Contabilitatea stocurilor de mrfuri la pre cu amnuntul

Mrfurile sunt bunurile materiale achiziionate n vederea revnzrii n aceiai stare, fr nici o prelucrare ulterioar. Sunt asimilate mrfurilor: stocurile achiziionate pentru necesiti proprii (materii prime, materiale consumabile materiale de natura obiectelor de inventar etc. care ulterior sunt vndute n aceiai stare! produsele obinute din producie proprie (produse finite, semifabricate, etc. care se vnd prin ma"azinele proprii. Evaluarea mrfurilor de depindente de unitile comerciale care le desfac i anume: # n comerul cu ridicata (en "ross care achiziioneaz de la productori i desfac mrfuri n cantiti mari, de re"ul unitilor cu amnuntul, mrfurile se evalueaz la costul de achiziie. $a aceste uniti, contul %&' (Mrfuri) funcioneaz la costul de achiziie, nu se utilizeaz contul %&* (+iferene de pre la mrfuri) i nici ,,-* (./0 nee1i"ibil. # n comerul cu amnuntul (en detail unde vnzarea mrfurilor se face cu bucata, consumatorilor individuali i unor uniti pentru consumul propriu, mrfurile se evalueaz i se reflect n contabilitate la preul cu amnuntul. Preul cu amnuntul (2a se determin prin relaia: a la unitile pltitoare de TVA 2a 3 4ost de achiziie fr ./0 2re de vnzare 0daosul comercial reprezint diferena dintre preul de vnzare i costul de achiziie, destinat s acopere cheltuielile de circulaie i obinerea unui profit de ctre comerciant. 0daosul comercial 3 4ost de achiziie fr ./0 6 2rocentul de adaos ./0 nee1i"ibil 3 4ostul de achiziie fr ./0 5 0daosul comercial 6 '78 cota de ./0 5 0daos comercial 5 ./0 nee1i"ibil

'

a) la unitile nepltitoare de TVA 4ostul de 2a 3 achiziie plus ./0 9n "eneral se consider cost de achiziie preul de cumprare din factura furnizorului .9n situaia n care cheltuielile de transport aprovizionare, sunt nscrise n factur, acestea se includ n costul de achiziie a mrfii respectiv n preul cu amnuntul i se nre"istreaz n contul %&' (Mrfuri) alturi de preul de cumprare. 4heltuielile de achiziie aferente intrrilor distincte se reflect cheltuielile cu mrfurile pe msura vnzrii acestora. :ezult, c la contul %&' (Mrfuri) se (4heltuieli de transport ; aprovizionare). 4ontabilitatea sintetic a mrfurilor se ine cu "rupa %& (Mrfuri) care cuprinde conturile: %&' (Mrfuri) i %&* (+iferene de pre la mrfuri). Contul 371 rfuri!" <ste un cont de active circulante materiale (stocuri cont de activ care ine evidena e1istenei i a micrii stocurilor de mrfuri. Se debiteaz cu preul de nre"istrare a mrfurilor intrate n "estiune la cost de achiziie n comerul cu ridicata i la pre cu amnuntul la unitile cu amnuntul= Se crediteaz cu valoarea la pre de nre"istrare a mrfurilor ieite din "estiune. Soldul debitor o"lindete valoarea la pre de nre"istrare a mrfurilor e1istente n stoc. 9n cazul inventarului intermitent funcioneaz ca i celelalte conturi de stocuri. Contul 37# $iferene de pre la mrfuri! ine evidena adaosului comercial aferent mrfurilor din unitile cu amnuntul este un cont rectificativ al valorii de intrare a mrfurilor, cont de pasiv. Se crediteaz cu adaosul aferent mrfurilor intrate i se debiteaz cu adaosul aferent mrfurilor vndute. Soldul creditor reflect adaosul aferent mrfurilor e1istente n stoc. 9n contabilizarea mrfurilor la pre cu amnuntul intervin trei momente:
=

0daosul 5 comercial

de mrfuri care fi"ureaz n documentele

ntr#un cont analitic distinct al contului %&' (Mrfuri) i se includ pe creaz analiticul %&'.' (Mrfuri) i %&'.-

>ntrrile i ieirile de mrfuri pe alte ci dect cele achiziionate de la funrizori, sunt identice cu a stocurilor prezentate la para"raful ?'@%.

1" %ntrarea &n 'estiune a mrfurilor care necesit calcularea preului cu amnuntul care se nre"istreaz n contul %&' (Mrfuri) n funcie de componentele lui: a costul de achiziie din factura furnizor 8 %&' (Mrfuri) ,,-@ ./0 deductibil b adaosul comercial aferent intrrilor aplicat la costul de achiziie. %&' (Mrfuri) 3 %&* (+iferene de pre la mrfuri) c ./0 care se include n preul cu amnuntul este nee1i"ibil i se evideniaz n creditul contului ,,-* (./0 nee1i"ibil) stabilit prin aplicarea 8 din ./0 asupra preului de vnzare (cost de achiziie 5 0daus %&' (Mrfuri) 3 ,,-* (./0 nee1i"ibil) +iminuarea ./0 nee1i"ibil are loc la scderea din "estiune a mrfurilor vndute. (" V)n*area mrfurilor la preul cu amnuntul se face de re"ul n numerar. +in bonurile i facturile fiscale rezult preul de vnzare i ./0 inclus n pre. ?%'' (4asa n lei) 3 8 &A& (/enituri din vnzarea mrfurilor ,,-& (./0 colectat) 4ota de ./0 se poate calcula i prin aplicarea cotei recalculate de ./0 ('?,7@@8 stabilit prin suta mrit la preul cu amnuntul. 3) +cderea mrfurilor v)ndute din 'estiune se face lunar, la preul cu amnuntul. 8 @A& (4heltuieli cu mrfurile) %&* (+iferene de pre la mrfuri) ,,-* (./0 nee1i"ibil) 3 %&' (Mrfuri) # pre cu amnuntul # costul de achiziie # adausul aferent mrfurilor vndute) # ./0 aferent vnzrilor pre cu amnuntul pre de vnzare ./0 '78 3 ,A' (Burnizori) furnizorului, reflectat ca obli"aie de plat fa de

stabilirea coeficientului mediu de adaus Cac 3 S> 5 :4 cumulat al ct. %&* ( 0daos comercial)

(S> 5 :+ cumulat al ct. %&' Mf # (S> 5 :4 ct. ,,-* ./0 Adaus aferent stocurilor ,AC+) # ./0 e1i"ibil ( SBc ct. ,,-* 6 Cac ( SBd ct. %&'

0cs 3 (/al. Stoc final

Adaosul aferent v)n*rilor (:+ ct. %&* # 0daos aferent stocurilor (04S (S> 5 :4 ct.%&*

:+ ct. %&* 3 0daus total

Contabilitatea deprecierii stocurilor

Stocurile pot suferi deprecieri n raport cu valoarea de intrare ca urmare a demodrii, de"radrii sau datorit faptului c la inventar, valoarea lor de utilizare sau la care se vor valorifica n viitor este apreciat ca fiind mai mic dect valoarea contabil (de nre"istrare . 9ntruct activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n bilan la o valoare mai mare dect valoarea care se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor, valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin nre"istrarea n contabilitate a aDustrilor pentru deprecierea stocurilor. :elaia de principiu utilizat pentru calculul aDustrilor la nchiderea e1erciiului financiar cu ocazia inventarierei activelor este: 0Dustri pentru deprecierea stocurilor 3 /aloarea contabil (costul lor # /aloarea de inventar a stocurilor

2otrivit >0S - (Stocuri) valoarea

oricrei diminuri a stocurilor pn la valoarea

realizabil net, precum i toate pierderile de stocuri, trebuie recunoscute drept cheltuiel n perioada n care are loc micorarea sau pierderea. 0ceasta nseamn c deprecierea stocurilor s se fac 4heltuieli privind stocurile 3 Stocuri. ,

+eprecierea valorii stocurilor nu se face

n mod

direct prin creditarea

conturilor de

stocuri ci prin folosirea conturilor rectificative din "rupa %7 (0Dustari pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de e1ecuie) n cadrul creia sunt create conturi pentru fiecare cate"orie de stocuri astfel: %7' (0Dustri pentru deprecierea materiilor prime) %7- (0Dustri pentru deprecierea materialelor) %7-' (0Dustri pentru deprecierea materialelor consumabile) %7-- (0Dustri pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar) %7% (0Dustri pentru deprecierea produciei n curs de e1ecuie) %7, (0Dustri pentru deprecierea produselor) %7,' (0Dustri pentru deprecierea semifabricatelor) %7,? (0Dustri pentru deprecierea produselor finite) %7,@ (0Dustri pentru deprecierea produselor reziduale) %7? (0Dustri pentru deprecierea stocurilor aflate la teri) %7?' (0Dustri pentru deprecierea materiilor prime i materialelor aflate la teri) %7?- (0Dustri pentru deprecierea semifabricatelor aflate la teri) %7?% (0Dustri pentru deprecierea produselor finite aflate la teri) %7?, (0Dustri pentru deprecierea produselor reziduale aflate la teri) %7?@ (0Dustri pentru deprecierea animalelor aflate la teri) %7?& (0Dustri pentru deprecierea mrfurilor aflate la teri) %7?* (0Dustri pentru deprecierea ambalaDelor aflate la teri) %7@ (0Dustri pentru deprecierea animalelor) %7& (0Dustri pentru deprecierea mrfurilor) %7* (0Dustri pentru deprecierea ambalaDelor 4onturile din "rupa %7 dup coninutul economic sunt conturi rectificative ale stocurilor, prin deducere a valorii de nre"istrare a cate"oriei respective de stocuri, n vederea stabilirii valorii nete a lor. +up funcia contabil sunt conturi de pasiv.

Se crediteaz cu valoarea aDustrilor constituite sau suplimentate de re"ul la sfritul e1erciiului, pe feluri de aDustri, pe seama cheltuielilor de e1ploatare privind aDustrile pentru deprecierea activelor circulante. Se debiteaz n e1erciiul urmtor cu aDustrile aDustri pentru deprecierea activelor circulante. Soldul creditor reprezint valoarea aDustrilor constituite la finele perioadei. E-emplu. $a sfritul e1erciiului (E) ca urmare a inventarierii rezult urmtoarea situaie a stocurilor. $ei +enumirea stocurilor %A' (Materii prime) %A- (Materiale consumabile) %,? (2roduse finite) %&' (Mrfuri) %?A.AAA '.AAA.AAA %AA.AAA 7*A.AAA # ?A.AAA depreciere # -A.AAA depreciere -A.AAA . ?A.AAA /aloarea contabil (/c -?A.AAA 7A.AAA /aloarea de inventar (/i -@A.AAA 7A.AAA 5 'A.AAA # # # +iferene 5 # 0Dustare de creat . anulate sau diminuate aferente stocurilor ieite din "estiune ca urmare a utilizrii sau valorificrii lor, trecndu#se la venituri din

/emarc 0Dustarea pentru deprecierea stocurilor se constituie numai dac /i F /c deci rezult minus de valoare. 0nre'istrarea constituirii a1ustrii la finele e1erciiului (E). a pentru deprecierea produselor finite i a mrfurilor @*', (4heltuieli de e1ploatare privind aDustrile pentru deprecierea activelor circulante) 3 8 %7, (0Dustri pentru deprecierea produselor) %7& (0Dustri pentru -A.AAA lei &A.AAA lei ?A.AAA lei

deprecierea mrfurilor) 2a sf)r3itul e-ercitiului 45 1 situaia stocurilor se prezint astfel: Stocuri /aloarea contabil %A' %A%,? %&' (/c -?A.AAA 7A.AAA %?A.AAA '.AAA.AAA /aloarea de inventar (/i -%A.AAA 7A.AAA %,A.AAA '.AAA.AAA +iferene 5 # 0Dustri necesare -A.AAA # 'A.AAA # 0Dustri e1istente # # ?A.AAA -A.AAA

# -A.AAA depreciere # # 'A.AAA depreciere #

2a sf)r3itul e-erciiului 4 5 1 a 0Dustri de constituit la materii prime @*', 3 %7' (0Dustri pentru deprecierea materilor prime) b :educerea aDustrii la produse finite cu ,A.AAA lei i anularea la mrfuri i trecerea deprecierii la venituri. 8 %7, (0Dustri pentru deprecierea produselor) %7& (0Dustri pentru deprecierea mrfurilor) /emarc 4onturile de cheltuieli (@*', i de venituri (&*', din aDustri pentru deprecierea activelor circulante se inchid prin contul '-' (2rofit i pierderi) i rmn cu sold creditor n continuare conturile de aDustri cu aDustrile constituite i neanulate. 3 &*', (/enituri din aDustri pentru deprecierea activelor circulante) -A.AAA @A.AAA ,A.AAA -A.AAA lei

6"(" Contabilitatea creanelor curente

&

6"("1" $efiniia 3i structura creanelor" 9n realizarea obiectului de activitate, unitile patrimoniale sunt an"aDate n cadrul ciclului de e1ploatare la o multitudine de relaii Duridice de natur patrimonial cu persoane Duridice i persoane fizice care intervin n derularea operaiilor economice i financiare, persoane denumite ("eneric) teri. Ginnd seama de natura Duridic a relaiilor cu teri n cadrul ciclului de e1ploatare se distin": # relaii de natura obli"aiilor (datorii ! # relaii de natura drepturilor (creane . Creane pe termen scurt ca i componente ale activelor circulante, reprezenta drepturi cuvenite creditorilor ca persoane ce au avansat valori economice terilor (debitorilor de a pretinde sume de bani sau echivalente de numerar, bunuri sau servicii, creanele . +eci, debitorul este persoana fizic sau Duridic care a primit o valoare economic i urmeaz s dea un echivalent valoric sau o contra prestaie creditorului. Creditorul reprezint persoana fizic sau Duridic care a avansat valorii economice debitorilor, ultimii avnd obli"aii fa de creditori de a plti echivalentul valoric sau o contraprestaie. 4reanele curente provin n principal din: dreptul societilor comerciale de a pretinde de la acionari sau asociai depunerea aportului la capitalul social subscris prin contractul de constituire a societii! drepturile furnizorilor de a pretinde clienilor preul produselor i mrfurilor livrate sau tariful lucrrilor i serviciilor e1ecutate la termenele stabilite prin contracte! drepturile unitii patrimoniale de a cere persoanelor crora le#a acordat sume de bani (avansuri pentru a efectua diferite operaiuni (cumprri, deplasri, lucrri etc. Dustificarea i decontarea acestora! dreptul fa de salariai pentru avansuri acordate i salarii pltite n plus! dreptul fa de bu"etul statului pentru impozite vrsate n plus i ../.0. de recuperat. Principalele documente care servesc la stabilirea creanelor curente sunt:

# factura pentru livrarea mrfurilor i e1ecutarea de lucrri i servicii! # avizul de nsoire a mrfurilor pentru bunurile nefacturate! # ordin de plat, cec, chitan, efecte comerciale pentru avansuri acordate furnizorilor! # referate pentru acordarea avansurilor n bani n vederea efecturii unor operaii economice de ctre administrator sau salariai! # list de avans chenzional, state de salarii pentru drepturi fa de personalul unitii! # Durnal de cumprri, Durnal de vnzri, decont privind ./0 pentru ./0 de recuperat de la bu"etul de stat. Evaluarea creanelor curente" a) Evaluarea curent 2otrivit $e"ii contabilitii n *-H'77' creanele i datoriile se evalueaz i se nre"istreaz n contabilitate la valoarea nominal1" 9n cazul reducerilor comerciale de natura rabaturilor i remizelor care intervin ntre partenerii de afaceri ,creanele se evalueaz la valoarea net (rmas de ncasat . Creanele &n valut ( se evalueaz i se nre"istreaz n contabilitate att n lei la cursul de schimb de la data efecturii operaiunilor, comunicat de I.E.: ct i n valut. +iferenele de curs valutar favorabile sau nefavorabile ntre cursul de la data nre"istrrii creanelor sau data la care au fost raportate n situaiile financiare anterioare i cursul de schimb de la data decontrii, ncasri lor, respectiv data ncheierii e1erciiului financiar se nre"istreaz dup caz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar. b Evaluare la bilan n bilan, dac este probabil 4a i orice activ, creanele curente sunt recunoscute credibil.
' -

realizarea unui beneficiu viitor i aceasta are o valoarea care poate fi determinat n mod 4reanele n devize rmase nencasate la nchiderea e1erciiului se evaluieaz n lei la cursul n vi"oare la data de %' dec. E 4reanele interne nencasate la costul istoric (valoarea de intrare

$e"ea 4ontabilitii nr.*-H'77' art. ', MJ E:. ,*H-AA?. JMB2 nr. '&?-H-AA?

4reanele la care s#au constatat deprecieri n bilan se evaluieaz la valoarea realizabil net adic valoarea contabil minus aDustrile pentru deprecierea creanelor. 4reanele curente se pot structura dup o serie de criterii i anume:

dup provenien: # creane comerciale! # creane fa de salariai! # creane fa de bu"etul statului! # creane fa de bu"etul asi"urrilor sociale! # creane fa de asociaiHacionari! # creane fa de diveri debitori.

n funcie de termenul de ncasare: # creane sub ' an # creane peste ' an

dup moneda utilizat # creane n devize # creane n lei

n funcie de raporturile cu diferite entiti economice: # creane fa de entiti din cadrul "rupului # creane fa de alte entiti. 0ceste structuri influeneaz i contabilizarea creanelor curente.

6"("(" +istemul de conturi privind creanele curente" 4ontabilitatea creanelor curente se ine cu aDutorul conturilor din clasa , (4onturi de teri) din planul de conturi "eneral. 0cesta curente: # creane comerciale! # creane fa de personal! # creane fa de asi"urrile sociale i protecia social! # creane fa de bu"etul statului! # creane n cadrul "rupului i cu asociaii! # debitori diveri! 'A delimiteaz urmtoarele cate"orii de creane

# creane privind decontrile n cadrul unitii. .oate conturile de creane curente sunt conturi de activ" Se debiteaz la crearea creanelor, iar soldul debitor drepturilor de crean fa de teri i se crediteaz la ncasarea capitolul) care este cont bifuncional. 4ontabilitatea analitic a creanelor se ine pe cate"orii, pe fiecare persoan fizic sau Duridic, pe termene de ncasare etc. 9n cadrul conturilor de clieni sunt "rupate separat creanele rezultate din tranzaciile cu clauz de rezerv de proprietate i la care persoana Duridic deine participaii. 6"("3" Contabilitatea creanelor comerciale Buncia comercial a unei firme presupune efectuarea operaiilor curente de

o"lindete creane curente nencasate. Bace e1cepii contul ,?@ (+econtri cu asociaii privind

cumprrii i vnzri de bunuri i servicii, precum i le"tura ntre dou entiti economice: # furnizorul n calitatea de vnztor # clientul n calitate de cumprtor. 0ceste relaii "enereaz pe de o parte datorii comerciale i pe de alt parte creane comerciale. $atoriile comerciale apar n procesul de aprovizionare, incluznd obli"aiile cumprtorului fa de furnizor reprezentnd contravaloarea bunurilor i a lucrrilor prestate. Creanele comerciale au loc n procesul de vnzare (desfacerea , pe credit comercial a bunurilor, e1ecutrii lucrrilor i serviciilor de ctre furnizor i includ n structura lor clieni i conturile asimilate. 9n acest caz decontarea ntre vnztor i client se efectueaz ulterior. 4reanele curente devin certe (e1i"ibile n momentul transferului dreptului de proprietate, atestat prin factura furnizorului care cuprinde preurile de vnzare ne"ociate ntre pri la care se adau" ./0 pentru operaiile impozabile. 4ontabilitatea ,'' (4lieni) ,''' (4lieni) ,''* (4lieni nceri sau n liti"iu) creanelor comerciale se ine cu aDutorul "rupei ,' (4lieni i conturi asimilate) din clasa , (4onturi de teri) care cuprinde urmtoarele conturi:

''

,'% (<fecte de primit de la clieni) ,'* (4lieni facturi de ntocmit) ,'7 (4lieni ; creditori)

Contul 7111 Clieni!" Se utilizeaz de ctre furnizori pentru reflectarea creanelor comerciale provenite din vnzrii de bunuri, lucrri e1ecutate i servicii prestate, conform facturilor ntocmite clienilor interni sau e1terni. <ste cont de creane comerciale, cont de activ. Se debiteaz cu valoarea facturii pentru vnzri de bunuri, e1ecutri de lucrri i prestri de servicii, cuprinznd preul de vnzare i ./0 aferent, prin creditul conturilor de venituri delimitate dup natura (&A' ; &A* i creditul contului ,,-& (./0 colectat) sau ,,-* (./0 nee1i"ibil) dac vnzrile se fac cu plata n rate. Se crediteaz n urma ncasrii valorii facturii n bani prin debitul conturilor de disponibiliti bneti i a contului ,'% (<fecte de primit de la clieni) n cazul decontrii pe baza efectelor comerciale acceptate. Soldul debitor reprezint creanele nencasate de la clieni. Contul 711# Clieni inceri sau &n liti'iu! 4lienii devin inceri dac creanele nu s#au ncasat la termenul convenit, datorit incertitudinii privind capacitatea recuperarea creanelor. <ste cont de creane comerciale, de activ. Se debiteaz cu valoarea creanelor devenite incerte sau n liti"iu. Se crediteaz cu creanele ncasate sau trecute la pierderi. Soldul debitor reprezint creane de ncasat. Contul 713 Efecte de primit de la clieni! utilizat de ctre furnizori pentru reflectarea creanelor de ncasat de la clieni, pe baza efectelor comerciale, a fost tratat la contabilitatea efectelor comerciale. Contul 71# Clieni 8 facturi de &ntocmit! reflect creanele aferente livrrilor de bunuri, lucrri e1ecutate i servicii prestate, inclusiv ./0 aferent, pentru care nu s#au ntocmit facturi, vnzarea bunurilor s#a fcut pe baza (0vizului de nsoire a mrfii) urmnd a se ntocmi factura n termen de % zile. <ste cont de creane comerciale, de activ. Se debiteaz cu preul de vnzare al bunurilor i serviciilor livrate clienilor nefacturate prin creditul conturilor de venituri i cu ./0 aferent. financiar de a#i onora obli"aiile i devin liti"ioi n situaia n care s#a deschis o aciune Dudectoreasc pentru

'-

Se crediteaz la ntocmirea facturii . Soldul debitor reprezint creane aferente bunurilor i lucrrilor pentru care nu s#au ntocmit facturi. /emarc" 9n acest caz ./0 este facturare. Contul 719 Clieni 8 creditori! evideniaz datoriile furnizorului fa de clieni pentru avansurile ncasate n vederea livrrii ulterioare a unor bunuri, lucrri sau servicii. <ste cont de datorii comerciale cont de pasiv. Se crediteaz cu sumele ncasate n banc sau n numerar reprezentnd avansurile primite de la clieni. Se debiteaz cu ocazia re"ularizrii creanelor comerciale o"lindite n contul ,''' (4lieni), cu valoarea avansurilor primite. Soldul creditor reprezint obli"aii fa de clieni pentru avansuri primite i nedecontate. A" :peraii privind creanele a) v)n*ri de produse; lucrri e-ecutate 3i servicii prestate; la intern <actura ,''' (4lieni) 3 8 "r.&A (4ifra de afaceri) (&A' ; &A* ,,-& ./0 colectat 0ncasare 8 ?%'' (4asa n lei) ,'% (<fecte de primit de la clieni) b) livrri de bunuri cu facturare ulterioar Societatea comercial (I<.0) livreaz produse finite societii (6) S0 pe baza avizului de nsoire n valoare de '?.AAA.AAA lei ./0 '78. Valoarea livrrilor ,'* (4lieni facturii din ntocmit 3 8 &A' (/enituri din vnzarea produselor finite) '% '&.-?A.AAA '?.AAA.AAA 3 ,''' (4lieni) valoarea facturii ?'-' (4onturi la bnci n lei) ; pre vnzarea # ./0 valoare facturi nee1i"ibil, aceasta devine ./0 colectat la

,,-* (./0 nee1i"ibil) <acturare ,''' (4lieni) 3 ,'* (4lieni facturi de ntocmit) Trecerea TVA nee-i'ibil la TVA colectat ,,-* (./0 nee1i"ibil) 0ncasare ?'-' (4onturi la bnci n lei) c avansuri &ncasate de furni*ori de la clieni comercial (I<.0) pe baza Societatea 3 ,''' (4lieni) 3 ,,-& (./0 colectat)

-.-?A.AAA

'&.-?A.AAA

-.-?A.AAA

'&.-?A.AAA

contractelor i ordinului de plat

nr.-A

ncaseaz un avans de la clientul (6) n sum de ,.AAA.AAA lei ./0 '78. 9n baza facturii nr.'? livreaz semifabricate de @.AAA.AAA lei ./0 '78. 0ncasarea avansului ?'-' (4onturi la bnci n lei) 2ivrarea semifabricatelor ,''' (4lieni) 3 8 &A- (/enituri din vnzarea semifabricatelor) ,,-& (./0 colectat) '.',A.AAA $econectarea avansului (micorarea drepturilor fa de clieni i a ./0 aferent. 8 ,'7 (4lieni creditori) ,,-& (./0 colectat) 0ncasarea diferenei (re"ularizarea drepturilor # creana fa de clieni # avans ncasat e1clusiv ./0 aferent # ./0 aferent avansului &.',A.AAA lei ,.AAA.AAA lei &@A.AAA lei 3 ,''' (4lieni) ,.&@A.AAA ,.AAA.AAA &@A.AAA &.',A.AAA @.AAA.AAA 3 8 ,'7 (4lieni creditori) ,,-& (./0 colectat) ,.&@A.AAA ,.AAA.AAA

',

# diferen de ncasat (&.',A.AAA # ,.AAA.AAA ; &@A.AAA lei ?'-' (4onturi la bnci n lei) d creane incerte sau &n liti'iu 3 ,''' (4lieni)

-.%*A.AAA lei -.%*A.AAA

Separarea creanei incerte de restul creanelor se face n momentul e1pirrii termenului contractual de ncasare a creanei, a unei aciuni Dudectoreti sau a incertitudinii ncasrii creanei datorit incapacitii de plat sau strii de insolvabilitate a clientului. 4oncomitent cu constatarea caracterului incert al creanelor i trecerea lor de la contul ,''' (clieni) la contul ,''* (4lieni inceri sau n liti"iu), conform principiului prudenei se aDusteaz deprecierea creanelor clieni, folosind contul 791 A1ustri pentru deprecierea creanelor = clieni!" 0cesta ine evidena aDustrilor constituite pe seama cheltuielilor de e1ploatare, la nivelul pierderii probabile a creanei fr a lua n calcul ./0 inclus iniial n crean. <ste cont rectificativ al valorii creanelor # clienii, cont de pasiv. Se crediteaz cu aDustrile constituite pentru clienii inceri sau n liti"iu pe seama cheltuielilor de e1ploatare privind aDustrile pentru deprecierea activelor circulante (@*', . Se debiteaz cu aDustrile anulate sau diminuate prin trecerea lor la venituri din aDustri pentru deprecierea activelor circulante (&*', . Soldul creditor reflect aDustri constituite i neanulate. 6"("7 Contabilitatea creanelor diverse" 9n "eneral aceste creane nu au le"tur cu obiectul de activitate al entitii economice i provin din: # imputaii, desp"ubiri, penalizri de primit de la teri! # vnzarea imobilizrilor, a titlurilor imobiliare de plasament! # sume cuvenite pentru concesiuni, chirii! # creane din mprumuturi din emisiuni de obli"aiuni! # reactivarea unor creane fa de clieni i debitori etc. 4ontabilitatea creanelor diverse se ine cu contul 7>1 $ebitori diver3i!" <ste cont de creane curente, cont de activ. Se debiteaz cu valoarea creanelor rezultate din operaii diverse!

'?

Se crediteaz cu micorarea creanelor prin ncasare sau alte modaliti. Soldul debitor reflect creane fa de diveri debitori: imputaii fa de teri ,@' (+ebitori diveri) 3 8 &?** (0lte venituri din e1ploatare) ,,-& (./0 colectat) ./0 creane reactivate rezultate n urma unor titluri e1ecutorii (clieni, debitori ,@' (+ebitori diveri) 3 &?, (/enituri din creane reactivate i debitori diveri) creane din redevene, chirii ,@' (+ebitori diveri) 3 8 &A@ (/enituri din redevene, locaii de "estiune i chirii) ,,-& (./0 colectat) ncasarea debitorilor 8 ?'-' (4onturi la bnci n lei) ?%'' (4asa n lei) trecerea pe pierderi a debitorilor insolvabili @?, (2ierderi din creane i debitori diveri) 4reanele fa de salariai, bu"etul de stat etc. se vor trata la debitorii. 6"3" Contabilitatea datoriilor curente 6"3"1" $efiniii 3i delimitri privind datoriile curente 3 ,@' (+ebitori diveri) 3 ,@' (+ebitori diveri) /aloarea imputat

'@

9n vederea realizrii obiectului de activitate, entitile economice intr n relaie Duridice de natura obli"aiilor fa de teri. : obli'aie reprezint o datorie actual a entitii ce decur"e din evenimente trecute i prin decontarea creia s ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice%.Jbli"aiile sunt consecina unor contracte sau a unei cerine le"ale i reprezint pentru entitate un an"aDament sau o responsabilitate de a aciona ntr#un anumit fel. 9n mod normal, acestea reprezint sume ce trebuie pltite pentru bunuri sau servicii primite. +atoriile se "rupeaz n dou mari cate"orii: datorii curente (pe termen scurt i datorii pe termen lun". $atoriile curente sau pe termen scurt reprezint obli"aiile care sunt decontate n cursul normal al ciclului de e1ploatare al unitii sau care sunt e1i"ibile n termen de '- luni de la data bilanului,..oate celelalte obli"aii care nu se ncadreaz n datoriile curente reprezint datoriile pe termen lun". +atoriile curente reprezint surse e1terne de finanare, puse la dispoziia entitii de ctre creditori, pentru care aceasta trebuie s acorde o prestaie, numerar sau echivalente de numerar. 0cestea sunt prezentate i funcioneaz n entitate momentul stin"erii ei (plat . 9n bilan o datorie curent este recunoscut dac a din lichidarea unei obli"aii curente este probabil o ieire de resurse purttoare de beneficii economice i b valoarea la care se va realiza lichidarea poate fi determinat n mod credibil. Evaluarea datoriilor este asemntoare cu a creanelor curente. +atoriile ca i creanele se nre"istreaz n contabilitate la valoarea nominal nscris pe documente (factur fiscal, aviz de nsoire a mrfii etc. . 9n cazul reducerilor comerciale datoriile se evalueaz la valoarea rmas de plat. +atoriile n valut se evalueaz i se nre"istreaz n contabilitate att n lei, la cursul de schimb e1istent la data efecturii operaiunilor ct i n valut. +iferenele de curs valutar favorabile sau nefavorabile ntre cursul de la data nre"istrrii datoriei, sau data la care au fost raportate n situaiile financiare anterioare i cursul de schimb la data decontrii (plii lor respectiv data nchiderii e1erciiului financiar, se nre"istreaz dup caz n venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar..
% ,

din momentul naterii obli"aiei pn n

JMB2 '&?-H-AA? >0S ' (2rezentarea situailor financiare JMB2 '&?-H-AA?.

'&

+atoriile ca i creanele se pot delimita utiliznd urmtoarele criterii: a 9n funcie de terii fa de care se creea*. datorii comerciale (furnizorii i conturi asimilate reprezentnd datorii din operaiuni de aprovizionare cu bunuri, lucrri e1ecutate i servicii prestate! datorii fa de clienii pentru avansuri primite! datorii fa de personalul unitii reprezentnd salariile brute , concediile de odihn, indemnizaiile sociale, premii etc.! datorii fa de bu"etul statului rezultate din impozit pe profit, impozit pe salarii, ./0 de plat, alte impozite i ta1e! datorii pentru asi"urri i protecia social reprezentnd contribuia la asi"urri sociale, asi"urri de sntate, omaD! datorii fa de acionariiHasociai pentru capitalul vrsat retras! b 9n funcie de termenul de plat: # datorii pe termen scurt (sub ' an # datorii pe termen miDlociu (' ; ? ani # datorii pe termen lun" (peste ? ani c 9n funcie de moneda n care se efectueaz: datorii n valut datorii n lei.

d n funcie de raporturile cu alte entiti avem: datorii ntre entiti din cadrul "rupului! datorii ntre entiti din afara "rupului! datorii n cadrul aceleiai uniti.

6"3"(" +istemul de conturi privind datoriile curente 4ontabilitatea sintetic a datoriilor i a operaiilor asimilate se realizeaz cu aDutorul

conturilor din clasa , (4onturi de teri) care cuprinde urmtoarele "rupe: ,A (Burnizori i conturi asimilate) ,- (2ersonal i conturi asimilate) '*

,% (0si"urri sociale, protecia social i conturi asimilate) ,, (Iu"etul statului, fonduri speciale i conturi asimilate) ,? (Krup i acionariHasociai) ,@ (+ebitori i creditori diveri) ,& (4onturi de re"ularizare i asimilate) ,* (+econturi n cadrul unitii). +e re"ul, contabilitatea datoriilor ca i a creanelor se deruleaz n dou etape: nre"istrarea datoriei pe baza facturii fiscale, care atest transferul de proprietate! plata obli"aiei n baza ordinului de plat efectelor comerciale sau chitanei n funcie de modul de plat. +e re"ul, conturile de datorii sunt conturi de pasiv. Se crediteaz cu crearea datoriei fa de teri i se debiteaz la achitarea datoriei, soldul

creditor reflectnd datorii neachitate. 6"3"3" Contabilitatea datoriilor comerciale 6"3"3"1" 4oiuni 'enerale +erularea operaiilor comerciale, respectiv cumprrile i vnzrile de bunuri presupun le"tura ntre dou entiti: # furnizorul care n calitate de vnztor vinde clienilor bunuri sau servicii contra cost n baza contractelor economice sau a confirmrilor de comand ferme! # clientul n calitate de cumprtor achiziioneaz contra cost bunurile, lucrrile sau serviciile prestate. :peraiunea de v)n*are 8 cumprare se nre"istreaz la ambele uniti. Burnizorul nre"istreaz creana comercial fa de client pentru bunurile, i serviciile prestate, precum i datoriile pentru avansurile primite anticipat pentru livrri de bunuri. 4lientul nre"istreaz datoriile fa de furnizori pentru bunurile sau serviciile achiziionate, precum i creanele pentru avansurile pltite furnizorilor. 9n mod distinct n contabilitate se nre"istreaz: # datoriile pentru bunurile la care nu sau ntocmit facturi pn la finele lunii! # avansurile acordate furnizorilor de ctre clieni pentru bunuri ce urmeaz a fi livrate!

'7

# datoriile rezultate din tranzaciile cu clauz de rezerv de proprietate i cele la care entitatea deine participani. 4ontabilitatea analitic a furnizorilor se ine pe furnizori interni i e1terni iar n cadrul acestora pe termene de plat i pe fiecare persoan fizic sau Duridic.. Jbli"aiile entitii fa de furnizori sunt formate din valoarea bunurilor, lucrrilor i a serviciilor primite de ctre cumprtor de la vnztor, la care se adau" ./0 aferent acestora, n cazul operaiunilor supuse impozitrii. 9n cazul reducerilor comerciale acordate de ctre furnizor cumprtorului, valoarea obli"aiei o reprezint valoarea net din factur 5 ./0 aferent. +ac bunurile sosesc fr factura furnizorului n contabilitate se nre"istreaz o datorie potenial (probabil care ulterior la primirea facturii devine e1i"ibil. 6"3"3"(" Conturi utili*ate :eflectarea n contabilitate a datoriilor comerciale se realizeaz cu conturile din "rupa ,A (Burnizori i conturi asimilate) care cuprinde conturile : ,A' (Burnizori) ,A% (<fecte de pltit) ,A, (Burnizori de imobilizri) ,A? (<fecte de pltit pentru imobilizri ,A* ( Burnizori facturi nesosite) ,A7 (Burnizori debitori) ,A7' (Burnizori debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor) ,A7- (Burnizori ; debitori pentru prestri de servicii i e1ecutri de bunuri) Contul 7?1 <urni*ori! evideniaz datoriile fa de furnizorii de stocuri i servicii. <ste cont de datorii pe termen scurt, cont de pasiv. Se crediteaz cu valoarea la pre de facturare a bunurilor i a serviciilor achiziionate cu titlu oneros, conform facturilor primite prin debitul conturilor de stocuri sau de cheltuieli cu lucrrile i serviciile e1ecutate de teri, i cu ./0 aferent acestora. Se debiteaz cu ocazia decontrii datoriilor n numerar, prin banc sau efecte comerciale: Soldul creditor reflect obli"aii fa de furnizorii neachitate.

-A

Contul 7?3 Efecte de pltit!o"lindete datoriile fa de furnizorii de stocuri i servicii, care se vor achita cu efecte comerciale. <ste cont de datorii pe termen scurt, cont de pasiv. Se crediteaz cu efectele comerciale acceptate de furnizor, n contul obli"aiilor cumprtorului care urmeaz a se achita ulterior de ctre acesta. Se debiteaz cu plile efectuate la scaden de ctre cumprtor, pe baza efectelor comerciale. Soldul creditor reprezint valoarea efectelor comerciale de pltit. Contul 7?7 <urni*ori de imobili*ri!; reflect datoriile fa de furnizori de imobilizri corporate i necorporale i pentru lucrri i servicii e1ecutate de teri pentru activitatea de investiii. <ste cont de datorii pe termen scurt, cont de pasiv. Se crediteaz cu valoarea imobilizrile achiziionate facturate de teri i cu valoarea lucrrilor i a serviciilor facturate necesare imobilizrilor prin debitul conturilor de imobilizri, cu ./0 nscris n factur aferent acestora. Se debiteaz la achitarea datoriilor fa de furnizori. Soldul creditor reprezint sume datorate furnizorilor de imobilizri. Contul 7?6 Efecte de pltit pentru imobili*ri! ,P) are aceiai funcie ca i contul ,A% (<fecte de pltit). 6"3"3"3" Cumprri de bunuri 3i servicii pe credit comercial 9n funcie de obiectul cumprrilor, de modul de decontare a obli"aiilor fa de furnizori au loc urmtoarele tipuri de nre"istrri: ' aprovizionare cu stocuri pe baz de factur i not de recepie i constatare de diferene Metoda inventarului permanent 8 Kr %A6 (Stocuri de materii prime i materiale) ,,-@ (./0 deductibil metoda inventarului intermitent 8 Kr. @A (4heltuieli privind stocurile) 3 ,A' (Burnizori) # valoarea facturii # cost de achiziie # ./0 '78 3 ,A' (Burnizori) # valoarea facturii # cost de achiziie

-'

,,-@ (./0 deductibil)

# ./0 '78

-. $ucrri i servicii primite de la furnizori pe baz de factur 8 Kr. @',@- (4heltuieli cu lucrri i serevicii e1ecutate de teri) ,,-@ (./0 deductibil) ,A' (Burnizori) 3 8 ?%'' (4asa n lei) ?'-' (4onturi la bnci n lei) ?,'' (0creditive n lei) ,A% (<fecte de pltit) 6"3"3"7" Ca*uri particulare privind datoriile comerciale" :elaiile cumprtorilor cu furnizori prezint n unele situaii cum sunt vnzrile reduceri comerciale i financiare, livrri nefacturate, avansuri acordate clieni, o serie de particulariti. A" /educerile de preuri acordate de ctre furni*ori clienilor" :educerile de preuri acordate de ctre furnizori clienilor pot fi: reduceri comerciale : rabatul, remiza i risturnul! reduceri financiare: scontul. /abatul se acord pentru defecte de calitate reducndu#se preul de vnzare. /emi*a reprezint reducerea pe care furnizorul o acord clientului n funcie de: volumul mare al unor comenzi fidelitatea clientului. /isturnul este reducerea de pre acordat periodic unui client innd seama de ansamblul operaiilor efectuate cu aceasta. 2rimele dou reduceri se acord de re"ul n momentul livrrii i facturrii bunurilor, iar resturnul ulterior, fcnd obiectul unei facturi distincte. /educerile financiare sub forma sconturilor de decontare, se acord de ctre furnizor pentru achitarea datoriilor nainte de termenul normal de e1i"ibilitate. cu furnizorilor de ctre # ./0 '78 %. 0chitarea furnizorului prin caserie, banc, efecte comerciale. 3 ,A' (Burnizori) # valoare factur # costul lucrrilor

--

:educerile menionate trebuie convenite ntre pri i stipulate ca i clauze contractuale sau alte nele"eri. Metodolo"ia de calcul al reducerilor : reducerile comerciale premer" reducerile financiare! reducerile se calculeaz n cascad, respectiv procentul de reducere se aplic de fiecare dat la netul anterior. se opereaz iniial rabaturile, apoi remizele. ./0 se aplic asupra netului financiar (ultimului net Eetul de plat din factur rezult: 2reul de vnzare # :educeri comerciale E<. 4JM<:4>0$ # :educeri financiare E<. B>E0E4>0: 5 ./0 . E<. +< 2$0.L din factur. Contabili*area stocurilor cu reduceri consemnate &n factura iniial" :educerile comerciale prevzute n factura iniial a furnizorului nu se contabilizeaz! la conturile de stocuri se nre"istreaz mrimea net comercial. Sconturile primite micoreaz obli"aii fa de furnizori, i se contabilizeaz la client ca venit financiar n contul &@& (/enituri din sconturi obinute). $a furnizor scontul acordat se contabilizeaz ca i o cheltuial financiar n contul @@& (4heltuieli privind sconturile acordate). Scontul se poate nre"istra la primirea facturii sau la plata acesteia. 4onsiderm o cumprare de mrfuri n valoare de -AA.AAA lei, rabat %8, remiz 'A8, scont de decontare -8, ./0 '78. Bactura emis de furnizor este: Mrfuri :abat %8 :emiz 'A8 E<. 4JM<:4>0$ Scont de decontare -8 E<. B>E0E4>0: ./0 '78 E<. +< 2$0.L Jperaiile aferente facturii sunt: Contabilitatea clientului a) primirea mrfurilor; la valoarea net comercial: 8 3 ,A' (Burnizori) %&' (Mrfuri) ,,-@ (./0 deductibil) b) &nre'istrarea scontului -% -AA.AAA lei @.AAA lei '7,.AAA lei '7.,AA lei '&,.@AA lei. %.,7- lei '&'.'A* lei %-.?'' lei -A%.@'7 lei

-A&.''' lei '&,.@AA lei %-.?'' lei

la primirea facturii ,A' (Burnizori) sau la plata facturii ,A' (Burnizori)

3 &@& (/enituri din sconturi obinute)

%.,7- lei

8 -A&.''' lei ?'-' (4onturi la -A%.@'7 lei bnci n lei) &@& (/enituri din %.,7- lei sconturi obinute) c) plata facturii n cazul nre"istrrii scontului la primirea facturii. ,A' (Burnizori) 3 ?'-' (4onturi la bnci n lei) Contabilitatea furni*orului a) v)n*area mrfurilor ,''' (4lieni) 3 8 &A& (/enituri din vnzarea mrfurilor) ,,-& (./0 colectat) b) &nre'istrarea scontului @@& (4heltuieli privind sconturile acordate) c) &ncasarea facturii ?'-' (4onturi la bnci n lei). @" Cumprri de bunuri; lucrri e-ecutate 3i servicii pentru care nu s=au &ntocmit facturi" 9n situaia n care cumprtorul recepioneaz servicii i bunuri pe baza avizului de nsoire a mrfii, factura furnizorului urmnd a se primir ulterior, datoriile poteniale fa de furnizori se evideniaz cu aDutorul contului 7?# <urni*ori facturi nesosite!" +up coninutul economic este un cont de datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil cont de pasiv. 3 ,''' (4lieni) -A%.@'7 lei 3 ,''' (4lieni) %.,7- lei %-.?'' lei -A&.''' lei '&,.@AA lei -A%.@'7 lei

-,

Se crediteaz cu valoarea bunurilor i serviciilor achiziionate cu titlu oneros i a ./0 0ferent, pentru care nu s#au primit facturi. Se debiteaz la primirea facturii, cnd datoriile devin certe. Soldul creditelor reflect datorii aferente facturilor nesosite. 4onsiderm c societatea comercial (6) achiziioneaz i recepioneaz materii prime de la societatea (I<.0) n baza avizului de nsoire a mrfii n valoare de '?.AAA.AAA lei ./0 '78, factura urmnd a se primii ulterior?. 0nre'istrarea &n contabilitatea clientului AcAi*iionarea materiilor prime pe ba*a avizului de nsoire a mrfii. 8 %A' (Materii prime) ,,-* (./0 nee1i"ibil) Primirea facturii fiscale ,A* (Burnizori ; facturi nesosite) Concomitent .ransformarea ./0 nee1i"ibil n ./0 deductibil ,,-@ (./0 deductibil) AcAitarea datoriei ,A' (Burnizori) 3 ?'-' (4onturi la bnci n lei) /emarc" 9n cazul cumprrilor, respectiv livrrilor de bunuri i servicii pentru care nu s# au ntocmit facturi, la cumprtor n locul contului ,,-@ (./0 deductibil) se folosete contul ,,-* (./0 nee1i"ibil) care la primirea facturii devine (./0 deductibil). $a furnizor la livrare n locul contului ,,-& (./0 colectat se folosete contul ,,-* (./0 nee1i"ibil), care la facturare devine ./0 colectat. C" Avansuri acordate furni*orilor de ctre clieni" 9n cate"oria operaiilor privind decontrile cu furnizorii se includ i avansurile acordate furnizorilor de ctre cumprtori (clieni pentru achiziionri de stocuri, e1ecutri de lucrri i prestri de servicii, ce urmeaz a se primi ulterior.
?

,A* (Burnizori # facturi nesosite)

'&.*?A.AAA '?.AAA.AAA -.*?A.AAA

,A' (Burnizori)

'&.*?A.AAA

,,-* (./0 nee1i"ibil) -.*?A.AAA

'&.*?A.AAA

$ivrarea produselor n contabilitatea furnizorului (I<.0 fiind prezentat la pa". ...... la livrri nefacturate.

-?

4ontabilitatea

avansurilor acordate furnizorilor de ctre clieni se ine cu contul 7?9

<urni*ori debitori!" <ste cont de creane, cont de activ. Se debiteaz cu avansurile pltite furnizorilor i se crediteaz cu micorarea datoriei fa de furnizori cu valoarea avansului pltit. Soldul debitor reprezint avansuri acordate i nere"ularizate cu furnizorii. :e"lementrile fiscale impun ca funrizorul s ntocmeasc factura n termen de % zile de la ncasarea avansului de la client, cnd se nre"istreaz i ./0 aferent avansului. 4onsiderm c, clientul (6) acord societii (I<.0) n baza facturii furnizorului i a ordinului de plat, un avans de ,.AAA.AAA lei, ./0 '78.Mlterior furnizorul livreaz clientului piese de schimb n valoare de @.AAA.AAA lei ,./0 '78@. 0nre'istrri &n contabilitatea clientului B! Acordarea avansului 8 ,A7 (Burnizori debitori) ,,-@ (./0 deductibil) acAi*iionarea pieselor de scAimb 8 %A-, (2iese de schimb) ,,-@ (./0 deductibil) decontarea avansului 3 8 ,A7 (Burnizori # debitori) ,,-@ (./0 deductibil) Sau 8 ,A' (Burnizori) ,,-@ (./0 deductibil)
@

?'-' (4onturi la bnci n lei)

,.&@A.AAA ,.AAA.AAA &@A.AAA

,A' (Burnizori)

&.',A.AAA @.AAA.AAA '.',A.AAA

,A' (Burnizori)

,.&@A.AAA ,.AAA.AAA &@.AAA ,.AAA.AAA ,.&@A.AAA &@A.AAA

3 ,A7 (Burnizori debitori)

plata datoriei mai puin avansul pltit

9nre"istrrile n contabilitatea funrizorului sunt prezentate la creane reprezentnd avansuri ncasate de la clieni (2 .

-@

,A' (Burnizori)

?'-' (4onturi la

-.%*A.AAA

-&