Contabilitatea capitalului

propriu
Obiectivile:
1.
Notiunea si structura capitalului propriu
2.
Contabilitatea formarii si modificarii capitalului
statutar. Contabitatea capitalului nevarsat, suplimentar
si retras
3.
Contabilitatea rezervelor
4.
Contabilitatea profitului net si a profitului nerepartizat
5.
Contabilitatea capitalului secundar

Bibliografia:
Legea contabilitatii/ Contabilitate si audit
Bazele conceptuale ale pregatirii i prezentrii rapoartelor financiare/ MO nr. 88-91 din 30
decembrie 1997 sau Contabilitate i audit, 1998, nr. 5
Planul de conturi contabile ale activitii economico-financiare/ Contabilitate i audit , 1998,
nr. 2-3
Legea R.M. privind societile pe aciuni Nr.1134-XIII din 02.04.97/ Monitorul Oficial al
R.Moldova nr.38-39/332 din 12.06.1997
Legea RM cu privire la ntreprinderea de stat nr. 146 din 16.06.94/ Monitorul Oficial nr 002
din 25.08.94
Lege cu privire la nregistrarea de stat a ntreprinderilor i organizaiilor nr. 1265/ Monitorul
Oficial nr 031 din 22.03.2001
Legea RM cu privire la asociaiile obteti nr. 837 din 17.05.96/ Monitorul Oficial nr 006 din
23.01.97
S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale/ Contabilitate i audit , 1998, nr. 1
S.N.C. 16 Active materiale pe termen lung/ Contabilitate i audit , 1998, nr. 1
S.N.C. 20 Contabilitatea subveniilor de stat i publicitatea asistenei de stat/ Contabilitate
i audit
Contabilitate financiara, colectiv de autori, coord. A. Nederita, ACAP, 2003

Contabilitatea intreprinderii, Colectiv de autori, coordonator Grigoroi

Lilia, Cartier, 2012

Elementele capitalului propriu

si conturile de evidenta
Rezerve

Capital statutar
si suplimentar
311-Capital satutar
312-Capital suplimentar
313-Capital nerevarsat
314-Capital retras

Profit nerepartizat
(pierdere neacoperita)
332-Profit nerepartizat (pierdere
neacoperite) al anilor precedentii

321-Rezeve stabilite
de legislatie

322-Rezerve prevazute
de statut
323-Alte rezerve

Capital secundar
341-Diferente din
reevaluarea activelor
pe termen lung

333-Profit net (pierdere)

al perioadei de gestiune

334-Utilizarea profitului

342-Subventii

Formarea capitalului statutar

Marimea aporturilor la capitalul statutar este determinanta

de actele de constituire
Aporturile fondatorilor pot fi banesti (mijloace banesti) si
nebanesti (bunuri aflate in circuitul civil, drepturi
patriomiale)
Aporturile nebanesti se evalueaza in conformitate cu
prevederele S.N.C. 2, 13, 16, 25.
Formarea capitalului statutar se reflecta in contabilitate dupa
inregistrarea de stat a intreprinderii.
Actiunile, cotele de participatie, la crearea intreprinderii se
vand la valoarea nominala sau valoarea de piata ce
depaseste valoarea nominala

Formulele contabile la formarea

capitalului statutar
Dt 241, 242, 243 Ct 311- Depunerea mijloacelor banesti ca
aport la capitalul statutar, in contul achitarii valorii nominale a
actiunilor in baza dispozitiei de incasare sau dispozitiei de
plata
Dt 313 Ct311- Reflectarea capitalului nevarsat (contract de
constituire, statut)
Dt 111, 112, 121, 123 ,131 ,132, 211, 213, 217, 231, 232, 241,
242, 243 Ct 313- Depunerea capitalului nevarsat la valoarea de
intrare (Proces verbal de primire-predare, factura fiscala,
extras din registrul detinatorilor hartiilor de valoare)
Dt 534 Ct 313- reflectarea TVA aferenta aporturilor nebanesti
depusa*
Dt 313 Ct 312- Reflectarea diferentei dintre valoare nominala
si valoare de piata a actiunilor
*Nota: mijloacele fixe depuse in capitalul statutar sunt scutite de
TVA

Exemplu 1

La 12 martie 2005 fondatorii SRL Cosmidan au ncheiat

un contract de constituire a societii al crui capital statutar
este de 8000 lei, din care aporturi nebneti n valoare de
4000 lei. Pn la nregistrarea societii fondatorii au virat
n contul bancar provizoriu mijloace bneti n proporie de
40 % din capitalul statutar. La 1 aprilie s-a efectuat
nregistrarea de stat a ntreprinderii i astfel la 12 aprilie
fondatorii i-au achitat datoria n capitalul societii:
mijloace bneti 800 lei; Xerox color al crui valoare
constituie 4900 lei. Conform deciziei comitetului de
conducere a societii, suma depirii valorii aportului
nebnesc asupra prii sociale cuvenite se consider drept
datorie a societii fa de fondator i urmeaz s fie achitat
pn la sfritul lunii curente contra mijloace bneti. Se
cere: de reflectat n conturi operaiile legate de crearea
capitalului statutar al ntreprinderii.

Exemplu 1 (rezolvare)

Suma,
lei

Coninutul operaiei

1 Reflectarea valorii aporturilor depuse de ctre fondatori

ctre

Formula
contabila
Debit

Credit

3200

242

311

4800

313

311

nregistrarea valorii aporturilor nedepuse de

fondatori la momentul nregistrrii ntreprinderii

Reflectarea valorii aporturilor bneti depuse de ctre

fondator dup nregistrarea de stat a ntreprinderii

800

242

313

Reflectarea valorii aporturilor nebneti depuse de ctre

5 fondator dup nregistrarea de stat a ntreprinderii, n
limita cotei sociale

4000

123

313

Reflectarea valorii aporturilor nebneti depuse de ctre

6 fondator dup nregistrarea de stat a ntreprinderii, peste
limita cotei sociale

900

123

537

900

537

241

Achitarea datoriei
ntreprinderii

fa

de

fondator

din

casieria

Contabilitatea capitalului nevarsat

Dt

313 Capital nevarsat

Si
Cota neachitata de
fondatori aferenta
aporturilor la capitalul
statutar
Dt 313 Ct 311

Ct

Primirea mijloacelor de
la fondatori in contul
achitarii datoriilor
Dt 121, 123, 111, 112,
242, 243, 211, 213, 217
Ct 313

In cazul in care valoarea estimativa a aportului nebanesc depaseste

marimea cotei in capitalul statutar, diferenta poate fi inregistrata, in
dependenta de decizia primita, ca:
Datorie a intreprinderii fata de proprietar Dt 123, 121, etc Ct 537;
Patrimoniu primit cu titlu gratuit Dt 123,121, etc Ct 622.

Modificarea capitalului statutar

Modificarea capitalului statutar se efectueaza prin majorarea

sau micsorarea lui, in conformitate cu legislatia in vigoare;
Decizia privind modificarea capitalului statutar se aproba de
adunarea generala a asociatilor (SRL) sau actionarilor (SA)
sau organelor puterii de stat (intreprindere de stat, municipala);
Operatiunile de modificare a capitalului statutar se reflecta in
contabilitate dupa introducera schimbarilor in Registru de
Inregistrare de Stat;
In calitate de docunente justificative pentru inregistrarea
modificarilor capitalului statutar in contabilitate servesc
extrasul din procesul verbal al adunarii organului imputernicit,
statutul intreprinderii, deciyia de inregistrarea a modificarii
capitalului statutar eliberata de Oficiul Teritorial al Camerii
Inregistrarii de Stat;
Modificarea capitalului statutar se inregistreaza la valoarea
nominala.

Contabilitatea majorarii capitalului statutar

Majorarea capitalului statutar poate fi efectuata prin urmatoarele metode:

Majorarea valorii nominale a actiunilor plasate;
Plasarea actiunilor din emisiune suplimentara;
Sursele de majorare a capitalul statutar pot fi:
Sursele proprii ale intreprinderii (profit nerepartizat al anilor precedenti,
profit net al anului de gestiune, rezerve, capital suplimentar, etc.);
Dt 332 Ct 311 majorarea capitalului statutar din contul profitului nerepartizat;
Dt 334 Ct 311 majorarea capitalului statutar din contul profitului anului de
gestiune;
Dt 321, 322, 323 Ct 311 majorarea capitalului statutar din contul rezervelor;
Aporturile depuse de actionari;
Dt 244 Ct 537 reflectarea mijloacelor b[ne;ti depuse in contul achitarii actiunilor
din emisie suplimentara;
Dt 537 Ct 311 majorarea capitalului statutar pe seama aporturilor depuse de
fondatori;

Dt 242, 243 Ct 244 trecerea mijloacelor bane;ti de la contul special la contul

curent;

Daca actiunile se vand la un pret mai mare sau mai mic ca valoarea
nominala, diferenta se contabilizeaza ca capital suplimentar . In debetul sau
creditul contului 2312 Capital suplimentar

Contabilitatea capitalului siuplimentar

Capitalul suplimentar se formeaza la efectuarea urmatoarelor operatiuni:
Achitarea cotelor in capitalul statutar al intreprinderii, la crearea
acesteia, la valoarea ce difera de cea nominala - Dt 242, 243, 121, 123,
211, 217, etc. Ct 312;
Achitarea cotelor in capitalul statutar al intreprinderii la majorarea
acestuia, la valoarea ce difera de cea nominala Dt 312 Ct 311 sau Dt
537 CT 312
Revanzarea cotelor rascumparate anterior la un pret ce difera de
valoarea de rascumparare Dt 312 Ct 314 sau Dt 314 Ct 312;
Anularea actiunilor rascumparate anterior la un pret ce difera de
valoarea nominala; Dt 314 Ct 312 sau Dt 312 Ct 311;
Diferntele de curs aparute la depunea aporturilor in valuta straina Dt
243 Ct 312 sau Dt 312 Ct 311;

Exemplul 2

Conform contractului de constituirea a societii pe aciuni

Dagvin - Plus, s-a decis formarea societii cu un capital de
80000 lei care este divizat n 5000 aciuni simple. Aciunile
sunt plasate la preul de 20 lei / unitatea. Pn la nregistrarea
de stat a ntreprinderii fondatorii au transferat mijloacele
bneti la contul bancar provizoriu n proporie de 100 % din
valoarea aciunilor plasate.
Peste 3 luni a fost anunat emisia suplimentar a 2000 aciuni,
care au fost plasate la preul de 15 lei / aciune. Plata aciunilor
din emisia suplimentar este efectuat prin transferarea
mijloacelor bneti la contul bancar provizoriu. n decursul a
15 zile totalurile emisiei suplimentare au fost nregistrate la
Comisia Naional a Valorilor Mobiliare.
Se cere: de reflectat n conturi operaiile economice de mai
sus.

Exemplul 2 (rezolvare)

Suma,
lei

Coninutul operaiei

Formula
contabila
Debit Credit

Reflectarea valorii nominale a aciunilor plasate la

crearea societii

80 000

242

311

Reflectarea sumei diferenei dintre preul de vnzare i

valoarea nominal a aciunilor ((20 - 16)* 5000)

20 000

242

312

ncasarea
mijloacelor
bneti
din
suplimentar de aciuni (2000 * 15)

30 000

244

537

Reflectarea majorarii capitalului statutar la valoarea

nominala a aciunilor din emisia suplimentar

32 000

537

311

Reflectarea diferenei dintre preul de vnzare i

6
valoarea nominal a aciunilor plasate din emisia
suplimentar

2 000

312

537

Trecerea mijloacelor bneti de la contul provizoriu la

7
cel curent

30 000

242

244

emisiunea

Micsorarea capitalului statutar

Capitalul statutar poate fi diminuat prin:

Micsorarea valoarii nominale a actiunilor
plasate;
Dt 311 Ct 332 acoprirea pierderilor anilor
precedenti din contul micsorararii capitalului statutar;
Dt 311 Ct 537 micsorarea capitalului statutar prin
rambursarea diferentei fondatorilor;

Anularea actiunilor rascumparate;

Dt 311 Ct 314

Contabilitatea capitalului retras

Dt

314 Capital retras

Si valoarea de rascumpararea a
actiunilor retrase din circulatie

Valoarea de rascumparare a
actiunilor retrase din circulatie
Dt 314 Ct 241, 242;

Diferenta dintre valoarea de

rascumparare si valoarea
nominala (Vrasc. < Vnom.)
Dt 314 Ct 312;

Diferenta dintre valoarea de

rascumparare si valoarea de
revanzare (Vrasc.<Vrevanz.)
Dt 314 Ct 312

Ct

Anularea actiunilor rascumparate,

la valoarea nominala
Dt 314 Ct 311;

Diferenta dintre valoarea de

rascumparare si valoarea
nominala (Vrasc. >Vnom.)
Dt 312 Ct 314;

Revanzarea actiunilor
rascumparate, la valoarea de
revanzare
Dt 241,242 Ct 314;

Diferenta dintre valoarea de

rascumparare si valoarea de
revanzare (Vrasc.>Vrevanz.)
Dt 314 Ct 312

Exemplul 3

Societatea pe aciuni Treza - Tur a rscumprat de

la acionarii si la 16 aprilie, n scopul prevenirii
scderii cursului aciunilor, 4000 aciuni proprii cu
valoarea nominal de 75 lei aciunea la preul de 80
lei. La 1 august au fost revndute 1800 aciuni la
preul de 77 lei / aciunea, iar la 20 august a fost
nregistrat micorarea capitalului statutar prin
anularea a 1500 aciuni. Ulterior, la 25 septembrie au
fost revndute 700 aciuni la preul de 86 lei /
unitatea.
Se cere: de reflectat n conturi operaiile economice
de mai sus.

Exemplul 3

(rezolvare)

Coninutul operaiei

Suma,
lei

Formula
contabila
Debit Credit

Se reflect rscumprarea aciunilor proprii de la

320 000
acionari (4000 80 lei / aciunea)

314

242

Se nregistreaz revnzarea a 1800 aciuni la 1 august

138 600
(1800 77 lei)

242

314

Se reflect suma diferenei dintre preul de rscumprare

i cel de revnzare al aciunilor ((80 - 77)1800)

5 400

312

314

Se reflect valoarea nominal aciunilor anulate (1500

112 500
75 lei)

311

314

Se reflect diferena dintre preul de rscumprare i

5
valoarea nominal a aciunilor anulate ((80 75)
1500)

7 500

312

314

Se nregistreaz revnzarea a 700 aciuni din 25

septembrie (700 86 lei)

60 200

242

314

Se reflect suma diferenei dintre preul de rscumprare

7
i cel de revnzare al aciunilor ((86 - 80)700)

4 200

314

312

Contabilitatea rezervelor

Rezervele se formeaza din profitul net;

Constituirea rezervelor se reflecta in contabilitate in baza
extrasului din procesul verbal al adunarii organului
imputernicit;
Utilizarea rezervelor se contabilizeaza in baza deciziei de
inregistrare a modificarii capitalului statutar, etc.
Formarea rezervelor:

din contul profitului nerepartizar Dt 332 Ct 321,322,323;

din contul profitului anului de gestiune Dt 334 Ct 321,322,32

Utilizarea rezervelor pentru:

acoperirea pierderilor Dt 321,322,323 Ct 332;

majorarea capitalului statutar Dt 321,322,323 Ct 311;
Plata dividendelor Dt 321,322,323 Ct 537

Exemplul 4

La 1 ianuarie rezervele prevzute de statut ale societii pe

aciuni Mioria constituiau 25000 lei. Pe parcursul anului
au avut loc urmtoarele modificri n fondul rezervelor
statutare:

la 15 martie au fost formate rezerve prevzute de statut din profitul

anului precedent 3 600 lei;
la 20 aprilie au fost achitate dividende pentru aciuni prefereniale
din contul rezervelor statutare 10 000 lei;
la 30 aprilie a fost efectuat majorarea rezervelor statutare pe
seama capitalului suplimentar 2 000 lei;
conform deciziei adunrii generale a acionarilor din 1 august s-a
hotrt de a majora capitalul statutar al ntreprinderii, din contul
rezervelor statutare 6 000 lei;
n luna noiembrie au fost efectuate defalcri n fondul de rezerve
pe contul profitului anului de gestiune curent 5000 lei.
Se cere: de reflectat n conturi operaiile economice de mai sus i
de determinat soldul contului 322 Rezerve prevzute de statut la
finele anului.

Exemplul 4

(rezolvare)

Coninutul operaiei

Suma,
lei

Formula contabila
Debit

Credit

15 martie se reflect suma defalcrilor efectuate n fondul rezervelor

statutare pe seama profitului anilor precedeni

3600

332

322

20 aprilie calculul dividendelor din contul rezervelor prevzute de

statut

10000

322

537

30 aprilie se reflect majorarea rezervelor statutare pe seama

capitalului suplimentar

2000

312

322

1 august utilizarea rezervelor prevzute de statut pentru majorarea

capitalului statutar

6000

322

311

Reflectarea majorrii rezervelor prevzute de statut pe seama

profitului anului de gestiune curent

5000

334

322

322 Rezerve prevzute de statut

S i = 25000
2) 10000

1) 3600

4) 6000

3) 2000
5) 5000

Rdt = 16000

Rct = 10600
Sf = 19600

Determinarea profitului net

(pierderii) al anului de gestiune
Profitul net (pierderea) se determina la finele anului de gestiune prin
inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli in contul 351 Rezultat
financiar total
Dt
351 Rezultat financiar total
Ct

Suma totala a cheltuielilor

Dt 351 Ct 711, 712, 713, 714,
721, 722, 723, 731;
Reflectarea pierderii anului
de gestiune
Dt 333 Ct 351

Suma totala a veniturilor

Dt 611, 612, 621, 622, 623
Ct 351;
Reflectarea profitului
anului de gestiune
Dt 351 Ct 333

Dt

333 Profit net (pierdere) al

perioadei de gestiune

Reflectarea pierderii anului

de gestiune
Dt 333 Ct 351;
Diminuarea profitului net cu
suma profitului utilizat (la
reformarea bilantului)
Dt 333 Ct 334;
Trecerea pierderii anului de
gestiune la pierderile anilor
precedenti
Dt 333 Ct 332

Ct

Reflectarea profitului anului

de gestiune
Dt 351 Ct 333;

Trecerea profitului anului de

gestiune la profitul
nerepartizat al anilor
precedenti
Dt 332 Ct 333

Exemplul 5

Capitalul propriu al societii pe aciuni Andy cuprinde: capital statutar, capital

suplimentar, rezerve, profit nerepartizat, capital secundar. Capitalul statutar al
ntreprinderii Andy SA la 1 ianuarie 2005 era dezvluit n 6000 aciuni simple
cu valoarea nominal de 20 lei aciunea.
n luna martie 2005 a fost anunat emisia suplimentar a 1500 aciuni simple care
au fost vndute la preul de 24 lei / aciunea.
n luna mai 2005 la adunarea general a acionarilor a fost luat decizia privind
majorarea valorii nominale a aciunilor plasate de la 20 la 25 lei: pe seama
profitului nerepartizat al anilor precedenti - 22000 lei i a rezervelor statutare
15500 lei.
La 15 martie 2006 s-a calculat profitul net al anului 2005 n sum de 38600 lei,
care la reformarea bilanului contabil a fost reflectat drept profit al anilor
precedeni.
Conform deciziei adunrii generale a acionarilor din 15 martie 2006 profitul net a
fost utilizat astfel: calculul dividendelor acionarilor n mrime de 1,5 lei / aciune;
majorarea rezervelor prevzute de statutul n mrime de 12000 lei; defalcri n
fondul altor rezerve 5600 lei.
de ntocmit formulele contabile

Exemplul 5 (rezolvare)

Coninutul operaiei

Suma, lei

Formula
contabila
Debit

Credit

Reflectarea mijloacelor bneti ncasate n cursul emisiei suplimentare a aciunilor

din luna martie 2005 (1500 24 lei)

36000

244

537

Reflectarea valorii nominale a aciunilor din emisia suplimentar (1500 20 lei)

30000

537

311

Reflectarea sumei diferenei dintre preul de vnzare i valoarea nominal a

aciunilor din emisia suplimentar (4 lei 1500)

6000

537

312

nregistrarea transferrii mijloacelor bneti de la contul provizoriu la cel

permanent

36000

242

244

Reflectarea majorrii valorii nominale a aciunilor, din contul:

- profitului nerepartizat al anilor precedeni

22000

332

311

- rezervelor statutare

15500

322

311

nregistrarea profitului net al anului de gestiune curent

38600

351

333

La reformarea bilanului contabil, soldul contului 333 se trece la rezultatele anilor

precedeni

38600

333

332

Utilizarea profitului nerepartizat al anului de gestiune precedent, dup cum

urmeaz:
- calculul dividendelor acionarilor (7500 aciuni 1,5 lei)

11250

332

537

- majorarea fondului de rezerve prevzute de statut

12000

332

322

- majorarea altor rezerve existente la ntreprindere

5600

332

323

Achitarea dividendelor acionarilor

11250

537

242