CAPITOLUL 8

LUCRRILE CONTABILE DE NCHIDERE A EXERCIIULUI

FINANCIAR
8.1. Lucrri de raportare fnanciar contabil ntocmite de unitile patrimoniale n cursul anului
8.2. Lucrri de raportare fnanciar contabil ntocmite de unitile patrimoniale la sfritul
anului (bilanul contabil)
8.1. Lucrri de raportare fnanciar contabil ntocmite
de unitile patrimoniale n cursul anului

Sintetizarea i generalizarea informaiilor contabile se realizeaz la toate unitile patrimoniale care gestioneaz
bunuri materiale i valori economice i organizeaz contabilitate proprie: societi comerciale, regii autonome, asociaii,
fundaii, instituii, ministere etc.
Lucrrile de sintez i raportare fnanciar contabil sunt reprezentate de situaiile sau documentele
centralizatoare care se ntocmesc periodic.
Majoritatea rilor europene ntocmesc documente de sintez contabil, anual, denumite i conturi anuale,
deoarece exerciiul fnanciar se nchide anual. Ca excepie, de la aceast regul, Romnia, potrivit normelor legale n
vigoare, ntocmete situaii de raportare contabil lunar, trimestrial, semestrial i anual. Acestea sunt impuse de
interesele fscale i de control ale statului, care dorete s cunoasc obligaiile ce revin unitilor patrimoniale la intervale
mai scurte de timp.
ntocmirea lucrrilor de sintez i raportare fnanciar-contabil, constituie un proces complex de prelucrare a
datelor din conturi n scopul obinerii indicatorilor economico-fnanciari privind situaia patrimoniului, rezultatele
obinute i datoriile fscale.
Pe baza datelor din contabilitatea curent, unitile patrimoniale, indiferent de specifcul activitii, forma de
organizare sau tipul de proprietate, ntocmesc periodic, n cursul anului, diferite documente sau lucrri contabile
centralizatoare. Acestea se concretizeaz, de fapt, n completarea unor formulare tipizate, elaborate de Ministerul
Finanelor.
Componentele i coninutul informaional al acestor lucrri contabile difer n funcie de scopul pentru care se
ntocmesc i perioadele pentru care se face raportarea, astfel:
Balana de verifcare, se elaboreaz, potrivit art. 22 din Legea contabilitii nr. 82/1991
Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul de stat se ntocmete lunar,
trimestrial sau anual, n funcie de natura datoriei ce se creeaz fa de bugetul statului pentru
perioada de raportare.
n acest document se nscriu mai muli indicatori ce reprezint, aa cum i spune i
denumirea documentului, datorii sau obligaii fa de bugetul statului referitoare la:
- taxa pe valoarea adugat (capitolul A), ce se completeaz lunar, i cuprinde rubrici privind
TVA de plat pentru perioada de raportare i TVA de rambursat pentru perioada de raportare;
- impozitul pe venitul din salarii i pe venituri asimilate salariilor (capitolul B), se
completeaz lunar i se refer la sumele care trebuie virate, la bugetul de stat, reprezentnd
impozitul pe veniturile salariale i asimilate acestora;
- impozitul pe proft (capitolul C), se completeaz lunar, pentru impozitul pe proft datorat de
Banca Naional a Romniei i alte bnci i trimestrial, pentru impozitul pe proft datorat de
celelalte uniti patrimoniale;
n cele dou rubrici specifce impozitului pe proft, din aceast declaraie, se nscrie
impozitul pe proft datorat cumulat, la sfritul perioadei precedente i impozitul datorat cumulat la
sfritul perioadei de raportare.
- accizele datorate pentru perioada de raportare (capitolul D), se completeaz lunar numai de
ctre unitile care ncaseaz asemenea taxe speciale de consumaie.
161
- impozitul la ieiul i la gazele naturale din producia intern (capitolul E), se completeaz
lunar de ctre unitile care pltesc un asemenea impozit;
- taxa pentru jocuri de noroc (capitolul F), se completeaz lunar de ctre toi agenii economici
autorizai s organizeze i s exploateze activiti de jocuri de noroc;
- impozitul pe dividende (capitolul G), se completeaz lunar de unitile pltitoare de venituri
din dividende, pentru sumele calculate i reinute din acestea conform prevederilor legale.
Celelalte obligaii cuvenite bugetului statului, ce sunt raportate i nregistrate pe baza acestei
declaraii, se completeaz n formular la termenele legale, numai de ctre acele uniti crora le
sunt specifce impozitele i taxele respective.
Decontul privind taxa pe valoarea adugat, se ntocmete lunar de ctre agenii
economici care sunt nregistrai la organele fscale ca pltitori de tax pe valoarea adugat i se
depune la organul fscal teritorial.
n coninutul informaional al acestui document se refect urmtorii indicatori: taxa pe
valoarea adugat colectat (aferent valorii bunurilor, lucrrilor i serviciilor vndute), determinat
pe baza datelor din jurnalul de vnzri; prorata de deducere a TVA, stabilit ca raport ntre
veniturile aferente operaiilor supuse TVA i veniturile totale obinute din vnzarea produciei; taxa
pe valoarea adugat deductibil (aferent valorii bunurilor, lucrrilor i serviciilor cumprate),
stabilit pe baza datelor din jurnalul pentru cumprri; TVA de dedus, aferent operaiilor
impozabile; TVA de plat pentru luna de raportare (diferena ntre TVA colectat mai mare i TVA
deductibil, mai mic); TVA de rambursat pentru luna de raportare (de recuperat de la bugetul
statului, cnd TVA deductibil este mai mare dect TVA colectat); suma de rambursat din luna
precedent celei de raportare; suma de plat din luna precedent celei de raportare; suma pentru
care s-a aprobat rambursarea sau compensarea n luna de raportare; suma pltit n luna de
raportare; bonifcaie pentru plata n termenul legal; TVA rmas de plat; TVA rmas de plat.
Lucrrile de sintez,ce se ntocmesc semestrial, includ urmtoarele piese componente:
Rezultatele fnanciare (cod 01); Situaia patrimoniului (02); Date informative (cod 03); Impozite, taxe
i alte obligaii datorate i vrsate (cod 04); Pli restante (cod 05); Raportul de gestiune, formular
netipizat, n care se analizeaz activitatea i principalii indicatori economico-fnanciari prezentai n
raportrile contabile semestriale.
Rezultatele fnanciare, reprezint o situaie ce se ntocmete pentru primele ase luni ale
anului cu date referitoare la venituri i cheltuieli, cumulate de la nceputul anului pn la fnele
perioadei de raportare.
n cadrul acestei situaii veniturile sunt structurate n trei grupe, iar cheltuielile n patru
grupe i permit determinarea rezultatului din exploatare, rezultatului fnanciar, rezultatului
excepional i a rezultatului net al exerciiului. Din punct de vedere grafc, se prezint sub form de
list i are acelai coninut informaional ca i situaia privind contul de proft i pierdere, ce se
ntocmete anual.
Situaia patrimoniului care, din punct de vedere al coninutului informaional, nu este,
altceva, dect bilanul anual n care sunt nscrise date de la nceputul anului i la fnele perioadei
de raportare, privind activele i pasivele ce concretizeaz patrimoniul unitii sub cele dou aspecte.
ntocmirea acesteia se face pe baza prelurii soldurilor conturilor, sau gruprii lor, din balana de
verifcare sintetic din luna de la fnele perioadei de raportare.
Date informative prin intermediul creia sunt prezentai urmtorii indicatori: fondurile
speciale datorate i vrsate pe perioada de raportare; numrul de salariai, salariile brute, impozitul
calculat asupra acestora i contribuiile pentru asigurrile sociale i protecia social aferente;
creanele unitii grupate pe termene de lichiditate sau de ncasare (sub un an, respectiv peste un
an); datoriile unitii grupate pe termene de exigibilitate sau de decontare (sub un an, ntre 1-5 ani
i peste 5 ani); date informative privind evoluia creditelor, a mprumuturilor i a datoriilor
fnanciare, precum i date privind investiiile strine n Romnia.
Impozite, taxe i alte obligaii datorate i vrsate cuprinde informaii cu privire la
toate categoriile de impozite i taxe datorate i vrsate n perioada raportat, precum i cele virate n
plus.
162
Pli restante cuprinde: datoriile restante fa de furnizori (peste 30 de zile, 90 de zile i
peste 1 an); datoriile restante reprezentnd contribuiile unitii i salariailor la asigurrile sociale;
impozitele i taxele nepltite n termen la bugetul statului, respectiv la bugetele locale; creditele
nerambursate la scaden, delimitate pe termene (30 zile, 90 zile, 1 an), precum i dobnzile
restante.
Situaiile contabile de sintez i raportare semestrial, precum i raportul de gestiune sunt
semnate de conductorul unitii i conductorul compartimentului fnanciar-contabil, care poart
rspunderea asupra realitii i exactitii datelor cu privire la situaia patrimoniului i realizrii
indicatorilor economico-fnanciari prezentai n raportrile menionate.
Formularele de raportare contabil semestrial, mpreun cu o copie dup codul fscal, raportul
de gestiune i o copie dup balana de verifcare a conturilor sintetice se depun n termenul legal (31
iulie) la direciile generale ale fnanelor publice i controlului fnanciar de stat judeene, respectiv a
municipiului Bucureti sau la administraiile fnanciare ale sectoarelor.

8.2 Lucrri de raportare fnanciar contabil ntocmite de unitile patrimoniale la sfritul
anului (bilanul contabil)
La fnele exerciiului fnanciar fecare unitate economic este interesat i trebuie s
cunoasc situaia patrimoniului, precum i rezultatele obinute.
Potrivit Legii contabilitii nr. 82/1991, exerciiul fnanciar ncepe la 1 ianuarie i se ncheie
la 31 decembrie, cu excepia primului an de activitate, cnd acesta ncepe la data nfinrii unitii
patrimoniale.
Bilanul contabil este documentul ofcial de sintez sau de raportare fnanciar ce se
folosete pentru fnalizarea exerciiului fnanciar, care trebuie s dea o imagine fdel, complet i
clar a situaiei patrimoniului i a rezultatelor obinute.
Bilanul contabil, prin coninutul informaional, refect, dup norme metodologice unitare,
comparativ cu exerciiul precedent, n mod sintetizat i sistematizat, toate elementele de activ i de
pasiv ale ntreprinderii la sfritul exerciiului, precum i n alte situaii, cum sunt fuziunea,
ncetarea activitii etc.

8.2.1. Coninutul bilanului contabil
Bilanul propriu-zis este documentul contabil de sintez prin care se prezint activele
patrimoniale i pasivele unitii economice la nchiderea exerciiului, grupate dup destinaie i,
respectiv, dup proveniena lor.
Din punct de vedere grafc, la noi n ar schema de bilan se prezint sub form de list, n
sensul c pasivul se succede activului.
Att n partea de activ, ct i n cea de pasiv, elementele constitutive ale patrimoniului sunt
sistematizate, pornind de la conturi, pe grupe, posturi bilaniere, dup anumite criterii subordonate
necesitii muncii de informare i analiz economic.
n principiu, fecrui post din bilan i corespunde un cont din contabilitatea curent, astfel
c o parte din soldurile debitoare sau creditoare ale conturilor se trec n bilan preluate direct din
conturi. Majoritatea conturilor nu apar sub form de posturi individuale, ci sub forma unor posturi
concentrate n funcie de coninutul lor economic. Aceast concentrare se efectueaz ca urmare a
necesitii caracterizrii de ansamblu a elementelor de activ i pasiv cu trsturi comune. De
exemplu, pentru completarea postului bilanier "Conturi la bnci, casa i acreditive" se nsumeaz
soldurile conturilor sintetice de disponibiliti (trezorerie).
Ordonarea posturilor n bilan se face, de regul, n funcie de criteriul lichiditii activului i
exigibilitii pasivului. Coninutul activului bilanului este sistematizat n patru grupe i anume:
I. Active imobilizate (necorporale, corporale i fnanciare);
II. Active circulante (stocuri, creane, titluri de plasament, disponibiliti i alte valori);
163
III. Conturi de regularizare i asimilate (Cheltuieli nregistrate n avans, Diferene de
conversie activ);
IV. Prime privind rambursarea obligaiunilor.
Ordonarea posturilor de pasiv se face de la cele mai puin exigibile la cele imediat exigibile,
pe urmtoarele grupe principale:
1. Capitaluri proprii;
2. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli;
3. Datorii;
4. Conturi de regularizare i asimilate (Venituri nregistrate n avans, Diferene de
conversie - pasiv).
La ntocmirea bilanului contabil se au n vedere, potrivit art. 28 din Legea contabilitii,
urmtoarele reguli: posturile nscrise n bilan s corespund cu datele nregistrate n contabilitate,
puse de acord cu situaia real a elementelor patrimoniale stabilite pe baza inventarului; nu sunt
admise compensri ntre posturile ce se nscriu n bilan.
n activul bilanului posturile de active imobilizate i circulante, sunt nscrise la valoarea
net contabil obinut din valoarea de intrare n patrimoniu diminuat cu amortizrile i
provizioanele pentru deprecierea acestora. De asemenea, tot din motive de evaluare, soldurile
conturilor de diferene de pre (n cazul cnd evidena unor elemente patrimoniale se ine la alte
preuri dect cele efective) se nsumeaz algebric cu soldurile conturilor de active circulante, pentru
ca aceste elemente patrimoniale s fe evaluate la valoarea efectiv.
Bilanul contabil ca s dea o imagine fdel, clar, complet a patrimoniului, a situaiei
fnanciare i a rezultatelor obinute presupune: respectarea regulilor privind evaluarea
patrimoniului, respectarea principiilor prudenei, permanenei metodelor, continuitii activitii,
independenei exerciiului, intangibilitii bilanului de deschidere cu cel de nchidere,
necompensrii.
Existena a dou coloane distincte (una pentru exerciiul fnanciar precedent i alta pentru
exerciiul fnanciar ncheiat) permite efectuarea de comparaii ntre indicatorii de la nceputul
exerciiului cu cei de la fnele acestuia.
Printre elementele care formeaz coninutul i structura bilanului contabil se numr i
rezultatul net al exerciiului (proft i pierdere). Rezultatul n sum global, nu reprezint o
informaie foarte util din punct de vedere al informaiei de gestiune deoarece nu permite punerea n
eviden a modului de formare a rezultatului.
ntruct unitatea patrimonial este interesat s cunoasc n detaliu veniturile obinute din
activitatea desfurat i cheltuielile ocazionate, s-a introdus un al doilea instrument de sintetizare
a informaiilor contabilitii generale i anume "Contul de proft i pierdere" denumit i "Contul de
rezultate". Introducerea acestui instrument a fost determinat i de necesitatea controlului
respectrii interesului fscal al statului n condiiile autonomiei economico-decizionale a unitii
patrimoniale n economia de pia.
Contul de proft i pierdere, prin structura sa, evideniaz i explic ntr-o form analitic
rezultatele prin prisma ecuaiei de echilibru dintre cheltuieli i venituri.
VENITURI - CHELTUIELI = REZULTATE
Contul de proft i pierdere cuprinde: cifra de afaceri, veniturile i cheltuielile, precum i
rezultatul exerciiului, proft sau pierdere.
Veniturile i cheltuielile sunt structurate n cadrul contului de proft i pierdere,
respectndu-se anumite criterii economice. Astfel, avnd n vedere faptul c se face distincie ntre
activitatea curent a unitii, activitatea fnanciar i cea cu caracter excepional, contul de proft i
pierdere, prezint veniturile i cheltuielile grupate dup natura lor.
Din punct de vedere grafc, contul de proft i pierdere se prezint sub form de list, adic,
mai nti, sunt nscrise veniturile i apoi cheltuielile. Faptul c aceste dou categorii de elemente
sunt delimitate pe grupe, exist posibilitatea stabilirii mrimii rezultatului din activitatea curent
164
(care este format din rezultatul din exploatare i rezultatul din activitatea fnanciar) i a
rezultatului din activitatea excepional.
Rezultatul se determin n cascad, astfel: A- Rezultatul din exploatare; B- Rezultatul
fnanciar; C- Rezultatul curent (rezultatul din exploatare + rezultatul fnanciar); D- Rezultatul
extraordinar; E- Rezultatul brut al exerciiului; F- Rezultatul net al exerciiului, care se determin
prin deducerea impozitului pe proft din rezultatul brut al exerciiului.
n sistemul de contabilitate din ara noastr, potrivit legislaiei fscale, pentru impozitarea
proftului trebuie fcut distincie ntre rezultatul contabil i rezultatul fscal.
Rezultatul contabil sau rezultatul brut al exerciiului este refectat n sum global,
reprezentnd proft sau pierdere, n contul 121 "Proft i pierdere" i se determin ca diferen ntre
veniturile obinute i cheltuielile ocazionate.
Rezultatul fscal (impozabil) asupra cruia se calculeaz impozitul pe proft se stabilete
astfel:
Rezultatul fscal = Rezultatul contabil - Elemente deductibile + Elemente nedeductibile
Ca urmare, rezultatul brut al exerciiului pentru determinarea rezultatului impozabil, se
corecteaz cu o serie de elemente deductibile fscal (de regul venituri) sau nedeductibile (de regul
cheltuieli), ntre care menionm:
* Elementele deductibile fscal, care diminueaz baza impozabil:
- dividende primite de la o alt persoan juridic;
- sume utilizate pentru constituirea sau majorarea fondului de rezerv n limita a 5% din
proftul contabil anual, pn cnd rezerva atinge 20% din capitalul social;
- veniturile din provizioanele anulate pentru care nu s-a admis deducerea cheltuielilor
corespunztoare la constituire;
- alte sume deductibile prevzute de legislaia n vigoare.
* Elemente nedeductibile fscal, care majoreaz baza impozabil pentru determinarea
impozitului pe proft:
- impozitul pe proft din orice surs romn sau strin, calculat conform normelor legale;
- amenzile i penalitile datorate de ctre autoritile romne i strine;
- cheltuielile de protocol i sponsorizare care depesc limitele legale;
- orice alte cheltuieli care nu sunt aferente realizrii veniturilor.
Proftul impozabil i, respectiv calculul impozitului pe proft, se efectueaz lunar, cu datele
cumulate de la nceputul anului fscal. Prin aplicarea cotei procentuale legale de impozit (n prezent
25%, cu anumite excepii), pltitorii de impozit pe proft, denumii generic contribuabili, stabilesc
impozitul datorat bugetului de stat care constituie pentru unitate o cheltuial (691 "Cheltuieli
privind impozitul pe proft").
Plata impozitului pe proft se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni
din trimestrul urmtor, cu excepia BNR i a societilor bancare care efectueaz pli lunar, pn la
data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se calculeaz impozitele.
Calculul, nregistrarea i decontarea impozitului pe proft se efectueaz pe baza
documentului denumit "Declaraia pentru impozitul pe proft". Pentru contribuabili operaiile de
regularizare a impozitului pe proft se efectueaz la termenele de plat a impozitului, cu sumele
cumulate de la nceputul anului fscal.
Declaraia pentru impozitul pe proft se ntocmete i n cazul n care contribuabilul a
nregistrat pierderi pentru a cunoate nivelul plilor, privind impozitul efectuat n avans, a
recunoate creditele fscale, ca form a deducerilor din impozitul pe proft datorat, sau de
compensare a unor sume din impozitele datorate i pentru recuperarea pierderii.
Anexa la bilan se ntocmete pentru realizarea n contabilitate a principiului imaginii fdele
a patrimoniului i cuprinde un set de formulare (situaii sau tabele) n cadrul crora se refect
indicatori ai activitii desfurate, precum i ai situaiei economico-fnanciare. Ea are ca principale
obiective completarea i explicarea n detaliu a datelor nscrise n bilan i contul de proft i
pierdere.
Anexa la bilan este compus din urmtoarele situaii:
- Anexa 1 - Repartizarea proftului
165
- Anexa 2 - Situaia stocurilor i a produciei n curs
- Anexa 3 - Situaia creanelor i datoriilor
- Anexa 4 - Situaia altor provizioane
- Anexa 5a - Date informative
- Anexa 5b - Pli restante
- Anexa 5c - Impozite, taxe i alte obligaii datorate i vrsate
- Anexa 6 - Situaia activelor imobilizate
- Anexa 7 - Alte informaii privind regulile i metodele
contabile i date complementare
Datele necesare ntocmirii anexei la bilan sunt preluate din conturi i prelucrate potrivit
cerinelor formularelor respective. Alte date din aceste situaii sunt extracontabile (numr mediu de
salariai, de colaboratori, etc.).
Anexa 1: Repartizarea proftului prezint informaii cu privire la repartizarea proftului brut
sau net al exerciiului pe destinaiile legale:
- constituirea de rezerve legale (repartizarea unei pri din proftul brut);
- acoperirea pierderilor din anii precedeni;
- fondul de participare a personalului la proft;
- cota managerului din proftul net (potrivit prevederilor din
contractul de management, la societile comerciale cu capital integral sau majoritar de stat i la
regiile autonome);
-surse proprii de fnanare;
- vrsminte la buget din proftul regiilor autonome;
- constituirea de rezerve statutare i alte rezerve (la societile comerciale cu capital privat);
- alte repartizri din proft prevzute de lege;
- dividende de pltit;
- proftul nerepartizat, reportat n exerciiile urmtoare.
Anexa 2: Situaia stocurilor i a produciei n curs de execuie conine valorile brute
(nediminuate cu provizioanele pentru depreciere, care sunt prezentate ntr-o anex distinct) de la
nceputul i sfritul anului pentru urmtoarele elemente patrimoniale: materii prime; materiale
consumabile; obiecte de inventar i baracamente; producia n curs de execuie; produse; stocuri
afate la teri; animale; mrfuri i ambalaje.
Anexa 3: Situaia creanelor i datoriilor prezint informaii ce se utilizeaz pentru analiza
echilibrului fnanciar al unitii patrimoniale.
Deoarece posturile din activul bilanului, care refect creane, nu sunt structurate pe
termene de lichiditate i, respectiv, posturile din pasivul bilanului, ce reprezint datorii, nu sunt
delimitate pe termene de exigibilitate, aceast anex prezint informaii ce servesc n acest scop. De
aceea coninutul informaional al anexei poate f delimitat n dou pri i anume:
-creanele aparinnd activului imobilizat i celui circulant afate n sold la sfritul anului
structurate n funcie de termenul de lichiditate (termen de sub un an i peste un an);
- datoriile, exprimate n lei i n devize, existente n sold la sfritul anului, detaliate n raport
de termenul de exigibilitate (termen de sub un an, ntre 1-5 ani, peste 5 ani).
Anexa 4: Situaia altor provizioane prezint soldul la nceputul anului i la sfritul
anului al provizioanelor pe urmtoarele categorii: provizioane reglementate; provizioane pentru
riscuri i cheltuieli; provizioane pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs, creanelor i
titlurilor de plasament. De asemenea, n aceast anex, sunt nscrise cheltuielile aferente
provizioanelor i veniturile din provizioanele menionate.
Anexa 5 a: Date informative conine informaii ce servesc, n special, nevoilor
informaionale ale instituiilor statului a cror responsabilitate este gestiunea macroeconomic, ca
de exemplu: date informative privind rezultatele nregistrate; date informative privind situaia unor
indicatori fzici (numr mediu de salariai, numr colaboratori cu contract civil) i valorici; date
informative privind evoluia creditelor; date privind alocaiile de la buget; date privind investiiile
strine n Romnia.
166
Anexa 5b: Pli restante cuprinde informaii cu privire la datoriile scadente i neachitate
(unele din ele detaliate pe termene de peste 30 de zile, 90 de zile i restante peste un an) pentru
fecare tip de obligaie: furnizori; creditori (contribuiile unitii la asigurri sociale,
precum i obligaii fa de ali creditori); impozite i taxe nepltite la bugetul statului i la bugetele
locale; credite bancare restante i dobnzi aferente.
Anexa 5c: Impozite, taxe i alte obligaii datorate i vrsate prezint informaii, ce servesc
nevoilor informaionale ale organismelor fscale, de asigurri i protecie social, referitoare la
impozite i taxe la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, fondurile cu
destinaie special. Structurarea informaiilor se efectueaz pentru fecare tip de obligaie
menionat, cu sumele efectiv vrsate la nivelul din totalul sumei datorate, suma rmas de plat i,
dac este cazul, sume virate n plus.
Anexa 6: Situaia activelor imobilizate are trei pri distincte:
- A: Valoarea brut, prezint existenele i modifcrile (intrri, ieiri) imobilizrilor
necorporale, corporale i fnanciare;
- B: Amortizri conine informaii cu privire la amortizarea imobilizrilor necorporale i
corporale, la nceputul i sfritul anului, cea nregistrat n cursul anului, precum i cea aferent
imobilizrilor ieite din patrimoniu;
- C: Provizioane pentru depreciere furnizeaz informaii cu privire la existena i micarea
provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor (necorporale, corporale i fnanciare).
Anexa 7: Alte informaii privind regulile i metodele contabile i date complementare
cuprinde dou categorii de informaii i anume:
I) Informaii asupra regulilor i metodelor contabile folosite: indicarea modului de
evaluare a diverselor poziii din bilan i contul de proft i pierdere; metoda utilizat pentru calculul
amortismentelor i provizioanelor; justifcarea derogrilor de la principiile generale (inclusiv
prezentarea implicaiilor acestor derogri asupra situaiei patrimoniului, rezultatului fnal i
situaiei fnanciare); etc.;
II) Alte informaii: angajamente fnanciare refectate n conturi din afara bilanului;
informaii cu privire la modifcarea capitalului; analiza unor conturi (aciuni proprii, cheltuieli i
venituri excepionale, diferene de conversie, sume afate n curs de clarifcare, etc.); alte elemente
semnifcative (comentarii asupra cifrei de afaceri, evenimente posterioare nchiderii exerciiului care
nu au fost contabilizate n conturile exerciiului ncheiat, eventuale erori constatate dup aprobarea
i depunerea bilanului contabil al exerciiilor precedente, alte informaii).
Raportul de gestiune se prezint sub forma unui document netipizat, dar care prezint o
deosebit importan pentru c n el se face o analiz amnunit a celor mai importante aspecte ale
activitii patrimoniale.
n cadrul raportului de gestiune se fac referiri, n principal, la urmtoarele: situaia unitii
patrimoniale i evoluia sa previzibil: evenimentele care au intervenit n activitatea unitii dup
ncheierea exerciiului; participaiile la capital la alte uniti; activitatea i rezultatele subunitilor
proprii; activitatea de cercetare-dezvoltare; menionarea factorilor care au infuenat favorabil sau
nefavorabil rezultatele, a lipsurilor manifestate n gestionarea patrimoniului; informaiile referitoare
la regulile i metodele contabile aplicate; situaiile care au determinat schimbarea metodelor de
evaluare cu toate infuenele asupra patrimoniului, situaiei fnanciare i rezultatelor; analiza
veniturilor, cheltuielilor i a proftului; analiza lichiditii i a capacitii de plat; repartizarea
proftului; msuri preconizate pentru mbuntirea activitii viitoare.


8.2.2. Lucrrile premergtoare ntocmirii bilanului contabil
ntocmirea bilanului contabil reprezint o activitate complex n vederea stabilirii
indicatorilor economico-fnanciari privind situaia patrimoniului i rezultatele obinute. Aceast
activitate se concretizeaz ntr-o serie de lucrri i operaii care, n funcie de scopul lor, se pot
167
delimita n dou grupe i anume: lucrri cu caracter preliminar sau premergtoare i lucrri de
redactare sau completare propriu-zis a bilanului.
A. LUCRRILE PREMERGTOARE se desfoar ntr-o anumit ordine de succesiune find
structurate astfel:
1. nregistrarea n conturi a tuturor documentelor justifcative, care refect operaiile
economice i fnanciare ale perioadei de gestiune pentru care se ntocmete bilanul, i ntocmirea
primei balane de verifcare.
Caracterul real al bilanului este condiionat de nregistrarea n conturi a tuturor
documentelor n care au fost consemnate operaiunile economice i fnanciare ale unitii
patrimoniale i verifcarea exactitii datelor nregistrate cu ajutorul balanei de verifcare.
Balana de verifcare se ntocmete lunar, att pentru verifcarea nregistrrilor n conturile
analitice pentru fecare cont sintetic care are conturi analitice. Ea pregtete datele necesare
comparrii datelor din contabilitate cu realitatea faptic constatat.

2. Inventarierea general a patrimoniului are ca scop principal, stabilirea situaiei reale a
patrimoniului fecrei uniti i cuprinde toate elementele patrimoniale, precum i bunurile
obinute cu orice titlu aparinnd altor persoane juridice sau fzice.
Inventarierea reprezint ansamblul operaiunilor prin care se constat existena faptic a
tuturor elementelor de activ i pasiv, cantitativ sau numai valoric, dup caz, i punerea de acord a
evidenei cu realitile constatate n urma inventarierii, precum i evaluarea elementelor
patrimoniale la nivelul valorii actuale.
Evaluarea stocurilor faptice ale elementelor patrimoniale constatate la inventariere se face
utiliznd aceleai preuri folosite la nregistrarea intrrii lor gestiune, adic la valoarea de
nregistrare sau valoarea contabil.
Pentru stabilirea valorii de inventar (denumit valoare actual), n vederea determinrii
deprecierilor provizorii, pentru constituirea provizioanelor, evaluarea elementelor ce compun
patrimoniul se face conform prevederilor Legii contabilitii (art.9), astfel: bunurile de natura
imobilizrilor i cele de natura activelor circulante materiale, se evalueaz la valoarea actual sau de
utilitate, denumit i valoare de inventar; creanele i datoriile se evalueaz la valoarea nominal;
bunurile depreciate se evalueaz la valoarea de utilitate, n funcie de utilitatea bunului n unitate
i de preul pieei; creanele i datoriile n devize se evalueaz la cursul pieei valutare din ultima zi a
exerciiului fnanciar; creanele i datoriile incerte se evalueaz la valoarea de utilitate, ca valoare
posibil de ncasat sau de plat; titlurile imobilizate se evalueaz la valoarea de utilitate pe care o
prezint pentru deintor, iar titlurile de plasament se evalueaz la cursul mediu al ultimei luni a
exerciiului, sau la valoarea probabil de negociere, dup caz.
nregistrarea n contabilitate a diferenelor constatate la inventariere se efectueaz astfel:

A. Plusurile de elemente patrimoniale constatate la inventariere:
a
1
)

imobilizrile corporale, reprezentate de mijloace fxe:
21x = 131
Imobilizri corporale Subvenii pentru investiii
a
2
)materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar, mrfuri, ambalaje cumprate:
301 = 601
Materii prime Cheltuieli cu materiile prime
sau
601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime, cu suma n rou;
a
3
) elemente patrimoniale de natura semifabricatelor i, respectiv produselor fnite obinute
din producie proprie:
%
341
"Semifabricate"
345
"Produse fnite"
= 711
"Venituri din producia stocat
168
a
4
) plus de numerar:
531 "Casa" = 758 "Alte venituri din exploatare"
B. Lipsurile de elemente patrimoniale constatate la inventariere:
- bunuri constatate lips a cror valoare nu se imput unor persoane:
b
1
) imobilizri necorporale reprezentate de un program informatic, parial amortizat,
ce se scoate din eviden:
%
280
"Amortizri privind imobilizrile
necorporale"
6583
" Cheltuieli privind activele cedate i
alte operaii de capital"
= 208
"Alte imobilizri necorporale"
- pentru valoarea amortizat


- pentru valoarea neamortizat
b
2
) imobilizri corporale reprezentate de un mijloc fx, parial amortizat, ce se scoate din
eviden:
%
281
"Amortizri privind imobilizrile
corporale"
6583
" Cheltuieli privind activele cedate i
alte operaii de capital"
= 21x
"Imobilizri corporale"
- pentru valoarea amortizat


- pentru valoarea neamortizat



b
3
) elemente patrimoniale de natura stocurilor provenite din cumprri (de exemplu materii
prime):
601 "Cheltuieli cu materiile prime" = 301 "Materii prime"
b
4
) bunuri de natura stocurilor provenite din producie proprie (stocuri de semifabricate
produse fnite):
711
"Venituri din producia stocat"
= %
341
"Semifabricate"
345
"Produse fnite"
1.bunuri constatate lips la inventariere a cror valoare se imput:
n plus, pe lng formulele contabile de descrcare a gestiunii ceea ce nseamn scoaterea din eviden a
bunurilor respective (vezi operaiile anterioare, b
1,
b
2,
b
3,
b
4
), se nregistreaz i operaia de imputare, respectiv de creare
a creanei fa de persoana vinovat de producerea pagubei:
4282
"Alte creane n legtur cu personalul"
sau
461
"Debitori diveri"
= %
758
"Alte venituri din exploatare"
4427
"TVA colectat"

3. Refectarea n contabilitate a operaiunilor de regularizare, care se refer la urmtoarele:
a) operaiuni privind amortizrile i provizioanele.
Cu ocazia inventarierii generale a patrimoniului, valoarea de inventar stabilit ar trebui s fe egal cu
valoarea rmas de amortizat (valoarea net). Dac valoarea de inventar este mai mic dect valoarea rmas de
amortizat, situaia se poate regulariza astfel:
- nregistrarea unui amortisment excepional dac deprecierea este apreciat ca ireversibil (defnitiv) i
se modifc, n mod corespunztor, planul de amortizare;
169
6811
"Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizrilor "
= 281
"Amortizarea imobilizrilor corporale"
- constituirea unui provizion pentru depreciere dac deprecierea se apreciaz ca reversibil (provizorie).
6813
"Cheltuieli de exploatare privind
provizioanele pentru
deprecierea imobilizrilor"
= Conturi din grupa 29
"Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor"
Provizioanele pentru deprecieri se constituie pentru acele elemente de activ care nu sunt supuse
amortizrii i a cror valoare de inventar (valoare actual), la data nchiderii exerciiului, este mai mic dect
valoarea contabil de intrare n patrimoniu. Deoarece aceste micorri de valoare se consider c au un
caracter reversibil regularizarea la nchiderea exerciiului urmtor se face astfel:
- pentru deprecierile constatate cu ocazia inventarierii i pentru care nu s-au constituit provizioane se
constituie provizioanele respective pe cheltuieli:
6814
"Cheltuieli de exploatare privind
provizioanele pentru deprecierea activelor
circulante"

= %
39x
"Provizioane pentru deprecierea stocurilor i
produciei n curs de execuie"
491
"Provizioane pentru deprecierea
creanelor clieni"
6863
"Cheltuieli fnanciare privind provizioanele
pentru deprecierea imobilizrilor fnanciare"
= %
296
"Provizioane pentru deprecierea imobilizrilor
fnanciare"
59x
"Provizioane pentru conturilor de trezorerie"
495
"Provizioane pentru deprecierea creanelor - decontri
n cadrul grupului i cu asociaii"
- n situaia n care deprecierea calculat pe baza inventarului este superioar provizionului
deja constituit se procedeaz la suplimentarea provizionului; n acest caz se efectueaz o nregistrare
identic cu cea menionat anterior;
- n situaia invers, n care deprecierea constatat, pe baza inventarului, este inferioar
provizionului constituit, acesta se diminueaz, diferena prelundu-se la venituri.
b) operaii de regularizare privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli
La ncheierea exerciiului fnanciar se nregistreaz provizioanele destinate s acopere
riscurile i cheltuielile ce vor surveni prin evenimentele viitoare, precizate prin obiect (litigii, garanii
acordate clienilor, cheltuieli care devin exigibile n perioadele urmtoare), dar nu i prin sum i a
cror realizare este incert:
6812
"Cheltuieli de exploatare privind
provizioanele pentru riscuri i
cheltuieli"
= 151
"Provizioane pentru riscuri i cheltuieli"
Ca urmare a analizei provizioanelor constituite la sfritul exerciiului precedent i cele
constituite n exerciiul curent se poate constata c riscul a crescut (caz n care se efectueaz o
majorare a provizionului), s-a diminuat (provizionul se vireaz asupra veniturilor) sau a rmas
neschimbat.
c) operaii de regularizare privind delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor.
n vederea determinrii corecte a rezultatului exerciiului fnanciar este necesar separarea n
timp a cheltuielilor i veniturilor aferente fecrui exerciiu, att a celor nregistrate pe parcursul
exerciiului curent dar care privesc exerciiile viitoare sau preluarea din soldul conturilor exerciiului
fnanciar precedent, a cotei pri din cheltuielile i veniturile care aparin exerciiului curent.
170
- cheltuielile constatate la fnele exerciiului ca find aferente exerciiilor urmtoare se trec
asupra contului 471 "Cheltuieli nregistrate n avans":
471
"Cheltuieli nregistrate n avans"
= 60x; 611; 621-626; 628; 658; 666; 668
"Conturi de cheltuieli"
- se repartizeaz cheltuielile efectuate n exerciiile precedente (nregistrate n contul 471)
asupra cheltuielilor exerciiului curent:
"Conturi de cheltuieli" 611, 621-
626, 628, 658, 666, 668
= 471
"Cheltuieli nregistrate n avans"
- se nregistreaz veniturile n avans efectuate n cursul exerciiului (n contul 472 "Venituri
nregistrate n avans"), constatate la fnele perioadei ca find aferente perioadelor urmtoare:
411
"Clieni"
= 472
"Venituri nregistrate n avans"
- se nregistreaz trecerea veniturilor nregistrate n avans asupra veniturilor perioadei curente. De
exemplu venituri din chirii:
472 "Venituri nregistrate n
avans"
= 706
"Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii"
d) operaiuni privind regularizarea diferenelor de curs valutar aferente creanelor i datoriilor
exprimate n devize.
Cu ocazia nchiderii exerciiului se stabilesc i se nregistreaz diferene de conversie pasiv
pentru diferenele favorabile de curs valutar, ca urmare a creterii cursului valutar al creanelor n
devize i ca urmare a scderii cursului valutar pentru datoriile n devize. n situaia invers rezult
diferene nefavorabile de curs valutar care se nregistreaz ca diferene de conversie activ.
Diferenele favorabile de curs valutar aferente disponibilitilor n devize (la banc, n cas i
acreditive) constituie pentru unitate venituri din diferene de curs valutar, iar diferenele nefavorabile
de curs valutar aferente disponibilitilor n devize se nregistreaz de unitate pe cheltuieli
fnanciare.
e) operaiuni de regularizare privind taxa pe valoarea adugat.
- n situaia n care TVA colectat este mai mare dect TVA deductibil se compenseaz TVA
colectat cu TVA deductibil, lundu-se n calcul i TVA de recuperat, respectiv TVA de plat din
perioadele precedente:
4427
"TVA colectat"
= 4426
"TVA deductibil"
Pentru soldul creditor al contului 4427 TVA colectat se creeaz obligaia de plat fa de
bugetul statului:
4427 "TVA colectat" = 4423 "TVA de plat"
n cazul n care, pe baza ordinului de plat, se achit suma respectiv:
4423
"TVA de plat"
= 5121
"Conturi la bnci n lei"
n cazul n care TVA deductibil este mai mare dect TVA colectat, soldul debitor al contului
4426 TVA deductibil se trece n contul 4424 TVA de recuperat, reprezentnd o crean a unitii
fa de bugetul statului:
%
4427
"TVA colectat"
4424
"TVA de recuperat"

Se ncaseaz suma de la buget
5121
"Conturi la bnci n lei"
=






=
4426
"TVA deductibil





4424
"TVA de recuperat"
4. Determinarea rezultatului exerciiului
171
Dup efectuarea nregistrrilor de regularizare este necesar s se nchid conturile de cheltuieli i venituri prin
transmiterea soldurilor conturilor respective asupra contului 121 "Proft i pierdere", situaie n care se efectueaz
nregistrrile contabile, astfel:.
- Se deconteaz (se transfer) cheltuielile colectate n cursul perioadei asupra rezultatului exerciiului (contului
121):
121
"Proft i pierdere"
= Conturi cls. 6 Conturi de cheltuieli
(601 - 687)
- Se deconteaz (se transfer) veniturile nregistrate n cursul perioadei asupra rezultatului exerciiului
(contului 121):
cls. 7 Conturi de venituri (701 - 787) = 121 "Proft i pierdere"
Soldul creditor al contului 121 "Proft i pierdere" reprezint proftul brut realizat, dac veniturile depesc
cheltuielile, iar soldul debitor reprezint pierderea realizat, dac cheltuielile depesc veniturile.
- Se determin impozitul pe proft i se nregistreaz obligaia ctre buget privind impozitul
pe proft:
691
"Cheltuieli cu impozitul pe proft"
= 441
"Impozitul pe proft"
- Se deconteaz (se nchid) cheltuielile privind impozitul pe proft:
121 "Proft i pierdere" = 691
"Cheltuieli cu impozitul pe proft"
- Pe baza ordinului de plat se nregistreaz achitarea impozitului pe proft:
441 "Impozitul pe proft" = 5121
"Conturi la bnci n lei"
n urma acestor nregistrri soldul creditor al contului 121 "Proft i pierdere" reprezint proftul net obinut de
unitatea patrimonial.
Se efectueaz repartizarea parial sau total, dup caz, a proftului net realizat i nregistrrile contabile
corespunztoare.
Repartizarea proftului net se efectueaz conform normelor legale din ara noastr, n mod difereniat, pe
anumite destinaii, n funcie de forma de proprietate a unitilor patrimoniale (societate comercial cu capital privat sau
regie autonom). In acest scop se utilizeaz contul 129 "Repartizarea proftului".

5. ntocmirea celei de a doua balan de verifcare a conturilor (balana general sintetic defnitiv)
reprezint ultima lucrare preliminar ntocmirii bilanului, asigurndu-se centralizarea datelor contabilitii curente i
obinerea unei situaii generale a patrimoniului unitii economice.

B-COMPLETAREA (REDACTAREA) BILANULUI CONTABIL
Lucrrile de completare a bilanului, contului de proft i pierdere i a anexelor la bilan reprezint, prin
coninutul lor, n cea mai mare parte operaii de prelucrare i transcriere a datelor din bilanul contabil precedent i din
balana sintetic a conturilor.
Completarea formularelor de bilan se face pe documente tipizate, dup o machet unic pentru toate unitile
patrimoniale, instituiile publice i de administraie, organizaii teritoriale etc., ceea ce permite Ministerului Finanelor
ntocmirea anual a bilanului general pe ansamblul economiei naionale.

8.2.3. Verifcarea, certifcarea, aprobarea i prezentarea bilanului contabil

Bilanul contabil, dup ce a fost ntocmit i semnat de persoanele mputernicite n acest sens, este supus
operaiilor de verifcare, certifcare i aprobare n vederea prezentrii lui la Direcia judeean a fnanelor publice i
controlului fnanciar de stat i la Ofciul registrului Comerului.
Verifcarea i certifcarea bilanului contabil se realizeaz de comisia de cenzori din cadrul aceleiai uniti
patrimoniale sau de ctre experi contabili sau contabili autorizai, dup caz, organizai n birouri, cabinete sau societi
de contabilitate sau expertiz contabil. n acest scop, administratorii societii comerciale trebuie s prezinte cenzorilor
sau altor persoane autorizate, cu cel puin o lun nainte de ziua stabilit pentru edina adunrii generale, bilanul
contabil al exerciiului ncheiat cu toate componentele sale i documentele justifcative care au stat la baza ntocmirii lui.
172
Prin verifcarea i certifcarea bilanului contabil se stabilete n ce msur imaginea pe care o ofer asupra
patrimoniului, situaiei fnanciare i a rezultatului exerciiului este fdel, clar i complet. n acest scop, se ntocmete
un raport detaliat, care conine i constatrile verifcrilor efectuate n timpul anului i se prezint n termen de maxim
o lun, adunrii generale a acionarilor i asociailor.
Din raport trebuie s rezulte, n principal, urmtoarele: dac bilanul contabil concord, sau nu, cu registrele
de contabilitate; dac registrele de contabilitate sunt inute n conformitate cu reglementrile n vigoare; dac sunt
respectate regulile stabilite pentru evaluarea patrimoniului i a celorlalte norme i principii contabile. n acest sens
raportul trebuie s conin cteva aspecte obligatorii i anume: refectarea n contabilitate a capitalului social i a
modifcrii acestuia; modul de valorifcare i cuprindere n bilan a rezultatelor inventarierii; modul de organizare a
gestiunilor i evidenei sintetice i analitice, privind elementele patrimoniale; respectarea prevederilor legale referitoare la
inerea corect i la zi a contabilitii; preluarea corect a datelor din balana de verifcare a conturilor sintetice;
legalitatea i exactitatea determinrii proftului i repartizrii acestuia pe destinaii; propuneri i msuri care trebuie s
fe avute n vedere de consiliul de administraie i adunarea general.
Bilanul contabil poate f certifcat fr rezerve, cu rezerve sau se refuz certifcarea acestuia. Motivele certifcrii
cu rezerve sau refuzului de certifcare se menioneaz n raport ceea ce impune efectuarea corectrilor i/sau
completrilor necesare.
Aprobarea bilanului contabil intr n competena Consiliului de Administraie, respectiv a adunrii generale.
Pentru aceasta se efectueaz o analiz detaliat a tuturor componentelor bilanului contabil i n mod deosebit
rezultatele economico-fnanciare obinute i repartizarea proftului pe destinaiile legale.
Prezentarea bilanului contabil
Bilanul contabil, certifcat i aprobat, nsoit de raportul de gestiune i raportul cenzorilor, se depune la
compartimentul de profl din cadrul direciei generale a fnanelor publice i controlului fnanciar de stat pn la 15
aprilie din anul urmtor.
Organele fnanciare de specialitate care primesc bilanul contabil, n prezena conductorului
compartimentului fnanciar al unitii patrimoniale, procedeaz la verifcarea acestuia. Aceast verifcare vizeaz dou
aspecte i anume:
- verifcarea sub aspect formal care se refer la respectarea termenului de prezentare; dac conine toate
formularele i dac sunt completai toi indicatorii pe care acestea le conin; existena corelaiilor dintre indicatorii
nscrii n bilan i cei din anexa la bilan.
- verifcarea de fond care vizeaz, n general, aceleai obiective ca cele ale comisiei de cenzori i n special
respectarea destinaiilor legale privind repartizarea proftului i calcularea corect i decontarea la termenele legale a
obligaiilor fscale.
n situaia n care se constat nclcri ale prevederilor legale sau erori n ntocmirea bilanului contabil, acesta
se restituie unitii pentru efectuarea modifcrilor necesare. Dup ce a fost acceptat i avizat, bilanul contabil urmeaz
s fe depus la Registrul Comerului i s fe publicat, n forma simplifcat n Monitorul Ofcial sau n presa de
specialitate local, n funcie de importana unitii patrimoniale.
Normele metodologice de utilizare a bilanurilor contabile stabilesc modul de centralizare a acestora pe ramuri
de activitate, n profl teritorial i departamental, precum i pe ansamblul economiei naionale.
mpreun cu drile de seam statistice, bilanul contabil furnizeaz informaiile necesare stabilirii
patrimoniului naional, execuiei bugetului public naional i a bilanului pe ansamblul economiei naionale. n acest
fel, informaiile oferite de bilanul contabil stau la baza determinrii indicatorilor macroeconomici i a conturilor
naionale. Bilanul contabil se pstreaz timp de 50 de ani, n arhiva unitii patrimoniale.

Precizare:
Conform ultimelor reglementri
1
n domeniu, aprobate de Ministerul de Finane, documentele de sintez
ntocmite anual, sunt denumite situaii fnanciare.
Din semestrul II al anului 1999 s-a procedat la implementarea Reglementrilor contabile armonizate, cu
Directiva a IV-a a Comunitii Economice Europene i cu Standardele Contabile Internaionale, la un numr
reprezentativ de societi comerciale cotate la Bursa de valori i ntreprinderi de interes naional, urmnd ca n perioada
2000-2005 s fe incluse n aria de aplicabilitate alte uniti, n funcie de anumite criterii (cifra de afaceri a anului
anterior, totalul activelor, ambele exprimate n euro i numrul mediu de salariai ai anului anterior), care trebuie
1
173
realizate de aceste uniti. Astfel c, ncepnd cu exerciiul fnanciar al anului 2006, nu vor aplica asemenea
reglementri unitile care se vor ncadra, la acea dat, n categoria celor mici.
Conform Ordinului ministrului fnanelor nr. 403/1999, privind procesul de dezvoltare a sistemului contabil
pe baza unor principii i reguli contabile, prevzute de Directivele Uniunii Europene i Standardele de Contabilitate
internaionale, n Planul de conturi general au fost operate unele modifcri, n sensul c au fost eliminate unele
conturi, s-au introdus conturi noi, iar la altele s-a schimbat denumirea. Prin aceste reglementri se stabilesc principiile
i regulile contabile de baz , forma i coninutul situaiilor fnanciare anuale, avnd ca scop general asimilarea deplin
a Directivei a IV-a a CEE i continuarea armonizrii cu Standardele de Contabilitate Internaionale.
Situaiile fnanciare sau conturile anuale, cum mai sunt denumite, au ca principal scop satisfacerea
necesitilor informaionale ale utilizatorilor, att de diveri, care pot f reprezentai de mari grupuri multinaionale,
investitori actuali sau poteniali, furnizori, creditori, clieni, statul i organismele publice, personalul unitii i chiar
publicul.
Situaiile fnanciare anuale cuprind urmtoarele componente:
Bilanul
Contul de proft i pierdere
Situaia fuxurilor de trezorerie
Note la conturile anuale.
Obiectivul situaiilor fnanciare este de a furniza informaii despre poziia fnanciar, performanele i
modifcrile poziiei fnanciare ale unitii patrimoniale, n funcie de care se adopt deciziile economice. De asemenea,
situaiile fnanciare prezint rezultatele administrrii unitii de ctre conductori, inclusiv modul de gestionare a
resurselor ncredinate.
Fr a intra n detalii, menionm ca trstur general faptul c situaiile fnanciare anuale, spre deosebire de
bilanul contabil reglementat de Legea contabilitii nr. 82/1991 (ale crui componente, coninut i structur au fost
prezentate n acest paragraf) sunt alctuite din mai multe situaii a cror structur i coninut prezint modifcri de
sistemul actual. Apare o component n plus denumit Situaia fuxurilor de trezorerie, iar anexele la bilan sunt
denumite Note la conturile anuale. De asemenea, n formularul de bilan propriu-zis, component a situaiilor
fnanciare anuale, pasivul nu se mai delimiteaz de activul bilanier, iar grupa posturilor bilaniere reprezentnd datorii
pe termen scurt este nscris imediat dup active circulante, dnd posibilitatea determinrii fondului de rulment.
Ca urmare, coninutul i structura documentelor de sintez sau situaiilor fnanciare, prezint diferenieri de la
o ar la alta cauzate de o varietate de factori economici, juridici, sociali, etc. Totodat, trebuie menionat faptul c
anumite ri, n momentul stabilirii cerinelor naionale au avut n vedere necesitile informaionale ale diverilor
utilizatori ai situaiilor fnanciare (investitorii prezeni i poteniali, clienii, furnizorii, organismele fscale, societile
bancare, personalul angajat, etc.). Aceti factori au contribuit la utilizarea unor criterii diferite pentru recunoaterea
structurilor din situaiile fnanciare i la alegerea opiunii pentru diferite baze de evaluare.
174