Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Plan de Conturi
Plan de Conturi
CAPITOLUL I
DISPOZIII GENERALE
1. Prezentele reglementri prevd reguli de ntocmire, aprobare, auditare statutar i publicare a
situaiilor financiare anuale i a situaiilor financiare anuale consolidate ale bncilor, persoane juridice
romne, organizaiilor cooperatiste de credit, bncilor de economisire i creditare n domeniul locativ,
bncilor de credit ipotecar, sucursalelor din Romnia ale instituiilor de credit strine, sucursalelor din
strintate ale instituiilor de credit, persoane juridice romne, denumite n continuare instituii de credit,
precum i regulile de nregistrare n contabilitatea instituiilor de credit a operaiunilor economicofinanciare efectuate, planul de conturi aplicabil instituiilor de credit, precizri privind documentele,
formularele i registrele de contabilitate, precum i normele de ntocmire i utilizare a acestora.
2. (1) Rspunderea pentru organizarea i inerea contabilitii, n conformitate cu prevederile Legii
contabilitii nr. 82/1991, republicat, revine administratorului sau altei persoane care are obligaia
gestionrii instituiei de credit.
(2) n acest scop, persoanele prevzute la alineatul precedent trebuie s asigure, potrivit legii,
condiiile necesare pentru: ntocmirea documentelor justificative privind operaiile economice;
organizarea i inerea corect i la zi a contabilitii; organizarea i efectuarea inventarierii elementelor
de activ, datorii, capitaluri proprii i elementelor nregistrate n conturi n afara bilanului, precum i
valorificarea rezultatelor acesteia; respectarea regulilor de ntocmire a situaiilor financiare, publicarea i
depunerea la termen a acestora la autoritile competente; pstrarea documentelor justificative, a
registrelor i situaiilor financiare i organizarea contabilitii de gestiune adaptat la specificul instituiei
de credit.
3. Documentele oficiale de prezentare a situaiei economico-financiare a instituiilor de credit sunt
situaiile financiare anuale.
4. (1) Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional.
Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut.
(2) Prin valut se nelege alt moned dect leul.
(3) Subunitile fr personalitate juridic, care aparin instituiilor de credit, persoane juridice romne,
organizeaz i conduc contabilitatea proprie la nivel de balan de verificare, dac sunt mputernicite n
acest sens de ctre conducerea instituiei de credit, fr a ntocmi situaii financiare, astfel nct aceasta
s permit determinarea informaiilor i a obligaiilor prevzute de lege, iar persoanele juridice crora le
aparin s poat ntocmi situaii financiare anuale.
(4) Instituiile de credit care au subuniti fr personalitate juridic organizeaz i conduc
contabilitatea astfel nct s fie disponibile informaiile necesare privind activitatea desfurat de
aceste subuniti.
(5) n nelesul prezentelor reglementri, prin subuniti fr personalitate juridic, care aparin
instituiilor de credit persoane juridice romne, se nelege sucursale, agenii, reprezentane sau alte
asemenea uniti fr personalitate juridic, nfiinate potrivit legii.
5. n situaia instituiilor de credit administrate n sistem dualist, referirile din cadrul prezentelor
reglementri la "administratori" i "consiliu de administraie" se vor citi ca referiri la "membrii
directoratului" i, respectiv, "directorat".
CAPITOLUL II
PREVEDERI REFERITOARE LA SITUAIILE FINANCIARE ANUALE
(INDIVIDUALE) ALE INSTITUIILOR DE CREDIT
Seciunea 1.
Elaborarea situaiilor financiare anuale
6. Fiecare instituie de credit are obligaia s ntocmeasc situaii financiare anuale.
7. ntocmirea situaiilor financiare anuale de ctre instituiile de credit se va face n conformitate cu
cerinele IFRS.
8. Notele explicative vor trebui s furnizeze cel puin urmtoarele informaii, dac acestea nu sunt
cerute de IFRS:
a) denumirea i sediul social ale fiecreia dintre entitile n care instituia de credit deine fie direct, fie
printr-o persoan care acioneaz n nume propriu, dar n contul instituiei de credit, interese de
participare reprezentnd un procent de capital de cel puin 20%, prezentnd: proporia de capital
deinut, valoarea capitalului i rezervelor, precum i profitul sau pierderea entitii respective pentru
ultimul exerciiu financiar pentru care au fost aprobate situaiile financiare anuale. Informaiile privind
capitalul, rezervele i profitul sau pierderea entitii n care se deine interesul de participare pot fi omise
dac sunt doar de o importan neglijabil n sensul prevederilor din prezentele reglementri;
b) denumirea, sediul principal sau sediul social i forma juridic ale fiecreia dintre entitile la care
instituia de credit este asociat cu rspundere nelimitat. Aceste informaii pot fi omise dac sunt doar
de o importan neglijabil n sensul prevederilor din prezentele reglementri;
c) denumirea i sediul social ale entitii care ntocmete situaiile financiare anuale consolidate ale
celui mai mare grup de entiti din care face parte instituia de credit n calitate de filial;
d) denumirea i sediul social ale entitii care ntocmete situaiile financiare anuale consolidate ale
celui mai mic grup de entiti din care face parte instituia de credit n calitate de filial i care este, de
asemenea, inclus n grupul de entiti prevzut la lit. c);
e) locul de unde pot fi obinute copii ale situaiilor financiare anuale consolidate prevzute la lit. c) i
d), cu condiia ca acestea s fie disponibile;
f) numrul mediu de persoane angajate n cursul exerciiului financiar, defalcat pe categorii i, dac
acestea nu sunt prezentate distinct n contul de profit sau pierdere, cheltuielile cu angajaii aferente
exerciiului financiar, defalcate dup cum urmeaz:
f.1) Salarii;
f.2) Cheltuieli cu asigurrile sociale, din care:
f.2.1) cheltuieli aferente pensiilor;
g) suma indemnizaiilor acordate n exerciiul financiar membrilor organelor de administraie,
conducere i de supraveghere n virtutea responsabilitilor acestora, precum i orice angajamente
generate sau asumate privind pensiile pentru fotii membri ai acestor organe, indicndu-se valoarea
total a angajamentelor pentru fiecare categorie;
h) valoarea avansurilor i creditelor acordate de ctre instituia de credit membrilor organelor de
administrare, conducere sau supraveghere, precum i angajamentele luate n contul acestor persoane
cu titlu de garanie de orice tip. Aceste informaii trebuie s fie furnizate n mod global pentru fiecare
categorie n parte.
Seciunea 2.
Semnarea situaiilor financiare anuale
9. Situaiile financiare anuale sunt semnate de persoanele n drept, cuprinznd i numele n clar al
acestora, calitatea persoanei care a ntocmit situaiile financiare anuale i numrul de nregistrare n
organismul profesional, dac este cazul.
10. Calitatea persoanei care a ntocmit situaiile financiare anuale se completeaz astfel:
a) directorul economic, contabilul-ef sau alt persoan desemnat prin decizie scris de
administrator;
b) persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia.
Seciunea 3.
Raportul administratorilor
11. (1) Consiliul de administraie elaboreaz pentru fiecare exerciiu financiar un raport, denumit n
continuare raportul administratorilor, care cuprinde cel puin o prezentare fidel a dezvoltrii i
e) modul de desfurare a adunrii generale a acionarilor sau asociailor i atribuiile cheie ale
acesteia, ca i o descriere a drepturilor acionarilor sau asociailor i a modului n care acestea pot fi
exercitate;
f) structura i modul de operare a organelor de administraie, conducere i supraveghere i ale
comitetelor acestora.
(2) Membrii organelor de administraie, conducere i supraveghere ale instituiei de credit au obligaia
colectiv de a asigura c situaiile financiare anuale i raportul administratorilor sunt ntocmite i
publicate n conformitate cu legislaia naional.
14. Raportul administratorilor se aprob de consiliul de administraie i se semneaz n numele
acestuia de preedintele consiliului.
Seciunea 4.
Auditarea statutar a situaiilor financiare anuale
15. (1) Situaiile financiare anuale ale instituiilor de credit sunt auditate de ctre persoanele
responsabile cu auditarea statutar a situaiilor financiare anuale, potrivit legii.
(2) Persoanele responsabile cu auditarea statutar a situaiilor financiare anuale i exprim, de
asemenea, o opinie referitoare la gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situaiile
financiare anuale pentru acelai exerciiu financiar.
16. (1) Raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutar a situaiilor financiare anuale
cuprinde:
a) menionarea situaiilor financiare anuale care fac obiectul auditului statutar, mpreun cu cadrul de
raportare financiar care a fost aplicat la ntocmirea acestora;
b) o descriere a ariei auditului statutar, respectiv a standardelor de audit conform crora a fost
efectuat auditul statutar;
c) o opinie de audit care exprim n mod clar opinia persoanelor responsabile cu auditarea statutar a
situaiilor financiare anuale potrivit creia respectivele situaii financiare ofer o imagine fidel conform
cadrului relevant de raportare financiar i, dup caz, dac situaiile financiare anuale respect cerinele
legale; opinia de audit este fr rezerve, cu rezerve, o opinie contrar sau, dac persoanele
responsabile cu auditarea statutar a situaiilor financiare anuale nu au fost n msur s exprime o
opinie de audit, imposibilitatea exprimrii unei opinii;
d) o referire la aspectele asupra crora persoanele responsabile cu auditarea statutar a situaiilor
financiare anuale atrag atenia, printr-un paragraf distinct, fr ca opinia de audit s fie cu rezerve;
e) o opinie privind gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situaiile financiare anuale
pentru acelai exerciiu financiar.
(2) n cazul n care situaiile financiare anuale sunt auditate statutar de ctre firme de audit, raportul se
semneaz de ctre auditorii statutari n numele firmelor de audit i se dateaz.
Seciunea 5.
Aprobarea, depunerea i publicarea situaiilor financiare anuale
17. Situaiile financiare anuale se ntocmesc i se public, potrivit legii, n limba romn i n moneda
naional.
18. Situaiile financiare anuale i raportul administratorilor pentru exerciiul financiar n cauz sunt
supuse aprobrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, potrivit legislaiei n vigoare. Acestea
vor fi nsoite i de raportul de audit semnat de persoana responsabil, potrivit legii.
19. Un exemplar al situaiilor financiare anuale, aprobate n mod corespunztor, mpreun cu un
exemplar al raportului administratorilor pentru exerciiul financiar respectiv, i un exemplar al raportului
persoanelor responsabile cu auditarea statutar a situaiilor financiare anuale vor fi trimise de consiliul
de administraie n termen de 130 zile de la ncheierea exerciiului financiar la Banca Naional a
Romniei. Situaiile financiare anuale vor fi trimise la Banca Naional a Romniei - Direcia
Supraveghere, nsoite de balana de verificare a conturilor sintetice pentru sfritul exerciiului financiar,
att n format letric ct i electronic.
20. n cazul organizaiilor cooperatiste de credit, documentele menionate la pct. 19 se depun astfel:
a) la casa central a cooperativelor de credit se depun situaiile financiare anuale ntocmite de
cooperativele de credit afiliate, nsoite de raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutar a
situaiilor financiare anuale i de raportul administratorilor;
b) la Direcia Supraveghere din cadrul Bncii Naionale a Romniei se depun situaiile financiare
anuale, nsoite de raportul persoanelor responsabile cu auditarea statutar a situaiilor financiare
anuale, raportul administratorilor, precum i de balana de verificare a conturilor sintetice pentru sfritul
exerciiului financiar, ntocmite de casele centrale ale cooperativelor de credit, care s reflecte
operaiunile proprii, precum i cele care s reflecte operaiunile reelei cooperatiste de credit.
21. Situaiile financiare anuale, aprobate n mod corespunztor, mpreun cu raportul administratorilor
i raportul de audit semnat de persoana responsabil, potrivit legii, se public n conformitate cu
legislaia n vigoare.
22. Ori de cte ori situaiile financiare anuale i raportul administratorilor se public n ntregime,
acestea trebuie s fie reproduse n forma i coninutul pe baza crora persoanele responsabile cu
auditarea statutar a situaiilor financiare anuale i-au ntocmit raportul lor. Acestea trebuie s fie
nsoite de textul complet al raportului de audit statutar.
23. Dac situaiile financiare anuale nu se public n ntregime, trebuie s se indice faptul c
versiunea publicat este o form prescurtat i trebuie s se fac trimitere la oficiul registrului
comerului la care au fost depuse situaiile financiare anuale. n cazul n care situaiile financiare anuale
nu au fost nc depuse, acest lucru trebuie prezentat. Raportul de audit statutar nu se public, dar se
menioneaz dac a fost exprimat o opinie de audit fr rezerve, cu rezerve sau contrar, sau dac
persoanele responsabile cu auditarea statutar a situaiilor financiare anuale nu au fost n msur s
exprime o opinie de audit. De asemenea, se menioneaz dac raportul de audit statutar face referire la
aspecte asupra crora persoanele responsabile cu auditarea statutar a situaiilor financiare anuale
atrag atenia printr-un paragraf distinct, fr ca opinia de audit s fie cu rezerve.
24. Situaiile financiare anuale ntocmite de instituiile de credit trebuie s fie publicate n fiecare stat
membru al Uniunii Europene n care respectivele instituii de credit au sucursale. Aceste state membre
ale Uniunii Europene pot cere ca publicarea documentelor n cauz s se fac n limba lor oficial.
CAPITOLUL III
PREVEDERI REFERITOARE LA SITUAIILE FINANCIARE ANUALE CONSOLIDATE
Seciunea 1.
Condiii pentru elaborarea situaiilor financiare consolidate
25. (1) O instituie de credit, societate-mam consolidant (instituie de credit, persoan juridic
romn, care are una sau mai multe filiale i care consolideaz situaiile financiare ale grupului din care
face parte), trebuie s ntocmeasc situaii financiare consolidate i un raport consolidat al
administratorilor, dac se afl n una din urmtoarele situaii:
a) deine direct i/sau indirect majoritatea drepturilor de vot ntr-o alt entitate - denumit filial;
b) are dreptul s numeasc sau s revoce majoritatea membrilor organelor de administrare sau de
control ori majoritatea conductorilor unei alte entiti - filial - i este n acelai timp acionar sau
asociat al acelei entiti;
c) are dreptul de a exercita o influen dominant asupra unei entiti - filial - la care este acionar
sau asociat, n temeiul unor clauze cuprinse n contracte ncheiate cu entitatea respectiv sau a unor
prevederi cuprinse n actul constitutiv al acestei entiti, n situaia n care legislaia aplicabil filialei
permite existena unor astfel de contracte sau clauze;
d) este acionar sau asociat al unei entiti - filial - i n ultimii 2 ani a numit, ca rezultat al exercitrii
drepturilor sale de vot, majoritatea membrilor organelor de administrare sau de control ori majoritatea
conductorilor filialei;
e) este acionar sau asociat al unei entiti - filial - i controleaz singur, n baza unui acord ncheiat
cu ceilali acionari sau asociai, majoritatea drepturilor de vot n acea filial.
(2) Prevederile lit. d) de la alineatul precedent nu se aplic dac o alt entitate deine asupra filialei
respective drepturile menionate la lit. a), b) sau c) de la acelai alineat.
26. n plus fa de cazurile menionate la pct. 25, o instituie de credit (societatea-mam) va ntocmi
situaii financiare consolidate i un raport consolidat al administratorilor, dac:
a) deine puterea de a exercita sau exercit efectiv o influen dominant sau controlul asupra filialei;
sau
b) instituia de credit i filiala sunt conduse pe o baz comun de societatea-mam.
27. n scopul aplicrii prevederilor pct. 25 alin. (1) lit. a), b), d) i e), n cazul n care o filial sau o alt
persoan acioneaz n numele unei societi-mam, drepturile de vot i dreptul de a numi sau de a
revoca ale acesteia, trebuie adugate la cele ale societii-mam.
28. n scopul aplicrii prevederilor de la pct. 25 alin. (1) lit. a), b), d) i e), drepturile menionate la pct.
27 vor fi reduse cu drepturile aferente:
a) aciunilor deinute n numele unei persoane care nu este nici societatea-mam, nici filial a sa; sau
b) aciunilor deinute drept garanie, n situaia n care sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
b.1) drepturile respective s fie exercitate n conformitate cu instruciunile primite sau deinute n
legtur cu acordarea unor credite ca parte a activitilor curente;
b.2) drepturile de vot s fie exercitate n interesul persoanei care aduce garania.
29. n scopul aplicrii prevederilor de la pct. 25 alin. (1) lit. a), d) i e), totalul drepturilor de vot ale
acionarilor sau asociailor n filial trebuie reduse cu drepturile de vot atribuite aciunilor deinute de
filial nsi, de ctre o filial a acesteia sau de ctre o persoan care acioneaz n nume propriu, dar
n contul acelor entiti.
30. Societatea-mam i toate filialele sale trebuie consolidate, indiferent de locul unde sunt situate
sediile sociale ale filialelor.
31. O instituie de credit care este o filial a unei alte instituii de credit este scutit de a elabora situaii
financiare consolidate atunci cnd instituia de credit de care aparine este nfiinat n conformitate cu
legea romn sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene, n urmtoarele cazuri:
a) instituia de credit este filial deinut n totalitate de societatea-mam (instituie de credit). Aciunile
deinute n acea entitate de membri ai organelor de administrare, conducere i control n temeiul unei
prevederi legale, a unui acord sau a unei prevederi de asociere vor fi ignorate n acest scop;
b) societatea-mam (instituie de credit) deine 90% sau mai mult din aciunile instituiei de credit
scutite, iar restul acionarilor sau asociailor au fost de acord cu aceast scutire.
32. O instituie de credit va beneficia de dispoziiile derogatorii ale pct. 31 n situaia ndeplinirii
cumulative a urmtoarelor condiii:
a) instituia de credit scutit i toate filialele sale sunt incluse n situaiile financiare consolidate ale
unui grup mai mare, a crui societate-mam consolidant este o instituie de credit, iar situaiile
financiare consolidate sunt ntocmite la aceeai dat sau la o dat anterioar, n acelai exerciiu
financiar, de ctre o societate-mam (instituie de credit) constituit n conformitate cu legea romn
sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene;
b) situaiile financiare consolidate menionate la lit. a) i raportul consolidat al administratorilor,
ntocmite de societatea-mam n al crui perimetru de consolidare se afl, sunt ntocmite i auditate
statutar n conformitate cu prevederile legale sub incidena crora intr societatea-mam;
c) situaiile financiare consolidate menionate la lit. a) i raportul consolidat al administratorilor la care
se face referire la lit. b), precum i raportul de audit statutar sunt publicate conform prevederilor pct. 21 24 din prezentele reglementri. Aceste documente vor fi publicate n limba romn iar, n situaia
documentelor elaborate ntr-o limb strin, traducerea acestora va fi certificat;
d) instituia de credit scutit prezint n notele explicative la situaiile sale financiare anuale denumirea
i sediul societii-mam (instituiei de credit) care elaboreaz situaiile financiare consolidate
menionate la lit. a);
e) instituia de credit scutit menioneaz n notele explicative la situaiile sale financiare anuale faptul
c este scutit de a elabora i de a prezenta situaii financiare consolidate i raport consolidat al
administratorilor;
f) societatea-mam (instituie de credit) a declarat c garanteaz angajamentele asumate de entitile
scutite de la procesul de consolidare, iar existena acestei declaraii trebuie prezentat n situaiile
financiare ale instituiei de credit scutite.
33. Prevederile derogatorii ale pct. 31 nu se vor aplica instituiilor de credit ale cror valori mobiliare
sunt cotate oficial pe o pia reglementat stabilit n Romnia sau ntr-un stat membru al Uniunii
Europene.
Seciunea 2.
Elaborarea situaiilor financiare consolidate
34. ntocmirea situaiilor financiare consolidate de ctre instituiile de credit se va face n conformitate
cu cerinele IFRS.
35. Notele explicative la situaiile financiare consolidate trebuie s furnizeze cel puin urmtoarele
informaii, dac acestea nu sunt cerute de IFRS:
a) denumirea i sediul social ale entitilor incluse n consolidare; proporia de capital social deinut n
entitile incluse n consolidare, altele dect societatea-mam, de ctre entitile incluse n consolidare
sau de persoanele ce acioneaz n numele acestor entiti; care din criteriile prevzute la pct. 25 i 26,
dup aplicarea prevederilor pct. 27 - 29, au constituit baza efecturii consolidrii. Aceast ultim
meniune poate fi, totui, omis n cazul n care consolidarea a fost efectuat n temeiul pct. 25 alin. (1)
lit. a), iar proporia de capital i proporia drepturilor de vot deinute sunt egale. Aceleai informaii
trebuie prezentate cu privire la entitile excluse din consolidare, precum i o motivaie cu privire la
aplicarea excluderii;
b) denumirea i sediul social ale entitilor asociate cu o entitate inclus n consolidare, precum i
fraciunea din capitalul social al acestora deinut de entitile incluse n consolidare sau de persoane ce
acioneaz n numele acestora. Aceleai informaii vor fi furnizate pentru entitile asociate care sunt
excluse din procesul de consolidare, mpreun cu motivele acestei excluderi;
c) denumirea i sediul social ale entitilor incluse n consolidare, pentru entitile care reprezint
asocieri n participaie, condiiile n care se exercit conducerea comun, precum i ponderea din
capitalul social al entitii, deinut de entitile incluse n consolidare sau de persoane ce acioneaz n
nume propriu dar n contul acestora;
d) denumirea i sediul social al entitilor, altele dect cele menionate la lit. a), b) i c), n care
entitile incluse n consolidare dein, direct sau prin intermediul unor persoane care acioneaz n nume
propriu dar n contul acestor societi, un procent de cel puin 20% din capitalul social, cu indicarea
fraciunii din capitalul social deinut, a sumei capitalurilor proprii, i a rezultatului ultimului exerciiu
financiar pentru care s-au ntocmit situaii financiare; informaiile privind capitalurile proprii i profitul sau
pierderea pot fi omise dac nu sunt semnificative sau dac societatea n cauz nu i public situaiile
financiare i dac mai puin de 50% din capitalul su social este deinut (direct sau indirect) de
societile comerciale menionate anterior;
e) numrul mediu de angajai n cursul exerciiului financiar de entitile incluse n consolidare,
defalcat pe categorii, precum i cheltuielile cu angajaii aferente exerciiului financiar, dac nu sunt
prezentate separat n contul de profit sau pierdere consolidat; numrul mediu de angajai ncadrai n
cursul exerciiului financiar de ctre entitile care sunt controlate n comun este prezentat distinct;
f) valoarea remuneraiilor acordate pe parcursul exerciiului financiar membrilor organelor de
administraie, conducere i control ale societii-mam n virtutea responsabilitilor lor n societateamam i n entitile consolidate (filiale, entiti controlate n comun i entiti asociate), precum i orice
angajamente care au luat natere sau sunt ncheiate n aceleai condiii privind pensiile acordate fotilor
membri ai acestor organe, indicnd totalul pe fiecare categorie;
g) valoarea avansurilor i creditelor acordate de instituia de credit (societatea-mam) i de entitile
consolidate (filiale, entiti controlate n comun i entiti asociate) membrilor organelor de administraie,
conducere i control ale instituiei de credit, precum i angajamentele luate de entitile respective n
contul acestor persoane cu titlu de garanie de orice tip. Aceste informaii trebuie s fie furnizate n mod
global pentru fiecare categorie n parte.
Seciunea 3.
Semnarea situaiilor financiare anuale consolidate
36. Prevederile pct. 9 i 10 din prezentele reglementri se aplic i situaiilor financiare anuale
consolidate.
Seciunea 4.
Raportul consolidat al administratorilor
37. (1) Pentru fiecare exerciiu financiar, administratorii unei instituii de credit (societate-mam)
elaboreaz un raport consolidat al administratorilor care cuprinde cel puin o prezentare fidel a
dezvoltrii i performanei activitilor i a poziiei entitilor incluse n consolidare, considerate ca un tot
unitar, mpreun cu o descriere a principalelor riscuri i incertitudini cu care acestea se confrunt.
(2) Prezentarea de mai sus este o analiz echilibrat i cuprinztoare a dezvoltrii activitii, a
rezultatelor i a situaiei de ansamblu a entitilor incluse n consolidare, considerate ca un tot unitar,
adecvat cu dimensiunea i complexitatea activitii. n msura n care este necesar pentru a nelege
evoluia activitii, a rezultatelor sau a situaiei entitilor, analiza cuprinde att indicatori financiari, ct i,
dac este cazul, indicatori-cheie nefinanciari de performan, relevani pentru activiti specifice, inclusiv
informaii privind probleme de mediu nconjurtor i angajai.
(3) n cadrul analizei respective, raportul consolidat al administratorilor conine, dac este cazul,
referiri i explicaii suplimentare privind sumele prezentate n situaiile financiare consolidate.
38. (1) n ceea ce privete entitile incluse n consolidare, raportul consolidat al administratorilor
conine, de asemenea, informaii privind:
a) orice evenimente importante aprute dup sfritul exerciiului financiar;
b) dezvoltarea previzibil a entitilor respective, considerate ca un tot unitar;
c) activitile entitilor respective, considerate ca un tot unitar, din domeniul cercetrii i dezvoltrii;
d) numrul i valoarea nominal a tuturor aciunilor societii-mam deinute de entitile incluse n
consolidare, de filialele acestora sau de o persoan care acioneaz n nume propriu, dar n contul
acelor entiti;
e) n ceea ce privete utilizarea instrumentelor financiare de ctre entiti i n msura n care sunt
semnificative pentru evaluarea activelor, a datoriilor, a poziiei financiare i a profitului sau pierderii
acestora, vor fi prezentate:
e.1) obiectivele i politica entitilor referitoare la gestionarea riscurilor financiare, inclusiv a politicii
acestora privind acoperirea fiecrei categorii principale de tranzacii previzionate pentru care este
utilizat contabilitatea de acoperire;
e.2) expunerea la riscul de pre, riscul de credit, riscul de lichiditate i riscul de flux de trezorerie;
f) o descriere a principalelor caracteristici ale sistemelor de control intern i de gestionare a riscurilor
din cadrul grupului, n legtur cu procesul ntocmirii situaiilor financiare consolidate, atunci cnd
valorile mobiliare ale unei instituii de credit sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, astfel
cum aceasta este definit n legislaia n vigoare privind piaa de capital. n cazul n care raportul
consolidat al administratorilor i raportul administratorilor sunt prezentate ca un singur raport, aceast
informaie trebuie inclus n seciunea raportului care cuprinde declaraia privind guvernana
corporativ.
(2) Membrii organelor de administraie, conducere i supraveghere ale instituiilor de credit care
ntocmesc situaii financiare consolidate i raport consolidat al administratorilor au obligaia colectiv de
Seciunea 1.
Prevederi referitoare la sucursalele din Romnia ale instituiilor de
credit cu sediul n alt Stat Membru al Uniunii Europene
48. Sucursalele din Romnia ale instituiilor de credit cu sediul n alt Stat Membru al Uniunii Europene
public, cu respectarea prevederilor pct. 17 - 24 i 43 - 46 din prezentele reglementri, documentele
instituiei de credit strine de care aparin, la care se face referire n aceste prevederi (situaii financiare
anuale, situaii financiare consolidate, raportul administratorilor, raportul consolidat al administratorilor,
opiniile persoanelor responsabile cu auditarea statutar a situaiilor financiare anuale i consolidate).
49. Aceste documente trebuie ntocmite i auditate potrivit dispoziiilor prevzute, n conformitate cu
reglementrile comunitare, de legislaia din Statul Membru n care instituia de credit i are sediul.
50. Sucursalele din Romnia ale instituiilor de credit cu sediul n alt Stat Membru al Uniunii Europene
nu vor ntocmi i publica situaii financiare anuale referitoare la propria activitate.
Seciunea 2.
Prevederi referitoare la sucursalele din Romnia ale instituiilor
de credit cu sediul ntr-un Stat Nemembru al Uniunii Europene
51. Sucursalele din Romnia ale instituiilor de credit cu sediul ntr-un Stat Nemembru al Uniunii
Europene, vor publica, n conformitate cu prevederile pct. 48 din prezentele reglementri, documentele
menionate la punctul respectiv, ntocmite i auditate statutar potrivit cerinelor legislaiei rii unde i au
sediul.
52. Cnd documentele n cauz sunt n conformitate sau echivalente cu documentele ntocmite potrivit
reglementrilor contabile comunitare i cnd condiia de reciprocitate, pentru instituiile de credit din
Statele Membre ale Uniunii Europene, este ndeplinit n Statul Nemembru n care este situat sediul
social, se aplic prevederile pct. 50 din prezentele reglementri.
53. n alte cazuri dect cel prevzut la pct. 52 din prezentele reglementri, sucursalele respective vor
publica situaii financiare anuale referitoare la activitatea proprie.
Seciunea 3.
LIMBA DE PUBLICARE
54. Documentele prevzute n prezentul Capitol vor fi publicate n limba romn. n cazurile n care
respectivele documente au fost ntocmite ntr-o alt limb, traducerea variantei publicate n limba
romn trebuie s fie una certificat.
CAPITOLUL V
CONTABILITATEA OPERAIUNILOR BANCARE
Seciunea 1.
Operaiuni de trezorerie i interbancare
55. Contabilitatea operaiunilor de trezorerie i operaiunilor interbancare asigur, n principal,
evidena:
a) operaiunilor de cas;
b) operaiunilor de decontare cu Banca Naional a Romniei privind conturile curente, conturile de
depozit, precum i mprumuturile de refinanare primite de la Banca Naional a Romniei;
c) operaiunilor prin conturile de corespondent, depozitelor, creditelor i mprumuturilor interbancare;
d) operaiunilor interbancare reprezentnd acorduri de rscumprare i titluri date sau luate cu
mprumut.
56. (1) Contabilitatea operaiunilor de cas se ine potrivit normelor proprii, emise cu respectarea
reglementrilor Bncii Naionale a Romniei. Cu ajutorul conturilor din grupa 10 "Casa i alte valori" se
asigur evidena existenei i micrii valorilor n cas (bancnote, monede i cecuri de cltorie),
inclusiv a numerarului aflat n ghieele automate de banc (ATM-uri) i n automatele de schimb valutar
(ASV-uri).
62. (1) Acordurile de rscumprare de pe o zi pe alta i titlurile date sau luate cu mprumut de pe o zi
pe alta sunt operaiuni a cror scaden este de cel mult o zi lucrtoare.
(2) Acordurile de rscumprare la termen i titlurile date sau luate cu mprumut la termen sunt
operaiuni a cror scaden este mai mare de o zi lucrtoare.
63. Valorile de recuperat sau datorate altor instituii de credit aferente operaiunilor de decontare,
reprezentnd sume pltite care urmeaz s fie recuperate de la alte instituii de credit, sume primite
care urmeaz s fie puse la dispoziia altor instituii de credit, precum i alte sume aflate n curs de
clarificare n relaia cu alte instituii de credit, se nregistreaz provizoriu n conturile 161 "Valori de
recuperat" i 162 "Alte sume datorate".
64. Operaiunile ntre organizaiile cooperatiste de credit din cadrul aceleiai reele (conturi curente,
depozite, credite, mprumuturi, valori de recuperat, alte sume datorate, creane ataate, datorii ataate
i sume de amortizat) se nregistreaz ntr-o grup distinct "Operaiuni ntre organizaiile cooperatiste
de credit din cadrul reelei". Creanele din operaiuni ntre organizaiile cooperatiste de credit din cadrul
aceleiai reele, precum i dobnzile i sumele de amortizat aferente, care nregistreaz restane dar nu
sunt depreciate, se evideniaz n contul 1781 "Creane restante nedepreciate", iar cele care sunt
depreciate la nivel individual se evideniaz n contul 1782 "Creane depreciate".
65. (1) Dobnzile de primit (calculate pe baza ratei de dobnd prevzute n nelegerile contractuale
i neajunse la scaden), aferente exerciiului n curs, se calculeaz de la data punerii la dispoziie a
fondurilor i se nregistreaz n contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadena operaiunilor,
dac fondurile aferente au termen de restituire n cursul lunii, n conturile sintetice de gradul III "Creane
ataate" sau n conturi analitice deschise n cadrul conturilor sintetice de gradul III "Creane ataate i
sume de amortizat" din cadrul grupelor de conturi, n contrapartida conturilor de venituri.
(2) Dobnzile de pltit (calculate pe baza ratei de dobnd prevzute n nelegerile contractuale i
neajunse la scaden), aferente exerciiului n curs, se calculeaz de la data primirii fondurilor i se
nregistreaz n contabilitate periodic (obligatoriu lunar), sau la scadena operaiunilor, dac fondurile
aferente au termen de restituire n cursul lunii, n conturile sintetice de gradul III "Datorii ataate" sau n
conturi analitice deschise n cadrul conturilor sintetice de gradul III "Datorii ataate i sume de amortizat"
din cadrul grupelor de conturi, n contrapartida conturilor de cheltuieli.
(3) Celelalte sume care sunt avute n vedere la calculul ratei efective a dobnzii i care trebuie
amortizate prin metoda dobnzii efective (diferena dintre valoarea nominal a instrumentelor financiare
i costul amortizat al acestora, nainte de determinarea ajustrilor pentru depreciere, dup caz) sunt
evideniate n conturile sintetice de gradul III "Sume de amortizat" sau n conturi analitice deschise n
cadrul conturilor sintetice de gradul III "Creane ataate i sume de amortizat"/"Datorii ataate i sume
de amortizat".
66. Creanele din operaiuni de trezorerie i interbancare, inclusiv dobnzile i sumele de amortizat
aferente, care nregistreaz restane dar nu sunt depreciate, se evideniaz n contul 181 "Creane
restante nedepreciate", iar cele care sunt depreciate la nivel individual se evideniaz n contul 182
"Creane depreciate".
67. (1) Ajustrile pentru deprecierea creanelor din operaiuni de trezorerie i interbancare se
constituie periodic, pe seama cheltuielilor, i se nregistreaz n conturi distincte n funcie de nivelul la
care au fost identificate deprecierile, astfel:
a) ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual, aferente creditelor i altor creane
semnificative la nivel individual;
b) ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de credite i alte creane care nu
sunt analizate individual n vederea stabilirii nivelului deprecierii deoarece nu sunt semnificative la nivel
individual;
c) ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate, aferente tuturor creditelor i creanelor
(indiferent dac sunt sau nu semnificative la nivel individual), pentru care nu s-au nregistrat ajustri
specifice de depreciere potrivit lit. a) i b) de mai sus.
(2) Periodic, precum i la derecunoaterea activelor financiare respective, ajustrile pentru depreciere
se analizeaz i se regularizeaz astfel:
a) prin debitul conturilor de cheltuieli, n cazul majorrii pierderilor din depreciere;
b) prin creditul conturilor de venituri cnd ajustrile pentru depreciere trebuie diminuate sau anulate,
respectiv cnd se constat o scdere sau anularea valorii deprecierii activelor financiare aferente;
c) cnd are loc derecunoaterea activelor financiare aferente, conturile de ajustri pentru depreciere
constituite anterior se nchid prin creditul conturilor n care sunt evideniate activele respective.
(3) Veniturile din dobnzi, calculate prin aplicarea ratei efective a dobnzii la valoarea contabil a
creanelor depreciate din operaiuni de trezorerie i interbancare (nainte de deducerea ajustrilor pentru
depreciere) se nregistreaz n contul 7018 "Dobnzi din creane depreciate".
(4) Ulterior recunoaterii deprecierii creanelor din operaiuni de trezorerie i interbancare, n condiiile
n care valoarea estimat a fluxurilor de trezorerie viitoare nu se modific, determinarea veniturilor din
dobnzi prin aplicarea ratei efective a dobnzii la valoarea contabil a activului financiar (dup
deducerea ajustrilor pentru depreciere) face necesar ajustarea veniturilor din dobnzi nregistrate
potrivit alin. (3) cu diferena dintre acestea i veniturile din dobnzi calculate n condiiile deprecierii
activului. Aceast ajustare se nregistreaz n contul 6617 "Cheltuieli cu ajustri pentru dobnzi
calculate aferente creanelor depreciate" n contrapartid cu conturile de ajustri pentru depreciere.
Veniturile din dobnzi aferente creanelor depreciate, prezentate n situaiile financiare, sunt date de
diferena dintre veniturile din dobnzi nregistrate n contul 7018 "Dobnzi din creane depreciate" i
sumele corespunztoare nregistrate n contul 6617 "Cheltuieli cu ajustri pentru dobnzi calculate
aferente creanelor depreciate".
68. (1) n situaia executrii silite a creanelor aferente operaiunilor de trezorerie i interbancare,
numerarul ncasat este nregistrat n contrapartid cu conturile de creane aferente, iar bunurile sub
forma titlurilor intrate n posesia instituiei de credit sunt evideniate n conturile corespunztoare de
titluri n contrapartid cu contul 767 "Venituri din recuperri de creane". Ulterior, contabilizarea
respectivelor titluri se realizeaz potrivit regulilor specifice categoriei n care au fost ncadrate. Pentru
celelalte categorii de bunuri, se vor avea n vedere dispoziiile pct. 116 din prezentele reglementri.
(2) Pierderile din creanele derecunoscute, neacoperite cu ajustri pentru depreciere, aferente
operaiunilor de trezorerie i interbancare, sunt nregistrate n contul 668 "Pierderi din creane
neacoperite cu ajustri pentru depreciere", analitic distinct.
Seciunea 2.
Operaiuni cu clientela
69. Operaiunile cu clientela sunt operaiuni efectuate cu clienii, alii dect instituiile de credit. n
aceast categorie se includ i operaiunile cu instituiile de credit prevzute la pct. 73.
70. Contabilitatea operaiunilor cu clientela asigur, n principal, evidena:
a) operaiunilor de creditare cu clientela nefinanciar;
b) operaiunilor de creditare/primire de mprumuturi cu instituiile financiare;
c) operaiunilor reprezentnd acorduri de rscumprare i titluri date sau luate cu mprumut, efectuate
cu clientela;
d) operaiunilor n contul curent al clientelei;
e) operaiunilor de constituire de depozite la vedere, la termen, colaterale i rambursabile dup
notificare, pentru clientel.
71. Contabilitatea creditelor acordate clientelei (altele dect cele cuprinse n cadrul Clasei 3
"Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse" i Clasei 4 "Active imobilizate") evideniaz ansamblul
creanelor deinute asupra clienilor, alii dect instituiile de credit.
72. Contabilitatea creditelor acordate clientelei se ine n funcie de destinaia acestora, pe
urmtoarele categorii:
a) creane comerciale (operaiuni de scontare, factoring, forfetare i alte creane comerciale);
b) credite de trezorerie;
c) credite de consum i vnzri n rate;
d) credite pentru finanarea operaiunilor de comer exterior;
e) credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente;
f) credite pentru investiii imobiliare;
g) alte credite acordate clientelei.
73. n conturile de creane comerciale se nregistreaz creanele clienilor i ale instituiilor de credit
finanate de ctre instituia de credit, sub forma operaiunilor de scontare, factoring, forfetare i alte
creane comerciale, dac respectivele active financiare sunt ncadrate n categoria "mprumuturi i
creane". Creanele de acest tip clasificate n alte categorii de active financiare se nregistreaz n
conturile corespunztoare din grupa 30 "Operaiuni cu titluri i alte instrumente financiare".
74. Scontul comercial reprezint operaiunea prin care n schimbul unui efect de comer (cambie, bilet
la ordin), instituia de credit pune la dispoziia posesorului creanei valoarea nominal a efectului, mai
puin agio (taxa de scont i comisioanele aferente), fr a atepta scadena efectului respectiv, iar
instituia de credit are drept de recurs asupra beneficiarului fondurilor.
75. Factoring-ul este operaiunea prin care clientul, denumit aderent, transfer proprietatea creanelor
(facturilor) sale comerciale instituiei de credit, denumit factor, aceasta avnd obligaia, conform
contractului ncheiat, de a asigura ncasarea creanelor aderentului. Instituia de credit, pe baza
documentelor primite, pltete valoarea nominal a creanelor, mai puin agio, fr a atepta scadena
acestora.
76. Forfetarea reprezint cumprarea, fr recurs asupra oricrui deintor anterior, a unor creane
scadente la termen, ca rezultat al livrrii de bunuri sau prestrii de servicii.
77. Contabilitatea creditelor de trezorerie asigur evidena creditelor acordate clientelei, n general, pe
termen scurt, destinate asigurrii nevoilor de trezorerie ale clientelei, persoane juridice i fizice, care
completeaz sau nlocuiesc alte tipuri de finanare mai speciale (utilizri din deschideri de credite
permanente, credite pe baz de linii globale de exploatare, diferene de rambursat legate de utilizarea
cardurilor i alte credite de trezorerie).
78. (1) Creditele de consum reprezint creditele acordate persoanelor fizice, n vederea satisfacerii
nevoilor personale ale solicitantului i/sau ale familiei acestuia ori pentru achiziionarea de bunuri, altele
dect cele care se circumscriu unei investiii imobiliare.
(2) Vnzrile n rate reprezint creditele acordate persoanelor juridice, destinate finanrii vnzrii de
bunuri n rate i care se ramburseaz prin vrsminte periodice, cel mai adesea lunare sau trimestriale.
79. Contabilitatea creditelor pentru finanarea operaiunilor de comer exterior asigur evidena
creditelor acordate pentru importuri (credite acordate consecutiv cu deschiderea de credite
documentare, avansuri n valut acordate importatorilor, alte credite acordate clientelei pentru
importuri), precum i a creditelor pentru export.
80. (1) Creditele pentru finanarea stocurilor reprezint creditele acordate clientelei pentru finanarea
operaiunilor avnd un caracter ciclic (credite de campanie, de stocare de cereale, warante agricole,
industriale, hoteliere, petroliere etc.).
(2) Contabilitatea creditelor pentru echipament asigur evidena creditelor acordate, de regul pe
termen mediu sau lung, pentru finanarea investiiilor productive efectuate de clieni (cumprri de
materiale, achiziii, construcii sau amenajri de imobilizri corporale de uz profesional, cu excepia
investiiilor imobiliare, achiziii de imobilizri necorporale etc.). n aceast categorie de credite se cuprind
i creditele acordate agricultorilor pentru investiii productive, inclusiv creditele cu dobnd
subvenionat de stat.
81. Contabilitatea creditelor pentru investiii imobiliare asigur evidena creditelor acordate clientelei,
destinate investiiilor imobiliare care au ca obiect:
a) dobndirea sau meninerea drepturilor de proprietate asupra unui teren i/sau unei construcii,
realizate sau care urmeaz s se realizeze;
b) amenajarea, reabilitarea, modernizarea, consolidarea sau extinderea unei construcii; sau
c) viabilizarea unui teren.
82. n categoria "Alte credite acordate clientelei" se evideniaz, de regul creditele care nu pot fi
ncadrate n categoriile de credite din cadrul grupei 20 "Credite acordate clientelei".
83. Contabilitatea creditelor i mprumuturilor privind instituiile financiare asigur evidena acestor
operaiuni efectuate cu instituii financiare, cum sunt: instituiile financiare nebancare (societile de
leasing financiar, societile de factoring, societi de credit ipotecar, alte categorii de instituii financiare
nebancare), societile de plasament, de investiii i de portofoliu, agenii de schimb i intermediarii de
valori mobiliare.
84. Contabilitatea operaiunilor cu clientela reprezentnd acorduri de rscumprare i titluri date sau
luate cu mprumut se realizeaz cu ajutorul conturilor 241 "Operaiuni repo i titluri date cu mprumut" i
243 "Operaiuni reverse repo i titluri luate cu mprumut", prin aplicarea corespunztoare a prevederilor
pct. 60-62.
85. (1) Conturile curente ale clientelei deschise la instituiile de credit evideniaz disponibilitile
clientelei i operaiunile de ncasri i de pli dispuse de aceasta.
(2) Disponibilitile din conturile curente ale clientelei pot fi retrase de titularii de conturi n orice
moment, fr ntrzieri, restricii sau penalizri semnificative.
(3) Conturile curente ale clientelei permit efectuarea de depuneri pentru a putea utiliza serviciile
instituiei de credit. Soldurile creditoare ale conturilor curente reprezint disponibilitile clientelei.
(4) Conturile curente pot avea i solduri debitoare:
a) n condiii accidentale, neautorizate (overdraft);
b) n situaia evidenierii n acest cont a sumelor utilizate provenite din credite acordate n baza unui
contract prin care instituia de credit se angajeaz ca pe o anumit durat de timp s mprumute
clientelei fonduri utilizabile n mod fracionat, n funcie de nevoile acesteia;
c) n situaia evidenierii n acest cont a creditelor acordate clientelei, n limita unui nivel global de
credit, care acoper ansamblul nevoilor de exploatare ale acesteia i este stabilit potrivit bugetului
previzional de trezorerie;
d) n situaia evidenierii n acest cont a facilitilor de trezorerie acordate titularilor cardurilor, conform
contractelor, prin admiterea acoperirii ulterioare a sumelor pltite.
86. (1) n conturile de depozite ale clientelei se nregistreaz depozitele la vedere, depozitele la
termen, depozitele rambursabile dup notificare i depozitele colaterale, evaluate la cost amortizat.
(2) n conturile de depozite la vedere se nregistreaz depozitele care corespund definiiei de la pct.
9.1. al Anexei II Partea 2 din Regulamentul BCE/2008/32, cu excepia sumelor nregistrate n conturile
curente ale clientelei.
(3) n conturile de depozite la termen se nregistreaz depozitele care corespund definiiei de la pct.
9.2. al Anexei II Partea 2 din Regulamentul BCE/2008/32.
(4) n conturile de depozite rambursabile dup notificare se nregistreaz depozitele care corespund
definiiei de la pct. 9.3. al Anexei II Partea 2 din Regulamentul BCE/2008/32.
(5) Depozitele colaterale sunt constituite drept garanii sau pentru efectuarea unor pli ulterioare
determinate.
87. Certificatele de depozit, carnetele i libretele de economii reprezint instrumente la vedere sau la
termen, nenegociabile, emise de instituia de credit pentru atragerea disponibilitilor de la clientel i
evaluate la cost amortizat. Dobnda aferent acestor instrumente se pltete n avans, periodic sau la
scaden.
88. Valorile de recuperat sau datorate clientelei aferente operaiunilor de decontare, reprezentnd
sume pltite care urmeaz s fie recuperate de la clientel, sume primite care urmeaz s fie puse la
dispoziia clientelei, precum i alte sume n curs de clarificare n relaia cu clientela, se nregistreaz
provizoriu n conturile 261 "Valori de recuperat" i 262 "Alte sume datorate".
89. Dobnzile (de primit i de pltit) calculate potrivit nelegerilor contractuale i neajunse la
scaden, precum i celelalte sume care sunt avute n vedere la calculul ratei efective a dobnzii i care
trebuie amortizate prin metoda dobnzii efective (diferena dintre valoarea nominal a instrumentelor
financiare i costul amortizat al acestora, nainte de determinarea ajustrilor pentru depreciere, dup
caz) sunt nregistrate n conturile corespunztoare din cadrul grupelor de conturi, potrivit prevederilor de
la pct. 65.
90. Creanele din operaiuni cu clientela, inclusiv dobnzile i sumele de amortizat aferente, care
nregistreaz restane dar nu sunt depreciate, se evideniaz n contul 281 "Creane restante
nedepreciate", iar cele care sunt depreciate la nivel individual se evideniaz n contul 282 "Creane
depreciate".
91. (1) Ajustrile pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu clientela se constituie/regularizeaz
similar prevederilor pct. 67.
(2) n situaia executrii silite a creanelor aferente operaiunilor cu clientela, se vor aplica n mod
corespunztor dispoziiile pct. 68 alin. (1) din prezentele reglementri.
(3) Pierderile din creanele derecunoscute, neacoperite cu ajustri pentru depreciere, aferente
operaiunilor cu clientela, sunt nregistrate n contul 668 "Pierderi din creane neacoperite cu ajustri
pentru depreciere", analitic distinct.
Seciunea 3.
Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse
92. n nelesul prezentelor reglementri, sunt considerate "titluri" activele financiare de natura
instrumentelor de datorie sau a instrumentelor de capitaluri proprii, reprezentate printr-un titlu negociabil
pe o pia organizat sau pe pieele la buna nelegere (aa-numitele piee "over-the-counter").
93. (1) Clasificarea i contabilizarea activelor i datoriilor financiare se efectueaz potrivit prevederilor
IFRS referitoare la respectivele categorii de instrumente financiare.
(2) Activele i datoriile financiare evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere (incluznd activele
i datoriile financiare deinute n vederea tranzacionrii i activele i datoriile financiare desemnate ca
fiind evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere), activele financiare disponibile n vederea
vnzrii, investiiile pstrate pn la scaden i instrumentele de capitaluri proprii evaluate la cost se
nregistreaz n contabilitate cu ajutorul conturilor din grupa 30 "Operaiuni cu titluri i alte instrumente
financiare", cu excepia instrumentelor derivate, care se nregistreaz n conturile deschise n cadrul
grupei 31 "Instrumente derivate" i a titlurilor de participare deinute n filiale, n entiti asociate i n
entiti controlate n comun, care sunt nregistrate cu ajutorul conturilor din Clasa 4 "Active imobilizate".
(3) Activele financiare ncadrate n categoria "mprumuturi i creane" se nregistreaz cu ajutorul
conturilor corespunztoare de credite, depozite constituite i alte creane prevzute de Planul de
conturi.
(4) Datoriile financiare evaluate la cost amortizat se nregistreaz cu ajutorul conturilor
corespunztoare de mprumuturi, depozite primite i alte datorii prevzute de Planul de conturi.
(5) n conturile de active i datorii financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just prin profit
sau pierdere sunt evideniate instrumentele financiare astfel clasificate de ctre instituia de credit, altele
dect instrumentele financiare deinute n vederea tranzacionrii.
94. (1) Costurile de tranzacionare direct atribuibile achiziiei de active i datorii financiare evaluate la
valoarea just prin profit sau pierdere (active i datorii financiare deinute n vederea tranzacionrii,
respectiv active i datorii financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just prin profit sau
pierdere) sunt nregistrate n contul 60313 "Costuri de tranzacionare", respectiv 60323 "Costuri de
tranzacionare".
(2) n situaia aplicrii contabilitii la data decontrii, activele financiare evaluate la valoarea just prin
profit sau pierdere ce urmeaz a fi primite se nregistreaz n afara bilanului n contul 921 "Titluri i alte
active financiare de primit". Diferenele din reevaluare constatate pn n momentul decontrii se
nregistreaz n contul 3729 "Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanului", n
contrapartid cu conturile de ctiguri sau pierderi din reevaluare i cesiune corespunztoare, dup caz.
(3) Diferenele favorabile sau nefavorabile din evaluarea ulterioar a instrumentelor evaluate la
valoarea just prin profit sau pierdere, precum i cele rezultate n urma derecunoaterii acestora, se
nregistreaz n conturile de ctiguri sau pierderi din reevaluare i cesiune corespunztoare, dup caz.
95. (1) n situaia aplicrii contabilitii la data decontrii, activele financiare disponibile n vederea
vnzrii ce urmeaz a fi primite sunt nregistrate n afara bilanului n contul 921 "Titluri i alte active
financiare de primit". Diferenele din reevaluare constatate pn n momentul decontrii se nregistreaz
n 3729 "Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanului", n contrapartid cu contul 522
"Diferene din modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile n vederea vnzrii".
(2) n momentul achiziiei instrumentelor de datorie, precum i a creditelor i creanelor clasificate n
categoria activelor financiare disponibile n vederea vnzrii, valoarea dobnzilor calculate (cuponul
scurs sau dobnda contractual) poate fi nregistrat fie n contul 3037 "Creane ataate", fie n conturile
de active financiare. Valoarea dobnzilor (cuponul scurs sau dobnda contractual) calculate ulterior
este nregistrat n contul 3037 "Creane ataate" n contrapartid cu contul 70331 "Dobnzi". Celelalte
sume care sunt avute n vedere la calculul ratei efective a dobnzii i care trebuie recunoscute prin
metoda dobnzii efective sunt nregistrate n conturile de active financiare n contrapartid cu contul
70331 "Dobnzi".
(3) Veniturile din dividende i asimilate, aferente instrumentelor de capitaluri proprii clasificate n
categoria activelor financiare disponibile n vederea vnzrii sunt nregistrate n contul 70333 "Dividende
i venituri asimilate".
(4) Diferenele favorabile sau nefavorabile din evaluarea ulterioar a activelor financiare disponibile n
vederea vnzrii se nregistreaz n contul 522 "Diferene din modificarea valorii juste a activelor
financiare disponibile n vederea vnzrii".
(5) Pierderile din depreciere aferente activelor disponibile n vederea vnzrii se nregistreaz n
contul 66311 "Cheltuieli cu deprecierea activelor financiare disponibile n vederea vnzrii", iar reluarea
deprecierii aferente instrumentelor de datorie disponibile n vederea vnzrii se nregistreaz n contul
76311 "Venituri din reluarea deprecierii activelor financiare disponibile n vederea vnzrii".
(6) Ctigurile sau pierderile din derecunoaterea activelor financiare disponibile n vederea vnzrii,
reprezentnd diferene favorabile sau nefavorabile din reevaluare, evideniate anterior n contul 522
"Diferene din modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile n vederea vnzrii", se
nregistreaz n contul 70336 "Ctiguri din cesiune", respectiv 6033 "Pierderi din cesiunea activelor
financiare disponibile n vederea vnzrii".
96. (1) n situaia aplicrii contabilitii la data decontrii, investiiile pstrate pn la scaden ce
urmeaz a fi primite sunt nregistrate n afara bilanului n contul 921 "Titluri i alte active financiare de
primit".
(2) n momentul achiziiei investiiilor pstrate pn la scaden, valoarea dobnzilor calculate
(cuponul scurs sau dobnda contractual) poate fi nregistrat fie n contul 3047 "Creane ataate", fie
n conturile de active financiare. Valoarea dobnzilor (cuponul scurs sau dobnda contractual)
calculate ulterior este nregistrat n contul 3047 "Creane ataate" n contrapartid cu contul 70341
"Dobnzi". Celelalte sume care sunt avute n vedere la calculul ratei efective a dobnzii i care trebuie
recunoscute prin metoda dobnzii efective sunt nregistrate n conturile de active financiare n
contrapartid cu contul 70341 "Dobnzi".
(3) Constituirea, regularizarea i anularea ajustrilor pentru depreciere aferente investiiilor pstrate
pn la scaden se nregistreaz n conturile corespunztoare din cadrul contului 3911 "Ajustri pentru
deprecierea investiiilor pstrate pn la scaden", n contrapartid cu conturile de cheltuieli sau
venituri corespunztoare sau, n situaia derecunoaterii, n contrapartid cu contul n care sunt
evideniate activele respective.
(4) Ctigurile sau pierderile din derecunoaterea investiiilor pstrate pn la scaden se
nregistreaz n contul 70342 "Ctiguri din cesiune", respectiv 6034 "Pierderi din cesiunea investiiilor
pstrate pn la scaden", dup caz.
97. (1) n situaia aplicrii contabilitii la data decontrii, instrumentele de capitaluri proprii evaluate la
cost i care urmeaz a fi primite sunt nregistrate n afara bilanului n contul 921 "Titluri i alte active
financiare de primit".
(2) Veniturile din dividende i asimilate, aferente instrumentelor de capitaluri proprii evaluate la cost
sunt nregistrate n contul 70351 "Dividende i venituri asimilate".
(3) Ajustrile pentru depreciere aferente instrumentelor de capitaluri proprii evaluate la cost se
nregistreaz n contul 3912 "Ajustri pentru deprecierea instrumentelor de capitaluri proprii evaluate la
cost", n contrapartid cu conturile de cheltuieli corespunztoare. n situaia derecunoaterii, ajustrile
pentru depreciere sunt reluate n contrapartid cu contul n care sunt evideniate activele respective.
(4) Ctigurile sau pierderile din derecunoaterea instrumentelor de capitaluri proprii evaluate la cost
se nregistreaz n contul 70352 "Ctiguri din cesiune", respectiv 6035 "Pierderi din cesiunea
instrumentelor de capitaluri proprii evaluate la cost", dup caz.
98. (1) Datoriile constituite prin titluri reprezint mprumuturile obinute de o instituie de credit, pe baza
emisiunii de titluri, pentru asigurarea necesitilor de lichiditi, pe termen scurt, mediu i lung. Titlurile
care pot fi emise n acest scop sunt, n principal, urmtoarele: certificate de depozit, carnete i librete de
economii, obligaiuni i alte titluri.
(2) mprumuturile primite pe baza titlurilor negociabile emise, care sunt evaluate la cost amortizat, se
nregistreaz n conturile din cadrul grupei 32 "Datorii constituite prin titluri". mprumuturile primite pe
baza titlurilor negociabile emise, care sunt deinute n vederea tranzacionrii sau sunt desemnate ca
fiind evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere, se nregistreaz n conturile de datorii constituite
prin titluri din cadrul grupei 30 "Operaiuni cu titluri i alte instrumente financiare".
(3) Dobnzile datorate pentru mprumuturile primite evideniate n conturile din cadrul grupei 32
"Datorii constituite prin titluri" se nregistreaz n conturile de "Datorii ataate" din cadrul respectivei
grupe.
(4) Cheltuielile de emisiune (cheltuieli de publicitate, tiprire sau pentru diverse documente
informative, precum i comisioanele pltite eventualilor intermediari), primele de emisiune, primele de
rambursare, precum i celelalte sume care sunt avute n vedere la calculul ratei efective a dobnzii i
care trebuie amortizate prin metoda dobnzii efective (diferena dintre valoarea nominal a titlurilor i
costul amortizat al acestora) aferente titlurilor emise care sunt evideniate n conturile din cadrul grupei
32 "Datorii constituite prin titluri" sunt nregistrate n conturile "Sume de amortizat" din cadrul respectivei
grupe.
(4) La alte impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului statului sau bugetelor locale se cuprind:
accizele, impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de
transport, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat i alte impozite i taxe. Acestea se defalc
n contabilitatea analitic pe feluri de impozite, taxe i vrsminte datorate bugetului de stat sau
bugetelor locale.
(5) Reflectarea n contabilitate a accizelor i fondurilor speciale incluse n preuri sau tarife se face pe
seama conturilor corespunztoare de datorii, fr a tranzita prin conturile de venituri i cheltuieli.
108. (1) Subveniile guvernamentale se nregistreaz n contul 379 "Subvenii guvernamentale i alte
conturi de regularizare" n funcie de natura acestora drept subvenii privind activele sau subvenii
privind veniturile. n conturile de subvenii guvernamentale se nregistreaz i mprumuturile
nerambursabile cu caracter de subvenii.
(2) Subveniile guvernamentale de primit sunt evideniate cu ajutorul contului 3534 "Subvenii
guvernamentale de primit".
(3) Subveniile primite pentru care nu exist nicio baz pentru alocarea acesteia n alte perioade se
nregistreaz n contul 7493 "Venituri din subvenii privind veniturile".
109. Sumele reprezentnd dividende sunt evideniate n rezultatul reportat urmnd ca, dup
aprobarea de ctre adunarea general a acionarilor sau asociailor a acestei destinaii, s fie reflectate
n contul 354 "Dividende de plat".
110. (1) Contabilitatea clienilor (debitorilor) i furnizorilor (creditorilor), a celorlalte creane i datorii se
ine pe categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic.
(2) n acest sens, n evidena analitic, debitorii i creditorii se grupeaz astfel: interni i externi, iar n
cadrul acestora pe termene de plat, respectiv de ncasare.
(3) n cadrul conturilor de debitori i creditori se grupeaz distinct datoriile i creanele care decurg din
tranzaciile cu clauze de rezerv de proprietate. De asemenea, n evidena analitic se grupeaz distinct
debitorii i creditorii la care instituia de credit deine titluri de participare.
111. Debitele aferente depozitelor de garanii vrsate, avansurilor spre decontare, precum i alte
sume datorate instituiei de credit de debitori diveri se nregistreaz n contul 355 "Debitori diveri".
112. Sumele datorate terilor de ctre instituia de credit pentru furnizri de materiale, prestri de
servicii i executri de lucrri, depozite de garanii pentru leasing i alte depozite de garanii primite,
precum i alte sume datorate terilor, se nregistreaz n contul 356 "Creditori diveri".
113. Evidena decontrilor din operaiuni n asocieri n participaie, respectiv a decontrii cheltuielilor i
veniturilor realizate din operaiuni n asocieri n participaie, precum i a sumelor virate ntre
coparticipani, se realizeaz cu ajutorul contului 357 "Decontri din operaiuni n asocieri n participaie".
114. Contabilitatea stocurilor i a activelor asimilate asigur evidena existenei i micrii activelor
deinute n vederea vnzrii, cum sunt valorile din aur, metale i pietre preioase, a materialelor i a altor
consumabile deinute pentru necesiti interne, i a activelor imobilizate clasificate drept deinute n
vederea vnzrii.
115. Bunurile de natura stocurilor i a activelor asimilate, aflate n custodie, n prelucrare sau
consignaie la teri vor fi nregistrate n conturi analitice distincte, deschise n cadrul conturilor de stocuri.
116. (1) Bunurile mobile i imobile, altele dect titlurile i numerarul, care urmare a executrii silite a
creanelor sau rezilierii contractelor de leasing financiar au intrat n posesia instituiei de credit sunt
evideniate n contul 3612 "Alte active deinute n vederea vnzrii", n contrapartid cu contul 767
"Venituri din recuperri de creane" (la nivelul sumelor cuvenite instituiei de credit, analitice distincte
pentru clasele de conturi n care au fost nregistrate creanele aferente, trecute la pierdere) i contul
3566 "Ali creditori diveri" (pentru eventuala diferen de restituit). n situaiile financiare, ctigurile sau
pierderile nete rezultate n urma derecunoaterii creanelor se determin ca diferen ntre veniturile
nregistrate n contul 767 "Venituri din recuperri de creane" i cheltuielile generate de trecerea la
pierderi a valorii creanelor aferente, neacoperite de ajustri pentru depreciere (evideniate n contul 668
"Pierderi din creane neacoperite cu ajustri pentru depreciere").
(2) Pentru bunurile destinate vnzrii, preul vnzrii se nregistreaz n contul 7495 "Venituri privind
bunurile mobile i imobile din executarea creanelor", iar respectivul activ este scos din eviden prin
creditarea contului 3612 "Alte active deinute n vederea vnzrii" n contrapartid cu contul 6497 "Alte
cheltuieli diverse din exploatare".
117. Bunurile destinate vnzrii, deinute de instituia de credit n calitate de brokertrader sunt
evideniate n contul 3613 "Bunuri la valoarea just". Diferenele din evaluarea acestora sunt nregistrate
n contul 6312 "Pierderi din reevaluarea bunurilor evaluate la valoarea just" sau 742 "Ctiguri din
reevaluarea bunurilor evaluate la valoarea just", dup caz.
118. Activele imobilizate i toate grupurile destinate cedrii clasificate ca deinute n vederea vnzrii
se nregistreaz n contul 363 "Active imobilizate deinute n vederea vnzrii".
119. (1) Atunci cnd exist o modificare a utilizrii unei imobilizri corporale, n sensul c aceasta este
deinut n vederea vnzrii, la momentul lurii deciziei privind modificarea destinaiei, n contabilitate se
nregistreaz transferul activului din categoria imobilizri corporale n cea de stocuri, respectiv n contul
363 "Active imobilizate deinute n vederea vnzrii".
(2) n cazul activelor care iniial erau destinate vnzrii (inclusiv cele care au intrat n posesia instituiei
de credit urmare a executrii silite a creanelor sau rezilierii contractelor de leasing financiar) i care
ulterior i schimb destinaia, ncadrndu-se n categoria imobilizrilor, n contabilitate se nregistreaz
un transfer de la stocuri n conturile de imobilizri.
120. (1) Instituiile de credit in contabilitatea stocurilor cantitativ i valoric, prin folosirea inventarului
permanent.
(2) Prin folosirea inventarului permanent, n contabilitate se nregistreaz toate operaiunile de intrare
i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ ct i
valoric.
(3) Reducerea valorii contabile a stocurilor fa de nivelul costului, la valoarea realizabil net,
presupune constituirea de ajustri pentru depreciere care se nregistreaz cu ajutorul contului 393
"Ajustri pentru deprecierea stocurilor i activelor asimilate" n contrapartid cu contul 6633 "Cheltuieli
cu ajustri pentru deprecierea stocurilor i a activelor asimilate". Orice reducere a diminurii valorii
contabile a stocurilor ca urmare a creterii valorii realizabile nete se va nregistra ca reluare a ajustrii
pentru depreciere constituite anterior prin contul 7633 "Venituri din ajustri pentru deprecierea stocurilor
i a activelor asimilate".
121. (1) Cheltuielile efectuate i veniturile realizate n perioada curent, dar care privesc perioadele
sau exerciiile urmtoare, se nregistreaz distinct n contabilitate prin folosirea conturilor de regularizare
375 "Cheltuieli nregistrate n avans", respectiv 376 "Venituri nregistrate n avans". n aceste conturi se
nregistreaz, n principal, urmtoarele cheltuieli i venituri nregistrate n avans: comisioane i alte
sume pltite sau ncasate aferente angajamentelor n afara bilanului, abonamente, chirii, polie de
asigurare i alte cheltuieli sau venituri aferente perioadelor urmtoare.
(2) Datoriile constatate, de regul, la fiecare nchidere contabil, reprezentnd: datorii fa de teri
privind telecomunicaiile i energia electric; comisioane pentru angajamente n afara bilanului, precum
i alte datorii similare, care nu se regsesc n conturile de datorii ataate sau sume de amortizat, se
nregistreaz ntr-un cont distinct 377 "Cheltuieli de pltit".
(3) Creanele constatate, de regul, la fiecare nchidere contabil, reprezentnd: comisioane pentru
angajamente n afara bilanului i alte creane similare, care nu se regsesc n conturile de creane
ataate sau sume de amortizat, se nregistreaz ntr-un cont distinct 378 "Venituri de primit".
122. Dobnzile (de primit i de pltit) calculate potrivit nelegerilor contractuale i neajunse la
scaden, precum i celelalte sume care sunt avute n vedere la calculul ratei efective a dobnzii i care
trebuie amortizate prin metoda dobnzii efective (diferena dintre valoarea nominal a respectivelor
instrumente financiare i costul amortizat al acestora, nainte de determinarea ajustrilor pentru
depreciere, dup caz) sunt nregistrate n conturile corespunztoare din cadrul grupelor de conturi,
potrivit prevederilor de la pct. 65.
123. Creanele din operaiuni cu titluri i operaiuni diverse, inclusiv dobnzile i sumele de amortizat
aferente, care nregistreaz restane dar nu sunt depreciate, se evideniaz n contul 381 "Creane
restante nedepreciate", iar cele care sunt depreciate la nivel individual se evideniaz n contul 382
"Creane depreciate".
124. (1) Ajustrile pentru depreciere privind creanele din operaiunile cu titluri i operaiunile diverse
se constituie/regularizeaz similar prevederilor pct. 67.
(2) Constituirea, regularizarea i reluarea pierderilor din depreciere aferente activelor financiare
disponibile n vederea vnzrii, investiiilor pstrate pn la scaden, instrumentelor de capitaluri proprii
evaluate la cost i stocurilor se nregistreaz potrivit pct. 95 alin. (5), pct. 96 alin. (3), pct. 97 alin. (3) i,
respectiv, pct. 120 alin. (3).
(3) n situaia executrii silite a creanelor aferente operaiunilor cu titluri i operaiunilor diverse se vor
aplica n mod corespunztor dispoziiile pct. 68 alin. (1) din prezentele reglementri.
(4) Pierderile din creanele derecunoscute, neacoperite cu ajustri pentru depreciere, aferente
operaiunilor cu titluri i operaiunilor diverse, sunt nregistrate n contul 668 "Pierderi din creane
neacoperite cu ajustri pentru depreciere", analitic distinct.
Seciunea 4.
Contabilitatea activelor imobilizate
125. n nelesul prezentelor reglementri, n cadrul activelor imobilizate se cuprind: credite
subordonate, titluri de participare deinute n filiale, titluri de participare deinute n entiti asociate, titluri
de participare deinute n entiti controlate n comun, dotri pentru unitile proprii din strintate,
imobilizri n curs, imobilizri necorporale i corporale, precum i creane i datorii aferente operaiunilor
de leasing financiar.
126. (1) Creditele subordonate sunt creane, nereprezentate de un titlu, pentru care mprumuttorul
accept ca drepturile sale s fie restituite numai dup satisfacerea celorlali creanieri.
(2) Creditele subordonate sunt clasificate la termen i pe durat nedeterminat i se nregistreaz n
conturi distincte din grupa 40 "Credite subordonate".
(3) n categoria creditelor subordonate la termen se includ creane, nereprezentate de un titlu, care au
fixat, n momentul acordrii, o dat de rambursare.
(4) Creditele subordonate pe durat nedeterminat sunt creane de natura creditelor subordonate ale
cror termene de rambursare nu au fost fixate sau fac obiectul unor condiii sau preavize menionate n
contracte.
127. (1) Titlurile de participare deinute n filiale, n entiti asociate i n entiti controlate n comun se
nregistreaz n conturile din grupa 41 "Titluri de participare deinute n filiale, n entiti asociate i n
entiti controlate n comun" n funcie de categoria n care sunt ncadrate acestea n vederea
contabilizrii i de tipul entitii n care sunt deinute participaiile.
(2) Conturile de cheltuieli, venituri i alte elemente ale rezultatului global, utilizate pentru contabilizarea
diferenelor din evaluare, a veniturilor din dividende i asimilate, precum i a ctigurilor i pierderilor din
cesiunea titlurilor de participare respective sunt cele specifice activelor financiare nregistrate n Clasa 3
"Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse", n funcie de categoria n care au fost clasificate titlurile de
participare.
(3) Constituirea, regularizarea i anularea ajustrilor pentru depreciere aferente titlurilor de participare
se nregistreaz n contul 491 "Ajustri pentru deprecierea titlurilor de participare deinute n filiale, n
entiti asociate i n entiti controlate n comun", n contrapartid cu conturile de cheltuieli sau venituri
corespunztoare sau, n situaia derecunoaterii, n contrapartid cu contul n care sunt evideniate
activele respective.
128. (1) Imobilizrile necorporale cuprind: fondul comercial achiziionat ntr-o combinare de
ntreprinderi i alte imobilizri necorporale.
(2) Imobilizrile necorporale care fac obiectul unui contract de leasing se evideniaz n contabilitate n
funcie de natura contractului de leasing, cu respectarea prevederilor pct. 132.(3), 133.(1) i 133.(3) din
prezentele reglementri.
(3) Valoarea amortizrii aferent imobilizrilor necorporale corespunztoare fiecrei perioade se
nregistreaz pe cheltuieli cu ajutorul contului 651 "Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor necorporale",
cu excepia cazului n care ea este inclus n valoarea contabil a unui alt activ.
(4) Ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor necorporale se nregistreaz pe cheltuieli cu ajutorul
contului 66422 "Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale".
(5) n cazul n care se efectueaz reevaluarea imobilizrilor necorporale, surplusul din reevaluare se
nregistreaz cu ajutorul contului 5161 "Rezerve din reevaluarea imobilizrilor necorporale".
(6) Surplusul din reevaluare transferat n rezultatul reportat se nregistreaz n contul 5816 "Rezultatul
reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare".
(7) n cazul derecunoaterii unei imobilizri necorporale sunt evideniate distinct veniturile generate de
aceast operaiune cu ajutorul contului 7461 "Venituri din cedarea i casarea imobilizrilor necorporale",
cheltuielile reprezentnd valoarea contabil a imobilizrii necorporale i alte cheltuieli legate de
derecunoaterea acesteia cu ajutorul contului 6461 "Cheltuieli din cedarea i casarea imobilizrilor
necorporale". n aceast situaie, eventualele ajustri pentru depreciere constituite anterior se reiau prin
conturile de imobilizri necorporale corespunztoare. n situaiile financiare, ctigurile sau pierderile
nete rezultate n urma derecunoaterii imobilizrilor necorporale se determinat ca diferen ntre
veniturile nregistrate n contul 7461 "Venituri din cedarea i casarea imobilizrilor necorporale" i
cheltuielile evideniate n contul 6461 "Cheltuieli din cedarea i casarea imobilizrilor necorporale".
129. (1) Imobilizrile corporale cuprind: terenuri i amenajri de terenuri; construcii; instalaii tehnice
i mijloace de transport; mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i
materiale i alte active corporale. n cadrul conturilor de imobilizri corporale sunt evideniate i
investiiile imobiliare.
(2) Contabilitatea terenurilor se ine pe dou categorii: terenuri i amenajri de terenuri, iar n evidena
analitic, terenurile pot fi evideniate pe diferite categorii specifice (terenuri fr construcii, terenuri cu
construcii i altele).
(3) Evidena analitic a celorlalte imobilizri corporale se ine pe fiecare element individual din cadrul
fiecrei categorii de imobilizri corporale sau, dup caz, pe grupe de elemente nesemnificative.
(4) Imobilizrile corporale care fac obiectul unui contract de leasing se evideniaz n contabilitate n
funcie de natura contractului de leasing, cu respectarea prevederilor pct. 132.(3), 133.(1) i 133.(3) din
prezentele reglementri.
(5) Costurile estimate iniial cu demontarea i mutarea imobilizrii la scoaterea din funciune, precum
i cele cu restaurarea amplasamentului pe care este poziionat imobilizarea corporal se nregistreaz
n debitul contului de imobilizri corporale n coresponden cu contul de provizioane 555 "Provizioane
pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare legate de acestea".
(6) Valoarea amortizrii aferent imobilizrilor corporale corespunztoare fiecrei perioade se
nregistreaz pe cheltuieli cu ajutorul contului 652 "Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor corporale", cu
excepia cazului n care ea este inclus n valoarea contabil a unui alt activ.
(7) Ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor corporale se nregistreaz pe cheltuieli cu ajutorul
contului 66423 "Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale".
(8) n cazul n care se efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale, surplusul din reevaluare se
nregistreaz cu ajutorul contului 5162 "Rezerve din reevaluarea imobilizrilor corporale".
(9) Surplusul de reevaluare transferat n rezultatul reportat se nregistreaz potrivit prevederilor pct.
128.(6) din prezentele reglementri.
(10) n cazul derecunoaterii unei imobilizri corporale sunt evideniate distinct veniturile generate de
aceast operaiune cu ajutorul contului 7462 "Venituri din cedarea i casarea imobilizrilor corporale",
iar cheltuielile reprezentnd valoarea contabil a imobilizrii i alte cheltuieli legate de derecunoaterea
acesteia cu ajutorul contului 6462 "Cheltuieli din cedarea i casarea imobilizrilor corporale". n aceast
situaie, eventualele ajustri pentru depreciere constituite anterior se reiau prin conturile de imobilizri
corporale corespunztoare. n situaiile financiare, ctigurile sau pierderile nete rezultate n urma
derecunoaterii imobilizrilor corporale se determinat ca diferen ntre veniturile nregistrate n contul
7462 "Venituri din cedarea i casarea imobilizrilor corporale" i cheltuielile evideniate n contul 6462
"Cheltuieli din cedarea i casarea imobilizrilor corporale".
130. (1) Contabilitatea imobilizrilor n curs se ine distinct pentru: imobilizri necorporale i imobilizri
corporale.
(2) Imobilizrile necorporale n curs reprezint imobilizrile necorporale neterminate pn la sfritul
perioadei.
(3) Imobilizrile corporale n curs reprezint investiiile neterminate efectuate n regie proprie sau n
antrepriz.
(4) Imobilizrile corporale n curs se trec n categoria imobilizrilor finalizate dup recepia, darea n
folosin sau punerea n funciune a acestora, dup caz.
131. (1) Investiiile imobiliare sunt nregistrate cu ajutorul contului 4425 "Investiii imobiliare", cont
distinct din cadrul grupei 44 "Imobilizri necorporale i corporale".
(2) Veniturile, respectiv cheltuielile generate de o modificare a valorii juste a investiiilor imobiliare
nregistrate potrivit modelului bazat pe valoarea just sunt nregistrate cu ajutorul contului 744 "Venituri
din investiii imobiliare", respectiv 644 "Cheltuieli din investiii imobiliare".
(3) nregistrarea derecunoaterii unei investiii imobiliare se efectueaz prin aplicarea, n mod
corespunztor, a prevederilor pct. 129 alin. (10) din prezentele reglementri.
132. (1) Contabilizarea operaiunilor de leasing financiar se efectueaz n funcie de calitatea instituiei
de credit (locator sau locatar), precum i de natura bunurilor care fac obiectul contractului de leasing
financiar, respectiv imobilizri necorporale, corporale sau alte active.
(2) n calitate de locator, instituia de credit va reflecta n contabilitate creanele din leasing financiar cu
ajutorul conturilor deschise n cadrul contului 471 "Creane din operaiuni de leasing financiar".
(3) n calitate de locatar, instituia de credit nregistreaz bunurile preluate n regim de leasing
financiar, cu ajutorul conturilor de imobilizri necorporale, corporale sau alte active, analitice distincte, n
contrapartid cu conturile de datorii deschise n cadrul contului 472 "Datorii din operaiuni de leasing
financiar".
133. (1) La contabilizarea operaiunilor de leasing operaional, locatorii vor menine bunurile date n
regim de leasing operaional n conturile de imobilizri necorporale, corporale sau alte active.
(2) Sumele primite sau de primit reprezentnd chirii sunt nregistrate cu ajutorul contului 7042 "Venituri
din chirii".
(3) n contabilitatea locatarului, bunurile luate n leasing operaional sunt evideniate n alte conturi n
afara bilanului, iar sumele pltite sau de pltit, reprezentnd chirii sunt nregistrate cu ajutorul contului
6042 "Cheltuieli cu chiriile".
134. n cadrul unei tranzacii de vnzare i de leaseback atunci cnd tranzacia are ca rezultat un
leasing financiar, surplusul reprezentnd diferena dintre valoarea de vnzare i valoarea contabil, care
trebuie amortizat pe parcursul duratei contractului de leasing, se nregistreaz n contul 376 "Venituri
nregistrate n avans".
135. n cadrul unei tranzacii de vnzare i de leaseback, atunci cnd tranzacia are ca rezultat un
leasing operaional, se vor avea n vedere urmtoarele:
a) n situaia n care valoarea just a activului este mai mic dect valoarea sa contabil, diminuarea
valorii contabile pn la nivelul valorii juste se nregistreaz sub forma ajustrilor pentru depreciere;
b) dac preul de vnzare este mai mic dect valoarea just, eventualele pierderi compensate prin
pli viitoare de leasing la o valoare sub preul pieei, amnate i amortizate ulterior, sunt nregistrate n
contul 375 "Cheltuieli nregistrate n avans";
c) dac preul de vnzare este mai mare dect valoarea just, surplusul rezultat, care trebuie amnat
i amortizat ulterior, este nregistrat n contul 376 "Venituri nregistrate n avans";
d) nregistrarea derecunoaterii activului se realizeaz potrivit regulilor aplicabile categoriei din care
face parte activul respectiv.
136. Dobnzile (de primit i de pltit) calculate potrivit nelegerilor contractuale i neajunse la
scaden, precum i celelalte sume care sunt avute n vedere la calculul ratei efective a dobnzii i care
trebuie amortizate prin metoda dobnzii efective (diferena dintre valoarea nominal a instrumentelor
financiare i costul amortizat al acestora, nainte de determinarea ajustrilor pentru depreciere, dup
caz) sunt nregistrate n conturile corespunztoare din cadrul grupelor de conturi, potrivit prevederilor de
la pct. 65 din prezentele reglementri.
137. Activele imobilizate de natura creanelor, inclusiv dobnzile i sumele de amortizat aferente, care
nregistreaz restane dar nu sunt depreciate, se evideniaz n contul 481 "Creane restante
nedepreciate", iar cele care sunt depreciate la nivel individual se evideniaz n contul 482 "Creane
depreciate".
138. (1) Ajustrile pentru deprecierea creanelor aferente activelor imobilizate se
constituie/regularizeaz similar prevederilor pct. 67.
(2) Constituirea, regularizarea i anularea ajustrilor pentru depreciere aferente titlurilor de participare
se nregistreaz potrivit pct. 127 alin. (3).
(3) n situaia executrii silite a creanelor aferente activelor imobilizate se vor aplica n mod
corespunztor dispoziiile pct. 68 alin. (1) din prezentele reglementri.
(4) Pierderile din creanele derecunoscute, neacoperite cu ajustri pentru depreciere, aferente
activelor imobilizate, sunt nregistrate n contul 668 "Pierderi din creane neacoperite cu ajustri pentru
depreciere", analitic distinct.
Seciunea 5.
Capitaluri proprii, asimilate i provizioane
139. Conturile de capitaluri proprii, asimilate i provizioane cuprind: conturile de capital, prime de
capital i rezerve, alte conturi de capitaluri proprii, datorii subordonate, conturile de rezultat reportat i
rezultatul exerciiului financiar, precum i provizioane.
140. (1) Capitalul subscris i vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate, pe baza actelor de
constituire a instituiei de credit i a documentelor justificative privind vrsmintele de capital cu ocazia
constituirii i majorrii de capital social.
(2) Evidena analitic a capitalului social se ine pe acionari sau asociai, cuprinznd numrul i
valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale subscrise i vrsate.
(3) Primele de capital cuprind primele de emisiune, fuziune, aport i de conversie a obligaiunilor n
aciuni, precum i alte prime.
(4) Prima de emisiune se determin ca diferen ntre valoarea de emisiune a noilor aciuni sau pri
sociale i valoarea nominal a acestora.
(5) Prima de fuziune se determin de instituia de credit absorbant, n cadrul unei combinri de
ntreprinderi sub forma fuziunii prin absorbie, ca diferen ntre valoarea just (de la data achiziiei
entitii absorbite) i valoarea nominal a aciunilor emise.
(6) Prima de aport se calculeaz ca diferen ntre valoarea bunurilor aportate i valoarea nominal a
capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturi.
(7) Prima de conversie a obligaiunilor n aciuni se calculeaz ca diferen ntre valoarea contabil a
obligaiunilor corespunztoare mprumuturilor obligatare i valoarea nominal a aciunilor emise potrivit
prevederilor contractuale, atunci cnd valoarea obligaiunilor depete valoarea aciunilor
corespunztoare.
141. (1) Activele achiziionate n cadrul unei tranzacii cu plata pe baz de aciuni cu decontare n
aciuni se nregistreaz n conturile de active corespunztoare n contrapartida contului 503 "Aciuni
proprii".
(2) Diferena dintre valoarea just a activelor achiziionate n cazul unei tranzacii cu plata pe baza de
aciuni cu decontare n aciuni i valoarea contabil a aciunilor proprii se nregistreaz n contul 529
"Alte conturi de capitaluri proprii".
(3) Activele achiziionate n cadrul unei tranzacii cu plata pe baz de aciuni cu decontare n numerar
se nregistreaz n conturile de active corespunztoare n contrapartida contului 30129 "Alte datorii
financiare".
142. Valoarea ajustrilor aferente capitalului social/capitalului de dotare se nregistreaz distinct, n
contul 504 "Ajustri ale capitalului social/capitalului de dotare", i se refer, n principal, la:
a) diferene din ajustarea la inflaie, aferente capitalului social/capitalului de dotare;
b) ajustri ale capitalului social cu sumele reprezentnd diferene din reevaluri, care au fost incluse
n perioadele anterioare n capitalul social i care trebuie s fie nregistrate ca diferene din reevaluare.
143. (1) Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve statutare sau
contractuale, rezerve pentru riscuri bancare, rezerve din reevaluarea imobilizrilor, rezerva de
ntrajutorare, rezerva mutual de garantare i alte rezerve.
(2) Rezervele legale se constituie anual din profitul instituiei de credit, n cotele i limitele stabilite i
din alte surse prevzute de lege.
(3) Rezervele legale pot fi utilizate numai n condiiile prevzute de lege.
(4) Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul determinat dup deducerea
impozitului pe profit (profitul net) al instituiei de credit, conform prevederilor din actul constitutiv al
acesteia.
(5) Rezervele pentru riscuri bancare includ rezerva general pentru riscul de credit i rezerva
reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale.
(6) Rezervele din reevaluare se constituie din diferene rezultate din reevaluarea imobilizrilor
necorporale i corporale. Evidenierea rezervelor din reevaluare trebuie efectuat pe fiecare imobilizare
n parte i pe fiecare operaiune de reevaluare care a avut loc.
(7) Rezerva de ntrajutorare se constituie anual de ctre cooperativele de credit din profitul determinat
dup deducerea impozitului pe profit (profitul net), n cotele i limitele prevzute de lege.
(8) Rezerva mutual de garantare se constituie la nivelul casei centrale din sumele pltite de
cooperativele de credit afiliate reprezentnd cotizaii pentru constituirea acestor rezerve, precum i din
sumele repartizate din profitul contabil al casei centrale determinat nainte de deducerea impozitului pe
profit (profitul brut), n cotele i limitele prevzute de lege.
(9) Alte rezerve se constituite potrivit prevederilor legale sau hotrrii adunrii generale a acionarilor
sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale.
144. n cadrul altor conturi de capitaluri proprii se includ:
155. Contabilizarea operaiunilor n afara bilanului se realizeaz cu ajutorul conturilor din Clasa 9
"Operaiuni n afara bilanului", grupate n funcie de natura lor, astfel:
a) angajamente de creditare;
b) garanii financiare;
c) angajamente privind titlurile i alte active financiare;
d) operaiuni de schimb la vedere;
e) conturi de ajustare valut n afara bilanului;
f) instrumente derivate;
g) garanii reale;
h) alte angajamente;
i) angajamente ndoielnice;
j) alte conturi n afara bilanului.
156. Contabilitatea operaiunilor n afara bilanului se ine, de asemenea, n partid dubl, prin
utilizarea conturilor corespondente prevzute pentru operaiunile n valut la vedere sau, dup caz, a
contului 999 "Contrapartida" pentru celelalte operaiuni n afara bilanului.
157. (1) Prin convenie, conturile n afara bilanului sunt conturi de activ sau de pasiv, n funcie de
modalitatea de nregistrare n conturile de bilan a operaiunii, la scaden sau la data realizrii acesteia.
(2) Prin convenie, conturile n afara bilanului cu ajutorul crora sunt evideniate valorile noionale ale
instrumentelor derivate (altele dect operaiunile ferme de schimb la termen i swap-ul financiar de
valute) sunt considerate conturi de activ.
158. Angajamentele de creditare se nregistreaz n afara bilanului, n funcie de calitatea de instituie
de credit sau de client a beneficiarului, la nivelul prevzut n contract i se diminueaz pe msura
punerii la dispoziie a fondurilor. Utilizrile sunt nregistrate n conturile respective din activ.
159. (1) Garaniile financiare sunt contabilizate n funcie de calitatea de instituie de credit sau de
client a ordonatorului, respectiv a entitii ale crei obligaii sunt garantate.
(2) Astfel, n cazul n care pentru a rspunde exigenelor unor anumite categorii de beneficiari
(autoriti sau ntreprinderi strine, administraii fiscale sau vamale), o instituie de credit recurge la un
corespondent pentru a garanta executarea unei obligaii asumate de unul dintre clienii proprii, aceasta
va nregistra angajamentul asumat n raport cu clientul su n contul 913 "Garanii date pentru clientel",
iar instituia de credit corespondent va nregistra angajamentul asumat n raport cu instituia de credit
garantat n contul 911 "Garanii date instituiilor de credit" (din ordinul instituiilor de credit).
(3) Cnd mai multe instituii de credit se asociaz pentru a acorda o garanie financiar, fiecare dintre
acestea (ef de fil, participant, sub-participant) nregistreaz cota-parte din riscul final pe care i-l
asum n conturile corespunztoare din Clasa 9 "Operaiuni n afara bilanului".
(4) O promisiune de finanare a trezoreriei fcut sub form consorial este nscris n egal msur
n conturile din afara bilanului la eful de fil i la ceilali participani, n funcie de valoarea
angajamentelor asumate de fiecare n parte.
160. n conturile de angajamente de creditare i garanii financiare se nregistreaz i angajamentele
de furnizare de faciliti de garantare sau acceptare.
161. Angajamentele privind titlurile i alte active financiare cuprind operaiunile efectuate de ctre
instituia de credit aferente titlurilor i altor active financiare de primit sau de livrat, n situaia n care
instituia de credit utilizeaz metoda contabilizrii n funcie de data decontrii.
162. Conturile n afara bilanului privind operaiunile de schimb la vedere evideniaz angajamentele
aferente sumelor de primit i, respectiv, de livrat, n situaia n care instituia de credit utilizeaz metoda
contabilizrii n funcie de data decontrii.
163. n conturile de garanii reale sunt evideniate valorile bunurilor date sau primite n garanie.
164. (1) Angajamentele ndoielnice cuprind angajamentele de creditare date, garaniile financiare date
i alte angajamente date n cazul crora potenialul debitor se afl n stare de "nerambursare" urmare
producerii unor evenimente dintre cele prevzute la art. 160 din Regulamentul Bncii Naionale a
Romniei i al Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare nr. 15/20/20062).
___________
2
) Regulamentul Bncii Naionale a Romniei i al Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare
nr. 15/20/2006 privind tratamentul riscului de credit pentru instituiile de credit i firmele
de investiii potrivit abordrii bazate pe modele interne de rating, aprobat prin Ordinul
Bncii Naionale a Romniei i al Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare nr. 12/109/2006,
cu modificrile i completrile ulterioare ale pieei respective, de regul maxim dou zile
lucrtoare de la data ncheierii tranzaciei, la cursul de schimb stabilit ntre pri (curs
SPOT).
(2) Provizioanele aferente angajamentelor i garaniilor financiare date se nregistreaz n contul 551
"Provizioane pentru angajamente de creditare, garanii financiare i alte angajamente date".
165. (1) Alte conturi n afara bilanului asigur nregistrarea n contabilitate a altor elemente cum ar fi:
bunurile luate cu chirie, valorile primite n pstrare sau custodie, alte active i datorii contingente,
precum i alte elemente.
(2) n aceast categorie de conturi se include i contul 999 "Contrapartida" care se utilizeaz pentru
debitarea sau creditarea unor conturi n afara bilanului.
Seciunea 8.
Operaiuni n valut
166. Contabilitatea operaiunilor n valut asigur evidena:
a) operaiunilor de schimb la vedere;
b) operaiunilor cu titluri n valut;
c) operaiunilor privind conturile curente, conturile de corespondent, depozitele, creditele i
mprumuturile n valut;
d) alte operaiuni n valut.
167. Contabilizarea operaiunilor de schimb la vedere, precum i a celorlalte operaiuni n valut se
face pe feluri de valute, cu ajutorul conturilor prevzute n planul de conturi.
168. Operaiunile de schimb la vedere sunt operaiunile de cumprare i de vnzare a valutelor cu
decontarea n termenul stabilit n general prin reglementri sau convenii 169. Operaiunile n valut se
clasific n:
a) operaiuni care nu genereaz risc de schimb, respectiv operaiuni care nu modific nivelul poziiei
de schimb;
b) operaiuni care genereaz risc de schimb, respectiv operaiuni care modific nivelul poziiei de
schimb.
170. Contabilizarea operaiunilor care genereaz risc de schimb impune utilizarea conturilor "Poziie
de schimb" i "Contravaloarea poziiei de schimb", deschise n cadrul bilanului i n afara bilanului, pe
feluri de valute.
171. Imobilizrile corporale i necorporale, precum i stocurile achiziionate n valut, capitalul social
subscris n valut, capitalul de dotare vrsat n valut, precum i cheltuielile i veniturile aferente
operaiunilor n valut se contabilizeaz n moneda naional prin intermediul contului "Contravaloarea
poziiei de schimb".
172. (1) Contul "Poziie de schimb" din bilan reprezint soldul activului net ntr-o anumit valut, iar
acesta este expresia riscului de schimb aferent elementelor n valut din bilan.
(2) Contul "Poziie de schimb" din afara bilanului este expresia riscului de schimb aferent operaiunilor
de schimb la vedere, nedecontate nc, pentru care se aplic nregistrarea la data decontrii.
(3) Poziiile de schimb, lungi sau scurte, sunt determinate de urmtoarele elemente:
a) elementele de activ i de datorii exprimate n valut, inclusiv dobnzile calculate, de primit sau de
pltit, scadente sau nescadente; i
b) operaiunile de schimb la vedere.
173. Conturile "Poziie de schimb" i "Contravaloarea poziiei de schimb" sunt conturi de legtur ntre
contabilitatea n valut i contabilitatea n moneda naional, utilizate pentru restabilirea echilibrului
dintre active, datorii i capitaluri proprii, prin nregistrarea n contul de rezultate sau n conturile de
capitaluri proprii a ctigurilor i/sau pierderilor aferente evalurii operaiunilor n valut.
174. (1) Pentru tranzaciile n cazul crora nu se specific utilizarea unui anumit curs de schimb, se
utilizeaz cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din ultima zi
bancar anterioar tranzaciei.
(2) nregistrarea capitalului social subscris n valut se face la cursul de schimb al pieei valutare,
comunicat de Banca Naional a Romniei, din data subscrierii.
175. (1) Periodic (obligatoriu lunar), elementele exprimate n valut, din bilan i n afara bilanului, se
evalueaz n funcie de natura acestora. Pentru evaluarea periodic, n cursul lunii, a elementelor din
bilan exprimate n valut, se utilizeaz cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca
Naional a Romniei, din ultima zi bancar anterioar datei de evaluare. Pentru evaluarea la finele
fiecrei luni a elementelor exprimate n valut, se utilizeaz cursul de schimb al pieei valutare,
comunicat de Banca Naional a Romniei, din ultima zi bancar a lunii n cauz.
(2) Diferenele dintre sumele rezultate din evaluarea periodic a conturilor 3721 "Poziie de schimb" i
sumele nscrise n conturile corespunztoare 3722 "Contravaloarea poziiei de schimb" se nregistreaz
astfel:
a) diferenele aferente elementelor nemonetare, exprimate n valut, evideniate la cost (investiiile n
instrumente de capitaluri proprii a cror valoare just nu poate fi determinat n mod credibil, evaluate la
cost, precum i titlurile de participare deinute n filiale, n entiti asociate i n entiti controlate n
comun, evaluate la cost) sunt nregistrate n conturi analitice distincte, deschise n cadrul conturilor n
care sunt evideniate respectivele elemente n valut;
b) diferenele aferente elementelor nemonetare, exprimate n valut, nregistrate la valoarea just i
pentru care diferenele de valoare just sunt nregistrate n conturile de capitaluri proprii (investiiile n
instrumente de capitaluri proprii nregistrate la valoarea just i evideniate n contul de active financiare
disponibile n vederea vnzrii) sunt nregistrate n contul 521 "Diferene de curs valutar aferente
activelor financiare nemonetare disponibile n vederea vnzrii";
c) diferenele aferente instrumentelor financiare evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere sunt
nregistrate n conturile de ctiguri sau pierderi din evaluarea respectivelor instrumente;
d) celelalte diferene, inclusiv diferenele aferente componentei valutare a instrumentelor de acoperire
(n cadrul unei operaiuni de acoperire a valorii juste) care nu sunt instrumente derivate, se nregistreaz
n contul 6061 "Cheltuieli din diferene de curs valutar aferente tranzaciilor n valut" sau 7061 "Venituri
din diferene de curs valutar aferente tranzaciilor n valut", dup caz.
(3) Evaluarea operaiunilor n valut nregistrate n conturile n afara bilanului, corespunztor evalurii
contului 941 "Poziie de schimb", se face prin utilizarea contului 943 "Conturi de ajustare valut" n
contrapartida contului 942 "Contravaloarea poziiei de schimb".
(4) La ntocmirea raportrilor contabile, conturile 3721 "Poziie de schimb" (dup evaluare) i 3722
"Contravaloarea poziiei de schimb" nu se iau n considerare deoarece nu reprezint un activ sau o
datorie.
Operaiuni de schimb la vedere
176. (1) n situaia adoptrii metodei nregistrrii n funcie de data decontrii, operaiunile de schimb
la vedere se nregistreaz n conturi n afara bilanului, la cursul de la data ncheierii contractului,
respectiv angajamentului, cu ajutorul conturilor 931 "Operaiuni de schimb la vedere", prin intermediul
conturilor 941 "Poziie de schimb" i 942 "Contravaloarea poziiei de schimb" deschise n afara
bilanului.
(2) Periodic, obligatoriu lunar, evaluarea angajamentului se nregistreaz n afara bilanului prin
utilizarea contului 943 "Conturi de ajustare valut" n contrapartida contului 942 "Contravaloarea poziiei
de schimb". Concomitent, aceeai diferen de curs, se nregistreaz n contul 6061 "Cheltuieli din
diferene de curs valutar aferente tranzaciilor n valut" sau 7061 "Venituri din diferene de curs valutar
aferente tranzaciilor n valut", dup caz, cu ajutorul conturilor 3722 "Contravaloarea poziiei de
schimb" i 3723 "Conturi de ajustare valut".
Operaiuni n valut cu clientela
177. Principalele operaiuni n valut cu clientela, sunt: schimbul manual; operaiunile cu cecuri de
cltorie; schimbul la vedere; operaiunile prin conturile n valut; transferurile de valut; angajamentele
de creditare i garaniile financiare.
178. (1) Schimbul manual este operaiunea prin care o cantitate de moned este schimbat fizic
contra unei alte monede.
(2) Contabilizarea operaiunilor de schimb manual urmeaz principiile de contabilizare a operaiunilor
n valut i presupune utilizarea conturilor 3721 "Poziie de schimb" i 3722 "Contravaloarea poziiei de
schimb".
179. (1) Contabilizarea cecurilor de cltorie n valut se efectueaz cu ajutorul conturilor 109 "Alte
valori" (la cumprare) i 162 "Alte sume datorate" (la vnzare).
(2) La plata n alt valut, se vor utiliza i conturile 3721 "Poziie de schimb" i 3722 "Contravaloarea
poziiei de schimb" aferente valutelor respective.
180. Operaiunile de schimb la vedere efectuate n contul clienilor sunt definite i se contabilizeaz
potrivit pct. 168 i pct. 176 din prezentul capitol.
181. Operaiunile prin conturile n valut ale clienilor se nregistreaz n mod similar cu operaiunile
prin conturile n lei ale acestora.
182. Transferurile n valut sunt operaiunile prin care, la cererea clientului ordonator, o sum n valut
este pus la dispoziia unui beneficiar, n general, rezident n strintate. Punerea la dispoziie a
fondurilor se efectueaz, de regul, prin intermediul conturilor de corespondent cu bncile strine.
Operaiuni cu titluri n valut
183. Contabilizarea titlurilor n valut respect regulile de contabilizare i de evaluare stabilite pentru
titlurile exprimate n lei.
Seciunea 9.
Instrumente derivate i contabilitatea de acoperire
184. (1) nregistrarea n contabilitate a instrumentelor derivate se face n funcie de urmtoarele
criterii:
a) n funcie de riscul care determin modificarea valorii instrumentelor: instrumente pe rata dobnzii,
pe instrumente de capitaluri proprii, pe cursul de schimb, pe riscul de credit, pe mrfuri i alte
instrumente derivate;
b) n funcie de scopul utilizrii: instrumente deinute n vederea tranzacionrii, instrumente de
acoperire a valorii juste i instrumente de acoperire a fluxurilor de trezorerie. n categoria instrumentelor
derivate deinute n vederea tranzacionrii se includ i instrumentele derivate care sunt deinute pentru
scopuri de acoperire dar care nu ndeplinesc condiiile pentru aplicarea regulilor specifice contabilitii
de acoperire, precum i instrumentele derivate legate de instrumente de capitaluri proprii necotate a
cror valoare just nu poate fi evaluat n mod credibil.
(2) Instrumentele derivate ncorporate n instrumente hibride, care trebuie contabilizate separat de
contractele gazd, se nregistreaz n conturile de instrumente derivate, n funcie de natura lor.
185. Instrumentele derivate sunt clasificate n funcie de riscul care determin modificarea valorii
acestora, astfel:
a) Instrumentele derivate pe rata dobnzii sunt contractele legate de un instrument financiar purttor
de dobnd ale crui fluxuri de trezorerie sunt determinate prin referire la ratele dobnzilor sau la un alt
contract de rat a dobnzii (de exemplu, o opiune existent ntr-un contract futures de a cumpra un
bilet de trezorerie). Aceast categorie este limitat la acele contracte ale cror pri sunt expuse la rata
dobnzii aferent unei singure monede. Astfel, aceast categorie exclude contractele care implic
schimbul uneia sau mai multor valute (de exemplu, contracte swap financiar de valute i opiuni
valutare), precum i alte contracte a cror caracteristic predominant de risc este riscul de schimb
valutar, care urmeaz s fie nregistrate ca i contracte pe curs de schimb. Contractele pe rata dobnzii
includ acorduri forward pe rata dobnzii, contracte swap pe rata dobnzii ntr-o singur moned, futures
pe rata dobnzii, opiuni pe rata dobnzii (inclusiv caps, floors, collars, corridors), swaptions pe rata
dobnzii i warrante pe rata dobnzii.
b) Instrumentele derivate pe instrumente de capitaluri proprii sunt contracte a cror valoare se
modific (integral sau parial) n funcie de preul unui anumit instrument de capitaluri proprii sau de un
indice al preurilor instrumentelor de capitaluri proprii.
c) Instrumentele derivate pe cursul de schimb sunt cele care implic schimbul de monede pe piaa la
termen sau o expunere pe cotaia aurului. Acestea includ operaiunile ferme de schimb la termen,
contracte swap de trezorerie, contracte swap financiar de valute, futures pe curs de schimb, opiuni pe
curs de schimb, swaptions pe curs de schimb i warrante pe curs de schimb. Instrumentele derivate pe
cursul de schimb includ toate contractele care implic expunerea la cel puin o valut, indiferent dac
este vorba de expunerea la ratele de dobnd aferente acestora sau de expunerea la evoluia cursurilor
de schimb. Contractele pe aur includ toate contractele care implic expunerea pe cotaiile acestuia.
d) Instrumentele derivate pe riscul de credit reprezint contracte n care valoarea la scaden este
legat n primul rnd de msura credibilitii aferente unui anumit credit de referin. Contractele prevd
un schimb de pli n care cel puin una dintre acestea este determinat de performana creditului de
referin. Valoarea la scaden depinde de o serie de evenimente, cum ar fi nendeplinirea obligaiilor
contractuale, reducerea rating-ului sau o modificare stipulat a marjei de credit aferente activului de
referin.
e) Instrumentele derivate pe mrfuri sunt cele a cror valoare se modific (integral sau parial) n
funcie de preul unei mrfi sau de valoarea indicelui aferent unei mrfi cum ar fi un metal preios (altul
dect aurul), petrolul sau produsele agricole.
f) Alte instrumente derivate sunt orice alte instrumente derivate care nu implic o expunere pe cursul
de schimb, pe rata dobnzii, pe instrumente de capitaluri proprii, pe mrfuri sau pe riscul de credit (ex.
instrumentele derivate pe vreme sau pe asigurri).
186. Atunci cnd un instrument derivat este influenat de mai multe tipuri de risc, acesta trebuie alocat
celui care influeneaz cel mai mult valoarea instrumentului. n cazul n care clasificarea instrumentelor
derivate cu expunere multipl nu este evident, acestea sunt clasificate n urmtoarea ordine:
a) Instrumente derivate pe mrfuri - toate instrumentele derivate care implic o marf sau expunerea
la un indice de mrfuri, indiferent dac acestea implic o expunere att pe mrfuri ct i pe alt tip de risc
(de exemplu, riscul de curs de schimb, de rat a dobnzii), trebuie incluse n aceast categorie.
b) Instrumente derivate pe instrumente de capitaluri proprii - cu excepia contractelor cu o expunere
att pe mrfuri ct i pe instrumente de capitaluri proprii, toate instrumentele derivate legate de
performana instrumentelor de capitaluri proprii sau a indicilor pe instrumente de capitaluri proprii trebuie
incluse n aceast categorie. Prin urmare, instrumentele derivate pe instrumente de capitaluri proprii cu
expunere i pe riscul de curs de schimb sau de rat a dobnzii trebuie incluse n aceast categorie.
c) Instrumente derivate pe cursul de schimb - aceast categorie cuprinde toate instrumentele derivate,
altele dect cele prevzute la lit. a) i b), care sunt expuse la cel puin o valut.
187. Operaiunile ferme de schimb la termen sunt operaiunile de cumprare i vnzare de valut cu
decontare dup termenul stabilit n general prin reglementri sau convenii ale pieei respective, de
regul mai mult de dou zile lucrtoare de la data ncheierii tranzaciei, la cursul de schimb stabilit ntre
pri (curs FORWARD).
188. (1) Operaiunile de swap pe valute reprezint combinaia dintre un mprumut primit ntr-o moned
i un credit acordat ntr-o alt moned, cele dou operaiuni fiind simultane i ncheiate cu aceeai
contrapartid. Acestea pot fi realizate sub urmtoarele forme: swap de trezorerie sau swap cambist i
swap financiar sau swap lung de valute.
(2) Swapul de trezorerie, denumit i swap cambist, reprezint dou operaiuni de schimb a unor sume
nominale n monede diferite pe baza a dou cursuri diferite (curs la vedere la iniierea operaiunii i curs
la termen la scadena operaiunii). n fapt, reprezint combinaia dintre o operaiune de schimb la termen
i o operaiune de schimb la vedere. Pe perioada dintre cele dou operaiuni nu se calculeaz i nu se
vars dobnzi.
(3) Swapul financiar de valute, denumit i swap lung de valute, este operaiunea prin care se
efectueaz schimbul unei sume ntr-o moned, contra unei sume n alt moned, urmnd ca la termen
s se procedeze la schimbul simetric. Pe toat perioada contractului, prile contractante calculeaz i
vars dobnzi n funcie de volumul schimbului.
189. (1) Valoarea noional a instrumentelor derivate se nregistreaz n conturile n afara bilanului n
momentul ncheierii contractelor, cu respectarea urmtoarelor prevederi:
a) pentru instrumentele derivate cu valoarea noionalului variabil, variaia ulterioar a acesteia se
evideniaz n conturile corespunztoare n afara bilanului;
b) pentru instrumentele derivate cu o component de multiplicare, valoarea noionalului nregistrat n
conturi n afara bilanului este cea rezultat n urma aplicrii factorului de multiplicare;
c) pentru contractele swap, cu excepia contractelor swap de valute, valoarea noional nregistrat n
conturi n afara bilanului este valoarea principalului pe care se bazeaz schimbul de dobnzi sau alte
venituri sau cheltuieli;
d) pentru instrumentele derivate pe mrfuri sau pe instrumente de capitaluri proprii, valoarea noional
care trebuie nregistrat n conturi n afara bilanului se obine prin multiplicarea cantitii (de exemplu,
numrul de uniti) de mrfuri sau de instrumente de capitaluri proprii contractate pentru cumprare sau
vnzare, cu preul contractual al unei uniti. Valoarea noionalului nregistrat n conturile n afara
bilanului n cazul instrumentelor derivate pe mrfuri ce prevd schimburi multiple, este dat de valoarea
contractual, multiplicat cu numrul schimburilor de principal rmase;
e) pentru instrumentele derivate pe riscul de credit, valoarea noionalului nregistrat n conturi n afara
bilanului este valoarea nominal a creditului de referin.
(2) Instituiile de credit trebuie s i organizeze evidena astfel nct s fie capabile s identifice
aceste valori noionale, cel puin pe baza urmtoarelor criterii: natura contractelor, tipul contrapartidei,
scadena operaiunii.
(3) n cazul operaiunilor ferme de schimb la termen, angajamentele aferente se nregistreaz n afara
bilanului cu ajutorul conturilor "Operaiuni ferme de schimb la termen", n coresponden cu contul 999
"Contrapartida".
(4) n cazul contractelor swap de trezorerie (cambist), att sumele de primit ct i cele de pltit la
scadena contractului se nregistreaz n afara bilanului n conturile "Operaiuni ferme de schimb la
termen", n coresponden cu contul 999 "Contrapartida".
(5) Pentru operaiunile de swap financiar de valute, sumele ce urmeaz a fi schimbate la scadena
contractului sunt evideniate n afara bilanului n conturile corespunztoare din cadrul conturilor "Swap
financiar de valute", n coresponden cu contul 999 "Contrapartida". Valoarea dobnzilor ce urmeaz
s fie pltite i ncasate pn la scadena operaiunii nu se nregistreaz n conturile n afara bilanului
specifice instrumentelor derivate.
(6) Angajamentele aferente operaiunilor efectuate n contul clientelei nu se nregistreaz n conturi n
afara bilanului, dar pot fi urmrite extracontabil.
(7) Titlurile aflate n proprietatea instituiei de credit i care sunt destinate garantrii operaiunilor
efectuate n contul propriu sunt nregistrate n afara bilanului n conturile de garanii reale date.
(8) Valorile primite n garanie de la teri sunt evideniate n afara bilanului n conturile de garanii reale
primite.
190. Depozitele de garanie constituite, aferente operaiunilor cu instrumente derivate, sunt
nregistrate n conturi distincte n funcie de tipul pieei aferente (depozite de garanie constituite pentru
operaiunile pe piee organizate, depozite de garanie constituite pentru alte operaiuni cu instrumente
derivate).
191. (1) Operaiunile cu instrumente derivate se evalueaz periodic, obligatoriu la sfritul fiecrei luni.
(2) Valoarea instrumentelor derivate se nregistreaz n conturile din grupa 31 "Instrumente derivate",
corespunztor categoriei din care fac parte respectivele instrumente.
(3) Ctigurile sau pierderile rezultate n urma reevalurii instrumentelor derivate deinute n vederea
tranzacionrii sunt nregistrate n conturile de venituri i cheltuieli privind operaiunile cu instrumente
derivate, corespunztor tipului instrumentelor respective.
192. (1) Pentru instrumentele derivate desemnate, din punct de vedere contabil, ca instrumente de
acoperire a riscului de rat a dobnzii, dobnzile de pltit sau de primit se nregistreaz n contabilitate
n funcie de situaiile n care exist un singur flux financiar (diferena dintre dobnda de primit sau de
pltit) sau dou fluxuri financiare diferite, astfel:
a) contabilizarea distinct a sumelor reprezentnd dobnzi ncasate i, respectiv, pltite se aplic n
situaia n care scadenele celor dou fluxuri financiare de dobnzi sunt diferite;
b) contabilizarea sumei nete ce corespunde diferenei dintre dobnzile pltite i cele ncasate se
aplic n situaia n care fluxurile financiare de dobnzi sunt concomitente, iar transferul privete doar
diferena net (exist un singur flux financiar de dobnzi).
(2) Dobnzile respective sunt nregistrate periodic, obligatoriu lunar, n conturile n care sunt
evideniate instrumentele derivate respective n contrapartid cu contul 7076 "Venituri din dobnzi
197. Planul de conturi aplicabil instituiilor de credit nu constituie temei legal pentru efectuarea
operaiunilor economico-financiare, ci servete numai la nregistrarea corespunztoare n contabilitate a
operaiunilor efectuate. Operaiunile economico-financiare supuse nregistrrii n contabilitate trebuie
efectuate n concordan strict cu prevederile actelor normative care le reglementeaz.
198. (1) Planul de conturi conine opt clase de conturi simbolizate cu o cifr, grupe de conturi
simbolizate cu dou cifre, conturi sintetice de gradul I simbolizate cu trei cifre, conturi sintetice de gradul
II simbolizate cu patru cifre, conturi sintetice de gradul III simbolizate cu cinci cifre. Conturile din cele opt
clase (1-7 i 9) se utilizeaz de ctre toate instituiile de credit la nregistrarea n contabilitate a
operaiunilor economico-financiare i servesc la elaborarea de ctre instituiile de credit a situaiilor
financiare anuale i a altor raportri financiare.
(2) Conturile pot avea funciune contabil de activ (A), pasiv (P) sau sunt bifuncionale (B). n general,
conturile cu funciune contabil de activ corespund elementelor de natura activelor i cheltuielilor, iar
conturile cu funciune contabil de pasiv corespund elementelor de natura datoriilor, capitalurilor proprii
i veniturilor sau sunt aferente ajustrilor de valoare (ajustri pentru depreciere i amortizri).
199. n scopul efecturii de raportri specifice, precum i pentru necesiti proprii, instituiile de credit
au obligaia de a dezvolta sisteme de eviden (conturi analitice sau alte sisteme de eviden), astfel
nct s poat rspunde necesitilor impuse de anumite reglementri i/sau raportri.
200. Conturile prevzute n planul de conturi sunt ordonate n funcie de lichiditatea activelor,
exigibilitatea datoriilor i natura capitalurilor proprii, n corelare cu regulile care stau la baza ntocmirii
situaiilor financiare.
201. La elaborarea i adaptarea programelor informatice trebuie avut n vedere i asigurarea
cuprinderii n procedurile de prelucrare a respectrii prevederilor reglementrilor n vigoare, precum i
posibilitatea actualizrii acestora n funcie de modificrile intervenite n legislaie, iar sistemele
informatice de prelucrare automat a datelor n domeniul financiar-contabil trebuie s rspund la o
serie de criterii considerate minimale, printre care se numr i cea referitoare la asigurarea
concordanei stricte a rezultatului prelucrrilor informatice cu prevederile actelor normative care le
reglementeaz.
202. Planul de conturi aplicabil instituiilor de credit este urmtorul:
PLANUL DE CONTURI APLICABIL INSTITUIILOR DE CREDIT
CLASA 1 - OPERAIUNI DE TREZORERIE I OPERAIUNI INTERBANCARE
Grupa 10 - CASA I ALTE VALORI
A 101 - Casa
A 102 - Numerar n ATM-uri i ASV-uri
A 109 - Alte valori
Grupa 11 - DECONTRI CU BANCA NAIONAL A ROMNIEI
A 111 - Cont curent i depozite la Banca Naional a Romniei
A 1111 - Cont curent la Banca Naional a Romniei
A 1112 - Depozite la vedere la Banca Naional a Romniei
A 1113 - Depozite la termen la Banca Naional a Romniei
A 1114 - Depozite colaterale la Banca Naional a Romniei
A 1115 - Depozite la Banca Naional a Romniei rambursabile dup notificare
P 112 - mprumuturi de refinanare de la Banca Naional a Romniei
P 1121 - mprumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare
P 1122 - mprumuturi lombard
P 1123 - Alte mprumuturi
B 117 - Creane ataate, datorii ataate i sume de amortizat
B 1171 - Creane ataate i sume de amortizat
A 11711 - Creane ataate
B 11712 - Sume de amortizat
B 1172 - Datorii ataate i sume de amortizat
P 11721 - Datorii ataate
B 11722 - Sume de amortizat
Grupa 12 - CONTURI DE CORESPONDENT
A 121 - Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro)
P 122 - Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro)
B 127 - Creane i datorii ataate
A 1271 - Creane ataate
P 1272 - Datorii ataate
Grupa 13 - DEPOZITE INTERBANCARE
B 131 - Depozite la instituii de credit
A 1311 - Depozite la vedere la instituii de credit
A 1312 - Depozite la termen la instituii de credit
A 1313 - Depozite colaterale la instituii de credit
A 3021 - Active financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere
A 30211 - Instrumente de capitaluri proprii
A 30212 - Instrumente de datorie
A 30213 - Credite i creane
P 3022 - Datorii financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere
P 30221 - Depozite
P 30222 - Datorii constituite prin titluri
P 30229 - Alte datorii financiare
A 303 - Active financiare disponibile n vederea vnzrii
A 3031 - Instrumente de capitaluri proprii
A 3032 - Instrumente de datorie
A 3033 - Credite i creane
A 3037 - Creane ataate
A 304 - Investiii pstrate pn la scaden
A 3041 - Instrumente de datorie
A 3042 - Credite i creane
A 3047 - Creane ataate
A 305 - Instrumente de capitaluri proprii evaluate la cost
Grupa 31 - INSTRUMENTE DERIVATE
B 311 - Instrumente derivate deinute n vederea tranzacionrii
B 3111 - Instrumente derivate pe rata dobnzii
B 31111 - Swap pe rata dobnzii
B 31112 - Opiuni pe piee la buna nelegere
B 31113 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere
B 31114 - Opiuni pe piee organizate
B 31115 - Alte instrumente pe piee organizate
B 3112 - Instrumente derivate pe instrumente de capitaluri proprii
B 31121 - Opiuni pe piee la buna nelegere
B 31122 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere
B 31123 - Opiuni pe piee organizate
B 31124 - Alte instrumente pe piee organizate
B 3113 - Instrumente derivate pe cursul de schimb
B 31131 - Operaiuni ferme de schimb la termen
B 31132 - Swap financiar de valute
B 31133 - Opiuni pe piee la buna nelegere
B 31134 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere
B 31135 - Opiuni pe piee organizate
B 31136 - Alte instrumente pe piee organizate
B 3114 - Instrumente derivate pe riscul de credit
B 31141 - Credit default swap
B 31142 - Credit spread option
B 31143 - Total return swap
B 31144 - Alte instrumente
B 3115 - Instrumente derivate pe mrfuri
B 3116 - Alte instrumente derivate
B 312 - Instrumente derivate de acoperire a valorii juste
B 3121 - Instrumente derivate pe rata dobnzii
B 31211 - Swap pe rata dobnzii
B 31212 - Opiuni pe piee la buna nelegere
B 31213 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere
B 31214 - Opiuni pe piee organizate
B 31215 - Alte instrumente pe piee organizate
B 3122 - Instrumente derivate pe instrumente de capitaluri proprii
B 31221 - Opiuni pe piee la buna nelegere
B 31222 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere
B 31223 - Opiuni pe piee organizate
B 31224 - Alte instrumente pe piee organizate
B 3123 - Instrumente derivate pe cursul de schimb
B 31231 - Operaiuni ferme de schimb la termen
B 31232 - Swap financiar de valute
B 31233 - Opiuni pe piee la buna nelegere
B 31234 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere
B 31235 - Opiuni pe piee organizate
B 31236 - Alte instrumente pe piee organizate
B 3124 - Instrumente derivate pe riscul de credit
B 31241 - Credit default swap
B 31242 - Credit spread option
A 60169 - Comisioane
A 6017 - Alte cheltuieli cu dobnzile
A 6019 - Comisioane
A 602 - Cheltuieli cu operaiunile cu clientela
A 6022 - Dobnzi la mprumuturile primite de la instituii financiare
A 60221 - Dobnzi la mprumuturile de pe o zi pe alta
A 60222 - Dobnzi la mprumuturile la termen
A 6023 - Dobnzi la operaiunile repo i titlurile date cu mprumut
A 60231 - Dobnzi la operaiunile repo de pe o zi pe alta
A 60232 - Dobnzi la operaiunile repo la termen
A 60233 - Dobnzi la titlurile date cu mprumut de pe o zi pe alta
A 60234 - Dobnzi la titlurile date cu mprumut la termen
A 6024 - Dobnzi la conturile curente
A 6025 - Dobnzi la conturile de depozite
A 60251 - Dobnzi la depozitele la vedere
A 60252 - Dobnzi la depozitele la termen
A 60253 - Dobnzi la depozitele colaterale
A 60254 - Dobnzi la depozitele rambursabile dup notificare
A 6026 - Dobnzi la certificatele de depozit, carnetele i libretele de economii
A 6027 - Alte cheltuieli cu dobnzile
A 6029 - Comisioane
A 603 - Cheltuieli privind operaiunile cu titluri i alte instrumente financiare
A 6031 - Pierderi aferente activelor i datoriilor financiare deinute n vederea tranzacionrii
A 60311 - Pierderi din reevaluarea i cesiunea activelor financiare deinute n vederea tranzacionrii
A 60312 - Pierderi din reevaluarea i cesiunea datoriilor financiare deinute n vederea tranzacionrii
A 60313 - Costuri de tranzacionare
A 6032 - Pierderi aferente activelor i datoriilor financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea
just prin profit sau pierdere
A 60321 - Pierderi din reevaluarea i cesiunea activelor financiare desemnate ca fiind evaluate la
valoarea just prin profit sau pierdere
A 60322 - Pierderi din reevaluarea i cesiunea datoriilor financiare desemnate ca fiind evaluate la
valoarea just prin profit sau pierdere
A 60323 - Costuri de tranzacionare
A 6033 - Pierderi din cesiunea activelor financiare disponibile n vederea vnzrii
A 6034 - Pierderi din cesiunea investiiilor pstrate pn la scaden
A 6035 - Pierderi din cesiunea instrumentelor de capitaluri proprii evaluate la cost
A 6036 - Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri
A 60361 - Dobnzi privind certificatele de depozit
A 60362 - Dobnzi privind carnetele i libretele de economii
A 60363 - Dobnzi privind obligaiunile
A 60364 - Dobnzi privind alte datorii constituite prin titluri
A 6037 - Cheltuieli diverse privind operaiunile cu titluri i alte instrumente financiare
A 6039 - Comisioane
A 604 - Cheltuieli cu operaiunile de leasing
A 6041 - Dobnzi aferente datoriilor din operaiuni de leasing financiar
A 6042 - Cheltuieli cu chiriile
A 6049 - Comisioane
A 605 - Cheltuieli privind datoriile subordonate
A 6051 - Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen
A 6052 - Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durat nedeterminat
A 6059 - Comisioane
A 606 - Cheltuieli privind operaiunile de schimb
A 6061 - Cheltuieli din diferene de curs valutar aferente tranzaciilor n valut
A 6069 - Comisioane
A 607 - Cheltuieli privind operaiunile n afara bilanului i operaiunile cu instrumente derivate
A 6071 - Cheltuieli cu angajamentele de creditare
A 60711 - Cheltuieli cu angajamentele de creditare primite de la instituii de credit
A 60712 - Cheltuieli cu angajamentele de creditare primite de la clientel
A 6072 - Cheltuieli cu garaniile financiare
A 60721 - Cheltuieli cu garaniile financiare primite de la instituii de credit
A 60722 - Cheltuieli cu garaniile financiare primite de la clientel
A 6074 - Cheltuieli privind operaiunile cu instrumente derivate deinute n vederea tranzacionrii
A 60741 - Pierderi privind instrumentele derivate pe rata dobnzii
A 60742 - Pierderi privind instrumentele derivate pe instrumente de capitaluri proprii
A 60743 - Pierderi privind instrumentele derivate pe cursul de schimb
A 60744 - Pierderi privind instrumentele derivate pe riscul de credit
A 60745 - Pierderi privind instrumentele derivate pe mrfuri
P 70321 - Ctiguri din reevaluarea i cesiunea activelor financiare desemnate ca fiind evaluate la
valoarea just prin profit sau pierdere
P 70322 - Ctiguri din reevaluarea i cesiunea datoriilor financiare desemnate ca fiind evaluate la
valoarea just prin profit sau pierdere
P 7033 - Venituri aferente activelor financiare disponibile n vederea vnzrii
P 70331 - Dobnzi
P 70333 - Dividende i venituri asimilate
P 70336 - Ctiguri din cesiune
P 7034 - Venituri aferente investiiilor pstrate pn la scaden
P 70341 - Dobnzi
P 70342 - Ctiguri din cesiune
P 7035 - Venituri aferente instrumentelor de capitaluri proprii evaluate la cost
P 70351 - Dividende i venituri asimilate
P 70352 - Ctiguri din cesiune
P 7036 - Venituri din datorii constituite prin titluri
P 7037 - Venituri diverse din operaiunile cu titluri i alte instrumente financiare
P 7038 - Dobnzi din creane depreciate
P 7039 - Comisioane
P 704 - Venituri din operaiunile de leasing
P 7041 - Dobnzi aferente creanelor din operaiuni de leasing financiar
P 7042 - Venituri din chirii
P 7048 - Dobnzi din creane depreciate
P 7049 - Comisioane
P 705 - Venituri din credite subordonate
P 7051 - Dobnzi de la creditele subordonate la termen
P 7052 - Dobnzi de la creditele subordonate pe durat nedeterminat
P 7058 - Dobnzi din creane depreciate
P 7059 - Comisioane
P 706 - Venituri din operaiunile de schimb
P 7061 - Venituri din diferene de curs valutar aferente tranzaciilor n valut
P 7069 - Comisioane
P 707 - Venituri din operaiunile n afara bilanului i operaiunile cu instrumente derivate
P 7071 - Venituri din angajamentele de creditare
P 70711 - Venituri din angajamentele de creditare n favoarea instituiilor de credit
P 70712 - Venituri din angajamentele de creditare n favoarea clientelei
P 7072 - Venituri din garaniile financiare
P 70721 - Venituri din garaniile financiare n favoarea instituiilor de credit
P 70722 - Venituri din garaniile financiare n favoarea clientelei
P 7074 - Venituri privind operaiunile cu instrumente derivate deinute n vederea tranzacionrii
P 70741 - Ctiguri privind instrumentele derivate pe rata dobnzii
P 70742 - Ctiguri privind instrumentele derivate pe instrumente de capitaluri proprii
P 70743 - Ctiguri privind instrumentele derivate pe cursul de schimb
P 70744 - Ctiguri privind instrumentele derivate pe riscul de credit
P 70745 - Ctiguri privind instrumentele derivate pe mrfuri
P 70746 - Ctiguri privind alte instrumente derivate
P 70747 - Ctiguri privind instrumentele de acoperire a fluxurilor de trezorerie (partea ineficient)
P 70749 - Comisioane
P 7075 - Ctiguri privind contabilitatea de acoperire
P 70751 - Ctiguri privind instrumentele de acoperire a valorii juste
P 70752 - Ctiguri privind instrumentele de acoperire a fluxurilor de trezorerie
P 70753 - Ctiguri privind instrumentele acoperite n cadrul unei operaiuni de acoperire a valorii
juste
P 7076 - Venituri din dobnzi aferente instrumentelor derivate desemnate ca instrumente de
acoperire a riscului de rat a dobnzii
P 7077 - Venituri din alte angajamente date
P 708 - Venituri din prestaiile de servicii financiare
P 7081 - Comisioane privind titlurile gestionate sau n depozit
P 7082 - Comisioane privind operaiunile cu titluri efectuate n contul clientelei
P 7083 - Comisioane din activitile de asisten i consultan
P 70831 - Comisioane din activitile de asisten i consultan pentru persoane fizice
P 70832 - Comisioane din activitile de asisten i consultan pentru persoane juridice
P 70839 - Alte comisioane
P 7085 - Venituri privind mijloacele de plat
P 7087 - Alte venituri din prestaiile de servicii financiare
P 709 - Alte venituri din activitatea de exploatare
Grupa 74 - VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE
P 741 - Cota - parte din cheltuielile sediului social
P 76443 - Venituri din ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate
P 765 - Venituri din provizioane
P 7651 - Venituri din provizioane pentru angajamente de creditare, garanii financiare i alte
angajamente date
P 7652 - Venituri din provizioane pentru beneficiile angajailor
P 76521 - Venituri din provizioane pentru beneficii ale angajailor sub forma absenelor compensate
pe termen scurt
P 76522 - Venituri din provizioane pentru participarea angajailor la profit i prime de pltit
P 76523 - Venituri din provizioane pentru pensii i alte obligaii similare
P 76525 - Venituri din provizioane pentru alte beneficii postangajare
P 76526 - Venituri din provizioane pentru alte beneficii pe termen lung ale angajailor
P 76527 - Venituri din provizioane pentru beneficii ale angajailor la terminarea contractului de munc
P 76529 - Venituri din provizioane pentru alte beneficii ale angajailor
P 7653 - Venituri din provizioane pentru litigii
P 7654 - Venituri din provizioane pentru restructurare
P 7655 - Venituri din provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare
legate de acestea
P 7659 - Venituri din alte provizioane
P 767 - Venituri din recuperri de creane
Grupa 78 - VENITURI DIN AJUSTAREA LA INFLAIE
P 781 - Venituri din ajustarea la inflaie
Grupa 79 - VENITURI DIN IMPOZITUL PE PROFIT AMNAT
P 791 - Venituri din impozitul pe profit amnat
CLASA 9 - OPERAIUNI N AFARA BILANULUI
Grupa 90 - ANGAJAMENTE DE CREDITARE
A 901 - Angajamente n favoarea instituiilor de credit
P 902 - Angajamente primite de la instituii de credit
A 903 - Angajamente n favoarea clientelei
P 904 - Angajamente primite de la clientel
Grupa 91 - GARANII FINANCIARE
A 911 - Garanii date instituiilor de credit
P 912 - Garanii primite de la instituii de credit
A 913 - Garanii date pentru clientel
P 914 - Garanii primite de la clientel
Grupa 92 - ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE I ALTE ACTIVE FINANCIARE
A 921 - Titluri i alte active financiare de primit
P 922 - Titluri i alte active financiare de livrat
Grupa 93 - OPERAIUNI DE SCHIMB LA VEDERE
B 931 - Operaiuni de schimb la vedere
A 9311 - Lei cumprai i nc neprimii
A 9312 - Valut cumprat i nc neprimit
P 9313 - Lei vndui i nc nelivrai
P 9314 - Valut vndut i nc nelivrat
Grupa 94 - CONTURI DE AJUSTARE VALUT N AFARA BILANULUI
B 941 - Poziie de schimb
B 942 - Contravaloarea poziiei de schimb
B 943 - Conturi de ajustare valut
Grupa 95 - INSTRUMENTE DERIVATE
B 951 - Instrumente derivate deinute n vederea tranzacionrii
A 9511 - Instrumente derivate pe rata dobnzii
A 95111 - Swap pe rata dobnzii
A 95112 - Opiuni pe piee la buna nelegere
A 95113 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere
A 95114 - Opiuni pe piee organizate
A 95115 - Alte instrumente pe piee organizate
A 9512 - Instrumente derivate pe instrumente de capitaluri proprii
A 95121 - Opiuni pe piee la buna nelegere
A 95122 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere
A 95123 - Opiuni pe piee organizate
A 95124 - Alte instrumente pe piee organizate
B 9513 - Operaiuni ferme de schimb la termen
A 95131 - Lei de primit contra valut de livrat
P 95132 - Valut de livrat contra lei de primit
A 95133 - Valut de primit contra lei de livrat
P 95134 - Lei de livrat contra valut de primit
A 95135 - Valut de primit contra valut de livrat
P 95136 - Valut de livrat contra valut de primit
Se nregistreaz n conturile:
3611 "Valori din aur, metale i
pietre preioase"
3612 "Alte active deinute n
vederea vnzrii"
1112 - depozite constituite la Banca Naional a Romniei care corespund definiiei de la pct. 9.1. al
Anexei II Partea 2 din Regulamentul BCE/2008/32, cu excepia sumelor nregistrate n conturile curente
deschise la Banca Naional a Romniei;
1113 - depozite constituite la Banca Naional a Romniei care corespund definiiei de la pct. 9.2. al
Anexei II Partea 2 din Regulamentul BCE/2008/32;
1114 - depozite constituite la Banca Naional a Romniei, n garanie sau pentru efectuarea unor
pli ulterioare determinate;
1115 - depozite constituite la Banca Naional a Romniei, care corespund definiiei de la pct. 9.3. al
Anexei II Partea 2 din Regulamentul BCE/2008/32;
1121 - mprumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare primite de instituia de credit, n
condiiile prevzute de reglementrile Bncii Naionale a Romniei;
1122 - mprumuturi lombard primite de instituia de credit, n condiiile prevzute de reglementrile
Bncii Naionale a Romniei;
1123 - alte mprumuturi primite de instituia de credit de la Banca Naional a Romniei, n condiiile
prevzute de reglementrile n vigoare;
1171 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, i sume de amortizat, aferente
disponibilitilor bneti aflate n conturile la Banca Naional a Romniei;
11711 - dobnda, calculat n baza ratei de dobnd prevzut prin nelegerile contractuale i
neajuns la scaden, aferent disponibilitilor bneti aflate n conturile la Banca Naional a
Romniei;
11712 - alte sume aferente disponibilitilor bneti aflate n conturile la Banca Naional a Romniei,
care sunt avute n vedere la determinarea ratei efective a dobnzii i care sunt amortizate prin metoda
dobnzii efective;
1172 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, i sume de amortizat, aferente
mprumuturilor de refinanare primite de la Banca Naional a Romniei;
11721 - dobnda, calculat n baza ratei de dobnd prevzut prin nelegerile contractuale,
aferent mprumuturilor de refinanare primite de la Banca Naional a Romniei;
11722 - alte sume aferente mprumuturilor de refinanare primite de la Banca Naional a Romniei,
care sunt avute n vedere la determinarea ratei efective a dobnzii i care sunt amortizate prin metoda
dobnzii efective.
Nu se nregistreaz n conturile:
111 - Operaiunile repo i reverse repo
pe alta"
cu Banca Naional a Romniei
pe o zi
Se nregistreaz n conturile:
1511 "Operaiuni repo de pe o zi
1512 "Operaiuni repo la termen"
1521 "Operaiuni reverse repo de
pe alta"
1522 "Operaiuni reverse repo la
termen"
- Creanele i datoriile n legtur
cadrul
cu Banca Central din rile unde
operaiunilor
instituia de credit nu este implantat
legtur
cadrul
operaiunilor
- Creanele i datoriile n legtur cu
cadrul
instituiile financiare internaionale
operaiunilor
(F.M.I., B.I.R.D., B.R.I., B.E.R.D....)
Se nregistreaz n
Grupa 11 "DECONTRI CU BANCA
NAIONAL A
ROMNIEI"
1311 "Depozite la vedere la
de credit"
1321 "Depozite la vedere ale
instituiilor de credit"
1411 "Credite de pe o zi pe
instituiilor de credit"
1421 "mprumuturi de pe o zi
primite de la instituii
1324 - depozite constituite de alte instituii de credit, care corespund definiiei de la pct. 9.3. al Anexei
II Partea 2 din Regulamentul BCE/2008/32;
1327 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, i sume de amortizat, aferente
depozitelor constituite de alte instituii de credit;
13271 - dobnda, calculat n baza ratei de dobnd prevzut prin nelegerile contractuale,
aferent depozitelor constituite de alte instituii de credit;
13272 - alte sume aferente depozitelor constituite de alte instituii de credit, care sunt avute n vedere
la determinarea ratei efective a dobnzii i care sunt amortizate prin metoda dobnzii efective.
Grupa 14 - CREDITE I MPRUMUTURI INTERBANCARE
141 - Credite acordate instituiilor de credit
1411 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor de credit
1412 - Credite la termen acordate instituiilor de credit
1417 - Creane ataate i sume de amortizat
14171 - Creane ataate
14172 - Sume de amortizat
142 - mprumuturi primite de la instituii de credit
1421 - mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituii de credit
1422 - mprumuturi la termen primite de la instituii de credit
1427 - Datorii ataate i sume de amortizat
14271 - Datorii ataate
14272 - Sume de amortizat
CONINUT:
1411 - credite acordate instituiilor de credit, pentru care durata iniial este cel mult egal cu o zi
lucrtoare;
1412 - credite acordate instituiilor de credit, pentru care durata iniial este mai mare de o zi
lucrtoare;
1417 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, i sume de amortizat, aferente
creditelor acordate instituiilor de credit;
14171 - dobnda, calculat n baza ratei de dobnd prevzut prin nelegerile contractuale,
aferent creditelor acordate instituiilor de credit;
14172 - alte sume aferente creditelor acordate instituiilor de credit, care sunt avute n vedere la
determinarea ratei efective a dobnzii i care sunt amortizate prin metoda dobnzii efective;
1421 - mprumuturile primite de la instituii de credit, pentru care durata iniial este cel mult egal cu
o zi lucrtoare;
1422 - mprumuturile primite de la instituii de credit, pentru care durata iniial este mai mare de o zi
lucrtoare;
1427 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, i sume de amortizat, aferente
mprumuturilor primite de la alte instituii de credit;
14271 - dobnda, calculat n baza ratei de dobnd prevzut prin nelegerile contractuale,
aferent mprumuturilor primite de la instituii de credit;
14272 - alte sume aferente mprumuturilor primite de la instituii de credit, care sunt avute n vedere la
determinarea ratei efective a dobnzii i care sunt amortizate prin metoda dobnzii efective.
Grupa 15 - ACORDURI DE RSCUMPRARE I TITLURI DATE SAU
LUATE CU MPRUMUT
151 - Operaiuni repo i titluri date cu mprumut
1511 - Operaiuni repo de pe o zi pe alta
1512 - Operaiuni repo la termen
1513 - Titluri date cu mprumut de pe o zi pe alta
1514 - Titluri date cu mprumut la termen
1517 - Datorii ataate i sume de amortizat
15171 - Datorii ataate
15172 - Sume de amortizat
152 - Operaiuni reverse repo i titluri luate cu mprumut
1521 - Operaiuni reverse repo de pe o zi pe alta
1522 - Operaiuni reverse repo la termen
1523 - Titluri luate cu mprumut de pe o zi pe alta
1524 - Titluri luate cu mprumut la termen
1527 - Creane ataate i sume de amortizat
15271 - Creane ataate
Se nregistreaz n conturile:
241 "Operaiuni repo i titluri
date cu mprumut"
243 "Operaiuni reverse repo i
titluri luate cu mprumut"
Conturile de active
financiare corespunztoare
1617 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, i sume de amortizat, aferente valorilor
de recuperat;
16171 - dobnda, calculat n baza ratei de dobnd prevzut prin nelegerile contractuale,
aferent valorilor de recuperat;
16172 - alte sume aferente valorilor de recuperat, care sunt avute n vedere la determinarea ratei
efective a dobnzii i care sunt amortizate prin metoda dobnzii efective;
1621 - sume datorate altor instituii de credit, nregistrate provizoriu n acest cont pn la plata
acestora, cum ar fi:
- datorii rezultate din operaiuni de decontare;
- alte sume ncasate aflate n curs de clarificare;
1627 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, i sume de amortizat, aferente altor
sume datorate;
16271 - dobnda, calculat n baza ratei de dobnd prevzut prin nelegerile contractuale,
aferent altor sume datorate;
16272 - alte sume aferente altor sume datorate, care sunt avute n vedere la determinarea ratei
efective a dobnzii i care sunt amortizate prin metoda dobnzii efective.
Grupa 17 - OPERAIUNI NTRE ORGANIZAIILE COOPERATISTE DE
CREDIT DIN CADRUL REELEI
171 - Conturi curente
1711 - Cont curent la casa central
1712 - Conturi curente ale cooperativelor de credit afiliate
1717 - Creane i datorii ataate
17171 - Creane ataate
17172 - Datorii ataate
CONINUT:
1711 - cont utilizat de cooperativele de credit pentru nregistrarea disponibilitilor bneti aflate n
contul curent la casa central la care sunt afiliate, precum i a micrii acestora ca urmare a ncasrilor
i plilor efectuate;
1712 - cont utilizat de casa central pentru nregistrarea existenei i micrii disponibilitilor bneti
ale cooperativelor de credit afiliate;
17171 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente disponibilitilor bneti
aflate n contul curent la casa central;
17172 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente disponibilitilor bneti ale
cooperativelor de credit afiliate.
Grupa 17 - OPERAIUNI NTRE ORGANIZAIILE COOPERATISTE DE
CREDIT DIN CADRUL REELEI
173 - Depozite ntre organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei
1731 - Depozite la casa central
17311 - Depozite la vedere la casa central
17312 - Depozite la termen la casa central
17313 - Depozite colaterale la casa central
17314 - Depozite la casa central rambursabile dup notificare
17317 - Creane ataate i sume de amortizat
1732 - Depozite ale cooperativelor de credit afiliate
17321 - Depozite la vedere ale cooperativelor de credit afiliate
17322 - Depozite la termen ale cooperativelor de credit afiliate
17323 - Depozite colaterale ale cooperativelor de credit afiliate
17324 - Depozite ale cooperativelor de credit afiliate rambursabile dup notificare
17327 - Datorii ataate i sume de amortizat
CONINUT:
17311 - depozite constituite la casa central de ctre cooperativele de credit afiliate, care corespund
definiiei de la pct. 9.1. al Anexei II Partea 2 din Regulamentul BCE/2008/32, cu excepia sumelor
nregistrate n contul curent la casa central;
17312 - depozite constituite la casa central de ctre cooperativele de credit afiliate, care corespund
definiiei de la pct. 9.2. al Anexei II Partea 2 din Regulamentul BCE/2008/32;
17313 - depozite constituite la casa central de ctre cooperativele de credit afiliate, n garanie sau
pentru efectuarea unor pli ulterioare determinate;
17314 - depozite constituite la casa central de ctre cooperativele de credit afiliate, care corespund
definiiei de la pct. 9.3. al Anexei II Partea 2 din Regulamentul BCE/2008/32;
17317 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente depozitelor constituite la
casa central de ctre cooperativele de credit afiliate;
- alte sume aferente depozitelor constituite la casa central de ctre cooperativele de credit afiliate,
care sunt avute n vedere la determinarea ratei efective a dobnzii i care sunt amortizate prin metoda
dobnzii efective;
17321 - depozite constituite de cooperativele de credit afiliate la casa central, care corespund
definiiei de la pct. 9.1. al Anexei II Partea 2 din Regulamentul BCE/2008/32, cu excepia sumelor
nregistrate n conturile curente ale cooperativelor de credit afiliate;
17322 - depozite constituite de cooperativele de credit afiliate la casa central, care corespund
definiiei de la pct. 9.2. al Anexei II Partea 2 din Regulamentul BCE/2008/32;
17323 - depozite constituite de cooperativele de credit afiliate la casa central, n garanie sau pentru
efectuarea unor pli ulterioare determinate;
17324 - depozite constituite de cooperativele de credit afiliate la casa central, care corespund
definiiei de la pct. 9.3. al Anexei II Partea 2 din Regulamentul BCE/2008/32;
17327 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente depozitelor constituite de
cooperativele de credit afiliate la casa central;
- alte sume aferente depozitelor constituite de cooperativele de credit afiliate la casa central, care
sunt avute n vedere la determinarea ratei efective a dobnzii i care sunt amortizate prin metoda
dobnzii efective.
Grupa 17 - OPERAIUNI NTRE ORGANIZAIILE COOPERATISTE DE
CREDIT DIN CADRUL REELEI
174 - Credite i mprumuturi ntre organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei
1741 - Credite acordate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei
17411 - Credite de pe o zi pe alta acordate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei
17412 - Credite la termen acordate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei
17417 - Creane ataate i sume de amortizat
1742 - mprumuturi primite de la organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei
17421 - mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la organizaiile cooperatiste de credit din cadrul
reelei
17422 - mprumuturi la termen primite de la organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei
17427 - Datorii ataate i sume de amortizat
CONINUT:
17411 - credite acordate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei, pentru care durata
iniial este cel mult egal cu o zi lucrtoare;
17412 - credite acordate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei, pentru care durata
iniial este mai mare de o zi lucrtoare;
17417 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor acordate
organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei;
- alte sume aferente creditelor acordate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei, care
sunt avute n vedere la determinarea ratei efective a dobnzii i care sunt amortizate prin metoda
dobnzii efective;
17421 - mprumuturi primite de la organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei, pentru care
durata iniial este cel mult egal cu o zi lucrtoare;
17422 - mprumuturi primite de la organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei, pentru care
durata iniial este mai mare de o zi lucrtoare;
17427 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor primite de la
organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei;
- alte sume aferente mprumuturilor primite de la organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei,
care sunt avute n vedere la determinarea ratei efective a dobnzii i care sunt amortizate prin metoda
dobnzii efective.
Grupa 17 - OPERAIUNI NTRE ORGANIZAIILE COOPERATISTE DE
CREDIT DIN CADRUL REELEI
176 - Valori de recuperat i alte sume datorate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei
1761 - Valori de recuperat de la organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei
17611 - Valori de recuperat
17617 - Creane ataate i sume de amortizat
1762 - Alte sume datorate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei
17621 - Alte sume datorate
17627 - Datorii ataate i sume de amortizat
CONINUT:
17611 - sume de recuperat de la alte organizaii cooperatiste de credit din cadrul reelei, nregistrate
provizoriu n acest cont pn la ncasarea acestora, cum ar fi:
- creane rezultate din operaiuni de decontare;
- creanele fa de ordonator (organizaie cooperatist de credit din cadrul reelei) rezultate n urma
executrii angajamentelor de garanie asumate de instituia de credit (n calitate de garant) n favoarea
unui ter (beneficiar), dac ordonatorul nu efectueaz plata, n condiiile n care aceste creane nu se
concretizeaz ntr-un credit acordat ordonatorului (care se nregistreaz n conturile de credite
corespunztoare);
- alte sume pltite aflate n curs de clarificare;
17617 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente valorilor de recuperat de la
organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei;
- alte sume aferente valorilor de recuperat de la organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei,
care sunt avute n vedere la determinarea ratei efective a dobnzii i care sunt amortizate prin metoda
dobnzii efective;
17621 - alte sume datorate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei, nregistrate
provizoriu n acest cont pn la plata acestora, cum ar fi:
- datorii rezultate din operaiuni de decontare;
- alte sume ncasate aflate n curs de clarificare;
17627 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente altor sume datorate
organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei;
- alte sume aferente altor sume datorate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei, care
sunt avute n vedere la determinarea ratei efective a dobnzii i care sunt amortizate prin metoda
dobnzii efective.
Grupa 17 - OPERAIUNI NTRE ORGANIZAIILE COOPERATISTE DE
CREDIT DIN CADRUL REELEI
178 - Creane restante i creane depreciate privind operaiunile cu organizaiile cooperatiste de credit
din cadrul reelei
1781 - Creane restante nedepreciate
17811 - Creane restante nedepreciate
17817 - Creane ataate i sume de amortizat
1782 - Creane depreciate
17821 - Creane depreciate
17827 - Creane ataate i sume de amortizat
CONINUT:
17811 - creane care nregistreaz restane dar nu sunt depreciate, aferente operaiunilor cu
organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei;
17817 - dobnzi aferente creanelor din operaiuni cu organizaiile cooperatiste de credit din cadrul
reelei, care nregistreaz restane dar nu sunt depreciate;
- alte sume aferente creanelor i/sau dobnzilor care nregistreaz restane dar nu sunt depreciate,
privind operaiunile cu organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei, care sunt avute n vedere la
determinarea ratei efective a dobnzii i care sunt amortizate prin metoda dobnzii efective;
17821 - creane depreciate la nivel individual aferente operaiunilor cu organizaiile cooperatiste de
credit din cadrul reelei;
17827 - dobnzi aferente creanelor din operaiuni cu organizaiile cooperatiste de credit din cadrul
reelei, depreciate la nivel individual;
- alte sume aferente creanelor i/sau dobnzilor depreciate la nivel individual privind operaiunile cu
organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei, care sunt avute n vedere la determinarea ratei
efective a dobnzii i care sunt amortizate prin metoda dobnzii efective.
Grupa 18 - CREANE RESTANTE I CREANE DEPRECIATE
181 - Creane restante nedepreciate
1811 - Creane restante nedepreciate
1817 - Creane ataate i sume de amortizat
18171 - Creane ataate
18172 - Sume de amortizat
182 - Creane depreciate
1821 - Creane depreciate
1827 - Creane ataate i sume de amortizat
18271 - Creane ataate
20111 - operaiunile de scontare, n special operaiuni de cumprare cu recurs sau cu recurs parial a
efectelor de comer sub forma cambiilor i biletelor la ordin privind creanele comerciale aferente
livrrilor de bunuri sau prestrilor de servicii;
20112 - creane comerciale achiziionate cu recurs n cadrul contractelor de factoring;
20113 - operaiunile de forfetare, respectiv cumprarea fr recurs asupra oricrui deintor anterior,
a unor creane scadente la termen, ca rezultat al livrrii de bunuri sau prestrilor de servicii;
20114 - creane comerciale achiziionate fr recurs n cadrul contractelor de factoring;
20119 - alte creane comerciale;
2017 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, i sume de amortizat, aferente
operaiunilor de scontare, de factoring, de forfetare i altor creane comerciale;
20171 - dobnda, calculat n baza ratei de dobnd prevzut prin nelegerile contractuale,
aferent operaiunilor de scontare, de factoring i asimilate;
20172 - alte sume aferente operaiunilor de scontare, de factoring, de forfetare i altor creane
comerciale, care sunt avute n vedere la determinarea ratei efective a dobnzii i care sunt amortizate
prin metoda dobnzii efective.
Nu se nregistreaz n conturile:
20111
- cumprarea fr recurs asupra
oricrui deintor anterior,
a unor creane scadente la
termen, ca rezultat al
livrrii de bunuri sau
prestrilor de servicii
Clasa 1 - operaiunile de scontare,
factoring, forfetare i alte
creane comerciale desfurate
n relaie cu instituii de
credit
201
- creanele comerciale
clasificate n alt categorie
dect cea de "mprumuturi i
creane"
Se nregistreaz n conturile:
20113 "Forfetare"
Se nregistreaz n conturile:
2511 "Conturi curente"
20572 - alte sume aferente creditelor pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente, care sunt
avute n vedere la determinarea ratei efective a dobnzii i care sunt amortizate prin metoda dobnzii
efective.
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
206 - Credite pentru investiii imobiliare
2061 - Credite pentru investiii imobiliare
20611 - Credite ipotecare
20619 - Alte credite pentru investiii imobiliare
2067 - Creane ataate i sume de amortizat
20671 - Creane ataate
20672 - Sume de amortizat
CONINUT:
2061 - creditele acordate clientelei, destinate investiiilor imobiliare care au ca obiect:
- dobndirea sau meninerea drepturilor de proprietate asupra unui teren i/sau unei construcii,
realizate sau care urmeaz s se realizeze;
- amenajarea, reabilitarea, modernizarea, consolidarea sau extinderea unei construcii; sau
- viabilizarea unui teren;
20611 - creditele ipotecare pentru investiii imobiliare, definite potrivit legislaiei specifice, acordate
clientelei;
20619 - credite acordate clientelei pentru investiii imobiliare, altele dect cele ipotecare;
2067 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, i sume de amortizat, aferente
creditelor pentru investiii imobiliare;
20671 - dobnda, calculat n baza ratei de dobnd prevzut prin nelegerile contractuale,
aferent creditelor pentru investiii imobiliare;
20672 - alte sume aferente creditelor pentru investiii imobiliare, care sunt avute n vedere la
determinarea ratei efective a dobnzii i care sunt amortizate prin metoda dobnzii efective.
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
209 - Alte credite acordate clientelei
2091 - Alte credite acordate clientelei
2097 - Creane ataate i sume de amortizat
20971 - Creane ataate
20972 - Sume de amortizat
CONINUT:
2091 - alte credite acordate clientelei i care nu se regsesc n conturile de credite de la grupa 20
"Credite acordate clientelei";
2097 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, i sume de amortizat, aferente altor
credite acordate clientelei;
20971 - dobnda, calculat n baza ratei de dobnd prevzut prin nelegerile contractuale,
aferent altor credite acordate clientelei;
20972 - alte sume aferente altor credite acordate clientelei, care sunt avute n vedere la determinarea
ratei efective a dobnzii i care sunt amortizate prin metoda dobnzii efective.
Nu se nregistreaz n conturile:
Grupa 20 - Creditele acordate
instituiilor financiare
Se nregistreaz n conturile:
231 "Credite acordate instituiilor
financiare"
2433 - creane aferente titlurilor luate cu mprumut de la clientel, alta dect instituiile de credit, pe o
durat de cel mult o zi lucrtoare;
2434 - creane aferente titlurilor luate cu mprumut de la clientel, alta dect instituiile de credit, pe o
durat mai mare de o zi lucrtoare;
2437 - creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, i sume de amortizat, aferente
operaiunilor reverse repo i cu titluri luate cu mprumut, efectuate cu clientela, alta dect instituiile de
credit;
24371 - dobnda, calculat n baza ratei de dobnd prevzut prin nelegerile contractuale,
aferent operaiunilor reverse repo i cu titluri luate cu mprumut, efectuate cu clientela, alta dect
instituiile de credit;
24372 - alte sume aferente operaiunilor reverse repo i cu titluri luate cu mprumut, efectuate cu
clientela, alta dect instituiile de credit, care sunt avute n vedere la determinarea ratei efective a
dobnzii i care sunt amortizate prin metoda dobnzii efective.
Nu se nregistreaz n conturile:
Grupa 24 - Acordurile de rscumprare
i operaiunile cu titluri
date sau luate cu mprumut,
efectuate cu instituii de
credit
Grupa 24 - Activele financiare
cumprate ferm
Se nregistreaz n conturile:
Grupa 15 "ACORDURI DE
RSCUMPRARE I
TITLURI DATE SAU
LUATE CU MPRUMUT"
Conturile de active financiare
corespunztoare
Se nregistreaz n conturile:
3211 "Certificate de depozit"
3221 "Carnete i librete de economii"
292 - ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de credite i alte creane din
operaiuni cu clientela care nu sunt analizate individual n vederea stabilirii nivelului deprecierii deoarece
nu sunt semnificative la nivel individual;
293 - ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate, aferente tuturor creditelor i
creanelor din operaiuni cu clientela (indiferent dac sunt sau nu semnificative la nivel individual),
pentru care nu s-au nregistrat ajustri specifice de depreciere.
CLASA 3 - OPERAIUNI CU TITLURI I OPERAIUNI DIVERSE
Clasa 3 cuprinde conturile cu ajutorul crora se nregistreaz operaiunile cu titluri i alte instrumente
financiare, cu instrumente derivate, datoriile constituite prin titluri, operaiunile de decontri intrabancare
i ntre organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei, operaiunile privind debitorii i creditorii,
stocurile, precum i conturi de regularizare.
Din CLASA 3 "OPERAIUNI CU TITLURI I OPERAIUNI DIVERSE" fac parte urmtoarele grupe
de conturi:
Grupa 30 - OPERAIUNI CU TITLURI I ALTE INSTRUMENTE FINANCIARE
Grupa 31 - INSTRUMENTE DERIVATE
Grupa 32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI
Grupa 33 - CONTURI DE DECONTARE PRIVIND OPERAIUNILE CU TITLURI
Grupa 34 - DECONTRI INTRABANCARE I NTRE ORGANIZAIILE COOPERATISTE DE
CREDIT DIN CADRUL REELEI
Grupa 35 - DEBITORI I CREDITORI
Grupa 36 - CONTURI DE STOCURI I ASIMILATE
Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE
Grupa 38 - CREANE RESTANTE I CREANE DEPRECIATE
Grupa 39 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE PRIVIND OPERAIUNI CU TITLURI I
OPERAIUNI DIVERSE
Grupa 30 - OPERAIUNI CU TITLURI I ALTE INSTRUMENTE FINANCIARE
301 - Active i datorii financiare deinute n vederea tranzacionrii
3011 - Active financiare deinute n vederea tranzacionrii
30111 - Instrumente de capitaluri proprii
30112 - Instrumente de datorie
30113 - Credite i creane
3012 - Datorii financiare deinute n vederea tranzacionrii
30121 - Poziii scurte
30122 - Depozite
30123 - Datorii constituite prin titluri
30129 - Alte datorii financiare
CONINUT:
3011 - active financiare evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere ntruct sunt deinute n
vederea tranzacionrii;
30111 - instrumente de capitaluri proprii deinute n vederea tranzacionrii;
30112 - instrumente de datorie reprezentate prin titluri care nu se ncadreaz n definiia de la pct. 2
al Anexei II Partea 2 din Regulamentul BCE/2008/32, deinute n vederea tranzacionrii;
30113 - active financiare care se ncadreaz n definiia de la pct. 2 al Anexei II Partea 2 din
Regulamentul BCE/2008/32, deinute n vederea tranzacionrii;
3012 - datorii financiare evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere ntruct sunt deinute n
vederea tranzacionrii;
30121 - n general, valoarea titlurilor luate cu mprumut sau obinute printr-o operaiune reverse repo,
vndute;
30122 - datorii financiare care se ncadreaz n definiia de la pct. 9 al Anexei II Partea 2 din
Regulamentul BCE/2008/32, deinute n vederea tranzacionrii; 30123 - instrumente de datorie emise
sub form de titluri de instituia de credit, care nu se ncadreaz n definiia de la pct. 9 al Anexei II
Partea 2 din Regulamentul BCE/2008/32, deinute n vederea tranzacionrii;
30129 - alte datorii financiare deinute n vederea tranzacionrii.
Grupa 30 - OPERAIUNI CU TITLURI I ALTE INSTRUMENTE FINANCIARE
302 - Active i datorii financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere
3021 - Active financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere
30211 - Instrumente de capitaluri proprii
30212 - Instrumente de datorie
30213 - Credite i creane
3022 - Datorii financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere
30221 - Depozite
30222 - Datorii constituite prin titluri
30229 - Alte datorii financiare
CONINUT:
3021 - active financiare desemnate de instituia de credit ca fiind evaluate la valoarea just prin profit
sau pierdere;
30211 - instrumente de capitaluri proprii desemnate de instituia de credit ca fiind evaluate la valoarea
just prin profit sau pierdere;
30212 - instrumente de datorie reprezentate prin titluri care nu se ncadreaz n definiia de la pct. 2
al Anexei II Partea 2 din Regulamentul BCE/2008/32, desemnate de instituia de credit ca fiind evaluate
la valoarea just prin profit sau pierdere;
30213 - active financiare care se ncadreaz n definiia de la pct. 2 al Anexei II Partea 2 din
Regulamentul BCE/2008/32, desemnate de instituia de credit ca fiind evaluate la valoarea just prin
profit sau pierdere;
3022 - datorii financiare desemnate de instituia de credit ca fiind evaluate la valoarea just prin profit
sau pierdere;
30221 - datorii financiare care se ncadreaz n definiia de la pct. 9 al Anexei II Partea 2 din
Regulamentul BCE/2008/32, desemnate de instituia de credit ca fiind evaluate la valoarea just prin
profit sau pierdere;
30222 - instrumente de datorie emise sub form de titluri de instituia de credit, care nu se ncadreaz
n definiia de la pct. 9 al Anexei II Partea 2 din Regulamentul BCE/2008/32, desemnate de instituia de
credit ca fiind evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere;
30229 - alte datorii financiare desemnate de instituia de credit ca fiind evaluate la valoarea just prin
profit sau pierdere.
Grupa 30 - OPERAIUNI CU TITLURI I ALTE INSTRUMENTE FINANCIARE
303 - Active financiare disponibile n vederea vnzrii
3031 - Instrumente de capitaluri proprii
3032 - Instrumente de datorie
3033 - Credite i creane
3037 - Creane ataate
CONINUT:
3031 - instrumente de capitaluri proprii disponibile n vederea vnzrii;
3032 - instrumente de datorie reprezentate prin titluri care nu se ncadreaz n definiia de la pct. 2 al
Anexei II Partea 2 din Regulamentul BCE/2008/32, disponibile n vederea vnzrii;
3033 - active financiare care se ncadreaz n definiia de la pct. 2 al Anexei II Partea 2 din
Regulamentul BCE/2008/32, disponibile n vederea vnzrii;
3037 - creane din dobnzi (dobnzi contractuale sau cupon scurs), calculate i neajunse la
scaden, aferente instrumentelor de datorie disponibile n vederea vnzrii.
Nu se nregistreaz n conturile:
3037 - sumele, altele dect
creanele din dobnzi, care
trebuie recunoscute prin
metoda dobnzii efective
Se nregistreaz n conturile:
3032 "Instrumente de datorie"
3033 "Credite i creane"
3047 - creane din dobnzi (dobnzi contractuale sau cupon scurs), calculate i neajunse la
scaden, aferente investiiilor pstrate pn la scaden;
Nu se nregistreaz n conturile:
3047 - sumele, altele dect
creanele din dobnzi, care
trebuie recunoscute prin
metoda dobnzii efective
Se nregistreaz n conturile:
3041 "Instrumente de datorie"
3042 "Credite i creane"
Se nregistreaz n conturile:
30111 "Instrumente de capitaluri
30211 "Instrumente de capitaluri
3031 "Instrumente de capitaluri
3121 - valoarea instrumentelor derivate pe rata dobnzii, care sunt instrumente de acoperire a valorii
juste;
3122 - valoarea instrumentelor derivate pe instrumente de capitaluri proprii, care sunt instrumente de
acoperire a valorii juste;
3123 - valoarea instrumentelor derivate pe cursul de schimb, care sunt instrumente de acoperire a
valorii juste;
3124 - valoarea instrumentelor derivate pe riscul de credit, care sunt instrumente de acoperire a
valorii juste;
3125 - valoarea instrumentelor derivate pe mrfuri, care sunt instrumente de acoperire a valorii juste;
3126 - valoarea altor instrumente derivate care sunt instrumente de acoperire a valorii juste;
3131 - valoarea instrumentelor derivate pe rata dobnzii, care sunt instrumente de acoperire a
fluxurilor de trezorerie;
3132 - valoarea instrumentelor derivate pe instrumente de capitaluri proprii, care sunt instrumente de
acoperire a fluxurilor de trezorerie;
3133 - valoarea instrumentelor derivate pe cursul de schimb, care sunt instrumente de acoperire a
fluxurilor de trezorerie;
3134 - valoarea instrumentelor derivate pe riscul de credit, care sunt instrumente de acoperire a
fluxurilor de trezorerie;
3135 - valoarea instrumentelor derivate pe mrfuri, care sunt instrumente de acoperire a fluxurilor de
trezorerie;
3136 - valoarea altor instrumente derivate care sunt instrumente de acoperire a fluxurilor de
trezorerie;
314 - valoarea instrumentelor derivate desemnate ca instrumente de acoperire a valorii juste a unui
portofoliu, mpotriva riscului de rat a dobnzii;
315 - valoarea instrumentelor derivate desemnate ca instrumente de acoperire a fluxurilor de
trezorerie aferente unui portofoliu, mpotriva riscului de rat a dobnzii;
316 - valoarea modificrilor de valoare just aferente elementelor acoperite n cadrul unei operaiuni
de acoperire a valorii juste a unui portofoliu, mpotriva riscului de rat a dobnzii.
Grupa 32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI
321 - Certificate de depozit
3211 - Certificate de depozit
3217 - Datorii ataate i sume de amortizat
32171 - Datorii ataate
32172 - Sume de amortizat
322 - Carnete i librete de economii
3221 - Carnete i librete de economii
3227 - Datorii ataate i sume de amortizat
32271 - Datorii ataate
32272 - Sume de amortizat
325 - Obligaiuni
3251 - Obligaiuni
3257 - Datorii ataate i sume de amortizat
32571 - Datorii ataate
32572 - Sume de amortizat
326 - Alte datorii constituite prin titluri
3261 - Alte datorii constituite prin titluri
3267 - Datorii ataate i sume de amortizat
32671 - Datorii ataate
32672 - Sume de amortizat
CONINUT:
3211 - mprumuturi pe baz de certificate de depozit negociabile, emise de instituiile de credit;
3217 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, i sume de amortizat, aferente
certificatelor de depozit;
32171 - dobnda, calculat i neajuns la scaden n baza ratei de dobnd prevzut prin
nelegerile contractuale, aferent certificatelor de depozit;
32172 - alte sume aferente certificatelor de depozit, care sunt avute n vedere la determinarea ratei
efective a dobnzii i care sunt amortizate prin metoda dobnzii efective;
3221 - mprumuturile pe baz de carnete i librete de economii negociabile, emise de instituiile de
credit;
3227 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, i sume de amortizat, aferente
carnetelor i libretelor de economii;
32271 - dobnda, calculat i neajuns la scaden n baza ratei de dobnd prevzut prin
nelegerile contractuale, aferent carnetelor i libretelor de economii;
32272 - alte sume aferente carnetelor i libretelor de economii, care sunt avute n vedere la
determinarea ratei efective a dobnzii i care sunt amortizate prin metoda dobnzii efective;
3251 - mprumuturi pe baz de obligaiuni emise de instituiile de credit, de regul pe termen mijlociu
i lung;
3257 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, i sume de amortizat, aferente
obligaiunilor emise de instituiile de credit;
32571 - dobnda, calculat i neajuns la scaden n baza ratei de dobnd prevzut prin
nelegerile contractuale, aferent obligaiunilor emise de instituiile de credit;
32572 - alte sume aferente obligaiunilor emise de instituiile de credit, care sunt avute n vedere la
determinarea ratei efective a dobnzii i care sunt amortizate prin metoda dobnzii efective;
3261 - alte mprumuturi obinute pe baza titlurilor negociabile emise de instituiile de credit;
3267 - datorii din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, i sume de amortizat, aferente altor
datorii privind titlurile;
32671 - dobnda, calculat i neajuns la scaden n baza ratei de dobnd prevzut prin
nelegerile contractuale, aferent altor datorii privind titlurile;
32672 - alte sume aferente altor datorii privind titlurile, care sunt avute n vedere la determinarea ratei
efective a dobnzii i care sunt amortizate prin metoda dobnzii efective.
Nu se nregistreaz n conturile:
Grupa 32 - Titluri subordonate
326
- Certificate de depozit,
carnete i librete de economii
economii"
(care nu sunt negociabile)
Grupa 32 - Certificate de depozit,
titluri"
carnete i librete de
titluri"
economii (care sunt
evaluate la valoarea just
prin profit sau pierdere)
Se nregistreaz n conturile:
Grupa 53 "DATORII SUBORDONATE"
254 "Certificate de depozit,
carnete i librete de
30123 "Datorii constituite prin
30222 "Datorii constituite prin
Se nregistreaz n conturile:
CLASA 1 - "OPERAIUNI DE TREZORERIE
I OPERAIUNI INTERBANCARE"
341 "Decontri intrabancare"
Se nregistreaz n conturile:
Grupa 20 "CREDITE ACORDATE
3519
CLIENTELEI"
377 - datorii aferente cheltuielilor de pltit care nu se regsesc n conturile de datorii ataate: telefon,
electricitate, comisioane pentru angajamente din afara bilanului etc.;
378 - creane din venituri de primit care nu se regsesc n conturile de creane ataate: comisioane
pentru angajamente din afara bilanului etc.;
3791 - sumele alocate reprezentnd subvenii aferente activelor i subveniile aferente veniturilor i
mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii;
3799 - alte operaiuni de regularizat, care nu se regsesc n conturile 375 - 378.
Grupa 38 - CREANE RESTANTE I CREANE DEPRECIATE
381 - Creane restante nedepreciate
3811 - Creane restante nedepreciate
3817 - Creane ataate i sume de amortizat
38171 - Creane ataate
38172 - Sume de amortizat
382 - Creane depreciate
3821 - Creane depreciate
3827 - Creane ataate i sume de amortizat
38271 - Creane ataate
38272 - Sume de amortizat
CONINUT:
3811 - valoarea creanelor care nregistreaz restane dar nu sunt depreciate, aferente operaiunilor
cu titluri i operaiunilor diverse;
38171 - dobnzi aferente creanelor din operaiuni cu titluri i operaiuni diverse, care nregistreaz
restane dar nu sunt depreciate;
38172 - alte sume aferente creanelor i/sau dobnzilor din operaiuni cu titluri i operaiuni diverse
care nregistreaz restane dar nu sunt depreciate, care sunt avute n vedere la determinarea ratei
efective a dobnzii i care sunt amortizate prin metoda dobnzii efective;
3821 - valoarea creanelor depreciate la nivel individual aferente operaiunilor cu titluri i operaiunilor
diverse;
38271 - dobnzi aferente creanelor din operaiuni cu titluri i operaiuni diverse, depreciate la nivel
individual;
38272 - alte sume aferente creanelor i/sau dobnzilor din operaiuni cu titluri i operaiuni diverse
depreciate la nivel individual, care sunt avute n vedere la determinarea ratei efective a dobnzii i care
sunt amortizate prin metoda dobnzii efective.
Grupa 39 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE PRIVIND OPERAIUNI CU
TITLURI I OPERAIUNI DIVERSE
391 - Ajustri pentru deprecierea titlurilor i altor active financiare
3911 - Ajustri pentru deprecierea investiiilor pstrate pn la scaden
39111 - Ajustri pentru deprecierea instrumentelor de datorie
39112 - Ajustri pentru deprecierea creditelor i creanelor
3912 - Ajustri pentru deprecierea instrumentelor de capitaluri proprii evaluate la cost
392 - Ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu titluri i operaiuni diverse
3921 - Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
3922 - Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare
3923 - Ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate
393 - Ajustri pentru deprecierea stocurilor i activelor asimilate
CONINUT:
391 - ajustri pentru deprecierea investiiilor pstrate pn la scaden i a instrumentelor de
capitaluri proprii evaluate la cost;
3921 - ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual, aferente creditelor i altor
creane din operaiuni cu titluri i operaiuni diverse, semnificative la nivel individual;
3922 - ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de credite i alte creane din
operaiuni cu titluri i operaiuni diverse, care nu sunt analizate individual n vederea stabilirii nivelului
deprecierii deoarece nu sunt semnificative la nivel individual;
3923 - ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate, aferente tuturor creditelor i
creanelor din operaiuni cu titluri i operaiuni diverse (indiferent dac sunt sau nu semnificative la nivel
individual), pentru care nu s-au nregistrat ajustri specifice de depreciere;
393 - ajustri pentru deprecierea stocurilor i activelor asimilate.
scaden"
401, 402 - Fonduri puse la dispoziia
sucursalelor pentru
operaiuni curente
Se nregistreaz n conturile:
3011 "Active financiare deinute n
vederea tranzacionrii"
303 "Active financiare disponibile
n vederea vnzrii"
304 "Investiii pstrate pn la
121 "Conturi de corespondent la
instituii de credit (nostro)"
411 - titluri de participare deinute n filiale, n entiti asociate i n entiti controlate n comun,
contabilizate la cost;
412 - titluri de participare deinute n filiale, n entiti asociate i n entiti controlate n comun,
evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere;
413 - titluri de participare deinute n filiale, n entiti asociate i n entiti controlate n comun,
disponibile n vederea vnzrii.
Grupa 42 - DOTRI PENTRU UNITILE PROPRII DIN STRINTATE
421 - Dotri pentru unitile proprii din strintate
CONINUT:
421 - fondurile transferate n strintate, pentru a fi puse, cu titlu permanent la dispoziia unitilor
proprii din strintate.
Grupa 43 - IMOBILIZRI N CURS
431 - Imobilizri necorporale n curs
432 - Imobilizri corporale n curs
4321 - Amenajri de terenuri i construcii
4322 - Instalaii tehnice i mijloace de transport
4323 - Alte imobilizri corporale
CONINUT:
431 - costul imobilizrilor necorporale n curs de execuie sau n curs de aprovizionare;
432 - costul imobilizrilor corporale n curs de execuie sau n curs de aprovizionare.
Grupa 44 - IMOBILIZRI NECORPORALE I CORPORALE
441 - Imobilizri necorporale
4411 - Fondul comercial
4419 - Alte imobilizri necorporale
442 - Imobilizri corporale
4421 - Terenuri i amenajri de terenuri
44211 - Terenuri
44212 - Amenajri de terenuri
4422 - Construcii
4423 - Instalaii tehnice i mijloace de transport
4424 - Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte
active corporale
4425 - Investiii imobiliare
CONINUT:
4411 - valoarea fondului comercial achiziionat ntr-o combinare de ntreprinderi;
4419 - valoarea altor imobilizri necorporale;
4421 - valoarea terenurilor i a investiiilor efectuate pentru amenajarea acestora;
4422 - valoarea construciilor;
4423 - valoarea instalaiilor tehnice i a mijloacelor de transport;
4424 - valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie a valorilor umane i
materiale i a altor active corporale;
4425 - valoarea investiiilor imobiliare.
Grupa 46 - AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE
461 - Amortizri privind imobilizrile necorporale i corporale
4611 - Amortizarea imobilizrilor necorporale
4612 - Amortizarea imobilizrilor corporale
46121 - Amortizarea amenajrilor de terenuri
46122 - Amortizarea construciilor
46123 - Amortizarea instalaiilor tehnice i mijloacelor de transport
46124 - Amortizarea altor active corporale (mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a
valorilor umane i materiale i alte active corporale)
48172 - alte sume aferente activelor imobilizate de natura creanelor i/sau dobnzilor care
nregistreaz restane dar nu sunt depreciate, care sunt avute n vedere la determinarea ratei efective a
dobnzii i care sunt amortizate prin metoda dobnzii efective;
4821 - creane depreciate la nivel individual privind activele imobilizate (credite subordonate, creane
aferente operaiunilor de leasing financiar etc.);
48271 - dobnzi aferente activelor imobilizate de natura creanelor, depreciate la nivel individual;
48272 - alte sume aferente activelor imobilizate de natura creanelor i/sau dobnzilor depreciate la
nivel individual, care sunt avute n vedere la determinarea ratei efective a dobnzii i care sunt
amortizate prin metoda dobnzii efective.
Grupa 49 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA ACTIVELOR IMOBILIZATE
491 - Ajustri pentru deprecierea titlurilor de participare deinute n filiale, n entiti asociate i n
entiti controlate n comun
492 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
4921 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs
49211 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs
49212 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale n curs
4922 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
49221 - Ajustri pentru deprecierea fondului comercial
49222 - Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale
4923 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale
49231 - Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor de terenuri
49232 - Ajustri pentru deprecierea construciilor
49233 - Ajustri pentru deprecierea instalaiilor tehnice i mijloacelor de transport
49234 - Ajustri pentru deprecierea altor active corporale (mobilier, aparatur birotic, echipamente
de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale)
49235 - Ajustri pentru deprecierea investiiilor imobiliare
493 - Ajustri pentru deprecierea creanelor aferente operaiunilor de leasing financiar
4931 - Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
4932 - Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare
4933 - Ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate
494 - Ajustri pentru deprecierea creanelor aferente activelor imobilizate
4941 - Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
4942 - Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active financiare
4943 - Ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate
CONINUT:
491 - ajustri pentru deprecierea titlurilor de participare deinute n filiale, n entiti asociate i n
entiti controlate n comun;
492 - ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs, a imobilizrilor necorporale i a imobilizrilor
corporale;
4931 - ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual, aferente creanelor din
operaiuni de leasing financiar, semnificative la nivel individual;
4932 - ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de creane din operaiuni de
leasing financiar, care nu sunt analizate individual n vederea stabilirii nivelului deprecierii deoarece nu
sunt semnificative la nivel individual;
4933 - ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate, aferente tuturor creanelor din
operaiuni de leasing financiar (indiferent dac sunt sau nu semnificative la nivel individual), pentru care
nu s-au nregistrat ajustri specifice de depreciere;
4941 - ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual, aferente creditelor i altor
creane privind activele imobilizate, semnificative la nivel individual;
4942 - ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de credite i alte creane
privind activele imobilizate, care nu sunt analizate individual n vederea stabilirii nivelului deprecierii
deoarece nu sunt semnificative la nivel individual;
4943 - ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate, aferente creditelor i altor creane
privind activele imobilizate (indiferent dac sunt sau nu semnificative la nivel individual), pentru care nu
s-au nregistrat ajustri specifice de depreciere.
CLASA 5 - CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE I PROVIZIOANE
Clasa 5 cuprinde conturile cu ajutorul crora se nregistreaz fondurile aflate la dispoziia instituiei de
credit, alte elemente de capitaluri proprii, datoriile subordonate, provizioanele, rezultatul reportat,
precum i rezultatul exerciiului financiar.
Din CLASA 5 "CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE I PROVIZIOANE" fac parte urmtoarele grupe
de conturi:
Grupa 50 - CAPITAL
Grupa 51 - PRIME DE CAPITAL I REZERVE
Grupa 52 - ALTE CONTURI DE CAPITALURI PROPRII
Grupa 53 - DATORII SUBORDONATE
Grupa 55 - PROVIZIOANE
Grupa 58 - REZULTATUL REPORTAT
Grupa 59 - REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR
Grupa 50 - CAPITAL
501 - Capital social
5011 - Capital subscris nevrsat
5012 - Capital subscris vrsat
502 - Elemente asimilate capitalului
503 - Aciuni proprii
504 - Ajustri ale capitalului social/capitalului de dotare
508 - Acionari sau asociai
CONINUT:
501 - capitalul social subscris cu ocazia constituirii instituiei de credit sau a majorrii capitalului
social, precum i reducerile capitalului social, efectuate potrivit prevederilor legale;
5011 - capitalul social subscris i nevrsat de acionarii sau asociaii instituiei de credit cu ocazia
constituirii acesteia sau a majorrii capitalului social;
5012 - capitalul social subscris i vrsat de acionarii sau asociaii instituiei de credit, precum i
reducerile capitalului social efectuate potrivit prevederilor legale;
502 - fondurile cu caracter permanent (capital de dotare) puse la dispoziie sucursalelor din Romnia
ale instituiilor de credit al cror sediu se afl n strintate; sucursalele din strintate ale instituiilor de
credit, persoane juridice romne, nregistreaz cu ajutorul acestui cont, n contabilitatea proprie,
fondurile cu caracter permanent (capital de dotare) puse la dispoziie de instituiile de credit din
Romnia de care aparin;
503 - valoarea aciunilor proprii rscumprate, potrivit legii;
504 - valoarea ajustrilor aferente capitalului social/capitalului de dotare, rezultat, n principal, din:
- diferene din ajustarea la inflaie, aferente capitalului social/capitalului de dotare;
- ajustri ale capitalului social cu sumele reprezentnd diferene din reevaluri, care au fost incluse n
perioadele anterioare n capitalul social i care trebuie s fie nregistrate ca diferene din reevaluare (cu
excepia surplusului din evaluare care este realizat);
508 - decontrile cu acionarii sau asociaii privind capitalul social.
Grupa 51 - PRIME DE CAPITAL I REZERVE
511 - Prime de capital
5111 - Prime de emisiune
5112 - Prime de fuziune
5113 - Prime de aport
5114 - Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni
5119 - Alte prime
512 - Rezerve legale
5121 - Rezerve legale din profitul determinat nainte de deducerea impozitului pe profit
5122 - Rezerve legale din profitul determinat dup deducerea impozitului pe profit
513 - Rezerve statutare sau contractuale
514 - Rezerve pentru riscuri bancare
5141 - Rezerva general pentru riscul de credit din profitul determinat nainte de deducerea
impozitului pe profit
5142 - Rezerva general pentru riscul de credit din profitul determinat dup deducerea impozitului pe
profit
5143 - Rezerva reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale
516 - Rezerve din reevaluarea imobilizrilor
5161 - Rezerve din reevaluarea imobilizrilor necorporale
5162 - Rezerve din reevaluarea imobilizrilor corporale
517 - Rezerve specifice organizaiilor cooperatiste de credit
5171 - Rezerva de ntrajutorare
5172 - Rezerva mutual de garantare
51721 - Rezerva mutual de garantare constituit din profitul casei centrale determinat nainte de
deducerea impozitului pe profit
51722 - Rezerva mutual de garantare constituit din cotizaiile cooperativelor de credit afiliate
519 - Alte rezerve
CONINUT:
5111 - diferena ntre valoarea de emisiune a noilor aciuni sau pri sociale i valoarea nominal a
acestora;
5112 - diferena determinat de instituia de credit absorbant, n cadrul unei combinri de
ntreprinderi sub forma fuziunii prin absorbie, ntre valoarea just (de la data achiziiei entitii absorbite)
i valoarea nominal a aciunilor emise;
5113 - diferena ntre valoarea bunurilor aportate i valoarea nominal a capitalului social cu care au
fost remunerate aceste aporturi;
5114 - diferena ntre valoarea contabil a obligaiunilor corespunztoare mprumuturilor obligatare i
valoarea nominal a aciunilor emise potrivit prevederilor contractuale, atunci cnd valoarea
obligaiunilor depete valoarea aciunilor corespunztoare;
5119 - alte prime de capital;
512 - rezervele constituite din profitul determinat nainte de deducerea impozitului pe profit, precum i
din profitul determinat dup deducerea impozitului pe profit, n cotele i limitele prevzute de lege;
513 - rezervele constituite din profitul determinat dup deducerea impozitului pe profit, conform
prevederilor din actul constitutiv al instituiei de credit;
514 - rezerva general pentru riscul de credit, constituit, pn la sfritul exerciiului financiar al
anului 2003, din profitul determinat nainte de deducerea impozitului pe profit, n cotele i limitele
prevzute de lege;
- rezerva general pentru riscul de credit, constituit din profitul determinat dup deducerea
impozitului pe profit, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor;
- rezerva reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale, constituit, ncepnd cu exerciiul
financiar al anului 2004 pn la sfritul exerciiului financiar al anului 2006, din profitul contabil
determinat nainte de deducerea impozitului pe profit (n msura n care sumele repartizate se regsesc
n profitul net), n cotele i limitele prevzute de lege;
5161 - rezerve aferente diferenelor rezultate n urma reevalurilor imobilizrilor necorporale;
5162 - rezerve aferente diferenelor rezultate n urma reevalurilor imobilizrilor corporale;
5171 - rezerva de ntrajutorare constituit de ctre cooperativele de credit din profitul contabil
determinat dup deducerea impozitului pe profit, n cotele i limitele prevzute de lege;
5172 - rezerva mutual de garantare constituit la nivelul casei centrale din sumele pltite de
cooperativele de credit afiliate reprezentnd cotizaii pentru constituirea acestor rezerve, precum i din
sumele repartizate din profitul casei centrale determinat nainte de deducerea impozitului pe profit, n
cotele i limitele prevzute de lege;
519 - alte rezerve constituite potrivit prevederilor legale sau hotrrii adunrii generale a acionarilor
sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale.
Grupa 52 - ALTE CONTURI DE CAPITALURI PROPRII
521 - Diferene de curs valutar aferente activelor financiare nemonetare disponibile n vederea
vnzrii
522 - Diferene din modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile n vederea vnzrii
523 - Diferene privind instrumentele de acoperire a fluxurilor de trezorerie (partea eficient)
524 - Impozit pe profit curent i impozit pe profit amnat
5241 - Impozit pe profit curent
5242 - Impozit pe profit amnat
525 - Beneficii acordate angajailor sub forma instrumentelor de capitaluri proprii
526 - Diferene aferente activelor imobilizate deinute n vederea vnzrii
527 - Componenta de capitaluri proprii a instrumentelor financiare compuse
529 - Alte conturi de capitaluri proprii
CONINUT:
521 - diferene de curs valutar aferente activelor financiare nemonetare, n valut, clasificate n
categoria celor disponibile n vederea vnzrii;
522 - diferene din modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile n vederea vnzrii;
523 - partea eficient a diferenelor din evaluarea instrumentelor de acoperire a fluxurilor de
trezorerie;
524 - valoarea impozitului pe profit curent i a impozitului pe profit amnat recunoscut n alte
elemente ale rezultatului global;
525 - valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajailor n cazul unei tranzacii cu plata
pe baz de aciuni;
- diferena dintre valoarea de pia a instrumentelor de capitaluri proprii i suma pltit de ctre
angajai n cadrul unei tranzacii cu plata pe baz de aciuni;
526 - diferene aferente activelor imobilizate (sau grupurilor destinate cedrii) clasificate drept
deinute n vederea vnzrii, nregistrate n alte elemente ale rezultatului global;
527 - componenta de capitaluri proprii a instrumentelor financiare compuse;
529 - alte sume nregistrate n conturile de capitaluri proprii.
Grupa 53 - DATORII SUBORDONATE
531 - Datorii subordonate la termen
5311 - Titluri subordonate la termen
5312 - mprumuturi subordonate la termen
532 - Datorii subordonate pe durat nedeterminat
5321 - Titluri subordonate pe durat nedeterminat
5322 - mprumuturi subordonate pe durat nedeterminat
537 - Datorii ataate i sume de amortizat
5371 - Datorii ataate
5372 - Sume de amortizat
CONINUT:
531 - mprumuturi primite la termen, a cror rambursare, n caz de lichidare a instituiei de credit, nu
este posibil dect dup plata celorlali creanieri;
5311 - mprumuturi subordonate la termen, primite pe baza emisiunilor de titluri;
5312 - mprumuturi subordonate la termen primite, nereprezentate printr-un titlu;
532 - mprumuturi primite pe durat nedeterminat, a cror rambursare, n caz de lichidare a instituiei
de credit, nu este posibil dect dup plata celorlali creanieri;
5321 - mprumuturi subordonate pe durat nedeterminat, primite pe baza emisiunilor de titluri;
5322 - mprumuturi subordonate pe durat nedeterminat primite, nereprezentate printr-un titlu;
537 - datorii ataate i sume de amortizat, aferente datoriilor subordonate;
5371 - dobnda, calculat n baza ratei de dobnd prevzut prin nelegerile contractuale, aferent
datoriilor subordonate;
5372 - alte sume aferente datoriilor subordonate, care sunt avute n vedere la determinarea ratei
efective a dobnzii i care sunt amortizate prin metoda dobnzii efective.
Grupa 55 - PROVIZIOANE
551 - Provizioane pentru angajamente de creditare, garanii financiare i alte angajamente date
552 - Provizioane pentru beneficiile angajailor
5521 - Provizioane pentru beneficii ale angajailor sub forma absenelor compensate pe termen scurt
5522 - Provizioane pentru participarea angajailor la profit i prime de pltit
5523 - Provizioane pentru pensii i alte obligaii similare
5525 - Provizioane pentru alte beneficii postangajare
5526 - Provizioane pentru alte beneficii pe termen lung ale angajailor
5527 - Provizioane pentru beneficii ale angajailor la terminarea contractului de munc
5529 - Provizioane pentru alte beneficii ale angajailor
553 - Provizioane pentru litigii
554 - Provizioane pentru restructurare
555 - Provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare legate de
acestea
559 - Alte provizioane
CONINUT:
551 - provizioanele constituite pentru angajamentele de creditare, garaniile financiare i alte
angajamente, nregistrate n afara bilanului;
5521 - provizioanele constituite pentru beneficii ale angajailor sub forma absenelor compensate pe
termen scurt;
5522 - provizioane constituite pentru participarea angajailor la profit i prime de pltit;
5523 - provizioane constituite pentru pensii i alte obligaii similare;
5525 - provizioane constituite pentru alte beneficii postangajare;
5526 - provizioane constituite pentru alte beneficii pe termen lung ale angajailor;
5527 - provizioane constituite pentru beneficii ale angajailor la terminarea contractului de munc;
5529 - provizioane constituite pentru alte beneficii ale angajailor;
553 - provizioanele constituite pentru cauze legale n curs de soluionare i alte litigii;
554 - provizioane constituite pentru restructurare;
555 - provizioane constituite pentru demontarea i mutarea imobilizrilor corporale, precum i pentru
restaurarea amplasamentelor;
559 - alte provizioane.
Se nregistreaz n conturile:
6014 "Dobnzi la mprumuturile
de la instituii de credit"
6015 "Dobnzi la operaiunile repo
i titlurile date cu mprumut"
6023 "Dobnzi la operaiunile repo
i titlurile date cu mprumut"
Se nregistreaz n conturile:
6015 "Dobnzi la operaiunile repo
i titlurile date cu mprumut"
6114 - contravaloarea beneficiilor nemonetare acordate angajailor, sub forma tichetelor de mas,
cazare, autoturisme, bunuri sau servicii gratuite, etc.
6115 - cheltuieli cu beneficiile angajailor sub forma plilor bazate pe aciuni;
61161 - cheltuieli cu beneficiile postangajare sub forma pensiilor i altor beneficii aferente pensionrii,
asigurri de via, asisten medical, etc;
61162 - cheltuieli cu alte beneficii pe termen lung ale angajailor sub forma indeminzaiilor pentru
incapacitate de munc de lung durat, participarea la profit, prime i compensaii amnate care nu
sunt pltite integral n curs de 12 luni etc;
61163 - cheltuieli cu beneficiile pentru terminarea contractului de munc;
612 - contribuia angajatorului la asigurrile sociale, la ajutorul de omaj, asigurrile sociale de
sntate i alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social;
617 - alte drepturi ale angajailor prevzute n contractul individual/colectiv de munc sau
reglementrile legale.
Grupa 62 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE ASIMILATE
621 - Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
CONINUT:
621 - cheltuieli cu impozite (altele dect impozitul pe profit), taxe i vrsminte asimilate datorate
bugetului statului sau altor organisme publice.
Nu se nregistreaz n conturile:
621 - Impozitul pe profit
Se nregistreaz n conturile:
691 "Cheltuieli cu impozitul pe
profit curent"
Se nregistreaz n conturile:
633 "Cheltuieli cu active imobilizate
deinute n vederea vnzrii"
621 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe
i vrsminte asimilate"
66521 - provizioane constituite pentru beneficiile angajailor sub forma absenelor compensate pe
termen scurt;
66522 - provizioane constituite pentru beneficiile angajailor sub forma participrii la profit i prime de
pltit;
66523 - provizioane constituite pentru pensii i alte obligaii similare;
66525 - provizioane constituite pentru alte beneficii postangajare;
66526 - provizioane constituite pentru alte beneficii pe termen lung ale angajailor;
66527 - provizioane constituite pentru beneficii ale angajailor la terminarea contractului de munc;
66529 - provizioane constituite pentru alte beneficii ale angajailor;
6653 - provizioane constituite pentru litigii;
6654 - provizioane constituite pentru restructurare;
6655 - provizioanele constituite pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare
legate de acestea;
6657 - majorarea valorii provizioanelor datorat trecerii timpului;
- costuri cu dobnda aferente planurilor de beneficii determinate;
6659 - alte provizioane constituite.
Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE,
PROVIZIOANE I PIERDERI DIN CREANE
668 - Pierderi din creane neacoperite cu ajustri pentru depreciere
CONINUT:
668 - creane sau pri din creane scoase din activ care nu au fcut obiectul unei ajustri pentru
depreciere.
Grupa 68 - CHELTUIELI DIN AJUSTAREA LA INFLAIE
681 - Cheltuieli cu ajustarea la inflaie
CONINUT:
681 - cheltuieli rezultate din pierderi din poziia monetar net.
Grupa 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT
691 - Cheltuieli cu impozitul pe profit curent
692 - Cheltuieli cu impozitul pe profit amnat
CONINUT:
691 - impozitul pe profit inclus pe cheltuieli, calculat n conformitate cu legislaia fiscal privind
impozitul pe profit;
692 - impozitul pe profit amnat inclus pe cheltuieli, determinat n conformitate cu prevederile IFRS.
CLASA 7 - VENITURI
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
701 - Venituri din operaiunile de trezorerie i operaiunile interbancare
7011 - Dobnzi de la Banca Naional a Romniei
7012 - Dobnzi de la conturile de corespondent
7013 - Dobnzi de la conturile de depozite la instituii de credit
70131 - Dobnzi de la depozitele la vedere
70132 - Dobnzi de la depozitele la termen
70133 - Dobnzi de la depozitele colaterale
70134 - Dobnzi de la depozitele rambursabile dup notificare
7014 - Dobnzi de la creditele acordate instituiilor de credit
70141 - Dobnzi de la creditele de pe o zi pe alta
70142 - Dobnzi de la creditele la termen
7015 - Dobnzi de la operaiunile reverse repo i titlurile luate cu mprumut
70151 - Dobnzi de la operaiunile reverse repo de pe o zi pe alta
70152 - Dobnzi de la operaiunile reverse repo la termen
Se nregistreaz n conturile:
7014 "Dobnzi de la creditele acordate
instituiilor de credit"
7015 "Dobnzi de la operaiunile
repo i titlurile luate cu
Se nregistreaz n conturile:
7015 "Dobnzi de la operaiunile
repo i titlurile luate cu
Se nregistreaz n conturile:
7015 "Dobnzi de la operaiunile
repo i titlurile luate cu
7023 "Dobnzi de la operaiunile
repo i titlurile luate cu
mprumut"
Se nregistreaz n conturile:
7029 "Comisioane"
7623 - anulri sau diminuri de ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate, aferente
tuturor creditelor i creanelor din operaiuni cu clientela (indiferent dac sunt sau nu semnificative la
nivel individual), pentru care nu s-au nregistrat ajustri specifice de depreciere.
Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE,
PROVIZIOANE I RECUPERRI DE CREANE
763 - Venituri din ajustri pentru depreciere privind operaiuni cu titluri i operaiuni diverse
7631 - Venituri din ajustri pentru deprecierea titlurilor i altor active financiare
76311 - Venituri din reluarea deprecierii activelor financiare disponibile n vederea vnzrii
76312 - Venituri din ajustri pentru deprecierea investiiilor pstrate pn la scaden
7632 - Venituri din ajustri pentru creane din operaiuni cu titluri i operaiuni diverse
76321 - Venituri din ajustri specifice constituite pentru deprecieri identificate la nivel individual
76322 - Venituri din ajustri specifice constituite pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de
active financiare
76323 - Venituri din ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate
7633 - Venituri din ajustri pentru deprecierea stocurilor i a activelor asimilate
CONINUT:
76311 - venituri din reluarea deprecierii aferente instrumentelor de datorie disponibile n vederea
vnzrii;
76312 - anulri sau diminuri de ajustri pentru depreciere aferente investiiilor pstrate pn la
scaden;
76321 - anulri sau diminuri de ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual,
aferente creditelor i altor creane din operaiuni cu titluri i operaiuni diverse, semnificative la nivel
individual;
76322 - anulri sau diminuri de ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de
credite i alte creane din operaiuni cu titluri i operaiuni diverse care nu sunt analizate individual n
vederea stabilirii nivelului deprecierii deoarece nu sunt semnificative la nivel individual;
76323 - anulri sau diminuri de ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate, aferente
tuturor creditelor i creanelor din operaiuni cu titluri i operaiuni diverse (indiferent dac sunt sau nu
semnificative la nivel individual), pentru care nu s-au nregistrat ajustri specifice de depreciere;
7633 - anulri sau diminuri de ajustri pentru deprecierea stocurilor i a activelor asimilate.
Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE,
PROVIZIOANE I RECUPERRI DE CREANE
764 - Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor imobilizate
7641 - Venituri din ajustri pentru deprecierea titlurilor de participare deinute n filiale, n entiti
asociate i n entiti controlate n comun
7642 - Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
76421 - Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs
76422 - Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
76423 - Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale
7643 - Venituri din ajustri pentru depreciere aferente operaiunilor de leasing financiar
76431 - Venituri din ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
76432 - Venituri din ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active
financiare
76433 - Venituri din ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate
7644 - Venituri din ajustri pentru deprecierea creanelor aferente activelor imobilizate
76441 - Venituri din ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
76442 - Venituri din ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active
financiare
76443 - Venituri din ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate
CONINUT:
7641 - anulri sau diminuri de ajustri pentru deprecierea titlurilor de participare deinute n filiale, n
entiti asociate i n entiti controlate n comun;
7642 - anulri sau diminuri de ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs, a imobilizrilor
necorporale i a imobilizrilor corporale;
76431 - anulri sau diminuri de ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual,
aferente creanelor din operaiuni de leasing financiar, semnificative la nivel individual;
76432 - anulri sau diminuri de ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de
creane din operaiuni de leasing financiar care nu sunt analizate individual n vederea stabilirii nivelului
deprecierii deoarece nu sunt semnificative la nivel individual;
76433 - anulri sau diminuri de ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate, aferente
tuturor creanelor din operaiuni de leasing financiar (indiferent dac sunt sau nu semnificative la nivel
individual), pentru care nu s-au nregistrat ajustri specifice de depreciere;
76441 - anulri sau diminuri de ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual,
aferente creditelor i altor creane privind activele imobilizate, semnificative la nivel individual;
76442 - anulri sau diminuri de ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de
credite i alte creane privind activele imobilizate care nu sunt analizate individual n vederea stabilirii
nivelului deprecierii deoarece nu sunt semnificative la nivel individual;
76443 - anulri sau diminuri de ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate, aferente
tuturor creditelor i altor creane privind activele imobilizate (indiferent dac sunt sau nu semnificative la
nivel individual), pentru care nu s-au nregistrat ajustri specifice de depreciere.
Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE,
PROVIZIOANE I RECUPERRI DE CREANE
765 - Venituri din provizioane
7651 - Venituri din provizioane pentru angajamente de creditare, garanii financiare i alte
angajamente date
7652 - Venituri din provizioane pentru beneficiile angajailor
76521 - Venituri din provizioane pentru beneficii ale angajailor sub forma absenelor compensate pe
termen scurt
76522 - Venituri din provizioane pentru participarea angajailor la profit i prime de pltit
76523 - Venituri din provizioane pentru pensii i alte obligaii similare
76525 - Venituri din provizioane pentru alte beneficii postangajare
76526 - Venituri din provizioane pentru alte beneficii pe termen lung ale angajailor
76527 - Venituri din provizioane pentru beneficii ale angajailor la terminarea contractului de munc
76529 - Venituri din provizioane pentru alte beneficii ale angajailor
7653 - Venituri din provizioane pentru litigii
7654 - Venituri din provizioane pentru restructurare
7655 - Venituri din provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare
legate de acestea
7659 - Venituri din alte provizioane
CONINUT:
7651 - anulri sau diminuri de provizioane pentru angajamente de creditare, garanii financiare i
alte angajamente date;
76521 - anulri sau diminuri de provizioane pentru beneficiile angajailor sub forma absenelor
compensate pe termen scurt;
76522 - anulri sau diminuri de provizioane pentru beneficiile angajailor sub forma participrii
angajailor la profit i prime de pltit;
76523 - anulri sau diminuri de provizioane pentru beneficiile angajailor sub forma pensiilor i altor
obligaii similare;
76525 - anulri sau diminuri de provizioane pentru alte beneficii postangajare;
76526 - anulri sau diminuri de provizioane pentru alte beneficii pe termen lung ale angajailor;
76527 - anulri sau diminuri de provizioane pentru beneficii ale angajailor la terminarea contractului
de munc;
76529 - anulri sau diminuri de provizioane pentru alte beneficii ale angajailor
7653 - anulri sau diminuri de provizioane pentru litigii;
7654 - anulri sau diminuri de provizioane pentru restructurare;
7655 - anulri sau diminuri de provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni
similare legate de acestea;
7659 - anulri sau diminuri de alte provizioane.
Grupa 76 - VENITURI DIN AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE,
PROVIZIOANE I RECUPERRI DE CREANE
767 - Venituri din recuperri de creane
CONINUT:
767 - venituri reprezentnd recuperri din creane care anterior au fost nregistrate ca pierderi n
contul de cheltuieli 668.
Grupa 78 - VENITURI DIN AJUSTAREA LA INFLAIE
Seciunea 4.
Modelele registrelor de contabilitate obligatorii i cel al balanei
de verificare, precum i normele de ntocmire i utilizare a acestora
REGISTRUL - JURNAL (general) - (cod 14-1-1)
216. (1) Servete ca document contabil obligatoriu pentru nregistrarea cronologic i sistematic a
tuturor operaiunilor economico-financiare efectuate pe parcursul exerciiului financiar.
(2) Se ntocmete de ctre instituia de credit ntr-un singur exemplar.
(3) nregistrrile n Registrul-jurnal (general) se fac n tot cursul lunii (perioadei) sau la sfritul lunii
(perioadei), fie direct pe baza documentelor justificative, fie pe baza documentelor centralizatoare
ntocmite pentru operaiunile aferente lunii (perioadei) respective, care sunt consemnate cronologic n
acestea.
(4) Registrul-jurnal (general) se ntocmete sub form centralizat, n lei, pentru operaiunile efectuate
att n lei ct i n valut, precum i pentru fiecare valut n parte.
(5) n cazul Registrului-jurnal (general) sub form centralizat, n lei, rulajele totale debitoare i
creditoare se preiau din coloanele 8 i, respectiv, 9 prevzute n Jurnalul operaiunilor.
(6) n Registrul-jurnal (general) pe fiecare valut se preiau rulajele totale debitoare i creditoare pe
valuta respectiv, nscrise n coloanele 10 i, respectiv, 11 din Jurnalul operaiunilor.
(7) n coloana 1 se nscrie numrul curent al nregistrrii ncepnd de la 1 ianuarie, respectiv nceputul
activitii, pn la 31 decembrie, respectiv ncetarea activitii.
(8) n coloana 2 se trece numrul jurnalului operaiunilor.
(9) n coloana 3 se nscrie data (an, lun, zi) jurnalului operaiunilor.
(10) n coloanele 4 i 5 se trec rulajele totale, debitoare i creditoare, ale jurnalelor operaiunilor.
(11) Se ntocmete la nivelul instituiei de credit i de ctre subunitile acesteia (sucursale, agenii
etc.) mputernicite n acest sens de conducerea instituiei de credit.
(12) Nu circul, fiind document de nregistrare contabil.
(13) Se arhiveaz, de ctre unitatea care este obligat s-l pstreze mpreun cu Jurnalele
operaiunilor care au stat la baza ntocmirii lui.
.............................
(Instituie/Subunitate)
Nr.
Jurnalele operaiunilor
Sume
crt.
Nr.
Data
Debitoare
Creditoare
1
2
REPORT
DE REPORTAT
ntocmit,
Verificat,
JURNALUL OPERAIUNILOR
217. (1) Servete ca:
a) document de nregistrare cronologic i sistematic a modificrii elementelor de activ, datorii,
capitaluri proprii i a elementelor nregistrate n afara bilanului;
b) document pentru ntocmirea Registrului-jurnal general i a Recapitulaiei pe conturi a jurnalelor
operaiunilor.
.............................
(Instituie/Subunitate)
JURNALUL OPERAIUNILOR
Nr. ........ DATA (anul, luna, ziua)
Documentul
Simbol conturi
Sume n
Sume n valut
Explicaii
lei/echivalent lei
Nr.
(codul
crt.
Felul
Numrul
Data
operaiunii)
Felul
documentuluidocumentului documentului
DebitoareCreditoareDebitoareCreditoareDebitoareCreditoarevalutei
1
2
10
11
12
Report pg.
De reportat:
ntocmit,
Verificat,
Nr.
Cont
Rulaj debitor
Rulaj creditor
crt.
1
2
Report pg.:
De reportat:
ntocmit,
Verificat,
CARTEA MARE
(cod 14-1-3)
Perioada (anul, luna, ziua)
Nr.
Sold Iniial
Rulaje
Sold final
1
2
ntocmit
Verificat,
Valoarea de
(de nregistrat)
inventar
inventariate
Valoarea
Cauze
diferene
1
2
ntocmit,
Verificat,
(4) Balana de verificare, n lei pentru operaiunile efectuate n lei, se ntocmete pe baza datelor
nscrise n registrul "Cartea mare" (ntocmit pentru operaiunile n lei), iar pentru echilibrarea balanei de
verificare n lei se va include i contul 3722 "Contravaloarea poziiei de schimb".
(5) Balana de verificare pe fiecare valut se ntocmete pe baza datelor nscrise n registrul "Cartea
mare" (ntocmit pe valuta respectiv), iar pentru echilibrarea balanei de verificare pe fiecare valut se
va include i contul 3721 "Poziie de schimb" pe valuta respectiv.
(6) Balana de verificare sub form centralizat, n lei, se ntocmete pe baza datelor nscrise n
registrul "Cartea mare" (ntocmit sub form centralizat, n lei).
(7) Se menioneaz c la ntocmirea balanei de verificare sub form centralizat, n lei, echivalentul n
lei al soldurilor iniiale i al rulajelor cumulate, n valut, preluate din registrul "Cartea mare" pe fiecare
valut, se stabilete n funcie de cursurile pieei valutare, comunicate de Banca Naional a Romniei,
din data ntocmirii balanei de verificare.
(8) Coloanele balanei de verificare cu patru serii de egaliti cuprind urmtoarele informaii:
a) n coloanele 1 i 2 se nscriu, n ordinea din planul de conturi, simbolul conturilor i, respectiv,
denumirea conturilor;
b) n coloanele 3 i 4 se nscriu soldurile iniiale debitoare sau, dup caz, creditoare de la nceputul
anului;
c) n coloanele 5 i 6 se nscriu rulajele lunii curente, respectiv rulajele debitoare i creditoare aferente
lunii pentru care se ntocmete balana de verificare;
d) n coloanele 7 i 8 se nscriu rulajele cumulate, aferente lunilor anterioare pentru care s-au ntocmit
balane de verificare;
e) n coloanele 9 i 10 se nscriu soldurile finale debitoare sau, dup caz, creditoare ale conturilor.
(9) Instituiile de credit pot completa balana de verificare cu patru serii de egaliti i cu alte coloane,
n funcie de necesiti.
(10) Formularul va cuprinde denumirea instituiei de credit, denumirea formularului, data pentru care
se ntocmete, semntura conductorului compartimentului financiar - contabil sau a persoanei care
ntocmete documentul, dup caz.
(11) Nu circul fiind document de sintez.
(12) Se arhiveaz la compartimentul financiar - contabil al instituiei de credit care este obligat s-l
pstreze mpreun cu registrul "Cartea mare", care a stat la baza ntocmirii acesteia.
..............................
(Instituie/Subunitate)
BALANA DE VERIFICARE
(cod 14-6-30/A)
Perioada (anul, luna, ziua)
Solduri finale
conturilorconturilor
DebitoareCreditoareDebitoareCreditoareDebitoareCreditoareDebitoare Creditoare
10
ntocmit
Conductorul
compartimentului
financiar-contabil