Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Ceccar Rezolvari PDF
Ceccar Rezolvari PDF
A
60.000
(15.000)
200.000
(20.000)
50.000
125.000
(25.000)
7.000
40.000
422.000
100.000
30.000
10.000
2.000
142.000
230.000
(230.000
aciuni)
50.000
280.000
Rezerve
Total Capitaluri proprii
B
5.000
(1.000)
20.000
(5.000)
15.000
15.000
(7.000)
1.000
8.000
51.000
15.000
5.000
3.000
1.000
24.000
21.000
(21.000
aciuni)
6.000
27.000
Activele celor dou societi au fost evaluate astfel (la valoare brut):
-imobilizrile corporale ale societii A 230.000 lei;
-imobilizrile corporale ale societii B 45.000 lei.
S se contabilizeze fuziunea prin absorbie ntre societile A i B, independente.
Rezolvare
Este cazul in care exista fuziune prin absorbie ntre 2 societi independente. Societatea A aboarbe pe B i
preia activul net contabil corijat (ANCcorijat) al B
Pasul 1 Evaluarea aporturilor
Explicatie
Societatea A
Societatea B
Capitaluri proprii
280000
27000
Se elimin activele fictive:
0
0
- Nu e cazul
= Activ Net Contabil (ANC)
280000
27000
corecii de valoare
+30000
+25000
- Imobilizri corporale
= ANC corijat
310000
52000
numrul de aciuni
230000 aciuni
21000 aciuni
= valoarea/ aciune = VMI (valoarea matematic intrinsec a unei
= 310000/230000 = = 52000/21000 =
aciuni)
1,3478 / aciune
2,4761 / aciune
,
Raportul de paritate =
=
= 1,8371
,
= 38581
Dac ANCcorijat B = nr.aciuni B x VMIB, atunci numrul de aciuni emise de A se poate calcula i astfel:
Numrul de aciuni emise de A =
Dar,
, este raportul de paritate, deci => Numr aciuni emise de A = Numr aciuni B x Raportul de paritate
Pag. 1
Prima de fuziune = nr.aciuni emise de A x (VMIA valoarea nominal aciuni A) = 38581 x (1,3478 1) =
38581 x 0,3478 = 13419 lei
Registrul jurnal de fuziune va arta astfel:
Societatea A
Majorarea de capital
Primirea de aporturi de la B
76000
4000
40000
(45000
5000)
15000
8000
1000
8000
456
%
205
21
%
1011
1042
%
162
401
52000
38581
13419
76000
15000
5000
44
462
456
3000
1000
52000
371
411
461
5121
1011
1012
38581
461.01
7583
51000
+25000
=76000
%
280
681
491
6583
7583
121
%
162
401
44
462
%
1012
106
121
456
=
=
=
%
20
21
371
411
461
5121
121
6583
461.01
456
461.01
Societatea B
Transferul de active
1000
5000
7000
51000
Soldare aport
5000
20000
15000
15000
1000
8000
76000
51000
24000
15000
5000
3000
1000
52000
21000
6000
25000
52000
A
260.000
60.000
200.000
(156.000)
(36.000)
(120.000)
715.000
(280.000)
B
340.000
(130.000)
Pag. 2
Rezerve
Total Capitaluri proprii
435.000
72.000
380.000
140.000
(10.000)
130.000
15.000
195.000
1.331.000
25.000
90.000
70.000
216.000
170.000
20.000
10.000
601.000
640.000
(32.000 aciuni
x 20 lei)
90.000
730.000
210.000
220.000
90.000
(20.000)
70.000
8.000
78.000
586.000
184.000
28.000
112.000
80.000
32.000
436.000
120.000
(12.000 aciuni
x 10 lei)
30.000
150.000
Activele celor dou societi au fost evaluate astfel (la valoare brut):
-imobilizrile corporale ale societii A 798.800 lei;
-imobilizrile corporale ale societii B 335.000 lei;
-stocuri ale societii A 429.000 lei;
-stocuri ale societii B 237.000 lei.
S se contabilizeze fuziunea prin absorbie n situaia de mai sus (absorbantul deine titluri la absorbit).
Rezolvare
Este cazul in care exista fuziune prin absorbie ntre 2 societi independente, dar n care A deine titluri la
B
Pasul 1 Evaluarea aporturilor
Explicatie
Capitaluri proprii
Se elimin activele fictive:
- Cheltuieli de constituire (la valoare rmas)
= Activ Net Contabil (ANC)
corecii de valoare
- Imobilizri
- Stocuri
- Titluri de participare 7200 aciuni x (13,5 10)
Acestea se determin, dup determinarea VMIb
= ANC corijat
numrul de aciuni
= valoarea/ aciune = VMI (valoarea matematic intrinsec a unei
aciuni)
,
Raportul de paritate =
=
=
Societatea A
730000
-24000
Societatea B
150000
0
706000
150000
+83800
+49000
+25200
-5000
+17000
864000
32000 aciuni
= 864000/32000 =
27/ aciune
162000
12000 aciuni
= 162000/12000
= 13,50/ aciune
Pag. 3
456
%
1042
106
%
21
3
411
461
5121
456
%
2801
6583
1011
=
=
117
201
1012
598000
461.01
7583
%
28
491
6583
130000
20000
586000
%
21
3
4111
461
5121
7583
121
%
162
40
44
=
=
=
%
1011
1042
263
%
162
40
44
42
43
456
90000
48000
42000
72000
42000
3000
184000
28000
112000
8000
32000
162000
(ANC
corijat B)
72000
60000
36000
24000
48000
Societatea B
Transferul de active
121
6583
461.01
586000
+17000
-5000
340000
220000
90000
8000
78000
598000
586000
428000
184000
28000
112000
Pag. 4
Soldare aport
42
43
%
1012
106
121
456
456
461.01
80000
32000
162000
120000
30000
12000
162000
3.Societatea B (absorbit) deine 2.000 aciuni ale societii A (absorbant), achiziionate la un cost de 25
lei/aciune. n cadrul restructurrii activitii celor ou societi, managerii decid realizarea unei operaii de
fuziune, prin absorbia lui B de ctre A.
Bilanul societilor A (absorbant) i B (absorbit) nainte de fuziune se prezint astfel:
Elemente
A
B
260.000
Imobilizri necorporale (la valoare brut):
60.000
-cheltuieli de constituire
200.000
-concesiuni
(156.000)
Amortizarea imobilizrilor necorporale:
(36.000)
-cheltuieli de constituire
(120.000)
-concesiuni
Imobilizri corporale la valoare brut
715.000
340.000
Amortizarea imobilizrilor corporale
(280.000)
(130.000)
Imobilizri corporale (valoare nt)
435.000
210.000
Imobilizri financiare (titluri de participare A 2.000 aciuni la
50.000
25 lei/aciune)
Stocuri
380.000
220.000
140.000
Clieni
90.000
(10.000)
Ajustarea valorii creanelor clieni
(20.000)
Clieni la valoare net
130.000
70.000
Debitori diveri
15.000
8.000
Conturi la bnci
195.000
28.000
Total activ
1.259.000
586.000
mprumuturi din emisiunea de obligaiuni
100.000
Credite pe termen lung
90.000
184.000
Furnizori
70.000
28.000
Datorii fiscale
69.000
112.000
Datorii salariale
170.000
80.000
Datorii sociale
20.000
32.000
Creditori diveri
10.000
Total Datorii
529.000
436.000
120.000
Capital social
640.000
(32.000 aciuni (12.000 aciuni
x 10 lei)
x 20 lei)
Rezerve
90.000
30.000
Total Capitaluri proprii
730.000
150.000
Activele celor dou societi au fost evaluate astfel (la valoare brut):
-imobilizrile corporale ale societii A 1.126.800 lei;
-imobilizrile corporale ale societii B 304.000 lei;
-stocuri ale societii A 558.200 lei;
-stocuri ale societii B 237.000 lei.
S se contabilizeze fuziunea prin absorbie n situaia de mai sus (absorbitul deine titluri la absorbant).
Rezolvare
Este cazul in care exista fuziune prin absorbie ntre 2 societi independente, dar n care B societatea
absorbit deine titluri la A
Pasul 1 Evaluarea aporturilor
Explicatie
Capitaluri proprii
Contabilitate Bunea Stefan
Societatea A
730000
Societatea B
150000
Pag. 5
-24000
706000
150000
+411800
+178200
-36000
+17000
+31000
1296000
32000 aciuni
= 40,50 / aciune
162000
12000 aciuni
= 13,50 / aciune
= 4000
456
%
1011
1042
%
162
162000
80000
82000
%
21
109
40
28000
3
4111
461
5121
44
42
43
456
112000
8000
32000
162000
(ANC
corijat B)
81000
80000
1042
1011
=
=
109
1012
598000
461.01
7583
%
28
491
6583
130000
20000
586000
%
21
3
4111
461
5121
184000
Societatea B
Transferul de active
586000
+17000
+31000
-36000
340000
220000
90000
8000
28000
Pag. 6
Soldare aport
7583
121
%
162
40
44
42
43
%
1012
106
121
456
=
=
=
121
6583
461.01
456
461.01
598000
586000
428000
184000
28000
112000
80000
32000
162000
120000
30000
12000
162000
4.Societatea A (absorbant) deine 20% din capitalul societii B (absorbit), iar B deine 2.000 de aciuni A.
Conducerile celor dou societi au decis fuzinea prin absorbia societii B de ctre A.
Bilanul societilor A (absorbant) i B (absorbit) nainte de fuziune se prezint astfel:
Elemente
A
B
Cheltuieli de constituire
10.000
Imobilizri corporale
1.248.000
788.000
Imobilizri financiare
160.000
22.000
Stocuri
160.000
330.000
Clieni
138.000
280.000
Investiii financiare pe termen scurt
56.000
Conturi la bnci
28.000
8.000
Total activ
1.800.000
1.428.000
Credite pe termen lung
162.000
mprumut obligatar
288.000
Furnizori
46.000
256.000
Datorii fiscale
70.000
44.000
Total Datorii
278.000
588.000
800.000
Capital social
1.000.000
(80.000
(100.000
aciuni)
aciuni)
Rezerve
402.000
238.000
Rezultat
120.000
(198.000)
Total Capitaluri proprii
1.522.000
840.000
Informaii suplimentare:
Pentru societatea A:
-existena unui plus de valoare la fondul comercial de 800.000 lei;
-existena unui plus de valoare la imobilizrile corporale de 56.000 lei;
-cele 16.000 aciuni B au fost achiziionate la valoarea lor nominal;
Pentru sociatatea B:
-un fond comercial necontabilizat de 88.000 lei;
-plus de valoare la imobilizrile corporale 26.000 lei;
-pierderile din deprecierea creanelor clieni sunt estimate la 13.500 lei;
- pierderile din deprecierea stocurilor sunt estimate la 6.500 lei;
-cele 2.000 aciuni A au fost achiziionate la valoarea total de 22.000 lei.
S se contabilizeze fuziunea prin absorbie n situaia existenei participaiilor reciproce.
Rezolvare
Este cazul in care exista fuziune prin absorbie ntre 2 societi independente, dar n care A deine titluri la
B ns i B, societatea absorbit, deine titluri la A
Pasul 1 Evaluarea aporturilor
Explicatie
Contabilitate Bunea Stefan
Societatea A
Societatea B
Pag. 7
Capitaluri proprii
1522000
840000
Se elimin activele fictive:
- Cheltuieli de constituire (la valoare rmas)
-10000
0
= Activ Net Contabil (ANC)
1512000
840000
corecii de valoare
+88000
- Fond comercial
+80000
+26000
- Imobilizri corporale
+56000
-13500
- Creane
0
-6500
- Stocuri
0
- Titluri de participare B deinute de A
16000 (x -10)
16000 aciuni B = x(VMIB)
2000 (y-11)
- Titluri de participare A deinute de B
2000 aciuni A = y(VMIA)
= ANC corijat
2208000 + 16000x
912000 + 2000y
numrul de aciuni
100000 aciuni
80000 aciuni
= valoarea/ aciune = VMI (valoarea matematic intrinsec a unei
= x / aciune
= y / aciune
aciuni)
Pentru determinarea VMI respectiv a x i y se va folosi un sistem de ecuaii cu 2 egaliti
100000 = 2208000 + 16000
80000 = 912000 + 2000
Astfel de sisteme de ecuaii se rezolv prin metoda substituiei.
Pentru a simplifica putem proceda astfel: reducem termenii primei linii a ecuaiei, cu 100000 i din
100000 y = 2208000 + 16000x vom obine y=22,80 + 0,16x
nlocuind n cea de-a doua ecuaie pe y cu 22,80+0,16x, determinm c:
80000 x = 912000+2000(22,08+0,16x) adic
912000+2000(22,08+0,16x)-80000x=0 =>
912000+44160+320x-80000x=0 = 956160-79680x => x=956160/79680 = 12
x = 12
=> y = 22,08 +0,16 * 12 = 24
Am obinut astfel x = 12 i y = 24
Ca urmare:
VMIB=x=12
VMIA=x=24
Raportul de paritate =
= 32000
Pag. 8
456
%
1011
1042
263
800000
320000
480000
160000
1042
%
207
21
%
161
40
288000
256000
109
44
44000
4111
456
960000
117
109
201
1012
160000
48000
10000
480000
5121
456
1042
6583
1011
=
=
=
=
Societatea B
Transferul de active
1548000
Soldare aport
1158000
800000
238000
120000
461.01
7583
6583
%
21
263
3
4111
5121
7583
121
%
161
40
44
%
1012
106
121
456
1428000
+960000
-84000
=1548000
788000
22000
330000
280000
8000
=
=
=
121
6583
461.01
%
121
456
1548000
1428000
588000
288000
256000
44000
1158000
198000
960000
461.01
960000
Pag. 9
Elemente
Cheltuieli de constituire (valoare brut)
Amortizarea cheltuielilor de constituire
Cheltuieli de constituire (valoare net)
Imobilizri corporale (valoare brut)
Amortizarea imobilizrilor corporale
Imobilizri corporale (valoare net)
A
45.000
(15.000)
30.000
5.770.000
(1.230.000)
4.540.000
Imobilizri financiare
Stocuri
Clieni (valoare brut)
Ajustarea valorii creanei clieni
Clieni (valoare net)
Debitori diveri
Conturi la bnci
Total activ
Credite pe termen lung
Furnizori
Datorii fiscale
Creditori diveri
Total Datorii
Capital social
150.000
210.000
1.000.000
1.000.000
10.000
120.000
6.060.000
2.060.000
930.000
1.240.000
570.000
4.800.000
800.000
(80.000 aciuni)
Rezerve
Rezultat
Total Capitaluri proprii+Datorii
300.000
160.000
6.060.000
B
65.000
(25.000)
40.000
2.435.000
(1.125.000)
1.310.000
340.000
500.000
990.000
(90.000)
900.000
50.000
75.000
3.215.000
421.000
154.000
630.000
20.000
1.225.000
1.000.000
(100.000
aciuni)
750.000
240.000
3.215.000
Societatea A i B fuzioneaz prin reuniune. Acionarii societii A dein 60% din capitalurile noii societi C iar
acionarii societii B, restul de 40%.
Activele societilor A i B au fost evaluate astfel (la valoarea brut):
A
Imobilizri corporale
Imobilizri financiare
Mrfuri
Clieni
Fond comercial
B
6.120.000
170.000
150.000
950.000
110.000
2.540.000
305.000
517.000
958.000
195.000
Societatea A
1260000
Societatea B
1990000
-30000
1230000
-40000
1950000
+35000
+20000
+105000
-35000
Pag. 10
- Mrfuri
- Clieni
- Fond comercial
= ANC corijat
numrul de aciuni
= valoarea/ aciune = VMI (valoarea matematic intrinsec a unei
aciuni)
-60000
-50000
+110000
1600000
80000 aciuni
= 20 / aciune
+17000
-32000
+195000
2200000
100000 aciuni
= 12 / aciune
Registrul jurnal:
Societatea A operaiuni specifice de dizolvare
Transferul de active
Soldare aport
6400000
461.01
7583
%
28
2801
6583
1230000
15000
6060000
7583
121
%
162
40
44
462
%
1012
106
117
121
456
=
=
=
%
21
201
26
371
4111
461
5121
121
6583
461.01
456
461.01
6030000
+374000
=6400000
(ACTIV
+corecii)
5770000
45000
150000
210000
1000000
50000
75000
6400000
6060000
4800000
2060000
930000
1240000
570000
1600000
800000
300000
160000
340000
4800000
456
%
1011A
1011B
%
3800000
1600000
2200000
Pag. 11
110000
6120000
170000
150000
950000
10000
120000
207
162
21
401
26
44
371
462
4111
456
461
5121
Trecere la capital social vrsat
1011A
=
1012A
Primirea aporturilor de la B, se va contabiliza n societatea C similar primirii aporturilor de la A
2060000
9300000
124000
570000
1600000
1600000
6.Societatea M a achiziionat la 31.12.N-5 80% din aciunile societii F. La 31.12.N, bilanul celor dou societi
se prezenta astfel:
Active
Active necurente:
Imobilizri necorporale
Terenuri i construcii
Echipamente tehnologice
Creane imobilizate
Titluri F
Active curente:
Stocuri
Creane
Cheltuieli n avans
Disponibiliti
Total Activ
400.000
600.000
500.000
150.000
80.000
120.000
40.000
-
150.000
120.000
70.000
50.000
36.000
8.000
3.600
40.000
2.120.000
247.600
Capitaluri proprii +
Datorii
Capitaluri proprii:
Capital social
Rezerv
Rezultat
Datorii necurente:
Credite pe termen lung
Datorii fa de
societile din cadrul
grupului
Datorii curente:
Provizioane pentru
riscuri i cheltuieli
Furnizori
Datorii salariale i
sociale
Alte impozite i taxe
Total Capitaluri
proprii+Datorii
600.000
297.240
194.040
40.000
20.000
56.112
548.720
11.488
60.000
100.000
200.000
60.000
4.000
48.000
3.200
120.000
2.120.000
4.800
247.600
M
300.000
100.000
150.000
90.000
140.000
70.000
60.000
100.000
58.000
4.000
15.000
231.000
36.960
194.040
P
100.000
40.000
52.000
4.000
8.000
23.200
20.000
6.000
66.800
10.688
56.112
Informaii suplimentare:
Pag. 12
-societatea M a acordat un mprumut pe termen lung de 60.000 lei societii F. M a ncasat de la F dobnzi de
6.000 lei.
-societatea F a decis distribuirea de dividende n sum de 5.000 lei din care M a ncasat 4.000 lei (80%);
-n exerciiul N, societatea M a vndut societii F mrfuri la preul de 48.000 lei. Mrfurile au fost achiziionate
de la o societate din exteriorul grupului la costul de 40.000 lei. Societatea F a vndut unei societi din afara
grupului 50% din mrfurile cumprate de la M la preul de 28.000 lei. La 31.12.N, n bilanul societii M exist
o crean nencasat fa de societatea F n sum de 40.000 lei:
-societatea F a vndut societii M la 30 iunie N un utilaj la preul de vnzare de 80.000 lei. Creana fa de
societatea M a fost ncasat. Costul utilajui este de 120.000 lei iar amortizarea cumulat de 60.000 lei. Duratade
via util rmas este de 20 de ani.
-societatea F a nregistrat n exerciiul N venituri din servicii prestate societii M n valoare de 40.000 lei.
La data achiziiei titlurilor, capitalurile proprii ale societii F se prezentau astfel:
-capital social 40.000 lei;
-rezerve 8.000 lei.
-cu ocazia achiziiei s-a ientificat un plus de valoare de teren de 4.000 lei.
7.Societatea M a achiziionat la 31.12.N-5 40% din aciunile societii P. La 31.12.N, bilanul celor dou societi
se prezenta astfel:
Active
Active necurente:
Imobilizri necorporale
Terenuri i construcii
Echipamente tehnologice
Creane imobilizate
Titluri P
Active curente:
Stocuri
Creane
Cheltuieli n avans
Disponibiliti
Total Activ
400.000
600.000
500.000
150.000
80.000
300.000
100.000
-
150.000
120.000
70.000
50.000
90.000
20.000
9.000
100.000
2.120.000
619.000
Capitaluri proprii +
Datorii
Capitaluri proprii:
Capital social
Rezerv
Rezultat
Datorii necurente:
Credite pe termen lung
Datorii fa de
societile din cadrul
grupului
Datorii curente:
Provizioane pentru
riscuri i cheltuieli
Furnizori
Datorii salariale i
sociale
Alte impozite i taxe
Total Capitaluri
proprii+Datorii
600.000
297.240
194.040
100.000
50.000
140.280
548.720
28.720
150.000
100.000
200.000
60.000
10.000
120.000
8.000
120.000
2.120.000
12.000
619.000
M
300.000
100.000
150.000
90.000
140.000
70.000
60.000
100.000
58.000
4.000
15.000
-
P
250.000
100.000
130.000
10.000
20.000
58.000
20.000
15.000
Pag. 13
231.000
36.960
194.040
167.000
26.720
140.280
Informaii suplimentare:
-societatea M a acordat un mprumut pe termen lung de 150.000 lei societii P. M a ncasat de la P dobnzi de
15.000 lei.
-societatea P a decis distribuirea de dividende n sum de 10.000 lei din care M a ncasat 4.000 lei (40%);
-n exerciiul N, societatea M a vndut societii P mrfuri la preul de 120.000 lei. Mrfurile au fost
achiziionate de la o societate din exteriorul grupului la costul de 100.000 lei. Societatea P a ndut unei societi
din afara grupului 50% din mrfurile cumprate de la M la preul de 70.000 lei. La 31.12.N, n bilanul societii
M exist o crean nencasat fa de societatea P n sum de 100.000 lei:
-societatea P a vndut societii M la 30 iunie N un utilaj la preul de vnzarede 200.000 lei. Creana fa de
societatea M a fost ncasat. Costul utilajui este de 300.000 lei iar amortizarea cumulat de 150.000 lei. Duratade
via util rmas este de 20 de ani.
-societatea P a nregistrat n exerciiuN venituri din servicii prestate societii M n valoare de 100.000 lei.
La data achiziiei titlurilor, capitalurile proprii ale societii se prezentau astfel:
-capital social 100.000 lei;
-rezerve 20.000 lei.
-cu ocazia achiziiei s-a ientificat un plus de valoare de teren de 10.000 lei.
100.000
180.000
360.000
10.000
50.000
500.000
200.000
20.000
300.000
850.000
70.000
480.000
500.000
400.000
300.000
230.000
200.000
700.000
300.000
150.000
200.000
+100.000
10.000
?
500.000
S se ntocmeasc tabloul fluxurilor de trezorerie tiind c, pentru determinarea fluxului net de trezorerie din
exploatare, se utilizeaz metoda indirect. Care este valoarea plilor ctre furnizorii de imobilizri i a
lichiditilor i echivalentelor de lichiditi la sfritul anului?
Rezolvare:
Rezolvarea implic folosirea metodei indirecte
Determinarea fluxului net de trezorerie din exploatare prin metoda indirect :
Contabilitate Bunea Stefan
Pag. 14
9. Se cunoasc urmtoarele informaii la 31.12.N (n lei): sold final 161 1.200; sold iniial 1012 100; sold final
1012 500; sold final 169 450; sold iniial 161 800; rulaj debitor 1041 100; rulaj debitor 161 100; sold iniial 169
300; rulaj debitor 6868 50; sold iniial 162 5.000; rezultatul exerciiului N-1 10.000; sold final 162 6.000; rulaj
creditor 162 2.000; rezerve la 31.12.N-1 4.000; rezerve la 31.12.N-2 2.500; rezultat reportat la 31.12.N-1 7.500;
rezultat reportat la 31.12.N-2 4.500; rezultatul exerciiului N-1 a fost distribuit la rezerve, a fost reportat iar
diferena s-a pltit ca dividende.
S se determine fluxul net de trezorerie din activitatea de finanare.
Rezolvarea
Metoda direct
Se determin T pe conturile 161 i 169
Contabilitate Bunea Stefan
Pag. 15
nou
de
aciuni.
10. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): preul de achiziie al investiiilor financiare pe termen scurt vndute
1000 (ncasarea a avut loc la momentul vnzrii); ctiguri din cesiunea de investiii financiare pe termen scurt
200; venituri din cedarea investiiilor financiare pe termen lung 5.000 (ncasarea a avut loc la momentul
vnzrii); preul de achiziie al investiiilor financiare pe termen lung cedate 3.500; venituri din dobnzi
(ncasate) 700; venituri din cedarea imobilizrilor corporale 2.000 (ncasarea a avut loc la data vnzrii); sold
iniial datorii fa de furnizorii de imobilizri 3.000; sold final datorii fa de furnizorii de imobilizri 4.000; sold
iniial imobilizri corporale 6.000; sold final imobilizri corporale 4.000; costul imobilizrilor corporale vndute
4.000.
S se determine fluxul net de trezorerie din activitatea de investiii este de (se neglijeaz incidena TVA).
Rezolvare
Titlurile cumprate i revndute
ncasarea din vnzarea de investiii pe TS = Cost titluri vndute + Ctig titluril vndute Pierdere titlurilor
vndute = 1000 pre achizitie titluri vndute + 200 ctig = +1200
n cazul investiiilor financiare pe TL ncasarea va fi constituit din venitul ncasat (nu din cost+ctig), deci
ncasarea va fi +5000
ncasri din dobnzi = +700
ncasri din cedarea de imobilizri corporale = + 2000
Pli ctre furnizorii de imobilizri (se determin din rulajele conturilor 404 i 21) 1000
Flux net din investiii = +1200+5000+700+2000-1000=+7900
11. La nceputul exerciiului N, ntreprinderea ALFA a achiziionat un echipament tehnologic la costul de
500.000 lei, TVA 19%. Se estimeaz o durat de utilizare de 5 ani, iar metoda de amortizare este cea liniar. La
sfritul exerciiului N exist indicii c echipamentul i-a pierdut din valoare. Valoarea just a echipamentului la
data bilanului este de 300.000 lei, iar costurile de cesiune sunt estimate la 20.000 lei. Previziunea fluxurilor de
trezorerie ce se ateapt a fi obinute din utilizarea echipamentului pe durata rmas de utilizare este prezentat
mai jos (rata de actualizare este de 15%):
AAni
Flux net
N+1
N+2
N+3
N+4
55.000
175.000
150.000
80.000
Valoarea de
utilitate
Pag. 16
Factor de
actualizare
(rata de
15%)
0,870
0,756
0,658
0,572
47.850
132.300
98.700
45.760
1
(1 + 0,15) t
Flux net
actualizat
324.610
La sfritul exerciiului N+1, valoarea just minus costurile de cesiune este estimat la 320.000 lei iar valoarea
de utilitate la 290.000 lei.
tiind c ntreprinderea aplic IAS 36 Deprecierea activelor, la ce valoare va fi prezentat echipamentul
tehnologic n bilanul exerciiilor N i N+1? Care sunt nregistrrile contabile aferente celor dou exerciii?
Rezolvare:
n exerciiul N:
1)achiziia echipamentului:
%
2131
Echipamente
tehnologice
4426
TVA deductibil
404
Furnizori de
imobilizri
595.000
500.000
95.000
2811
Amortizarea
instalaiilor...
100.000
2811
Amortizarea
81.153
Pag. 17
exploatare privind
amortizarea
imobilizrilor
instalaiilor...
7813
Venituri din
ajustri pentru
deprecierea
imobilizrilor
56.543
Din motive de pruden, plusul de valoare de 20.000 = 320.000 300.000 nu se contabilizeaz. Altfel spus, dup
reluarea deprecierii, valoarea contabil a activului nu trebuie dus la o valoare superioar celei pe care acesta ar
fi avut-o dac nu s-ar fi depreciat n trecut. Dac deprecierea nu ar fi existat, valoarea contabil net ar fi fost de
500.000 100.000 x 2 = 300.000 lei. Prin urmare, nu se va relua ntregul provizion de 75.390 lei ci 56.543 lei
ct este necesar pentru a aduce activul la valoarea pe care ar fi avut-o dac deprecierea nu ar fi existat.
12. Societatea ALFA achiziioneaz la 1.01.N un echipament la un pre de 20.000 de lei, cheltuieli de transport incluse n
factur 2.000 de lei, TVA 19%. ALFA estimeaz o durat de utilitate de 10 ani i o valoare rezidual de 2.000 de
lei pentru echipament. La sfritul exerciiului N, deoarece exist indicii de depreciere, echipamentul este testat
pentru depreciere, valoarea recuperabil determinat fiind de 16.000 de lei. La 1.08.N+1 managementul
ntocmete un plan de vnzare a echipamentului i ntreprinde aciuni pentru a gsi un cumprtor. Activul
necurent este clasificat ca disponibil pentru vnzare. Valoarea just a echipamentului este de 19.000 de lei, iar
cheltuielile ocazionate de vnzare sunt estimate la 5.000 de lei. Vnzarea este estimat s aib loc peste 6 luni.
La sfritul exerciiului N+1 valoarea just minus cheltuielile de cesiune este de 12.000 de lei.
Care sunt nregistrrile efectuate de ALFA tiind c aceasta aplic normele IAS i IFRS?
Rezolvare :
nregistrrile efectuate de societatea ALFA sunt urmtoarele:
-1.01.N - achiziia echipamentului:
%
2131
Echipamente
tehnologice
4426
TVA deductibil
404
Furnizori de
imobilizri
26.180
22.000
4180
2813
Amortizarea
echipamentelor
tehnologice
2.000
Pag. 18
amortizarea pn la 1.08.N+1:
Amortizare = (16.000/9)*7/12 = 1.037 lei
6811
=
Cheltuieli de
exploatare privind
amortiarea
imobilizrilor
2913
Ajustri pentru
deprecierea
echipamentelor
tehnologice
4.000
2813
Amortizarea
echipamentelor
tehnologice
1.037
nainte de clasificarea iniial a echipamentului ca deinut pentru vnzare, valoarea sa contabil este
determinat n conformitate cu IAS 16 "Imobilizri corporale".
Valoarea net contabil a echipamentului la 1.08.N+1 = 16.000 1.037 = 14.963 lei
Valoarea just mai puin costurile de vnzare = 19.000 5.000 = 14.000 lei.
Societatea ALFA recunoate o pierdere de valoare pentru diferena dintre valoarea net contabil a
echipamentului i valoarea just minus costurile de vnzare.
6813
=
2913
963
Ajustri pentru
deprecierea
echipamentelor
tehnologice
Cheltuieli de
exploatare privind
ajustrile pentru
deprecierea
imobilizrilor
2913
Ajustri pentru
deprecierea
echipamentelor
tehnologice
2.000
Dac la 31.12.N+1 valoarea just minus costurile de cesiune ar fi fost de 21.000 lei, atunci venitul care
trebuie recunoscut va fi de 4.000 + 963 = 4963
2913
=
7813
4.963
Ajustri pentru
Venituri din ajustarea
deprecierea
imobilizrilor
Contabilitate Bunea Stefan
Pag. 19
echipamentelor
tehnologice
1)
2)
3)
4)
-
13. Societatea ALFA utilizeaz un singur sortiment de materii prime pentru care s-a stabilit un cost standard de 5
lei/Kg. i obine un singur produs finit pentru care s-a stabilit un cost standard de 100 lei/buc. La nceputul
exerciiului N, situaia celor dou elemente de stoc era:
Stoc iniial materii prime = 1.000 Kg. x 5 lei/Kg.;
Stoc iniial produse finite = 80 buc. x 100 lei/buc.;
Diferene favorabile de pre pentru materii prime = (200 lei);
Diferene favorabile de pre pentru produse finite = (100 lei).
n cursul exerciiului N au loc urmtoarele operaii:
achiziie de materii prime 500 Kg. x 4,8 lei/Kg., TVA 19% (factura);
consum de materii prime 300 Kg. (FIFO);
obinere de produse finite 20 buc.;
vnzare de produse finite 50 buc. x 180 lei/buc., TVA 19% (factura);
La sfritul exerciiului se cunosc urmtoarele informaii:
costul de producie efectiv 110 lei/buc. (din contabilitatea de gestiune);
valoarea realizabil net a stocului de materii prime este de 5.200 lei;
valoarea realizabil net a stocului de produse finite este de 4.800 lei;
stocul de produse finite a fost depreciat la sfritul exerciiului N-1 cu 500 lei.
S se contabilizeze operaiile de mai sus i s se determine valoarea pe care cele dou elemente de stoc o
vor avea n bilanul exerciiului N.
Rezolvare:
1)achiziie de materii prime 500 Kgx4,8 lei/Kg, TVA 19% (factura):
%
301
Materii prime
308
Diferene de pre
pentru materii prime
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
2.856
2.500
(100)
456
%
301
Materii prime
308
Diferene de pre
pentru materii
prime
1.440
300 Kgx5=1.500
300Kgx(5-4,8)=(60)
711
Variaia stocurilor
%
701
Venituri din
vnzarea de
produse finite
10.710
50 buc x 180 = 9.000
1.710
Pag. 20
4427
TVA colectat
711
Variaia stocurilor
345
Produse finite
711
Variaia stocurilor
200
k =
Si 348 + Rd 348
(100 ) + 200
= 0 , 01
=
( Si 345 + Rd 345 ) 8 . 000 + 2 . 000
Diferena aferent ieirilor din stoc = Rulaj creditor 345 x k = 5.000 x 0,01 = 50 (nefavorabil)
711
Variaia stocurilor
348
Diferene de pre
aferente
produselor finite
50
D
Si
Sf
D
Si
Sf
C
Sf
Valoarea contabil a materiilor prime = Sold final 301 - Sold final 308 = 6.000 - 240 = 5.760 lei
Valoare realizabil net = 5.200 lei
n bilan, stocul de materii prime va trebui s fie prezentat la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea
realizabil net.
Valoarea n bilan a materiilor prime = min (5.760; 5.200) = 5.200 lei
Rezult c trebuie contabilizat o depreciere de 560 lei:
6814
Cheltuieli de
exploatare privind
Contabilitate Bunea Stefan
391
Ajustri pentru
deprecierea
560
Pag. 21
ajustrile pentru
deprecierea activelor
circulante
materiilor prime
Valoarea n bilan = Sold final 301 Sold final 308 Sold final 391 = 5.200 lei
b)evaluarea n bilan a produselor finite:
Valoarea contabil a produselor finite = Sold final 345 + Sold final 348 = 5.000 + 50 = 5.050 lei
Valoarea realizabil net = 4.800 lei
n bilan, stocul de produse finite va trebui s fie prezentat la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea
realizabil net.
Valoarea n bilan a produselor finite = min (5.050; 4.800) = 4.800 lei
Deprecierea calculat = 250 lei;
Deprecierea existent la sfritul exerciiului N-1 = 500 lei;
Rezult c trebuie reluat la venituri deprecierea de 250 lei:
3945
Ajustri pentru
deprecierea produselor
finite
7814
Venituri din
ajustri pentru
deprecierea
activelor
circulante
250
Valoarea din bilan = Sold final 345 + Sold final 348 Sold final 3945 = 4.800 lei
14.
La 1 ianuarie N, o ntreprindere a vndut unui client mrfuri pentru care ncaseaz 20.000 lei. Condiiile de
decontare stabilite n contract sunt urmtoarele:
- 50 % la semnarea contractului;
- 30 % peste un an;
- 20 % peste doi ani.
Se estimeaz c ntreprinderea client ar fi putut obine un credit echivalent, pe piaa financiar, la o rat de 10%.
Care sunt calculele i nregistrrile pe care ar trebui s le fac ntreprinderea n ipoteza n care aplic IAS 18
Venituri?
Rezolvare :
Sumele nominale ce vor fi ncasate de ntreprindere sunt de :
-
10.000 + 6.000 / (1+10%)+ 4.000/(1+10%)2 = 18.761 de lei. Se consider c preul de vnzare conine dobnzi n
valoare de 20.000 18.761 = 1.239 de lei.
La 1 ianuarie N:
-vnzarea pe credit:
411
Clieni
20.000
707
18.761
Venituri din
Contabilitate Bunea Stefan
Pag. 22
vnzarea
mrfurilor
47X
Venit
nectigat
1.239
Not: Contul 47X reflect venitul de primit sau venitul nectigat. El nu semnific un venit n avans deoarece nu
a avut loc nici o ncasare n contul perioadelor viitoare. Funcia contului 47X este de ajustare a creanei n bilan.
n bilan, creana clieni va fi prezentat la nivelul sumei de ncasat (20.000 lei) diminuat cu venitul nectigat
din dobnd (1.239 lei) conform prevederilor IAS 39. Potrivit poziiei Ministerului de Finane, ntreprinderile
care aplic referenialul IAS i IFRS trebuie s-i defineasc propriul plan de conturi, inspirndu-se din planul
existent n OMFP 1752/2005 i creind conturi pentru situaii pentru care nu s-au creat.
-ncasarea imediat:
5121
Conturi la bnci n
lei
411
Clieni
10.000
Pentru repartizarea dobnzilor ntre cei doi ani, considerm c ntreprinderea crediteaz clientul cu
preul bunului n momentul ncheierii contractului, mai puin avansul primit, adic 18.761 10.000 = 8.761 de
lei.
Pentru a determina dobnda pentru primul an, aplicm rata dobnzii la suma determinat anterior 10% x
8.761 = 876 de lei.
n al doilea an, dobnda se determin prin multiplicarea ratei dobnzii cu debitul clientului dup
primul an (8761 de lei la care se adaug dobnda pentru primul an 876 de lei i se deduce suma pltit de client
6.000 de lei), obinndu-se o sum pentru exerciiul N+1 de 364 de lei (adic 3637 * 10%).
La 31 decembrie N:
-
47X
Venit
nectigat
766
876
Venituri din
dobnzi
La 1 ianuarie N+1:
-
411
Clieni
6.000
La 31 decembrie N+1:
-
Pag. 23
47X
Venit
nectigat
766
364
Venituri din
dobnzi
La 1 ianuarie N+2:
-
411
Clieni
4.000
15. ntreprinderea ALFA a achiziionat la nceputul exerciiului N un mijloc de transport la costul de 500.000 lei,
durat de utilitate 4 ani, amortizare liniar (se aplic tratamentul de baz al IAS 16). La data de 31.12.N se
efectueaz o reparaie capital a autoturismului n urma creia durata de utilitate crete cu doi ani. Costul
reparaiei este de 25.000 lei. La data de 1.07.N+1 activul este nchiriat unui ter. Valoarea just la 1.07.N+1 este
de 420.000 lei iar la 31.12.N+1 este de 380.000 lei.
Care sunt nregistrrile contabile dac ntreprinderea aplic IAS 40 i alege modelul de evaluare la
valoare just?
16. Societatea are ca obiect de activitate achiziia i vnzarea de cldiri. Pe 1 noiembrie N, managerii au decis ca una
dintre cldirile achiziionate n vederea vnzrii s fie nchiriat terilor. Se cunosc urmtoarele informaii
privind cldirea: cost de achiziie: 20.000 u.m., valoarea just la 1.11.N: 21.000 u.m. La 31.12.N, valoarea just a
cldirii este 21.200 u.m.
S se contabilizeze schimbarea clasificrii activului, la 1 noiembrie N, i evaluarea acestuia la 31.12.N, tiind c
societatea folosete modelul valorii juste, n conformitate cu IAS 40.
Rezolvare
Schimbarea clasificrii activului, la 1.11.N, genereaz urmtoarea nregistrare contabil:
Imobile de plasament
21.000
Stocuri de mrfuri
20.000
1.000
200
17. ntre o societate ALFA (locator) i societatea BETA (locatar) se ncheie un contract de locaie finanare cu
urmtoarele caracteristici: data semnrii contractului 1 ianuarie exerciiul N; durata contractului 3 ani; durata de
via a bunului 8 ani; sunt prevzute 3 rate de 200.000 lei, pltibile n ultima zi a anului; posibilitatea exercitrii
unei opiuni de cumprare la sfritul anului 3 la preul de 60.000 lei; valoarea just a bunului la data semnrii
contractului 461.806 lei; valoarea rezidual a activului este 70.000 lei; rata implicit a dobnzii anuale calculat
de locatar 20 %.
Prezentai, conform IAS 17, la sfritul anului N, extrasul din situaiile financiare ale locatarului.
Rezolvare:
a) Calculul VAPML:
VAPML =
200.000 lei
1,2
200.000 lei
1,2 2
200.000 lei
1,2 3
60.000 lei
1,23
= 456.019 lei
b) Conform IAS 17, locatarul contabilizeaz activul nchiriat la valoarea cea mai mic dintre valoarea
just a bunului i valoarea actualizat a plilor minimale.
Min (461.806 lei; 456.019 lei) = 456.019 lei.
Contabilitate Bunea Stefan
Pag. 24
c) Conform IAS 17, n situaiile financiare ale locatarului, plile n numele locaiei trebuie s fie
repartizate n dou componente: cheltuiala financiar i amortizarea soldului datoriei, astfel:
Data
Flux de
Dobnzi
Rambursarea
Capital rmas
trezorerie
capitalului
datorat
01.01.N
456.019
31.12.N
200.000
456.019 x 20 % 200.000 91.204 456.019
= 91.204
= 108.796
108.796
=
347.223
31.12.N+1
200.000
347.223 x 20 % 200.000 69.445 347.223
= 69.445
= 130.555
130.555
=
216.668
31.12.N+2
260.000
216.668 x 20 % 260.000 43.334 0
= 43.334
= 216.668
Total
660.000
203.983
456.019
d)Valoarea amortizabil = 456.019 lei 70.000 lei = 386.019 lei
Amortizarea anului N =
386.019 lei
= 48.252 lei
8 ani
e)nregistrri contabile:
1)la data ncheierii contractului:
456.019 lei
Activ
456.019 lei
SM
A
80%
80%
B
60%
20%
D
90%
SM
Pag. 25
55%
80%
A
45%
20%
35%
15%
70%
30%
Pag. 26
%
2131
4426
= 404
107.100
90.000
17.100
= 131
50.000
= 2813
9.000
= 7584
5.000
21. Se cunosc urmtoarele informaii aferente exerciiului N (valori exprimate n milioane u.m.): Si301 = 20,
RC707 = 450, Si411 = 17, RD601 = 620, Sf301 = 45, Si371 = 38, RD607 = 40, Si401 = 20, RC704 = 575,
RD691 = 25, Sf411 = 23, Sf371 = 26, Sf401 = 140, Si4423 = 8, Si441 = 2, Sf441 = 5, Si421 = 20, Sf 4423 = 5,
Sf421 = 40, RD641 = 700. Toate achiziiile i vnzrile snt impozabile TVA. Materiile prime i mrfurile intrate
au fost achiziionate. Calculai fluxul net de trezorerie din activitile de exploatare.
Rezolvare:
+ncasri de la clieni 17+450x 1,19+575x 1,19-23=1213,75
-Pli ctre furnizori 20+645 x 1,19+29 x1,19-140= 682,06
-Pli ctre salariai 20+700-40=680
-Pli TVA 66,69+8-5=69,69
-Pli impozit pe profit 25+2-5=22
=Flux net de trezorerie din exploatare=-240
22. Se cunosc urmtoarele informaii (n lei):
4111-sold iniial
Salarii pltite
607-rulaj debitor
401-sold iniial
Impozitul pe profit pltit
4111-sold final
371-sold final
ncasri de avansuri de la clieni
707-rulaj creditor
371-sold iniial
6911
704-rulaj creditor
401-sold final
641
605-rulaj debitor
100
2.200
2.500
4.500
202
700
3.000
750
2.000
4.250
600
500
2.800
4.000
450
Toate achiziiile i vnzrile sunt impozabile TVA. Mrfurile intrate au fost integral achiziionate.
Avansurile ncasate sunt reinute la ncasarea creanei. Calculai fluxul net de trezorerie din activitatea de
exploatare prin metoda direct.
Rezolvare:
+ncasri creane clieni 100+2.380+595-700-750=1.625
+ncasri avansuri de la clieni 750
-pli ctre furnizori 4.500+1.487,5+535,5-2.800=3.723
-pli TVA 475-323=152
-Pli salarii 2.200
Contabilitate Bunea Stefan
Pag. 27
952
302
2.000
401
1.190
1.000
190
5.Cheltuieli cu energia
%
605
4426
722
3.000
231
3.000
7. Receptia modernizarilor
212
2812
1.500
60.000
24. Se dau urmtoarele informaii n conturi (solduri finale) la sfritul anului N: cheltuieli cu materii prime
8.000 lei; cheltuieli cu salariile personalului 14.000 lei; cheltuieli de exploatare privind ajustarea activelor
circulante 2.000 lei; Cheltuieli cu despgubiri, amenzi i penaliti 3.600 lei; cheltuieli privind sconturile
acordate 1.000 lei; pierderi din creane i debitori diveri 16.000 lei; pierderi privind investiiile financiare pe
Contabilitate Bunea Stefan
Pag. 28
termen scurt cedate 2.400 lei; venituri privind ajustarea activelor circulante 1.600 lei. Conform OMFP
1752/2005 care este suma ce se va nscrie la cheltuieli de exploatare total i valoarea ajustrii activelor
circulante:
Rezolvare
Cheltuieli exploatare=
+cheltuieli cu materii prime 8.000 lei
+ cheltuieli cu salariile personalului 14.000 lei
+ cheltuieli de exploatare privind ajustarea activelor circulante 2.000 lei
+pierderi din creane i debitori diveri 16.000 lei
- venituri privind ajustarea activelor circulante 1.600 lei.
+Cheltuieli cu despgubiri, amenzi i penaliti 3.600 lei
=42.000
Ajustarea activelor circulante=
+ cheltuieli de exploatare privind ajustarea activelor circulante 2.000 lei
+pierderi din creane i debitori diveri 16.000 lei
- venituri privind ajustarea activelor circulante 1.600 lei.
=16.400
25. Pe 1.01.N, o societate X a semnat un contract de vnzare urmat de preluarea n leasing operaional pentru o
cldire. Cldirea avea o valoare contabil de 12.000 u.m.. Amortizarea calculat pn n momentul
vnzrii a fost de 6.000 u.m. Preul de vnzare este de 40.000 u.m. Chiria anual pltit este de 8.000 lei
S se contabilizeze operaia de lease-back, la societatea X, la data semnrii contractului, n conformitate
cu OMFP 2374/2007.
Rezolvare
Operaa va fi contabilizat ca o vnzare urmat de o nchiriere.
Vnzarea cldirii
461=7583
40.000
Descrcarea din gestiune
% = 212
12.000
6583
6.000
2812
6.000
Chiria anual
612=5121 8.000
26. Contabilizai conform OMFP 1752/2005 i OMFP 2374/2007 urmtoarele operaii:
1. Achizitionarea 1.000 aciuni proprii la costul de 4 lei / aciune.Valoarea nominal 2 lei / aciune
2.Vnzarea a 500 de aciuni proprii la preul de 5 lei pe aciune
3. Anularea a 300 de aciuni proprii
4. Vnzarea a 200 de aciuni la preul de 3 lei pe aciune
Rezolvare
1.Achizitionarea 1.000 aciuni proprii la costul de 4 lei / aciune
1091
=
5121
4.000
2.Vnzarea a 500 de aciuni proprii la preul de 5 lei pe aciune
5121
=
%
2.500
1091
2.000
141
500
1.
1.200
600
600
Pag. 29
Se emit 1.000 aciuni la preul de emisiune de 4 lei pe aciune, valoarea nominal 3 lei pe aciune. Se
ncaseaz contravaloarea aciunilor.
b. Se emit 1.000 obligaiuni la valoarea nominal de 7 lei pe obligaiune. Rata anual a dobnzii 10%.
Durata mprumutului 6 ani. mprumutul i dobnzile aferente se pltesc peste 6 ani.
c. Sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 5 lei pe aciune care sunt anulate.
d. Sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 2 lei pe aciune care sunt anulate.
Rezolvare
a.
Se emit 1.000 aciuni la preul de emisiune de 4 lei pe aciune, valoarea nominal 3 lei pe aciune.
456
=
%
4.000
1011
3.000
1041
1.000
Se ncaseaz contravaloarea aciunilor.
5121
=
456
4.000
b.
Se emit 1.000 obligaiuni la valoarea nominal de 7 lei pe obligaiune.
461
=
161
7.000
5121
=
461
7.000
Inregistrarea dobanzii anuale
666
1681
700
c. Sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 5 lei pe aciune care sunt anulate.
1091
=
5121
500
%
1012
149
1091
500
300
200
d. Sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 2 lei pe aciune care sunt anulate.
1091
=
5121
200
1012
%
1091
141
300
200
100
28. Efectuai nregistrrile contabile conform OMFP 1752/2005 pentru urmtoarele operaii:
a. sunt emise 1.000 de obligaiuni la preul de emisiune 9 u.m pe obligaiune., valoarea nominal 10
u.m. pe obligaiune, durata mprumutului 5 ani, rata dobnzii anual 10%.Dobnda se pltete la sfritul fiecrui
an.
b.dup 2 ani sunt rscumprate 250 obligaiuni la preul de 11 lei pe obligaiune care se anuleaz
c. dup 3 ani sunt rscumprate 250 de obligaiuni la preul de 8 lei pe obligaiune care se anuleaz
d. la scaden se ramburseaz restul obligaiunilor.
Rezolvare
a. sunt emise 1.000 de obligaiuni la preul de emisiune 9 u.m pe obligaiune., valoarea nominal 10 u.m. pe
obligaiune
%
=
161
10.000
461
169
9.000
1.000
Pag. 30
5121
=
461
Inregistrarea dobanzii aferente primului an
666
=
1681
Plata dobnzii
1681
=
5121
Amortizarea primei de rambursare
6868
=
169
9.000
1.000
1.000
200
2.750
2.750
2.500
250
6868
Dobnda n anul 3
666
Plata dobnzii
1681
169
150
1681
750
5121
750
150
2.000
%
505
768
2.500
2.000
5.000
6868
169
100
161
6868
169
5.000
100
Pag. 31
Pag. 32
500
400
650.000
40.000
Pag. 33
7814
635
754
601
691
607
722
6021
701
611
667
711
7411
50.000
150.000
150.000
10.000
90.000
300.000
1.400.000
200.000
46.000
550.000
450.000
20.000
75.000
7412
7583
767
7812
621
6581
612
Cheltuieli cu colaboratorii
Despgubiri, amenzi i penaliti
Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile
6451
6814
766
628
7414
6452
765
6583
707
6811
768
50.000
180.000
90.000
60.000
10.000
250.000
30.000
10.000
85.000
50.000
250.000
100.000
250.000
96.000
20.000
24.000
10.000
100.000
34.000
200.000
Valoare
50.000
(-)10.000
40.000
Pag. 34
1.400.000
(-)50.000
(+)90.000
(=) 1.440.000
Marja comercial
(+)Producia exerciiului
(-)Consumurile de la teri (Grupa 60 607 +Grupa 61+Grupa
62)
40.000
(+)1.440.000
(-)704.000
(=)776.000
Valoarea adugat
(+)Venituri din subvenii de exploatare (Grupa 74)
(+)Alte venituri din exploatare (Grupa 75)
(-)Impozite, taxe i vrsminte asimilate (Grupa 63)
(-)Cheltuieli de personal i asimilate (Grupa 64)
(-)Alte cheltuieli de exploatare (Grupa 65)
776.000
(+)750.000
(+)171.000
(-)20.000
(-)860.000
(-)185.000
(=)632.000
632.000
(+)74.000
(-)340.000
(=)366.000
170.000
86.000
84.000
366.000
84.000
450.000
0
0
()Rezultat curent
()Rezultatul extraordinar
450.000
0
450.000
Rezultat brut
(-)Cheltuiala cu impozitul pe profit (691)
450.000
150.000
300.000
(1)Marja comercial
Contabilitate Bunea Stefan
Pag. 35
(2)Producia exerciiului
Producia exerciiului este un indicator care trebuie interpretat cu pruden datorit caracterului eterogen. Este o
sum de venituri realizate evaluate la pre de vnzare (este vorba despre producia vndut) cu venituri latente
evaluate la cost de producie (este vorba despre producia stocat i despre producia imobilizat).
Acest indicator este dependent de politica comercial a ntreprinderii, de politica de investiii, de procedeele
utilizate n evaluarea produciei vndute (cost mediu, FIFO, etc.), de modul de estimare a stadiului execuiei
lucrrilor i serviciilor i de modul de alocare a costurilor i veniturilor aferente contractelor de prestri servicii,
etc.
(3)Valoarea adugat
Valoarea adugat este valoarea pe care ntreprinderea o adaug peste costul prestailor de la teri i care este
destinat s asigure remunerarea celor implicai n acest proces de creare de valoare: salariai (cheltuieli de
personal), stat (cheltuieli cu impozitele i taxele), creditori (cheltuieli cu dobnzile), acionari (dividende),
ntreprinderea nsi (atofinanare).
n exemplul nostru valoarea adugat este sensibil mai mic dect producia vndut i marja comercial datorit
costului mare al prestaiilor externe.
Valoarea adugat este un indicator util n determinarea unor indicatori macroeconomici dintre care se detaeaz
PIB (Produsul Intern Brut).
(4)Excedentul brut din exploatare
Excedentul (sau deficitul) brut din exploatare (n englez EBITDA = earnings before interest, taxes, depreciation
and amortisation ) reprezint un flux potenial de trezorerie prin care se apreciaz n mrime absolut
rentabilitatea economic a ntreprinderii. Acest indicator este relevant n analiza comparativ a rentabilitii
economce ale unor ntreprinderi care acioneaz n acelai sector de activitate deoarece este independent de:
politica de amortizare i de gestiune a riscurilor, de politica de finanare, de politica de dividend, de politica de
autofinanare i de politica fiscal aferent activitii de exploatare i de impozitare a profitului.
n exemplul nostru, EBE este influenat de politica de subvenionare a activitii de exploatare (veniturile din
subvenii sunt semnificative), de politica de personal, de politica de investiii (cheltuielile i veniturile ce rezult
din operaiile de dezinvestire).
(5)Rezultatul din exploatare
El msoar rentabilitatea din exploatare a ntreprinderii n mrime absolut dar are dezavantajul c nu ofer
informaii comparative n cazul n care ntreprinderile supuse analizei comparate utilizeaz metode diferite de
amortizare a imobilizrilor i nu au acelai comportament n ceea ce privete estimarile n condiii de
incertitudine.
n exemplul nostru aceste ajustri sunt consistente i fac ca doar jumtate din valoarea adugat brut s se
regseasc n EBE.
(6)Rezultatul financiar
Rezultatul financiar cuprinde efectele financiare ale politicilor de finanare i de investiii ale ntreprinderii dar i
de unele efectele financiare ale activitilor din exploatare (diferenele de curs valutar aferente tranzaciilor
exprimate n monede strine).
n exemplul nostru rezultatul financiar pozitiv se apreciaz favorabil, ntreprinderea reuind s acopere costul
finanrii din tranzacii financiare astfel nct rezultatul din exploatare nu este consumat pentru acoperirea
acestor costuri.
(7)Rezultatul curent
Rezultatul curent sau rezultatul din activiti ordinare este mrimea absolut a performanei financiare a
ntreprinderii realizat n condiii normale.
Pag. 36
n exemplul nostru, activitatea de exploatare rentabil a fcut posibil realizarea unor investiii financiare
rentabile care au avut ca efect degajarea unui rezultat financiar pozitiv.
(8)Rezultatul extraordinar
Rezultatul extraordinar este reprezentat de elemente care au efecte anormale asupra performanei ntreprinderii i
care rezult din evenimente cu frecven destul de rar i care nu pot fi controlate de conducearea ntreprinderii.
n general analizele financiare se fac pornind de la ipoteza continuitii activitii n condiii de normalitate.
Caracterul arbitrar al alocrii unor cheltuieli n aceast categoria a determinat, aa cum am vzut deja ntr-un
capitol aterior ca IASB s interzic prezentarea separat a efectelor unor astfel de elemente.
(9)Rezultatul brut
Rezultatul brut reprezint mrimea absolut a performanei financiare a ntreprinderii neinfluenat de politica de
impozitare a profitului, de politica de divident i de politica de autofinanare.
(10)Rezultatul net al exerciiului
Rezultatul net reprezint mrimea absolut a performanei financiare a ntreprinderii neinfluenat de politica de
politica de dividend i de politica de autofinanare.
n exemplul nostru, rezultatul net este pozitiv ceea ce se apreciaz favorabil.
(=) CAF
555.000
METODA ADITIV
Indicatori
Rezultatul net
(+)Cheltuieli cu ajustrile de valoare (68)
(-)Venituri din ajustri de valoare (78)
(+)Cheltuieli din cedarea activelor (6583)
(-)Venituri din cedarea activelor (7583)
(-)Venituri din subvenii pentru investiii (7584)
Valoare
300.000
340.000
74.000
85.000
96.000
-
(=) CAF
555.000
n exemplul nostru, CAF este format n cea mai mare parte din profitul net (300.000 lei). Aceast parte este
destinat autofinanrii de cretere a ntreprinderii. Restul pn la 555.000 lei este reprezentat de autofinanarea
de meninere (ajustri din amortizri i provizioane) a capitalului.
35. O societatea A deine 70 % din aciunile unei societi B, care deine 40 % din aciunile societii C: nu
exist aciuni fr drept de vot.
A
B
C
70 %
40 %
Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n C.
Rezolvare:
Pag. 37
I. Procentaj de control:
Societatea A deine direct n B are un procent majoritar de 70 %. i indirect n C un procent de 40 %,
deoarece deine asupra lui B un control exclusiv i implicit o va controla i pe C 40 %
II. Procentaj de interes:
Societatea A are un procentaj de interes n B de 70 %.
Societatea A are un procentaj de interes n C de 70 %. x 40 % = 28 %.
36. O societatea A deine 20 % din aciunile unei societi B, care deine 90 % din aciunile societii C: nu
exist aciuni fr drept de vot.
A
B
C
20 %
90 %
Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n C.
Rezolvare:
I. Procentaj de control:
Societatea A nu mai controleaz n mod exclusiv societatea B, deci procentul de control deinut direct
n B este 20 %, iar indirect n 0 %.
II. Procentaj de interes:
Societatea A are un procentaj de interes n C de 20 %. x 90 % = 18 %.
37.Legturile dintre 4 societi se prezint astfel:
A
B
C
D
60 %
70 %
90 %
Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n B, C i D.
Rezolvare:
Societatea A
Procentaj
De control
De interes
60 %
60 %
n B:
70 %
60 % x 70 % = 42 %
n C:
90 %
42 % x 90 % = 37,8 %
n D
38. Legturile dintre 3 societi se prezint astfel:
70 %
A
B
80 %
C
10 %
Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n C.
Rezolvare:
Societatea A
Procentaj
De control
n B:
n C:
Direct
Indirect prin B
Total n C
De interes
70 %
70 %
10%
80 %
10 % + 80 % = 90 %
10 %
70 % x 80 % = 56 %
10 % + 56 % = 66 %
50 %
C
40 %
Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n C.
Rezolvare:
Societatea A
Procentaj
De control
n B:
n C:
Contabilitate Bunea Stefan
20 %
De interes
20 %
Pag. 38
Direct
Indirect prin B
Total n C
40%
40 %
40 %
20 % x 50 % = 10 %
40 % + 10 % = 50 %
20 %
B
30 %
D
90%
Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n C.
Rezolvare:
Societatea A
Procentaj
De control
De interes
80 %
80 %
30 %
30 %
n B:
n D:
n C:
Indirect prin B
Indirect prin D
Total n C
20 %
20 %
80 % x 20 % = 16 %
30 % x 90 % = 27 %
16 % + 27 % = 43 %
60 %
B
C
75 %
20 %
D
Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n D.
Rezolvare:
Societatea A
Procentaj
De control
n B:
n C:
n D:
Indirect prin C
Indirect prin B
Total n D
80 %
60 %
De interes
80 %
80 % x 60 % = 48 %
75 %
20 %
95 %
48 % x 75 % = 36 %
80 % x 20 % = 16 %
36 % + 16 % = 52 %
70 %
80 %
15 %
20 %
E
D
90 %
Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n D.
Rezolvare:
Societatea A
Procentaj
De control
n C:
n D:
n E:
n B:
Direct
Indirect prin E
Indirect prin C
Contabilitate Bunea Stefan
70 %
20 %
-
De interes
70 %
70 % x 20 % = 14 %
90 % x 14 % = 12,6 %
15 %
15 %
15 %
12,6 % x 80 % = 10,08 %
70 % x 15 % = 10,5 %
Pag. 39
Total n B
30 %
43. La data de 01 ianuarie anul N o societate comercial nou nfiinat, specializat n producia
ciocolatei a importat un echipament n valoare de 500.000 u.m., taxe vamale 5.000 u.m., comision vamal 500
u.m., TVA pltit n vam 1.200 u.m., rabat primit de la furnizor 2.000 u.m. n vederea achiziiei societatea a
suportat urmtoarele costuri suplimentare: costuri de livrare 36.000 u.m., costuri de instalare 49.000 u.m., costuri
generale de administraie 6.000 u.m, cheltuieli cu reclama 20.000 u.m, onorariile arhitecilor care instaleaz
echipamentul 18.000 u.m. Perioada de instalare i montare a durat 2 luni, iar pentru a aduce echipamentul n
condiiile de funcionare s-au efectuat costuri n valoare de 42.000 u.m. Costurile de deschidere a noului
echipament 25.000 u.m. Costurile de testare a funcionrii corecte a activului 12.000 u.m., iar ncasrile nete
provenite din vnzarea ciocolatelor produse la testarea echipamentului 2.000 u.m. n primele 4 luni, cantitatea
de ciocolat produs a fost foarte mic, genernd o pierdere iniial din exploatare de 30.000 u.m. Ca atare,
societatea s-a hotrt s introduc un nou sortiment, costurile fiind 13.000 u.m.. Costurile estimate de
demontarea recunoscute printr-un provizion se ridic la 25.000 u.m. Calculai conform IAS 16 costul i precizai
nregistrarea contabil legat de achiziie.
Rezolvare:
Pre de cumprare
500.000 u.m.
+ Taxe vamale
5.000 u.m.
+ Comision Vamal
500 u.m.
- Rabat primit
- 2.000 u.m.
+ Costuri de livrare
36.000 u.m.
+ Costuri de instalare
49.000 u.m.
+ Onorariile arhitecilor care instaleaz echipamentul
18.000 u.m.
+ Costuri necesare pentru a aduce echipamentul n stare de funcionare
42.000 u.m.
+ Costurile de testare a noului echipament mai puin ncasrile nete
10.000 u.m.
provenite din vnzarea produselor obinute (12.000 u.m. 2.000 u.m.)
+ Costurile estimate cu demontarea activului
25.000 u.m.
= COST
683.500 u.m.
nregistrarea achiziiei:
683.500 lei
=
653.000 lei
2131
404
25.000 lei
1513
5.500lei
446
44. Societatea ALFA S.A. a primit pe data de 15 august anul N o subvenie guvernamental pentru achiziia unui
activ imobilizat. Subvenia primit este de 80 % din valoarea activului, care este de 120.000 lei. Durata de
utilizare a activului este de cinci ani. ncepnd cu luna septembrie a anului N + 2, politica de amortizare a
societii este amortizarea liniar. Din cauza nerespectrii condiiilor de acordare a subveniei, societatea este
nevoit s ramburseze la sfritul anului N + 2 o cot de 60 % din subvenia primit. Contabilizai conform IAS
20 rambursarea subveniei prin prisma recunoaterii subveniei prin corectarea valorii activului subvenionat.
Rezolvare:
Evaluarea subveniei de rambursat:
l Subvenia primit de societatea ALFA S.A. reprezint 80 % din valoarea activului: 120.000 lei x 80
% = 96.000 lei.
l Societatea trebuie s ramburseze 60 % din subvenia primit: 96.000 lei x 60 % = 57.600 lei.
Rambursarea subveniei implic, din punct de vedere contabil, anularea sumelor recunoscute n
perioadele anterioare. Iniial, societatea a recunoscut subvenia de primit n valoare de 96.000 lei prin creditarea
contului de active imobilizate. Rambursarea subveniei se face, prin urmare, prin debitarea contului de active
imobilizate:
57.600 lei
2131
=
5121
57.600 lei
45. n cursul anului N o ntreprindere efectueaz urmtoarele operaii: acord un mprumut unei filiale aflat n
dificultate financiar de 850.000 u.m.; ncaseaz contravaloarea mprumut obligatar cu caracteristicile: numr de
obligaiuni 1.000 titluri, valoare nominal 1.100 u.m./titlu, pre de rambursare 1.200 u.m., pre de emisiune 900
u.m.; vinde titlurile de participare nainte de achitarea total, pre de cesiune 900.000 u.m., partea neeliberat
400.000 u.m. i le ncaseaz ; majoreaz capitalul social prin noi aporturi n numerar ncasate n contul curent n
Contabilitate Bunea Stefan
Pag. 40
condiiile: numr de aciuni 1.000 titluri, valoare nominal 600 u.m./titlu, pre de emisiune 800 u.m./titlu lei,
valoare matematic contabil 900 u.m./titlu; vinde cu ncasare direct 5 calculatoare n valoare de 2.000.000 .m.
acordnd un scont de 10 % (exclusiv TVA); pltete dobnzi i dividende n valoare de 1.200.000 u.m. din care
100.000 u.m. legai de activitatea de exploatare. n condiiile n care nu se ine cont de TVA, contabilizai
tranzaciile i calculai fluxurile de numerar provenite din activitatea de investiii i finanare.
Rezolvare:
1. ncasarea contravalorii mprumutului obligatar:
900.000 u.m.
5121
=
161
300.000 u.m.
169
2. Vnzarea titlurilor de participare pentru preul de vnzare:
500.000 u.m.
5121
=
7641
400.000 u.m.
269
3. Majorarea capitalului social:
800.000 lei u.m.
456
=
1011
1041
i:
800.000 u.m.
5121
=
456
4. Vnzarea calculatoarelor cu ncasare direct i acordarea scontului:
2.000.000 u.m.
461
=
7583
i:
1.800.000 u.m.
5121
=
461
200.000 u.m.
667
5. Fluxurile de numerar sunt:
Flux investiii
- Acordarea unui mprumut
- 850.000 u.m.
filialei
+ncasri din vnzarea
+ 500.000 u.m.
titlurilor de participare
+ ncasri din vnzarea
+ 1.800.000 u.m.
calculatoarelor
= Flux investiii
+ 1.450.000 u.m.
1.200.000 u.m.
900.000 u.m.
600.000 u.m.
200.000 u.m.
800.000 u.m.
2.000.000 u.m.
2.000.000 u.m.
Flux finanare
+ ncasarea mprumutului
obligatar
+ ncasri din majorarea
capitalului social
- Pli de dobnzi i
dividende
= Flux finanare
+ 900.000 u.m.
+ 800.000 u.m.
- 1.100.000 u.m.
+ 600.000 u.m.
46. n cursul anului N o ntreprindere efectueaz urmtoarele operaii: ncaseaz o rat scadent 700.000 u.m. i
dobnda aferent de 300.000 u.m. unui mprumut acordat n anul precedent unei filiale aflate n dificultate
financiar; achiziioneaz o filial de 1.600.000 u.m. din care numerar dobndit 400.000 u.m.; achiziioneaz 5
autoturisme n valoare total de 2.000.000 u.m. din care 600.000 preluate n leasing financiar, restul achitate pe
loc primind un scont de 5 %; pltete dobnda anual aferent unui mprumut obligatar emis n exerciiul
anterior cu caracteristicile: numr de obligaiuni 1.000, valoare nominal 1.000 u.m., pre de rambursare 1.200
u.m., pre de emisiune 1.100 u.m.; rata dobnzii 30 %; ramburseaz o tran de 200 de obligaiuni; pltete rata
anual de leasing financiar 50.000 u.m. i contracteaz un credit bancare pe termen lung 1.400.000 u.m.. n
condiiile n care nu se ine cont de TVA, contabilizai tranzaciile i calculai fluxurile de numerar provenite din
activitatea de investiii i finanare
Rezolvare:
1. Plata furnizorului de imobilizri i primirea scontului:
1.400.000 lei u.m.
404
=
767
70.000 u.m.
5121
1.330.000 u.m.
2. Plata dobnzii mprumutului obligatar calculat la valoarea nominal: 1.000 obligaiuni 1.000
lei/obligaiune 30 % = 300.000 lei:
300.000 u.m.
1681
=
5121
300.000 u.m.
3. Rambursarea obligaiunilor la preul de rambursare: 200 obligaiuni 1.200 lei/obligaiune = 240.000
lei
240.000 lei u.m.
161
=
5121
240.000 u.m.
4. Fluxurile de numerar sunt:
Flux investiii
Flux finanare
+ncasarea mprumutului
+ 700.000 u.m. - Pli de dobnzi aferente
- 300.000 u.m.
acordat filialei
mprumutului obligatar
+ncasarea dobnzii aferente
+ 300.000 u.m. - Rambursri de
- 240.000 u.m.
Contabilitate Bunea Stefan
Pag. 41
- 1.200.000 u.m.
- 1.330.000 u.m.
- 1.530.000 u.m.
mprumuturi obligatare
- Plata anual a ratei de
leasing financiar
+ Contractarea unui credit
bancare pe termen lung
= Flux finanare
- 50.000 u.m.
+ 1.400.000 u.m.
+ 810.000 u.m.
Cost de achiziie
(n u.m.)
100.000
90.000
300.000
Pag. 42
Mrfuri M4
Total
50.000
540.000
Politica grupului din care face parte F este de a evalua stocurile la inventar la minimul dintre cost i
valoarea net de realizare.
n bilanul individual al societii F stocurile sunt evaluate la 540.000 u.m.
Valoarea net de realizare a fost stabilit de un evaluator profesionist:
Articole
Valoare net de
realizare
(n u.m.)
Mrfuri M1
95.000
Mrfuri M2
93.000
Mrfuri M3
310.000
Mrfuri M4
46.000
Total
544.000
55.La nceputul exerciiului N-1, societatea F a demarat construirea unui depozit pentru nevoi proprii.
Managerii au decis capitalizarea dobnzilor generate de mprumuturile relative la aceast construcie. Dobnzile
n cauz au fost de: 2.800 u.m., n exerciiul N-1, i 3.000 u.m., n exerciiul N.
Politica grupului din care face parte F este de a considera dobnzile cheltuieli ale perioadei.
56. La 30.06.N, societatea F a achiziionat un utilaj n valoare de 200.000 u.m. Utilajul a fost subvenionat n
proporie de 80%.
n contabilitatea sa individual, societatea F a amortizat utilajul conform reglementrilor fiscale n
vigoare: metoda linear, durata de amortizare 5 ani. Subvenia pentru investiii a fost recunoscut iniial la
venituri n avans i a fost virat la veniturile exerciiului curent n acelai ritm cu amortizarea utilajului.
Politica grupului din care face parte F este de a amortiza linear aceast categorie de utilaje, pe 4 ani.
57. Se cunosc urmtoarele informaii din bilanul societii ALFA la 31.12.N (n lei): mrfuri 50.000; rezerve
1.000; provizioane pentru deprecierea mrfurilor 5.000; clieni 40.000; titluri de participare 3.000 (din care
disponibile pentru vnzare n anul urmtor 500); titluri de plasament 20.000 (din care titluri n valoare de 10.000
lei sunt utilizate drept garanie pentru un credit primit cu o scaden de 3 ani); acreditive 2.000; cheltuieli n
avans 8.000 (din care angajate ntr-o perioad mai mare de 1 an 6.000 lei); licene 5.000; cifra de afaceri
200.000; venituri n avans 3.000 (din care angajate ntr-o perioad mai mare de 1 an, 2.000 lei ); provizioane
pentru riscuri i cheltuieli 50.000 (din care, cu scadena foarte probabil n anul urmtor 20.000); credite primite
de la bnci pe termen lung 20.000 (din care cu scadena n anul urmtor 3.000 lei); furnizori 40.000 (din care cu
scadena mai mare de un an 3.000); conturi la bnci 30.000; credite primite pe termen scurt 9.000 (din care,
pentru un credit de 3.000 lei s-a amnat scadena cu 2 ani iar decizia a fost luat naintea nchiderii exerciiului
financiar); salarii datorate 70.000.
Determinai valoarea activelor curente i a datoriilor necurente conform modelului "Situaiei poziiei financiare"
din IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare.
59.Se dau urmtoarele informaii (n lei) la 31.12.N: mrfuri 200.000; fond comercial achiziionat 5.000.000;
provizion pentru deprecierea fondului comercial 200.000; terenuri deinute n vederea utilizrii 1.000.000;
terenuri deinute n vederea vnzrii n anul urmtor (acestea au fost cumprate la costul de 300.000 iar valoarea
Contabilitate Bunea Stefan
Pag. 43
just minus costurile de cesiune la 31.12.N a fost estimat la 250.000); active financiare deinute n vederea
tranzacionrii pe termen scurt 400.000; active financiare disponibile pentru vnzare evaluate la valoarea just de
800.000 (din care titluri n valoare de 300.000 vor fi vndute n anul urmtor); construcii 2.000.000; impozite
amnate 400.000; amortizarea construciilor 200.000; furnizori 4.000.000 (din care cu scadena ntr-o perioad
mai mic de un an 3.500.000); cheltuieli de constituire 100.000; cheltuieli de dezvoltare (este probabil obinerea
de avantaje economice viitoare) 70.000; datorii salariale i sociale 6.000.000; clieni 3.000.000 (din care
1.000.000 cu scadena ntr-o perioad mai mare de 1 an); conturi la bnci 3.400.000; credite primite pe termen
scurt 600.000 (din care, pentru un credit de 200.000 s-a prelungit scadena cu doi ani iar acordul cu banca a fost
semnat dup data de nchidere i nainte de data la care situaiile financiare sunt autorizate pentru prezentare);
impozit pe profit exigibil 200.000; provizioane pentru riscuri i cheltuieli 500.000 (din care, foarte probabil cu
scadena ntr-o perioad mai mare de 1 an 200.000); venituri n avans angajate n contul anului urmtor 50.000,
cifra de afaceri 20.000.000 (din care aferent produciei cu ciclu lung de fabricaie 10.000.000).
S se identifice care dintre elementele de mai sus sunt active necurente i care sunt datorii curente
conform modelului "Situaiei poziiei financiare" din IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare.
Rezolvare:
Active necurente
Terenuri deinute n vederea
utilizrii
Construcii (valoare net)
1.000.000
1.800.000
4.800.000
70.000
500.000
8.170.000
Datorii curente
Credite pe termen scurt
Furnizori, din care cu
Scadena mai mare de 1
an
Provizioane pe termen
scurt
Impozit pe profit exigibil
Venituri n avans pe
termen scurt
Total
600.000
4.000.000
500.000
300.000
200.000
50.000
11.150.000
60. Se dau urmtoarele informaii (n lei) la 31.12.N: materii prime 200.000; fond comercial achiziionat
3.000.000; terenuri deinute n vederea utilizrii 1.000.000; terenuri deinute n vederea vnzrii n anul urmtor
(acestea au fost cumprate la costul de 500.000 iar valoarea just minus costurile de cesiune la 31.12.N a fost
estimat la 350.000); active financiare deinute n vederea tranzacionrii pe termen scurt 400.000; active
financiare disponibile pentru vnzare evaluate la valoarea just de 600.000 (din care titluri n valoare de 300.000
vor fi vndute n anul urmtor); construcii 3.000.000; impozite amnate 400.000; amortizarea construciilor
200.000; furnizori 6.000.000 (din care cu scadena ntr-o perioad mai mic de un an 3.500.000); cheltuieli de
cercetare 100.000; datorii salariale i sociale 6.000.000; clieni 3.000.000 (din care 1.000.000 cu scadena ntr-o
perioad mai mare de 1 an); mprumuturi acordate pe termen lung 2.000.000 (din care cu scadena n anul
urmtor 400.000); conturi la bnci 3.400.000; credite primite pe termen scurt 600.000 (din care, pentru un credit
de 200.000 s-a prelungit scadena cu doi ani iar acordul cu banca a fost semnat nainte de data de nchidere);
impozit pe profit exigibil 300.000; provizioane pentru riscuri i cheltuieli 600.000 (din care, foarte probabil cu
scadena ntr-o perioad mai mare de 1 an 100.000); venituri n avans 150.000 (din care angajate n contul anului
urmtor 50.000), cifra de afaceri 20.000.000 (din care aferent produciei cu ciclu lung de fabricaie 10.000.000).
S se identifice care dintre elementele de mai sus sunt active curente i care sunt datorii necurente
conform modelului "Situaiei poziiei financiare" din IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare.
Rezolvare:
Active curente
Materii prime
Terenuri deinute n vederea
vnzrii n anul urmtor
Clieni
Active financiare deinute n
vederea tranzacionrii pe
termen scurt
Active financiare disponibile
pentru vnzare
mprumuturi acordate pe
Contabilitate Bunea Stefan
200.000
350.000
3.000.000
400.000
Datorii necurente
Credite pe termen lung
Provizioane pe termen
lung
Impozite amnate
Venituri n avans pe
termen lung
200.000
100.000
400.000
100.000
300.000
400.000
Pag. 44
3.400.000
8.170.000
Total
11.150.000
61. Se dau urmtoarele informaii disponibile la 31.12.N despre entitatea ALFA S.A. (n lei):
Terenuri deinute n vederea utilizrii (evaluate la cost)
100.000
Cifra de afaceri obinut din vnzarea produciei cu ciclu lung de fabricaie
1.000.000
Furnizori i alte datorii de exploatare (din care cu scadena ntr-o perioad
400.000
mai mare de 1 an 100.000)
Active financiare disponibile pentru vnzare evaluate la valoarea just
40.000
(vnzarea va avea loc ntr-o perioad mai mare de 1 an)
Mrfuri
80.000
Construcii i echipamente deinute n vederea utilizrii (evaluate la cost)
300.000
Clieni i alte creane de exploatare
500.000
mprumuturi acordate pe termen scurt (din care pentru un credit de 100.000
300.000
s-a amnat scadena cu 3 ani iar acordul a fost ncheiat dup data de
nchidere i nainte ca situaiile financiare s fie autorizate pentru prezentare)
Fond comercial achiziionat (pozitiv)
500.000
Provizioane pentru riscuri i cheltuieli (din care cu scadena foarte probabil
80.000
ntr-o perioad mai mare de 1 an 30.000 )
Credite primie de la bnci pe termen lung (din care cu scadena n anul
600.000
urmtor 200.000)
Cheltuieli de constituire
60.000
Ajustri pentu deprecierea terenurilor deinute n vederea utilizrii
20.000
Cheltuieli cu mrfurile vndute
120.000
Prime de emisiune
30.000
Amortizarea construciilor i echipamentelor
130.000
Venituri n avans (din care angajate pe termen lung 60.000)
70.000
Cheltuieli n avans (din care angajate pe termen lung 30.000)
40.000
Terenuri deinute n vederea vnzrii (este foarte probabil vnzarea n anul
50.000
urmtor)
S se identifice care dintre elementele de mai sus sunt active necurente i care sunt datorii curente
conform modelului "Situaiei poziiei financiare" din IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare.
Rezolvare:
Active necurente
Terenuri deinute n vederea
utilizrii (valoare net)
Construcii i echipamente
(valoare net)
80.000
170.000
500.000
100.000
Datorii curente
Partea curent a creditelor
primite pe termen lung
Furnizori i alte datorii
din exploatare, din care
cu scadena mai mare de
1 an
Provizioane pe termen
scurt
Venituri n avans pe
termen scurt
200.000
400.000
100.000
50.000
10.000
30.000
880.000
Total
660.000
62.Se dau urmtoarele informaii disponibile la 31.12.N despre entitatea ALFA S.A. (n lei):
Clieni
1.000.000
Contabilitate Bunea Stefan
Pag. 45
380.000
120.000
900.000
150.000
10.000
Datorii necurente
Credite pe termen lung
2.000.000
mprumuturi
din
40.000
emisiunea de obligaiuni
Provizioane pentru litigii
100.000
Impozite amnate
80.000
Venituri n
termen lung
avans
pe
200.000
1.500.000
3.000.000
120.000
6.270.000
Total
2.420.000
Pag. 46
Rezolvare:
Active circulante
B
Materii prime
Clieni
Cheltuieli
n avans
C
580.000
1.800.000
Debitori diveri
50.000
Investiii financiare
pe termen scurt
200.000
Conturi la bnci
2.000.000
Total
50.000
800.000
300.000
TVA de plat
100.000
Clieni creditori
Venituri n avans
(I) exclusiv
subveniile pentru
investiii
70.000
90.000
Datorii salariale
i sociale
400.0000
4.630.000
50.000
1.690.000
Fond de rulment = B+C-D-I (exclusiv subveniile pentru investiii) =
4.630.00 + 50.000 1.690.000 70.000 = 2.920.000 lei
70.000
Rezolvare:
Capitluri permanente = Capialuri proprii + Datorii cu scadena mai mare de 1 an + Provizioane pentru riscuri i
cheltuieli
Capitalurile proprii = Capital social + Rezerve + Rezultat reportat = 2.000.000 + 200.000 + 400.000 = 2.600.000
lei
Datorii cu sdadena mai mare de 1 an = Credit bancar = 600.000 lei
Provizioane pentru riscuri i cheltuieli = 300.000 lei
Capitaluri permanente = 2.600.000 + 600.000 + 300.000 = 3.500.000 lei
65.Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): produse finite 500.000; rezerve 10.000; provizioane pentru
deprecierea produselor finite 50.000; clieni 400.000; titluri de participare 300.000 (din care titluri n valoare de
100.000 vor fi vndute n anul urmtor); titluri de plasament 200.000; efecte comerciale de plat 20.000;
cheltuieli n avans 80.000; avansuri pltite furnizorilor 30.000; licene 50.000; cheltuieli cu materiile prime
100.000; venituri n avans 30.000, provizioane pentru riscuri i cheltuieli 500.000; credite primite de la bnci pe
termen lung 200.000 (din care cu scadena n anul urmtor 30.000 lei); credite primite pe termen scurt 90.000
(din care, pentru un credit de 30.000 lei s-a amnat scadena cu 2 ani); salarii datorate 700.000, clieni creditori
60.000; furnizori 1.000.000 (din care cu scadena ntr-o perioad mai mare de 1 an 200.000 lei).
Determinai valoarea activelor circulante i a datoriilor cu scadena mai mare de 1 an conform modelului
de bilan OMFP 1752/2005.
Rezolvare:
Active circulante
Produse finite (valoare net)
450.000
30.000
200.000
80.000
1.160.000
Total
400.000
Pag. 47
66.Se cunosc urmtoarele informaii (n lei): echipamente tehnologice 100.000; titluri de participare 300.000 (din
care titluri n valoare de 200.000 lei vor fi vndute n anul urmtor); provizioane pentru riscuri i cheltuieli
300.000; mprumut din emisiunea de obligaiuni 500.000 (din care cu scadena mai mare de un an 450.000 lei),
provizioane pentru deprecierea terenurilor 200.000; cifra de afaceri 1.000.000; amortizarea echipamentelor
tehnologice 20.000; mprumuturi acordate pe termen scurt 350.000 (din care pentru un mprumut n valoare de
100.000 lei s-a amnat scadena cu 2 ani), subvenii pentru investiii 100.000; fond comercial achiziionat
200.000; cheltuieli de dezvoltare 50.000; terenuri 700.000; cheltuieli n avans 200.000; furnizori 400.000 (din
care cu scadena ntr-o perioad mai mare de 1 an 180.000 lei); TVA de plat 20.000.
Determinai valoarea activelor imobilizate i a datoriilor cu scaden mai mic de 1 an conform modelului
de bilan OMFP 1752/2005.
Active imobilizate
Cheltuieli de dezvoltare
Fond comercial achiziionat
Terenuri (valoare net)
Echipamente (valoare net)
Titluri de participare
mprumuturi acordate cu
scadena mai mare de 1 an
Total
50.000
200.000
500.000
80.000
300.000
100.000
1.230.000
Total
290.000
67.Se dau urmtoarele informaii disponibile la 31.12.N despre entitatea ALFA S.A. (n lei):
Venituri din vnzarea mrfurilor
Venituri din vnzarea produselor finite
Cheltuieli n avans
Cheltuieli cu dobnzile
Variaia stocurilor
Cheltuieli cu mrfurile vndute
Venituri din prestri de servicii
Costul vnzrilor
Subvenii pentru investiii
Cheltuieli cu impozitul pe profitul obinut din activiti curente
Venituri din diferene de curs valutar
Pierderi din vnzarea de active financiare deinute n vederea tranzacionrii
Cheltuieli administrative
Cheltueli cu impozitul pe profit obinut din activiti abandonate
(discontinue)
Venituri din dobnzi i dividende
Cheltuieli cu consumurile materiale
Cheltuieli de personal
Ctiguri din cedarea activelor imobilizate
Ctiguri din abandonuri de activiti
Cheltuieli cu amortizrile i deprecierea activelor
200.000
1000.000
20.000
100.000
300.000
120.000
600.000
720.000
100.000
120.000
80.000
300.000
280.000
40.000
160.000
300.000
400.000
200.000
240.000
200.000
Se cere s se prezinte "Profitul sau pierderea exerciiului" tiind c entitatea delimiteaz cheluielile din
exploatare dup natur conform regulilor prevzute de norma IAS 1.
68.Se dau urmtoarele informaii disponibile la 31.12.N despre entitatea ALFA S.A. (n lei):
Venituri din dobnzi
Costul bunurilor vndute
Venituri din producia de imobilizri corporale
Contabilitate Bunea Stefan
200.000
1.800.000
800.000
Pag. 48
Pag. 49