Pntea, Iacob Petru; Bodea, Gheorghe, Contabilitate financiar, Editura Intelcredo, Deva, 2011

CAPITOLUL 1
CONTABILITATEA ROMNEASC NTRE ARMONIZARE I CONFORMITATE
Informia economic este un element indispensabil al progresului. Aceasta trebuie sa
reflecte cu exactitate situatia patrimoniala a entitilor i rezultatele activitii economicofinanciare. Valorificarea informaiei economice se poate realize n cadrul unui sistem
informaional economic.
Se adopt sistemul dualist de contabilitate de sorginte francez prin HG nr. 704 / 1993.
Armonizarea contabilitii cu Directivele Europene se face prin adoptarea
OMFP 403 / 1999 pentru entitile mari si foarte mari IAS / IFRS;
OMFP 306 / 2002 pentru entitile mici i mijlocii Directivele CEE IV, VII, VIII.
Cultura contabil latino-european (Frana, Germania, Italia) se caracterizeaz prin:
orientarea prioritar spre aprarea intereselor statului;
puternic normat / reglementat planul de conturi general;
contabilitate dualist financiar i de gestiune;
imaginea fidel este obiectivul fundamental realizat prin conformitate, regulamente i
sinceritate;
Cultura contabil anglo saxon (Anglia, SUA) se caracterizeaz prin:
includerea fiscalitii de ctre contribuabili;
aprarea interesului investitorului prin promovarea liberalismului economic;
mai puin rigid se fundameanteaz pe cutume i tradiii, fr existena unui plan de
conturi general;
structurarea cheltuielilor i veniturilor se face dupdestinaie (produs, secie, serviciu), nu
dup coninutul economic;
imaginea fidel este un principiu esenial;
informaia contabil este dominat de principiul prevalenei economicului aspura
juridicului.
Armonizarea contabilitii este inevitabil n lumea globalizat.
Aria de aplicare i moneda de raportare vezi OMFP 3055 / 2009.
CAPITOLUL 2 ORAGANIZAREA CONTABILITII ECONOMICE
Contabilitatea financiar este n esen o contabilitate de angajamente. Efectele
tranzaciilor sau ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cand acestea se rpoduc i nu pe
msur ce trezoreria (sau echivalentele acesteia) este ncasat sau pltit. Apariia
angajamentului (suma de plat sau suma de ncasat) este nregistrat n contabilitate urmnd ca
decontarea (plata sau ncasarea) s aib loc ntr-o alt etap.
Obiectul contabilitii financiare este format din:
patrimoniul entitii;
rezultatul financiar;
1

 elementele extrapatrimoniale.
Patrimnoiul investit este obiect de studiu al contabilit ii. Forma de prezentare a
patrimoniului este a unui balane cu dou talere. Partea stng este patrimoniul esconomic, iar
partea dreapta este patrimoniul juridic.
PATRIMONIUL ECONOMIC = PATRIMONIUL JURIDIC
Patrimoniul economic este format din bunuri economice, ca obiecte de drepturi i
obligaii, evaluabile n bani. Ele formeaz substana material a patrimoniului, concretizat n
bunuri materiale sau corporale (cldiri, maini, materiale, mrfuri) i ca bunuri nemateriale sau
necorporale (creane, valori n curs de decontare, brevete, invenii).
Patrimoniul juridic este format din drepturile i obligaiile cu valoare economic care
reprezint cauza, proveniena juridic a elementelor patrimoniale concrete i formeaz substana
juridic a patrimoniului.
BUNURI ECONOMICE = DREPTURI + OBLIGAII
n contabilitate bunurile economice sunt cunoscute ca active patrimoniale, iar drepturile
i obligaiile sunt cunoscute ca pasive patrimoniale, astfel:
ACTIVE PATROMONIALE = PASIVE PATRIMONIALE
Pasivul a fost nlocuit cu poziie financiar i obligaii. Poziia financiar reprezint
activul brut bilanier mai puin datoriile. Ea se mai numete patrimoniu net sau activ net
patrimonial.
Obligaiile sunt mprite n situaiile financiare anuale n datorii pltibile pn la un an
i n datorii pltibile peste un an.
Patrimoniul sufer n derularea activitii economice o serie de transformri / modificri.
Efectul micrii, respectiv al transformrii patrimoniului prin operaii care genereaz venituri sau
cheluieli, intr n obiectul de studiu al contabilitii.
Cheltuielile reprezint sume sau valori pltite sau de pltit de ctre entitate pentru
consumurile, lucrrile executate sau serviciile prestate de care benefiaz entitatea , cheltuieli cu
personalul, executarea unor obligaii legale sau contractuale, ajustrile provizorii ale elementelor
de activ, amortizrile i provizioanele constituite, valoarea contabil a activelor cedate, distruse
sau disprute ori alte consumuri legate de evenimente extraordinare.
Veniturile entitii sunt sumele ncasate sau de ncasat din livrrile de bunuri, executarea
de lucrri sau din prestarea de servicii i din avantajele pe care entitatea a consim it s le
primeasc executarea unei obligaii legale sau contractuale din partea ter ilor, din producia
stocat producia imobilizat, diminuarea sau anularea provizioanelor, vanzarea activelor cedate
i din alte operaii extraordinare.
Veniturile i cheltuielile nregistrate se nchid prin rezultatul exerciiului financiar.
Rezultatul exerciiului financiar, respectiv profitul sau pierderea, se determin ca
diferen ntre veniturile i cheltuielile exerciiului, indiferent de data ncasrii sau plii lor.
2

Determinarea rezultatului pe baza conturilor de rezulate:

REZULTAT = VENITURI - CHELTUIELI

VENITURI = CHELTUIELI +/- REZULTAT

Determinarea rezultatului pe baza bilanului contabil patrimonial:

REZULTAT = CAPITALURI PROPRII LA
- CAPITALURI PROPRII LA FINELE
FINELE EXERCIIULUI FINANCIAR N
EXERCIIULUI FINANCIAR N-1
Exerciiul financiar este identic cu anul calendaristic.
Entitile economice se pot afla n situaia n care unele drepturi sau obligaii, sau chiar
unele bunuri, s nu poat s fie integrate n activele i pasivele entitii, fiind considerate
extrapatrimoniale. Avem:
angajamente (giruri, cauiuni, garanii) acordate sau primite n relaiile cu terii;
mijloacele fixe luate cu chirie;
valori materiale primite spre prelucrare sau reparare, n pstrare sau n custodie;
debitori scoi din activ din activ i urmrii n continuare;
redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate;
stocuri de natura obiectelor de inventar;
efecte scontate neajunse la scaden;
alte valori extrapatrimoniale.
Contabilitatea elementelor extrapatrimoniale se face prin intermediului conturilor din
afara bilanului, denumite i conturi de ordine sau eviden.
Contabilitatea acestor elemente se poate ine n partid dubl sau partid simpl n funcie
de opiune.
Informaiile cu privire la micarea i transformarea patrimoniului, conturile de rezultate,
elementele extrapatrimoniale sunt produsul contabilitii financiare.
Informaiile manageriale, utilizate de factorii de conducere ai entitilor economice sunt
produsul contabilitii de gestiune(contabilitate managerial sau intern).
Contabilitatea de gestiune trebuie s fie independent de contabiltatea finaciar.
Contabilitatea de gestiune reprezint un mod specific de colectare i prelucrare a
informaiilor contabile, avnd urmtoarele obiective:
cunoaterea costurilor diferitelor funcii ale entitii (de producie, comercial,
administrativ, cercetare-dezvoltare);
asigurarea bazei de evaluare a bunurilor obinute din producie proprie , nregistrate de
contabilitatea financiar la cost de producie(noiune strict definit i limitat la
anumite elemente precise);
explicarea rezultatelor obinute, calculnd costurile produselor (bunuri i servicii), pentru
a compara preul de vnzare aferent acestra;
stabilirea previziunilor privind cheltuielile i veniturile (costuri prestabilite, bugete, etc.);

 obinerea indicatorilor de gestiune ce permit s se constate i s se explice eventualele

abateri fa de previziuni.
permite fundamentarea deciziilor la nivel managerial;
organizarea contabilitii de gestiune este obligatorie n ara noastr, dar poate fia
adaptat specificului activitii.
METODA CONTABILITII este constituit dintr-un sistem logic de principii i
procedee de lucru.
Principii:
1. principiul dublei reprezentri;
2. principiul dublei nregistrri;
3. principiul nregistrrii cronologice (consemnate n Registrul Jurnal) i sistematice
(consemnate n Cartea Mare) (pe grupe sau structuri componente ale patrimoniului);
4. principiul nregistrrii sintetice (pe grupe sau categorii de drepturi i obliga ii) i analitice
(pe feluri de bunuri, drepturi i obligaii);
5. principiul generalizrii i sintetizrii informaiilor;
PRINCIPIILE CONTABILITII
1. continuitatea activitii;
2. permanena metodelor sau principiul fixismului;
3. prudena, impune contabilizarea oricrei pierderi probabile;
4. independena exerciiului;
5. evaluareaa separat a elementelor de activ i pasiv;
6. intengibilitatea bilanului de deschidere;
7. necompensarea interzice compensarea ntre avere i datorii, ntre venituri i cheltuieli;
ntre drepturi i angajamente; la noi se fac compensri ntre crean e i datorii ale entitii
fa de acelai ter, dup nregistrarea n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor la
valoare integral;
8. prevelena economicului asupra juridicului prezentarea valorilor n contabilitate ine
cont de fondul economic al tranzaciilor i nu doar de forma juridic a acestora apare la
consolidare;
9. pragul de semnificaie;
Abaterile de la principiile contabilitii trebuie prezentate n notele explicative.
DOCUMENTELE JUSTIFICATIVE I REGISTRELE DE CONTABILITATE
vezi OMFP 3512 / 27.11.2008 privind documentele financiar contabile.
Documentele justificative reprezit un element component al metodei contabilitii
deoarece fac dovada nfptuirii operaiilor respective i angajeaz rspunderi, drepturi i obligaii
cu privire la existena, i micarea elementelor patrimoniale.
EVALUAREA CONTABIL
CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE
STRUCTURA ACTIVELOR IMOBILIZATE
- deinute pe o perioad mai mare de 1 an
- generatorare de beneficii economice viitorare potenialul de a contribui direct sau
indirect la fluxurile de numerar sau echivalente (investiii financiare pe termen scurt
4

extrem de lichide, uor conertibile n numerar, supuse unui risc extrem de mic de
schimbare a valorii);
- reflectat n contabilitate doar dac se estimeaz c va genera beneficii economice
pentru entitate, iar costul poate fi evaluat n mod credibil.
- sufer n timp anumite deprecieri sau reduceri de valoare, care pot fi ajustri
permanente (amortizri - reflect deprecierile ireversibile aferente uzurii fizice sau
morale ale imobilizrilor, amortizarea are o funcie juridic de depreciere a activelor
imobililizate, dar i o funcie economic de ealonare a consumului activelor
imobilizate n timp) i ajustri provizorii sau ajustri pentru depreciere reflect
deprecierile dataorate unor factori conjuncturali, precum, diminuarea preurilor,
scderea cursului valutar, diminuarea cotaiilor la burs.
- sunt scoase din eviden prin cedare sau casare.
DOCUMENTE PRIVIND INTRAREA N GESTIUNE A ACTIVELOR
IMOBILIZATE
Categoria
de
active Ci de intrare
Documente de eviden
imobilizate
Imobilizri necorporale i Cumprare
Factur, contract de vanzare
corporale
cumprare; proces verbal de
recepie
Producie proprie
Proiecte pentru studii i
cercetri;
deviz
pentru
lucrri executate; proces
verbal de recepie
Aport social n natur
Act constitutiv, expertiz
tehnic;
declaraie
de
subscriere; proces verbal de
recepie;
Donaie
Proces verbal de predareprimire;
Plusuri la inventariere
proces
verbal
de
inventariere
Concesionare, locaie de Contract de concesiune,
gestiune, nchiriere
locaie
de
gestiune,
inchiriere; caiet de sarcini al
concesiunii; proces verbal
de recepie
Imobilizri necorporale i Producie proprie
Bon de consum, fi limit
corporale n curs de
de consum, factur, stat de
execuie
salarii, deviz de lucrri,
proces
verbal
privind
producia neterminat;
Realizate de teri
factur, proces verbal de
5

Imobilizri financiare

Achiziionare

Achiziionare i achitare
Aport social

DOCUMENTE PRIVIND IEIREA DIN

IMOBILIZATE
Categoria
de
active Ci de intrare
imobilizate
Imobilizri necorporale i Casare
corporale

GESTIUNE

Vnzare

Retrase de ctre asociai

Donaie

recepie
Ordin privind cumprarea
titulurilor
de
valoare
contract
de
vnzarecumprare
Ordin de plata; bilet de
ordin, cec, chitan
Act constitutiv, raport de
evaluare.
A

ACTIVELOR

Documente de eviden
Proces verbal de scoatere
din funciune / de declasare
a unor bunuri materiale
Factur,
contract
de
vnzare-cumprare, raport
de evaluare;
Cerere de retragere; proces
verbal de predare-primire;
Proces verbal de predareprimire;
Contract de asigurare

Situaii excepionale
(calamiti, furt)
Concesionare, locaie de Contract de concesiune,
gestiune, nchiriere
locaie
de
gestiune,
inchiriere;
Imobilizri necorporale i Transferarea de imoblizri Proces verbal de recepie;
corporale n curs de corporale sau necorporale
execuie
Imobilizri financiare
Vnzare
Ordin privind vnzarea
titulurilor de valoare, ordin
de plata; bilet de ordin, cec,
chitan
Contabilitatea analitic a activelor imobilizate, n special a celor corporale, se
organizeaz pe locuri de folosin (secii, ateliere, laboratoare), pe categorii de imobilizri, i n
cadrul acestora, pe obiecte de eviden, prin care se nelege obiectul singular, sau complexul de
obiecte destinat s ndeplineasc n mod independent o funcie distinct.
6

Documente folosite pentru contabilitatea analitic a imobilizrilor corporale sunt registrul

numerelor de inventar i fia mijlocului fix. Pentru micri se folosete bonul de mi care a
mijlocului fix.
ORGANIZAREA CONTABILITII ACTIVERLOR IMOBILIZATE
Sunt reflectate in contabilitate cu ajutorul clasei 2 Conturi de imobilizri, care cuprinde
urmtoarele grupe de conturi care in evidena activelor imobilizate.
20 Imobilizri necorporale
21 Imobilizri corporale
22 Imobilizri corporalen curs de aprovizionare
23 Imobilizri n curs de execuie i avansuri pentru imobilizri
26 Imobilizri financiare
28 Amortizri privind imobilizrile
29 Ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor