IAS 2 - STOCURI

Introducere
Globalizarea pietelor de capital la care asistam in ultimele decenii,a determinat
accesul pe diferite piete straine pentru orice investitor privat prin realizarea de investitii
directe sau prin simpla achizitie de actiuni pe pietele de capital ale lumii pe de o parte,iar
pe de alta parte, exista tendinta ca marile corporatii sa isi deschida filiale in strainatate
pentru desfasurarea unor afaceri in tarile respective.
Aceste oportunitati au crescut in ultima perioada odata cu modificarile de regim
politic care au avut loc.
In conditiile in care tendintele spre globalizare exercita drepturile,este normal ca
lumea economistilor si a contabililor sa observe ca acest lucru se poate realiza numai in
conditiile in care structurile legislative si operative sunt cat mai uniforme cu putinta. Si,
aici, ne referim la o posibila structura de raportare contabila accesibila si identica pentru
intreaga lume contabila, fara a ne referi la eforturile de globalizare sau de structurare in
comunitati compacte politico-administrative.
Aceasta a fost si ratiunea pentru care, in 1972, la Congresul mondial al contabililor
organizat la Sydney, s-a luat hotararea de a se infiinta IASC (International Accounting
Standards Commitee - Comitetul de Standarde Internationale de Contabilitate), care a
inceput sa functioneze in 1973, sediul secretariatului fiind la Londra. Principalul obiectiv
declarat al acesteia a fost "sa formuleze si sa publice in interesul public standardele de
contabilitate primare/ de baza care sa fie respectate in prezentarea situatiilor financiare si
sa promoveze acceptarea si respectarea acestora in toata lumea".
Activitatea acestuia s-a extins incetul cu incetul, atat datorita calitatii normativelor emise
cat si datorita intereselor de corelare a elementelor de contabilitate la globalizarea in
expansiune,astfel inct n acest moment, structurile care sustin dezvoltarea IAS-urilor au
o activitate deosebit de coerenta si isi gasesc aplicabilitate la nivelul legislatiilor locale si,
implicit, si la nivelul legislatiei si normelor legislative ale tarii noastre. Acest fapt, tine
cont si de perspectiva integrarii in Uniunea Europeana, situatie in care intreprinderilor cu
sediul juridic in state membre ale Uniunii Europene li se impune sa prezinte situatiile
financiare in conformitate cu cerintele Comisiei Europene, si in special ale Directivelor
IV-a si VIII-a privind Dreptul Societatilor Comerciale care tin cont, in mare parte de IASuri.
In acest context se inscrie si noua varianta a IAS 2 Stocuri care inlocuieste IAS 2
Stocuri (revizuit 1993) .Motivatia revizuirii acestuia de catre Consiliului pentru
Standarde Intenationale de Contabilitate au constituit-o intrebarile si criticile aduse de
catre diverse parti interesate in aplicarea lui iar obiectivul principal a constat in reducerea
alternativelor pentru evaluarea stocurilor.Prin urmare , fata de versiunea anterioara nu
prezinta modificari de abordare fundamentale legate de contabilizarea stocurilor ci numai

percizari menite sa elimine alteranativele pentru evaluarea acestora si conflictele ce pot

apare in tratarea unitara in contextual aplicarii lor.
Prezenta lucrare isi propune prezentarea succinta a IAS 2,realizata intr-o forma
fidela originalului (Standardele internationale de contabilitate )cu punctarea de continut si
prin explicitarea anumitor notiuni .
Istoric
Sept.1974- expunerea proiectului IAS 2;
Oct.1975- aprobarea n Consiliu a Standardului International de Contabilitate 2 Evaluarea si prezentarea stocurilor n contextul sistemului costului istoric;
Dec.1993- versiune revizuita;
Ian.1995 - data efectiva de intrare n vigoare a IAS 2;
Mai 1999 - modificarea paragrafului 28 de catre IAS 10 (revizuit 1999) Evenimente
ulterioare datei bilantului .Textul modificat intra n vigoare o cu intrarea n vigoare a IAS
10 (revizuit 1999) -adica pentru situatiile financiare aferente perioadelor cu ncepere de la
1 ianuarie 2000;
Dec.2003-versiune revizuita ce nglobeaza diferite metode de determinare a costului
stocurilor;
Ian.2005-data intrarii n vigoare a noii versiuni;
Obiectivul IAS 2
Obiectivul acestui standard este stabilirea si tratarea la maxim de acuratete a
tuturor stocurilor care sunt active.IAS 2 descrie tratamentul contabil pentru stocuri,
furnizeaza indicatii practice referitoare la determinarea costului si la recunoasterea
ulterioara drept cheltuiala,incluzand orice diminuarea avalorii pana la valoarea realizabila
neta.
In acest sens stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mica dintre costul
istoric si valoarea neta realizabila, problema fundamentala fiind legata de calcularea
costului stocurilor, care vor trebui recunoscute ca active si reportate pana cand veniturile
aferente sunt recunoscute (conceptul conectarii veniturilor cu cheltuielile).
Standardul trateaza toate stocurile care sunt active cum sunt cele detinute pentru a
fi vandute pe parcursul desfasurarii normale a activitatii, cum sunt cele in curs de
productie in vederea vanzarii, cum sunt cele sub forma de materii prime, materiale si alte
consumabile ce urmeaza a fi folosite in procesul de productie sau cum sunt cele pentru
prestarea de servicii. In cazul prestarii de servicii, stocurile includ costul serviciilor
pentru care intreprinderea nu a recunoscut inca venitul aferent (de exemplu, in activitatile
in curs de executie desfasurate de auditori, arhitecti si avocati).
IAS 2 da indicatii in ceea ce priveste normele de baza cu privire la modul de
determinare a costului stocurilor ce urmeza a fi reportat in bilant precum si de
recunoastere ulterioara ca o cheltuiala, incluzand orice reducere a valorii contabile la
valoarea neta realizabila. Aceasta nu se aplica stocurilor de animale vii, produselor
agricole si forestiere, minereurilor in cazul in care acestea sunt evaluate la valoarea neta

realizabila (conform practicii in domeniu). Aceasta excludere se aplica numai

producatorilor de stocuri, prelucratorii sau alte unitati de procesare sau transformare
nefiind exclusi de la prevederile IAS 2. Deci, problema fundamental a contabilitii
stocurilor o constituie valoarea costului ce urmeaz a fi recunoscut drept activ i raportat
pn cnd veniturile aferente sunt recunoscute. Acest Standard furnizeaz indicaii
practice referitoare la determinarea costului i la recunoaterea ulterioar drept cheltuial,
incluznd orice diminuare a valorii pn la valoare realizabil net.
De asemenea, standardul furnizeaz indicaii practice referitoare la procedeele de
determinare a costului care sunt utilizate la calcularea costurilor stocurilor.
1.2. Arie de aplicabilitate
Standardul IAS 2 trebuie aplicat pentru contabilitatea stocurilor n situaiile
financiare, cu excepia stocurilor menionate mai jos:
a) producie n curs de execuie obinut n cadrul contractelor de construcii,
incluznd i contractele de prestri de servicii direct legate de acestea (a se
vedea IAS 11 Contracte de construcii);
b) instrumente financiare;
c) active biologice aferente legate de activitatea agricol i de producia agricol
n momentul recoltrii (a se vedea IAS 41 Agricultura).
1.3. Definiii
Stocurile sunt active:
a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
b) n curs de producie n vederea vnzrii n aceleai condiii cu mai sus; sau
c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi
folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.
Aceast delimitare a stocurilor nu ine cont de natura elementului considerat, ci de
destinaia acestuia, care este puternic influenat de activitatea ntreprinderii care deine
bunurile.
Valoarea realizabil net este preul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe
parcursul desfurrii normale a activitii, mai puin costurile estimate pentru finalizarea
bunului i a costurilor estimate necesare vnzrii (ambalare, transport, comisioanele
agenilor de vnzare).
Stocurile, ca active, trebuie recunoscute n situaiile financiare atunci cnd:
-

reprezint o resurs controlat sau controlabil de ntreprindere i, deci, ntreprinderea

i asum riscurile i avantajele aferente deinerii stocurilor;
- este probabil s genereze beneficii economice viitoare, att la intrare ct i la ieire
pentru ntreprindere; i
- au un cost sau o valoare care poate fi determinat/evaluat n mod credibil.
Momentele n care se realizeaz recunoaterea stocurilor sunt urmtoarele: la
achiziie, la obinerea din producie, la aport la capitalul social sau la primirea prin
donaie i subvenii guvernamentale.
Momentele n care se realizeaz derecunoaterea stocurilor sunt acele momente
n care se realizeaz vnzarea sau ieirea din ntreprindere prin diferite ci (donaie, aport
la capitalul altor ntreprinderi, pierderi din calamiti, exproprieri etc.).

Stocurile sunt participante active la derularea activitii de exploatare, fiind legate

de ciclul:
APROVIZIONARE PRODUCIE/DEPOZITARE VALORIFICARE.
1.4. Evaluarea stocurilor
Stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea
realizabil net.
Evaluarea stocurilor se realizeaz, de regul, la cost, aceasta fiind cea mai
credibil/corect baz de evaluare. Cu toate acestea, aceast valoare atribuit stocurilor
poate fi, n anumite cazuri, prezentat n situaiile financiare la o valoare mai mic dect
costul stocurilor, conform principiului prudenei. Diminurile costurilor stocurilor pot fi
cauzate de deteriorri fizice, nvechire sau reducerea nivelului preurilor, ceea ce
genereaz valori de pia sub nivelul costurilor i apare o pierdere. Aceast pierdere se
poate evidenia prin reducerea valorii stocurilor, adic a costului, la nivelul valorii de
pia.
Valoarea de pia reprezint preul/costul de nlocuire, reprezint suma pe care
ntreprinderea ar trebui s o plteasc n prezent pentru acelai stoc, cumprat de la
furnizorii obinuii i n cantitile obinuite. Din punct de vedere al Standardului,
valoarea de pia nu este luat n considerare n evaluarea stocurilor, ci valoarea
realizabil net.
Exemple - Determinarea valorii realizabile nete pe fiecare element n parte
A. Calculul valorii realizabile nete pentru un element de stoc (A)
Nr. crt.
1.
2.
3.
4.
5.

Informaii
Preul de vnzare al elementului de stoc A
Costul cu evaluarea
Costul cu sortarea i pregtirea pentru vnzare
Costul cu vnzarea efectiv
Valoarea realizabil net = [a (b + c + d)]

Valoare
9.500.000 lei
95.000 lei
47.500 lei
47.500 lei
9.310.000 lei

Valoarea stocului prezentat n situaiile financiare este cea mai mic valoare ntre
cost i valoarea realizabil net, adic suma de 9.310.000.
B. Determinarea valorii la care stocurile, formate din elemente individuale de
stoc (A), (B) i (C), sunt prezentate n situaiile financiare:

Informaii
Costul elementului de stoc A
Valoarea realizabil net
Valoarea stocului recunoscut n S.F.
Costul elementului de stoc B
Valoarea realizabil net
Valoarea stocului recunoscut n S.F.
Costul elementului de stoc C
Valoarea realizabil net
Valoarea stocului recunoscut n S.F.

Valori
7.100.000 lei
9.310.000 lei
7.100.000 lei
9.100.000 lei
8.000.000 lei
8.000.000 lei
6.000.000 lei
8.500.000 lei
6.000.000 lei

Valoarea total a stocurilor, prezentat n situaiile financiare, este de:

21.100.000 lei = 7.100.000/A + 8.000.000/B + 6.000.000/C
Valoarea total s-a determinat pe fiecare element de stoc luat individual, prin
compararea costului stocului cu valoarea realizabil net a acestuia i reinerea valorii
celei mai mici dintre cost i valoarea realizabil net, determinat pe fiecare element luat
individual.
C. Determinarea valorii la care stocurile, formate din elemente grupate pe
categorii de stoc, sunt prezentate n situaiile financiare:
Structura

Cantitate

stocului

Cost unitar

Valoarea

Valoarea

- lei -

realizabil

recunoscut

net unitar

n situaiile

- lei -

financiare

Categoria X
Stoc X1
3.000
49.500
Stoc X2
1.000
66.000
Stoc X3
500
82.000
Stoc X4
200
99.100
Categoria Z
Stoc Z1
1.000
165.000
Stoc Z2
4.000
134.000
Stoc Z3
100
264.000
Valoarea stocurilor inclus n situaiile financiare
1.4.1. Costul stocurilor

56.100
59.400
85.800
82.500
132.000
137.500
165.000

- lei 265.400.000
148.500.000
59.400.000
41.000.000
16.500.000
684.500.000
132.000.000
536.000.000
16.500.000
949.900.000

Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i

prelucrrii, precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n
locul n care se gsesc n prezent.
1.4.1.1. Costuri de achiziie
Costurile de achiziie ale stocurilor cuprind preul de cumprare, taxe de import i
alte taxe (cu excepia acelora pe care ntreprinderea le poate recupera de la autoritile
fiscale), costuri de transport, manipulare i alte costuri care pot fi atribuite direct
achiziiei de produse finite, materiale i servicii. Reducerile comerciale, rabaturile i alte
elemente similare sunt deduse pentru a determina costurile de achiziie.
n cazul reducerilor financiare (sconturi), ce se acord pentru achitarea anticipat
(nainte de termenul stipulat n contractul ncheiat ntre pri pentru plata facturilor) sau
pentru un anumit cuantum al cumprrilor, n conformitate cu IAS 18 Venituri, tratarea
se realizeaz diferit, astfel:

dac factura se achit la achiziie, scontul nu se contabilizeaz distinct, ci se

scade din valoarea cumprrilor, deci din valoarea de plat a achiziiilor (ceea ce
determin diminuarea i la vnztor a veniturilor din vnzri);

dac scontul se acord ulterior, acesta se contabilizeaz ca venituri financiare

ale perioadei, la cumprtor. Scontul poate fi asimilat unei dobnzi, fiind un venit
obinut de la furnizor, pentru utilizarea sumei avansate naintea termenului de
scaden.
Exemplu
Clientul cumpr mrfuri n valoare de 10.200.000 lei, cu un rabat de 10%,
discount 5%, cheltuieli de transport 11% din valoarea achiziiei, cuprinse n factura
primit de la furnizor, TVA 19%. Scadena facturilor, conform contractului cu furnizorul,
este la 90 de zile, iar n cazul plii naintea acestui termen, pn la 60 de zile, se acord
un scont care este de:
-

15% din valoarea facturii, pentru plata n momentul facturrii;

10% din valoarea facturii, pentru plata pn la 30 de zile de la data

facturrii; sau

5% pentru plata pn la 60 de zile de la data facturrii.

Costul de achiziie la care sunt nregistrate mrfurile achiziionate are urmtoarea

structur:
Nr. crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Elemente de calcul
Preul de cumprare a mrfurilor
Rabat 10%
Total (1 2)
Discount 5%
Total (3 4)
Cheltuieli de transport (din 1.) 11%
Costul de achiziie (5 + 6)

Valoare (lei)
10.200.000
-1.020.000
9.180.000
- 459.000
8.721.000
1.122.000
9.843.000

Valoarea de 9.843.000 lei este costul de achiziie la care se contabilizeaz

mrfurile n momentul primirii i recepionrii.
Dac, la 30 de zile, clientul achit factura, acesta beneficiaz de un scont,
conform contractului. Valoarea scontului se calculeaz la costul de achiziie al mrfurilor:
9.843.000 lei x 5% = 492.650 lei
i se contabilizeaz ca venit financiar al perioadei (conform IAS 18).
Prin urmare, stocul rmne nregistrat la nivelul costului de achiziie, iar scontul
se nregistreaz ca venit n momentul primirii sau achitrii furnizorului.
IAS 2 nu permite ca diferenele de schimb care rezult direct la achiziionarea
recent a stocurilor facturate n valut s fie incluse n costurile de achiziie a stocurilor.
Aceast modificare fa de versiunea anterioar a IAS 2 rezult din eliminarea
tratamentului alternativ permis de capitalizare a anumitor diferene de schimb din IAS 21
Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar. Aceast alternativ fusese deja mult
restricionat n aplicarea sa de ctre SIC 11 Schimb valutar Capitalizarea pierderilor
rezultate din devaloarizri monetare accentuate. SIC 11 a fost nlocuit ca urmare a
revizuirii IAS 21 n anul 2003.
1.4.1.2. Costuri de prelucrare
Costurile de prelucrare a stocurilor includ costurile directe aferente unitilor
produse, cum ar fi costurile cu manopera direct. De asemenea, ele includ i alocarea

sistematic a regiei de producie, fix i variabil, generat de transformarea

materialelor n produse finite.
Regia fix de producie const n acele costuri indirecte de producie care rmn relativ
constante, indiferent de volumul produciei, cum sunt: amortizarea, ntreinerea seciilor
i utilajelor, precum i costurile cu conducerea i administrarea seciilor.
Regia variabil de producie const n acele costuri indirecte de producie care variaz
direct proporional sau aproape direct proporional cu volumul produciei, cum sunt
costurile indirecte cu materiile prime i materialele i cu fora de munc.
Alocarea regiei fixe de producie asupra costurilor de prelucrare se face pe baza
capacitii normale de producie. Capacitatea normal de producie este producia
estimat a fi obinut, n medie, de-a lungul unui anumit numr de perioade sau sezoane,
n condiii normale, avnd n vedere i pierderea de capacitate rezultat din ntreinerea
planificat a echipamentului. Nivelul actual de producie poate fi folosit dac se
consider c acesta aproximeaz capacitatea normal.
1.4.1.3. Alte costuri
Alte costuri se includ n costul stocurilor numai n msura n care reprezint
costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc n prezent.
De exemplu, poate fi adecvat includerea n costul stocurilor a regiilor generale sau
costul proiectrii produselor destinate anumitor clieni.
Anumite costuri nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept
cheltuieli ale perioadei n care au survenit (exemple prevzute n IAS 2):
a)
pierderile de materiale, manoper sau alte costuri de producie nregistrate
peste limitele normal admise;
b)
cheltuieli de depozitare, cu excepia cazurilor n care astfel de costuri sunt
necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie
(exemplu: costuri de depozitare generate de procesul de mbtrnire a vinurilor, a uicii
sau de obinere a coniacului);
c)
regii generale de administraie care nu particip n aducerea stocurilor n
forma i n locul n care se gsesc n prezent;
d)
costuri de desfacere.

n anumite circumstane, costul ndatorrii poate fi inclus n costul stocurilor.

Aceste circumstane sunt identificate prin tratamentul contabil alternativ permis n IAS 23
Costul ndatorrii.
Costul ndatorrii include dobnzile i alte costuri (diferene de curs valutar
aferente mprumuturilor ntr-o moned strin) suportate de o ntreprindere n urma
mprumutrii de fonduri i care pot fi capitalizate, n anumite condiii, n valoarea unui
activ i respectiv a structurilor de stocuri pentru care au fost obinute mprumuturile.
Alte posibiliti de obinere a stocurilor:
a) Intrarea de stocuri prin subvenionare n acest caz, valoarea de intrare este
dat de valoarea corespunztoare subveniilor guvernamentale primite. Dac subvenia
guvernamental este reprezentat de transferul unui activ nemonetar (respectiv un stoc
sau o categorie de stocuri), valoarea de intrare a stocului este valoarea just i, n acelai
timp, se recunoate subvenia guvernamental prin contabilizarea acesteia la valoarea
nominal.
b) Intrarea de stocuri prin aporturi la capitalul social
Recunoaterea acestor stocuri se realizeaz n momentul aportului la capitalul
social i evaluarea se realizeaz la nivelul valorii juste a instrumentelor de capital primite
n schimb. Valoarea just a instrumentelor de capital se va atribui i stocurilor aportate.
Exemplu:
Organul de conducere colectiv al Societii ABC S.A. hotrte majorarea
capitalului social, majorare ce se concretizeaz i n aport n natur, reprezentnd stocuri.
Majorarea capitalului este de 35.000.000 lei i reprezint 35.000 de aciuni la o valoare
nominal de 1.000 lei. Din totalul aciunilor, majorarea de capital aferent aportului n
natur o reprezint 20.000 de aciuni. Valoarea just a unei aciuni este de 1.025 lei, iar
valoarea just a instrumentelor de capital corespunztoare stocurilor aportate este de
20.500.000 lei (20.000 x 1.025). Aceast valoare este atribuit i stocurilor aportate, ca
majorare de capital.
Diferena dintre valoarea nominal a celor 20.000 de aciuni atribuite aportului n
stocuri, de 20.000.000 lei, i valoarea just a aportului, de 20.500.000 lei, reprezint
prim de capital.

1.4.1.4. Costul stocurilor unui prestator de servicii const, n primul rnd, din
manoper i alte costuri legate de personalul direct angajat n furnizarea serviciilor,
inclusiv personalul nsrcinat cu supravegherea, precum i regiile corespunztoare.
Costurile cu personalul angajat n activitatea de desfacere i administraie nu se include,
ci sunt recunoscute drept cheltuieli n perioada n care au loc.
n conformitate cu IAS 18 Venituri, se impune ca veniturile rezultate din
serviciile prestate s fie recunoscute n mod obinuit utiliznd metoda gradului de
finisare. Potrivit acestei metode, veniturile sunt recunoscute n cursul unei perioade n
msura n care serviciile sunt prestate, n funcie de procentajul de avansare a lucrrilor.
Corespunztor, costurile aferente acestor servicii sunt nregistrate pe cheltuieli, n
perioada rspectiv, ceea ce are ca efect determinarea n acelai timp a beneficiului
prevzut.
1.4.1.5. Tehnici de msurare a costurilor
Tehnicile de msurare a costurilor stocurilor nu reprezint altceva dect metode de
evaluare a acestora, ce pot fi folosite, din raiuni practice, pentru a conduce la valori
apropiate de cost.
a)

Metoda absorbiei costurilor atribuie costurile fixe unui anumit produs,

serviciu sau centru de cost, folosind o varietate de baze de repartizare (cantitatea de

materii prime consumat, numrul de ore de munc prestate pentru prelucrarea fiecrui
produs).
b)

Metoda costurilor standard ia n considerare nivelurile normale ale

materialelor i consumabilelor, manoperei, eficienei i capacitii de producie. Aceste

nivele trebuie revizuite periodic i ajustate, dac este necesar, n funcie de condiiile
actuale. Aplicarea acestei metode presupune unele aproximri, care dau natere unor
diferene cu care se ajusteaz costurile standard pentru a se obine costuri efective.
c)

Metoda de evaluare la pre de vnzare cu amnuntul este folosit n

comerul cu amnuntul pentru a msura costul stocurilor de articole numeroase i cu o

micare rapid, care au marje similare i pentru care nu este practic s se foloseasc alt

10

metod de determinare a costului. Costul bunurilor vndute este calculat prin deducerea
valorii marjei brute din preul de vnzare al stocurilor.
1.4.2. Formule de determinare a costurilor
Costul acelor stocuri care nu sunt de obicei fungibile i al acelor bunuri i servicii
produse i destinate unor comenzi distincte trebuie determinat prin identificarea
specific a costurilor individuale. Bunurile fungibile sunt bunuri de orice natur care nu
se pot distinge n mod substanial unele de altele.
Costul stocurilor, cu excepia celor care nu sunt de obicei fungibile, trebuie
determinat cu ajutorul formulei primul-intrat, primul-ieit (FIFO) sau a costului
mediu ponderat. O entitate va folosi aceeai formul de determinare a costului pentru
toate stocurile de natur i utilizare similar pentru entitate. Pentru stocurile de natur
sau utilizare diferite, pot fi justificate formule diferite de determinare a costului.
Formula FIFO presupune c primele elemente cumprate sunt cele care se vnd
primele i prin urmare, elementele care rmn n stoc la sfritul perioadei sunt cele care
au fost cumprate sau produse cel mai recent.
n condiiile creterii preurilor, folosirea metodei are ca efect:
evaluarea ieirilor la costurile cele mai sczute;
evaluarea stocurilor finale la preurile cele mai mari;
o majorare a profitului din exploatare i a impozitului aferent.

n condiiile scderii preurilor, folosirea metodei are ca efect:

ieirile sunt evaluate la preurile cele mai mari;
stocurile sunt evaluate la preurile cele mai mari;
reducerea profitului, a impozitului pe profit i afectarea nesemnificativ a

trezoreriei.
Formula costului mediu ponderat calculeaz costul fiecrui element pe baza
mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i
a costului elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei. Media poate fi

11
Cmp =

Siv + Iv
Sic + Ic

calculat periodic sau dup recepia fiecrui transport, n funcie de circumstanele n care
se gsete ntreprinderea.
Costul mediu ponderat se determin conform relaiei:
n care:
Siv - stocul la nceputul perioadei, exprimat valoric;
Iv - intrrile din cursul perioadei, exprimate valoric;
Sic - stocul la nceputul perioadei, exprimat cantitativ;
Ic - intrrile din cursul perioadei, exprimate cantitativ.
n funcie de costul mediu ponderat se determin valoarea ieirilor, fie periodic (la
sfrit de lun), fie dup recepia fiecrui lot conform relaiei:
Ve = Q x Cmp
n care: Ve - valoarea ieirilor;
Q - cantitatea ieit.
Atenie - Standardul IAS 2 revizuit nu permite utilizarea formulei ultimul
intrat, primul ieit (LIFO) pentru determinarea costului stocurilor.
1.4.3. Valoarea realizabil net
La nchiderea exerciiului, stocurile sunt inventariate, ocazie cu care se analizeaz
posibilitile de recuperare a costurilor acestor stocuri n perioada urmtoare. n condiiile
n care valoarea estimat de recuperare, adic preul la care vor putea fi valorificate este
mai mic dect costul, stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i
valoarea realizabil net.
Deprecierea stocurilor sub nivelul costului i aducerea lor la valoarea realizabil
net este n concordan cu respectarea principiului prudenei, potrivit cruia activele nu
trebuie s fie evaluate, n bilan, la o valoare mai mare dect cea la care se ateapt s fie
obinut din vnzarea sau utilizarea lor. Orice depreciere recunoscut este tratat ca o
cheltuial a perioadei.
Costul stocurilor nu este recuperabil dac stocurile se gsesc n una din situaiile:

au suferit deteriorri;

au fost uzate moral, integral sau parial;

12

preurile de vnzare s-au diminuat sau au crescut costurile estimate pentru

finalizarea sau vnzarea produsului.

Pentru fiecare perioad ulterioar se efectueaz o nou evaluare a valorii
realizabile nete. Dac acele condiii care au determinat decizia de a diminua valoarea
stocului pn la valoarea realizabil net au ncetat s mai existe, atunci valoarea cu care
s-a reflectat diminuarea se va storna, astfel nct noua valoare contabil a stocului s fie
egal cu cea mai mic valoare dintre valoarea de intrare i valoarea realizabil net
revizuit. Aceasta se ntmpl, de exemplu, cnd preul unui produs a sczut, este nc n
stoc ntr-o perioad ulterioar, iar preul su de vnzare crete.
1.5. Recunoaterea drept cheltuial
Atunci cnd stocurile sunt vndute, valoarea contabil a stocurilor trebuie
recunoscut ca o cheltuial n perioada n care a fost recunoscut venitul corespunztor
(conform principiului conectrii cheltuielilor la venituri). Valoarea oricrei diminuri
a stocurilor pn la valoarea realizabil net i toate pierderile de stocuri trebuie
recunoscute drept cheltuial n perioada n care are loc diminuarea sau pierderea.
Valoarea oricrei stornri a diminurii valorii stocurilor ca urmare a unei creteri a
valorii realizabile nete va fi recunoscut ca o reducere a cheltuielii cu stocurile n
perioada n care stornarea a avut loc.
Exemplu:
La finele exerciiului N-1, ntreprinderea recunoate n situaiile financiare stocuri
la valoarea de 2.500 u.m. (valoarea de achiziie a stocului 3.000 u.m., valoarea
realizabil net 2.500 u.m.).
Ca urmare, la finele exerciiului N-1, ntreprinderea contabilizeaz o depreciere a
stocurilor i o cretere a cheltuielilor perioadei N-1 cu 500 u.m.
La finele exerciiului N, stocurile depreciate n exerciiul N-1 se regsesc n
ntreprindere, dar se nregistreaz o cretere a valorii realizabile nete la 3.200 u.m. n
acest caz, se va proceda la nregistrarea creterii de valoare, recunoscnd, n situaiile
financiare, stocurile la valoarea cea mai mic dintre valoarea la cost de achiziie (3.000
u.m.) i valoarea realizabil net (3.200 u.m.) i, deci, se va proceda la stornarea

13

deprecierii nregistrate n exerciiul N-1, rezultnd o diminuare a cheltuielilor perioadei

cu 500 u.m. i o cretere a valorii stocurilor la 3.000 u.m.
Unele stocuri pot fi alocate altor conturi de active, de exemplu, un stoc folosit
drept component pentru o imobilizare corporal constituit n regie proprie. Astfel de
stocuri ncorporate ntr-un activ sunt recunoscute drept cheltuieli pe parcursul duratei
utile de via a acelui activ. De exemplu, valoarea materialelor consumabile folosite
pentru obinerea unei imobilizri corporale n regie proprie este parte a costului de
producie al imobilizrii, cost la care aceasta se nregistreaz n contabilitate n momentul
recepionrii i punerii n funciune. Din acest moment, pe msura utilizrii, imobilizarea
corporal i transmite pri din valoarea produciei realizate, prin includerea pe cheltuieli
a cotelor de amortizare, pe toat perioada de via, conform planului de amortizare.
1.6. Prezentarea informaiilor
Prin situaiile financiare trebuie s se prezinte informaii relevante, credibile,
inteligibile i comparabile cu privire la evoluia stocurilor n decursul perioadei contabile.
Aceste informaii vor avea n vedere:

politicile contabile adoptate la evaluarea stocurilor, inclusiv formulele

folosite pentru determinarea costului;

valoarea contabil total a stocurilor i valoarea contabil a categoriilor de

stocuri, grupate ntr-un mod adecvat entitii;

valoarea contabil a stocurilor nregistrate la valoarea just minus costurile

de vnzare;

valoarea stocurilor recunoscut drept cheltuial pe parcursul perioadei;

valoarea oricrei diminuri a valorii stocurilor recunoscut drept cheltuial

n cursul perioadei;

valoarea oricrei stornri a oricrei diminuri de valoare care este

recunoscut ca o cheltuial a periodei;

circumstanele sau evenimentele care au condus la stornarea unei

diminuri a valorii stocurilor;

valoarea contabil a stocurilor gajate n contul datoriilor.

14

Informaiile privind valoarea contabil a diverselor categorii de stocuri, precum i

dimensiunea modificrilor acestor active sunt utile beneficiarilor situaiilor financiare.
Cele mai des ntlnite clasificri ale stocurilor cuprind: mrfuri, materii prime, materiale,
producie n curs i produse finite. Stocurile unui prestator de servicii pot fi descrise ca
producie n curs de execuie.
1.7. Data intrrii n vigoare
O entitate va aplica acest standard pentru perioadele anuale cu ncepere de la 1
ianuarie 2005. Aplicarea anterioar este ncurajat.

15