Management

124

6.1 Obiectivele de studiu...........................................125

6.2 Activitatea financiar-contabil...........................126
6.3 Activitatea de contabilitate.................................131
6.4 Activitatea de control financiar..........................136
6.5 Teste de autoevaluare..........................................137
6.6 Rezumatul unitii de nvare...........................138
6.7 Bibliografie..........................................................139

Management

125

UNITATEA DE NVARE
FUNCIUNEA FINANCIAR-CONTABIL

6.1 Obiectivele de studiu

Plecnd de la ideea c funciunea financiar-contabil are o importan
deosebit n gestionarea eficient a resurselor firmei, dup parcurgerea acestui
capitol ar trebui s fii capabili s:
prezentai coninutul activitilor de contabilitate,
financiar-bancare i de control financiar la nivelul
organizaiei (firmei);
stpnii un limbaj specializat legat de:

ciclul financiar;
ciclul de exploatare;
necesarul de finanare;
sursele de finanare;
fondul de rulment;
echilibrul financiar;
structura contabilitii ntreprinderii;
conceptul de bilan.

Concepte-cheie
Funciunea financiar-contabil
Activitatea financiar

Activitatea contabil
Activitatea de control financiar

Funciunea financiar-contabil

126

6.2 Activitatea financiar-contabil

Activitatea financiar-bancar are un rol deosebit i se concretizeaz n mai
multe atribuii realizate de cei care lucreaz n domeniul analizat, dup cum
urmeaz:
elaborarea bugetului de venituri i cheltuieli al organizaiei;
elaborarea propunerilor pentru credite;
solicitarea fondurilor pentru nevoi suplimentare;
realizarea de studii i analize economico-financiare;
urmrirea situaiei stocurilor de valori materiale;
asigurarea efecturii vrsmintelor la buget;
repartizarea profitului pe destinaiile legale;
ntocmirea planului valutar;
adoptarea planurilor financiare pe parcursul anului;
analizarea cauzelor care au dus la depirea fondurilor planificate;
asigurarea legturilor cu bncile;
introducerea metodelor moderne de conducere a activitii financiare.
Un obiectiv important urmrit n cadrul acestei activiti este reducerea
duratei ciclului financiar.
Ciclul financiar nseamn toate operaiunile necesare ntre transformarea
monedei n bunuri i servicii i momentul recuperrii sumelor bneti alocate
iniial.
Ciclurile financiare sunt:
cicluri financiare lungi (ale capitalurilor fixe);
cicluri financiare scurte (ale capitalurilor circulante);
cicluri financiare ale imobilizrilor (se suprapun peste mai multe
cicluri financiare ale capitalurilor circulante).
Nevoile de finanare sunt generate de ciclul de exploatare dintr-o firm.
Acesta reprezint activitile necesare ncepnd cu aprovizionarea pn la
ncasarea contravalorii produselor i serviciilor vndute clienilor.
n figura 6.1 se prezint legtura dintre ciclul de exploatare i necesarul de
finanare a acestuia.

Management

Ciclul de
exploatare

127

Aprovizionare
Plat furnizori

Perioada
de stocaj

Cheltuieli furnizori
Cheltuieli financiare

Lansare n fabricaie
Obinere de produse
finite

Ciclul de
fabricaie

Cheltuieli de fabricaie

Stocare produse
finite
Credite clieni

Stocaj
produse finite

Cheltuieli de stocare
produse finite
Cheltuieli cu credite clieni

ncasare facturi
Figura 6.1 Structura ciclului de exploatare i a necesarului de finanare

Rezult c necesarul de finanare se compune din:

cheltuieli financiare;

cheltuieli de fabricaie;

cheltuieli de stocare a produselor finite;

credite clieni.
Stabilirea corect a necesarului de finanare capt o importan deosebit
n cadrul activitilor financiare.
Nevoile de finanare sunt generate deci de ciclul de exploatare dintr-o
ntreprindere, fiind determinate de urmtoarele:
rennoirea i modernizarea utilajelor i instalaiilor existente;
cumprarea de echipamente noi;
cumprarea de terenuri i realizarea de construcii;
cheltuieli de cercetare i dezvoltare;
mprumuturi acordate sau creane de finanat ale filialelor
ntreprinderii;
fondul de comer, brevete, licene;
rambursarea mprumuturilor pe termen lung i mediu;
fonduri necesare stocrii;
nevoi de finanare a creanelor clienilor;
nevoi de ncasare (minimale), necesare exploatrii curente.

Funciunea financiar-contabil

128

Pentru acoperirea necesarului de finanat trebuie asigurate sursele de

finanare.
n figura 6.2 se prezint sintetic principalele surse de finanare.
Ciclul de exploatare se finaneaz din fondul de rulment (F r), care se
calculeaz astfel:
Fr = Sp - Ap
Sp = Cp + Dt
Ap = In
unde:
Sp = surse permanente;
Ap = alocri permanente;
Cp = capitaluri proprii;
Dt = datorii financiare ;
In = imobilizri nete (fr amortizri).
Capitaluri proprii
Pentru
finanarea
activelor
imobilizate

Surse
de
finanare

Autofinanare
Credite bancare

Capitaluri
mprumutate
(credite pe termen
mediu i lung)

mprumuturi obligatorii
Creditul-contract
de nchiriere (leasing)

Fondul de rulment

Pentru
finanarea
ciclului
de exploatare

mprumuturi
pe termen scurt
Creditul-furnizor
Scontul bancar al efectelor de comer
Factoringul
Descoperitul bancar
Figura 6.2 Surse de finanare

Management

129

ACTIV

PASIV

Active imobilizate

Capitaluri proprii

Active circulante

+
mprumuturi pe termen lung

+
Creane incasabile

Exigibilul pe termen scurt

Fond de rulment

+
Disponibil
Figura 6.3 Fondul de rulment net

Acest fond:
contribuie la finanarea, prin resurse stabile, a unei pri din activele
circulante, adic a nevoilor nscute din ciclul de exploatare;
exprim gradul de solvabilitate pe termen scurt al ntreprinderii; cu ct
este mai mare fondul de rulment, cu att i va fi mai uor ntreprinderii
s ia mprumuturi;
exprim valoric ce stocuri i ce creane nencasate poate suporta
ntreprinderea fr ca s pun n pericol situaia sa financiar.
Nevoia de fond de rulment (NFr) se calculeaz conform relaiei:
NFr = (St + Cr)-Dex,
unde:
St = valoarea stocurilor;
Cr = valoarea creanelor;
Dex = datorii de exploatare sau exigibile.
Dac aceast diferen este pozitiv, evideniaz un surplus de nevoi
temporare (ciclice) n raport cu sursele temporare (de asemenea ciclice) posibile de
mobilizat. O astfel de situaie poate fi apreciat ca fiind normal dac este
rezultatul unei politici de investiii privind creterea nevoii de finanare a ciclului
de exploatare. Altfel, nevoia de fond de rulment poate evidenia un decalaj
nefavorabil ntre lichiditatea stocurilor i creanelor i exigibilitatea datoriilor de
exploatare (ritmul ncasrilor a ncetinit, iar cel al plilor s-a accelerat).
Dac, din contr, nevoia de fond de rulment este negativ, atunci ea pune
n eviden un surplus de surse temporare n raport cu nevoile corespunztoare de

Funciunea financiar-contabil

130

capitaluri circulante. Ea poate fi apreciat ca o situaie favorabil dac este

rezultatul accelerrii rotaiei activelor circulante i al angajrii de datorii cu
scadene mai relaxante, altfel nu poate fi dect consecina unor ntreruperi
temporare n aprovizionarea i rennoirea stocurilor.
Prin desfurarea n condiii bune a activitii financiare se urmrete i
asigurarea unui echilibru financiar al ntreprinderii care se poate aprecia pe baza
analizei de bilan i a analizei contului de rezultate.
Pentru a stabili echilibrul financiar trebuie fcut o analiz a structurii
bilanului. Aa cum s-a artat posturile acestuia sunt grupate astfel:
Activ:

active imobilizate;

active circulante;

valori realizabile pe termen scurt (titluri de

plasament, creane pe termen scurt);

disponibil (n banc, n cas, n cecuri).

Pasiv:

capitaluri proprii;

datorii pe termen mediu i lung;

exigibile pe termen scurt.

Dac o parte din profit va fi distribuit proprietarilor (acesta fiind n
exigibilul pe termen scurt), putem afirma c rezultatul este afectat (restul prii de
profit fiind integrat n capitaluri proprii). Dac exist pierdere, atunci aceasta este
sczut din capitalurile proprii.
Echilibrul financiar pe termen lung i echilibrul finanrii pe termen scurt
sunt legate de mrimea fondului de rulment.
n situaia cnd fondul de rulment la un moment dat este superior nevoii de
fond de rulment, excedentul de finanare se regsete sub forma unei trezorerii nete
(Tn), concretizat n disponibiliti n conturi bancare i n cas.
Tn = Fr - NFr
La rndul ei, i trezoreria net poate fi pozitiv i negativ. Trezoreria net
pozitiv este rezultatul ntregului echilibru financiar al ntreprinderii. n acest caz,
exerciiul financiar s-a ncheiat cu un surplus monetar, expresie concret a
profitului net din pasivul bilanului. Excedentul de trezorerie urmeaz s fie plasat
eficient i n deplin siguran pe piaa monetar i/sau financiar. Trezoreria net

Management

131

negativ pune n eviden un dezechilibru financiar la ncheierea exerciiului.

Deficitul monetar astfel constatat a fost acoperit prin angajarea de noi credite.
Creterea trezoreriei nete pe perioada exerciiului contabil reprezint cash
flow-ul perioadei, respectiv fluxul monetar al exerciiului. n condiiile constanei
nevoii de fond de rulment, cash flow-ul este egal cu profiturile nete i amortizrile
acumulate i exprim disponibilitatea monetar efectiv a ntreprinderii. Un cash flow
pozitiv pune n eviden creterea capacitii reale de finanare a investiiilor
ntreprinderii i reprezint o mbogire a activului real. Un cash flow negativ
sugereaz o diminuare a capacitii reale de finanare a investiiilor i, n consecin, o
srcire a activului net real, o reducere a valorii proprietii ntreprinderii.
Pentru analiza financiar, respectiv a echilibrului financiar, structura
bilanului contabil trebuie adaptat potrivit unor criterii financiare de lichiditate i
exigibilitate, obinndu-se astfel aa-numitul bilan financiar cu urmtoarele
componente:
activele fixe (imobilizrile) Imo;
activele circulante Acr;
disponibiliti n conturile bancare i n cas Dbc;
capitaluri permanente Cpm;
datorii de exploatare Dex;
credite de trezorerie Ctr.
Aceste componente, n expresie algebric, permit, pe de o parte,
determinarea activului i pasivului iar, pe de alt parte, stabilirea fondului de
rulment, astfel:
Activ = Imo + Acr + Dbc
Pasiv = Cpm + Dex + Ctr
Fr = (Acr + Dbc)-(Dex + Ctr)
Fr = (Acr-Dex) + (Dbc-Ctr)
Totodat, schema de grupare a posturilor din bilan creeaz posibilitatea
stabilirii cu uurin a indicatorilor echilibrului financiar (fondul de rulment i
nevoia de fond de rulment).
6.3 Activitatea de contabilitate
Aceast activitate const n nregistrarea cheltuielilor i veniturilor
ntreprinderii conform cadrului normativ-legislativ din ar.
Principalele atribuii din cadrul activitii contabile sunt:

Funciunea financiar-contabil

132

asigurarea evidenei analitice i sintetice a resurselor materiale,

produselor finite i altor bunuri;
asigurarea evidenei realizrilor i rezultatelor pe baz de bilan contabil i
a situaiilor privind principalii indicatori economico-financiari;
asigurarea evidenei capitalului fix;
organizarea inventarierilor i participarea la acestea;
organizarea arhivrii i pstrrii documentelor care stau la baza
operaiilor contabile;
aplicarea prevederilor reglementrilor legate n domeniu.
n structura contabilitii ntreprinderii intr:
contabilitatea general;

contabilitatea analitic;

contabilitatea istoric;

contabilitatea previzional.
Instrumentele contabile care stau la baza adoptrii deciziilor sunt: bilanul
contabil i contul de rezultate.
Bilanul este un document contabil de sintez care prezint situaia
existent la un anumit moment ca rezultat al activitii desfurate n perioada
precedent i cuprinde inventarul resurselor de care dispune ntreprinderea, nscrise
n pasiv, i al utilizrii acestora, nscrise n activ.
Dac se nregistreaz un excedent al activului fa de pasiv, rezult c perioada
respectiv s-a ncheiat cu un profit a crui valoare se nscrie n pasivul bilanului;
pentru situaia invers se constat o pierdere consemnat n partea de activ. Bilanul
trebuie s fie ntotdeauna echilibrat, aceast echilibrare realizndu-se pe seama
profitului sau a pierderilor.
n partea de activ a bilanului posturile se mpart n trei mari grupe: activ
imobilizat, activ circulant i conturi de regularizare i asimilate.
Activul imobilizat cuprinde n cea mai mare parte bunurile utilizabile pe
parcursul a mai multor exerciii, a cror rotaie este lent: imobilizri necorporale,
imobilizri corporale i imobilizri financiare.
Imobilizrile necorporale includ cheltuielile de nfiinare, de cercetaredezvoltare, concesiunile, brevetele, licenele, mrcile i fondul comercial. Aceste
cheltuieli sunt specifice operaiunilor care condiioneaz existena i dezvoltarea
ntreprinderii, dar nu sunt legate de producia propriu-zis de bunuri i servicii.
Imobilizrile corporale se refer la bunurile fizice, adic la terenuri,
construcii, instalaii tehnice, maini i utilaje etc. Aceste imobilizri sunt

Management

133

contabilizate la preul lor de achiziie (imobilizri brute) i micorate prin

deprecierea survenit de-a lungul timpului (amortismentul), pentru a calcula
valoarea lor contabil (imobilizarea net).
Imobilizrile financiare reprezint toate titlurile de participare i toate
formele pe care participaiile le pot lua n activitatea economic: creane legate de
participaii, mprumuturi, depozite sau garanii.
Activul circulant cuprinde acele elemente de patrimoniu care, prin natura
lor, nu rmn o perioad ndelungat n ntreprindere, ci sunt supuse unor micri
ciclice i continue. n activul circulant se includ: stocurile de materii prime i
materiale n prelucrare, creanele, valorile mobiliare de plasament i
disponibilitile.
Stocurile de materii prime i materiale n prelucrare cuprind toate materiile
prime, materialele, produsele intermediare, piesele i subansamblele destinate
transformrii lor n cadrul procesului de producie, la care se adaug mrfurile
destinate comerului, ca i produsele finite sau n curs de fabricaie care vor fi
vndute ulterior.
Creanele. Aceast poziie a activului circulant nglobeaz toate mprumuturile
legate de teri (clieni, administraie, avansri acordate personalului etc.).
Valorile mobiliare de plasament. Sub aceast denumire sunt regrupate alte
titluri dect cele luate n calcul la imobilizrile financiare, pentru c ele sunt
achiziionate de ntreprindere n vederea realizrii unui ctig de capital pe termen
scurt.
Disponibilitile reprezint lichiditile deinute de ntreprindere n cas, n
conturile bancare proprii, sub form de cecuri etc.
Conturile de regularizare i asimilate. La sfritul exerciiului se constat
c anumite cheltuieli nu au fost nregistrate n conturile ntreprinderii, dar c ele
corespund unor cumprri de bunuri i servicii a cror furnizare sau prestaie va
interveni ulterior. Datorit semnificaiei lor aparte, aceste cheltuieli nu pot fi
incluse n activul circulant i nici n cel imobilizat. S-a convenit deci s se
efectueze din aceste cheltuieli numai partea ce revine exerciiului n cauz. Ca
poziii la aceast rubric apar cheltuielile nregistrate n avans (anticipate),
decontri din operaii n curs de clarificare i diferenele nefavorabile de curs
valutar.
n partea de pasiv a bilanului se nscriu urmtoarele grupe de posturi:
capitaluri proprii, provizioane pentru riscuri i cheltuieli, datorii i conturile de
regularizare i asimilate.

Funciunea financiar-contabil

134

Capitalurile proprii reprezint evaluarea contabil a tuturor fondurilor

investite de proprietari la sfritul exerciiului. Ele apar sub diverse rubrici, cum ar
fi: capitalul social, primele de emisiune, rezultatul reportat, rezervele (beneficii
conservate n cadrul ntreprinderii), rezultatul exerciiului, subvenii pentru
investiii.
Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli reprezint datorii cu scaden
nedeterminat, care, din punct de vedere financiar, se traduc printr-un surplus
monetar la dispoziia ntreprinderii, att timp ct riscurile i cheltuielile acoperite
prin provizioane nu apar.
Datoriile sunt regrupate la aceeai rubric, indiferent de termenul lor, i se
mpart n dou categorii:
datorii financiare, reprezentnd mprumuturile ntreprinderii la instituii
financiare, respectiv mprumuturi obligatare convertibile, alte
mprumuturi obligatare i datorii contractate de la organismele de credit;
alte datorii, adic acele datorii legate de activitatea de producie, cum ar
fi: avansuri i aconturi primite pentru comenzi n curs, datorii la
furnizori, datorii sociale i fiscale etc.
Conturile de regularizare i asimilate. Ca i n cazul activului, la sfritul
exerciiului anumite ncasri au putut fi percepute i contabilizate naintea
efecturii unor prestaii sau vnzri efective a unor produse. Aceste sume sunt la
dispoziia ntreprinderii, n timp ce o parte a prestaiilor necesare nu s-ar desfura.
Exist deci o datorie de natur invers celei prezentate la activ. n cazul n care
prestaia nu va avea loc dintr-un motiv oarecare, ntreprinderea va fi datoare
clientului su. Tot aici sunt incluse i diferenele favorabile de curs.
Contul de profit i pierdere se utilizeaz pentru determinarea rezultatului
financiar al exerciiului care, dup natura activitii degajate, se compune din:
rezultatul din exploatare;
rezultatul financiar;
rezultatul excepional.
Rezultatul din exploatare se determin ca diferen ntre veniturile i
cheltuielile din exploatare, conform relaiei:
Rex = Vex Cex
unde:
Rex = rezultatul din exploatare;
Vex = veniturile din exploatare;
Cex = cheltuielile pentru exploatare.

Management

135

La rndul lor, veniturile din exploatare se determin cu ajutorul relaiei:

Vex = CA Sps + AVex,
unde:
CA = cifra de afaceri;
Sps = soldul produciei stocate sau imobilizate;
AVex = alte venituri din exploatare (subvenii de exploatare, provizioane
privind activitatea de exploatare).
Cheltuielile de exploatare se determin cu ajutorul relaiei:
Cex = Cmv + Cm + LSP + CP + A + ACex,
unde:
Cmv = costul mrfurilor vndute;
Cm = cheltuielile materiale (cheltuielile cu materii prime, materiale
auxiliare, combustibil, energie, ap etc.);
LSP = costul lucrrilor i serviciilor prestate de teri;
CP = cheltuielile de personal (salariile i cheltuielile cu asigurrile i
protecia social);
A = amortizarea mijloacelor fixe;
ACex = alte cheltuieli de exploatare.
Rezultatul financiar se determin ca diferen ntre veniturile financiare i
cheltuielile financiare, conform relaiei:
Rfin = Vfin - Cfin,
unde:
Rfin = rezultatul financiar;
Vfin = veniturile financiare (veniturile din valorificarea titlurilor de
portofoliu, veniturile din modificarea cursurilor valutare, veniturile
din dobnzi ncasate pentru disponibilitile existente n conturile
bancare);
Cfin = cheltuielile financiare (pierderile legate de participaii, diferenele
nefavorabile din vnzarea titlurilor de portofoliu, diferenele
nefavorabile din modificarea cursurilor valutare, cheltuielile cu
dobnzile pltite pentru creditele angajate etc.).

Funciunea financiar-contabil

136

Prin cumularea rezultatului din exploatare cu rezultatul financiar se obine

rezultatul curent al activitii.
Rezultatul excepional se determin ca diferen ntre veniturile excepionale i cheltuielile excepionale.
Veniturile excepionale reprezint veniturile din vnzarea unor active
imobilizate, venituri din prescrierea unor datorii, valoarea mijloacelor fixe primite
cu titlu gratuit etc.
Cheltuielile excepionale constituie diferenele nefavorabile din vnzarea
unor active imobilizate, pierderile nregistrate ca urmare a prescrierii unor creane
sau a insolvabilitii unor clieni sau debitori, amenzi i penalizri pltite.
Prin cumularea rezultatului curent al activitii cu rezultatul excepional se
obine rezultatul brut al exerciiului.
Dac din rezultatul brut al exerciiului se scade impozitul pe profit datorat
bugetului, conform legii, se obine rezultatul net al exerciiului.
Prin examinarea informaiilor furnizate de aceste instrumente ale
contabilitii se pot determina anumii indicatori, cum ar fi:
gradul de independen financiar a ntreprinderii (raportul dintre
resursele proprii i totalul resurselor);
gradul de existen a fondului de rulment (raportul dintre capitalurile
permanente i activul imobilizat sau dintre capitalul circulant i datoriile
pe termen scurt);
necesitatea fondului de rulment (raportul dintre cifra de afaceri i
stocuri).
6.4 Activitatea de control financiar
Prin aceast activitate se verific respectarea normelor legale cu privire la
existena, legalitatea, utilizarea i pstrarea valorilor materiale i bneti. Controlul
financiar poate fi fcut din interiorul ntreprinderii i din afara acesteia.
Un rol important l au organismele de control financiar nfiinate prin legi
care urmresc desfurarea activitii firmelor n limitele legalitii. Managerii
trebuie s pun un accent deosebit pe activitatea de control financiar.
Controlul financiar este o component important a controlului n cadrul
ntreprinderii, aa cum rezult din figura 6.4.

Management

137

Controlul prin contabilitatea

analitic

Controlul

Control prin experi contabili

din exterior

Pentru
ntreprinderi mici
i mijlocii

Control bugetar
(la ntreprinderi cu structur
bugetar bine conturat)
Control de gestiune
(la ntreprinderi care reprezint
sisteme importante n cadrul
economiei)

Figura 6.4 Componentele controlului n ntreprindere

n acest capitol sunt prezentate succint elementele privitoare la activitile

financiar-contabile, deoarece dvs. le aprofundai la disciplinele de specialitate pe
parcursul anilor de studiu.

6.5 Teste de autoevaluare

1) Funciunea financiar-contabil;
a) asigur evidena elementelor de capital fix;

b) asigur materiile prime necesare desfurrii produciei;

c) asigur evidena produsului firmei;
d) a, b, c sunt false.
2) Ciclul de exploatare se finaneaz din:
a) mprumuturi pe termen lung;

b) mprumuturi pe termen scurt;

c) din fondul de rulment;

Funciunea financiar-contabil

138

d) a, b, c sunt false.
3) n cadrul surselor de finanare putem meniona:
a) majorarea preurilor la produsele vndute;
b) credite pe termen mediu i lung;
c) mprumuturi pe termen scurt;
d) furtul n anumite firme;
e) a, b, c, d sunt false;
Argumentai rspunsurile date.
Rspunsuri corecte:
1a
2 b, c
3 b, c.

6.6 Rezumatul capitolului

Funciunea financiar-contabil este reprezentat de ansamblul activitilor

prin care se realizeaz obiectivele privind obinerea i folosirea mijloacelor
financiare necesare ntreprinderii. Activitile acestei funciuni sunt prezentate n
aa fel nct s fie surprinse uor legturile dintre ele i rolul fiecreia n
funcionarea normal a firmei.
ntre activitile importante ale acestei funciuni regsim activitatea
financiar (ca ansamblu de atribuii prin care se are n vedere obinerea i folosirea
mijloacelor financiare necesare organizaiei) i activitatea contabil (ansamblu de
atribuii ale organizaiei prin care se urmrete nregistrarea i evidena n expresie
valoric a fenomenelor economice din cadrul ntreprinderii). Unii specialiti n
domeniu includ n cadrul acestei funciuni i activitatea de control financiar intern.
Deoarece reflect din punct de vedere economic toate celelalte activiti ce se
desfoar n cadrul ntreprinderii prin prisma unor elemente valorice integrative,
funciunea financiar-contabil are un caracter sintetic.

Management

139

6.7 Bibliografie

1. Prvu, Florea; Olaru, Silvia, Managementul ntreprinderii, Editura

Lumina Lex, Bucureti, 2010, pp. 141-148.