CONTABILITATEA ACTIVELOR CIRCULANTE

1.
circulante

Elemente cu caracter general privind activele

2. Stocuri
2.1. Definiia i structura stocurilor
2.2. Metode de contabilitate privind stocurile
2.3.Contabilitatea operaiunilor privind stocurile
2.3.1. Contabilitatea operaiunilor privind cumprrile de stocuri
2.3.2. Contabilitatea operaiunilor privind stocurile fabricate
2.3.3. Contabilitatea stocurilor de mrfuri la pre cu amnuntul
2.3.4. Contabilitatea operaiunilor privind ieirea din gestiune a
stocurilor. Evaluarea stocurilor la ieirea din gestiune
2.3.5. Evaluarea stocurilor la inventar i bilan
Activele unei entiti se clasific ca active circulante atunci cnd sunt
deinute:
- pentru a fi vndute sau consumate n cursul unui ciclu normal de
exploatare de un an (exemplu: mrfuri, produse finite, materii
prime, materiale etc);
- pentru a fi realizate/ncasate n termen de 12 luni de la data
bilanului contabil (exemplu: creanele clieni);
- pentru a fi tranzacionate (exemplu: instrumentele financiare pe
termen scurt cum sunt aciunile i obligaiunile);
- sub form de numerar sau echivalent de numerar (exemplu:
disponibilitile n conturi la bnci n lei, numerarul n casierie,
etc)
n concluzie n categoria activelor circulante se cuprind:
a) stocuri
b) creane
c) investiii pe termen scurt
d) disponibilitile n conturi la bnci i n casierie
Activele circulante se evalueaz la costul de achiziie sau de producie,
dup caz. Aceste active fac obiectul ajustrilor de valoare astfel nct n bilan s
fie prezentate la valoarea cea mai mic atribuibil acestora
2. Stocuri
2.1. Definiie i structur
Stocurile sunt active circulante deinute de entiti:
1

a) pentru a fi vndute pe parcursul normal al ciclului de exploatare de un an

(exemplu: mrfuri - ct.371, produse finite- ct.345 etc.)
b) n curs de producie n vederea finalizrii i vnzrii (exemplu: produse n
curs de execuie - ct.331, prestaii n curs de execuie - ct. 332);
c) sub form de materii prime ct.301, materiale consumabile 302 etc,
destinate procesului de producie sau pentru prestarea de servicii
d) materiale de natura obiectelor de inventar;
e) alte produse aflate n stadiul de semifabricate, rebuturi, deeuri etc)
f) animale i psri la ngrat pentru a fi valorificate (viei, miei, purcei
etc) pentru producie (ln, lapte, blan) etc.
g) Ambalaje
n categoria stocurilor se cuprind i urmtoarele:
- activele cu ciclu lung de fabricaie destinate vnzrii (exemplu:
ansambluri de locuine, terenuri etc., reflectate n contul 371
mrfuri);
- stocuri cumprate aflate n curs de aprovizionare, pentru care
recepia s-a efectuat la furnizor i au fost preluate toate riscurile
aferente acestora (grupa de conturi 32);
- bunurile aflate la teri n custodie, pentru prelucrare sau n
consignaie (grupa de conturi 35);
2.2. Metode de contabilitate privind stocurile
Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric,
potrivit uneia din urmtaorele dou metode:
a) metoda inventarului permanent;
b) metoda inventarului intermitent;
n cazul utilizrii metodei inventarului permanent, n contabilitate se
nregistreaz toate operaiile de intrare i ieire a stocurilor ceea ce permite
cunoaterea n fiecare moment a stocurilor existente n gestiune att cantitativ
ct i valoric.
Exemplu: stoc de materii prime la 31 decembrie 2011 reflectat n soldul debitor
al ct.301 materii prime:
100 Kg x 10 lei = 1.000 lei
301
S.I. 1000
- intrri pe data de 15.01.2012: 50 Kg x 11 lei = 550 lei
301
=
401
Furnizori
550 lei
materii prime
- ieiri pentru consum n data de 17.01.2012 120 Kg prin
utilizarea metodei FIFO
601 Cheltuieli cu materii prime = 301 materii prime 1.220 lei
2

100 Kg x 10 lei = 1.000 lei

20 Kg x 11 lei = 220 lei
1.220 lei
- stoc de materii prime la finele lunii ianuarie 2012
30 Kg x 11 lei = 330 lei
n cazul utilizrii metodei inventarului intermitent, intrrile de stocuri nu
se inregistreaza prin debitarea conturilor de stocuri ci prin debitarea conturilor
de cheltuieli.
Inventarul intermitent const n stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n
contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfritul perioadei contabile
(lun, trimestru, an).
Exemplu: - stocul constatat la inventarul de la 31 decembrie 2011:
100 Kg x 10 lei = 1000 lei
301
materii prime

601
cheltuieli cu materii prime

1.000 lei

- la 01 ianuarie 2012 stocul stabilit la inventar se preia pe cheltuieli:

601
=
cheltuieli cu materii
prime

301
materii prime

1.000 lei

- intrarea din 15 ianuarie 50 Kg x 11 lei = 550 lei

601
=
cheltuieli cu materii
prime

401
Furnizori

550 lei

Not: Ieirile pentru consum din data de 17.01.2012 nu se mai nregistreaz

- la inventarul din 31 ianuarie 2012 se stabilete un stoc n valoare de 330
lei (30 Kg x 11 lei)
301
materii prime

601
330 lei
cheltuieli cu materii
prime
- la 01 februarie 2012 se repune pe cheltuieli stocul stabilit la inventarul
lunii precedente.
3

Rezult c, n ambele metode, la sfritul perioadei de gestiune, soldul

contului 301 Materii prime nregistreaz aceeai valoare (330 lei)
n cazul inventarului intermitent valoarea consumului privind o anumit
materie prim este dat de formula:
Valoare consum materie prim A = Stoc iniial + Valoarea Stoc final
Intrrilor
n cazul acestei metode una din limite este aceea c eventualele lipsuri n
gestiune nu se pot identifica deoarece aceast metod nu permite cunoaterea n
orice moment a valorii stocurilor existente n gestiune.
2.3. Contabilitatea operaiunilor privind stocurile
2.3.1. Contabilitatea operaiunilor privind cumprrile de stocuri
Operaiunile privind cumprrile de materiale i mrfuri de la furnizori n
cazul utilizrii metodei inventarului permanent se contabilizeaz n debitul
conturilor de stocuri (301 Materii prime, 371 Mrfuri, 381 Ambalaje, etc)
respectiv debitul contului 4426 TVA deductibil, dup caz, prin creditul contului
401 Furnizori sau creditul contului de Banc i Casa n cazul celor cumprate
cu cash.
Exemplu:

a)

%
=
301 materii prime
302 materiale consumabile
371 Marfuri
4426 TVA deductibil

401 Furnizori 12.400 lei

2.500 lei
1.500 lei
6.000 lei
2.400 lei

sau
b) cumprri cu cash:
%
302 Materiale consumabile
371 Mrfuri
4426 TVA deductibil

5311 Casa n lei 4.960 lei

1.000 lei
3.000 lei
960 lei

Documentul care st la baza nregistrrii n contabilitate este factura. n

cazul mrfurilor pentru care se constat diferene la recepie sau bunurile
cumprate nu sunt nsoite de factur se ntocmete Nota de recepie i
constatare diferene N.I.R.
Exemplu de calcul al costului de achiziie pentru stocuri cumprate:
- preul de cumprare al mrfurilor facturat de furnizor:
7.400 lei
- cheltuieli de transport:
400 lei
- cheltuieli de ncrcare:
200 lei
- valoarea n vam a mrfurilor:
8.000 lei
4

- taxa vamal achitat n vam:

(8000 lei x 10%)
- TVA achitat n vam:
(8800 lei x 24%)

800 lei
2.112 lei

nregistrri contabile:
371 Mrfuri

=
%
401.1 Furnizor marf
401.2 Furnizor de transport
i ncrcare
446 Alte impozite i taxe
-analitic taxe vamale

8.800 lei
7.400 lei
600 lei
800 lei

T.V.A. achitat n vam:

4426
TVA deductibil

5121
disponibil la bnci n lei

2.112 lei

Not: n cazul stocurilor cumprate pentru care recepia s-a efectuat la furnizor
(ceea ce presupune c toate riscurile aferente proprietii asupra bunurilor
respective revin cumprtorului), bunurile sunt reflectate n contabilitate cu
ajutorul grupei de ct.32 Stocuri n curs de aprovizionare
Exemplu: mrfuri n valoare de 10.000 euro achiziionate din Italia pentru care
recepia s-a efectuat la furnizorul extern.
nregistrri contabile:
327
Mrfuri n curs de
aprovizionare

401
Furnizori

40.000 lei
(10.000 euro x 4 lei/euro)

- mrfuri intrate n gestiune, pentru care s-a ncheiat procesul de

aprovizionare, n valoare de 8.000 euro.
371
Mrfuri

327
Mrfuri n curs de
5

32.000 lei
(8.000 euro x 4 lei/euro)

aprovizionare
- soldul contului 327 la finele perioadei de raportare reprezint
stocul de mrfuri pentru care nu s-a ncheiat procesul de aprovizionare (mrfuri
neintrate n gestiunea cumprrtorului)

2.3.2. Contabilitatea operaiilor privind stocurile fabricate n entitate

n cazul utilizrii metodei inventarului permanent nregistrrile specifice
privesc: reflectarea consumurilor aferente, obinerea produselor finite,
constatarea produciei n curs de execuie la sfritul perioadei contabile i
reluarea acesteia la nceputul perioadei contabile urmtoare.
Produsele obinute n cursul perioadei de gestiune se nregistreaz pe baza
bonurilor de predare, transfer, restituire la costul de producie n debitul
conturilor 34 Produse , astfel:
%
=
711
345 Produse finite
Venituri aferente costurilor stocurilor
346 Produse reziduale
de produse
Producia n curs de execuie constatat la sfritul perioadei contabile,
consemnat n listele de inventariere (stabilit prin metode tehnice de constatare
a gradului de finalizare i evaluarea la costul de producie) se nregistreaz n
contabilitate astfel:
331
Produse n curs de execuie

=
711
Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse

respectiv:
332
Servicii n curs de execuie

712
Venituri aferente costurilor serviciilor
n curs de execuie

La nceputul perioadei contabile urmtoare producia neterminat se reia

prin nregistrarea invers (711, 712 =
331,332)
6

Ieirea prin vnzarea la intern a stocurilor de produse finite se

nregistreaz astfel:
411
Clieni

%
701 Venituri din vnzarea
produselor finite
4427 TVA colectat

12.400 lei
10.000 lei
2.400 lei

i concomitent descrcarea gestiunii de produse finite:

711
Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse

345
Produse finite

8.000 lei

Not: Costul de producie al unui bun fabricat n entitate cuprinde elementele

analizate n cursul nr.3
Exemplu: Societatea comercial X realizeaz un produs pentru care
cheltuielile efectuate ncorporabile n costul de producie privesc:
- consumuri de materii prime
(601 = 301 ..... 3.000 lei)
- consumuri de energie i ap
(605 = 401 ..... 200 lei)
- salariu
(641 = 421 ..... 2.000 lei)
- contribuiile ntreprinderii la
asigurrile sociale
(645 = 43 800 lei)
- cheltuieli cu proiectarea produsului
(628 = 401 ...400 lei)
- cheltuieli cu amortizarea
(6811 = 281 ... 600 lei)

3.000 lei
200 lei
2.000 lei
800 lei
400 lei
600 lei

nregistrarea produsului finit la costul de producie (cuprinde cheltuielile

ncorporabile) pe baza documentului de predare la magazie:
345
Produse finite

711
Venituri aferente costului
produselor finite

7.000 lei

Societatea comercial vinde la intern produsul finit cu o marj de profit de

10%:
411
Clieni

%
701 Venituri din vnzarea
produselor finite
4427 TVA colectat

9.548 lei
7.700 lei
1.848 lei

Concomitent scderea din gestiune:

711

345

7.000 lei

2.3.3. Contabilitatea stocurilor de mrfuri la pre cu amnuntul

Presupune urmtoarele trei momente distincte:
a) intrarea n gestiune a mrfurilor la costul de achiziie + adaos
comercial
b) vnzarea mrfurilor la preul de vnzare inclusiv TVA
c) scoaterea din gestiune a mrfurilor vndute
Exemplu: Societatea comercial X cumpr mrfuri de la furnizori la cost de
achiziie:
- costul de achiziie

100.000 lei
8

- TVA 24%
- adaos comercial 30%

24.000 lei

Reflectarea n contabilitate:
a) nregistrarea n contabilitate a recepiei mrfurilor
%
=
371 Mrfuri
4426 TVA deductibil

401

124.000 lei
100.000 lei
24.000 lei

nregistrarea adaosului comercial:

371
Mrfuri

%
378 Diferene de pre la mrfuri
4428 TVA neexigibil

37.200 lei
30.000 lei
7.200 lei

b) vnzarea mrfurilor cu numerar:

5311
Casa n lei

%
707 Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427 TVA colectat

161.200 lei
130.000 lei
31.200 lei

c) scderea din gestiune a mrfurilor vndute:

%
=
607 Cheltuieli privind
mrfurile
378 Diferene de pre
la mrfuri
4428 TVA neexigibil

371

137.200 lei
100.000 lei
30.000 lei
7.200 lei

2.3.4. Constabilitatea i evaluarea stocurilor la ieirea din gestiune

Ieirea stocurilor din gestiune se face n principal prin vnzare (mrfuri,
produse finite, ambalaje etc) i prin consum (materii prime, materiale, obiecte de
inventar etc).
Pentru stocurile a cror valoare poate fi identificat, ieirea din gestiune
se face pe baza identificrii valorii specifice a acestora.
9

Pentru stocurile confundabile (fingibile)pentru care exist riscul de

confuzie, ieirea din gestiune se face la o valoare stabilit potrivit uneia din
urmtoarele metode:
Metoda FIFO (primul intrat primul ieit) const n evaluarea ieirilor de
stocuri la preurile acestora n ordinea n care au intrat loturile de stocuri.
Astfel stocul final va fi evaluat la ultimul pre de aprovizionare.
Metoda LIFO presupune evaluarea ieirilor de stocuri din gestiune ncepnd cu
costul ultimei intrri. Astfel stocul final va fi evaluat la primul pre de
aprovizionare. Aceast metod de evaluare nu mai este recunoscut de IAS 2.
Metoda Cost Mediu Ponderat (CMP) presupune calculul costului mediu
ponderat, dup fiecare operaiune de intrare sau lunar. Ieirile de stocuri i
stocul final sunt evaluate la costul mediu ponderat.

Exemplu:

1. Stoc la 01 ianuarie 2012

100 buc x 3 lei/buc = 300 lei
2. Intrare 10 ianuarie 2012
200 buc x 4 lei = 800 lei
3. Ieire 15 ianuarie 2012
50 buc
4. Ieire 25 ianuarie 2012
200 buc
Stoc final 31 ianuarie 2012
50 buc
Valoarea consumului n cursul
lunii ianuarie 2012

Metode de evaluare
FIFO
LIFO

CMP

50 x 3=150 lei

50 x 4 =200 lei

50 x 3,666= 183,3 lei

50 x 3= 150 lei
150 x 4 =600 lei
50 x 4 = 200 lei

150 x 3 =600 lei

50 x 3=150 lei
50 x 3 = 150 lei

200x3,666= 733,2 lei

601=301 900 lei

600=301 950

601=301-916,5 lei

50 x 3,666 = 183,5

2.3.5. Evaluarea stocurilor la inventar i la bilan trebuie s respecte

urmtoarele reguli:

10

- stocurile nu trebuie reflectate n bilan la o valoare mai mare dect valoarea

care se poate obine prin utilizarea sau vnzarea acestora.
VRN = Preul de vnzare (Costul pentru finalizare + Chelt cu vnzarea)
VRN = Valoarea realizabil net
Ajustrile pentru deprecierea stocurilor trebuie recunoscute la nchiderea
exerciiului financiar anual i trebuie reflectate n listele de inventar
Aceste ajustri trebuie recunoscute i pentru stocurile fr micare sau cu
micare lent.
Reflectarea n contabilitate a ajustrilor pentru deprecierea stocurilor:
6814
Cheltuieli de exploatare privind
ajustrile pentru deprecierea
activelor circulante

394
Ajustri pentru deprecierea stocurilor

11

BIBLIOGRAFIE
1. Contabilitatea Financiara Editura Universitara Cap. IV Contabilitatea
Stocurilor;
2. Reglementarile contabile conforme cu Directivele Europene aprobate prin
OMFP nr. 3055/2009 cu modificarile si completarile ulterioare Sectiunea
8.3 Active circulante;
3. Ghidul practic de aplicarea a Reglementarilor contabile conforme cu
Directivele europene Ministerul Finantelor Publice

12