea cumulat 5I ani6 E !Pc E 4C LCC lei 7aloarea conta!il net E a%d E 7aloarea &ust E /ezerva din reevaluare E '%e E Indice de actualizare E '<e E 7al. conta!. !rut actualiz. E aN 0 E 7al. amortiz. actualizate E d N 0 E 2i'. 2intre 7al. conta!. !rut actualiz. si 7al. conta!. !ruta E i%a sau (PD E %: ICC lei 5 descreterea valorii 6 2i'. dintre amortiz. actualiz. si amortiz. cumulat E &%d E %9 4IC lei. B 9CC lei ? BIC lei 5sta!ilit la a 9%a reevaluare 6 %4 ;;C lei C"L 4; ;CC lei L I;C lei

l6

n conta!ilitate 1 46 /ezerva din reevaluare 1 4C? E 94:4 4 ;;C 9 4IC 96 2i'erena de amortizare 1 9L4: E 94:4 4:

sau 46 2i'. din actualizarea valorii conta!ile !rute 1 4C? 96 2i'erena de amortizare E 94:4 : ICC 9 4IC 9L4: E 4C?
Val O neta O actualizata T 5; + 96

nce 3nd cu anul 7II 1 Aa =

=
Val.contab.bruta.actualizata Val.amortiz.actualizata Durata O de O viata O ramasa

4;.;CC L.I;C ?.BIC = lei = 1 4C I ;

0 lei/an dar,

III. /eevaluarea du ali 9 ani 5a treia reevaluare61 a6 7aloarea conta!il !rut E !6 Amortizarea calculat actualizat E 4; ;CC lei 5sta!ilit la 9%a reevaluare 6 L I;C lei 5 4C LCC + 9 4IC 6

c6 Amortizarea e ultimii 9 ani E 4;;CN9 E 9 LLC lei 5 : ICC + 9 4IC EQ 4";;C6 d6 Amortizarea cumulat 5 L ani 6 E!PcE 44 ?9C lei e6 7aloarea conta!il net E a%d E '6 7aloarea &ust E (6 /ezerva din reevaluare E '%e E 06 Indice de actualizare E '<e E &6 7aloarea amotiz. Actualiz. E d N 0 E D6 2i'. dintre amortiz. actualiz. si amortiz. cumulat l6 2i'. dintre val. conta!. !rut actualiz. si val. conta!. !rut E & + d E %A 94I lei C"9 9 :C; lei 9 LLC lei ?BI lei 5 sta!ilit la a :%a reevaluare 6 %9 :C; lei

i6 7aloarea conta!. !rut actualiz. EaN0E9 LLC lei

4;

du a 9%a reevaluare E i + a sau ( P D E %44 ?9C lei 5descreterea valorii6. n conta!ilitate 1 46 /ezerva din reevaluare 1 H E 94:4 4C? IL4: 96 2i'erene de amortizare 1 9L4: E 94:4 Sau 46 2i'. din actualizarea valorii conta!. !rute 1 H E 94:4 4C? IL4: 96 2i'. de amortizare Atentie / 2iminuarea rezervei din reevaluare 59 :C; lei6 va 'i aco erit din o c0eltuial rivind a&ustrile 54;; lei6. n acest moment" contul 4C? este soldat R n anul IM 1 Aa E
Val.neta O actualizata E T 5; + 9 + 96

9 :C; 9 4IC din anii recedeni 4;; A 94I

44 ?9C 44 :BI 4;; A 94I

9L4: E 4C?

lusul de

reevaluare rmas 59 4IC lei6 din a 9% a reevaluare" iar di'erena rmas se nre(istreaz ca

Val.contab.bruta O actualiz. Val.amortiz.actualiz. T L

9LLC 9:C; E ?BI<9 E 9LL lei<an dar" 9

I7. /eevaluarea de du nc un an 5ultima reevaluare6 1 a6 7aloarea conta!il !rut E !6 Amortizarea calculat actualizat E 9 LLC lei 5sta!ilit la :%a reevaluare 6 9 :C; lei

c6 Amortizarea e ultimii 9 ani E 9LL N 4 E 9LL lei d6 Amortizarea cumulat 5 A ani 6 E !Pc E44 ?9C lei e6 7aloarea conta!il net E a%d E 9LL lei

4?

'6 7aloarea &ust E (6 /ezerva din reevaluare E '%e E 06 Indice de actualizare E '<e E &6 7aloarea amotiz. Actualiz. E d N 0 E D6 2i'. dintre amortiz. actualiz. si amortiz. cumulat l6 2i'. dintre val. conta!. !rut actualiz. si val. conta!. !rut

B9C lei 5 sta!ilit la a :%a reevaluare 6 ;:9 lei 9"? I ;LC lei

i6 7aloarea conta!. !rut actualiz. EaN0EB 9CC lei

E & + d E : LLL lei

du a :%a reevaluare E i + a sau ( P D E ; :9C lei 5creterea valorii6. n conta!ilitate 1 46 /ezerva din reevaluare 1 94:4 E H 4C? BL4: 96 2i'. de amortizare 1 Sau 46 2i'. din actualiz. valorii conta!. !rute 1 94:4 E H 4C? BL4: 96 2i'. de amortizare 1 4C? E 9L4: ; :9C ; 4BI 4;; : LLL 94:4 E 9L4: ;:9 9LL 4;; : LLL

Creterea rezervei din reevaluare 5;:9 lei6 va 'i com ensat cu c0eltuiala din reevaluare 54;; lei6" iar di'erena de 9LL lei 5rmas6 se nre(istreaz ca o rezerv din reevaluare.

n anul M 1 Aa =

Val O neta O actualizata T 5; + 9 + 9 + 46

4I

Val.contab.bruta.actualizata Val.amortiz.actualizata Durata O de O viata O ramasa

= REMARC:

B.9CC I.;LC = B9C lei 4

46 Creterea de valoare n urma reevalurii se trateaz ca 1 S o cretere a rezervei din reevaluare dac nu e)ist o descretere anterioar recunoscut ca o c0eltuial a acelui activ S un venit care s com enseze c0eltuiala cu descreterea recunoscut anterior la acel activ. 96 2escreterea de valoare n urma reevalurii se trateaz ca 1 S o c0eltuial cu ntrea(a valoare a de recierii" atunci c3nd n rezerva de reevaluare nu este nre(istrat o sum a'erent acelui activ 5sur lus din reevaluare6 S o scdere a rezervei din reevaluare cu minimul dintre valoarea acelei rezerve si valoarea descresterii" iar eventuala di'erenta neaco erita se inre(istreaza ca o c0eltuiala B. )*+,$A VA-,"II 0*+* 1 *strm acelai e)em lu R I. /eevaluarea du a ; ani 5 rima reevaluare6 1 a6 7al. conta!il !rut E 7al. de intrare E 49 CCC lei !6 2urata de via c6 Amortizare anual e6 7al. conta!il net '6 7al. &ust (6 /ezerva din reeval. ET E a<! Ea%d E E'%e E 4C ani E 4 9CC lei<an E ; LCC lei E B 9CC lei E 4C LCC lei 5la rima reevaluare6 E : ICC lei E5%64 9CC lei

d6 Amortizare cumulat E c N ;

06 2escreterea valoric 5%6 E ' + a

4B

n conta!ilitate 1 46 /ezerva din reevaluare 1 9L4: E H 4C? Sau 46 Eliminarea amortizrii din val. !rut1 96 /ezerva din reevaluare 1 9L4: E 94:4 94:4 E 4C? ; LCC : ICC ; LCC : ICC

94:4 4 9CC

II. /evaluarea du 9 ani 5a 9%a reevaluare6 1 a6 7al. conta!il !rut reevaluare6 !6 2urata de via c6 Amortizare anual e6 7al. conta!il net '6 7al. &ust (6 /ezerva din reeval. ET E a<! Ea%d E E'%e E I ani E 4 LCC lei<an E : ICC lei E B 9CC lei E ? BIC lei 5sta!ilit la a 9%a reevaluare6 E%4 ;;C lei E5%6? C;C lei E E 4C LCC lei 5sta!ilit la rima

d6 Amortizare cumulat E c N 9

06 2escreterea valoric 5%6 E ' + a n conta!ilitate 1 46 /ezerva din reevaluare 1 H E 94:4 4C? 9L4:

? C;C 4 ;;C : ICC

III. /eevaluarea du ali 9 ani 5a treia reevaluare6 1 a6 7al. conta!il !rut E !6 2urata de via ET E ? BIC lei 5sta!ilit la a 9%a reevaluare6 E ; ani

4L

c6 Amortizare anual e6 7al. conta!il net '6 7al. &ust (6 /ezerva din reeval.

E a<! Ea%d E E'%e

E 4 ;;C lei<an E 9 LLC lei E 9 LLC lei E ?BI lei 5sta!ilit la a :%a reevaluare6 E%9 :C; lei E5%6? 4L; lei

d6 Amortizare cumulat E c N 9

06 2escreterea valoric 5%6 E ' + a

n conta!ilitate 1 46 /ezerva din reevaluare 1 H E 94:4 4C? 9L4: IL4: ? 4L; 9 4IC 9 LLC 4;;

/ezerva din reevaluare 5 9.:C; lei6 va 'i aco erita ast'el1 % din lusul de reevaluare din anii ; si I 5:.ICC%4.;;C6" adica 9.4IC lei8 %di'erenta ramasa va 'i o c0eltuiala 54;; lei6 I7. /eevaluarea de du nc un an 5ultima reevaluare6 1 a6 7al. conta!il !rut E !6 2urata de via c6 Amortizare anual e6 7al. conta!il net '6 7al. &ust reevaluare6 (6 /ezerva din reeval. E'%e E ;:9 lei E 4;; lei 06 2escreterea valoric 5%6 E ' + a ET E a<! Ea%d E E ?BI lei 5 S'. Ct. 94:4 6 E 9 ani E E E 9LL lei<an 9LL lei 9LL lei E B9C lei 5sta!ilit la ultima

d6 Amortizare cumulat E c N 4

4A

n conta!ilitate 1 46 Eliminarea amortizrii din valoarea !rut 1 9L4: E 94:4 96 /ezerva din reevaluare 1 94:4 E H 4C? BL4: 9LL ;:9 9LL 4;;

Creterea rezervei din reevaluare 5;:9 lei6 va 'i com ensat" arial cu c0eltuiala din reevaluare 54;; lei6 din anul recedent" iar di'erena rmas va 'i ca o rezerv din reevaluare 59LL lei6. Amortizarea ultimului an 5du ultima reevaluare6 va 'i de B9C lei 5valoarea conta!il !rut 1 4 an6. O ima(ine mai com let asu ra acestui studiu de caz ne%o rezint situaiile conturilor1 94:4" 9L4: i 4C?. TETO2A 7ALO/II -/UTE 1 TETO2A 7ALO/II ,ETE 1

9C

I. 2u rima reevaluare1 2 Si CCC ICC 9 ;CC / I CCC TS 4L CCC 4L CCC S'. 2 2 9L4: ; LCC Si 9 ;CC I 9 ;CC / B 9CC TS S'. B 9CC 4C? : ICC Si C : ICC / C : ICC TS S'. : ICC 2 C C 9L4: ; LCC Si C 94:4 49 : C C TS 49 4 9CC CCC 4C LCC S'. C 2 Si CCC 94:4 49 4 9CC 4 9CC / C

; LCC / ; LCC C TS ; LCC ; LCC TS C C

4C? : ICC Si : ICC / : ICC TS

S'. : ICC

94

II. 2u a 9%a reevaluare1 2 Si CCC 4L 94:4 C 2 Si LCC C TS 4C ? C;C LCC ? BIC S'. 94:4 4C ? C;C ? C;C / C

4 ;;C 9 4IC C : ICC / TS 4L : ICC TS CCC 4; ;CC S'.

2 9 4IC / 9 4IC 9 4IC S'. L I;C

9L4: 4C LCC Si 4C LCC TS

C 2 9L4: : ICC Si C

: ICC / : ICC C TS : ICC : ICC TS C C

4C? : ICC Si

4 ;;C 4 ;;C : ICC TS S'. 9 4IC

4C? : ICC Si

4 ;;C / 4 ;;C C / 4 ;;C : ICC TS S'. 9 4IC

99

III. 2u a :%a reevaluare1 2 Si ;CC 4; 94:4 C 2 Si BIC 94:4 ? ? 4L; ? 4L; / C

9 :C; A 94I C 44 ?9C / TS 4; 44 ?9C ;CC TS 9 LLC S'.

TS ? ? 4L; BIC ?BI S'.

2 A 94I / A 94I A 94I S'. 9 :C;

9L4: 44 ?9C Si 44 ?9C TS

9L4: 9 LLC Si

9 LLC / 9 LLC C TS 9 LLC 9 LLC TS C C

2 2 4C? 9 4IC Si 9 4IC 9 4IC 9 4IC TS C C C

4C? 9 4IC Si

9 4IC / 9 4IC C / 9 4IC 9 4IC TS S'. C C

9:

I7. 2u a ;%a reevaluare1 2 Si 9 LLC ;: 9 : LLL ;:9C C / TS B C TS 9CC B 9CC S'. 2 2 9L4: C 9L4: 9LL Si C 94:4 C 2 94:4 Si ?BI ;:9 9LL ;:9 9LL / TS 9LL 4CCL B9C S'. C

9 ?:9 Si : LLL / C : LLL C I ;LC TS S'. I ;LC

9LL / 9LL C TS 9LL 9LL TS C C

2 2 4C? 9LL Si 9LL C C 9LL TS S'. 9LL C C

4C? 9LL Si / C 9LL / C 9LL TS S'. 9LL C

9;

SC>ETATIC 1 4. /eevaluarea are loc dac e)ist un act normativ care o re(lementeaz8 9. /ezultatul reevalurii 1 /ezerve din reevaluare" care constau n 1 a. lusvaloare care ec0ivaleaz cu o ma&orare a ca italurilor ro rii !. minusvaloare care ec0ivaleaz cu o diminuare a ca italurilor ro rii8 :. /ezervele din reevaluare E 7al. &ust P 7al. net conta!il8 57aloare &ust de la data !ilanului6 ;. Tratarea amortizrii la data reevalurii 1 a. recalculat ro orional cu sc0im!area valorii conta!ile !rute" ast'el nc3t valoarea conta!il actualizat s 'ie e(al cu valoarea reevaluat amortizarea actualizat8 !. eliminat din valoarea conta!il !rut" iar valoarea net actualizat este e(al cu valoarea reevaluat8 ?. Tratarea rezervei din reevaluare 1 a. creterea de valoare 1 a4. ca o cretere a rezervei din reevaluare 5VCa ital si rezerveV6" dac nu a e)istat o descretere anterioar recunoscut ca o c0eltuial a'erent acelui activ" sau a9. ca un venit care sa recom enseze c0eltuiala descreterea recunoscut anterior la acel activ8 !. descreterea de valoare 1 !4. ca o c0eltuial cu ntrea(a valoare a de recierii" atunci c3nd n rezerva din reevaluare nu este nre(istrat o sum re'eritoare la acel activ 5sur lusul din reevaluare6 sau !9. ca o scdere a rezervei din reevaluare 5VCa ital si rezerveV6" cu minimul dintre valoarea acelei rezerve i valoarea descreterii8 iar eventuala di'eren rmas neaco erit se nre(istreaz ca o c0eltuial. 46 /ez. din reev.i E 7al. &usti + 7al. net cont.i lus

9?

7al. net cont. i E 7al. cont. !r. i + Amortiz. cum.i 96 2i'. de amortiz. iE Amortiz. actualiz. i + Amortiz. cumulat i Amortiz. actualiz. i E Amortiz. cumulat N Iai Iai E 7al. &ust i < 7al. net cont.i :6 2i'. din actualiz. val. conta!. !rute i E 7al. conta!. !r. actualiz. i + 7al. conta!. !rut i%4 sau E /ez. din reev. i P 2i'. de amortiz. i 7al. cont. !rut actualiz. i E 7al. conta!. !rut i%4 N Iai n conta!ilitate" se va nre(istra du una din cele dou variante" la metoda valorii !rute" sau con'orm modelului la metoda valorii nete" in3nd cont de ct. ? + Tratamentul rezervei din reevaluare.

III. A'&ST$ ILE (I ) O%I!IOANELE *N CONTABILITATE (I FISCALITATE

*rin a licarea rinci iilor conta!ile (enerale" aa cum sunt revzute rin re(lementrile conta!ile con'orme cu directivele euro ene" entitile economice rom3neti tre!uie s%i evalueze eriodic atrimoniul" s recunoasc e'ectele tranzaciilor i altor evenimente ca a'erente erioadei n care acestea se roduc. n consecin" otrivit a licrii" 'r a!atere" a rinci iilor rudenei" inde endenei e)erciiului 'inanciar i continuitii i eriodicitii activitii" o entitate economic tre!uie1 s e'ectueze corecii 5a&ustri rovizorii6" c3nd se constat o de reciere sau ierdere de valoare reversi!il a elementelor de activ1 imo!ilizri" stocuri" creane" instrumente i dis oni!iliti din trezorerie8 s constituie rovizioane numai n cazul a&ustrii 5aco eririi6 datoriilor" c3nd se constat c e)ist datorii identi'icate ca natur" dar incerte" 'ie ca valoare" 'ie ca e)i(i!ilitate.

9I

A&ustrile entru de recierea activelor imo!ilizate sau entru ierderea de valoare a activelor imo!ilizate" re rezint ec0ivalentul valoric al de recierilor sau ierderilor de valoare cu caracter reversi!il. Aceste a&ustri se constituie" de re(ul" la s'3ritul anului" c3nd" n urma inventarierii" se constat de recieri reversi!ile sau ierderi de valoare reversi!ile ale activelor imo!ilizate neamortiza!ile1 terenuri i imo!ilizri 'inanciare . Trimea acestor a&ustri se sta!ilete rin di'erena dintre valoarea de intrare 5mai mare6 i valoarea actual 5mai mic6" sta!ilit la inventariere. Constituirea i<sau ma&orarea a&ustrilor entru de reciere sau ierdere de valoare se 'ace rin ma&orarea c0eltuielilor s eci'ice" iar anularea i<sau diminuarea acestora se 'ace e seama veniturilor s eci'ice 5din a&ustri6. n conta!ilitate1 4. nre(istrarea a&ustrii1 IL4: E 9AO 9. Anularea a&ustrii1 9AO E BL4:

A&ustrile entru de recierea stocurilor re rezint corecii (enerate de scderea con&unctural a valorii acestora. A&ustrile se constituie la nivelul di'erenelor dintre valoarea conta!il 5mai mare6 i valoarea actual 5mai mic6 a stocurilor" sta!ilit la inventariere. n conta!ilitate1 4. nre(istrarea a&ustrii1 IL4; E :AO 9. Anularea a&ustrii1 :AO E BL4;

A&ustrile entru de recierea creanelor re rezint corecii (enerate de riscul de a nu se utea ncasa total sau arial creanele" ca urmare a insolva!ilitii" 'alimentului sau dis ariiei clienilor sau de!itorilor diveri. La 'el ca i alte de recieri ale activelor" acestea ot 'i1 reversi!ile sau ireversi!ile. 2e recierile ireversi!ile necesit scoaterea din eviden a creanelor nre(istrarea lor la ierderi. i

*entru situaia n care au a rut de recieri reversi!ile 5valoarea conta!il este mai mare dec3t valoarea real6" se constituie sau se su limenteaz a&ustrile.

9B

A&ustrile constituite entru de recierea creanelor se diminueaz sau se anuleaz rin trecerea lor la venituri s eci'ic" n cazul ncasrii ulterioare a creanelor sau c3nd 0otr3rea &udectoreasc de'initiv atest im osi!ilitatea ncasrii creanei. n conta!ilitate1 4. nre(istrarea a&ustrii1 IL4; E ;AO 9. Anularea a&ustrii1 ;AO E BL4;

A&ustrile entru ierderea de valoare a conturilor de trezorerie se constituie n cazul n care" la inventarierea de la s'3ritul e)erciiului 'inanciar" se constat c valoarea de ia a investiiilor e termen scurt este in'erioar valorii de cum rare a acestora. *entru aceast di'eren ne'avora!il" considerat ca 'iind o ierdere de valoare reversi!il" se constituie o a&ustare e seama c0eltuielilor 'inanciare. n cazul n care titlurile de lasament se v3nd sau c3nd valoarea acestora crete 3n la nivelul valorii de cum rare" a&ustrile se anuleaz" rin ma&orarea cores unztoare a veniturilor 'inanciare. n conta!ilitate1 4. nre(istrarea a&ustrii1 ILI; E ?AO 9. Anularea a&ustrii1 ?AO E BLI;

C>ELTUIELILE rivind a&ustrile entru de reciere sau ierdere de valoare sunt nededucti!ile 5nu sunt recunoscute din unct de vedere 'iscal6" iar 7E,ITU/ILE din a&ustri entru de reciere sau ierdere de valoare re rezint deduceri 'iscale" adic sunt neim oza!ile" dar" sunt deducti!ile 'iscal a&ustrile constituite" n limita unui rocent de 4CCH din valoarea creanelor asu ra clienilor" care nde linesc cumulativ urmtoarele condiii1 sunt nre(istrate du C4.C4.9CCB8 creana estre deinut la o ersoan &uridic asu ra creia este declarat rocedura de desc0idere a 'alimentului8 nu sunt (arantate de alt ersoan8 sunt datorate de o ersoan care nu este a'iliat contri!ua!ilului8 au 'ost incluse n veniturile im oza!ile ale contri!ua!ilului.

9L

/educerea sau anularea a&ustrilor care au 'ost anterior deduse se include n veniturile im oza!ile.

*rovizioanele sunt datorii cu e)i(i!ilitate sau cu valoare incert. Un rovizion va 'i recunoscut n !ilan" numai dac nde linete urmtoarele condiii1 4. entitatea are o o!li(aie curent" (enerat de un eveniment anterior8 9. entru onorarea o!li(aiei res ective este ro!a!il necesar o ieire de resurse8

:. valoarea o!li(aiei oate 'i estimat n mod credi!il. n 'uncie de natura" sco ul sau o!iectul rovizioanele ot 'i1 entru care au 'ost constituite"

*rovizioane entru liti(ii + se ot constitui la s'3ritul e)erciiului entru liti(iile a'late n curs" deoarece e)ist riscul ca acestea s se 'inalizeze n de'avoarea entitii res ective. *rovizioanele tre!uie constituite la nivelul sumelor a'late n liti(iu. Aceste rovizioane nu sunt deducti!ile 'iscal" dar constituirea lor se im une din necesitatea determinrii corecte a ro'itului net i a dividendului e aciune.

*rovizioane5le6 entru (aranii acordate clienilor + se constituie numai entru !unurile livrate" lucrrile e)ecutate i serviciile restate" res ectiv entru care se acord (aranii n erioadele urmtoare" la nivelul cotelor revzute n contractele nc0eiate sau la nivelul rocentelor de (arantare revzut n tari'ul lucrrilor e)ecutate ori a serviciilor restate. nre(istrarea la venituri a rovizioanelor constituite entru (aranii acordate clienilor se 'ace e msura e'ecturii c0eltuielilor cu remedierile sau la e) irarea erioadei de (aranie nscris n contract. Aceste rovizioane sunt deducti!ile 'iscal. /educerea sau anularea oricrui rovizion care a 'ost anterior deducti!il se include n veniturile im oza!ile.

*rovizioane entru restructurare + se constituie n urmtoarele situaii1 v3nzarea sau ncetarea activitii unei ri a a'acerii8

9A

nc0iderea unor sedii ale entitii8 modi'icri n structura conducerii 5de e)em lu" eliminarea unui nivel de conducere68 reor(anizri 'undamentale sco ul activitii entitii. care au un e'ect semni'icativ n natura i

*rovizioane entru ensii i o!li(aii similare + se constituie la entitile care administreaz ensii rivate" entru evidenierea resurselor de 'inanare a !ene'iciilor an(a&ailor e termen scurt 5salarii" contri!uii" concedii" etc.6 i e termen lun( a rute cu deose!ire du e) irarea contractului de munc 5 ensii" asi(urri de via" asisten medical" com ensri entru concedieri" !ene'icii ocazionale" etc.6.

*rovizioane entru im ozite + se constituie entru im ozite" amenzi" ma&orri viitoare de lat" datorate !u(etului de stat" n condiiile n care sumele res ective nu a ar re'lectate n !ilan ca datorie n relaia cu statul.

N N
IL49 E 4?4O Ele tre!uie revizuite la data 'iecrui !ilan i a&ustate rin ma&orare sau diminuare" entru a re'lecta cea mai !un estimare curent. 2ac riscul ate tat se roduce sau c0eltuiala are loc" recum i n cazul n care cauzele entru care au 'ost constituite au dis rut" rovizioanele se anuleaz. Anularea sau diminuarea rovizioanelor se 'ace rin ma&orarea cores unztoare a veniturilor din rovizioane1 4?4O E BL49 Amortizarea conta!il" a&ustrile i rovizioanele sunt elemente de c0eltuial care a'ecteaz rezultatul e)erciiului 'inanciar.

*rovizioanele se constituie e seama c0eltuielilor de e) loatare1

:C

Amortizarea 'iscal se 'olosete numai im oza!il i" deci a im ozitului e ro'it. 'iscale.

entru determinarea rezultatului

/ezultatul im oza!il E /ezultat conta!il P C0elt. ,ededucti!ile + 2educeri

/ezultatul im oza!il E 7enituri realiz.din orice surs + C0elt. e'ectuate n sco ul realiz. de venituri

EQ
*ro'itul im oza!il E 7enituri din % orice surs C0eltuieli entru realizarea de venituri P C0eltuieli nededucti!ile % 7eniturile neim oza!ile

Sunt considerate c0eltuieli deducti!ile numai c0eltuielile e'ectuate n sco ul realizrii de venituri im oza!ile . 2eci" ro!lema 'iscalitii este de a1 sta!ili veniturile im oza!ile8 sta!ili veniturile neim oza!ile8 sta!ili c0eltuielile deducti!ile8 sta!ili c0eltuielile nededucti!ile

I%.

E!E %ELE *N CONTABILITATE (I FISCALITATEA

/ezervele" ca arte com onent a ca italurilor ro rii" re rezint ro'ituri ca italizate n mod dura!il de ctre entitate. Ele" re rezint K!ene'icii a'ectate dura!il ntre rinderii 3n la o decizie contrar a or(anelor com etente$. /ezervele se constituie n rinci al" e seama rezultatelor 5!rute sau nete6 i n mod e)ce ional" din alte surse cum ar 'i rimele de ca ital i rezervele din reevaluare.

:4

/ezervele consolideaz !aza material a entitii" s orind ca acitatea acesteia de a 'ace 'a i de i unele con&uncturi ne'avora!ile i evenimente de ierderi. 2in unct de vedere al structurii lor" rezervele ot 'i1 rezerve le(ale8 rezerve statutare sau contractuale8 rezerve re rezent3nd sur lusul realizat din rezerve din reevaluare8 alte rezerve.

2intre aceste rezerve" rezervele le(ale com ort i a!ordri 'iscale. /ezervele le(ale" sunt acele rezerve ce se constituie e !aza revederilor actelor normative" indi'erent de 'orma de ro rietate a entitii. Sco ul rinci al al constituirii rezervelor le(ale este rote&area ca italului social n cazul n care e)erciiile 'inanciare s%ar nc0eia cu ierderi. Entitile care au o!li(aia constituirii rezervelor le(ale sunt1 societile e aciuni 5anonime6 i re(iile autonome8 societile n comandit e aciuni8 societile cu rs undere limitat.

/ezervele le(ale se constituie" anual" n rocent de minim ?H din ro'itul !rut" realizat de entitate la s'3ritul e)erciiului 'inanciar curent" 3n c3nd rezerva atin(e cel uin urmtoarele limite 'a de ca italul social1 9CH" la societile comerciale cu ca ital auto0ton i re(iile autonome8 9?H" la societile comerciale cu ca ital strin.

2in unct de vedere 'iscal" rezervele le(ale" sunt deducti!ile n limita cotei de ?H din ro'itul conta!il" nainte de calcularea im ozitului e ro'it" ro'it din care se scad veniturile neim oza!ile i se adau( c0eltuielile nededucti!ile 5a'erente acestor venituri6" 3n la nivelul de 9CH 59?H6 din ca italul su!scris vrsat. 2ac rezervele le(ale create se diminueaz" ele tre!uie com letate n aceleai condiii ca i la constituirea lor.

:9

n cazul n care rezervele le(ale sunt utilizate entru aco erirea ierderilor" reconstituirea ulterioar a rezervelor nu mai este deducti!il la calculul ro'itului im oza!il. n conta!ilitate1 a6 Constituirea rezervelor le(ale1 Cunosc3nd1 Ca italul social 7eniturile e)erciiului C0eltuielile e)erciiului ?.CCC lei B?.CCC lei ;?.CCC lei

Se calculeaz1 ro'itul !rut1 7 + C0 E B?.CCC + ;?.CCC E :C.CCC lei /ezerve le(ale1 :C.CCC lei ) ?H E 4.?CC lei 49A E 4CI4 4.?CC 4.?CC

!6 utilizarea rezervelor le(ale entru aco erirea unor ierderi re etate" n valoare de :CC lei. 4CI4 E 44B4 :CC :CC

rezervele le(ale se constituie 3n la un nivel minim de 4C.CCC lei 59CH ) ca italul social6.

%.

IM)O!ITE+ TA,E (I CONT IB&-II ) I%IN# EM&NE A EA FACTO &L&I M&NC$

/emunerarea 'actorului munc (enereaz o alet lar( de o!li(aii 'iscale1 asi(urri sociale8 asi(urri sociale de sntate8 contri!uii la 'ondul de oma&8 contri!uia entru concediile i indemnizaiile de asi(urri sociale de sntate8

::

contri!uia entru accidente de munc i !oli ro'esionale8 'ondul de (arantare entru lata creanelor salariale8 contri!uia entru ersoanele cu 0andica nencadrate8 comisionul datorat Ins ectoratului Teritorial de Tunc.

Toate o!li(aiile 'iscale le(ate de remunerarea 'actorului munc au ca !az de calcul K'ondul total de salarii !rute$ lunar.

V.1. ontri1u%ia unit%ii la asigurrile sociale

Se e) rim n cote rocentuale di'ereniate e Kcondiii de munc$" a licate la 'ondul !rut de salarii" du cum urmeaz1 entru condiii normale de munc + 9C"LH8 entru condiii deose!ite de munc + 9?"LH8 entru condiii s eciale de munc + :C"LH8

An(a&atorul datoreaz CAS i entru indemnizaiile de asi(urri sociale de sntate 5concedii medicale6" rin a licarea cotei de contri!uie asu ra valorii unui salariu de !az minim !rut e ar (arantat n lat" ro orional cu numrul zilelor de concediu medical. Contri!uia unitii la asi(urrile sociale este o c0eltuial deducti!il din unct de vedere 'iscal i se nre(istreaz n conta!ilitate1 I;?4 E ;:44

V.2. ontri1u%ia anga2atorului pentru asigurrile sociale de sntate

Se calculeaz n cot de ?"9H asu ra 'ondului !rut de salarii n care se includ i indemnizaiile entru inca acitate de munc su ortate de an(a&ator. Este o c0eltuial deducti!il din unct de vedere 'iscal i se nre(istreaz n conta!ilitate1

:;

I;?: E ;:4: V.3. ontri1u%ia unit%ii la fondul de oma2

Se calculeaz n cot de C"?H asu ra 'ondului !rut de salarii" n care se includ i indemnizaiile entru inca acitate de munc su ortate de an(a&ator. Este o c0eltuial deducti!il din unct de vedere 'iscal i se nre(istreaz n conta!ilitate1 I;?9 E ;:B4

V.4. ontri1u%ia pentru concedii i indemniza%ii de asigurri sociale de sntate

Se calculeaz n cot de C"L?H asu ra 'ondului de salarii realizat i se datoreaz i se ltete ctre Fondul ,aional Unic de Asi(urri Sociale de Sntate 5F,UASS6. 2in aceast contri!uie se vor su orta indemnizaiile de asi(urri sociale de sntate. -aza lunar de calcul" a acestei contri!uii" se la'oneaz la de 49 ori" salariul minim !rut e ar (arantat n lat onderat cu numrul de salariai. Contri!uia la acest 'ond se datoreaz i asu ra indemnizaiilor de concediu medical ca urmare a unui accident de munc sau a unei !oli ro'esionale. n conta!ilitate1 I;?4.C4 E ;:44.C4 Unii autori ro un introducerea a dou conturi distincte" n acest sens1 I;?? KContri!uia an(a&atorului entru concedii i indemnizaii$. ;:4I KContri!uia an(a&atorului entru concedii i indemnizaii$. I;?? E ;:4I .i aceast contri!uie este deducti!il din unct de vedere 'iscal.

:?

V.5. ontri1u%ia pentru accidente de munc i 1oli profesionale

Se calculeaz n cote sta!ilite ntre C"4?H + C"L?H" asu ra 'ondului !rut de salarii" n 'uncie de clasa de risc n care se ncadreaz activitatea economic rinci al" res ectiv activitatea cu cel mai mare numr de salariai" cores unztor numrului de zile din concediul medical. Aceast contri!uie se datoreaz i ltete tot F,UASS i este deducti!il din unct de vedere 'iscal. n conta!ilitate1 I;?4.C9 E ;:44.C9 Unii autori ro un introducerea a dou conturi distincte" n acest sens1 I;?; KContri!uia an(a&atorului la 'ondul de accidente$. ;:4? KContri!uia an(a&atorului la 'ondul de accidente$. I;?; E ;:4?

V.6. 7ondul de garantare pentru plata crean%elor salariale

Se calculeaz n cot de C"9?H asu ra 'ondului total de salarii !rute lunare realizate de salariai. Se constituie la nivelul A(eniei ,aionale entru Ocu area Forei de Tunc 5A,OFT6. Este deducti!il" din unct de vedere 'iscal. n conta!ilitate1 I;?9.C4 E ;:B4.C4 Unii autori ro un introducerea a dou conturi distincte" n acest sens1 I;?I KContri!uia unitii la 'ondul de (arantare salariale$. :I entru lata creanelor

;:B: KContri!uia unitii la 'ondul de (arantare salariale$. I;?I E ;:B:

entru

lata creanelor

V.8. ontri1u%ia pentru persoanele cu 9andicap ne:ncadrate

Se datoreaz de ctre entitile care au cel uin ?C de salariai. Aceste entiti au o!li(aia de a an(a&a ersoane cu 0andica ntr%un rocent de cel uin ;H din numrul total de salariai. 2ac entitile enunate nu an(a&eaz ersoane cu 0andica " ele ot o ta entru nde linirea uneia dintre urmtoarele o!li(aii1 a6 s lteasc lunar ctre !u(etul de stat o sum re rezent3nd ?CH din salariul de !az minim !rut e ar nmulit cu numrul de locuri de munc n care nu au an(a&at ersoane cu 0andica 8 !6 s ac0iziioneze roduse sau servicii de la entitile rote&ate autorizate" e !az de arteneriat" n sum ec0ivalent cu suma datorat la !u(etul de stat revzut la o iunea Ka$. Este deducti!il din unct de vedere 'iscal. n conta!ilitate1 I:? E ;;B" eventual analitic E)em li'icare1 Societatea are B? salariai8 ,r. ersoane cu 0andica ce tre!uie an(a&ate 1 B? ) ;H E : ,r. ersoane cu 0andica an(a&ate1 4 Salariul de !az minim !rut e ar1 ICC lei Suma de lat1 ?CH ) ICC ) 9 E ICC lei

V.;. omisionul datorat Inspectoratului +eritorial de )unc :B

Se calculeaz ast'el1 C"B?H din 'ondul de salarii realizat entru com letarea carnetelor de munc8 sau C"9?H din 'ondul de salarii realizat entru veri'icarea i certi'icarea le(alitii nre(istrrilor n carnetele de munc.

Este deducti!il din unct de vedere 'iscal. n conta!ilitate1 I:? E ;;B" eventual analitice. Unii autori ro un i o alt modalitate de re'lectare n conta!ilitate1 I99 E ;9L4

N N N
Entitile economice ot e'ectua anual" n limita unei cote de 3n la 9H asu ra 'ondului anual de salarii realizat" c0eltuieli sociale care sunt deducti!ile din unct de vedere 'iscal" av3nd urmtoarele sco uri1 'uncionarea unor activiti sau su!uniti din su!ordine1 (rdinie" cree" dis ensare" ca!inete medicale" cantine" !i!lioteci" coli" clu!uri" !aze s ortive" cmine de ne'amiliti" muzee" etc.8 acordarea de cadouri n !ani sau n natur salariailor sau co iilor salariailor8 trans ortul salariailor la i de la locul de munc8 !ilete de tratament i odi0n entru salariai i mem!rii de 'amilie ai acestora8 a&utorarea salariailor care au su'erit ierderi n (os odriile ro rii" ca urmare a unor calamiti naturale8 a&utoare entru natere" nmorm3ntare" !oli (rave sau incura!ile8

:L

tic0ete de cre" con'orm le(ii 5Le(ea 4A:<9CCI rivind acordarea tic0etelor cadou i a tic0etelor de cre6.

%I. CONTABILITATEA (I FISCALITATEA IM)O!ITELO + TA,ELO (I FON#& ILO S)ECIALE+ ALTELE #EC.T T%A (I IM)O!IT&L )E ) OFIT
n cate(oria Kalte im ozite i ta)e i 'onduri s eciale$ se includ1 Alte im ozite" ta)e i vrsminte asimilate8 Fonduri s eciale8 Alte datorii 'a de !u(etul de stat.

VI.1. Alte impozite< ta=e i vrsminte asimilate

Se cu rind1 Accizele1 Ta)e s eciale de consum entru anumite roduse din ar sau din im ort1 alcool" roduse din tutun" roduse etroliere" ca'ea" con'ecii din !lnuri naturale" articole de cristal" !i&uterii" ar'umuri" a aratur electronic" autoturisme" etc. Ele reced T7A. Sunt deducti!ile 'iscal. n conta!ilitate1 I:? E ;;IO

Im ozitul e dividende1 Im ozitul e remuneraia ca italurilor use la dis oziia entitii de ctre acionari.

:A

Se e) rim n cote rocentuale asu ra dividendului !rut ltit ctre o ersoan &uridic rom3n. ,u sunt deducti!ile 'iscal. n conta!ilitate1 ;?B E ;;IO

Ta)ele vamale1 Sume erce ute de stat entru im ortul" e) ortul sau tranziiile de !unuri i valori. Se e) rim n cote rocentuale asu ra valorii n vam" e) rimat n lei. ,u sunt deducti!ile 'iscal. n conta!ilitate1 :B4 E ;;IO

Im ozitele si ta)ele locale re rezint venituri ale !u(etelor locale constituite e seama lilor e'ectuate de entitile economice su! 'orma1 im ozitului e cldiri8 im ozitului e teren8 ta)ei e mi&loacele de trans ort8 ta)ei entru eli!erarea certi'icatelor" avizelor i autorizaiilor n domeniul construciilor8 ta)ei entru 'olosirea mi&loacelor de u!licitate" a'ia& i reclam8 im ozitului e s ectacole8 ta)ei entru ederea n staiunile !alneoclimaterice8 ta)ei 0oteliere8 altor ta)e locale.

Sunt deducti!ile 'iscal.

;C

n conta!ilitate1 I:? E ;;IO VI.2. 7onduri speciale

Fondurile s eciale se constituie rin contri!uii ale di'eritelor cate(orii de contri!ua!ili" inclusiv ersoane &uridice" n sco ul 'inanrii unor activiti s eci'ice. Aici se includ1 Fondul s ecial al drumurilor u!lice. Se constituie rin a licarea cotei de ;?H asu ra reului cu ridicata la ra'inrie entru car!uranii auto din roducia intern i asu ra valorii n vam entru car!uranii auto im ortai. Este deducti!il 'iscal. n conta!ilitate1 I:? E ;;BO Fondul s ecial al drumurilor u!lice8 Fondul s ecial entru romovarea i modernizarea turismului8 Fondul s ecial entru mediu8 Fondul s ecial entru sntate u!lic8 Alte 'onduri s eciale.

Fondul s ecial entru romovarea i modernizarea turismului. Se constituie rin a licarea cotei de :H asu ra veniturilor realizate din activitatea turistic. Este deducti!il 'iscal. n conta!ilitate1 I:? E ;;BO

;4

Fondul s ecial entru mediu. Se constituie" n rinci al din1 contri!uia de :H din veniturile realizate din v3nzarea deeurilor 'eroase i ne'eroase8 ta)ele entru emisiile de oluani n atmos'er8 ta)a de 4 leu<D( din masa 5(reutatea6 am!ala&elor introduse e iaa naional de ctre im ortatorii i roductorii de !unuri am!alate i am!ala&e de des'acere8 contri!uia de 9H din valoarea su!stanelor clasi'icate ca 'iind ericuloase entru mediu" comercializate de ctre roductori sau im ortatori8 :H din valoarea de v3nzare a masei lemnoase e icior8 :H din valoarea de v3nzare a roduselor o!inute n urma relucrrii lemnului8 ta)a de 4 leu<D( anvelo " ncasat de la roductorii sau im ortatorii care introduc e ia anvelo e noi uzate8 :H din suma care se v3ntoare. ltete anual entru (estionarea 'ondului de

Este deducti!il 'iscal. n cota!ilitate1 I:? E ;;BO

Fondul s ecial entru sntate u!lic. Se constituie rin a licarea cotei de 49H din ncasrile rivind u!licitatea la rodusele din tutun i alcool. Este deducti!il 'iscal. n cota!ilitate1 I:? E ;;BO

Alte 'onduri s eciale. Tai im ortante sunt1 Fondul naional de solidaritate8

;9

Fondul cultural naional8 Fondul cinemato(ra'ic8 Fondul s ecial entru rotecia asi(urailor8 Fondul de conservare i re(enerare a durilor8 Fondul de (arantare a de ozitelor din sistemul !ancar. Sunt deducti!ile 'iscal. n conta!ilitate1 I:? E ;;BO

%II. CONTABILITATEA (I FISCALITATEA ALTO #ATO II FA-$ #E B&"ET&L STAT&L&I

n cate(oria K altor datorii 'a de !u(etul statului$ sunt incluse unele o eraiuni Kizolate$ de natura datoriilor" altele dec3t im ozitele i ta)ele 'iscale. 2e e)em lu" amenzile" enalitile" des (u!irile datorate !u(etului de stat. Sunt nededucti!ile 'iscal. n conta!ilitate1 I?L4 E ;;L4

%III. CONTABILITATEA (I FISCALITATEA O)E A-I&NILO ) I%IN# TA,A )E %ALOA EA A#$&"AT$

T7A este un im ozit indirect calculat asu ra valorii adu(ate realizat de ctre ersoanele im oza!ile rivind T7A i su ortat de ctre consumatorii 'inali. O eraiunile asu ra crora se calculeaz T7A rivesc trans'erul ro rietii !unurilor i e)ecutarea de lucrri i restarea de servicii. ;:

*ersoana im oza!il rivind T7A are rolul de K erce tor$ al ta)ei n contul Tinisterului Finanelor *u!lice" ntruc3t ea tre!uie s lteasc !u(etului de stat di'erena dintre suma ta)ei colectat de la clienii si entru v3nzrile de !unuri" lucrri i servicii i ta)a deducti!il datorat sau ac0itat de ersoana res ectiv entru" ac0iziia de !unuri" lucrri i servicii. Sunt considerate o eraiuni im oza!ile din unct de vedere al T7A" o eraiunile care ntrunesc concomitent urmtoarele condiii1 orice o eraiune de livrare sau asimilat livrrii e'ectuat cu lat de ctre o ersoan im oza!il8 locul de livrare este considerat a 'i n /om3nia8 livrarea s rezulte din activiti economice 5ale roductorilor" comercianilor sau restatorilor de servicii6.

2e asemenea" sunt considerate o eraiuni im oza!ile i livrrile i ac0iziiile intracomunitare" recum i im ortul e'ectuat n /om3nia de orice ersoan. Sunt asimilate o eraiunilor im oza!ile urmtoarele1 reluarea de ctre o ersoan im oza!il a !unurilor mo!ile ac0iziionate sau roduse de ctre aceasta entru a 'i utilizate n sco uri care nu au le(tur cu activitatea economic des'urat sau entru a 'i use la dis oziia altor ersoane n mod (ratuit" dac ta)a a'erent !unurilor res ective sau rilor lor com onente a 'ost dedus total sau arial8 reluarea de ctre o ersoan im oza!il de !unuri mo!ile cor orale ac0iziionate sau roduse de ctre aceasta" altele dec3t !unurile de ca ital" entru a 'i utilizate n sco ul unor o eraiuni care nu dau dre t inte(ral de deducere" dac ta)a a'erent !unurilor res ective a 'ost dedus total sau arial la data ac0iziionrii8 !unurile constatate li s n (estiune" cu e)ce ia acuzelor de 'or ma&or8 distri!uire de !unuri din activele unei ersoane im oza!ile ctre asociaii sau acionarii si" dac ta)a a'erent !unurilor res ective a 'ost dedus total sau arial8 tran'erurile succesive ale dre tului de ro rietate asu ra unui !un + 'iecare trans'er 'iind considerat o livrare se arat a !unului %" c0iar dac !unul este trans ortat direct !ene'iciarului 'inal8 lata n natur a salariilor i dividendelor.

;;

,u sunt o eraiuni im oza!ile din unct de vedere al T7A1 !unurile distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a unor cauze de 'or ma&or" recum i !unurile 'urate sau ierdute" dovedite le(al8 !unurile de natura stocurilor de(radate calitativ i activele 'i)e cor orale nainte de termen8 erisa!ilitile n limitele le(ale8 !unurile acordate (ratuit ca mostre n cam aniile stimulrii v3nzrilor8 romoionale" n sco ul

!unurile de mic valoare acordate (ratuit n cadrul aciunilor de s onsorizare" mecenat" rotocol" dac se ncadreaz n limitele la'onului de deducti!ilitate8 trans'erul activelor ca urmare a divizrii" 'uziunii. O eraiunile im oza!ile cu rinse n s'era de a licare a T7A se clasi'ic ast'el1

o eraiuni ta)a!ile" entru care se a lic1 o cota standard de 4AH8 o cota redus de AH sau ?H8 AH1 entru accesul la muzee" castele" case memoriale" etc8 entru manuale colare" cri" reviste i ziare" mai uin cele entru u!licitate8 roteze 5cu e)ce ia rotezelor dentare6" roduse orto edice" medicamente" cazare la 0oteluri" ensiuni" inclusiv terenuri nc0iriate entru cam in(. cldiri entru cmine !tr3ni i ensionari8 cldiri entru case de co ii" minori cu 0andica 8 locuine cu o su ra'a util de ma). 49C m " a cror valoare 5inclusiv terenul6 nu de ete :LC.CCC lei 5doar rima locuin6.

?H

o eraiuni scutite de ta) cu dre t de deducere1 sunt considerate o eraiuni ta)ate" dar cota T7A este zero8 o eraiuni scutite de ta) 'r dre t de deducere 5n nvm3nt" sntate" cercetare" s ort" etc.6

;?

*erioada 'iscal este luna calendaristic. n conta!ilitate1 %a rovizionarea %la s'3ritul lunii1
T7A colectat Q T7A deducti!il T7A colectat W T7A deducti!il

H E ;C4 5;C;6 :CO ;;9I

%livrarea

;44 E H BC4 ;;9B

;;9B E H ;;9I ;;9:

H ;;9B ;;9;

E ;;9I

I,. IM)O!IT&L )E ) OFIT

Are ca !az de calcul /EXULTATUL IT*OXA-IL 5FISCAL6
/ezultatul im oza!ilE /ezultatul conta!il !rutP C0eltuielile neducti!ile + 7eniturile neim oza!ile

dar1
/ezultatul conta!il !rut E 7enituri din orice surs + C0eltuieli entru realizarea de venituri

>?
/ezultatul 5 ro'itul6 E 7enituri din + C0eltuieli entru im oza!il orice surs realizarea de venituri P C0eltuielile nededucti!ile % 7eniturile neim oza!ile

C0eltuielile nededucti!ile sunt acele c0eltuieli care nu se iau n considerare atunci c3nd se calculeaz im ozitul e ro'it. Acestea sunt1 c0eltuielile cu im ozitul e ro'it8

;I

amenzile" enalitile" con'iscrile" do!3nzile" ma&orrile de nt3rziere 'a de stat8 c0eltuielile de rotocol care de esc limitele le(ale 59H din ro'itul im oza!il calculat rin e)cluderea din calcul a c0eltuielilor de rotocol68 c0eltuielile de s onsorizare sau mecenat e'ectuate otrivit le(ii8 c0eltuielile nre(istrate n conta!ilitate care nu au la !az documente &usti'icative8 c0eltuielile a'erente veniturilor neim oza!ile8 c0eltuielile rivind contri!uiile este limitele sta!ilite sau care nu sunt re(lementate de actele normative 5vezi (.:?68 sumele utilizate entru constituirea sau ma&orarea rezervelor este limitele le(ale8 c0eltuielile sociale care de esc cota de 9H din 'ondul de salarii anual 5vezi (.:?68 c0eltuielile salariale i asimilate acestora care nu sunt im ozitate la ersoana 'izic" dac le(ea nu revede alt'el8 de(radrile i !unurile li s neim uta!ile" contracte de asi(urare" inclusiv T7A8 erisa!ilitile care de esc limitele le(ale8 T7A a'erent !unurilor acordate salariailor su! 'orma avanta&elor n natur" dac valoarea acestora nu a 'ost im ozitat rin reinere la surs8 c0eltuielile e'ectuate n numele unui an(a&at cu sc0emele 'acultative de ensii ocu aionale i cu rimele de asi(urare rivat de sntate" este limita a ;CC euro" ntr%un an 'iscal" e 'iecare an(a&at8 c0eltuielile cu rimele de asi(urare voluntar de sntate este limita a 9?C euro" ntr%un an 'iscal" entru 'iecare artici ant8 c0eltuielile cu indemnizaiile de de lasare acordate salariailor" care de esc limita de 9"? ori nivelul le(al sta!ilit entru instituiile u!lice 54: lei<zi68 c0eltuielile determinate de di'erenele ne'avora!ile de valoare ale titlurilor imo!ilizate 5imo!ilizri 'inanciare6" cu e)ce ia celor determinate de v3nzare acestora8 ierderile nre(istrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n liti(iu" nencasate" entru artea neaco erit de rovizioane8 entru care nu au 'ost nc0eiate

;B

c0eltuielile cu do!3nzile i cu ierderea net din di'erenele de curs valutar" n cazul n care (radul de ndatorare este mai mare dec3t :8 c0eltuielile cu amortizarea conta!il8 c0eltuielile re rezent3nd valoarea de recierilor mi&loacelor 'i)e" n cazul n care" n urma reevalurii" se nre(istreaz o descretere a valorii acestora. 7eniturile neim oza!ile re rezint deduceri 'iscale. Se re'er la1

sumele 'olosite entru constituirea i ma&orarea rezervelor le(ale n limita a ?H din ro'itul !rut anual8 ierderea 'iscal din anii recedeni 5 artea a'erent anului res ectiv68 dividendele rimite de la o alt ersoan &uridic rom3n8 dividendele rimite de o ersoan &uridic rom3n societate mam de la o 'ilial a sa situat ntr%un stat mem!ru al CEE" dac ersoana &uridic rom3n ltete im ozit e ro'it i deine minim 4?H din ca italul social al unei ersoane &uridice dintr%un stat mem!ru" e o erioad nentreru t de minimum 9 ani8 veniturile rezultate din anularea sau recu erarea datoriilor care au 'ost considerate c0eltuieli nededucti!ile" din a&ustrile entru care nu s%a admis deducerea8 di'erenele 'avora!ile de valoare ale titlurilor de artici are nre(istrate ca urmare a ncor orrii rezervelor" !ene'iciilor" rimelor de emisiune" recum i di'erenele de evaluare a investiiilor 'inanciare e termen lun(8 amortizarea 'iscal. I* E /I N 4IH" unde1 I* E im ozitul e ro'it /I E rezultatul im oza!il n conta!ilitate1 IA4 E ;;44

;L