Bazele contabilitii (Tema 8.

Tema Tema8. 8.Tehnica Tehnicanregistrrilor nregistrrilor contabile contabile

8.1. Ciclul contabil i etapele acestuia. 8.2. nregistrarea a faptelor economice n registrele contabile. Formele e contabilitate. 8.!. "alana e #erificare $ instrument e control al e#i enei contabile 8.%. &rorile contabile i mo ul e corectare a acestora.

8.1. Ciclul contabil i etapele acestuia.

Conform articolului 18 din Legea contabilitii ciclul contabil al entitii cuprinde: a) ntocmirea documentelor primare i centralizatoare; b) evaluarea i recunoaterea elementelor contabile; c) reflectarea informaiilor n conturile contabile; d) ntocmirea registrelor contabile; e) inventarierea elementelor contabile; f) ntocmirea balanei de verificare, a Crii mari i a rapoartelor financiare !n vederea organizrii corecte a contabilizrii i reflectrii oportune a operaiunilor economice n conturi este necesar a respecta riguros cerinele privind ntocmirea documentelor "revederile de baz referitoare la documentele contabile sunt prezentate n articolul 1# din Legea contabilitii. $a cernitele de baz se concretizeaz n urmtoarele cerine semnificative: faptele economice se contabilizeaz n baza documentelor primare i centralizatoare, documentele primare se ntocmesc n timpul efecturii operaiunii, iar dac aceasta este imposibil - nemijlocit dup efectuarea operaiunii sau dup producerea evenimentului. %rimea, coninutul i formatul documentelor variaz n funcie de natura operaiilor economice, modul de ntocmire i de mi&loacele utilizat pentru prelucrarea datelor pe care le conin 'ocumentele se ntocmesc de persoane responsabile n termene determinate n conformitate cu regulile i cerinele stabilite, asigur(nd valoarea &uridic integral a acestora )tapa ntocmirii documentelor prevede alegerea formularelor, documentelor primare sau a altor purttori de informaie contabil pentru fiecare obiect contabil, alegerea mi&loacelor i proceselor de ntocmire a documentelor, stabilirea componenei persoanelor responsabile de ntocmirea corect i oportun a unor sau altor documente primare *a ntocmirea documentelor este important a asigura dou condiii: 1) reflectarea n document a coninutului real al operaiunii economice efectuate, evenimentului sau procesului, adic asi urarea veridicitii, !i ") ntocmirea documentului cu c#eltuieli minime ale timpului de munc. )tapa de baz a procesului de ntocmire a documentelor este perceperea i msurarea parametrilor necesari ai operaiunii economice i fi+area n documentul primar a datelor percepute "erceperea i msurarea operaiunii poate fi efectuat nemi&locit de persoana care ntocmete documentul sau prin mi&loace automatizate $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ 1

Bazele contabilitii (Tema 8.) 'relucrarea atelor reprezint transformarea informaiei primare prin operaiuni logice n scopul obinerii indicatorilor centralizatori i generalizatori despre obiectele contabile "rocesul de prelucrare a documentelor n contabilitate cuprinde patru etape: ta(area) gruparea) simboli*area) nregistrarea ocumentelor n sistemul informaional contabil. Ta%area ,sau evaluarea) prevede transformarea etaloanelor naturale i de munc ntrun etalon bnesc generalizator 'e regul, aceast procedur se efectueaz n documentul primar propriu-zis prin nmulirea cantitii bunurilor materiale ,.g, m, t) cu preul unitii 'ac documentul conine etalonul de munc e+primat n unitatea de timp ,zile, ore), mrimea acestuia se nmulete cu retribuia tarifar a unitii de timp /rmtoarea etap a prelucrrii contabile a documentelor este ruparea. 0n acest caz documentele se selecteaz dup criteriul omogen al operaiunii economice Caracterul gruprii este condiionat de scopul obinerii informaiei n baza documentelor primare $stfel, documentele de intrare a materialelor pot fi grupate pe depozite, tipuri de materiale, surse de intrare etc , iar cele de ieire - pe denumiri i direcii de utilizare 1copul gruprii const n pregtirea datelor centralizatoare privind micarea bunurilor i datoriilor pe parcursul perioadei de gestiune, acceler(nd astfel inerea contabilitii primare &imbolizarea ,cotarea) reprezint indicarea n documentul primar a conturilor corespondente care rezult din coninutul operaiunii economice concrete $ceast etap necesit un nivel profesional mai nalt, cunoaterea metodologiei de reflectare a operaiunilor economice n conturi 'e regul, acest lucru l efectueaz contabilul care activeaz pe un sector concret al procesului contabil , evidena materialelor, salariilor, costurilor de producie etc ) "entru nregistrarea contabil n document este prevzut o rubric separat cu denumirea Codul contului corespondent" sau Codul costurilor". 'nre istrarea documentelor n sistemul contabil prevede reflectarea operaiunilor economice n registrele contabile, nregistrrile se efectueaz n baza simbolizrii, adic a indicrii conturilor corespondente 2peraiunile economice se acumuleaz n registrele contabilitii sintetice ,numrul operaiunii, suma), concomitent se nregistreaz n registrele contabilitii analitice 0nregistrrile n contabilitatea sintetic i analitic se face pe baz de documente &ustificative, fie document cu document, fie pe baza unui document generalizator n care sunt nscrise mai multe documente &ustificative al cror coninut se refer la operaiuni economice de aceeai natur i perioad, de e%emplu: registrul de cas, raportul de gestiune, registrul procurrilor sau livrrilor etc. 0n cazul operaiilor contabile pentru care nu se ntocmesc documente &ustificative, nregistrrile n contabilitate se fac pe baz de note de contabilitate care au la baz note &ustificative sau note de calcul, dup caz 0nregistrrile n contabilitate se fac cronolo ic, prin respectarea succesiunii documentelor dup data de ntocmire sau de intrare a acestora n entitate i sistematic, n conturi sintetice i analitice, n conformitate cu regulile stabilite pentru fiecare form de nregistrare n contabilitate (valuarea !i recunoa!terea elementelor contabile )valuarea i recunoaterea elementelor contabile se efectueaz n conformitate cu prevederile 13C i 1 ! 4 5 i ale actelor normative prevzute de legislaia rii )eflectarea informaiilor n conturile contabile )ntitatea care aplic sistemul contabil n partid dubl este obligat s in evidena activelor, capitalului propriu, datoriilor, consumurilor, c6eltuielilor i veniturilor n baza conturilor contabile 4eflectarea informaiilor n conturi se face prin simbolizarea ,cotarea) documentelor primare $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ 7

Bazele contabilitii (Tema 8.) 3omenclatorul grupelor de conturi contabile i metodologia privind utilizarea acestora snt stabilite n "lanul general de conturi contabile, care se elaboreaz i se aprob de %inisterul 5inanelor

8.2. nregistrarea a faptelor economice n registrele contabile. Formele e contabilitate.

Cunoaterea modului de nregistrare a operaiunilor economice n registrele contabile are o mare nsemntate pentru formarea informaiei oportune i veridice la entitate i prezentarea acesteia utilizatorilor 0nregistrarea datelor privind operaiunile economice efectuate n cursul perioadei de gestiune ,lunii) se efectueaz n baza documentelor primare care se afl la gestionari, apoi se prezint n contabilitate, n acest caz, n prealabil se efectueaz simbolizarea, adic indicarea codurilor conturilor debitoare i creditoare direct n documentele primare Consecutivitatea nregistrrilor n registrele contabile poate fi diferit /neori datele se reflect la nceput n registrele contabilitii analitice, apoi, fiind grupate, 8 n registrele contabilitii sintetice *e e%emplu, datele privind salariile calculele pe tipuri, reinerile impozitelor i contribuiilor la asigurrile sociale, altor tipuri i sumele spre plat! mai nt"i se nscriu n borderoul de decontare i#sau plat pentru fiecare salariat. $poi totalurile pe fiecare poziie se trec n diverse registre ale contabilitii sintetice registre, jurnale - order, etc.!. 0n unele cazuri, viceversa, la nceput se fac nscrieri n registrele contabilitii sintetice, iar apoi n baza lor se completeaz registrele contabilitii analitice 'e menionat c, e+ist i registre combinate ,cu mbinarea datelor contabilitii analitice i sintetice) 0n acest caz volumul lucrrilor contabile se micoreaz, ntruc(t nregistrrile n registru se efectueaz numai o dat *rept e%emplu poate servi registrul privind decontrile cu gestionarii, n care pentru fiecare gestionar se reflect soldul datoriilor la nceputul lunii, sumele pe conturile sintetice primite ca avans, c6eltuielile privind deconturile de avans, sumele c6eltuite sau de rambursat /lterior se determin soldul creanelor sau datoriilor la sf(ritul lunii *a sf(ritul lunii atele finale n debitul i creditul conturilor din registre se trec n Cartea mare 0nscrierile n registre trebuie s fie efectuate sistematic, pe msura primirii documentelor primare, iar c(nd acest lucru este imposibil 8 n primele zile ale lunii care urmeaz dup cea raportat n scopul e+cluderii nregistrrii repetate n registrul contabil a unuia i aceluiai document n acesta trebuie s se fac meniunea corespunztoare /neori n documentul respectiv se indic numrul r(ndului i registrului n care este trecut suma operaiunii aferent documentului dat 0n funcie de procesul construirii registrului i necesitii gruprii informaiei n activitatea practic se utilizeaz diverse metode de nregistrare n registrele contabile Cea mai rsp(ndit este meto a liniar. $vanta&ele acesteia constau n asigurarea ilustrativitii i controlului, n special, privind operaiunile cu caracter de decontare 0n acest caz pe un r(nd ,linie) se reflect toi indicatorii referitori la un debitor sau creditor: denumirea, data, numrul documentului, pentru ce au aprut datoriile, suma din factura fiscal, data i valoarea plii. $stfel de registre n practica contabil din rile occidentale se numesc 9Carte de cumprri: i 9Carte de v(nzri; 0n acestea de asemenea este posibil mbinarea contabilitii analitice i sintetice 2 utilizare larg n te6nica nregistrrii datelor contabile a cptat meto a acumulrii prealabile a sumelor aferente operaiunilor economice omogene n unele registre contabile n scopul gruprii i generalizrii ulterioare etc *e e%emplu, contabilitatea micrii materialelor sau mrfurilor se ine pe fiecare depozit gestionar! separat n borderouri speciale, apoi totalurile se trec n borderoul centralizator al micrii materialelor ntocmit pe ntreaga entitate. 0n cazul dat n locul numrului mare de nregistrri contabile este posibil a face n registrul contabilitii sintetice o nscriere n baza $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ <

Bazele contabilitii (Tema 8.) sumei totale obinute pe operaiuni economice omogene "rin urmare, se simplific procedura contabilitii sintetice, iar informaia obinut devine simpl i ilustrativ +eto a ah, reprezint o alt metod de nregistrare n registrele contabile , care permite cu a&utorul unei nregistrri indicarea sumei operaiunii economice n debitul unui cont i creditul altui cont, deci respectarea principiilor dublei nregistrri $cest lucru este posibil, deoarece n registrele contabile r(ndurile orizontale ale unor conturi se intersecteaz cu coloanele verticale ale altor conturi Ca rezultat, se dezvluie coninutul intern al conturilor corespondente i crete sigurana operaiunilor economice reflectate, ntruc(t debitul i creditul conturilor corespondente sunt prezentate mpreun n registrul contabil *rept e%emplu de nregistrare a% pot servi un ir de registre, precum i &alana de verificare - a%, care se ntocmete la sf"ritul anului lunii, nainte de ntocmirea bilanului! pentru verificarea corectitudinii reflectrii operaiunilor economice pe conturi. 'up nregistrarea tuturor datelor documentele se coas n mape cu indicarea registrului la care se refer ,sau numrul contului) !n registrele propriu-zise se determin totalurile sumelor pe vertical i orizontal, confirm(nd datele contabilitii sintetice i analitice

"rin forma contabilitii se nelege o anumit organizare i construire a sistemelor de registre contabile n scopurile controlului curent asupra strii i micrii mi&loacelor i surselor de venituri i c6eltuieli i obinerii informaiei necesare pentru ntocmirea situaiilor financiare 5orma contabilitii depinde de doi factori: sistemul de re istre contabile utilizate, !i consecutivitatea nre istrrilor n acestea !i modul de ntocmire a re istrelor (manual sau automatizat). 2 dat cu dezvoltarea contabilitii se perfecionau i formele contabilitii i registrele utilizate 1-a parcurs un itinerar de la cri i fie simple p(n la automatizarea total a procesului contabil 5orma de eviden pe memoriale + order se utilizeaz rar, dei este o metod mai simpl 0n calitate de registru sintetic se folosete nota de contabilitate care se ntocmete pentru fiecare cont sintetic n baza documentelor primare i centralizatoare 0n acest registru se nscriu sumele pe conturile corespondente ,debit i credit) cu indicarea datei i numrului documentului primar 1eparat se ine evidena analitic a mi&loacelor i datoriilor n cri, fie n baza crora se ntocmesc balanele de verificare "entru controlul asupra strii i micrii mi&loacelor bneti n numerar, casierul ine registrul de cas =eneralizarea informaiei pe toate conturile sintetice se poate efectua cu a&utorul: - >urnalului-a6; - Crii mari; - 4egistrului principal "e l(ng unele avanta&e ,de e+emplu, simplitatea registrelor contabile i ilustrativitatea datelor reflectate), forma de eviden prin memoriale - order nu este lipsit de nea&unsuri: - notele de contabilitate reprezint nite registre de grupare ntocmite ntre documentele primare i registrele principale de contabilitate sintetic; - masivitatea contabilitii analitice, izolarea acesteia de contabilitatea sintetic; - dublarea datelor n diverse registre; - dificultatea efecturii procedurilor contabile 'at fiind acest fapt n prezent mai pe larg se utilizeaz forma de eviden prin ,urnale + order . !nformaia de intrare din documentele primare se trece n borderourile i fiele contabilitii analitice n scopul controlului asupra ntocmirii i micrii mi&loacelor i $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ ?

Bazele contabilitii (Tema 8.) datoriilor Concomitent datele din documentele primare se nscriu n registrele contabilitii sintetice, principalele din care sunt &urnalele-order 0ns din documentele primare datele se trec direct n &urnale-order n cazurile n care pe un oarecare cont se efectueaz un numr nsemnat de operaiuni 0n caz contrar, informaia primar se grupeaz sau se acumuleaz n borderouri speciale, apoi se trece n &urnale-order, unde se formeaz informaia necesar privind conturile sintetice *a sf(ritul perioadei le gestiune rula&ele conturilor sintetice se trec n Cartea mare 'atele acesteia se compar cu totalurile sumelor din balanele de verificare a conturilor analitice i cu soldurile mi&loacelor bneti n numerar din registrul de cas $poi n baza informaiei privind conturile din Cartea mare se ntocmesc bilanul contabil i alte rapoarte financiare /tilizarea computerelor a dus la crearea formei automati*ate a contabilitii care a ridicat la un nivel mai nalt procesul de nregistrare a operaiunilor economice, operativitatea i calitatea informaiei obinute Ca i n cazul aplicrii altor forme ale sistemului de contabilitate automatizat documentele primare constituie baza informaional iniial, ns acestea pot fi de dou tipuri: completate manual pe formulare tip sau ntocmite prin intermediul te6nicii de calcul !n primul caz informaia se introduce n baza de date a computerului, iar n al doilea caz aceasta se afl de&a n memoria te6nicii de calcul !ntroducerea informaiei contabile se efectueaz n baza unei structuri de nregistrri determinat n prealabil "rin introducerea unic a informaiei se asigur unitatea bazei informaionale i un proces te6nologic automatizat complet de prelucrare a informaiei !ntegrarea prelucrrii datelor contabilitii primare i adaptarea programelor informatice la sarcinile utilizatorilor se realizeaz prin utilizarea diverselor programe informatice de contabilitate ,de e'emplu, (C ) Contabilitate*, +iscount*, &oo,--eeper*, etc ) "entru computerele de nivel contemporan este caracteristic universalitatea din punctul de vedere al abordrilor metodologice generale ale organizrii contabiliti, totodat, posibilitatea utilizrii programelor destinate unei ntreprinderi concrete, in(nd cont de propunerile clientului Cu a&utorul programelor se realizeaz introducerea rapid a formulelor contabile prin metoda n baza creia st corespondena-tip a nregistrrilor contabile %odificarea sau adugarea operaiunilor se efectueaz de nsui utilizatorul @olumul mare al memoriei computerului permite a lucra cu agenii de toate nivelurile, ceea ce d posibilitate de a efectua fr dificulti operaiuni cumulative ,calcularea salariilor, a uzurii i amortizrii, etc ) >urnalele-order i borderourile, balanele de verificare i balanele-a6 pot fi formate pentru orice perioad, de formatul necesar i n termene reduse *a computer poate fi ntocmit bilanul i alte rapoarte financiare nu numai pe un trimestru i an, ci, dup caz, i lunar, ceea ce ridic caracterul analitic i sigurana acestora n utilizare /nii indicatori din rapoarte pot fi detaliai, inclusiv p(n la o operaiune 2 particularitate a utilizrii computerelor este pstrarea documentelor primare i registrelor nu numai n mape, ci i pe purttori te6nici - ceea ce asigur sigurana pstrrii informaiei i d posibilitate a grupa datele iniiale dup alte criterii

8.!. "alana e #erificare $ instrument e control al e#i enei contabile

Aalana de verificare denumit i balana conturilor este un procedeu specific al metodei contabilitii care asigur verificarea e+actitii nregistrrii operaiilor economice n conturi, legtura dintre conturile sintetice i analitice, centralizarea datelor contabilitii curente i legtura dintre conturile sintetice i bilan Aalana de verificare este un document contabil ce se prezint sub forma unui tabel n care se nscriu datele valorice preluate din $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ B

Bazele contabilitii (Tema 8.) conturi, servind la ntocmirea bilanului contabil Cu a&utorul balanei de verificare se verific corelaiile dintre egalitile generate de dubla nregistrare a operaiilor patrimoniale n contabilitate, respectiv concordana dintre totalul nregistrrilor din &urnalul de nregistrri cronologice ,denumit i registru &urnal) i totalul rula&elor debitoare i totalul rula&elor creditoare din balana, precum i concordana dintre totalul soldurilor finale debitoare i creditoare din balana )galitile structurale i globale proprii dublei nregistrri i corespondenei conturilor obinute n cadrul balanei de verificare e+prim un ec6ilibru permanent ntre aceste date Aalana de verificare se ntocmete at(t pentru conturile sintetice c(t i pentru conturile analitice. Cu a&utorul balanei de verificare analitice se verific concordana dintre conturile sintetice i conturile lor analitice Aalana de verificare conine toate conturile folosite de o entitate, fiecare cont fiind nscris cu soldul iniial aferent perioadei curente, totalul sumelor i soldul final de la sf(ritul perioadei curente, totalul sumelor i soldul final la sf(ritul lunii pentru care se nc6eie balana respectiva 'intre funciile balanei de verificare enumerm: funcia de verificare a e%actitii nre istrrilor efectuate n conturi funcia de realizare a concordanei dintre conturile analitice !i cele sintetice funcia de le tur dintre conturile sintetice !i bilan funcia de rupare !i centralizare a datelor e%istente n conturi funcia de analiz a situaiei economice+financiare a entitii etc. .uncia de verificare a e'actitii nregistrrilor efectuate n conturi, consta n controlul i identificarea erorilor de nregistrare n conturi, prin intermediul diferitelor egaliti valorice care trebuie s e+iste n cadrul balanei de verificare precum i prin intermediul unor corelaii valorice stabilite cu a&utorul acesteia Caracterul de instrument de verificare !i control i este conferit balanei de verificare urmare a semnalrilor pe care le face privind: nregistrarea greita a unor operaii economice; nscrierea eronata a sumelor din &urnalul de nregistrri cronologice ,registru&urnal) n registrul cartea-mare i de aici n balana; efectuarea unor calcule greite n formele contabile comple+e; inegaliti ntre totalurile balanei urmare a stabilirii eronate a rula&elor i a soldurilor conturilor etc /tilizarea calculatoarelor electronice n instrumentarea contabilitii entitilor conduce la creterea e+actitii calculelor, dar nu elimina funcia de verificare i control a balanei de verificare .uncia de realizare a concordanei dintre conturile analitice i cele sintetice, consta n ntocmirea unor balane de verificare ale conturile analitice pentru fiecare cont sintetic , care se desfoar pe conturi analitice Cu a&utorul balanelor se verifica concordanta dintre datele nscrise n conturile sintetice i conturile lor analitice .uncia de legtura dintre conturile sintetice i bilan, se concretizeaz n faptul c datele din bilanul anual reprezint soldurile finale ale conturilor preluate din balana de verificare, prelucrate i grupate conform necesitilor de ntocmire a bilanului &oldurile iniiale ale conturilor la nceputul anului sunt preluate din bilanul anual, conform principiului intangibilitii bilanului de desc6idere a noului e+erciiu, care trebuie s corespund cu bilanul de nc6idere a perioadei precedente .uncia de grupare i centralizare a datelor e'istente n conturi, ofer conducerii entitii posibilitatea de a cunoate totalitatea modificrilor intervenite n masa i structura patrimoniului, precum i rezultatele financiare realizate n urma proceselor i operaiilor economice Aalanele de verificare cuprind centralizat toate datele privitoare la e+istentele i micrile elementelor patrimoniale nregistrate n conturile sintetice i analitice pe o $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ C

Bazele contabilitii (Tema 8.) perioada de timp, oferind astfel posibilitatea comparrii datelor de la nceputul unei perioade de gestiune cu cele de la sf(ritul ei sau cu alte perioade de gestiune trecute !n acest mod se determin toate sc6imbrile n volumul i structura patrimoniului, eficiena utilizrii resurselor, rezultatele obinute etc .uncia de analiza a situaiei economico-financiare a entitii, conform creia balana de verificare are rol important n analiza situaiei economico-financiare pe perioade scurte de timp, precum i n intervalul dintre doua bilanuri, fiind un instrument de sintez ce furnizeaz informaii conducerii entitii, utile, dar nu suficiente, pentru luarea deciziilor precum informaiilor oferite de bilanul contabil Balanele de verificare ale conturilor sintetice , denumite i balane generale, se ntocmesc pe baza datelor preluate din conturile sintetice i cuprind toate conturile sintetice folosite n contabilitatea curenta a unei entiti intr-o anumita perioada de gestiune Balanele de verificare ale conturilor analitice, denumite i balanele au+iliare, se ntocmesc naintea elaborrii balanei conturilor sintetice, pe baza datelor preluate din conturile analitice $ceste balane se ntocmesc pentru fiecare cont sintetic desfurat pe conturile analitice i au drept scop verificarea e+actitii nregistrrilor din conturile sintetice i cele analitice prin concordanta care trebuie s e+iste cu privire la soldurile iniiale, rula&e, sume totale i solduri finale "alana e #erificare ale conturilor sintetice 'in punct de vedere grafic se prezint fie sub form tabelar cu ase coloane, din care dou coloane pentru solduri iniiale, debitoare i creditoare, dou pentru rula&e, debitoare i creditoare i dou pentru solduri finale, creditoare i debitoare, ce permite stabilirea a trei serii de egaliti, fie sub forma unui tablou matricial care conine aceleai egaliti Aalana de verificare cu trei serii de egaliti este conceput pentru a spori volumul informaiilor oferite de balanele de verificare cu o serie sau dou de egaliti )galitile acestei balane sunt: 1) Totalul soldurilor iniiale *ebitoare / Totalul soldurilor iniiale .reditoare (/ &0*) 1 (/&0.) ") Totalul rula,elor *ebitoare / Totalul rula,elor .reditoare (/ )*) 1 (/ ).) 2) Totalul soldurilor finale *ebitoare / Totalul soldurilor finale .reditoare (/ &3*) 1 (/&3.) 4eprezentarea sa tradiional se prezint n tabel ,de e+emplu tabelul8 1 ), formatul fiind determinat de necesarul informailor i respectiv de numrul de egaliti Tabelul 8.1. "alana e #erificare ntocmit la ata e !1.12..imbol cont

/enumirea contului

.ol uri iniiale

*ebitoare .reditoar e

+icri
*ebitoare .reditoar e

.ol uri finale

*ebitoar e .reditoar e

$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$

Bazele contabilitii (Tema 8.) "alana e #erificare 0ah 0n practica contabil n scopul verificrii e+acticitii ntocmirii formulelor contabile se mai aplic balana e #erificare 0ah 8 reprezint o generalizare a rula&elor debitoare i creditoare conturilor respective cu desfurarea acestor rula&e prin corespondena conturilor n scopul verificrii e+acticitii acestor nregistrri : &alana de verificare 0a% 2(( 13( ##### 53.766

2(( 7(( (2( .......... 4otal

12( 1(.566 ###### 1(.566

..............

4otal 1(.566 53.766

53.766

((8.766

$ceast balan reprezint o combinaie a balanei de sume i solduri cu balana de rula&e lunare cu solduri iniiale 'e aceea, ea mai poart denumirea de balan de rula&e lunare cu sume precedente )galitile acestei balane sunt: 1) Totalul soldurilor iniiale *ebitoare / Totalul soldurilor iniiale .reditoare (/ &0*) 1 (/&0.) ") Totalul rula,elor *ebitoare / Totalul rula,elor .reditoare (/ )*) 1 (/ ).) 2) Totalul sumelor *ebitoare / Totalul sumelor .reditoare la data ntocmirii balanei 1 la data ntocmirii balanei (/ T&*) 1 (/T&.) 4) Totalul soldurilor finale *ebitoare / Totalul soldurilor finale .reditoare (/ &3*) 1 (/&3.) Aalana de verificare cu patru egaliti se ntocmete n dou variante, care iau natere din coninutul diferit al primelor coloane, astfel: n cazul lunii ianuarie, balana de verificare cu patru egaliti cuprinde soldurile iniiale debitoare i creditoare, iar egalitatea se stabilete ntre aceste totaluri ale soldurilor iniiale debitoare i creditoare; la sf(ritul celorlalte luni ale lunii, primele dou coloane conin date privind totalul sumelor precedente debitoare i creditoare

8.%. &rorile contabile i mo ul e corectare a acestora.

Aalanele de verificare ndeplinesc funcia de control i identificare a erorilor de nregistrare prin intermediul egalitilor care trebuie s e+iste ntre totalurile diferitelor coloane, precum i prin intermediul corelaiilor ce se stabilesc cu a&utorul lor 3easigurarea unei egaliti sau a unei corelaii se datoreaz e+istenei unei erori Cu a&utorul balanei de verificare se pot descoperii o serie de erori: a) erori de ntocmire a balanei de verificare b) erori de nc#idere a conturilor pentru stabilirea soldurilor finale c) erori de nre istrare n cartea mare d) erori n stabilirea sumelor din formulele contabile compuse.

$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$

Bazele contabilitii (Tema 8.) 9rorile de ntocmire a balanei de verificare se produc cu ocazia adunrii coloanelor sau a transcrierii sumelor din registrul cartea mare n formularul de balan ,ca urmare a inversrii cifrelor, a omiterii unor cifre care fac parte din suma respectiv sau a adugrii unor cifre la suma respectiv, a prelurii altei sume dintr-un r(nd sau coloan alturat etc ) etc identificarea erorilor de calcul se face prin repetarea calculelor, iar a celor transcrise prin punctare, adic prin confruntarea tuturor sumelor transcrise din registrul cartea mare n formularul de balan de verificare 9rorile de nc%idere a conturilor pentru stabilirea soldurilor finale se datoreaz calculelor greite efectuate cu ocazia adunrii sumelor debitoare sau creditoare din conturi, ori cu ocazia stabilirii soldurilor finale ale acestora !dentificarea lor se face prin repetarea calculelor din cadrul fiecrui cont n parte 9rori de nregistrare n cartea mare se datoreaz reportrii greite a sumelor din &urnal n cartea mare sau de la o pagin la alta a registrului cartea mare, ca de e+emplu: omiterea reportrii n cartea mare a sumei unui cont din articolele contabile ntocmite n &urnal, reportarea de dou ori a aceleai sume din &urnalul cartea mare, nregistrarea n cartea mare a altei sume dec(t cea din &urnal, fie datorit inversrii cifrelor, fie datorit omiterii unor cifre din sumele respective, fie datorit reportrii altei sume dec(t cea n cauz etc, reportarea sumei care trebuie trecut n debitul unui cont din cartea mare, n credit, i invers, reportarea greit a totalului de pe o fil din cartea mare, adic prin confruntarea sumelor transcrise din &urnal n cartea mare sau a reportrilor de la o pagin la alta a registrului cartea mare 9rorile n stabilirea sumelor din formulele contabile compuse se datoreaz adunrii greite a sumelor n aceste formule contabile !dentificarea unor astfel de erori se asigur prin refacerea calculelor la formulele contabile compuse i prin punctarea unor astfel de nregistrri cu documentele care au stat la baza lor 'in cele de mai sus se observ c posibilitatea de descoperire a erorilor cu a&utorul balanei de verificare sintetice, prin intermediul egalitilor dintre coloane sunt foarte limitate, deoarece cu a&utorul lor se pot descoperii numai erorile care se bazeaz pe inegaliti, nu i cele care denatureaz nsui sensul nregistrrilor contabile 'in categoria erorilor care nu pot fi descoperite cu a&utorul balanelor de verificare sintetice, fac parte urmtoarele: omisiunea de nregistrare a operaiilor, erori de compensaie, erori de imputaie i erori de nregistrare n registrul &urnal :misiunile de nregistrri constau n faptul c operaia economic nu a fost nregistrat de loc, nici n contul debitor i nici n contul creditor 0dentificarea unor astfel de erori este posibil fie n urma verificrii documentelor prin punctare pentru a se vedea dac acestea au fost nregistrate n totalitate, fie n urma descoperirii unor documente care nu poart pe ele meniunea de nregistrare, fie ca urmare a reclamaiilor primite de la corespondeni n legtur cu operaiile respective (rorile de compensaie se datoreaz reportrii greite a sumelor din documentele &ustificative n &urnal sau din &urnal n cartea mare, n sensul c sa trecut o sum n plus ntro parte a unui cont sau a mai multor conturi i alt sum n minus, egal cu aceea trecut n plus, n aceeai parte a unuia sau mai multor conturi, astfel nc(t pe total cele dou categorii de erori se compenseaz !dentificarea acestor erori este posibil datorit apariiei de solduri finale nefireti n unele conturi, cu a&utorul balanelor de verificare analitice sau n urma reclamaiilor primite de la teri (rori de imputaie se datoreaz repetrii unei sume e+acte ca mrime din &urnal n cartea mare, at(t n debit, c(t i n credit, ns nu n conturile la care trebuie s fie trecut, ci n alte conturi, care nu corespund coninutului economic al operaiei respective !dentificarea acestor erori se face ca n cazul precedent (rori de nre istrare n re istrul ,urnal se pot datora stabilirii greite a conturilor corespondente, nregistrrii unei operaii de dou ori, at(t n debit c(t i n credit, inversrii $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ #

Bazele contabilitii (Tema 8.) formulei contabile sau ntocmirii unei formule contabile corecte, dar cu alt sum mai mare sau mai mic, at(t la debit c(t i la credit Ei identificarea acestor erori se face n cazul erorilor de compensaie 1ingura balan de verificare cu a&utorul creia se pot descoperii aceste erori care nu influeneaz egalitile este balana a6, i aceasta ntruc(t ea red pe l(ng cele trei serii de egaliti i corespondena conturilor $stfel, balana a6 ofer posibilitatea identificrii corespondenelor eronate de conturi, a erorilor de compensaie i a celor de imputaie 5etode de corectare a erorilor n contabilitate 0n cazul nregistrrii nscrierilor multiple efectuate la o entitate greelile n documente i registre sunt inevitabile *a depistarea discordanelor i greelilor n registrele contabile acestea trebuie corectate )+ist c(teva metode de corectare a re!elilor n contabilitate , n funcie de caracterul i etapa nregistrrii sumei operaiunii economice =reelile comise n contabilitate pot avea loc la ntocmirea documentelor primare, registrelor contabile sau rapoartelor financiare $cestea pot fi rezultatul negli&enei lucrtorilor, dereglrilor te6nicii de calcul sau aciunilor intenionate ale e+ecutorilor Caracterul erorilor determin greelile n cifre, documentarea operaiunilor, corespondena conturilor ntocmit incorect, totalizarea greit 'e aici i divizarea greelilor n matematice, de cancelarie, metodico-contabile. "entru reducerea numrului de greeli sau e+cluderea lor administraia entitii trebuie s creeze condiii normale de lucru persoanelor care au atribuie la colectarea i prelucrarea informaiei contabile, s urmreasc starea de funcionare a te6nicii de calcul, s verifice calificarea lucrtorilor contabili etc "rocesul de lucru asupra erorilor poate fi divizat n dou etape 6a prima etap contabilul cu a&utorul unor procedee speciale trebuie s depisteze greeala Cunoaterea acestor procedee permite a reduce timpul pentru cutri 0n al doilea r(nd, micorarea numrului de greeli este posibil n cazul c(nd contabilul va verifica minuios veridicitatea documentelor primare, corectitudinea ta+rii i altor operaii aritmetice, totalurile obinute etc 'up posibilitate documentele primare i centralizatoare trebuie ntocmite cu a&utorul computerelor, ceea ce nu numai economisete timpul de lucru, ci i reduce probabilitatea greelilor aprute la ntocmirea acestora i copierea manual 0n teorie i practic e+ist c(teva metode de depistare a greelilor n contabilitate $cestea cuprind verificarea consecutiv a datelor registrelor cu sursele iniiale , metoda total), verificarea reciproc a acelorai date reflectate n diverse registre, metodele selectiv i logic 1erificarea consecuti# const n verificarea corectitudinii nregistrrii datelor din documentele primare n registrul contabil, not(nd ,repetat) pe fiecare document un oarecare semn de confruntare 0ns aceasta este o metod laborioas i forat de depistare a greelilor 0n multe cazuri sumele obinute ,totalurile) n unele registre trebuie s fie identice sumelor reflectate n alte registre contabile 0n astfel de cazuri se efectueaz confruntarea reciproc a acelorai date *e e%emplu, verificarea corectitudinii nscrierilor banilor primii n casierie de pe contul de decontare poate fi efectuat cu a&utorul registrului la contul respectiv, n acest scop este necesar a confrunta totalul sumelor din corespondena conturilor 28( Casa* ,n debit) i 282 ,, Cont de decontare* ,n credit) )rorile cifrice pot fi stabilite prin recalcularea selecti# a sumelor ,totalurilor) sau efectuarea unei operaiuni inverse - scderea 'ac o astfel de verificare nu este rezultativ, este necesar a efectua recalcularea repetat a tuturor sumelor reflectate n registrele contabile, n cazul construirii registrelor sub form de a6, este uor a gsi greeala, ntruc(t este suficient a verifica corectitudinea sumelor reflectate pe vertical i orizontal care trebuie s fie egale $$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$ 1F

Bazele contabilitii (Tema 8.) +eto a logic const n faptul c, cunosc(nd esena dublei nregistrri, greeala se depisteaz n balana de verificare a conturilor sintetice !n acest scop se compar totalurile rula&elor i soldurilor debitoare i creditoare ale conturilor 'iferena dintre acestea va arta reflectarea incorect a unei oarecare operaiuni economice )ste posibil c suma acesteia a fost nscris de dou ori 8 n debitul sau creditul unui cont corespondent 0n acest caz este necesar ca diferena obinut s fie mprit n dou i rezultatul respectiv poate fi gsit ntrun document ane+at la registrul n cauz $cest lucru poate fi stabilit cu a&utorul computerului 'e menionat c, pot avea loc cazuri c(nd suma operaiunii economice este reflectat numai o dat 8 n debitul sau creditul unui cont sintetic 1uma discordanelor n acest caz se stabilete prin meto a irect. 0ns n orice caz trebuie s se utilizeze acele procedee de depistare a greelilor care vor permite a le depista cu cele mai mici pierderi de timp =reeala depistat trebuie corectat imediat "entru aceasta e+ist c(teva metode: de corectare, a formulei suplimentare i de stornare +eto a e corectare este cea mai simpl i se utilizeaz n cazul c(nd greeala este depistat n nsui documentul primar sau n cursul completrii registrelor contabile $ceasta const n anularea cifrei scrise incorect prin tragerea unei linii peste cifra scris ,astfel nc(t aceasta s se vad) i nscrierea alturi a cifrei corecte 2 astfel de corectare trebuie s fie confirmat prin semntura persoanei care are atribuie la ntocmirea registrului sau documentului cu indicarea datei corectrii Corectrile neconfirmate n documentele primare i registrele contabile nu se admit, iar n documentele de cas i bancare acestea n general trebuie s fie e+cluse 'ac greeala a fost depistat n cazul c(nd n registrele contabile s-au fcut totalurile i s-au ntocmit Cartea mare i bilanul contabil, metoda de corectare nu poate fi utilizat 0n cazul c(nd la completarea registrului n conturi a fost nscris o sum mai mica dec(t cea indicat n documentul primar, iar corespondena conturilor este respectat, pentru corectarea greelii se utilizeaz metoda formulei suplimentare ,formule de stornare, v e+emplul din tema B 2. 0n acest caz pentru diferena depistat se ntocmete o nregistrare contabil similar

Biblio rafie
1 7 < ? B C *egea contabilitii 3r 11< 8 G@! din 7D aprilie 7FFDH, ,%onitorul 2ficial 3r #F-#<H <## din 7# FC 7FFD) Aazele contabilitii 5undamente i premise pentru un raionament profesional autentic H 'umitru %ati 8 Clu&-3apoca:Casa Crii de tiin, 7F1F Aazele contabilitii: noiuni de baz, probleme, studii de caz, teste gril i monografieH 4istea %i6ai, 'umitru Corina-=raziella Aucureti : )ditura /niversitar, 7FFB Ioromnea )mil Aazele contabilitii Concepte, aplicaii, le+icon 8 !ai : 1edcom *ibris, 7FF< 3eedles A , $nderson I , CaldJell > "rincipiile de baz ale contabilitii Krad din engl C6iinu: )ditura $4C, 7FFF Lurcanu @ , Aa&erean ) Aazele contabilitii C6iinu, )ditura 9Kipografia central;, 7FF?

$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$$

11