Tema 4 . SISTEMUL DE CONTURI I DUBLA NREGISTRARE 4.1. Noiuni pri in! "#ru$#ura %i &orma $on#u'ui 4.(. Con#uri'e !

e a$#i %i $on#uri'e !e pa"i ) mo!u' !e &un$ionare a 'or 4.*. Du+'a ,nre-i"#rare %i &ormu'e'e $on#a+i'e 4.4. Con#uri'e "in#e#i$e %i ana'i#i$e %i 'e-.#ura re$ipro$. !in#re e'e 4./. Ba'ana !e eri&i$are %i impor#ana ei 4.0. 1'anu' !e $on#uri) "#ru$#ur. %i $omponen. 2 4.1 2 Contabilitatea trebuie sa asigure cunoaterea nu numai a situaiei economice i financiare a ntreprinderii n cauz la un moment dat, prezentat de bilan, ci i a modului cum s-a desfurat activitatea acesteia pe o anumit perioad de timp, ce modificri, n sensul creterilor i micorrilor, s-au produs zi de zi n volumul i structura elementelor patrimoniale de activ i de pasiv de care dispune. Din aceste considerente, contabilitatea a trebuit s recurg la un alt procedeu al metodei sale de lucru, conceput special n acest scop, care s permit nregistrarea, urmrirea i controlul att ale existentului, ct i ale modificrilor care s-au produs, zi de zi, n decursul unei perioade de gestiune asupra elementelor patrimoniale de bunuri economice i surse de finanare ale ntreprinderii. cest procedeu poart denumirea de cont i este cel mai reprezentativ dintre toate procedeele metodei contabilitii, de la care deriv nsi denumirea ei. Contul este un procedeu specific metodei contabilitii, care reflect existena i micarea fiecrui element patrimonial ca efect al modificrilor !creteri i diminuri" produse de operaiile economice ce au loc ntr-o perioad de gestiune. #pre deosebire de bilan, care prezint la un moment dat, n expresie valoric, situaia sintetic a tuturor elementelor patrimoniale ale ntreprinderii, avnd o sfer de cuprindere din punct de vedere al coninutului destul de larg, contul are o sfer de cuprindere mult mai restrns i se refer numai la unul din elementele patrimoniale din bilan, evideniind nu numai situaia acestuia la un moment dat, ci i modificrile la care este supus pe parcursul perioadei de gestiune, ca urmare a desfurrii operaiilor economico-financiare. cest procedeu este conceput n aa fel, nct s preia existenele de activ i pasiv din bilanul de la nceputul perioadei de gestiune, iar n cursul perioadei de gestiune, nregistreaz modificrile !creteri sau micorri" n patrimoniu, ca la finele perioadei de gestiune s-i ofere existenele patrimoniale necesare ntocmirii bilanului la sfritul perioadei pe baza relaiei matematice$ existene iniiale + creteri - micorri =existene finale %entru fiecare fel sau grup de mi&loace, sau surse, se desc'ide cte un cont distinct n contabilitatea curent, cu a&utorul cruia se nregistreaz, pe baza documentelor primare i n etalon valoric, existentul la nceputul perioadei de gestiune al elementului patrimonial, pentru care s-a desc'is contul, ale modificrilor acestuia, determinate de operaiunile economice i financiare din timpul perioadei de gestiune, n final determinndu-se i existentul la sfritul perioadei de gestiune. (odificrile determinate de operaiile economice i care sunt evideniate cu a&utorul conturilor n mod distinct, pentru fiecare element patrimonial, nu pot avea loc dect n dou sensuri$ creteri i micorri. Ca urmare, contul a trebuit s mbrace o form ca s permit nregistrarea separat a celor dou feluri de modificri, pentru a putea cunoate i explica numrul de modificri, mrimea lor, precum, i totalul pe fiecare sens de modificare. )nregistrarea corect a operaiilor economico-financiare n conturi i prelucrarea corespunztoare a informaiilor furnizate de acestea necesit cunoaterea structurii contului. *lementele care formeaz structura contului sunt$ - titlul sau denumirea contului+ - debitul i creditul contului+ - rula&ul contului+ ,

- soldul contului. Titlul sau denumirea contului definete elementul de activ sau de pasiv pentru care s-a desc'is contul respectiv i a crei eviden o ine. -itlul contului exprim numele elementului ntr-o form concentrat, potrivit coninutului su economic. -itlurile conturilor sunt nsoite de simbolurile corespunztoare stabilite prin cadrul general al planului de conturi. De exemplu$ contul .(i&loace fixe. cu simbolul ,/0, contul .(ateriale. cu simbolul /,,, contul .Capital social. cu simbolul 311. Debitul i creditul contului sunt denumirile celor dou pri opuse ale contului, care permit separarea celor dou sensuri de modificri, pe care le determin operaiile economico-financiare ce se nregistreaz cu a&utorul conturilor. %artea stng a contului se numete debit, partea dreapt credit. Debitul i creditul sunt dou denumiri convenionale, meninute n doctrina economic din trecutul ndeprtat, cnd contul era privit ca mi&loc de a evidenia socoteli ntre persoane. Denumirea provine de la verbele latine debere - a datora, i credere - a crede, a avea ncredere. 1oiunea de debit provine de la aceea de debitor, adic persoana care, dup ce primete o valoare, are de dat ceva, de restituit, iar noiunea de credit provine de la creditor, adic acela care a avut ncredere i a dat ceva, i are de primit o valoare. Rulajul contului reprezint micarea sau sumele nregistrate succesiv ntr-o perioad de gestiune n debitul i creditul unui cont, corespunztor creterilor i micorrilor determinate de operaiile economico-financiare, care se produc n volumul i structura elementului patrimonial pentru care s-a desc'is contul respectiv. 2ula&ul contului este de doua feluri$ ru'a3 !e+i#or4 care reprezint totalitatea nregistrrilor fcute pe partea de debit a unui cont, i ru'a3 $re!i#or reprezint totalitatea nregistrrilor fcute pe partea de credit. oldul contului exprim existentul valoric la un moment dat al elementului patrimonial, care se evideniaz cu a&utorul contului respectiv. #oldul se determin ca diferen dintre totalul sumelor debitoare i totalul sumelor creditoare, prelund semnul totalului mai mare. Dac totalul sumelor debitoare este mai mare dect totalul sumelor creditoare, contul prezint sold debitor, n caz contrar !totalul sumelor debitoare este mai mic dect totalul sumelor creditoare", contul prezint sold creditor, iar dac totalul sumelor debitoare este egal cu totalul sumelor creditoare, contul nu are sold, i se numete cont soldat sau balansat, deoarece cele dou pri ale sale se afl n ec'ilibru. #oldurile se stabilesc, de regul, la sfritul perioadei de gestiune, reprezentnd soldul final! care, la nceputul perioadei urmtoare de gestiune, apare ca sold iniial. (odificrile pe care le sufer elementele patrimoniale reflectate cu a&utorul conturilor constau n creteri i micorri, de aceea contul a trebuit s adopte o astfel de form, care s permit nregistrarea separat a celor doua feluri de modificri, pentru a putea cunoate totalul fiecreia dintre ele. Conceptual, forma care rspunde cel mai bine necesitilor respective este forma bilateral, de cntar cu dou talere, care sc'ematic poate fi imaginat cu litera -. stfel, se nregistreaz ntr-o parte a contului creterile, care se adun ntre ele, iar n partea opus, micorrile, care, de asemenea, se adun ntre ele. Forma bilateral a contului, cunoscut i sub denumirea de forma clasic, se prezint asemntor unui tabel cu dou pri$ n una dintre pri se nregistreaz existentul iniial i creterile elementului pentru care s-a desc'is contul respectiv, iar n cealalt parte se nregistreaz micorrile aceluiai element. Convenional s-a stabilit ca, n cazul conturilor de bunuri economice, existenele iniiale i creterile s se nregistreze n partea stng, iar micorrile, n partea dreapt+ iar n cazul conturilor de surse de finanare, nregistrrile se fac invers, existenele iniiale i creterile se nregistreaz n partea dreapt, iar micorrile, n partea stng, deoarece, pornind de la dubla reprezentare a patrimoniului ntreprinderilor, sursele reprezint, din punct de vedere al coninutului economic, opusul bunurilor economice. Deci, conform coninutului economic, se fac nregistrrile n conturi. #pre exemplu, numerarul din casieria unei ntreprinderi a crescut i s-a micorat datorit urmtoarelor operaii financiare care s-au efectuat n cursul unei perioade de timp, astfel$ la ,.3,, a existat n cas suma de ,/ 333 lei !4"+ la 5.3,, s-a ncasat suma de ,63 333 lei !4"+ la 7.3,, s-a pltit suma de ,73 333 lei !-"+ /

la 8.3,, s-a ncasat suma de ,6 333 lei !4"+ la ,3.3,, s-a pltit suma de 53 333 lei !-"+etc. *lementul patrimonial care reflect ma&orarea sau diminuarea numerarului se regsete n contabilitate, n contul cu titlul 9Casa.. #ituaia numerarului aflat n casieria ntreprinderii la un moment dat se va stabili, astfel, cu a&utorul formei bilaterale a contului$ Dt /5, .Casa. Ct #i - ,/ 333 /. ,73 333 ,.,63 333 5.53 333 0.,6 333 2d ,86 333 2e ,83 333 #f /3 333 ceasta a fost forma abreviat a formei clasice a contului care se utilizeaz pentru aplicaii demonstrative. :orma clasic deplin are urmtorul coninut$ Denumirea contului Debit Data *xplicaia #uma Credit Data *xplicaia #uma

2 4.( 2 Conturile se desc'id pentru fiecare element patrimonial. n funcie de coninutul economic al fiecrui element component al patrimoniului i n raport cu bilanul, se deosebesc doua grupe de conturi$ conturi de acti" - destinate pentru evidena activelor !bunurilor economice" ntreprinderii i conturi de #asi" - destinate pentru evidena pasivelor !surselor de finanare" ntreprinderii. ;na dintre condiiile de baz pentru nregistrarea corect a operaiilor economicofinanciare cu a&utorul conturilor o constituie cunoaterea modului de funcionare a acestora. )n cadrul modului de funcionare al conturilor contabile, se stabilete precis n care parte a acestora, debit sau credit, se nregistreaz soldul iniial, precum i creterile i diminurile elementului patrimonial pentru care s-a desc'is contul. Conturile de acti" reflect existenele i micrile bunurilor economice, ca elemente evideniate n activul bilanului. *le i ncep funciunea prin debitare, i se debiteaz cu existenele iniiale preluate din activul bilanului care devin pentru cont solduri iniiale debitoare. Dup ce s-au nscris soldurile iniiale n conturi, s-a pus problema prii contului n care se vor nregistra cele dou categorii de modificri ale elementelor patrimoniale, respectiv, creteri i micorri. %entru a se aduga la soldurile iniiale, ma&orrile elementelor patrimoniale se trec de aceeai parte cu acestea, i anume n debitul conturilor de activ. )n creditul conturilor de activ se nregistreaz micorarea elementelor patrimoniale de activ. #oldul final se determin dup relaia$ old final debitor = old iniial debitor + Rulaj debitor - Rulaj creditor De exem#lu$ soldul contului de activ .Casa., la 3, martie, constituia 033 lei. %e parcursul perioadei de gestiune, n casa ntreprinderii au intrat mi&loace bneti de la contul de decontare n sum de 7 333 lei i de la titularii de avans, 73 lei+ tot n aceast perioad, din cas s-au c'eltuit mi&loace bneti pentru plata salariului - 5 733 lei. n contul .Casa. aceste operaii se vor reflecta n felul urmtor$

D /5, .Casa. #i - 033 5"5733 ," 7333 /"73 2d 7373 2e 5733 #f-673

. Conturile de #asi" nregistreaz existenele i micrile surselor de intrare a bunurilor economice ca elemente reprezentate de pasivul bilanului. *le i ncep funciunea prin creditare, i se crediteaz cu existenele iniiale preluate din pasivul bilanului, care devin pentru cont solduri iniiale creditoare. #e crediteaz conturile de pasiv cu ma&orrile elementelor de pasiv i se debiteaz cu micorarea elementelor patrimoniale de pasiv. #oldul final se determin dup relaia$ old final creditor = old iniial creditor + Rulaj creditor % Rulaj debitor Dup cum se observ, funcia conturilor de activ este exact cea invers fa de cea a conturilor de pasiv+ aceasta are loc datorit coninutului lor economic, care este diametral opus, deoarece conturile de activ reflect bunuri economice, iar cele de pasiv reflect sursele lor de finanare. 2 4.* 2 <rice operaie economic produce o dubl modificare n bilan, deci, n contabilitate, aceasta se va concretiza printr-o dubl nregistrare n conturi, concomitent i cu aceeai sum nregistrarea concomitent i cu aceeai sum a unei operaii economice sau financiare n doua conturi, n debitul unui cont i creditul altui cont, poart denumirea de dubla &nre'istrare. Dubla nregistrare este determinat, n primul rnd, de dubla reprezentare, prin faptul c, n timpul micrii i transformrii lor, elementele patrimoniului ntreprinderii nu nceteaz de a fi privite sub dublu aspect$ al utilitii i destinaiei economice i al modului de dobndire, aspecte care se reflect concomitent ca un raport de ec'ivalen ntre doi termeni, unul care evideniaz bunurile economice, iar cel de-al doilea, care evideniaz sursele de finanare )n al doilea rnd, dubla nregistrare este determinat de faptul c micarea i transformarea bunurilor economice, n fazele circuitului economic, genereaz operaii de ieire dintr-o faz i de intrare n alta, de transformare dintr-o form n alta, dintr-o stare n alta, de trecere dintr-un loc de gestiune n altul. stfel, activele circulante, sub form de materii prime i materiale, se transform n active circulante sub form de semifabricate i produse finite, care, la rndul lor, i sc'imb forma n active circulante bneti, din nou transformndu-se n active circulante materiale. )n acest circuit, n care contabilul nregistreaz trecerea acelorai valori dintr-o stare sau form n alta, nregistrarea valorii respective se face de dou ori, deci, apare dubla nregistrare a operaiilor respective. Ca rezultat al aplicrii dublei nregistrri, ntre conturile contabile se stabilete o legtur reciproc. =egtura stabilit ntre cele dou conturi, n care se nregistreaz o operaie economicofinanciar, poart denumirea de cores#ondena conturilor! iar conturile ntre care intervine aceast legtur se numesc conturi cores#ondente. (odalitatea de prezentare grafic a fiecrei operaii economice n conturile corespondente, pe baza dublei nregistrri sub forma de egalitate valoric, se numete formul contabil!. :ormula contabil este compus din urmtoarele pri componente$ denumirea contului corespondent debitor+ denumirea contului corespondent creditor i suma care face obiectul nregistrrii. )n formula contabil, contul care se debiteaz se nscrie n partea de sus sau n stnga, iar contul care se crediteaz se aaz n partea de &os sau n dreapta. De exemplu: <peraia economic$ s-au procurat mi&loace fixe cu plata ulterioar. #e va ntocmi formula contabil$ D ,/0 .(i&loace fixe. / 333 lei C 7/, .Datorii comerciale curente. / 333 lei

:ormulele contabile sunt de mai multe feluri, fapt pentru care se impune clasificarea acestora dup mai multe criterii, astfel$ ,. )n funcie de numrul de conturi corespondente din care este format formula contabil. a( )ormula contabil sim#l este aceea n care corespondena se stabilete ntre dou conturi$ unul se debiteaz i altul se crediteaz, simultan i cu aceeai sum+ ea este specific operaiilor economico-financiare care afecteaz concomitent numai doua elemente patrimoniale. De exemplu: Din contul curent n lei s-a transferat furnizorilor n ac'itarea datoriei$ D 7/, .Datorii comerciale curente. C /5/ .Conturi curente n moned naional.+ b()ormula contabila com#us este formula n care corespondena se stabilete ntre un singur cont debitor i mai multe conturi creditoare, concomitent i cu aceeai sum sau invers, ntre un singur cont creditor i mai multe conturi debitoare, de asemenea concomitent i cu aceeai sum. *a este specific operaiilor economico- financiare care afecteaz concomitent mai mult de dou elemente patrimoniale, ce impune folosirea a mai mult de dou conturi corespondente. De exemplu: s-au primit de la furnizori materiale n valoare de 7333 lei i obiecte de mic valoare i scurt durat n valoare de 733 lei$ D /,, .(ateriale. - 7333 lei D /,0 .<biecte de mic valoare i scurt durat. - 733 lei C 7/, .Datorii comerciale curente. - 7733 lei+ /.)n funcie de scopul pentru care se ntocmesc$ a" )ormula contabil curent se consider acea formul prin intermediul creia se nregistreaz n contabilitate operaiunile economico-financiare care au loc n mod obinuit, curent. Caracteristica acestora const n faptul c nscrierea sumelor se face n negru, sumele respective se adun ntre ele, att n debitul, ct i creditul contului+ b" )ormula contabil de stornare reprezint o modalitate specific contabilitii de corectare a unor erori, svrite anterior cu ocazia nregistrrii n conturi a sumelor din operaiile economice i financiare care au avut loc n activitatea ntreprinderilor. *roarea poate fi n nregistrarea unei sume eronate sau n nregistrarea unei sume n alte conturi dect cele corespunztoare coninutului operaiei, nregistrarea operaiilor economicofinanciare se face pe baza documentelor &ustificative, n ordinea n care acestea au avut loc, i poart denumirea de &nre'istrare cronolo'ic. ceast nregistrare se realizeaz, n activitatea practic, cu a&utorul &urnalului de nregistrare a operaiilor economice, dup ce pe documentele primare, n munca de prelucrare i verificare a lor, au fost trecute conturile corespondente, n care urmeaz a se nregistra n contabilitatea curent operaia economicofinanciar nregistrat n ele. nscrierea pe documentele primare a conturilor corespondente, sub form de formul contabil, n care urmeaz s se nregistreze operaia economico-financiar respectiv, n contabilitatea curent poart denumirea de contare. >urnalul de nregistrare a operaiilor economice are urmtoarea form$ *urnalul de &nre'istrare a o#eraiilor economice
+r. d,o Coninutul economice 1. o#eraiunilor uma Cores#ondena conturilor Debit -31 Credit ./1

Din cas se ac'it salariul ,,773 personalului ntreprinderii

Dup nregistrarea operaiilor economico-financiare n ordinea cronologic, periodic, acestea se grupeaz pe conturi distincte n registrul-&urnal, dup natura operaiilor respective, apoi se 7

sistematizeaz n documentul contabil, numit Cartea mare, care se prezint sub form de fie desc'ise, distinct, pentru fiecare cont al contabilitii curente 2 4.4 2 )n funcie de detalierea informaiei, conturile contabile se mpart n sintetice i analitice. Conturile sintetice sunt conturile de baz ale contabilitii, care reflect bunurile economice, procesele, sursele i rezultatele economice grupate dup caracteristicile lor generale. De exemplu$ contul sintetic 9(ateriale., 9(i&loace fixe., .Capital social.. Conturile analitice reflect concomitent prile componente ale bunurilor economice, proceselor, surselor i rezultatelor economice respective, dup nsuirile lor specifice. De exemplu$ la fabrica de beton, conturile analitice la contul 9(ateriale. pot fi$ contul analitic - ciment, contul analitic - nisip, contul analitic - pietri .a+ la fabrica de bomboane, conturile analitice la contul 9(ateriale. pot fi$ contul analitic - za'r, contul analitic - cacao, contul analitic - unt i altele. 1umrul conturilor analitice n care poate fi desfurat un cont sintetic este determinat de natura bunurilor, proceselor, surselor, precum i de necesitile de detaliere a cunoaterii coninutului elementului evideniat 2egulile de funcionare a conturilor analitice sunt aceleai ca i pentru contul sintetic de care aparin, deoarece n ambele categorii de conturi se nregistreaz aceleai elemente patrimoniale i, deci, au acelai coninut economic. Cu toate acestea, reflectarea operaiilor economico-financiare n conturile analitice prezint unele particulariti fa de conturile sintetice. ?i anume, spre deosebire de conturile sintetice, n care elementele patrimoniale se nregistreaz numai valoric, n conturile analitice, elementele respective se pot reflecta fie numai valoric, ca i n conturile sintetice !activele nemateriale, sursele de finanare", fie cantitativ i valoric, n funcie de natura elementelor respective !bunurile materiale". ;tilizarea conturilor analitice prezint o importan pentru activitatea ntreprinderii, deoarece creeaz posibilitatea efecturii controlului gestionar prin urmrirea existentului i micrii fiecrui element patrimonial n parte, pe prile componente, contribuind la asigurarea integritii patrimoniului. =a fel, pe baza datelor conturilor analitice se stabilesc cu exactitate drepturile i obligaiile ntreprinderii fa de alte persoane fizice i &uridice, separat pentru fiecare dintre acestea, se determin costul produciei, separat pentru fiecare secie sau faz de fabricaie i n cadrul acestora, pe produse, comenzi. tt sistematizarea, ct i generalizarea informaiilor contabile cu a&utorul conturilor sintetice i analitice sunt posibile datorit legturilor reciproce care exist ntre aceste conturi. =egtura dintre conturile sintetice i analitice se realizeaz prin urmtoarele$ a" suma soldurilor iniiale ale conturilor analitice desc'ise n cadrul unui cont sintetic trebuie s fie egal cu soldul iniial al contului sintetic+ b" suma rula&elor debitoare ale conturilor analitice desc'ise n cadrul unui cont sintetic trebuie s fie egal cu rula&ul debitor al contului sintetic+ c" suma rula&elor creditoare ale conturilor analitice desc'ise n cadrul unui cont sintetic trebuie s fie egal cu rula&ul creditor al contului sintetic+ d" suma soldurilor finale ale conturilor analitice desc'ise n cadrul unui cont sintetic trebuie s fie egal cu soldul final al contului sintetic. )n afar de conturile sintetice i analitice, exist i subconturi !conturi de gr. @@" - veriga intermediar dintre conturile sintetice i analitice. De exemplu$ contul sintetic 9(ateriale., subcontul .(aterii prime i materiale de baz ., cont analitic .Aopsea.. *videna bazat pe conturile sintetice se numete eviden sintetic, iar evidena bazat pe conturile analitice - eviden analitic. ,. =egtura dintre conturile sintetice i analiticele acestora se va demonstra pe baza urmtorului exemplu practic$ 0xem#lu$ =a ntreprinderea 9(onolit. #. ., la 3,.37 anul curent, soldul contului 9(ateriale. se prezenta n felul urmtor$ (aterialul - /33 uniti cte B lei unitatea+ B

 (aterialul C - 7 333 buci cte 6 lei bucata+ (aterialul C - ,33 Dg cte ,3 lei , Dg. <peraiile economice efectuate n luna mai a anului de gestiune$ ,. #-au ac'iziionat materiale de la furnizori$ (aterialul - /33 uniti ct B lei+ (aterialul C - B3 Dg cte ,3 lei. -otal ,633 lei. /. u fost eliberate materiale de la depozit n secia produciei de baz$ (aterialul - ,73 uniti+ (aterialul C - 0 333 buci+ (aterialul C - 83 Dg. 0. #-au ac'iziionat materiale de la furnizori$ (aterialul C - 033 buci cte 6 lei bucata+ (aterialul C - ,73 Dg cte ,3 lei , Dg. -otal 0833 lei. Re1ol"are$ 2. 0"idena sintetic$ *urnalul de &nre'istrare a o#eraiilor economice +r. d,o Coninutul o#eraiilor economice ,. /. 0. uma Cores#ondena conturilor Debit Credit /,, 7/, 6,, /,, /,, 7/,
S#o$ Suma 6 /33 533 /73 (/7 1re B B B 0 Suma , /33 / 533 , 733 1/77

@@. 0"idena analitic$

#-au ac'iziionat materiale de la furnizori ,633 u fost eliberate materiale de la depozit n /7 633 secia produciei de baz #-au ac'iziionat materiale de la furnizori 0 833
Ie%iri 1re

Contul analitic 9(aterialul . !uniti" N Da#a In#r.ri !5o. 6 1re Suma 6 3,.37 ,. /. To#a' So'! /33 (77 B 0 , /33 1 (77 ,73 1/7

B 0

833 877

Contul analitic 9(aterialul C. !buci" N Da#a In#r.ri !5o. 6 1re Suma 3,.37 ,. /. To#a' So'!

Ie%iri 6
3 000

S#o$ Suma 6
5 000

1re
8 9

1re
8

Suma
40 000

/5 333 (4 777

300 *77

8 9

2400 (477

/ 333 /033 /033

6 6 6

,B 333 ,6 533 ,6 533

* 777

Contul analitic 9(aterialul C. !Dg" N Da#a In#r.ri !5o. 6 1re Suma 3,.37 ,. /. To#a' So'!
B3 150 (17 ,3 10 17 B33 1 500 ( 177

Ie%iri 6
90 90

S#o$ Suma 6 1re Suma

1re
10 10

,33
833 833

,3

, 333
E33 / /33 / /33

E3 //3 //3

,3 ,3 ,3

222! 3e'tura dintre conturile sintetice i analitice !Aerificarea"$ #oldul iniial$ 5/ /33 F , /33453 3334, 333+ <peraia @$ , 633 F , /33 4 B33+ <peraia @@$ /7 633 F 8334/5 333 + 833+ <peraia @@@$ 0 833 F / 533 + , 733. Rulajul debitor: 5 700 !"00 # "$00 # "!00 Rulajul creditor: "5 %00 &00 # "$ 000 # &00 'oldul final "" !00 $" "00 #5 700 ( "5 %00

2 4./ 2 Calana de verificare este un procedeu specific metodei contabilitii, care asigur respectarea n contabilitate a ec'ilibrului permanent impus de dubla nregistrare a operaiilor economice, oferind prin aceasta garania exactitii nregistrrilor efectuate n conturi, precum i a ntocmirii unor bilanuri reale i complete. Calana de verificare se prezint sub forma unei situaii tabelare, n care se nscriu datele valorice ale tuturor conturilor, folosite de o ntreprindere ntr-o perioad de gestiune, preluate din Cartea mare. *a furnizeaz informaii n legtur cu solduri iniiale, micrile intervenite ntr-o perioad de gestiune !lun, trimestru, semestru, an" i soldurile finale la data ntocmirii ei. :unciile balanei de verificare rezult din definiia acesteia$ G :un$ia !e eri&i$are a e;a$#i#.ii ,nre-i"#r.ri'or e&e$#ua#e ,n $on#uri. *sena acesteia const n verificarea i identificarea erorilor de nregistrare n conturi a operaiilor economice, prin intermediul diferitelor egaliti care trebuie s existe n cadrul balanei de verificare. nregistrarea greit a unor operaii economice ca urmare a nerespectrii dublei nregistrri, trecerea eronat a sumelor din &urnalul de nregistrare a operaiilor economice n conturi!Cartea mare" i din conturi n balana de verificare, efectuarea unor calcule greite n formulele contabile compuse, stabilirea eronat a rula&elor i soldurilor conturilor determin inegaliti ntre totalul sumelor balanei, care se semnalizeaz cu a&utorul ei, fapt ce i confer caracterul unui instrument de verificare, control i reglare a nregistrrii operaiilor economice. G :un$ia !e rea'i<are a $on$or!anei !in#re $on#uri'e ana'i#i$e %i $e'e sintetice. ceasta funcie se realizeaz prin ntocmirea unor balane de verificare ale conturilor analitice pentru fiecare cont sintetic, care se desfoar pe conturi analitice. Cu a&utorul acestor balane se verific concordana care trebuie s existe ntre contul sintetic i conturile sale analitice. :un$ia !e 'e-.#ur. in#re $on# %i +i'an. ceast legtur se concretizeaz n faptul c datele din bilan reprezint soldurile finale ale conturilor preluate din balana de verificare, prelucrate i grupate conform necesitilor de ntocmire a bilanului. #oldurile iniiale la nceputul urmtoarei perioade de gestiune sunt preluate din bilanul contabil. Deci, balana de verificare este puntea de legtur dintre conturile analitice i cele sintetice i dintre conturile sintetice i bilan, fcnd legtura ntre procedeele de baz ale metodei contabilitii. G :un$ia !e -rupare %i $en#ra'i<are a !a#e'or ,nre-i"#ra#e ,n $on#uri compararea i centralizarea datelor contabile cu a&utorul balanei de verificare ofer conducerii posibilitatea de a 6

cunoate mrimea i structura modificrilor intervenite n structura mi&loacelor materiale i bneti, situaia debitorilor i creditorilor, a c'eltuielilor, veniturilor i rezultatelor financiare la un moment dat i n dinamic, n vederea elaborrii previziunilor necesare lurii deciziilor pentru perioada viitoare. Deci, cu a&utorul balanei de verificare se centralizeaz ntreaga activitate $economico-financiar a ntreprinderii, care a fost reflectat n conturi distincte, oferind astfel informaii de ansamblu asupra tuturor bunurilor aflate n administrarea operativ a acestora i asupra activitii dintr-o anumit perioad de gestiune. Calana de verificare, n funcie de natura conturilor pe care le conine, poate fi$ balana de verificare a conturilor sintetice i balana de verificare a conturilor analitice. 4alana de "erificare a conturilor sintetice! dup numrul de egaliti pe care le cuprinde, poate fi$ G balana de verificare cu o egalitate+ G balana de verificare cu dou egaliti+ G balana de verificare cu trei egaliti. =a rndul lor, unele dintre aceste balane, dup coninutul i forma de prezentare, pot fi ntocmite ntr-o singur variant sau n dou variante, astfel$ Calanele de verificare cu o egalitate se ntocmesc grafic sub form tabelar ca balan de solduri, cuprinznd dou coloane de solduri, debitoare i creditoare, care trebuie s fie egale ntre ele. Calana de verificare cu dou egaliti se ntocmete grafic sub form tabelar. *a cuprinde patru coloane, dou pentru rula&e, debitoare i creditoare, i dou pentru solduri, debitoare i creditoare, ceea ce permite stabilirea a dou serii de egaliti ntre totalul coloanelor perec'i. Calana de verificare cu trei egaliti se prezint, din punct de vedere al coninutului, ca balana de rula&e, solduri iniiale i finale, din punct de vedere grafic, ea se prezint n doua variante, i anume$ sub form tabelar, cu ase coloane, din care dou, pentru solduri iniiale !debitoare i creditoare", dou, pentru rula&e, !debitoare i creditoare", i dou, pentru solduri finale !debitoare i creditoare", ceea ce permite stabilirea a trei serii de egaliti ntre totalul coloanelor perec'i.. -abelul , 4535+65 D0 70R2)2C5R0 5 C8+T9R238R 2+T0T2C0
imbolul conturilor Denumirea conturilor 83D9R2 2+262530 R935*0 83D9R2 )2+530

De+i#oare 1(* (41 Mi3'oa$e &i;e Ca"a To#a'

Cre!i#oare De+i#oar Cre!i#oare e

De+i#oare

Cre!i#oare

Calanele de verificare ndeplinesc funcia de control i identificare a erorilor de nregistrare prin intermediul egalitilor care trebuie s existe ntre totalul sumelor diferitelor coloane, precum i prin intermediul corelaiilor care se stabilesc cu a&utorul lor, 1easigurarea unei egaliti sau a unei corelaii se datoreaz existenei unei erori. Cu a&utorul balanei de verificare se pot descoperi o serie de erori, cum sunt$ - erori de ntocmire a balanei de verificare+ - erori de nregistrare n Cartea mare+ - erori de stabilire a sumei din formulele contabile. Din categoria erorilor care nu se pot descoperi cu a&utorul balanelor de verificare sintetice fac parte omisiunile de nregistrare a operaiilor, erorile de compensaie, erorile de imputaie i erorile de nregistrare n &urnalul de nregistrare a operaiilor economice. <misiunile constau n faptul c operaia economic nu a fost nregistrat deloc, nici n contul debitor, nici n contul creditor. @dentificarea unor astfel de erori este posibil n urma verificrii documentelor, dac au fost nregistrate n totalitate.

*rorile de compensaie sunt cauzate de raportarea greit a sumelor din documentele &ustificative n &urnal sau din &urnal n Cartea mare, n sensul c s-a trecut o sum n plus ntr-o parte a unui cont sau mai multor conturi, i alt sum n minus, egal cu cea trecut n plus, n aceeai parte a unuia sau mai multor conturi, astfel nct, pe total, cele dou categorii de erori se compenseaz. @dentificarea acestor erori este posibil datorit apariiei de solduri finale nefireti n unele conturi. *rorile de imputaie se datoreaz raportrii unei sume exacte ca mrime din &urnal n Cartea mare, att la debit, ct i la credit, ns nu n conturile n care trebuia trecut, ci n alte conturi, care nu corespund coninutului economic al operaiei respective. *rorile de nregistrare n &urnalul de nregistrare a operaiilor economice sunt cauzate de stabilirea greit, a conturilor corespondente, mi unei operaii de dou ori, att la debit, ct i la credit, ntocmirea unor formule contabile corecte, dar cu alt sum, mai mare sau mai mic, att la debit, ct i la credit. #ingura balan de verificare care descoper erorile care nu influeneaz egalitile este balana a', ntruct ea red, pe lng cele trei serii de egaliti, i corespondena conturilor. %entru ntocmirea balanei de verificare se procedeaz astfel$ G se transpun operaiile efectuate n timpul perioadei de gestiune din &urnalul de nregistrare a operaiilor economice n conturi !Cartea mare"+ G se totalizeaz sumele nregistrate n debitul i creditul fiecrui cont desc'is n Cartea mare i se stabilete soldul acestora+ G se transpun datele din conturile desc'ise n Cartea mare !soldurile iniiale, rula&ele i soldurile finale" n formularul balanei de verificare+ se adun coloanele balanei de verificare, iar totalurile obinute n cadrul fiecrei perec'i de coloane !debitoare-creditoare" trebuie s fie egale ntre ele. De asemenea, totalul rula&elor din balana de verificare trebuie s fie egal cu totalul rula&elor din &urnalul de nregistrare a operaiilor economice, 0xem#lu$ %e baza datelor de mai &os, de desc'is conturile respective, de ntocmit formulele contabile i de nregistrat n conturi operaiile economice. De calculat rula&ele, soldurile finale, de ntocmit balana de verificare i un nou bilan.
Bi'anu' &a+ri$ii =G'oria= 'a 71.78.(77>> ?'ei@

5cti"
(i&loace fixe mortizarea mi&loacelor fixe (ateriale %roducie n curs de execuie Creane pe termen scurt ale personalului Conturi curente n moned naional Casa

uma :asi" 3 ;<= >3= Capital social @;-- ;==( lte rezerve ;? <== Credite bancare pe termen scurt ;- >== Datorii comerciale curente 3== ?3 <-= 1.= 3 .// ?== Total #asi"
Datorii fa de personal privind retribuirea muncii

uma 3 =;? === >? 3== -> === 1; >== 11 >==

Total acti"

3 .// ?==

8#eraiile economice ce au a"ut loc la fabrica ABloriaA &n luna se#tembrie$ ,.#-au ac'iziionat materiale de la furnizori - 0B/ 733 lei+ /.Din contul curent n lei s-a virat furnizorilor datoria da - ,B 733 lei+ 0.Din contul curent n lei s-a ridicat numerar pentru ac'itarea salariilor - ,, 833 lei+ 5.Din cas au fost pltite salariile - ,, 633 lei+ 2 4.02 ,3

%lanul de conturi este un tablou al conturilor sistematizate n mod anumit, destinat pentru organizarea evidenei contabile la ntreprindere. *ste un document normativ privind clasificarea i codificarea conturilor. %lanul de conturi cuprinde patru capitole$ Dis#o1iii 'eneraleC Terminolo'iaC +omenclatorul conturilor contabileC +orme metodolo'ice de utili1are a conturilor contabile. Capitolul @ ADis#o1iii 'eneraleA cuprinde caracteristica general a capitolelor planului de conturi, sfera de aciune a acestuia, legtura cu formele rapoartelor financiare, modul de clasificare i simbolizare a conturilor. n capitolul ,, ATerminolo'iaA sunt formulate definiiile termenilor i noiunilor de baz utilizate n planul de conturi. Capitolul 222 A+omenclatorul conturilor contabileA cuprinde lista conturilor subdivizate n clase i grupe, n care se evideniaz conturile de gradul @ i @@. n capitolul @A A+orme metodolo'ice de utili1are a conturilor contabileA sunt caracterizate clasele, grupele de conturi i conturile de gradul @, este prezentat corespondena conturilor pe tipurile principale de operaii. %lanul de conturi se bazeaz pe clasificarea conturilor dup coninutul economic i include clasele de conturi, grupele de conturi, conturile de gradul @ !conturile sintetice" i conturile de gradul @@ !subconturile". :lanul de conturi cu#rinde ? clase$ ,. ctive imobilizate+ /. ctive circulante+ 0. Capital propriu+ 5. Datorii pe termen lung+ 7. Datorii curente+ B. Aenituri+ E. C'eltuieli+
6.Conturi de gestiune+ 8. Conturi extrabilaniere.

Clasele ,-E cuprind conturile contabilitii financiare! care se utilizeaz pentru generalizarea informaiei ce urmeaz s fie reflectat n rapoartele financiare i destinat utilizatorilor interni i externi. Dup coninutul economic, ele se divizeaz n conturi de bilan !clasele ,-7" i conturi de re1ultate !clasele B-E". Conturile de bilan sunt destinate contabilizrii activelor, capitalului propriu i datoriilor ntreprinderii. =a finele fiecrei perioade de gestiune, soldul !debitor sau creditor" acestor conturi se reflect n bilan !anexa ,". Conturile de rezultate sunt destinate contabilizrii veniturilor i c'eltuielilor ntreprinderii. =a finele fiecrei perioade de gestiune, rula&ele conturilor$ debitoare pe conturile de c'eltuieli i creditoare - pe conturile de venituri, se trec n #ituaia de profit i pierdere !anexa /". Clasa 6 cuprinde conturile contabilitii de 'estiune. cestea sunt destinate generalizrii informaiei privind costurile de producie ! serviciilor" i rentabilitii produciei utilizate numai pentru necesitile interne ale ntreprinderii, n scopul lurii unor decizii concrete de gestiune. Conturile claselor ,,/,E,6 sunt conturi de activ, cu excepia urmtoarelor conturi$ ,,0 . mortizarea imobilizrilor necorporale.+ ,/5 . mortizarea mi&loacelor fixe.+ ,/B 9 mortizarea i deprecierea resurselor mineraleH, ,/E 9Deprecierea imobilizrilor corporale n curs de execuieH, ,/6 9Deprecierea terenurilorH, ,/8 9Deprecierea mi&loacelor fixeH , ,00 9 mortizarea i deprecierea activelor biologice imobilizateH, ,7/ 9 mortizarea i deprecierea investiiilor imobiliareH, /// .Corecii !provizioane" privind creanele compromise., care sunt conturi contrar de activ, funcioneaz dup regulile conturilor de pasiv, se reflect n activul bilanului n parantez, adic cu semnul .-.!minus" i se scad din totalul sumelor. Conturile 0,5,7,B sunt conturi de pasiv, cu excepia urmtoarelor conturi$ 0,0 .Capital nevrsat., 0,7 .Capital retras., care sunt conturi de activ, se reflect n bilan n pasiv, cu semnul minus numite i conturi rectificative. Conturile 0,/ .Capital suplimentar., 00/ .%rofit nerepartizat !pierdere neacoperit" al anilor precedeni., 000 .%rofit net !pierdere neacoperit" al perioadei de gestiune., pot ,,

avea att sold creditor, ct i debitor. )n bilan, soldul creditor se reflect n pasiv prin cifre obinuite, iar cel debitor - prin cifre negative. Clasa 8, care include conturile extrabilaniere! este destinat generali zrii informaiei privind existena i micarea activelor care nu aparin ntreprinderii cu drept de proprietateI dar se afl n folosin sau la dispoziia acesteia. #imbolizarea cifric a conturilor s-a fcut dup metoda sistemului zecimal, potrivit creia conturile folosite se mpart n zece clase, fiecare clasa poate cuprinde maximum ,3 grupe de conturi, fiecare grup poate cuprinde ,3 conturi sinteticeI fiecare cont sintetic se poate desfura pe ,3 subconturi. Clasele de conturi sunt simbolizate cu o singur cifr de la , la 8. Jrupele de conturi sunt simbolizate cu dou cifre, din care prima indic simbolul clasei n care este inclus grupa respectivI iar a doua, numrul grupei. Conturile de gradul @ !conturile sintetice" sunt simbolizate cu trei cifre, din care primele dou formeaz simbolul grupei la care se refer contul respectiv, iar a treia cifr reprezint simbolul contului de gradul @. Conturile de gradul @@ !subconturile" sunt simbolizate cu patru cifre, din care primele trei cifre indic codul contului de gradul @, iar a patra cifr reprezint numrul contului de gradul ,,. , " 5 5

simbolul clasei simbolul grupei simbolul contului de gradul @ simbolul contului de gradul @@ !subconturilor" Conturile de gradul @ din clasele ,-E sunt obligatorii pentru toate ntreprinderile, iar conturile de gradul @ din clasele 6-8 i conturile de gradul @@ din toate clasele se aplic dac este necesarI innd cont de particularitile activitii ntreprinderii, cerinele privind publicarea informaiilor n rapoartele financiare, precum i n scopul de analiz i control. %lanul de conturi este strns legat de situaiile financiare. #imbolurile i denumirile claselor ,7 din planul de conturi coincid cu numerele i denumirile capitolelor din bilan, iar numerele i denumirile grupelor de conturi ale claselor menionate coincid cu numerele i denumirile subcapitolelor bilanului. Denumirea conturilor de gradul @ din clasele B-E coincidI de regul, cu denumirea rndurilor din #ituaia de profit i pierdere, iar informaia din conturile de gradul @@ - cu denumirea rndurilor din anexele la situaiile financiare

,/