cheltuieli nedeductibile

acordarea unui credit fiscal, n limita a 3 din

cifra de afaceri, dar nu mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat

PETROIU IONUT MIREL

 1. Legea 571/2003 coroborat cu HG 44/2004 privind CODUL FISCAL cu

normele metodologice de aplicare :

A. Conform Titlul II Impozit pe profit , CAP. 2 Calculul profitului impozabil , ART. 21 Cheltuieli , ALIN. (4) Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile , LIT. p) :

cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii; contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificrile ulterioare, i ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cei care acord burse private, potrivit legii, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente n limita minim precizat mai jos: 1. 3 la mie din cifra de afaceri; 2. 20% din impozitul pe profit datorat. n limitele respective se ncadreaz i cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept public, n scopul construciei de localuri, al dotrilor, achiziiilor de tehnologie a informaiei i de documente specifice, finanrii programelor de formare continu a bibliotecarilor, schimburilor de specialiti, a burselor de specializare, a participrii la congrese internaionale;

B. Conform Titlul III Impozit pe venit , CAP. 1 Dispoziii generale , ART. 42 Venituri neimpozabile , LIT. f) : sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizare sau mecenat sunt venituri neimpozabile . C. Conform Titlul III Impozit pe venit , CAP. 2 Venituri din activiti independente , ART. 48 Reguli generale de stabilire a venitului net anual din activiti independente, determinat pe baza contabilitii n partid simpl : -> ALIN (3), LIT. d): Nu sunt considerate venituri brute sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii. -> ALIN (5), LIT. a): Urmtoarele cheltuieli sunt deductibile limitat: cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum i pentru acordarea de burse private, efectuate conform legii, n limita unei cote de 5% din baza de calcul determinat conform alin. (6) (Baza de calcul se determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private, cheltuielile de protocol, cotizaiile pltite la asociaiile profesionale.) D. Conform Titlul VI Taxa pe valoarea adugat , CAP. 4 Operaiuni cuprinse n sfera de aplicare a taxei, ART. 128 Livrarea de bunuri : - pentru sponsorizarea in natura trebuie colectat TVA la valoarea care depaseste limita de 3 la mie din Cifra de Afaceri; - pentru sponsorizarea in bani nu exista consecinte d.p.d.v.d. al TVA.

Exemplu de calcul privind scderea din impozitul pe profit datorat a cheltuielilor reprezentnd sponsorizarea.

Un contribuabil pltitor de impozit pe profit ncheie un contract de sponsorizare conform legii privind sponsorizarea, n calitate de sponsor, n valoare de 3.000 lei. Contractul de sponsorizare se ncheie n data de 2 februarie 2005. La calculul profitului impozabil pentru trimestrul I 2005, contribuabilul prezint urmtoarele date financiare: Venituri din vnzarea mrfurilor = 1.000.000 lei Venituri din prestri de servicii = 2.000 lei _________________ Total cifr de afaceri 1.002.000 lei Cheltuieli privind mrfurile = 750.000 lei Cheltuieli cu personalul = 20.000 lei Alte cheltuieli de exploatare = 90.000 lei _________________ din care: 3.000 lei sponsorizare Total cheltuieli 860.000 lei Calculul profitului impozabil pentru trimestrul I 2005: Profitul impozabil = 1.002.000 - 860.000 + 3.000 = 145.000lei. Impozitul pe profit nainte de scderea cheltuielii cu sponsorizarea: 145.000 x 16% = 23.200 lei. Avndu-se n vedere condiiile de deducere prevzute la art. 21 alin. (4) lit. p) din Codul fiscal, prin aplicarea limitelor, valorile sunt: 3 la mie din cifra de afaceri reprezint 3.006 lei; 20% din impozitul pe profit nainte de deducerea cheltuielilor de sponsorizare reprezint 4.640 lei. Suma de sczut din impozitul pe profit este 3.000 lei. Pentru trimestrul I 2005 impozitul pe profit datorat este de: 23.200 - 3.000 = 20.200 lei.

 2. Legea nr. 32 /1994 privind sponsorizarea

Art. 1 (1) Sponsorizarea este actul juridic prin care dou persoane convin cu privire la transferul dreptului de proprietate asupra unor bunuri materiale sau mijloace financiare pentru susinerea unor activiti fr scop lucrativ desfurate de ctre una dintre pri, denumit beneficiarul sponsorizrii. (2) Contractul de sponsorizare se ncheie n form scris, cu specificarea obiectului, valorii i duratei sponsorizrii, precum i a drepturilor i obligaiilor prilor. (3) Mecenatul este un act de liberalitate prin care o persoan fizic sau juridic, numit mecena, transfer, fr obligaie de contrapartid direct sau indirect, dreptul su de proprietate asupra unor bunuri materiale sau mijloace financiare ctre o persoan fizic, ca activitate filantropic cu caracter umanitar, pentru desfurarea unor activiti n domeniile:

cultural, artistic, medico-sanitar sau tiinific - cercetare fundamental i aplicat.

(4) Actul de mecenat se ncheie n forma autentic n care se vor specifica obiectul, durata i valoarea acestuia. (5) n cazul sponsorizrii sau mecenatului constnd n bunuri materiale, acestea vor fi evaluate, prin actul juridic ncheiat, la valoarea lor real din momentul predrii ctre beneficiar.

Art. 2 Este considerat sponsor orice persoan fizic sau juridic din Romnia sau, din strintate care efectueaz o sponsorizare n condiiile legii. Art. 3 Persoanele fizice sau juridice din Romnia nu pot efectua activiti de sponsorizare sau de mecenat din surse obinute de la buget. Instituiile i autoritile publice, societile comerciale cu capital majoritar de stat i regiile autonome nu pot efectua activiti de sponsorizare avnd ca beneficiari persoane fizice i asociaii familiale care i desfoar activitatea conform Legii nr. 300/2004 privind autorizarea persoanelor fizice i a asociaiilor familiale care desfoar activiti economice n mod independent, precum i societi comerciale cu capital privat. Art. 4 (1) Poate fi beneficiar al sponsorizrii: a) orice persoan juridic fr scop lucrativ, care desfoar n Romnia sau urmeaz s desfoare o activitate n domeniile : cultural, artistic, educativ, de nvmnt, tiinific - cercetare fundamental i aplicat, umanitar, religios, filantropic, sportiv, al proteciei drepturilor omului, medico-sanitar, de asisten i servicii sociale, de protecia mediului, social i comunitar, de reprezentare a asociaiilor profesionale, precum i de ntreinere, restaurare, conservare i punere n valoare a monumentelor istorice; b) instituiile i autoritile publice, inclusiv organele de specialitate ale administraiei publice, pentru activitile prevzute la lit. a); c) de asemenea, pot fi sponsorizate, n condiiile prezentei legi, emisiuni ori programe ale organismelor de tele viziune sau radiodifuziune, precum i cri ori publicaii din domeniile definite la lit. a); d) orice persoan fizic cu domiciliul n Romnia a crei activitate n unul dintre domeniile prevzute la lit. a) este recunoscut de ctre o persoan juridic fr scop lucrativ sau de ctre o instituie public ce activeaz n domeniul pentru care se solicit sponsorizarea. (2) Poate fi beneficiar al mecenatului orice persoan fizic cu domiciliul n Romnia, fr obligativitatea de a fi recunoscut de ctre o persoan juridic fr scop lucrativ sau de ctre o instituie public, care necesit un sprijin n domeniile prevzute la art. 1 alin. (3).

Art. 5 (1) Sponsorul ori beneficiarul are dreptul s aduc la cunotin publicului sponsorizarea prin promovarea numelui, a mrcii sau a imaginii sponsorului. (2) Sponsorul ori beneficiarul este obligat s aduc la cunotin publicului sponsorizarea ntr -un mod care s nu lezeze, direct sau indirect, activitatea sponsorizat, bunele moravuri sau ordinea i linitea public. (3) Denumirile publicaiilor, titlurile crilor i ale emisiunilor de radio i televiziune sponsorizate trebuie anunate ca atare. (4) Anunurile vor fi formulate astfel nct s reias clar aciunea de sponsorizare i vor fi aduse la cunotin publicului, n mod gratuit, de ctre beneficiarul sponsorizrii. (5) n cadrul activitilor de sponsorizare sau de mecenat se interzice ca sponsorul, mecena sau beneficiarul s efectueze reclam sau publicitate comercial, anterioar, concomitent sau ulterioar n favoarea acestora sau a altor persoane. Art. 6 Facilitile prevzute n prezenta lege nu se acord n cazul: a) sponsorizrii reciproce ntre persoane fizice sau juridice; b) sponsorizrii efectuate de ctre rude ori afini pn la gradul al patrulea inclusiv; c) sponsorizrii unei persoane juridice fr scop lucrativ de ctre o alt persoan juridic care conduce sau controleaz direct persoana juridic sponsorizat. Art. 7 Prevederile art. 6 se aplic i persoanelor fizice sau juridice care efectueaz acte de mecenat.

Art. 8 4) Persoanele fizice sau juridice strine, care datoreaz statului romn, conform legislaiei n vigoare, un impozit pentru un venit realizat n Romnia i care efectueaz sponsorizri sau acte de mecenat, beneficiaz, de asemenea, de reducerea bazei impozabile cu echivalentul n lei al sponsorizrii sau al actului de mecenat, calculat la cursul de schimb valutar al zilei, la data efecturii transferului de proprietate, n aceleai cote aplicate persoanelor fizice sau juridice romne, conform alineatelor precedente. Art. 9. (1) Sumele primite din sponsorizare sau mecenat sunt scutite de plata impozitului pe venit. (2) Aceeai prevedere se aplic i bunurilor materiale primite prin sponsorizare sau mecenat, potrivit prezentei legi. Art. 10. (1) Nu beneficiaz de facilitile prevzute n prezenta lege sponsorul care, n mod direct sau indirect, urmrete s direcioneze activitatea beneficiarului.

(2) Dispoziiile alin. (1) nu nltur dreptul prilor de a ncheia, potrivit legii, acte juridice afectate de sarcin, dac prin acestea nu se direcioneaz ori nu se condiioneaz activitatea beneficiarului.
Art. 11. Contestaiile privind acordarea sau neacordarea facilitilor prevzute n prezenta lege se soluioneaz conform prevederilor Legii nr. 105/1997 pentru soluionarea obieciunilor, contestaiilor i a plngerilor asupra sumelor constatate i aplicate prin actele de control sau de impunere ale organelor Ministerului Finanelor.