Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
P R A C T I CA nr. 4 / 2015
Rezolvare:
%
707
Venituri din vanzarea marfurilor
4427
TVA colectata
Clienti
Evidentierea garantiei :
2678
Alte creante imobilizate
4111
Clienti
48.000
Inregistrare contabila:
6812
Cheltuieli de exploatare
privind provizioanele
1512
Provizioane pentru garantii
acordate clientilor
48.000
1512
Provizioane pentru garantii
acordate clientilor
%
601
20.000
Ch cu materiile prime
6024
13.000
Ch privind piesele de schimb
641
8.000
Ch cu salariile personalului
1512
Provizioane pentru garantii
acordate clientilor
7812
Venituri din provizioane
7.000
Calculul
dobanzii
300.000*10%
240.000*10%
180.000*10%
120.000*10%
60.000*10%
Dobanda anuala
30.000
24.000
18.000
12.000
6.000
Rata credit
anuala
60.000
60.000
60.000
60.000
60.000
Valoarea ramasa
credit
240.000
180.000
120.000
60.000
-
Anul I
Inregistrarea si plata dobanzii:
666 = 1682 30.000
1682 = 5121 30.000
Rambursarea ratei anuale:
1621 = 5121 60.000
Anul II
Inregistrarea si plata dobanzii:
666 = 1682 24.000
1682 = 5121 24.000
Factura de avans
3720
%
3000
471
Cheltuieli in avansi
720
4426
TVA deductibil
401
3720
Furnizori de imobilizari
Plata avansului
3720
401
Furnizori
9.200
%
8.000
1.200
5121
3720
Conturi la banci
401
9.200
Furnizori
611
Cheltuile cu amenajarea
4426
TVA deductibil
Retinerea avansului
3.000
401
Furnizori
Inregistrarea biletului la ordin
401
Furnizori
403
Efecte de platit
=
=
471
Cheltuieli in avans
403
Efecte de platit
5121
Conturi la banci
3.000
6200
6200
Acordarea avansului
542
=
Avansuri de trezorerie
Inregistrarea cheltuielilor
625
=
Ch cu deplasari
624
=
Ch transport
5311
Casa in lei
6.000
542
150
Avansuri de trezorerie
542
120
Avansuri de trezorerie
4.340
401
=
542
4.340
Furnizori
Avansuri de trezorerie
Restituirea avansului neutilizat
5311
=
542
1.390
Casa in lei
Avansuri de trezorerie
24. Se deschide un acreditiv in lei, la dispozitia unui furnizor intern, in valoare de 50.000 lei. Se
primesc facturi pentru materii prime aprovizionate in valoare de 38.500 lei, inclusiv TVA 24%,
care se achita din acreditiv. Se lichideaza partea neutilizata din acreditiv.
Rezolvare:
Deschiderea acreditivului:
581
=
Viramente interne
5411
=
Acreditive in lei
Achitarea datoriei din acreditiv:
401
=
Furnizori
Retragerea acreditivului neutilizat:
581
=
Viramente interne
5121
=
Conturi la banca in lei
5121
Conturi la banca in lei
581
Viramente interne
50.000
50.000
5411
Acreditive in lei
5411
Acreditive in lei
581
Viramente interne
38.500
11.500
11.500
Cele mai multe din prevederile acestui standard pot fi adaptate la rapoarte emise si in cazul unor
misiuni de audit diferite de misiunea de baza.
70. In evaluarea bunurilor procurate cu titlu oneros, costul de achizitie este egal cu:
a) pretul de cumparare + taxele nerecuperabile + cheltuieli de transport
aprovizionare + alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea in stare de utilitate
sau intrare a bunului;
b) pretul de cumparare + cheltuieli de transport aprovizionare + cheltuielile
generale de administratie + cheltuielile financiare;
c) pretul de cumparare + cheltuielile de incarcare-descarcare + taxele nedeductibile
+ cheltuielile financiare.
Rezolvare: raspuns a)
Costul de achizitie sau costul de aprovizionare a unui bun se aplica pentru bunurile procurate cu
titlu oneros si se compune din doua elemente, respectiv pretul convenit, adica suma in lei care
rezulta din acordul partilor la data operatiei de cumparare a bunului si cheltuielile accesorii, sau
externe adica cheltuielile legate direct sau indirect de achizitie, pentru punerea in stare de
utilizare sau pentru intrarea in depozit a bunului aprovizionat (cheltuieli de transport, de
incarcare-descarcare, taxele vamale pentru bunurile importate, cheltuielile de instalare si de
montare a unui utilaj etc.).
Tema 3: Evaluarea intreprinderilor
1. Se cunosc urmatoarele date din bilantul contabil al unei intreprinderi pe care-l vom folosi
pentru a determina diferitele valori patrimoniale:
Sold la
Nr.
crt.
1
2
3
I
4
5
II
III
IV
V
6
7
8
Posturile
Imobilizari necorporale
Imobilizari corporale
Imobilizari financiare
ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (1+2+3)
Stocuri si productie in curs de executie
Alte active circulante (creante, casa si banca in lei)
ACTIVE CIRCULANTE TOTAL (4+5)
DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA
DE PANA LA UN AN
DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O PERIOADA
MAI MARE DE UN AN
Provizioane pentru riscuri si cheltuieli
Capital
Rezerve
Rezultatul exercitiului financia
N0
17.000
2.295.642
32.960
2.345.602
603.178
943.300
1.564.478
1.224.052
N1
30.000
1.868.716
40.864
1.939.400
1.666.680
1.453.686
3.120.366
1.524.400
500.400
1.000.054
47.680
2.000.000
119.948
295.904
50.240
2.000.000
485.072
375.550
8
9 Repartizarea profitului
VI TOTAL CAPITALURI PROPRII (6+7+8-9)
VII TOTAL CAPITALURI
295.904
2.119.948
2.119.948
375.550
2.485.072
2.485.072
Posturile
Imobilizari necorporale
Imobilizari corporale
Imobilizari financiare
ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL (1+2+3)
N0
17.000
2.155.642
32.960
2.205.602
N1
30.000
1.728.716
40.864
1.799.580
9
Sold la
Nr.
crt.
4
5
II
III
Posturile
N0
543.178
903.300
1.446.478
1.224.052
N1
1.606.680
1.413.686
3.020.366
1.524.400
500.400
1.000.054
47.680
2.000.000
119.948
295.904
295.904
2.711.756
2.711.756
50.240
2.000.000
485.072
375.550
375.550
3.236.172
3.236.172
Active
Datorii
Nr. actiuni
Activ Net
Contabil
Valoare
matematica
Societatea A
57 000 lei
30 000 lei
150 titluri
27 000 lei
180 lei
Societatea B
31 500 lei
18 000 lei
90 titluri
13 500 lei
150 lei
80.000 lei
56.250 lei
136.250 lei
7.700 lei
128.550
B
Active diverse
- Datorii
Activ net contabil
Numar actiuni
VMCB=
126.500/12.500
152.500 lei
26.500 lei
126.000 lei
12.500 actiuni
10,08 lei/actiune
43.750 lei
172.300 lei
6.250 actiuni
25,54 lei/actiune
11
masurarii. Se interzice categoric de a introduce date despre stocurile de marfuri si materiale din
spusele gestionarilor sau conform datelor evidentei, fara verificarea existentei efective a acestora.
Marfurile si materialele, intrate in gestiune in timpul efectuarii inventarierii, se primesc de
gestionari in prezenta membrilor comisiei de inventariere. Aceste stocuri de marfuri si materiale
se trec intr-o lista de inventariere separata. In lista se indica data primirii acestora, de la cine au
fost primite, data si numarul documentului de intrare, denumirea, cantitatea, pretul si valoarea.
Totodata, pe documentul de intrare, dupa semnatura presedintelui comisiei de inventariere, se
face mentiunea "Primite in timpul inventarierii".
La depozitele mari, in cazul efectuarii inventarierii pe parcursul unui timp indelungat, in
cazuri exceptionale si numai cu permisiunea in scris a conducatorului si a contabilului-sef al
intreprinderii, pot fi eliberate bunuri de catre gestionari numai in prezenta membrilor comisiei
de inventariere. Aceste bunuri se trec intr-o lista de inventariere separata cu mentiunea
"Eliberate in timpul inventarierii". In documentele de iesire se face aceeasi mentiune
contrasemnata de presedintele comisiei de inventariere.
Stocurile de marfuri si materiale care apartin altor intreprinderi (in custodie, la vinzarea in
consignatie, spre prelucrare etc.) se inventariaza concomitent cu stocurile de marfuri si materiale
proprii. Pentru acestea se intocmesc liste de inventariere separate, care contin informatii cu
privire la numarul si data actului de custodie, a contractului de consignatie si documentului de
livrare (facturii), cantitatea, valoarea si alte informatii utile.
In cazul neinregistrarii stocurilor de marfuri si materiale intrate se solicita explicatii in
scris de la persoanele care le-au primit, in caz contrar, cazul se transmite organelor de ancheta.
Stocurile efective de marfuri si materiale eterogene se inventariaza prin numarare, cintarire
sau cubare.
Bunurile aflate in ambalaje intacte se desfac selectiv. In cazul cind desigilarea lor conduce
la scaderea calitatii sau la deteriorarea lor, atunci acestea nu se desfac.
Lichidele, a caror cantitate efectiva nu poate fi determinata prin transvazare sau masurare,
cantitatea vaselor se stabileste in functie de volum, densitate, compozitie etc. si se verifica prin
scoatere de probe din vase; prin masurare sau probe de laborator atunci cand se constata
densitatea, compozitia si alte caracteristici ale lichidelor.
Materialele de volum (ciment, otel, beton, produse de cariera si balastiera, materiale si
produse agricole etc.), a caror inventariere prin cintarire si masurare necesita cheltuieli
considerabile sau conduce la degradarea bunurilor, pot fi inventariate pe baza de calcule tehnice
sau matematice (Anexa 1).
In listele de inventariere a materialelor mentionate mai sus se indica modul de efectuare a
inventarierii, precum si datele tehnice care au stat la baza calculelor.
Mai intai se inventariaza bunurile cu un grad mare de perisabilitate naturala.
Greutatea furajelor voluminoase (finului in stoguri, paielor in clai, radacinoaselor din
gramezi sau din gropi in pamint, silozului din turn etc.) se determina conform calculelor de
stabilire a greutatii pe baza volumului in conformitate cu instructiunile de ramura.
Pentru griu (graminee) si concentratele de nutret se procedeaza la o verificare efectiva atit
a cantitatii, cit si a calitatii (tip, calitate, categorie). Nivelul calitatii se stabileste in conformitate
cu cerintele standardelor de calitate.
Ambalajul se inregistreaza in lista dupa tipuri, destinatie speciala si starea calitativa (nou,
in uz, care necesita reparatie etc.).
12
13
15
17
Inventarierea propriu-zisa
Consta in constatarea, descrierea si evaluarea elementelor patrimoniale si se face la
locurile de depozitare a bunurilor respective, costatarile trecandu-se in listele de inventariere.
Listele de inventariere se intocmesc separat pe locuri de depozitare, pe categorii de
bunuri si pe personae responsabile de integritatea lor. De asemenea, se intocmesc liste de
inventariere separate pentru: bunurile necorespunzatoare calitativ, bunurile fara miscare si de
prisos, creante si datorii incerte sau in litigiu.
Bunurile inventariate se inscriu in listele de inventariere cu precizarea denumirii, codului,
unitatii de masura, indicilor calitativi, pretului unitar de evidenta. Listele de inventariere se
completeaza citet, fara stersaturi sau intercalari de randuri. Spatiile libere se bareaza, iar
eventualele corecturi se certifica de catre persoanele care urmeaza sa semneze aceste liste.
Stabilirea stocurilor faptice se face prin numarare, cantarire, masurare sau calcule
tehnice. Bunurile aflate in ambalaje originale se verifica prin sondaj, stivele formate din saci,
lazi, cutii, containere etc. se desfac si se verifica separate, bunurile de volum mare (de masa) cum
ar fi silozurile de cereale, rezervoarele de benzina sau de vin de inventariaza pe baza de calcule
tehnice si pe baza analizelor de laborator.
Elementele patrimoniale de activ si de pasiv, a caror existenta nu poate fi costatata prin
inventarieri fizice se verifica pe baza datelor din contabilitate. Acest procedeu se utilizeaza in
cazul bunurilor apartinand unitatii, dar care se afla in afara acesteia (mijloace fixe date in chirie,
materiale lasate in pastrarea furnizorului, produsele expediate catre clienti si refuzate de catre
acestia, bunuri trimise spre prelucrare la terti, etc). Tot prin acest procedeu, al constatarilor
indirecte, se verifica: disponibilitatile banesti din conturile de la banci (reflectate in extrasele de
cont eliberate de catre banci); creantele si obligatiile unitatii in raport cu tertii (oglindite in
contabilitatea analitica si in extrasele de cont confirmate de terti).
In vederea calcularii plusurilor si minusurilor de inventar, elementele patrimoniale se
evalueaza la valoarea de intrare in patrimoniu devenita valoare contabila.
Pentru asigurarea imaginii fidele, evaluarea elementelor patrimoniale se face astfel:
bunurile de natura imobilizarilor si stocurilor se evalueaza la valoarea actuala, denumita
si valoare de inventar;
bunurile depreciate se evalueaza la valoare de utilitate a fiecarui element, stabilita in
functie de utilitatea bunului in unitate si de pretul pietei;
creantele si datoriile se evalueaza la valoarea lor nominala;
creantele si datoriile incerte si in litigiu se evalueaza la valoarea lor de utilitate, stabilita
in functie de valoarea lor probabila de incasat, respective de plata;
disponibilitatile, creantele si datoriile in devize se evalueaza la cursul in vigoare din
ultima zi a exercitiului;
titlurile imobilizate se evalueaza la valoarea de utilitate pe care o reprezinta pentru
unitatea patrimoniala, iar investitiile financiare pe termen scurt se evalueaza la cursul
mediu al ultimei luni a exercitiului sau la valoarea probabila de negociere, dupa caz.
18
8.Andrei este expert contabil judiciar debutant. El primeste oferta de a participa in calitate de
expert consilier al uneia dintre parti intr-o cauza civila. Dilema lui in formularea unui raspuns,
este legata de forma juridica prin care va putea exercita profesia si rolul sau in calitate de expert
nominalizat de parte si incuviintat de organul indreptatit sa dispuna expertiza
contabila.Argumentati raspunsul.
Rezolvare:
De regula, opiniile separate in cadrul unor expertize apar la expertizele contabile dispuse
in procesele judiciare unde au fost numiti atat experti din oficiu cat si la recomandarea partilor.
Atat codul de procedura civila (art. 210) cat si codul de procedura penala (art. 122)
reglementeaza modul de exprimare a opniilor diferite, respectiv in cadrul aceluiasi raport de
expertiza sau intr-o anexa la acesta. Opiniile diferite pot fi exprimate atat de catre expertii numiti
din oficiu cat si de cei recomandati de partile din proces. ndiferent de modalitatea de consemnare
a opiniei diferite de catre unul din experti (in cadrul raportului de expertiza contabila, punctual,
la fiecare obiectiv, dupa formularea opiniei celuilalt expert sau prin semnarea raportului de
expertiza asa cum a fost intocmit de catre celalalt expert, cu mentiunea expresa ca se anexeaza
opinia separata, care face parte integranta din raport), aceasta trebuie sa fie temienic
fundamentata. Opinia separata exprimata de catre unul dintre expertii contabili trebuie sa fie
depusa spre verificare la filiala CECCAR si ulterior la instanta de judecata, in acelasi timp cu
raportul de expertiza contabila judiciara.
17. Ce fapte pot atrage raspunderea disciplinara a expertilor contabili?
Rezolvare:
Sunt abateri disciplinare urmatoarele fapte:
a) comportament necuviincios fata de membrii Corpului, reprezentantii Ministerului
Economiei si Finantelor sau fata de alti participanti la reuniunile de lucru ale organelor de
conducere si control ale Corpului;
b) absenta nemotivata de la intrunirea adunarii generale a filialei sau de la Conferinta
nationala;
c) nerespectarea dispozitiilor Codului etic national al profesionistilor contabili si a
normelor Corpului referitoare la publicitate;
d) absenta nejustificata de la actiunile de pregatire si dezvoltare profesionala reglementate
prin normele emise de Corp;
e) prestarea de servicii profesionale fara viza anuala de exercitare a profesiei sau fara
contract scris incheiat cu clientul sau pe baza unui contract in care nu a fost inscrisa calitatea
profesionala a celui care il incheie: expert contabil sau contabil autorizat;
f) nerespectarea obligatiei de pastrare a secretului profesional;
g) nedeclararea sau declararea partiala a veniturilor, in scopul sustragerii de la plata
cotizatiei prevazute in prezentul regulament sau a impozitelor;
20
21
10. Care este modul de calcul si continutul indicatorului termenul de recuperare, Unul din
indicatorii utilizati in evaluarea bazata pe actualizare a proiectelor investitionale.
Rezolvare:
Termenul de recuperare a investitiei reprezinta termenul in care se recupereaza
investitia.Termenul de recuperare al investitiei neactualizat se calculeaza ca si raport intre
investitia totala si cash flow-ul mediu anual.
R = IT / CF mediu anual
Unde : TR =termenul de recuperare investitie nereactualizat
IT =investitia totala
CF =cash-flow-ul
Daca Durata de recuperare<Durata de exploatare atunci investitia este fezabila.
Daca Durata de recuperare>Durat de exploatare atunci investitia este nefezabila.
Tema 8: Analiza diagnostic a intreprinderii
57. Sa se calculeze fluxul de numerar generat de intreprinderea B in exercitiul n+1 si sa se
interpreteze fluxurile de numerar aferente activitatilor operationale, financiare si de investitii,
cunoscanduse urmatoarele informatii din situatiile financiare:
Indicator
Imobilizari
Stocuri
Creante
Disponibilitati
TOTAL ACTIV
Capitaluri proprii
Datorii financiare
Furnizori
Datorii salariale si fiscale
Credite de trezorerie
Indicator
Cifra de afaceri
Cheltuieli materiale
Cheltuieli salariale
Cheltuieli fiscale si sociale
Cheltuieli cu amortizarea
Cheltuieli cu dobanda
Impozit pe profit
N
1000
300
400
100
1800
500
600
600
450
50
N+1
1100
350
430
70
1960
600
650
650
390
10
u.m.
1000
300
400
50
100
5025
Rezolvare:
22
100
100
50
(50)
(30)
100
(50)
(25)
195
24
A >0 Fluxul de numerar din activitati de exploatare trebuie sa fie pozitiv cu o valoare cat
mai mare. Marimea indica performantele operationale ale intreprinderii.
B<0 Fluxul de numerar din activitati de investitii este negative aceasta semnifica
realizarea de investitii a caror poate fi partial compensate de incasarile din vanzarea de
imibilizari.
C>0 Fluxul de numerar din activitati de finantare este pozitiv aceasta indica apelul la
surse de finantare externe pentru completarea celor generate de activitatea de exploatare.
N 1
18000
5000
2000
200
25200
10000
8000
3000
4000
200
N
18000
4000
2200
250
24350
10000
7000
3500
3700
150
u.m.
10000
2000
4000
1500
1000
200
200
Rezolvare:
METODA INDIRECTA
TABLOUL FLUXURILOR DE TREZORERIE
Elemente
Profitul brut / Pierdere bruta
(+) ch cu amortizarea
(-) ven din dobanzi si asimilate
(+) ch cu dobanzile si asimilate
Profit din exploatare inaintea modificarii capitalului circulant
Crestera / Descresterea creantelor
Ajustari
1300
1000
0
200
2500
-200
25
Elemente
Crestera / Descresterea stocurilor
Crestera / Descresterea furnizorilor
FLUX DE NUMERAR GENERAT DIN ACTIVITATEA
EXPLOATARE
Impozit pe profit platit
Diminuarea datoriilor fiscale si sociale
FLUX DE NUMERAR NET DIN ACTIVITATEA
EXPLOATARE
Achizitie terenuri si mijloace fixe
Dobanda si dividente incasate
FLUX DE NUMERAR NET DIN ACTIVITATEA
INVESTITIE
(+) Cresterea creditelor pe termen lung si scurt
() Rambursarea creditelor pe termen lung si scurt
(-) Dobanzi platite (creditori)
FLUX DE NUMERAR NET DIN ACTIVITATEA
FINANTARE
FLUX DE NUMERAR GENERAL
DE
Ajustari
1000
-500
2800
DE
200
-300
2700
DE
0
0
0
DE
-1000
-50
-200
-1250
4250
26
3. Societatea comerciala X nu mai face fata datoriilor sale exigibile. Societatea intra in
faliment avand la baza cerea introdusa la tribunal de catre unul dintre creditori.
Situatia patrimoniului ,conform bilantului contabile de incepere a lichidarii se prezinta dupa
cum urmeaza:
I. Bilantul contabil de incepere a lichidarii
N
A. Active imobilizate
Echipamente tehnologice (valoare bruta)
(2131)
- Amortizarea echipamentelor tehnologice
(2813)
= valoare neta
Total active imobilizate (valoare neta)
B. Active circulante
Materii (valoare bruta) (371)
- Ajustari pentru deprecierea materiilor (397)
= valoare neta
Conturi la banci in lei (5121)
Total active circulante
C. Cheltuieli in avans
D. Datorii ce trebuie platite in mai putin de un an
Furnizori (401)
E. Active circulante (obligatii curente) nete (B+C-D-I)
F. Total active minus obligatii curente (A+E)
G. Datorii ce trebuie platite in mai mult de un an
H. Provizioane pentru riscuri si cheltuieli (151)
I. Venituri in avans
J. Capital si rezerve
Capital subscris varsat (1012)
Rezerve legale (1061)
Alte rezerve (1068)
Rezultatul raportat (1171)
Total capital si rezerve
30.000
(15.000)
15.000
15.000
900
(100)
800
2.000
2.800
1.000
12.000
(9.450)
5.500
0
0
1.250
2.500
200
4.000
(1.150)
5.550
sumelor de acoperit de catre cei doi asociati pentru plata datoriei fata de furnizori
Achitarea
%
7583
4427
8 680
7 000
1 680
213
30000
15000
15000
461
8680
121
7000
6583
15000
vanzarea marfurilor:
411
%
707
4427
1488
1200
288
411
1488
371
371
800
100
121
1200
607
800
28
4423
5121
471
1000
5121
1250
1061
=
456
200
Impozitul pe profit aferent rezervelor legale 200 lei x 16% = 32 lei
Impozitul pe profit aferent rezervelor legale 200 lei x 16% = 32 lei
456
=
441
32
441
=
5121
32
- Decontarea altor rezerve:
1068
=
456
4000
- Impozitul pe dividende: (4000 + 200 32 = 4168) x 10% = 417
456
446
=
=
446
5121
417
417
456
2500
121
8750
5121
Asociatul A (70%) 1749
Asociatul B (30%) 750
achitarea furnizorilor:
401
456
2499
5121
12000
30
32