BAZELE CONTABILITII COMER

SUPORT DE CURS LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDREI

1

1. DEFINIREA CONTABILITII

Termenul de contabilitate desemneaz un proces de nregistrare, msurare, sintetizare,
interpretare i comunicare a datelor economice si financiare care sugereaz prin imagini codificate
cu ajutorul unui limbaj specific averea i activitile unei ntreprinderi.
nregistrarea i msurarea n contabilitate sunt primele etape parcurse n procesul de inere a
contabilitii. nregistrarea presupune consemnarea elementelor de avere i a operaiilor ce
definesc activitile ntreprinderii ntr-un sistem de documente, ntr-o form iniial (de simpl
constatare) sau ntr-o form evoluat (printr-o codificare cerut de limbajul contabil). Msurarea
este operaia de cuantificare a valorilor contabile, sub form monetar sau prin utilizarea altor
uniti de msur.
Sintetizarea este operaia de agregare i de grupare a datelor contabile rezultate n urma
nregistrrii i msurrii. Ea se desfoar zilnic sau la intervale scurte de timp, dar i lunar (prin
ntocmirea balanelor de verificare) sau trimestrial, semestrial i mai ales anual (prin ntocmirea
situaiilor financiare).
Interpretarea este operaia prin care se d semnificaie datelor contabile sintetizate mai ales
sub form de situaii financiare. Astfel spus, prin interpretare, practicianul contabil va trebui s
precizeze dac ntreprinderea dispune de suficiente lichiditi pentru a face fa plilor scadente,
dac activitile acesteia sunt profitabile sau nu, s stabileasc riscurile cu care ea se confrunt, s
precizeze modul de finanare a investiiilor i activitilor principale, s analizeze condiiile salariale
i sociale oferite personalului, s estimeze mrimea remuneraiei proprietarilor. Operaia de
interpretare s-ar dovedi insuficient dac ea nu ar fi nsoit de luarea deciziilor de ctre utilizatorii
de informaii privind creterea averii i a performanelor ntreprinderii, politica de investire i de
finanare a acesteia.
Pentru susinerea interpretrii cu procesul de fundamentare i de luare a deciziilor trebuie ca
datele contabile s ajung la utilizatori. Operaia de punere la dispoziia utilizatorilor a datelor
necesare lurii deciziilor poart numele de comunicare. Comunicarea poate mbrca forma
raportrii n AGA, publicrii situaiilor financiare n Monitorul Oficial, punerii la dispoziia
publicului s unor brouri numite rapoarte financiare.
Datele generate prin inerea contabilitii nu constituie un scop n sine. Dimpotriv, aceste
date sunt obinute pentru a rspunde necesitilor decizionale ale unei game largi de utilizatori.
Utilizatorii datelor contabile se clasific n utilizatori externi i utilizatori interni.
Pentru a rspunde cerinelor utilizatorilor externi, ntreprinderea organizeaz o contabilitate
financiar, iar pentru a da rspuns solicitrilor interne ea ine o contabilitate de gestiune (pentru
BAZELE CONTABILITII COMER
SUPORT DE CURS LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDREI
2
conducere).
Contabilitatea financiar este un sistem de nregistrare, msurare, sintetizare, verificare,
interpretare i comunicare a datelor referitoare la averea i tranzaciile desfurate de o
ntreprinderea. Ea rspunde, cu predilecie, nevoilor de informare a utilizatorilor externi.
Echipa managerial a unei ntreprinderi nu ar putea s conduc numai pe baza datelor puse
la dispoziie prin contabilitatea financiar. Limitele contabilitii financiare sunt constituite, mai
nti, de faptul c ea se bazeaz pe un cadru juridic, care face ca raionamentele economice s fie
mai puin prezente. Pe de alt parte, o serie ntreag de probleme i rezolvri nu pot face obiectul
contabilitii financiare. Contabilitatea de gestiune i atinge obiectivele sale prin:
determinarea costurilor pe produse, servicii, activiti
determinarea marjelor i rezultatelor analitice pe produse i activiti
furnizarea informaiilor necesare elaborrii bugetelor i conturilor previzionale
furnizarea informaiilor necesare ntocmirii tablourilor de bord
furnizarea informaiilor utilizate pentru msurarea performanelor la nivelul diferitelor
structuri ale ntreprinderii

2. CEREREA I OFERTA DE INFORMAIE CONTABIL

2.1. Cererea de informaie contabil
Utilizatorii situaiilor financiare ntocmite i publicate de ntreprinderi se mpart n
utilizatori externi i utilizatori interni.

A.Utilizatorii externi sunt:
1. Finanatorii ntreprinderii:
a) investitorii poteniali i actuali
b) creditorii
c) furnizorii
d) statul (prin acordarea de subvenii)
e) locatorul
2. Clienii
3. Partenerii sociali
4. Statul (prin autoritatea fiscal)
5. Ali utilizatori (colectivitile locale, concurena)


BAZELE CONTABILITII COMER
SUPORT DE CURS LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDREI
3
1) Finanatorii ntreprinderii:

a) Investitorii actuali i poteniali.
Acetia sunt interesai de informaii precum:
- capacitatea ntreprinderii de a realiza ctiguri viitoare;
- dividendele distribuite de ntreprindere;
- riscul asociat investiiei;
- modul de remunerare al managerilor;
- rezultatul net pe aciune;
- cotaiile aciunii pe diferite piee de capital.

b) Creditorii
Acetia sunt reprezentai de creditorii bursieri i de creditorii bancari.

Creditorii bursieri sunt obligatarii. Acetia sunt interesai s cunoasc informaii precum:
- randamentul i riscul asociat unei obligaiuni;
- cotaiile obligaiunilor;
- gradul de ndatorare al ntreprinderii;
- lichiditatea ntreprinderii.

Creditorii bancari sunt interesai de obicei s cunoasc informaii despre:
- capacitatea de rambursare a mprumuturilor;
- lichiditatea ntreprinderii;
- rentabilitatea ntreprinderii;
- modul de finanare al imobilizrilor;
- structura financiar a ntreprinderii;
- garaniile pe care le poate oferi ntreprinderea.

c) Furnizorii
Acetia sunt interesai s cunoasc n ce msur societatea debitoare va fi capabil s i
ndeplineasc obligaiile contractuale. Furnizorii finaneaz ntreprinderea prin creditul acordat pe
perioada cuprins ntre momentul achiziiei de bunuri, primirii de lucrri i servicii i momentul
achitrii acestora (creditul comercial).


BAZELE CONTABILITII COMER
SUPORT DE CURS LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDREI
4
Exemplu
Suntei managerul firmei de turism BULVERSAREA S.A., interesat de semnarea unui
contract cu un furnizor de microbuze. Oferta de produse i politica de pre corespunde exigenelor
d-voastr. Ai aflat c, de curnd, furnizorul i-a majorat capitalul social prin aport n numerar. n
plus, chiar d-voastr suntei posesorul unui autovehicol produs de acest furnizor. Cu un an n urm
ai fost implicat ntr-un accident rutier. Durata de creditare acordat de furnizor este de 60 de zile.
Apreciai aceast durat cam scurt i totui o acceptai datorit preului foarte tentant i primirii de
servicii postvnzare (perioada de garanie este de 2 ani). Furnizorul este rentabil de la data nfiinrii
lui i nu a avut n trecut probleme cu trezoreria. La data negocierii furnizorul se afl n conflict cu
sindicatul salariailor i are o rat de ndatorare pe termen lung aflat la limita de saturaie. n plus,
cu un an n urm a pierdut unul din clienii tradiionali.
Avei suficiente informaii pentru a semna contractul cu acest furnizor? Ce efecte ar putea s aib
semnarea contractului?

Este prudent din partea d-voastr ca, nainte de semnarea contractului, s inei seama de
urmtoarele aspecte:
- s-ar putea ca durata de creditare s fie mai scurt dect durata medie de creditare acordat altor
clieni (dac o vei accepta va trebui s facei fa unei presiuni asupra trezoreriei);
- dei ntreprinderea a fost rentabil ea poate avea probleme de trezorerie n viitor datorit
ndatorrii ridicate pe termen lung;
- perioada de garanie este scurt ceea ce ar trebui s v duc cu gndul la posibile defecte de
fabricaie sau la deprecieri rapide ale componentelor;
- ar fi foarte util s aflai cauza pierderii clientului tradiional;
- conflictul social din ntreprindere poate s anune probleme de trezorerie sau probleme legate de
eficiena gestiunii resurselor ntreprinderii;

Exemplu
Suntei managerul ntreprinderii Alfa, care are ca obiect de activitate producia i
comercializarea de confecii. V aflai n momentul renegocierii contractului cu un client. Din
analiza situaiilor financiare, suntei n posesia urmtoarelor informaii:
- clientul i-a majorat capitalul social prin aport n numerar;
- anual este raportat un profit modest;
- ndatorarea pe termen scurt este excesiv;
- o parte semnificativ din datoriile fa de furnizori nu a fost achitat n cursul exerciiului anterior;
- clientul se afl n litigiu cu doi furnizori importani;
BAZELE CONTABILITII COMER
SUPORT DE CURS LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDREI
5
- n ultimul exerciiu financiar clientul a procedat la vnzarea masiv de mijloace fixe.
Vei decide continuarea relaiilor contractuale cu acest client?

Este prudent din partea dumneavoastr s inei seama de urmtoarele aspecte:
- dei clientul obine profit, este evident c are serioase dificulti financiare;
- trebuie s v asigurai c acesta va obine suficiente lichiditi bneti n viitor, pentru a face fa
ndatoririi excesive;
- litigiile i vnzrile masive de active pot anuna un risc de ncetare a activitii

d) Statul
Acesta poate finana ntreprinderea prin acordarea de subvenii pentru investiii sau de
subvenii de exploatare. Necesarul acestor subvenii este stabilit prin analize n cadrul crora
informaia contabil ocup un loc privilegiat.

e) Locatorul (n cadrul unui contract de locaie)

2. Clienii
Acetia sunt interesai s obin informaii privind continuitatea activitii ntreprinderii ca o
garanie a continurii contractelor ncheiate. Interesul lor vizeaz de asemenea politica de preuri i
de servicii (ntreinere i reparaii, de exemplu) etc.

3. Partenerii sociali
Acetia sunt reprezentai de salariai i de sindicate. Salariaii sunt interesai s cunoasc
informaii privind:
- mrimea i modul de utilizare a profitului;
- informaii privind performanele sectoriale (extinderea sau restrngerea de activiti);
- continuarea activitii ntreprinderii ca o garanie a conservrii locurilor de munc;
- investiiile pe care ntreprinderea le face n pregtirea i perfecionarea profesional a salariailor.
Sindicatele solicit informaii privind:
- politica salarial;
- condiiile de munc;
- modul de remunerare al managerilor.



BAZELE CONTABILITII COMER
SUPORT DE CURS LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDREI
6
4. Statul
Acesta, prin administraia fiscal solicit informaii necesare stabilirii bazelor de calcul al
impozitelor i taxelor. Puterea public este reprezentat, de asemenea, de contabilii naionali,
responsabili de sintezele macroeconomice i previziunile la nivel naional, i statisticieni,
responsabili de satisfacerea nevoilor de informare detaliat, dar de interes general.

5. Ali utilizatori
Acetia sunt reprezentai de:
- colectivitile locale;
- micrile ecologiste;
- organizaiile de protecie a consumatorilor;
- concurena;
- tribunalele

B. Utilizatorii interni:
Acetia sunt reprezentai de manageri. Ei apeleaz la informaiile contabile care reflect
politicile de exploatare, de investiii i de finanare pentru fundamentarea deciziilor lor. Spre
deosebire de utilizatorii externi, managerii au acces i la informaiile din sfera contabilitii de
gestiune (acestea nu sunt fcute publice).

Exist informaii contabile de interes comun dar i informaii care intereseaz doar o
anumit categorie de utilizatori.
Organismul internaional de normalizare contabil (IASB) recunoate c nu toate cerinele
de informaie ale utilizatorilor pot fi satisfcute de situaiile financiare. El consider c investitorii
sunt cei mai exigeni utilizatori. Prin urmare, satisfacerea necesitilor lor informaionale va
nsemna i satisfacerea majoritii necesitilor celorlalte categorii de utilizatori.
Dac am analiza piaa de informaie contabil romneasc am putea constata cu uurin c
puterea public (prin autoritatea fiscal) a fost i continu s fie (din pcate) utilizatorul privilegiat
de informaie contabil. Aa se explic lipsa de transparen i ariditatea situaiilor financiare
ntocmite de ntreprinderile romneti. Managerii, dei au o poziie privilegiat (spuneam c au
acces la orice informaie contabil), nu se folosesc ntotdeauna de aceasta pentru realizarea unei
gestiuni eficiente a ntreprinderii. Investitorii i salariaii se afl undeva la coada listei.



BAZELE CONTABILITII COMER
SUPORT DE CURS LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDREI
7

2.2. OFERTA DE INFORMAIE CONTABIL
Oferta de informaie contabil, n cazul ntreprinderilor care aplic Standardele
Internaionale de Contabilitate, const n setul de situaii financiare pe care acestea sunt obligate s
le ntocmeasc i s le fac publice:
Oferta de informaie contabil
Situaia financiar Coninut
Bilanul contabil Descrie poziia financiar a ntreprinderii prin intermediul
elementelor de active, datorii i capitaluri proprii;
Contul de profit i pierdere Descrie performana financiar a ntreprinderii prin
intermediul elementelor de venituri i cheltuieli
Tabloul fluxurilor de trezorerie Descrie variaia trezoreriei de la un an la altul prin fluxurile
de ncasri i pli aferente diferitelor categorii de activiti
Situaia variaiilor capitalurilor proprii Descrie variaiile n averea proprietarilor ntreprinderii
Politici contabile i note explicative Deoarece informarea coninut n celelalte situaii
financiare furnizeaz o imagine incomplet a poziiei
financiare, a performanelor i a micrilor de trezorerie ale
ntreprinderii, informarea necesar pentru a completa
imaginile de sintez referitoare la entitatea descris va fi
prezentat n note. Informaia din note poate fi contabil
dar i extracontabil. Ea poate s fie furnizat i n limbajul
curent, nu doar cifric. n note se descriu politicile
contabile, prelucrrile (tratamentele) utilizate pentru
msurarea i contabilizarea elementelor prezentate n
situaiile financiare, explicaiile referitoare la incertitudini
i eventualiti, etc.


BAZELE CONTABILITII COMER
SUPORT DE CURS LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDREI
8
3. BILANUL I POZIIA FINANCIAR A NTREPRINDERII

Bilanul contabil este acea imagine care prezint n expresie bneasc, la un moment
dat, relaia de echilibru ntre bunurile economice i sursele lor de finanare, proprii sau
strine.
Cum un bun economic nu poate avea o valoare diferit de cea a sursei care a dus la
dobndirea lui, ecuaia de echilibru este:
ACTIV = PASIV
a)Abordarea juridic a bilanului
Bilan juridic
ACTIV PASIV
Ceea ce posed:
I.Bunuri (drepturi de proprietate)
II.Creane (drepturi asupra terilor)
Ceea ce datorez:
I.Capitaluri proprii (obligaii fa de proprietari)
II.Datorii (obligaii fa de teri)

b)Abordarea economic a bilanului
Bilan economic
ACTIV PASIV
I.Active de investiie
II.Active de exploatare
I.Capitaluri proprii
II.Datorii:
1.Datorii financiare:
-pentru finanarea activelor de investiie
-pentru finanarea activelor de exploatare
2.Datorii de exploatare

Activitile de investiii sunt legate, n general, de achiziia i producia proprie de bunuri
economice durabile (cldiri, utilaje, instalaii) denumite active imobilizate.
Ciclul de exploatare cuprinde, n general, activiti legate de natura afacerii dezvoltate de
ntreprindere:
- comer (achiziie, vnzare);
- producie (achiziie, consumul factorilor de producie, obinerea i vnzarea produciei);
- executri de lucrri, prestri de servicii.
Structurile de activ i pasiv nu sunt dispuse n bilanul contabil n mod arbitrar, ci innd
seama de criterii bine definite. Activele sunt clasificate n funcie de natura economic a acestora
n active de investiii sau fixe i active de exploatare sau circulante; pasivele sunt clasificate n
funcie de natura juridic sau de provenien n capitaluri proprii i datorii.
Activele de investiie sunt active durabile ce particip la numeroase circuite economice. Ca
urmare a utilizrii lor, ele i pierd din valoare din cauza fenomenului de uzur.
Activele de exploatare particip, de regul, la un singur circuit economic.
BAZELE CONTABILITII COMER
SUPORT DE CURS LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDREI
9
Capitalurile proprii sunt acele surse de finanare asigurate prin aportul proprietarilor la
nfiinarea societii comerciale sau generate intern, n urma activitilor desfurate de aceasta.
Datoriile sunt acele surse de finanare asigurate de tere persoane n raport cu societatea
comercial.
Modelele consacrate ale bilanului contabil pe plan internaional sunt dou:
-un model sub form de tablou (schema orizontal), care are la baz ecuaia ACTIV=PASIV

ACTIV PASIV
Capitaluri proprii
Datorii
Total activ Total pasiv


-un model sub forma unei liste verticale (schema vertical), care are la baz ecuaia ACTIVE-
DATORII=CAPITALURI PROPRII

ACTIV
-DATORII
=CAPITALURI PROPRII

n prezent, n ara noastr modelul bilanului este unul n list. Marile posturi bilaniere sunt:

A.Active imobilizate
B.Active circulante
C.Cheltuieli n avans
D.Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad de un an
E.Active circulante, respectiv datorii curente nete
F.Total active minus datorii curente
G.Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an
H.Provizioane pentru riscuri i cheltuieli
I.Venituri n avans
J.Capital i rezerve

Dup cum putei observa, n bilan sunt dispuse mai nti activele (posturile rubricilor A, B
i C) apoi datoriile (posturile rubricilor D,G,H,I) iar pe ultim poziie se gsesc capitalurile proprii.
Cum s-ar putea explica preferina pentru un asemenea format de bilan? S nu uitm c
managerii (cei care stabilesc politicile contabile la nivelul ntreprinderii d-voastr) au fost mandatai
de proprietari (acionari) s le gestioneze afacerea. Ei, managerii, trebuie s furnizeze periodic ,
informaii privind averea proprietarilor.

BAZELE CONTABILITII COMER
SUPORT DE CURS LECT.UNIV.DR. GUINEA FLAVIUS-ANDREI
10
Dac ntreprinderea d-voastr s-ar lichida, activele ar trebui s fie vndute, deci transformate
n bani. Cu aceti bani ar trebui achitate toate datoriile ntreprinderii iar restul se va distribui
proprietarilor. Deci, averea proprietarilor este reprezentat de capitalurile proprii.
Acest model de bilan, de sorginte anglo-saxon, are la baz ecuaia ACTIVE DATORII =
CAPITALURI PROPRII i explic averea proprietarilor.
Elementele bilanului sunt activele, datoriile i capitalurile proprii.
Un activ este o resurs controlat de ntreprindere:
-care provine din evenimente trecute;
-purttoare de avantaje economice viitoare ce trebuie s fie benefice acesteia.
Obs.:
-resursele sunt controlate, nu deinute de ntreprindere; nu nseamn neaprat c o resurs este
deinut, aceasta este utilizat, ntreprinderea i asum riscurile utilizrii i beneficiaz n urma
utilizrii ca atare. Nu relaia de proprietate este dominant, ci relaia de utilizare.
-avantajul economic legat de un activ corespunde potenialului prin care acest activ contribuie,
direct sau indirect, la un flux de lichiditi sau de echivalente de lichiditi benefice ntreprinderii.
O datorie este o obligaie actual a ntreprinderii:
-care provine din evenimente trecute;
-i care trebuie s antreneze, cu ocazia plii (decontrii) sale, o ieire de resurse (active)
generatoare de avantaje economice.
Capitalurile proprii reprezint interesul rezidual n activele ntreprinderii, dup deducerea
tuturor datoriilor. Obs.: ntr-o eventual lichidare, prioritar este creditorul.