Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CF Curs 7 8 Contabilitatea Stocurilor
CF Curs 7 8 Contabilitatea Stocurilor
STOCURILOR
1. Delimitare i clasificri
2. Evaluarea stocurilor
3. Organizarea evidenei operative i a contabilitii
analitice i sintetice a stocurilor
4. Contabilitatea stocurilor destinate consumului
productiv si a celor obinute din producie proprie
5. Cantabilitatea altor categorii de stocuri (stocuri aflate la
teri, efective de abimale si psri, mrfuri, ambalaje)
6. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor
Clasificri:
a. Dup sursa de proveniena:
- cumprate
- fabricate
b. Apartenena la patrimoniu
- fac parte din patrimoniu i se afl in spaii proprii sau la teri:
custodie, prelucrare, consignaie, reparare
- nu fac parte din patrimoniu dar se afla n gestiunea unitii,
primite de la teri
materii prime
materiale consumabile
materiale de natura obiectelor de inventar
produse
animale si psri
mrfuri
ambalaje
producia n curs de execuie
bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n
consignaie la teri
30
33
34
35
36
37
38
39
Evaluarea stocurilor
3.
4.
2.
=Studiu individual =
Formular 10
Lei
Denumire indicator
Nr. rd.
A
A.
.
.
.
Sold la
01.01.2006
31.12.2006
ACTIVE IMOBILIZATE
B.ACTIVE CIRCULANTE
I.STICURI
1.Materii prime i materiale consuabile (ct.301+302+303+/-308+351+358+381+/-388-391-392-3951-3958-398)
20
549.339
21
393.609
668.802
392.953
22
1.548.652
1.707.751
23
3.847
24
2.491.600
2.773.353
II.CREANE(Sumele care urmeaz s fie ncasare dup o perioada mai mare de un an trebuie preyentate separat pentru
fiecare element)
.
.
.
III. Investiii financiare pe termen scurt
.
.
.
10
11
% =
301
4426
401
7.140
6.000
1.140
Cheltuieli transport
% =
301
4426
401
714
600
114
601 = 301
7.400
601=301
1600
401
601
4426
Cheltuieli transport
% =
601
4426
601 = 301
sau
301 = 601
401
7.140
6.000
1.140
714
600
114
- 800
800
12
Exemplu:
MIP pret standard, materiale auxiliare i 200 kg cu 20 lei/kg, diferene de
pre 200 lei achiziii 500 kg pre facturare 21 lei/kg si TVA consum 600 kg
% =
3021
308
4426
401
12.495
10.000
500
1.995
6021 =
3021
12.000
600
% =
303
4426
401
9.520
8.000
1.520
13
711
Variaia stocurilor
Producia n curs de execuie reprezint producia care nu a trecut prin
toate fazele (stadiile) de prelucrare, prevzute n procesul tehnologic
precum si produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau
necompletate n ntregime.
n cadrul produciei n curs de execuie se cuprind, de asemenea,
lucrarile i serviciile, precum i studiile n curs de execuie sau
neterminate.
14
Exemplu:
la inventarierea de la sfritul
lunii se constat n seciile de baz produse n curs de
execuie evaluate la cost efectiv de 5.000 lei
331 = 711
5.000
711 = 331
5.000
Grupa 34 Produse
341 Semifabricate
345 Produse finite
346 Produse reziduale
711 Variaia stocurilor
348 Diferene de pre la produse
D dif in plus
dif. in minus
C dif. in minus
dif in plus
15
Produse - Definiii
Exemplu:
Metoda inventarului permanent i de pf este de 200 buc cu cost de producie
100 lei/buc iar n cursul lunii se produc 500 buc. Cheltuielile aferente: materii
prime 30.000 lei, materiale auxiliare 15.000 lei, salarii 6.000 lei energie
electric 4.000 lei si TVA. Se livreaz 600 buc. Cu pre de vnzare 150
lei/buc si TVA. La descrcarea gestiunii se aplic FIFO. MIP
601 = 301
6021=3021
641 = 421
% = 401
605
4426
345 =711
4111 = %
701
4427
711 = 345
30.000
15.000
6.000
4.760
4.000
760
55.000
107.100
90.000
17.100
64.000
16
Exemplu:
Metoda inventarului intermitent i de pf este de 200 buc cu cost de productie
100 lei/buc iar in cursul lunii se produc 500 buc. Cheltuielile aferente: materii
prime 30.000 lei, materiale auxiliare 15.000 lei, salarii 6.000 lei energie
electrica 4.000 lei si TVA. Se livreaza 600 buc. Cu pret de vanzare 150
lei/buc si TVA. La descarcarea gestiunii se aplica FIFO. MII
Scoaterea din gestiune a pf aflate in stoc
Vanzare produse
711 = 345
411 = %
701
4427
Stabilire prin inventariere a stocului final de prod finite.
100 buc x 110
345=711
20.000
107.100
90.000
17.100
11.000
345=711 42.000
348=711
3.300
411= %
95.200
701
80.000
4427 15.200
711=345
48.000
K= (SI348+RD348)/(SI345+RD345)=5.300/(18.000+42.000)=0.0883
711=348
4.238,40
17
Conturi de activ
Se debiteaz cu valoarea stocurilor trimise spre prelucrare la teri.
Se crediteaz cu valoarea stocurilor reintrate n gestiune, sau a celor n curs de
aprovizionare sosite n unitate.
Sold debitor: valoarea stocurilor aflate la teri sau a celor in curs
de aprovizionare
18
Exemplu:
Se trimit spre prelucrare materii prime n valoare de 10.000 lei. Preul prelucrrii este de
500 lei si TVA.Ulterior se recepioneaza materiile prime prelucrate la teri
Trimitere materii prime spre prelucrare
351=301
Costul prelucrrii
% = 401
301
4426
301=351
10.000
595
500
95
10.000
Exemplu:
Se achiziioneaza materiale consumabile n suma de 4.000 lei si TVA care din motive
obiective nu se pot recepiona imediat. Ulterior se face recepia lotului cu materialele
intrate
% = 401
351
4426
4.760
4.000
760
Receptie materiale
302=351
10.000
19
361
368
Animale si psri
Diferene de pre la animale si psri
606
Cost de achiziie
Cost de producie
Pre standard
Cost de productie
Pret standard
20
Exemplu:
Se achiziioneaz de la furnizori animale pentru ngrsat la cost de achiziie 10.000 lei
i TVA.Cresterea lunar n greutate se nregistreaz la cost de producie 2.000 lei. Dup
6 luni se vnd ca animale vii cu preul de vnzare de 30.000 lei si TVA
Achiziie animale
%
= 401
361
4426
361 = 711
4111 = %
701
4427
% = 361
606
711
11.900
10.000
1.900
2.000
35.700
30.000
5.700
22.000
10.000
12.000
Exemplu:
Se obin din producie proprie animale ( vitei) ce se evalueaz la cost de producie
de15.000 lei. Sporul de crestere n greutate este de 10.000 lei. La maturitate animalele
se transfer la imobilizri corporale (animale de reproducie)
Obinere animale din producie proprie
Spor lunar de cretere n greutate
Transferarea animalelor la imob. Corporale
361= 711
361 = 711
2134=361
Sau
711 = 361
2134 = 701
15.000
10.000
25.000
25.000
25.000
21
Contabilitatea mrfurilor
Costul bunurilor vndute este calculat prin deducerea valorii AC din preul
de vnzare al stocurilor. Orice modificare a preului de vnzare presupune
recalcularea AC.
La unitile de comer cu ridicata- cost de achiziie
22
Exemplu:
Grupa 37 Mrfuri
371
378
Mrfuri
A
Diferene de pre la mrfuri (adaos comercial)
P
- cont rectificativ al valorii de nregistrare a mrfurilor.
23
Exemplu:
Achiziie marf
% = 401
371
4427
35.700
30.000
5.700
Livrare marf
4111 = %
707
4427
23.800
20.000
3.800
607 = 371
15.000
Exemplu:
Mrfuri evaluate la pre de vnzare cu amnuntul, MIP, Soldul iniial de mrfa este de 14.280 lei (
10.000 pre facturare, 2.000 lei AD, 2,280 TVA neexigibil) Se achiziioneaz marf n valoare de
20.000 lei si TVA, AC 30 %.n cursul lunii se vnd n numerar mrfuri n valoare de 21.420 lei
inclusiv TVA colectat. i se descarc marfa din gestiune.
Achiziie marf
% = 401
371
4427
371 = %
378
4427
5311= %
707
4427
% = 371
607
378
4427
23.800
20.000
3.800
10.940
6.000
4.940
21.420
18.000
3.420
21.420
14.211
3.789
3.420
24
Exemplu:
Se importa mrfuri la preul extern de10.000 Eur curs 3.4 lei/eur.Taxele vamale 10%
i comisionul vamal 0,5% se achit prin banc. Marfa se adchit prin banca la cursul
de 3.5 lei/euro.Mrfurile se evalueaz la cost de achiziie.
Recepie mrfuri importate
pre extern
accize
comision vamal
TVA achitata prin banc
(34.000 +3.400+170) x 19%
371 = 401
371 = 446
371 = 446
4426 = 5121
34.000
3.400
170
7.138
446 = 5121
3.570
%=
401
665
5124
35.000
34.000
1.000
25
Contabilitatea ambalajelor
Ambalajele
Sunt bunuri destinate pstrrii i protejrii mrfurilor pe timpul
transportului, depozitrii i desfacerii.
Includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate,
destinate produselor vndute i care n mod temporar pot fi
pstrate de teri cu obligaia restituirii n condiiile prevzute n
contracte.
26
Grupa 38 Ambalaje
381 Ambalaje
A
388 Diferene de pre la ambalaje
A/P
cont rectificativ
Se debiteaz cu
diferenele de pre n plus (CA>PS) pt. ambalajele intrate
diferenele de pre n minus (CA<PS) pt. ambalajele ieite
Se crediteaz cu
diferenele de pre n minus (CA<PS) pt. ambalajele intrate
diferenele de pre n plus (CA>PS) pt. ambalajele ieite
Sold debitor: diferene n plus ( nefavorabile) aferente ambalajelor existente n
stoc
Sold creditor: diferene n minus ( favorabile) aferente ambalajelor existente n
stoc
Exemplu:
Vnzare ambalaje
% = 542
381
4426
4111 = %
708
4427
608 = 381
5121 = 4111
5.950
5.000
950
2.380
2.000
380
2.000
2.380
27
Exemplu:
4111 = %
707
4427
4111= 419
358 = 381
419 = 4111
381 = 358
419 = 708
411 = 4427
608 = 358
11.900
10.000
1.900
400
400
390
300
100
19
100
28
% = 401 11.900
371
4426
409 = 401
D 8033
401 = 409
C 8033
Restituire ambalaje
10.000
1.900
400
400
300
300
100
100
100
Exemplu:
Materiale pentru ambalat se achiziioneaza materiale pentru ambalat ( pungi plastic) n
valoare de 400 lei, plus TVA, care se achit din avansuri de trezorerie.Materialele se
utilizeaz integral pentru ambalarea mrfurilor vndute cu amnuntul.
%
= 401
3023
4426
A) costul materialelor se suporta de ctre unitate 400 lei
Consum de materiale utilizate pentru ambalat 6023 = 3023
B) Costul materialelor se suporta de ctre client
ncasarea contravalorii materialelor
Consum materiale
5311 = %
708
4427
6023 = 3023
476
400
76
400
476
400
76
400
29
Conturi de pasiv
6814
7814
Exemplu:
Se achiziioneaz materii prime n cantitate de 1.000 kg nregistrate la cost de achiziie
de 20 lei/kg plus TVA. n cursul anului se dau in consum 400 kg.
La sfritul anului se constat ca preul materiilor prime a sczut la 18.000 lei/kg.
Ulterior, preul materiilor prime crete la 20,5 lei/kg.
Recepie materii prime
% = 401
301
4426
23.800
20.000
3.800
601 = 301
8.000
6814 = 391
1.200
Anulare provizion
391 = 7814
1.200
30