Federatia Autoritatilor Locale din Romania

Calea Izvor 2-4, sector 5, Bucuresti

Tel.: 402.20.92; 402.21.29; fax: 402.21.22
E-mail: falr@falr.ro Web: www.falr.ro

GHIDUL indicatorilor de performanta financiara

Preambul
Indicatorii financiari si bugetari constituie instrumente ale procesului complex al analizei
financiare - element esential in managementul financiar al administratiei publice locale.
Analiza financiara reprezinta asadar un ansamblu de instrumente si tehnici, inclusiv indicatori
financiari si prognoze, care permite masurarea situatiei financiare prezente a unei organizatii
publice sau private.
Structurarea datelor budgetare
Pentru a realiza analiza financiara a unei administratii publice locale este necasar ca bugetul
acesteia sa fie structurat in asa fel incat sa sublinieze informatiile cele mai importante, intr-un
mod structurat si logic, grupand tipurile de venituri si cheltuieli intr-o maniera utila. Structura
standard a bugetului folosita in analiza financiara este urmatoarea:
1. Venituri operationale (+)
a) Veniturile curente (fiscale si nefiscale) proprii ale APL
b) Cota defalcata din IVG
c) Alte transferuri operationale (pentru echilibrare sau cu destinatie speciala) din bugetele
centrale
2. Cheltuieli operationale (-)
3. Rezultatul brut operational (excedent/deficit)
4. Serviciul anual al datoriei (-)
5. Rezultatul net operational (excedent/deficit)
6. Venituri pentru investitii (+)
a) venituri proprii pentru investitii (venituri de capital sau amortizarea activelor fixe)
b) transferuri din bugetele centrale pentru investitii
7. Cheltuieli pentru investitii (-)
8. Rezultatul bugetar primar (excedent/deficit)
9. Imprumuturi primite in anul curent (+)
10. Sold fond de rulment la inceputul anului (+)
11. Rezerve (-)
12. Rezultatul bugetar final (>=0)
Definitii:
- veniturile operationale - totalitatea resurselor financiare de care beneficiaza in mod
curent (repetitiv) o administratie locala;

2
-

cheltuielile operationale - totalitatea cheltuielilor unei APL cu furnizirea serviciilor

publice, adica toate cheltuielile unei administratii locale, cu exceptia celor de capital si a
celor cu serviciul datoriei;
venituri curente(autonome)* - parte a veniturilor operationale care depind intr-o masura
importanta de administratia locala respectiva si au un grad de predictibilitate ridicat:
veniturile proprii fiscale si nefiscale, taxele speciale si cota defalcata din IVG.
(veniturile operationale din care se exclud orice fel de transfer operational de echilibrare
sau cu destinatie speciala)
* raspunde necesitatilor specifice sistemului finantelor publice locale din
Romania

Categorii de indicatori de performanta financiara

Indicatorii prezentati in aceasta baza de date sunt grupati in patru categorii relevante pentru
evaluarea performantei financiare:

Indicatori ai veniturilor sau care reflecta capacitatea de a genera venituri indicatori care
arata existenta unui nivel corespunzator al veniturilor si masura in care APL are controlul
asupra veniturilor locale.

Indicatori ai cheltuielilor sau care reflecta rigiditatea acestora definesc gradul de

flexibilitate pe care il detin autoritatile locale in alocarea resurselor pentru diferite scopuri
(destinatii). Aceasta analiza face distinctia intre cheltuielile discretionare ale APL (pe care
aceasta poate decide sa le faca sau nu) si cheltuielile nediscretionare (obligatorii) pe care o
APL nu poate decide sa nu le faca.

Indicatori ai capacitatii de investire, de contractare a datoriei si a structurii acesteia

indicatori care definesc masura in care autoritatile locale acorda importanta cheltuielilor de
capital si capacitatea acestora de a atrage finantare pe termen lung pentru finantarea
investitiilor.

Indicatori ai rezultatului operational sau care reflecta capacitatea managementului

financiar se refera la relatia dintre venituri si cheltuieli si definesc gradul in care APL
implementeaza un management performant al resurselor financiare.

Descrierea indicatorilor pe categorii

Indicatori ai veniturilor sau care reflecta capacitatea de a genera venituri (CGV)
Utilizare categorie:
Administratiile locale exercita, in grade diferite, un control asupra diferitelor surse de venit.
Veniturile curente sunt in mare masura sub control local. Alte surse sunt mai putin controlabile.
Predictibilitatea veniturilor este esentiala in analiza privind solvabilitatea financiara, intrucat
achitarea/rambursarea datoriei implica un anumit grafic de efectuare a platilor ce, odata stabilit,
trebuie respectat. Determinarea predictibilitatii diferitelor surse de venituri este astfel extrem de
necesara si trebuie facuta cu rigurozitate.

3
Primii patru indicatori referitori la capacitatea de a genera venituri (CGV1-CGV4) se refera la
surse de venituri care cad sub incidenta controlului autoritatilor locale si/sau care deriva din
activitatea economica locala. Urmatorii indicatori din aceasta categorie se refera la surse de
venituri asupra carora autoritatile exercita tot mai putin control.
Indicatorii ce cumuleaza diverse surse de venituri (no.1-5) ajuta la interpretarea gradului de
autonomie financiara a APL analizate: cu cat este mai mare procentul primilor trei indicatori
(CGV1-CGV3) cu atat este mai mare gradul de autonomie financiara si cu atat mai buna starea
financiara a APL.
CGV1 Venituri din impozitul pe proprietate sau
CGV1a Venituri din impozitul pe proprietate pe locuitor sau
CGV1b Ponderea veniturilor din impozitul pe proprietate in total venituri
Utilizare:
Impozitul pe proprietate este cel mai important impozit local din tarile in curs de dezvoltare. In
cazul oraselor mari este un fapt destul de obisnuit ca din aceasta sursa de venituri sa fie finantate
mai mult de o treime din toate cheltuielile realizate de administratiile locale respective. Pe langa
importanta pur fiscala a acestui tip de impozit, analiza acestui impozit poate oferi si informatii
despre economia locala: valoarea asociata bazei de impozitare (proprietatile existente in
jurisdictia respectiva) ar trebui sa reflecte vigoarea economiei locale (sau slabiciunea acesteia),
mai ales in cazul economiei urbane.
CGV2 Venituri proprii fiscale sau
CGV2a Venituri proprii fiscale pe locuitor sau
CGV2b Ponderea de venituri proprii fiscale in total venituri
Utilizare/definitie:
Prin totalitatea impozitelor si taxelor locale pot fi analizate sursele permanente si, in marea lor
majoritate, aflate sub controlul administratiilor locale. Astfel, pe langa impozitul pe proprietate
mai sunt incluse aici: alte impozite si taxe de la populatie, alte incasari din impozite directe si
taxele de autorizare (ex. autorizatia de constructie).
Nu sunt incluse aici surse de venit care nu au caracterul taxelor si al impozitelor ca, de exemplu:
veniturile din concesiuni sau inchieri, amenzi, veniturile din varsamintele din profitul net al
regiilor sau societatilor comerciale aflate in subordinea consiliilor locale/judetene sau veniturile
de capital cum ar fi venitul din vanzarea unei parcele de teren apartinand primariei, deoarece
acesta sursa din urma, desi aflata tot sub controlul local, nu se consitutie intr-o sursa de venituri
recurenta (la dispozitia administratiei locale an de an).
CGV3 Veniturile curente proprii (fiscale si nefiscale) sau
CGV3a Venituri curente proprii (fiscale si nefiscale ) pe locuitor sau
CGV3b Ponderea veniturilor curente proprii (fiscale si nefiscale) in totalul veniturilor
Utilizare/definitie:
Veniturile curente proprii (fiscale si nefiscale) reprezinta "veniturile curente" conform
clasificatiei MF (suma veniturilor fiscale si a celor nefiscale, cu exceptia taxelor speciale), la care
s-au adaugat si taxele speciale ca avand caracteristica de "curente", desi constituie o sursa

4
optionala la care nu apeleaza toate administratiile locale si care nu se poate utiliza in scopuri
generale, ci numai in domeniul pentru care au fost instituite aceste taxe.
CGV4 Venituri curente totale (autonome) sau
CGV4a Venituri curente totale (autonome) pe locuitor sau
CGV4b Ponderea veniturilor curente totale (autonome) in total venituri
Utilizare/definitie:
Acest indicator contine integral tipurile de venituri curente proprii (fiscale si nefiscale) la care se
mai adauga si cotele defalcate din impozitul pe venitul global. Aceste cote din impozitul pe
venitul global, spre deosebire de alte transferuri de la bugetul central, sunt varsate in contul
administratiilor locale in mod automat si ele reflecta foarte bine situatia economiei locale si
eforturile pe care o APL le face pentru dezvoltarea acesteia prin atragerea de noi investitii.
Pentru analiza multianuala a acestor cote (ca reflectare a evolutiei economiei locale) trebuie tinut
insa cont de faptul ca valoarea lor (procentul) este hotarata in fiecare an prin legea bugetului de
stat si ca atare suma poate varia de la un an la altul independent de variatia bazei de impozitare
(venitul global).
CGV5 Venituri operationale sau
CGV5a Venituri operationale pe locuitor sau
CGV5b Ponderea veniturilor operationale in total venituri
Definitie:
Veniturile operationale reprezinta suma tuturor resurselor recurente ( aflate la dispozitia
administratiei publice locale an de an) pe care o APL le poate utiliza pentru acoperirea in primul
rand a cheltuielilor cu activitatile curente (ca termen separat de cheltuieli de capital), dar care pot
fi utilizate si pentru cheltuielile de capital. Astfel, veniturile operationale cumuleaza, in plus fata
de resursele incluse in indicatorul CGV4 de mai sus, si surse care sunt utilizate pentru
echilibrarea bugetelor locale si/sau pentru subventionarea unor activitati (mai putin stabile de la
an la an):

Fonduri pentru echilibrare transferate de catre nivelul central din partea retinuta de acesta
din impozitul pe venit global, pentru a ajuta APL sa-si echilibreze bugetul local.

Fonduri de echilibrare cu destinatie speciala transferate catre APL in scopul finantarii

exclusive a anumitor reponsabilitati (plata salariilor profesorilor din invatamantul secundar,
subventionarea incalzirii termice, alte activitati) din parte retinuta de nivelul central din
impozitul pe venit global sau din alte impozite nationale (TVA).

Fonduri de echilibrare cu destinatie generala care sunt retinute direct de catre judete din
IVG pentru a sprijini bugetele locale ale celor mai sarace comunitati. Aproximativ 16%
(2002) din impozitul pe venit global sunt alocate judetelor pentru acest scop.

CGV6 Venituri pentru investitii sau

CGV6a Venituri pentru investitii pe locuitor sau
CGV6b Ponderea veniturilor pentru investitii in total venituri

5
Definitie:
Veniturile pentru investitii reprezinta surse financiare ce pot fi folosite exclusiv pentru cheltuieli
de capital. Aceste surse financiare sunt, pe de o parte, veniturile (exceptionale sau curente)
obtinute de o APL ce pot fi folosite numai pentru investitii (cum sunt de exemplu veniturile din
capital, sau veniturile din amortizarea activelor fixe), precum si transferurile cu destinatie de
investitii primite de la bugetul de stat.
CGV7 Total venituri pe locuitor
Utilizare;
Totalul veniturilor pe cap de locuitor permite o comparatie intre APL de diferite marimi.
CGV8 Gradul de colectare a veniturilor proprii fiscale
Gradul de colectare a veniturilor dintr-un anumit impozit - raportul dintre incasarile efective
dintr-un impozit anume si totalitatea obligatiilor de plata ale contribuabililor aferente acelui
impozit.

Gc = Incasari/Debit
Gradul de colectare a tuturor impozitele locale - media ponderata a gradelor de colectare ale
diferitelor impozite in raport cu incasarile din aceste impozite:

Gca = (Gcj*Ij)/Ij
CGV9 Nivelul fiscalitatii locale
Nivelul fiscalitatii pentru un anumit impozit - raportul dintre nivelul efectiv (procent sau suma
absoluta) si nivelul maxim permis de lege pentru anul respectiv:

Nf = Nef/Nmax
Nivelul fiscalitatii agregate (pentru toate impozitele locale) - media ponderata a nivelurilor
fiscalitatii pentru impozitele locale in raport cu incasarile din respectivele impozite.

Nfa = (Nfj*Ij)/Ij
Utilizare:
Nivelul fiscalitatii locale este un indicator deosebit de important, deoarece el reflecta efortul
propriu al unei APL pentru a dispune de resurse financiare si totodata ne arata marja de
flexibilitate de care dispune la un moment dat. Acesti indicatori permit comparatii foarte utile
intre administratii locale de acelasi tip sau dimensiuni, pentru a se evalua comparativ efortul
fiscal pe care membrii unei comunitati il fac.
Indicatori ai cheltuielilor operationale sau care reflecta rigiditatea acestora (RCO)

6
Utilizare:
Aceasta categorie de indicatori reflecta cat de flexibile sau de rigide sunt diferitele cheltuieli ale
unei APL. Flexibilitatea cheltuielilor poate ajuta o municipalitate sa fie mai credibila financiar.
Flexibilitatea face ca unei APL sa-i fie mai usor sa reduca cheltuielile, daca este necesar, astfel
incat sa fie capabila sa asigure plata angajamentelor, atat in perioade de prosperitate, cat si in cele
de recesiune.
In cadrul acestei categorii, primii indicatori reprezinta acele cheltuieli care sunt cel mai putin
flexibile. Aceasta rigiditate poate fi datorata unor prevederi legale sau unei presiuni politice mari
pentru a se raspunde unor cerinte ale populatiei sau pentru a proteja reputatia respectivei APL in
sensul credibilitatii financiare. Ultimii indicatori incorporeaza in mod progresiv cheltuieli mai
flexibile.
RCO1 Cheltuieli totale de personal sau
RCO1a Cheltuieli totale de personal pe locuitor sau
RCO1b Ponderea cheltuielilor totale de personal in cheltuielile operationale
Explicatie:
Plata salariilor personalului este inevitabila si reprezinta in multe cazuri prioritatea numarul unu
a unei administratii locale.
Definitie:
Cheltuielile totale de personal reprezinta cheltuielile pentru personalul propriu, cel din institutiile
subordonate APL si finantate din bugetul local sau personalul didactic din invatamantul secundar.
RCO2 Cheltuieli de personal autonome (fara invatamant) sau
RCO2a Cheltuieli de personal autonome (fara invatamant) pe locuitor sau
RCO2b Ponderea cheltuielilor de personal autonome (fara invatamant) in cheltuielile
operationale
Explicatie:
Acest indicator reprezinta volumul total (si apoi volumul pe locuitor si ponderea cheltuielilor de
personal) asupra carora autoritatile locale au un control direct. Astfel, au fost excluse aici
cheltuielile cu plata personalului didactic (de fapt plata personalului didactic in invatamintul
preuniversitar), ele nefiind sub controlul APL si fiind acoperite exclusiv printr-un transfer cu
destinatie speciala (sume defalcate din TVA).
Definitie:
Cheltuielile de personal autonome (fara invatamint) reprezinta cheltuielile totale de personal din
care se scad cheltuielile de personal didactic din invatamint.
RCO3 Cheltuieli de personal, cu subventii pentru acoperirea diferentelor de pret si tarif si
cu asistenta sociala sau
RCO3a Cheltuieli de personal, cu subventii pentru acoperirea diferentelor de pret si tarif si
cu asistenta sociala pe locuitor sau

7
RCO3b Ponderea cheltuielilor de personal, cu subventii pentru acoperirea diferentelor de
pret si tarif si cu asistenta sociala in total cheltuieli operationale
Explicatie:
Acest indicator masoara cheltuielile rigide sau cheltuieli nediscretionare (obligatorii) care nu
pot fi evitate de ctare APL, si anume cheltuielile de personal la care se mai adauga plata
subventiilor la energia termica si cheltuielile cu asistenta sociala.
Aceste cheltuieli raportate la numarul de locuitori faciliteaza analiza comparativa intre diferite
APL.
Definitie: Cheltuieli de personal, cu subventii pentru acoperirea diferentelor de pret si tarif si cu
asistenta sociala suma cheltuielilor de personal, celor cu subventiile pentru acoperirea
diferentelor de pret si tarif si celor cu asistenta sociala.
RCO4 Cheltuieli operationale sau
RCO4a Cheltuieli operationale pe locuitor sau
RCO4b Ponderea cheltuielilor operationale in total cheltuieli
Explicatie:
Pe termen scurt, cheltuielile operationale sunt mai rigide decat cele privind cheltuieli de capital
pentru investitii noi din cauza ca, in cazul in care nu sunt resurse bugetare suficiente, oficialii pot
amana unele cheltuieli de capital. Astfel, acest indicator insumeaza toate cheltuielile operationale
(excluzand cheltuieli de capital).
Capacitatea de investire si de contractare de imprumuturi (CID)
Utilizare:
Aceasta categorie de indicatori ofera informatii cu privire la solvabilitatea financiara a unei APL.
Astfel se poate analiza ponderea cheltuielilor cu finantarea serviciului datoriei ca procent din
cheltuieli totale, tinand cont ca aceaste cheltuieli sunt prioritare.
Urmatorii indicatori pun in lumina investitiile si creditele APL. Acesti doi termeni se suprapun,
dar nu coincid, caci APL poate finanta investitiile si din alte surse decat din imprumuturi.
CID1 Cheltuieli cu finantarea serviciului datoriei sau
CID1a Cheltuieli cu finantarea serviciului datoriei pe locuitor
CID1b Ponderea cheltuielilor cu finantarea serviciului datoriei in total cheltuieli
Definitie:
Cheltuieli cu finantarea serviciului datoriei reprezinta sumele de rambursat si platile cu dobanzile
atat pentru datoria pe termen scurt cat si cea pe termen lung.
CID2 Serviciul anual al datoriei ca pondere in veniturile curente totale (autonome)
Utilizare:
Acest indicator defineste masura in care o APL poate sa mai contracteze alte credite in plus fata
de cele deja contractate, tinand cont de limitele de indatorare permise. Aceste limite confera

8
autoritatii locale autonomie in luarea deciziei atata timp cat cheltuielile cu finantarea raman in
limite prudente acceptabile.
Conform legii, in cazul in care APL intentioneaza sa contracteze alte datorii, pentru anii
urmatori, APL trebui sa ia in considerare serviciul datoriei asociat si acestor viitoare credite.
Definitie:
Serviciul anual al datoriei ca pondere in veniturile curente totale (autonome) reprezinta raportul
dintre toate platile asociate datoriei pe termen lung si celei pe termen scurt (rambursari,
dobanda, comisioane) si veniturile curente totale (autonome)
CID3 Cheltuieli totale cu investitiile
CID3a Cheltuieli totale cu investitiile pe locuitor
CID3b Ponderea cheltuielilor totale cu investitiile in total cheltuieli
Utilizare:
O administratie publica locala poate fi evaluata (comparata) mult mai relevant din punctul de
vedere al calitatii managementului financiar in functie de eforturile de investire mai degraba
decat prin cheltuielile pentru activitati curente. Acest indicator experima efortul total pentru
investitii pe termen lung.
Definitie:
Cheltuieli totale cu investitiile reprezinta suma cheltuielilor de capital si a serviciul datoriei
pentru imprumuturile pe termen lung.
CID4 Ponderea serviciul datoriei pentru imprumuturile pe termen lung in cheltuielile
totale cu investitiile
Utilizare:
Pentru a face o distinctie intre diferitele resurse financiare utilizate pentru investitii, acest
indicator arata ce procent din investitii este asociat unei finantari din imprumuturi pe termen lung
fata de sursele derivate dintr-un excedent operational.
Definitie:
Ponderea serviciul datoriei pentru imprumuturile pe termen lung in cheltuielile totale cu
investitiile reprezinta raportul dintre suma tuturor platilor asociate imprumuturilor pe
termen lung si cheltuielile totale cu investitiile
Capacitate de Management Financiar (CMF)
Utilizare:
Aceasta categorie de indicatori compara indicatorii referitori la venituri cu indicatorii referitori la
cheltuieli, in incercarea de evaluare a capacitatii de management financiar a APL.
CMF1 Rezultatul (excedentul sau deficitul ) operational brut
CMF1a Ponderea rezultatului (excedent/deficit) operational brut in total venituri
operationale

9
Utilizare:
Administratiile locale demonstreaza o capacitate de management financiar superioara atunci
cand nu utilizeaza toate resursele disponibile pentru a acoperi cheltuieli operationale, ci
dimpotriva, investesc o parte semnificativa in proiecte de investitii. O masurare initiala a acestei
abilitati se realizeaza prin determinarea valorii absolute a rezultatului operational si apoi prin
determinarea ponderii rezultatului operational (excedentu/deficit) brut in totalul veniturilor
operationale. Rezultatul operational (excedent/deficit) brut reprezinta sursa principala si esentiala
prin care o APL poate mobiliza fonduri pentru investitiile necesare in infrastructura serviciilor
publice sau pentru rambursarea creditelor contractate cu acest scop.
Definitie:
Rezultatul (excedentul sau deficitul ) operational brut reprezinta diferenta dintre veniturile
operationale si cheltuielilor operationale.
Ponderea rezultatului (excedent/deficit) operational brut in total venituri operationale reprezinta
raportul dintre rezultatul operational brut si veniturile operationale.
CMF2 Ponderea rezervelor in total cheltuieli
Utilizare/explicatie:
Cu veniturile totale, autoritatile locale trebuie sa acopere cheltuielile operationale, de capital si
serviciul anula al datoriei contractate. Ceea ce ramane poate sa fie depozitat intr-un fond de
rezerva. Constituuirea acestui fond de rezerva este o masura a prudentei fiscale. Acest indicator,
arata abilitatea unei APL de a se asigura ca totalul cheltuielilor nu depaseste totalul veniturilor.
CMF3 Rezultatul (excedent/deficitul )operational net
CMF3a Ponderea rezultatului (excedent/deficit) operational net in total venituri
operationale
Definitie:
Rezultatul (excedent/deficitul )operational net reprezinta diferenta dintre rezultatul
(excedent/deficit) operational brut si cheltuielile cu finantarea serviciului datoriei.
Ponderea rezultatului (excedent/deficit) operational net in total venituri operationale reprezinta
raportul dintre rezultatul operational net si veniturile operationale.