Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CONTROL DE GESTIUNE
APLICAII PRACTICE
SUCEAVA
2010
INTRODUCERE
Doina Maria Robu, Control de gestiune pe baz de bilan, Ed. Economic, Bucureti, 1999, pg. 25;
Dorina Budugan, Contabilitate i control de gestiune, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2002, pg. 27;
2
AUTOAREA
CUPRINS
INTRODUCERE...................................................................................................................................2
COSTURILE COMPLETE CA INSTRUMENT AL CONTROLULUI DE GESTIUNE...................4
APLICAII REZOLVATE.................................................................................................................4
APLICAIA NR. 1............................................................................................................................4
TEMA: Meninerea sau abandonul unei linii de produse..................................................................4
APLICAIA NR. 2..........................................................................................................................10
TEMA: Meninerea n exploatare sau abandonul unui utilaj vechi.................................................10
APLICAII PROPUSE SPRE REZOLVARE.................................................................................12
APLICAIA NR. 1..........................................................................................................................12
Tema: Meninerea sau abandonul unei linii de produse...................................................................12
APLICAIA NR. 2..........................................................................................................................13
Tema: Controlul costurilor prin intermediul analizei abaterilor......................................................13
APLICAIA NR. 3..........................................................................................................................15
Tema: Efectul de subvenionare n calculul costului complet.........................................................15
APLICAIA NR. 4..........................................................................................................................16
Tema: Acceptarea sau nu a unei comenzi speciale..........................................................................16
APLICAIA NR. 5..........................................................................................................................17
Tema: Decizia de a fabrica sau a cumpra.......................................................................................17
APLICAIA NR. 6..........................................................................................................................18
Tema: Costurile n procesul decizional............................................................................................18
Explicaii
Cantitatea vndut (qv) - buc
Cheltuieli variabile/buc (chv) - (lei)
Cheltuieli fixe (lei)
Total
9500
285.000.000
4000
20.000
-
2500
25.000
-
3000
30.000
-
Cerine:
1) S se calculeze costul complet al unei uniti de produs;
2) S se fixeze preurile de vnzare pentru fiecare produs considernd o marj de profit de
10% la costul complet;
3) S se stabileasc, n funcie de evoluia preurilor, rezultatul obinut pe fiecare produs, s
se compare cu nivelul prognozat i s se aleag o strategie de producie viitoare.
Ipoteze de lucru:
1) Repartizarea cheltuielilor fixe se va face, n lipsa altor informaii, n raport cu cheltuielile
variabile
2) Pe pia preurile de vnzare sunt:
A: 55.000 lei, B: 65.000 lei, C: 57.000 lei;
(Se va determina rezultatul global, rezultatul/produs i se va comenta rentabilitatea aparent
a celor trei produse)
3) Conducerea ntreprinderii este tentat s decid, ca urmare a rezultatelor obinute pn
acum, renunarea la fabricarea produsului care nregistreaz pierderi.
REZOLVARE
1. Se calculeaz costul complet utiliznd metoda calculaiei simple (metoda global) (se
repartizeaz cheltuielile fixe i se determin costul unitar pe produse):
Nr.
Crt.
1.
2.
3.
Explicaii
Cantitatea vndut (qv) - buc
Chelt. variabile/buc (chv) (lei)
Chelt. variabile totale (mii lei)
Total
232.500
4000
20.000
80.000
2500
25.000
62.500
3000
30.000
90.000
4.
5.
6.
7.
(qv chv)
Cheltuieli fixe (mii lei)
Cost complet (mii lei)
Cost unitar (lei/buc)
Profit corespunztor unei marje
(100%)
285.000
517.500
51.750
(34,4%)
98.040
178.040
44.510
17.804
(26,88%)
76.608
139.108
55.643,2
13.910,8
(38,72%)
110.352
200.352
66.784
20.035,2
569.250
9,09
195.844
48.961
9,09
153.018,8
61.207,52
9,09
220.387,2
73.462,4
9,09
8.
9.
Nr.
Crt.
1.
Explicaii
Cantitatea vndut (qv) - buc
Pre vnzare/buc (lei)
Cifra de afaceri (mii lei)
Cheltuieli variabile (mii lei)
Marja asupra cheltuielilor variabile
Cheltuieli fixe (mii lei)
Cheltuieli totale
Rezultat(mii lei)
Rata rentabilitii (%)
Total
553.500
232.500
321.000
285.000
517.500
36.000
6,5
4000
55.000
220.000
80.000
140.000
98.040
178.040
41.960
19,07
2500
65.000
162.500
62.500
100.000
76.608
139.108
23.392
14,39
3000
57.000
171.000
90.000
81.000
110.352
200.352
-29.352
-
din care:
Explicaii
Cantitatea vndut (qv) - buc
Total
-
A
4000
B
2500
55.000
65.000
7
382.500
220.000
162.500
142.500
80.000
62.500
(100%)
240.000
(56,14%)
140.000
(43,86%)
100.000
285.000
159.999
125.001
427.000
239.999
187.501
Rezultat(mii lei)
-45.000
-19.999
-25-001
Decizia de abandon nu este oportun deoarece, aa cum rezult din tabel, ntreaga activitate
devine nerentabil, preurile practicate nereuind s acopere n aceste condiii volumul costurilor de
producie.
Pentru c marja asupra cheltuielilor variabile este pozitiv, pierderea provine, este evident,
din modul aleator de repartizare a cheltuielilor fixe care poate ncrca costul produselor n mod
nejustificat diminundu-le sau majorndu-le, dup caz, profitabilitatea.
Sistemul decizional devine, din aceste considerente, inoperabil, costul complet, calculat n
manier tradiional dovedindu-se a fi insuficient pentru astfel de decizii.
Pasul urmtor const n ncercarea de a identifica, n msura n care acest lucru este posibil,
o parte a cheltuielilor fixe pe fiecare produs (ipoteza 4).
Cheltuieli fixe
comune
nerepartizabile
(mii lei)
-
4000
2500
3000
55.000
65.000
57.000
Explicaii
Total
553.500
232.500
220.000
80.000
162.500
62.500
171.000
90.000
321.000
140.000
100.000
81.000
235.000
60.000
105.000
70.000
50.000
50.000
467.500
140.000
167.500
160.000
517.500
50.000
140.000
167.500
160.000
36.000
6,5
-50.000
-
80.000
36,36
-5.000
40.000
11.000
6,4
61,538
2.625
170.625
272,72
646,15
409,36
Constatri:
Identificarea cheltuielilor fixe specifice/produs a schimbat profitabilitatea produselor astfel:
-
qpr ( B )
ChF ( B ) 105.000.000
2.625 buc
p chv
40.000
ChF
105.000.000
170.626.279 lei
MCV (%)
61,54
Cheltuieli fixe
comune
nerepartizabile
(mii lei)
Crt.
Explicaii
Total
1.
561.625
4000
55.000
220.000
2625
65.000
170.625
25.000
3000
57.000
171.000
235.625
285.000
520.625
41.000
7,3
80.000
60.000
140.000
80.000
36,36
65.625
105.000
170.625
-
90.000
70.000
160.000
11.000
6,43
(lei/buc)
Cheltuieli variabile (mii lei)
Cheltuieli fixe (mii lei)
Cheltuieli totale
Rezultat(mii lei)
Rata rentabilitii (%)
50.000
-50.000
10
APLICAIA NR. 2
TEMA: Meninerea n exploatare sau abandonul unui utilaj vechi.
(prelucrare dup Ion Ionacu, Control de gestiune, Ed. Economic, Bucureti, 2003, pg. 43 )
Se cunosc urmtoarele date (exprimate n lei):
Utilaj vechi
Cost istoric
Valoare net contabil
Durata rmas (ani)
Valoare la care ar putea fi vndut azi
Valoare rezidual
Cheltuieli variabile anuale
350.000
280.000
4
105.000
0
700.000
Utilaj nou
Valoare de pia
420.000
Valoare rezidual
Cheltuieli variabile anuale
0
542.500
reducerea cheltuielilor variabile (la acelai nivel al vnzrilor) rezult din avantajele utilizrii utilajelor noi, moderne
care determin:
- reducerea consumului specific de materii prime i materiale directe;
- reducerea pierderilor;
11
1.750.000
1.750.000
Unii manageri ar fi tentai s opteze petru meninerea n exploatare a vechiului utilaj avnd
n vedere durata rmas de folosin (4 ani) i piederea care ar rezulta n urma vnzrii de 175000 lei
(105000-280000). Se fac calcule n dou variante:
(1) pentru cei patru ani, cu absorbia tuturor costurilor (inclusiv valoarea net contabil a
vechiului utilaj, 280.000 lei, care va fi absorbit oricum, fie sub forma amortizrii dac utilajul
rmne n funciune, fie va fi dedus ca rezultat al vnzrii):
Elemente de calcul
Vnzri
Cheltuieli variabile
12
4 ani).........................................................................630.000 lei
13
- echipamentele folosite n linia care genereaz pierderi nu-i pot gsi utilitate n celelalte
linii i este foarte dificil s se gseasc un cumprtor pentru ele;
- abandonul unei linii conduce la concedierea controlorului liniei respective.
Se cere:
1) S se stabileasc dac abandonul liniei de producie care genereaz pierdere este o decizie
corect;
2) Presupunnd c n cazul produsului cu pierderi capacitatea de producie nu este utilizat n
ntregime iar cifra de afaceri este obinut prin vnzarea a 200 buc la un pre unitar de 700 lei, s se
precizeze ce msuri ar trebui luate pentru a optimiza aceast linie de produse (calculul pragului de
rentabilitate);
3) Ce cifr de afaceri ar trebui realizat la produsul cu pierderi pentru a atinge o rat a
rentabilitii la nivelul celorlalte produse?
APLICAIA NR. 2
Tema: Controlul costurilor prin intermediul analizei abaterilor
costurile de regie fixe bugetate (120.000 u.m.) au fost repartizate funcie de orele de manoper direct aferente
produciei bugetate
15
APLICAIA NR. 3
Tema: Efectul de subvenionare n calculul costului complet
(prelucrare dup I. Ionacu, Op. Cit., pg. 53-55)
O ntreprindere fabric i comercializeaz trei produse A, B i C n aceeai cantitate de 1000
buc. din fiecare.
Costuri directe unitare:
A: 500 lei, B: 560 lei, C: 650 lei
Cheltuieli comune (indirecte) totale: 750.000 lei
Baza de repartizare a cheltuielilor indirecte: manopera direct exprimat n minute, 60.000
min total din care: A: 20.000 min, B: 10.000 min, C: 30.000 min.
NTREBARE: Poate fi vndut produsul C la un pre unitar de 800 lei/buc dac exist o
ofert de cumprare a ntregii producii la acest pre?
Ipoteze de lucru:
1. Analiza aprofundat a cheltuielilor indirecte (pentru a contracara efectul de subvenionare)
arat ca acestea provin din dou activiti principale astfel:
16
APLICAIA NR. 4
Tema: Acceptarea sau nu a unei comenzi speciale
O ntreprindere fabric 400.000 buc dintr-un produs pe care l vinde cu 20 lei/buc., utiliznd
80 % din capacitatea de producie.
ntreprindrea are posibilitatea s utilizeze capacitatea disponibil vnznd unui supermarket,
sub marca acestuia, cu un pre de 13 lei/buc.
Costurile totale sunt de 5.600.000 lei, din care 1.600.000 lei sunt fixe.
Presupunnd c, costurile fixe rmn constante indiferent de gradul de utilizare a capacitii
de producie, poate ntreprinderea s accepte oferta?
Motivai decizia luat.
Ce ali factori ar trebui avui n vedere?
17
APLICAIA NR. 5
Tema: Decizia de a fabrica sau a cumpra
(preluare dup Horia Cristea, Contabilitatea i calculaiile n conducerea ntreprinderii, Editura
CECCAR, Bucureti, 2003, pg. 340-341)
O ntreprindere produce mici subansamble care sunt folosite la fabricarea unor linii de
producie. Costul de producie unitar (al subansamblului) este de 21.000 lei, dormat astfel:
- materiale directe: 6.000 lei
- manoper direct: 4.000 lei
- costuri regie variabile: 4.000 lei
- amortizare: 2.000 lei
- costuri generale alocate: 5.000 lei
18
APLICAIA NR. 6
Tema: Costurile n procesul decizional
vnzri (buc)
A: 8.000
B: 5.000
19
20