Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Ceccar2013 Audit Rezolvate
Ceccar2013 Audit Rezolvate
Disciplina: AUDIT
1. Definii auditul n general i identificai elementele fundamentale ale acestuia.
Raspuns:
Prin audit, n general, se nelege examinarea profesional a unei informaii n vederea exprimrii unei
opinii responsabile i independente prin raportarea la un criteriu (standard, norm) de calitate.
Se rein elementele principale care definesc auditul, n general, a cror absen poate pune n discuie
dac o activitate este sau nu audit i anume:
examinarea unei informaii trebuie s fie exclusiv o examinare profesional:
scopul examinrii unei informaii este acela de a exprima o opinie asupra acesteia;
opinia exprimat asupra unei informaii trebuie s fie responsabil si independent, ceea ce presupune c
persoana care face aceast examinare are anumite responsabiliti pentru activitatea sa i trebuie s fie o
persoan independent;
examinarea trebuie s se fac nu oricum ci dup anumite reguli dinainte stabilite, cuprinse ntr-un
standard sau norm legal sau profesional care constituie criteriu decalitate.
2. Ce este auditul financiar?
Raspuns:
"Auditul financiar reprezinta activitatea de examinare, in vederea exprimarii de catre auditorii financiari
a unei opinii asupra situatiilor financiare, in conformitate cu Standardele internationale de audit financiar ale
Federatiei Internationale a Contabililor (IFAC)".
3. Definii auditul statutar i identificai elementele fundamentale ale acestuia.
Raspuns:
Prin audit statutar se nelege examinarea efectuat de un profesionist contabil competent i independent
asupra situaiilor financiare ale unei entiti n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra imaginii
fidele, clare i complete a poziiei i situaiei financiare precum i a rezultatelor (performanelor) obinute de
acesta.
Altfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care examineaz i certific n
totalitatea lor situaiile financiare, potrivit normelor de audit, inclusiv activiti i operaii specifice
intreprinderii auditate, n virtutea unor dispoziii legale (legea contabilitii, legea societilor comerciale,
legea pieelor de capital etc.), ca urmare a mandatului primit din partea proprietarilor intreprinderii
(acionari, asociai).
Elementele de baz ale conceptului de audit statutar sunt:
profesionistul competent i independent care poate fi o persoan fizic sau persoan juridic;
obiectul examinrii efectuat de profesionistul contabil l constituie situaiile financiare ale entitii, n
totalitatea lor: bilan, cont de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor financiare,, n
funcie de referenialul contabil aplicabil;
scopul examinrii: exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidel, clar i complet a
poziiei financiare (patrimoniului), a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de entitatea auditat;
criteriul de calitate n funcie de care se face examinarea i se exprim opinia l constituie standardele
(normele) de audit i standardele (normele) contabile.
Orice definiie a auditului statutar trebuie s in cont de nevoile i ateptrile utilizatorilor, n msura n care
acestea sunt rezonabile, precum i de capacitatea auditorului statutar de a rspunde la aceste nevoi i
ateptri.
Publicul se ateapt ca auditorul statutar s joace un rol n protejarea intereselor sale, prin oferirea unei
resigurri referitoare la:
acurateea declaraiilor financiare;
continuitatea exploatrii i solvabilitatea firmei;
existena unor fraude;
respectarea de ctre firm a obligaiilor sale legale;
supervizarea misiunii de catre conducatorul acesteia, care, potrivit cadrului teoretic, conceptual si
legal, trebuie sa fie auditor financiar autorizat de catre Camera Auditorilor Financiari din Romania
(CAFR).
8. Planul de misiune: coninut, rol.
Raspuns 1:
Dup cunoaterea particularitilor intreprinderii, profesionistul contabil are posibilitatea s i orienteze
misiunea n funcie de domeniile i sistemele semnificative; aceast orientare are ca obiectiv identificarea
riscurilor care pot avea o inciden semnificativ asupra situaiilor financiare i deci asupra programrii i
planificrii misiunii de audit, permind:
determinarea naturii i ntinderii controalelor n raport cu pragul de semnificaie ales;
organizarea lucrrilor de audit astfel nct s fie atins obiectivul de a certifica situaiile financiare n mod
raional, cu maxim de eficacitate i n cadrul termenelor convenite cu clientul.
Planul de misiune este n fapt programul general de munc n care sunt sintetizate toate informaiile obinute
pe baza crora s poat fi orientat i planificat misiunea de audit. Este documentul care servete ca
instrument de baz pentru toi intervenanii de-a lungul ntregii misiuni de audit.
Redactarea planului de misiune i pe aceast baz a programului de munc presupune:
- alegerea membrilor echipei n funcie de experiena i cunotinele lor n sectorul de activitate al
intreprinderii;
- repartizarea lucrrilor pe oameni, n timp i n spaiu (subuniti, filiale n ar i n strintate etc.);
- utilizarea lucrrilor realizate de auditorul intern al intreprinderii de ali auditori externi sau experi;
coordonarea cu auditorii de la societile-surori i de la societatea-mam;
- solicitarea de specialiti pentru studierea sistemelor i datelor informatizate n orice alte domenii (juridic,
fiscal, tehnic etc.);
- calendarul edinelor AGA i CA;
- termenul de depunere a raportului.
Planul de misiune este deci un instrument de lucru care permite luarea de decizii cu privire la: lucrrile
de efectuat, mijloacele necesare, datele interveniilor n teren, rapoarte i relaii de stabilit, bugetul de timp i
costurile angajate.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 300 intitulat Planificarea lucrrilor de audit prevede
obligaia planificrii activitii de audit ca o msur de asigurare c aceast activitate se realizeaz de o
manier eficient.
IAS nu prevede un anumit model al planului de misiune (planului de audit), forma i fondul acestuia
variind n funcie de talia intreprinderii, complexitatea auditului, metodologia i tehnologia specificat
3
utilizat de auditor; din planul de misiune nu pot lipsi informaii care se refer la: cunoaterea activitilor
intreprinderii, nelegerea sistemului contabil i de control intern, riscul i pragul de semnificaie, natura
calendarului i ntinderea procedurilor de audit i coordonarea, conducerea, supravegherea i revizuirea
lucrrilor.
Raspuns 2:
Continutul planului de misiune:
- prezentarea intreprinderii;
- informatii contabile;
- definirea misiunii;
- sisteme si domenii semnificative;
- orientarea programului de lucru;
- echipa si bugetul; - planificarea.
Rolul planului de misiune: planul de audit este un instrument de lucru care permite luarea de decizii cu
privire la: lucrarile de efectuat, mijloacele necesare, datele interventiilor in teren, rapoarte si relatii de
stabilit, bugetul de timp si costurile angajate.
9. Evaluarea controlului intern: coninut, etape.
Raspuns 1:
Auditorul efectueaza un studiu si o evaluare a sistemelor considerate semnificative in scopul
identificarii controalelor interne pe care doreste sa se sprijine, pe de o parte, precum si riscurile de eroare in
tratarea datelor si informatiilor, pe de alta parte. Toate actiunile intreprinse de auditor in aceasta etapa sunt
concentrate asupra a trei intrebari:
- care sunt procedurile efective, in functiune, care au ca obiectiv realizarea unui control intern eficient?
- aceste proceduri sunt aplicate?
- in ce masura aceste proceduri satisfac realizarea unui bun control intern si deci pot conduce la elaborarea
de documente financiar contabile corecte?
Etape:
- intelegerea si descrierea sistemelor semnificative;
- confirmarea intelegerii sistemului; testele de conformitate;
- evaluarea riscurilor de eroare;
- verificarea functionarii controlului intern;
- evaluarea preliminara; teste de permanenta;
- evaluarea finala si incidenta asupra misiunii.
Raspuns 2:
Cnd estimeaz c poate s se sprijine pe fiabilitatea controlului intern pentru a limita intinderea
sondajelor sale i a controalelor proprii asupra conturilor, auditorul va verifica funcionarea acestui control
intern. Auditorul efectueaz un studiu i o evaluare a sistemelor considerate semnificative n scopul
identificrii controalelor interne pe care dorete s se sprijine, pe de o parte, precum i riscurile de eroare n
tratarea datelor i informaiilor pe de alt parte. Toate aciunile intreprinse de auditor n aceast etap sunt
concentrate asupra a trei ntrebri care furnizeaz baza de apreciere a sistemului de control intern:
- care sunt procedurile efective, n funciune, care au ca obiectiv realizarea unui control intern eficient?
-aceste proceduri sunt aplicate?
-n ce masur aceste proceduri satisfac realizarea unui bun control intern i deci pot conduce la
elaborarea de documente financiar-contabile corecte?
Auditorul nu trebuie s verifice ansamblul controlului intern, ci numai acele elemente ale acestuia pe
care vor sa se sprijine, alctuind n acest sens un program de verificare a controlului intern.
Obiectivul urmrit prin aprecierea controlului intern este de a determina n ce msur auditorul se poate
sprijini pe acest control pentru a-i putea defini natura, ntinderea i calendarul lucrrilor i
interveniilor sale.
Etapele aprecierii controlului intern:
- nelegerea i descrierea sistemelor semnificative;
- confirmarea nelegerii sistemului; testele de conformitate;
- evaluarea riscurilor de eroare;
- verificarea funcionrii controlului intern;
- evaluarea preliminar; teste de permanen;
4
- importanta relativ a elementului avut n vedere, tinnd seama de ansamblul informatiilor bilantului
contabil
- experienta cptat n cursul unor auditri anterioare
- concluziile procedurilor de audit, n special descoperirea eventual a unor fraude sau erori
- tipul de informatie disponibil
obtinerea de elemente probante privind o informatie dat, de exemplu, existenta de stocuri, nu scuteste
obtinerea de elemente probante pentru o alt afirmatie, de exemplu, evaluarea lor.
Auditorul poate obtine un grad de certitudine mai ridicat atunci cnd elementele probante adunate, de
origine si de natura diferite sunt concordante. n acest caz, auditorul poate obTine un grad de certitudine
global superior celui pe care l obtine din fiecare din elementele probante luate izolat.
Invers, cnd elementele probante obtinute din surse diferite nu sunt concordante ntre ele, poate fi
necesar folosirea unor proceduri suplimentare n scopul rezolvrii contradictiei.
Trebuie s existe un raport rezonabil ntre costul pentru obtinerea de elemente probante si
utilitateainformatiei obtinute. Atunci cnd auditorul are dubii legitime cu privire la o informative care
prezint o important semnificativ, el trebuie s se strduiasc s obtin elemente probante suficiente
pentru a elimina aceste dubii. Dac nu este n msur s obtin aceste elemente probante suficiente, el nu
trebuie s formuleze o opinie fr rezerv
17. Tehnica sondajului n audit.
Raspuns:
Sondajul este definit ca o tehnic ce const n selecionarea unui anumit numr sau pri dintr-o
mulime, aplicarea la acestea a tehnicilor de obinere a elementelor probante i extrapolarea rezultatelor
obinute asupra eantionului la ntreaga mas sau mulime. Tehnica sondajului este reglementat de
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 530.
Sondajele pe care le realizeaz auditorul n cursul misiunii sale sunt de dou naturi diferite:
n unele cazuri, n general cu ocazia verificrii funcionrii controlului intern, auditorul caut s
demonstreze c elementele care constituie masa, mulimea, prezint o caracteristic comun (de exemplu,
vizarea sau aprofundarea comenzilor cu ocazia cumprrilor); sondajele efectuate n astfel de cazuri sunt
sondaje asupra atribuiilor;
n alte cazuri, n general cu ocazia controlului conturilor, auditorul caut s verifice valoarea dat unei
mulimi sau unei mase; acestea sunt sondaje asupra valorilor.
Auditorul poate folosi n general dou tipuri de sondaje: sondajul statistic i sondajul nestatistic, bazat
exclusiv pe experiena sa profesional; acesta din urm, ns, nu permite o extrapolare riguroas a
rezultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga mas sau mulime. Alegerea ntre cele dou tipuri de
sondaje depinde de pregtirea profesional a auditorului i de gradul de credibilitate pe care acesta dorete s
l dea concluziilor sale.
Oricare ar fi ns tipul de sondaj, este important s fie respectate cteva reguli riguroase privind decizia
asupra eantionului i parcurgerea unor etape obligatorii:
A. alegerea naturii multimii, a masei trebuie sa fie compatibila cu obiectivul urmarit;
B. elementele cheie elementele care fie datorita naturii lor, fie datorita valorii lor, prezinta riscuri si ca
atare auditorul poate decide verificarea integral a acestora;
C. alegerea tehnicilor ce este influentata de natura controlului efectuat si recurgerea sau nerecurgerea la
tehnici statistice;
D. determinarea taliei esantionului se face in functie de anumiti factori care difera dupa cum este vorba de
sondaje asupra atributiilor sau asupra valorilor;
E. selectionarea esantionului care trebuie sa fie reprezentativ;
F. studiul esantionului toate elementele selectionate trebuie sa fie controlate;
G. evaluarea rezultatelor inainte de tragerea unei concluzii asupra rezultatului, fiecare anomalie este
examinata pentru a se aprecia daca este reprezentativa, accidentala sau exceptionala;
H. concluziile sondajului concluzia finala este suma concluziilor trase asupra elementelor cheie, asupra
anomaliilor exceptionale asupra restului masei.
18. Tehnica observrii fizice.
Raspuns:
7
Observarea fizic este mijlocul cel mai eficace de verificare a existenei unui activ, ns ea nu aduce
dect o parte din elementele probante necesare i anume numai existena bunului respectiv; celelalte
elemente probante ca; proprietatea asupra bunului,valoarea atribuit etc. trebuie verificate prin alte tehnici.
Aciunile ntreprinse de auditor pe linia controlului stocurilor, de exemplu, au ca obiectiv asigurarea c:
intreprinderea a prevzut mijloace corespunztoare care permit recenzarea activelor n condiii de
fiabilitate; aceast faz a interveniei const n studierea procedurilor de inventariere i se situeaz deci
naintea inventarierii propriuzise;
aceste mijloace sunt puse n aplicare n mod satisfctor; aceast faz const n verificarea faptului c
persoanele nsrcinate cu inventarierea aplic n mod corect procedurile i se situeaz n timpul inventarierii
propriu-zise;
lucrrile de inventariere au fost corect exploatate (valorificate); aceast faz const n a controla dac
cantitile recente sunt cele utilizate pentru evaluarea sumei stocurilor i se situeaz deci dup inventarierea
propriu-zisa.
19. Confirmarea extern (direct).
Raspuns:
Este o procedur care const n a cere unui ter avnd legturi de afacere cu intreprinderea verificat, s
confirme direct auditorului informaiile privind existena operaiilor, a soldurilor etc. Auditorul are
latitudinea de a determina condiiile i ntinderea acestei proceduri.
Procedura se demareaz cu acordul conducerii intreprinderii supus controlului; dac aceasta nu se arat
favorabil pentru o astfel de procedur, auditorul se poate gsi n una din urmtoarele dou situaii:
sau consider c tehnicile compensatorii de control i aduc elemente suficiente de prob;
sau consider c alte controale nu-l conduc la elemente probante fa de limitele impuse de conducerea
intreprinderii, care va suporta consecinele necesare cu privire la certificare.
Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 505 definete principalele cazuri n care auditorul are
obligaia s procedeze la folosirea tehnicii confirmrii directe:
confirmarea unor cauze n baza crora s-au realizat unele tranzacii;
confirmarea de ctre bnci a soldurilor conturilor i alte informaii considerate necesare;
confirmarea conturilor de clieni i debitori;
confirmarea stocurilor n depozite vamale, n consignaie i alte stocuri la teri;
valori imobiliare cumprate prin intermediari financiari;
mprumuturi de la teri;
confirmarea soldurilor costurilor de furnizori i creditori.
Confirmarea poate s fie pozitiv, atunci cnd terul solicitat i exprim acordul asupra informaiei
primit sau furnizeaz chiar el informaia, sau negativ, atunci cnd terului solicitat I se cere s nu rspund
dect n cazul n care nu este de acord cu informaia care i s-a prezentat.
Auditorul trebuie s ia n consideraie orice fapt de natur s pun n discuie fiabilitatea rspunsului
obinut la cererea de confirmare extern (direct).
Procedurile i principiile fundamentale, precum i modalitile lor de aplicare, n legtur cu utilizarea
de ctre auditor a procedurii confirmrii externe (directe) ca mijloc de obinere a elementelor probante, sunt
reglementate prin Standardul Internaional de Audit (ISA) nr.505.
20. Examenul situaiilor financiare.
Raspuns:
Situaiile financiare (bilan, contul de profit i pierdere i celelalte componente) constituie documente de
sintez a contabilitii asupra crora auditorul i exprim opinia.
Controalele efectuate asupra conturilor i-au permis auditorului s obin unele elemente probante pe
baza crora s trag concluzii cu privire la diferite posturi i rubrici din situaiile financiare.
Pentru a-i putea exprima opinia, auditorului trebuie s confirme c situaiile financiare sunt n acord cu
concluziile sale i c ele reflect corect deciziile conducerii intreprinderii i dau o imagine fidel activitii i
situaiei financiare a intreprinderii.
8
10
j) contracte, asigurari.
24. Structura dosarului exerciiului.
Raspuns:
Dosarul exerciiului este bine s fie mprit pe seciuni (pri) pentru a uura utilizarea sa. n general se
folosete o mprire n 10 seciuni (pri) simbolizate de la A la J, astfel:
- EA (dosarul exerciiului, Seciunea A) intitulat Acceptarea misiunii;
- EB (dosarul exerciiului, Seciunea B) intitulat Sinteza misiunii i rapoarte;
- EC (dosarul exerciiului, Seciunea C) intitulat Orientare i planificare;
- ED (dosarul exerciiului, Seciunea D) intitulat Evaluarea riscului legat de control;
- EE (dosarul exerciiului, Seciunea E) intitulat Controale substantive;
- EF (dosarul exerciiului, Seciunea F) intitulat Utilizarea lucrrilor altor profesioniti;
- EG (dosarul exerciiului, Seciunea G) intitulat Verificri i informaii specifice;
- EH (dosarul exerciiului, Seciunea H) intitulat Lucrrile de sfrit de misiune;
- EI (dosarul exerciiului, Seciunea I) intitulat Intervenii cerute prin reglementri diverse;
- EJ (dosarul exerciiului, Seciunea J) intitulat Controlul conturilor consolidate.
25. Structura dosarului permanent.
Raspuns:
Dosarul permanent se organizeaz n seciuni (pri) care uureaz clasarea documentelor i consultarea
lor. Fiecare seciune poate fi materializat printr-un despritor comportnd un sumar al coninutului. inerea
la zi se efectueaz pe sumar, indicnd data introducerii documentului.
Dosarul permanent se subdivide n sapte seciuni pentru a facilita lectura i controlul din partea
organismului profesional, dup cum urmeaz:
- PA (dosarul permanent, Seciunea A) intitulat Generaliti;
- PB (dosarul permanent, Seciunea B) intitulat Documente privind controlul intern;
- PC (dosarul permanent, Seciunea C) intitulat Situaii financiare i rapoarte privind exerciiile
precedente;
- PD (dosarul permanent, Seciunea D) intitulat Analize permanente;
- PE (dosarul permanent, Seciunea E) intitulat Fiscal i social;
- PF (dosarul permanent, Seciunea F) intitulat Juridice;
- PG (dosarul permanent, Seciunea G) intitulat Intervenii externi;
26. Elementele de baz ale raportului de audit ntr-o misiune de audit statutar.
Raspuns:
Raportul unei misiuni de audit de baz trebuie s conin n mod obligatoriu urmtoarele elemente de
baz:
- titlul recomandat sa se foloseasca titlul de Raportul auditorului independent pentru a-l distinge de
rapoartele care pot fi elaborate de alte persoane;
- destinatarul raportul trebuie adresat destinatarului care poate fi consiliul de administratie.
- paragraful introductiv cuprinde identificarea entitatii auditate si a situatiilor financiare auditate;
- responsabilitatea conducerii pentru situatiile financiare raportul trebuie sa precizeze ca cei din conducere
sunt responsabili pentru intocmirea si prezentarea corecta a situatiilor financiare in conformitate cu cadrul
general aplicabil;
- responsabilitatea auditorului raportul trebuie sa precizeze ca responsabilitatea auditorului este sa exprime
o opinie asupra situatiilor financiare;
- paragraful opiniei raportul trebuie sa prezinte clar opinia auditorului asupra faptului daca situatiile
financiare dau o imagine fidela pozitiei, situatiei financiare si rezultatelor obtinute in accord cu referintele
contabile si, daca este cazul, daca sunt conforme prevederilor legale; acest paragraph poate avea urmatoarele
forme:
opinia fara rezerve (curata);
opinia fara reserve, dar cu paragraph de observatii;
opinia cu reserve;
imposibilitatea exprimarii unei opinii;
11
opinia defavorabila.
- alte responsabilitati de raportare daca auditorul are si alte responsabilitati de raportare, acestea trebuie
prezentate intr-o sectiune separata a raportului, care urmeaza dupa paragraful opiniei;
- semntura auditorului raportul trebuie sa poarte semnatura societatii de expertiza contabila insotita de
semnatura auditorului;
- data raportului raportul trebuie sa poarte data de la sfarsitul lucrarilor de audit;
- adresa auditorului raportul trebuie sa mentioneze locul specific unde sunt situate birourile auditorului.
Raspuns:
n unele cazuri, raportul de audit poate fi modificat, adugnd un paragraf de observaii al crui obiectiv
este de a lmuri cititorul asupra unui punct privind conturile anuale, expus de o manier detaliat n anex.
Adugarea unui astfel de paragraf nu afecteaz opinia auditorului; aceasta se situeaz de preferin dup
paragraful de opinie i precizeaz, n general, c acesta nu constituie o rezerv.
Acest tip de opinie se formuleaz atunci cnd apar elemente care ns nu afecteaz opinia auditorului;
paragraful de observaii se situeaz, de regul, dup paragraful de opinie.
Forma de prezentare a paragrafului de opinie n acest caz este urmtoarea:
Fr s exprimm o rezerv asupra situaiil;or financiare, noi atragem atenia asupra notei X din
anex. Societatea face obiectul unui proces n care este acuzat de infraciune n utilizarea brevetelor i n
care i se pretinde vrsarea redevenelor i daunelor de interese; societatea a angajat o contra-aciune i
audierile preliminare, ct i procedurile juridico-administrative ale celor dou aciuni sunt n curs. Rezultatul
final al acestei afaceri nu poate, n prezent, s fie determinati, n consecin, nu au fost constituite
provizioane pentru acoperirea cheltuielilor care ar putea s rezulte.
32. Paragraful opiniei: tipuri de opinie.
Raspuns:
Paragraful opiniei raportul de audit trebuie sa prezinte clar opinia auditorului asupra faptului daca
situatiile financiare dau o imagine fidela pozitiei, situatiei financiare si rezultatelor obtinute in accord cu
referintele contabile si, daca este cazul, daca sunt conforme prevederilor legale;
Termenii utilizati pentru exprimrea opiniei auditorului sunt dau o imagine fidel sau prezint n mod
sincer n toate aspectele lor semnificative. Aceste 2 formulari semnifica, intre altele, ca auditorul nu ia in
considerare decat elementele semnificative privind situatiile financiare.
Acest paragraf poate avea urmatoarele forme:
opinia fara rezerve (curata);
opinia fara reserve, dar cu paragraph de observatii;
opinia cu reserve;
imposibilitatea exprimarii unei opinii;
opinia defavorabila.
33. Paragraful privind natura i ntinderea lucrrilor de audit.
Raspuns:
Acest paragraf cuprinde referenialul de audit utilizat, respectiv Standardele Internaionale de Audit sau
norme i practici naionale, precum i descrierea lucrrilor de ctre auditor.
Raportul auditorului trebuie s descrie ntinderea lucrrilor de audit, indicnd c ele au fost ndeplinite
conform Standardelor Internaionale de Audit sau conform normelor sau practicilor naionale.
ntinderea lucrrilor d posibilitatea pentru auditor s pun n oper procedurile de audit judecate ca
necesare n condiiile concrete date. Cititorul are n fapt nevoie s se asigure c auditul a fost fcut conform
normelor i practicilor n materie; dac aceasta nu rezult n mod clar, se presupune c normele i practicile
utilizate sunt cele din ara indicat prin adresa auditorului.
Raportul trebuie s precizeze c auditul a fost planificat i executat de o manier care s asigure n mod
rezonabil c situaiile financiare nu comport anomalii semnificative.
Raportul de audit trebuie s descrie auditul, ca presupunnd:
- examenul, pe baz de sondaje, a elementelor probante care justific sumele i informaiile coninute n
situaiile financiare;
- evaluarea principiilor i metodelor contabile folosite pentru elaborarea situaiilor financiare;
- evaluarea estimrilor semnificative fcute de conducere pentru a stabili situaiile financiare;
- revederea prezentrii de ansamblu a situaiilor financiare.
Raportul trebuie s indice c auditul efectuat furnizeaz o baz rezonabil a expresiei de opinie.
Acest paragraf poate, de exemplu, avea formularea urmtoare:
Noi am realizat auditul conform Standardelor Internaionale de Audit (sau se poate face referire la
normele sau practicile naionale).Aceste standarde (norme) precizeaz c auditul nostru trebuie s fie
planificat i realizat n scopul de a obine o asigurare rezonabil c, situaiile financiare nu comport
anomalii semnificative. Un audit const n a exprima, pe baz de sondaje, elementele probante care s
14
alin 1, din legea contabilittii 82/1991, republicat. Cei care controleaz sunt prevzuti de legislatia fiecrei
tri (auditori, cenzori) si au ca referint n activitatea lor normele contabile.
Situatiile financiare sunt destinate s satisfac nevoile comune de informatii ale unei game largi de
utilizatori.
Pentru multi utilizatori, aceste situatii financiare constituie singura surs de informatii complementare
care s le satisfac nevoile. Aceste situatii financiare trebuie s fie stabilite potrivit uneia sau mai multora
din referintele urmtoare:
- standardele internationale de raportare financiar
- standarde sau norme contabile nationale
- alte referinte contabile bine precizate si recunoscute, aplicate pentru elaborarea si prezentarea situatiilor
financiare normele (standardele) de audit reprezint un ansamblu de reguli definite de o autoritate
profesional la care se refer auditorul pentru calificarea muncii sale. Acestea pot fi:
- standardele internationale de audit isa, practicile internationale de audit IAPS, standardele internationale
privind angajamentele de revizuire isre, standardele international privind angajamentele de asigurare ISAE,
standardele internationale pentru misiuni conexe ISRS emise de consiliul pentru standarde de audit si
asigurri IAASB din cadrul federatiei internationale a contabililor IFAC;
- norme nationale emise de un organism profesional recunoscut ca fiind autoritate n domeniu.
Normele de audit permit tertilor s aib asigurarea c opinia auditorului va fi emis n functie de criterii
de calitate omogene; ele permit ns si auditorului s defineasc scopurile pe care le are de atins prin punerea
n lucru a celor mai potrivite tehnici.
Normele de audit se clasific n trei categorii, acoperind ntreaga activitate a auditorului:
- norme profesionale de lucru;
- norme de raportare;
- norme generale de comportament.
38. Ce sunt i ce rol joac normele de audit?
Raspuns:
Normele (standardele) de audit reprezint un ansamblu de reguli definite de o autoritate profesional la
care se refer auditorul pentru calificarea muncii sale. Acestea pot fi:
- Standardele Internaionale de Audit (ISA), Practicile Internaionale de Audit (IAPS), Standardele
Internaionale privind Angajamentele de Revizuire (ISRE), Standardele Internaionale privind
Angajamentele de Asigurare (ISAE), Standardele Internaionale pentru Misiuni Conexe (ISRS) emise de
Consiliul pentru Standarde de Audit i Asigurri (IAASB) din cadrul Federiei Internaionale a Contabililor
(IFAC);
- normele naionale emise de un organism profesional recunoscut ca fiind autoritate n domeniu.
Normele de audit permit terilor s aib asigurarea c opinia auditorului va fi emis n funcie de criterii
de calitate omogene; ele permit ns i auditorului s defineasc scopurile pe care le are de atins prin punerea
n lucru a celor mai potrivite tehnici.
Normele de audit se clasific n trei categorii, acoperind ntreaga activitate a auditorului:
- norme profesionale de lucru;
- norme de raportare;
- norme generale de comportament.
39. Ce sunt i ce rol au normele contabile?
Raspuns:
Normele (standarde) contabile sunt stabilite de organismele de reglementare din domeniul contabilitii
care sunt, de regul, organisme de interes public, autonome.
Normele contabile sunt comune i obligatorii pentru toi cei care stabilesc, controleaz i utilizeaz
situaiile financiare. Entitile care au obligaia de a stabili situaii financiare sunt cele prevzute la art. 1 din
Legea Contabilitii. Cei care controleaz sunt prevzui prin legislaia fiecrei ri (auditori, cenzori) i au
ca referin n activitatea lor normele contabile.
Situaiile financiare sunt destinate s satisfac nevoile comune de informaii ale unei game largi de
utilizatori. Pentru muli utilizatori aceste situaii financiare constituie singura surs de informaii
complementare care s le satisfac nevoile.
16
Aceste situaii financiare trebuie s fie stabilite potrivit uneia sau mai multora din referinele urmtoare:
- standarde internaionale de raportare financiar;
- standarde sau norme contabile naionale;
- alte referine contabile bine precizate i recunoscute, aplicate pentru elaborarea i prezentarea situaiilor
financiare.
Normele contabile internaionale sunt stabilite de IASCF (Fundaia Comitetului pentru Standarde
Internaionale de Contabilitate) i sunt denumite generic Standardele Internaionale de Raportare Financiar
(IFRS) care cuprind:
- Standardele Internaionale de Raportare Financiar emise de IASB (IFRS);
- Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS);
- standardele de interpretare emise de SIC sau IFRIC;
- alte documente emise de IASB, SIC sau IFRIC.
40. Ce este i cum se determin pragul de semnificaie?
Raspuns:
n general, prin prag de semnificaie se nelege nivelul, mrimea unei sume peste care auditorul
consider c o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea i sinceritatea situaiilor
financiare, ct i imaginea fidel a rezultatului, a situaiei financiare i a patrimoniului intreprinderii.
Altfel spus, pragul de semnificaie reprezint ceea ce n contabilitatea anglo-saxon poart denumirea de
materialitate, adic nivelul de eroare sub care nelegerea i interpretarea situaiilor financiare nu vor fi
afectate semnificativ. De exemplu, diferena dintre un profit net de 499mii lei i unul de 500 mii lei nu pare
s influeneze evaluarea unei societi comerciale, n timp ce dou cifre alternative de 250 mii lei i 500 mii
lei par s fie substanial diferite i probabil vor duce la o evaluare destul de diferit a societii.
La nceputul misiunii, stabilirea unui prag global de semnificaie este necesar pentru a determina
domeniile i sistemele semnificative.
n cursul misiunii, pragurile de semnificaie determinate pentru controlul fiecrei seciuni din situaiile
financiare permite orientarea programelor de munc spre riscurile existente, prin stabilirea mai corect a
eantioanelor de control; aceasta evit angajarea n lucrri care nu vor servi la fundamentarea opiniei asupra
situaiilor financiare. Aceste praguri sunt, n general, inferioare pragului global pentru a ine cont de cumulul
posibil al erorilor constatate.
La sfritul misiunii, pragul global permite auditorului s aprecieze dac erorile constatate trebuie s fie
corijate sau s fac obiectul unei meniuni n raport, dac intreprinderea refuz s le corijeze.
Ca urmare, stabilirea unor praguri de semnificaie permite:
- orientarea mai bun i planificarea misiunii;
- evitarea lucrrilor inutile;
- justificarea deciziilor referitoare la opinia emis.
Pentru determinarea pragului de semnificaie pot fi utilizate diferite elemente de referin: capitalurile
proprii, rezultatul net, cifra de afaceri etc.
Definirea pragului de semnificaie permite auditorului nc de la nceputul activitii (misiunii) sale s
aprecieze mai bine sistemele i conturile susceptibile s conin erori sau inexactiti semnificative, iar la
sfritul misiunii s aprecieze dac anomaliile pe care le-a descoperit trebuie s fie corectate n cadrul
exerciiului, n scopul de a putea emite o opinie fr rezerve.
Unele circumstane particulare trebuie avute n vedere la determinarea pragului de semnificaie:
- existena unor prevederi legale, statutare sau contractuale;
- evoluia important de la un an la altul a unor posturi;
- capitaluri proprii sau rezultate anormale.
41. Riscul de audit: componentele i relaiile ntre acestea.
Raspuns:
Riscul de audit reprezint riscul ca auditorul s exprime o opinie incorect prin faptul c erori
semnificative exist n situaiile financiare. El se divide n trei:
- riscul inerent (RI) - riscul inerent const n posibilitatea ca soldul unui cont sau c o categorie de operaiuni
s comporte erori semnificative, izolate sau mpreun cu erorile din alte conturi sau categorii de operaiuni,
datorit unui control intern insufficient;
- riscul legat de control (RC) - riscul legat de control const n faptul c o eroare semnificativ n cont sau
17
ntr-o categorie de operaiuni, izolat sau mpreun cu alte solduri de cont sau categorii de operaiuni, nu este
nici prevenit, nici descoperit i corectat prin sistemul contabil i de control intern utilizate;
- riscul de nedetectare (RN) - riscul de nedescoperire const n faptul c controalele declanate de auditori
nu reuesc s descopere o eroare semnificativ n soldul unui cont sau ntr-o categorie de operaiuni, izolat
sau mpreun cu alte solduri sau categorii de operaiuni.
Relaia dintre acestea se poate prezenta sub forma urmtoare:
RA = Ri x RC x RN
18
Riscul de nedetectare este invers proporional cu cumulul riscurilor inerente i riscurile legate de
control. De exemplu, dac riscurile inerente i cele legate de control sunt ridicate, trebuie fixat un nivel al
riscului de nedetectare redus, astfel nct s fie redus ct mai mult riscul de audit i, invers, dac riscurile
inerente i cele legate de control sunt slabe, auditorul va accepta un nivel al riscului de nedetectare mai
ridicat, reducnd astfel riscul de audit.
Pe de alt parte, trebuie sesizat i relaia de invers-proporionalitate: dintre caracterul semnificativ i
riscul de audit; cu ct pragul de semnificaie este mai mare cu att riscul de audit este mai mic i invers.
Dac, de exemplu, auditorul constat c pragul de semnificaie acceptabil este redus, riscul de audit crete;
atunci auditorul va putea:
- s reduc nivelul riscului legat de control prin compensarea cu teste de proceduri mai dezvoltate sau
suplimentare;
- s reduc riscul de nedescoperire modificnd natura, calendarul i ntinderea controalelor proprii.
45. Conceptul de independen n audit.
Raspuns:
Utilizarea termenului independent de unul singur poate crea nentelegeri. Prin el nsusi, Termenul i
poate face pe observatori s presupun c o persoana care exercit rationamentul profesional trebuie s nu
fie implicat n nici o relatie economic, financiar sau de alt natur.
Acest lucru este imposibil, deoarece orice membru al societtii are relatii cu ceilalti membri. De aceea,
importanta relatiilor economice, financiare sau de alt natur ar trebui evaluat, de asemenea, n lumina a
ceea ce o tert parte, rezonabil si informat n legtur cu toate aspectele relevante, ar concluziona n mod
rezonabil ca fiind inacceptabil.
Independenta implic: independenta spiritului (rationamentul profesional) - starea de spirit care permite
emiterea unei concluzii fr a fi afectat de influente care compromit judecata profesional si care permite
individului unei persoane s actioneze cu integritate, s-si exercite obiectivitatea si scepticismul profesional
si independenta conduitei (n aparent sau comportamental) - evitarea faptelor si a situatiilor care sunt att
de importante nct o tert parte, Informat si rezonabil, care cunoaste toate informatiile relevante, inclusiv
msurile de protective aplicate, ar concluziona n mod rezonabil c integritatea, obiectivitatea sau
scepticismul professional al firmei sau al unui membru al echipei de certificare a fost compromis().
Cerintele cu privire la independenta profesionistilor contabili se pot sintetiza astfel:
- pentru misiunile de audit, membrii cabinetelor sau societtilor de audit trebuie s fie independenti fat de
clientii lor
- pentru misiunile de servicii conexe si alte servicii profesionale prestate clientilor (nonaudit), cnd
utilizatorul anume precizat nu este restrns contractual la una sau anumite persoane, membrii cabinetelor sau
societtilor de audit trebuie s fie independenti fat de client
- pentru misiunile de servicii conexe si alte servicii profesionale prestate clientilor(nonaudit), cnd
utilizatorul anume precizat este restrns contractual la una sau anumite persoane, membrii cabinetelor sau
societtilor de audit trebuie s fie independenti fat de client evaluarea amenintrilor la adresa independentei
si msurile ulterioare trebuie s fie bazate pe dovezile obtinute nainte de acceptarea misiunii si n timp ce
aceasta este n derulare.
Obligatia de a proceda astfel apare atunci cnd un membru al cabinetului sau societtii cunoaste sau s-ar
putea s se astepte s apar si s cunoasc mprejurri sau relatii care ar putea compromite independenta.
Ar putea exista situatii cnd cabinetul sau societatea sau un membru al acesteia s ncalce principiul
independentei. Astfel de situatii de neglijent nu vor compromite, n general, independenta fat de client,
dac exist stabilite, de ctre cabinet sau societate, politici sau proceduri interne corespunztoare de control
al calittii, destinate a promova independenta si a corecta imediat abaterile, aplicnd orice msuri necesare
de prevenire a amenintrilor la adresa independentei.
46. Controlul de calitate n audit.
Raspuns:
Controlul de calitate reprezinta un ansamblu de masuri luate de organismele profesionale, care vizeaza
analiza modului de organizare si functionare a unui cabinet si aprecierea modului de aplicare in cadrul
cabinetului a standardelor intrnationale si a normelor profesionale emise de aceste organisme.
Obiectivele principale urmarite prin controlul de calitate se refera la:
oferirea catre public a unei bune perceptii despre calitatea serviciilor;
19
47. Care sunt principalele misiuni speciale i misiuni conexe ale profesionitilor contabili?
Raspuns:
Misiunile de audit cu scop special se pot referi la:
- situatii financiare stabilite dupa un referential contabil diferit se standardele international de raportare
financiara si de normele nationale;
- raporturi asupra unor conturi sau elemente de bilant sau rubrici din situatiile financiare;
- raport privind respectarea clauzelor contractual;
- raport asupra situatiilor financiare condensate.
Auditorul trebuie sa examineze sis a evalueze concluziile trase din elementele probante reunite in timpul
misiunii de audit special pt a determina daca ele pot servi ca baza a opiniei sale, care trebuie clar scrisa si
exprimata.
Misiuni conexe
misiuni de examinare a informatiilor financiare pe baza de procedure convenite;
misiuni de compilare a informatiilor financiare.
misiuni de examen limitata al situatiilor financiare;
misiuni de examinarea a informatiilor financiare previzionale.
20