Introducere n auditarea statistic

INTRODUCERE N AUDITAREA

STATISTIC
1.1. Nevoia de audit i servicii de asigurare
Anunarea n anul 1993 a descoperirii unui important zcmnt de aur n
Indonezia a determinat o cretere spectaculoas a preului aciunilor
companiei Bre-X Minerals, Ltd. la bursa de valori din Toronto.
Evenimentul a fost calificat drept descoperirea minier a secolului i a
declanat lupte acerbe pentru dreptul de a exploata zcmintele de aur
n cauz. n jurul acestei descoperiri de aur s-a esut o pnz de mistere:
un incendiu a distrus toate registrele geologilor care au participat la
explorri iar directorul lucrrilor s-a aruncat fr nici un motiv dintr-un
elicopter (oficial, o sinucidere) puin nainte de a se anuna publicului c
ntreaga descoperire de aur prea s nu fi fost dect o fraud. Aparent,
probele de minereu din care s-a dedus existena unui zcmnt fuseser
condimentate cu praf de aur, iar apoi distruse, fcndu-se imposibil o
verificare independent. Ulterior, o analiz independent, separat a
solurilor de ctre o alt companie a scos la iveal cantiti
nesemnificative de aur i a avut drept rezultat o prbuire a valorii
aciunilor Bre-X cu peste 90%. ( Sursa: William C. Symonds i Michael
Shari, After Bre-X, the Glow is Gone, articol publicat n Business Week,
14 aprilie 1997, pag. 38-39).
Serviciile cu caracter de asigurare reprezint servicii profesionale
independente, care permit mbuntirea calitii informaiilor oferite factorilor de
decizie. Persoanele care poart rspunderea lurii deciziilor economice fac apel
la serviciile cu caracter de asigurare pentru a mbunti fiabilitatea i relevana
informaiilor pe care le utilizeaz ca baz n procesul de luare a deciziilor.
Serviciile cu caracter de asigurare sunt valoroase deoarece persoana care ofer
asigurarea respectiv este independent i este perceput ca fiind neprtinitoare
fa de informaiile pe care le examineaz. Serviciile cu caracter de asigurare pot
fi prestate de experii contabili, contabilii autorizai sau de o ntreag serie de ali
specialiti.
Se estimeaz c cererea pentru serviciile de asigurare va crete pe
msur ce se va dezvolta cererea de informaii anticipative, precum i datorit
creterii cantitii de informaii puse la dispoziia publicului n timp real prin
intermediul Internet-ului. Trstura comun a tuturor serviciilor cu caracter de
1

Statistica n audit
asigurare este accentul pus pe mbuntirea calitii informaiilor utilizate de
factorii de decizie.
Una dintre principalele categorii de servicii cu caracter de asigurare
oferite de experii contabili o reprezint serviciile de certificare. Serviciul de
certificare este un tip de serviciu cu caracter de asigurare, prin care firma de
expertiz contabil emite un comunicat n form scris, n care exprim o
concluzie privind fiabilitatea unei declaraii scrise a unei tere pri. Exist trei
categorii de servicii de certificare:
o Auditul situaiilor financiare istorice o form de serviciu de
certificare, prin care auditorul emite un raport n form scris, exprimnd
o opinie privind conformitatea aspectelor semnificative ale situaiilor
financiare cu principiile contabile general acceptate; auditele reprezint
forma predominant de servicii cu caracter de asigurare oferite de firmele
de expertiz contabil. Atunci cnd prezint informaiile sub form de
situaii financiare, clientul face o serie de aseriuni n legtur cu starea
sa financiar i cu rezultatele activitii sale. Utilizatorii externi care se
bazeaz pe aceste situaii financiare pentru a lua decizii economice fac
referin la raportul auditorului ca la un indicator al fiabilitii situaiilor
respective.
o Revizuirea situaiilor financiare istorice este o alt form de serviciu
de certificare, care const n simpla revizuire (trecere n revist) a
situaiilor financiare; n timp ce un audit ofer un nivel nalt de asigurare,
un serviciu de revizuire nu ofer dect o asigurare moderat n ceea ce
privete situaiile financiare i necesit mai puine informaii probante
care s justifice acest nivel de certificare.
o Alte servicii de certificare asigurri independente privind alte tipuri de
informaii: asigurarea bncilor n ceea ce privete respectarea de ctre
debitor a anumitor clauze contractuale din contractul de mprumut;
asigurri privind eficacitatea mecanismelor de control intern ale unui
client; certificarea informaiilor din situaiile finanaciare previzionale ale
unui client etc.
Majoritatea celorlalte tipuri de servicii cu caracter de asigurare oferite de
experii contabili nu pot fi incluse n definiia formal a serviciilor de certificare. n
cazul acestor alte servicii cu caracter de asigurare, asigurarea se refer mai
curnd la fiabilitatea i relevana informaiilor; exemple: controale viznd
investiiile i riscurile legate de acestea, estimarea riscurilor de colectare,
distribuire i stocare a informaiilor digitale, estimarea riscurilor de fraude i fapte
ilicite, respectarea politicilor i procedurilor comerciale, certificarea ISO 9000,
auditul anual al mediului nconjurtor.
Firmele de expertiz contabil presteaz numeroase alte servicii care, n
general, nu se ncadreaz n sfera serviciilor cu caracter de asigurare: servicii de
contabilitate i inere a registrelor, servicii fiscale i servicii de consultan
managerial.
Pentru a ilustra nevoia de audit, s lum ca exemplu decizia unui
manager de banc privind acordarea unui mprumut unei firme; aceast decizie
se va baza pe factori precum relaiile financiare anterioare ale bncii cu firma
2

Introducere n auditarea statistic

respectiv i poziia financiar a firmei, aa cum este ea reflectat de situaiile
financiare. Dac banca acord mprumutul, ea va percepe o rat a dobnzii
determinat, n mare parte, de trei factori:
Rata dobnzii pentru plasamente fr risc aproximativ egal cu rata
dobnzii pe care banca ar putea-o obine dac ar investi n obligaiuni de
stat cu aceeai scaden ca i mprumutul solicitat de firm;
Riscul economic prezentat de client reflect probabilitatea ca firma s
nu fie apt s-i ramburseze mprumutul, din cauza unor condiii
economice generale sau specifice legate de activitatea sa (recesiune
economic, decizii manageriale greite, concuren neprevzut n
ramura de activitate);
Riscul informaional - reflect probabilitatea ca informaiile pe care s-a
bazat estimarea riscului economic s nu fie exacte; o cauz posibil a
apariiei unui risc informaional este probabilitatea ntocmirii de situaii
financiare eronate.
Auditul nu are nici o influen asupra ratei dobnzii pentru plasamente
lipsite de risc sau asupra riscului economic, ns poate avea un impact
semnificativ asupra riscului informaional. Dac managerul bncii este mulumit
de riscul informaional minim pe care l prezint un client (pentru c acesta a
angajat un audit al situaiilor sale financiare), riscul este substanial diminuat i
rata total a dobnzii aplicat debitorului poate fi diminuat.
Pe msur ce societatea devine mai complex, factorii de decizie se
confrunt cu o probabilitate tot mai mare de a primi informaii incorecte;
principalele cauze ale riscului informaional sunt: distana din ce n ce mai mare
ntre informaii i utilizatori, prtinirea i motivele personale ale furnizorului de
informaii, volumul foarte mare al datelor, existena unor tranzacii comerciale
foarte complexe.
Managerii de firme i utilizatorii situaiilor financiare nu mai consider n
prezent c cea mai bun modalitate de a gestiona riscul informaional este
simpla meninere a acestuia la un nivel rezonabil de nalt; ei consider mai
practic soluia suportrii cheltuielilor privind reducerea acestui risc, prin
urmtoarele modaliti:
verificarea informaiilor de ctre utilizator msur ineficient din punct
de vedere economic i nepractic din cauza costului ei;
mprtirea de ctre utilizator a riscului informaional cu managementul
dificultatea major a acestei modaliti const n probabilitatea ca
utilizatorul s nu-i poat recupera pierderile;
furnizarea de situaii financiare auditate modalitatea cea mai
frecvent prin care utilizatorii pot obine informaii fiabile; ulterior, aceste
informaii auditate sunt utilizate n procesul decizional, pornindu-se de la
ipoteza c ele sunt rezonabil de complete, exacte i neprtinitoare.

1.2. Natura i tipurile de audit

n Roma antic, proprietarii de terenuri (fermierii) mergeau la un comitet,
numit Forum, pentru a prezenta n mod public raportul asupra veniturilor lor. Pe
3

Statistica n audit
baza acestui raport oral, Forumul decidea mrimea taxelor pe care fermierii
trebuiau s le plteasc. Auditorul asculta raportul fermierului i, pe baza
cunotinelor despre circumstane, el judeca apoi dac raportul este n
concordan cu regulile stabilite i cu realitatea. Dac raportul fermierului nu era
n concordan cu regulile stabilite i cu realitatea, sarcina sa era s spun acest
lucru.
n limba latin, auditor nseamn asculttor. n zilele noastre, nu s-au
schimbat foarte multe n cadrul elementelor eseniale ale auditului, dac urmm
definiia lui Arens i Loebbecke (2006 pag. 11): Auditul const n colectarea i
evaluarea unor probe privind informaiile, n scopul determinrii i raportrii
gradului de conformitate a informaiilor respective cu o serie de criterii
prestabilite. Auditul trebuie efectuat de ctre o persoan competent i
independent.
Aceast definiie a procesului de audit este cu mult mai ampl dect
definiia unui audit al situaiilor financiare istorice, incluznd o serie de cuvinte i
expresii cheie:
o Informaiile i criteriile prestabilite pentru a efectua un audit trebuie
s existe informaii ntr-o form verificabil, precum i o serie de norme i
standarde (criterii) n raport cu care auditorul s poat evalua informaiile;
informaiile pot lua forme diferite, de la cele cuantificabile (situaiile
financiare ale persoanelor juridice sau declaraiile fiscale privind
impozitele pe venit ale persoanelor fizice) pn la cele subiective
(eficacitatea sitemelor informatice sau eficiena activitilor de producie);
criteriile de evaluare variaz i ele n funcie de forma acestor informaii;
o Colectarea i evaluarea probelor. Probele reprezint orice informaii
utilizate de auditor pentru a determina dac informaiile auditate sunt
prezentate n conformitate cu criteriile prestabilite; probele pot lua
numeroase forme (mrturii verbale ale persoanei auditate, comunicrile
scrise cu teri din afara entitii, observaii personale ale auditorului). Este
important s se obin probe de calitate corespunztoare i n cantitate
suficient pentru a se atinge scopul auditului. Determinarea tipului i
cantitilor de probe necesare, precum i evaluarea concordanei dintre
informaii i criteriile prestabilite reprezint componenta decisiv a
oricrui audit.
o Persoana competent i independent auditorul trebuie s dispun
de toate calificrile necesare pentru a nelege criteriile utilizate i trebuie
s fie suficient de competent pentru a cunoate tipurile i cantitile de
probe de colectat astfel nct s poat ajunge la o concluzie corect
dup examinarea tuturor probelor; auditorul trebuie, de asemenea, s
dea dovad de o atitudine psihic independent.
o Raportarea. Etapa final a procesului de audit const n ntocmirea unui
raport de audit, prin care auditorul comunic utilizatorilor concluziile sale;
natura i formele acestor rapoarte sunt diverse, de la tipurile foarte
tehnice, pn la simple rapoarte orale.
Experii contabili efectueaz trei tipuri fundamentale de audite: ale
situaiilor financiare, operaionale i ale conformitii.
4

Introducere n auditarea statistic

Auditul situaiilor financiare este efectuat pentru a se determina dac

situaiile financiare n ansamblu (informaiile verificate) sunt prezentate n
acord cu anumite criterii, care constau, n mod normal, n principiile
contabile general acceptate; situaiile financiare incluse de regul n
acest audit sunt: situaia poziiei financiare (bilanul contabil), contul de
profit i pierdere, situaia fluxurilor de trezorerie, precum i notele i
anexele nsoitoare.
Auditul operaional reprezint analiza oricrei poriuni a procedurilor
i metodelor operaionale ale unei organizaii, n scopul evalurii
eficienei i eficacitii lor. Dup ncheierea unui astfel de audit, managerii
ateapt, n mod normal, recomandri pentru ameliorarea activitilor
operaionale. Exemple de audite operaionale: evaluarea eficienei i
acurateei prelucrrii operaiunilor legate de salarii n cadrul unui sistem
computerizat nou instalat, evaluarea unor indicatori precum satisfacia
clienilor, eficiena i exactitatea operaiunilor de distribuire a scrisorilor i
coletelor ntr-o companie precum DHL, relevana i suficiena informaiilor
utilizate de managementul unei firme n luarea de decizii privind
achiziionarea unor mijloace fixe noi, eficiena fluxului informaional din
cadrul prelucrrii vnzrilor.
Auditul conformitii - scopul acestui tip de audit este de a determina
dac entitatea examinat respect anumite proceduri, reguli sau
reglementri definite de o autoritate supraordonat. Un audit al
conformitii pentru o firm privat ar putea include: a determina dac
procedurile recomandate de contabilul-ef sunt respectate de ctre
personalul contabil, a examina salariile pentru a determina respectarea
legislaiei privind remunerarea minim sau a examina acordurile
contractuale cu bncile i cu ali creditori pentru a se asigura c firma
respect clauzele juridice definite. n cadrul verificrii entitilor
guvernamentale, se efectueaz numeroase audite ale conformitii, din
cauza reglementrii puternice a activitii acestor entiti de ctre
autoritile guvernamentale supraordonate.

1.3. Obiectivele auditului

Scopul efecturii unui audit obinuit al situaiilor financiare de ctre un
auditor independent const n exprimarea unei opinii privind msura n care
aceste situaii prezint o imagine fidel, sub toate aspectele semnificative, a
poziiei financiare, a rezultatelor exploatrii i a fluxurilor de trezorerie, n
conformitate cu principiile contabile general acceptate.
Pentru o mai bun gestionare a auditului, acesta se realizeaz prin
mprirea situaiilor financiare n segmente sau pri componente mai mici, fie
prin abordarea fiecrui sold de cont din situaiile financiare ca un segment
distinct, fie prin ncadrarea n acelai segment a tipurilor (sau categoriilor ) de
operaiuni i solduri de conturi strns corelate tehnic mult mai eficient din
punctul de vedere al auditului, numit metoda ciclurilor. Exemple de astfel de
cicluri:
5

Statistica n audit
o ciclul vnzri-ncasri
o ciclul cumprri-pli
o ciclul salarii-personal
o ciclul stocuri-depozitare
o ciclul atragere-rambursare capital
Aceste cicluri nu au, practic, un nceput i un sfrit, cu excepia
momentelor de nfiinare i desfiinare a unei companii:
orice companie pornete de la atragerea de capital, de obicei, n form
bneasc; ntr-o companie productoare, mijloacele bneti sunt
utilizate pentru achiziionarea de materii prime, imobilizri i alte bunuri
i servicii conexe, n scopul de a produce stocuri ciclul achiziii-pli;
banii mai sunt utilizai i pentru cumprarea manoperei, n aceleai
scopuri ciclul salarii-personal;
rezultatul combinat al celor dou cicluri anterioare l reprezint stocurile
ciclul stocuri-depozitare;
la un moment ulterior, stocurile sunt vndute, rezultnd operaiuni de
facturare i ncasare ciclul vnzri-ncasri.
Fluxul operaiunilor de la jurnalele cronologice spre situaiile financiare
sintetice este prezentat n tabelul 1.1.
Tabelul 1.1
OPERAIUNI

JURNALE

Vnzri
ncasri
Achiziii de bunuri i servicii
Pli
Servicii i pli salariale
Defalcri, regularizri i
rectificri

Jurnal de vnzri
Jurnal de ncasri
Jurnal de cumprri
Jurnal de pli
Jurnal de salarii
Jurnal general

SITUAII FINANCIARE
SINTETICE
Carte mare i registre
analitice (sistematice)
Balan de verificare a crii
mari
Situaii financiare

Introducere n auditarea statistic

Conform metodei ciclurilor, auditorii realizeaz auditele prin efectuarea
de teste de audit asupra operaiunilor care compun soldurile finale ale
conturilor, dar i prin aplicarea unor teste de audit asupra soldurilor conturilor
propriu-zise.
Pentru orice categorie de operaiuni dat exist mai multe obiective de
audit ce trebuie atinse nainte ca auditorul s fie n msur s concluzioneze c
operaiunile au fost corect nregistrate; acestea sunt numite obiective de audit
legate de operaiuni:
o existen operaiunile nregistrate exist
o exhaustivitate operaiunile existente sunt nregistrate
o exactitate operaiunile nregistrate sunt exprimate n sume corecte
o clasificare operaiunile incluse n jurnalele clientului sunt corect
clasificate
o cronologie operaiunile sunt nregistrate la datele corecte
o sistematizare i sintetizare operaiunile nregistrate sunt adecvat
transferate n fiierele sistematice i sunt corect sintetizate.
Exist i o serie de obiective de audit ce trebuie atinse n legtur cu soldul
fiecrui cont, numite obiective de audit legate de solduri:
o existen sumele incluse exist
o exhaustivitate sumele existente sunt incluse
o exactitate sumele incluse sunt prezentate la valori corecte
o clasificare sumele incluse n evidenele clientului sunt corect
clasificate
o decupajul temporar (cezur) operaiunile produse aproape de data de
nchidere a bilanului sunt nregistrate n exerciiul contabil
corespunztor
o concordana detaliilor detaliile soldului contului corespund sumelor din
fiierul sistematic aferent, totalului calculat al soldului contului i totalului
din cartea mare
o valoarea realizabil activele sunt incluse la sumele estimate a se
obine prin comercializarea lor
o drepturi i obligaii drepturile sunt asociate cu activele iar obligaiile cu
pasivele din bilan
o prezentare i dezvluire soldurile conturilor i informaiile suplimentare
obligatorii aferente lor sunt corect prezentate n situaiile financiare.
Auditorul trebuie s obin suficiente probe de audit temeinice pentru a
confirma corectitudinea situaiilor financiare; aplicnd un proces de audit, el
planific o combinaie adecvat de obiective de audit i probele care trebuie
colectate pentru atingerea acestor obiective; cele patru faze specifice ale unui
proces de audit sunt:

Statistica n audit

planificarea i definirea unei metode de auditare dou

considerente dominante afecteaz alegerea metodei de auditare:
trebuie acumulate suficiente probe temeinice pentru ca auditorul s-i
ndeplineasc rspunderile profesionale i costul colectrii probelor ar
trebui minimizat; sunt absolut obligatorii pentru aceast faz att
obinerea de cunotine despre activitatea clientului ct i nelegerea
controlului intern i estimarea riscului legat de acesta;
efectuarea testelor mecanismelor de control i a testelor
substaniale ale operaiunilor cuprinde proceduri de testare a
eficacitii sistemului de control i de verificare a valorilor monetare ale
operaiunilor; ambele tipuri de teste vizeaz exactitatea ca obiectiv de
audit legat de operaiuni;
efectuarea procedurilor analitice i a testelor detaliilor soldurilor
procedurile analitice utilizeaz comparaii i indicatori pentru a estima
dac soldurile conturilor sau alte date par rezonabile; testele detaliilor
soldurilor reprezint proceduri specifice, al cror scop este verificarea
existenei de erori monetare n soldurile incluse n situaiile financiare;
finalizarea auditului i emiterea unui raport - formularea unor
concluzii de ansamblu.

1.4. Probele de audit

Elementele probante ale unui audit (probele auditului) au fost deja
definite ca fiind informaiile utilizate de auditor n scopul de a determina dac
datele supuse auditului sunt prezentate n conformitate cu anumite criterii
prestabilite. Decizia major cu care se confrunt orice auditor este aceea de a
determina tipurile i cantitile adecvate de probe pe care trebuie s le
colecteze pentru a se putea convinge c toate elementele situaiilor financiare
ale unui client sunt adecvat prezentate. Ansamblul deciziilor unui auditor n
ceea ce privete colectarea probelor poate fi descompus n urmtoarele
categorii:
o ce procedur de audit trebuie s utilizeze?
o ce dimensiune trebuie s aib eantionul selectat pentru aplicarea unei
anumite proceduri?
o ce elemente trebuie extrase din populaia supus analizei?
o cnd s se desfoare procedura?
O procedur de audit reprezint un set de instruciuni detaliate privind
colectarea unui anumit tip de probe de audit, care urmeaz a fi obinute la un
anumit moment pe parcursul auditului. Exemplu: A se obine jurnalul de pli i
a se compara numele beneficiarului, suma i data cecurilor achitate cu
nregistrrile din jurnalul de pli.
Dup selectarea unei anumite proceduri de audit, dimensiunea
eantionului poate s varieze de la un singur element pn la toate elementele
care constituie populaia testat. Exemplu: n cazul procedurii descrise mai sus,
s presupunem c exist 6600 de cecuri nregistrate n jurnalul de pli;
auditorul poate selecta un numr de 200 de cecuri pentru a le compara cu
8

Introducere n auditarea statistic

nregistrrile din jurnalul de pli. Dimensiunea eantionului cercetat se
stabilete pentru fiecare procedur de audit n parte; dimensiunea eantionului
pentru o anumit procedur poate varia de la un audit la altul.
Dup determinarea dimensiunii eantionului, auditorul trebuie s decid
care dintre elementele populaiei vor fi incluse n eantion (metoda de
eentionare). Exemplu: Pentru cazul prezentat, auditorul poate utiliza mai multe
metode pentru a selecta cecurile care vor fi concret examinate: s aleag
primele 200 de cecuri dintr-o anumit sptmn; s aleag 200 de cecuri cu
cele mai mari sume; s aleag aleatoriu cecurile din eantion; s selecteze
acele cecuri pe care el le consider ca prezentnd cea mai mare probabilitate
de a conine erori.
Programarea n timp a procedurilor de audit este influenat de:
momentul n care clientul vrea ca auditul s fie ncheiat; momentul n care
auditorul consider c probele auditului vor avea o eficacitate maxim;
momentul n care personalul de audit este disponibil.
Procedurile de audit conin deseori meniuni privind dimensiunea
eantionului, elementele de selectat i programarea n timp; lista procedurilor de
audit, definite n acest mod, constituie programul de audit.
Probele culese de auditor trebuie s fie concludente; cei doi factori
determinani ai concludenei probelor sunt fiabilitatea (temeinicia) i suficiena
lor.
Fiabilitatea probelor se refer la msura n care ele pot fi considerate
plauzibile sau demne de ncredere; nivelul calitativ al urmtoarelor caracteristici
ale probelor influeneaz direct fiabilitatea acestora: relevana, independena
sursei, eficacitatea controlului intern al clientului, informarea direct a auditorului,
calificarea personalului care furnizeaz informaiile, gradul de obiectivitate,
oportunitatea.
Suficiena probelor este determinat n principal de dimensiunea
eantionului selectat de auditor i de elementele individuale testate (metoda de
eantionare folosit); de exemplu, se consider suficiente eantioanele care
conin o selecie de articole cu valori monetare mari, articole cu probabilitate de
eroare mare i articole reprezentative pentru ansamblul testat.
Concludena probelor poate fi evaluat numai dup o analiz combinat
a fiabilitii i suficienei lor; un eantion voluminos de probe nu este concludent
dect dac este relevant pentru obiectivul de audit testat; un eantion mare i
relevant, dar neobiectiv, este considerat neconcludent; un eantion mic, format
din elemente probante foarte temeinice, nu este suficient de concludent.
n procesul deciziei referitoare la procedura de audit care trebuie utilizat,
auditorul poate alege ntre urmtoarele categorii (tipuri) de probe: examinare
fizic, confirmare, documentare, observare, chestionarea clientului, reconstituire,
proceduri analitice.
Procedurile analitice utilizeaz comparaii i indicatori n scopul de a
determina dac soldurile conturilor sau alte date par rezonabile; datorit
importanei lor, ele sunt obligatorii n fazele de planificare i finalizare ale tuturor
auditelor. Utilitatea procedurilor analitice n calitate de probe de audit depinde
9

Statistica n audit
semnificativ de modul n care estimeaz auditorul c ar trebui s fie un sold de
cont nregistrat sau un indicator calculat pornind de la soldurile conturilor,
indiferent de tipul de procedeu analitic folosit:
compararea datelor clientului cu cele de ramur
compararea datelor clientului cu date similare din exerciiile anterioare
compararea datelor clientului cu rezultatele estimative determinate de
client
compararea datelor clientului cu rezultatele estimative determinate de
auditor.
Pentru a da mai mult relevan procedurilor analitice se impune utilizarea
metodelor i tehnicilor statistice; avantajele utilizrii acestor instrumente sunt
capacitatea de a face calcule mult mai complexe i obiectivitatea lor.

1.5. Rolul statisticii n audit

Prezentarea sumar a principalelor concepte i metode utilizate n
activitatea de audit cu accent pe auditul situaiilor financiare e relevat faptul
c ntreg procesul de audit necesit aportul substanial al statisticii, prin ambele
componente ale statisticii teoretice statistica descriptiv i inferena statistic
dar i elemente de statistic economic.
Probele de audit, absolut indispensabile acestui proces, pot fi
considerate informaii statistice, care sunt observate, prelucrate i analizate prin
procedee specifice statisticii descriptive. Este necesar cunoaterea variabilelor
statistice i a tehnicilor specifice de sistematizare, prezentare, prelucrare i
analiz a acestora:
seriile statistice
graficele statistice
indicatorii numerici ai seriilor de distribuie
indicatorii numerici ai seriilor cronologice
metodele de ajustare a seriilor cronologice
Procedurile analitice, specifice celei de a treia faze a procesului de audit,
necesit n plus cunotine despre teoria indicilor (indici ai dinamicii i indici
teritoriali) i aplicaii ale metodei indicilor n analiza economico-financiar la
nivelul unei entiti.
Proiectarea testelor de audit testele mecanismelor de control, testele
substaniale ale operaiunilor i testele detaliilor soldurilor are la baz o
metod statistic de cercetare selectiv sondajul. Pentru fiecare procedur
de audit se determin dimensiunea eantionului i elementele de selectat din
ansamblul populaiei testate. Atunci cnd auditorul decide s aleag pentru
testare mai puin de 100% din populaie, n scopul de a face inferene privind
populaia total, se utilizeaz termenul de sondaj de audit (auditare prin
sondaj); toate elementele conceptuale i metodologice specifice inferenei
statistice calculul probabilitilor, distribuii clasice de probabilitate,
eantionare aleatoare, utilizarea distribuiilor de sondaj n inferena statistic,
estimarea parametrilor, testarea ipotezelor statistice sunt utilizate ntr-un
proces de audit.
10

Introducere n auditarea statistic

11