Ministerul Educaiei Cercetrii Tineretului i Sportului Universitatea 1 Decembrie 1918Alba Iulia Specializarea: Contabilitate i Informatic de Gestiune Forma de Invtmant : Zi

Misiune de Audit n Baza Situaiilor Financiare Anuale ale Societii Comerciale SC. Rapel. Aferent Exerciiului Financiar 2010

Student : Isac Ecaterina, Marginean Alexandra Contabilitate i Informatic de Gestiune Grupa 311,312

Alba Iulia
2011

Cuprins CAPITOLUL 1 Introducere..

ACCEPTAREA MANDATULUI I CONTRACTAREA LUCRRILOR DE AUDIT 1.1 Acceptarea mandatului. 1.1.1 Cunoaterea general a intreprinderii.. 1.1.2 Aprecieri cu privire la independea i absena incompatibilitilor 1.1.3 Examenul de competent corespunzatoare specificului ntreprinderii 1.1.4 Contractul cu expertul sau cenzorul anterior 1.1.5 Decizia de acceptare a mandatului 1.1.6 Intocmirea fiei de acceptare a mandatului 1.2 Contractarea lucrrilor de audit..

CAPITOLUL 2.
ORIENTAREA I PLANIFICAREA AUDITULUI 2.1 Scurt Istoric al Societii Comerciale Rapel SA. 2.1.1 Obiectul i tipul de activitate. 2.2.2 Trasturi caracteristice ntreprinderii Rapel SA 2.2 Stabilirea pragului de semnificaie 2.3 Redactarea planului de misiune. 2.4 Elaborarea programului de munc

CAPITOLUL 3..
APRECIEREA CONTROLULUI INTERN 3.1 Etapele aprecierii controlului intern. 3.1.1.1 Descrierea procedurilor 3.1.1.2 Intelegerea i descrierea domeniilor semnificative.. 3.2.1 Testele de conformitate 3.1.3 Evaluarea preliminar 3.1.4 Testele de permanen 3.1.5 Evaluarea final i incidena asupra misiunii de audit. 3.2 Raportul asupra controlului intern... 3.2 Importana controlului intern pentru auditor

CAPITOLUL 4.
CONTROLUL CONTURILOR 4.1 Elementele probante n audit. 4.2 Programul de control. 4.3 Tehnici de control pentru obinerea elementelor probante.

CAPITOLUL 5.
EXAMENUL SITUAIILOR FINANCIARE

CAPITOLUL 6..
EVENIMENTE POSTERIOARE NCHIDERII EXERCIIULUI

CAPITOLUL 7
7.1 Utilizarea lucrrilor unui alt auditor 7.2 Utilizarea lucrrilor unui expert..

CAPITOLUL 8
STABILIREA OPINIEI I NTOCMIREA RAPORTULUI DE AUDIT 8.1 Rolul raportului de audit 8.2 Coninutul Raportului de audit.. CAPITOLUL 9 .. DOCUMENTAREA LUCRRILOR DE AUDIT 9.1 Dosarul exerciiului 9.2 Dosarul permanent Concluzii BIBLIOGRAFIE..

INTRODUCERE
Auditul a fost cunoscut la nceputurile secolului al XVIII-lea, fr a fi precizat data exact sau localizarea geografic ntr-un stat. Istoria economic delimiteaz mai multe etape ale auditului, difereniate n funcie de categoria social care ordona auditul, numii ordonatori de audit, n funcie de auditori i de obiectivele auditului. Pn la nceputul secolului al XVIII-lea, auditul era ordonat de regi, mprai, biseric i stat cu un singur obiectiv: cel de pedepsire a hoilor pentru fraud i prevenirea unor astfel de fapte cu scopul de a proteja patrimoniul propriu al acelei entiti. Astzi, fenomenele social economice sunt complexe i nu mai pot fi analizate multilateral pentru a clarifica anumite aspecte dect cu concursul specialitilor de nalt probitate moral i profesional. Faptele analizate, operaiunile i documentele au ca scop formularea unor opinii care atestau imaginea fidel a conturilor,calitatea controlului intern, respectarea normelor i protecia contra fraudelor naionale i internaionale. Perspectiva aderrii Romniei la Uniunea European a impus introducerea sa i n ara noastr. Etimologia cuvntului audit provine de la latinescul AUDIRE i nseamn a asculta. Englezii i dau semnificaia de verificare, revizie contabil, bilan. Auditorii, ca specialiti cu o pregtire teoretic superioar, cu o autoritate i competen, sunt denumii experi. n ara noastr, profesia contabil a fost umbrit la limita simplului funcionar de aplicare a celor mai simple operaii matematice, n lunga istorie a deceniilor comuniste. Dup aproape 55 de ani (1994), aceast profesie onorabil i responsabil este repus n drepturile sale. Expertul

contabil, conform reglementrilor legale n vigoare, are dreptul s audieze bilanul contabil. Muli autori din ara noastr i din strintate au definit activitatea de audit ca fiind examinarea profesional a unei informaii cu scopul de a exprima o opinie responsabil i independent n raport cu un criteriu de calitate. Conform normelor naionale de audit, o misiune de auditare a situaiilor financiare are ca obiectiv exprimarea de ctre auditor a unei opinii potrivit creia situaiile financiare au fost stabilite, n toate aspectele lor semnificative, conform unei referine contabile identificate. Auditul este chemat s exprime o opinie independent asupra situaiilor financiare, menit s apere n mod egal pe toi utilizatorii de informaie contabil11. Pe baza opiniei lor, utilizatorii iau decizii care necesit evaluarea capacitii ntreprinderii de a genera fluxuri de numerar pentru a plti angajaii, furnizorii, dobnzile, de a rambursa creditele i de a plti dividendele. Pentru a evalua capacitatea de a genera numerar, informaiile trebuie sintetizate asupra poziiei financiare, performanei i modificrile ce sunt posibile s apar cu privire la solvabilitatea i lichiditatea ntreprinderii. Informaiile despre structura financiar sunt utile pentru a anticipa nevoile viitoare de creditare, modul n care beneficiile i fluxurile viitoare de trezorerie vor fi repartizate ntre cei care au interes fa de ntreprindere.

CAPITOLUL 1
ACCEPTAREA MANDATULUI I CONTRACTAREA LUCRRILOR DE AUDIT 1.1 Aceptarea mandatului nainte de a contracta o lucrare de audit a situaiilor financiare ale unei entitti, auditorul trebuie s aprecieze posibilitatea de a ndeplini aceast misiune, trebuie s tin seama de unele reguli profesionale i de daontologie. Aciunile ntreprinse n aceast etap permit auditorului s colecteze informaiile necesare fundamentrii deciziei de acceptare a misiunii, care se refer la: 1. Cunoaterea global a ntreprinderii.
2. Examenul de independen i de absen a incompatibilitatilor. 3. Examenul competenei. 4. Contactul cu fostul auditor sau cenzor. 5. Decizia de acceptare a mandatului. 6. Fia de acceptare a mandatului.

1.1.1 Cunoaterea global a ntreprinderii.

n afar elementelor de identificare a ntreprinderii, auditorul caut s obin elementele care sa i permit aprecierea celor mai importante riscuri existente, retinnd observaii cum ar fi: control intern insuficient sau cu carente notabile contabilitate neinut corect i la timp atitudinea conducatorilor fa de respectarea legii i a organelor publice i administrative personal incompetent rotaia cadrelor prea mare i anormal riscuri fiscale

Date generale despre firma audiat: Denumirea societii auditate : SC RAPEL Sodiul social : str. Principal nr.1, Rahau-Sebe. Jud. Alba. Forma de proprietate. Societate comercial cu raspundere limitat Activitatea principal : Producia i comercializarea articolelor de marochenarie i a confeciilor de piele. 1.1.2 Examenul de independen i de absen a incompatibilitilor. Orice nou mandat trebuie examinat n raport cu regulile de independen i de incompatibilitate fixate prin normele interne ale profesiei. Auditorul trebuie s examineze: - lista clienilor si sau ai societii de expertiz n care lucreaz pentru a se asigura ca nu exista deja o activitate remunerat din partea intreprinderii respective. - situaia sa i a membrelor de familie n legatur cu eventualele interese n intreprindere n cauz. 1.1.3 Examenul competentei. Lipsa experienei n anumite sectoare poate face dificil misiunea auditorului el trebuie s se asigure ca propriile compeente ale personalului sau salariat sau ale colaboratorilor folosii sunt suficiente pentru exercitarea misiunii. 1.1.4 Contractul cu fostul auditor sau cenzor Auditorul trebuie s se informeze n legatur cu motivele demisiei sau refuzului de rennoire a mandatului fostului auditor sau cenzor i mai ales, dac nu cumva au fost dezacorduri n ce priveste: respectarea normelor legale, aplicarea msurilor stabilite, stabilirea onorariilor etc. 1.1.5 Decizia de acceptare a mandatului Dupa analiza factorilor de risc, auditorul poate lua urmatoarele decizii:

- accept un mandat fr riscuri aparente. - accept mandatul ns va necisita o supraveghere i msuri particulare. - refuz mandatul. 1.1.6 Fia de acceptare a mandatului O astfel de fi poate servi ca act justificativ al deciziei de acceptare a misiunii. Ea are ca obiective: - Posibilitatea de a colecta informaiile de baz pentru identificarea intreprinderii, a conducerii sale, a obiectului de activitate, a taliei sale, etc. - De a materializa lucrarile efectuate naintea acceptrii. - Analiza situaiei ntreprinderii i a riscurilor sale. - Contactele cu predecesorul n profesie. - Vizitarea ntreprinderii i contacte cu conducerea.

1.2

Contractarea lucrrilor de audit

Normele legale romneti prevd obligaia c activitatea profesionitilor contabili s se desfsoare pe baza de contracte de prestri servicii far a se face vreo distincie ntre misiunile de audit legal - care presupun desemnarea acestor profesioniti de ctre adunarea general a ntreprinderii auditate i misiunile de audit contractual. Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 210 prevede c auditorul i clientul trebuie s convin termenii i condiiile de realizare a misiunii de audit care vor fi consemnai ntr-o "Scrisoare de misiune de audit" ("Lettre de mission d'audit" sau "Angajament letter") sau n orice alt tip de contract adecvat. Indiferent de form pe care o mbrac relaia contractual, din documentul respectiv nu trebuie s lipseasc termenii i conditiile urmatoare: - Obiectivul auditului situaiilor financiare. - Responsabilitatea,conducerii ntreprinderii cu privire la pregatirea i prezentarea situaiilor financiare. - Forma oricarui raport sau alte comunicri n legatur cu rezultatele misiunii de audit.
Necesitatea de a avea acces fr restricii la orice document contabil, piese justificative sau alte informaii solicitate.

Auditorul poate, n plus, sa doreasc sa introduc n "Scrisoarea de misiune" prevederi referitoare la: - Aspecte privind planificarea auditului; - Descrierea altor scrisori, corespondente sau rapoarte pe care el prevede s le trimit clientului - Dorina de a primi o confirmare scris din partea conducerii ntreprinderii-client cu privire la declaraiile fcute de aceast, cu diferite ocazii, referitoare la audit

CAPITOLUL 4 CONTROLUL CONTURILOR

Controlul conturilor este o etap succesiv sau concomitent cu cea a controlului intern, funciei de experien auditorului.

1.1 Elementele probante n audit

Potrivit Standardelor Internaionale de Audit, elementele probante ntr-o misiune de audit reprezint informaii obinute de auditor pentru a ajunge la concluzii pe care acesta i fondeaz opinia, aceste informaii constau n documente justificative i documente contabile

care stau la baza situaiilor financiare i care sunt coroborate cu informaii din alte surse. Elementele probante sunt obinute printr-o combinare adecvat a testelor de procedur cu controalele substantive sau numai prin controalele substantive. Testele de procedur sunt testele care permit obinerea de elemente probante privind eficacitatea conceperii i funcionrii sistemelor contabile i de control intern. Controalele substantive sunt controale proprii ale auditorului n contabilitatea ntreprinderii i constau n proceduri care urmresc obinerea elementelor probante prin care sunt detectate anomalii semnificative n situaiile financiare ele sunt de dou tipuri: controale privind tranzaciile, operaiile i soldurile conturilor; proceduri analitice care constau n analiza tendinelor i rapoartelor semnificative,

examenul variaiior i examene de coeren cu alte informaii. n functie de credibilitatea informaiilor obinute n etapele precedente, auditorul stabilete programele de control a conturilor pe baza crora s poat obine elementele probante necesare fundamentrii opiniei sale. Aceast etap a misiunii are, deci, ca obiectiv reunirea elementelor probante pentru a putea exprima o opinie motivat asupra conturilor anuale, ceea ce presupune asigurarea respectrii regulilor legale i regulamentare de ctre ntreprindere i anume:
regulile de prezentare i de evaluare stipulate n normele legale i n cele profesionale

reguli de pruden regulile referitoare la inventarieri

reguli de inere a registrelor i a contabilitii existena activelor i faptul c acestea apartin ntreprinderii pasivele patrimoniale, veniturile i cheltuielile ce privesc ntreprinderea n cauz.

4.2 Programul de Control

Pentru stabilirea programului de control, auditorul va utiliza planul de misiune i foaia de sintez a aprecierii controlului intern, documente ce asigur legtura cu etapele precedente. Programul de control poate fi stabilit pe o foaie de lucru special, care conine rubricile.urmtoare: - lista controalelor de efectuat, ordonat pe seciunile situaiilor financiare; aceste controale trebuie ct mai bine detaliate pentru a fi uor de identificat documentele i

informaiilenecesare a se solicita intreprinderii; - ntinderea eantionului: innd seama de pragul de semnificaie i de evenimentele erori ce pot fi descoperite, este indicat ca n aceast coloan s se menioneze volumul sondajelor de efectuat pentru controlul respectiv; - indicarea datei la care a fost efectuat controlul este foarte important, avnd n vedere c, calitatea unui control depinde de data la care s-a efectuat. Aceast coloan va fi completat pe msura avansrii programului de control, ceea ce permite urmrirea cronologic a lucrrilor; - o referin pentru foaia de lucru; - probleme ntlnite: aceast coloan se folosete pentru supervizarea lucrrilor i pentru a stabili sinteza rezultatelor controalelor.

4.3 Tehnici de control pentru obinerea elementelor probante

Aceast presupune intervenia proprie a auditorului n contabilitatea firmei, are drept scop stabilirea elementelor probante adic acele acte, documente, informaii pe baza crora auditorul i va forma opinia. Elementele probante trebuie s ndeplineasc 2 caliti: 1. S fie sufieciente se determina prin raportarea la nr.total al constatrilor 2. S fie juste se stabilesc n raport cu gradul de adecvare a constatrilor. Principalele tehnici pentru obinerea elementelor probante sunt: 1.Inspecia fizic i observaia: se folosesc pt. auditul activelor.Inspecia fizic const n participarea la inventarierea general a firmei. Participarea presupune intervenia auditorului n 3 momente diferite: -naintea inventarierii cnd auditorul studiaz procedurile stabilite pt. efectuarea inventarierii -n timpul inventarierii cnd auditorul face 2 lucrri: observaia asupra modului n care comisiile de inventar respect procedurile prestabilite i reinventaierea prin sondaj -Dup inventariere cnd verific modul de evaluare a stocurilor, de stabilire a diferenelor i de regularizare a rezultatelor inventarierii n contabilitate. Neparticiparea la inventariere a auditorului conduce la alt opinie de audit dect cea fr reserve, dac nu a gsit metode alternative prin care s se conving de certitudinea stocurilor i soldurilor.

2.Circularizarea sau confirmarea direct: se folosete la auditul conturilor de teri.Se trimit la teri de ctre firma client sau auditor, o circular pt. confirmarea soldurilor, rspunsurile se primesc pe adresa firmei client. 3.Studiul documentelor intrate i ieite din firm n auditul activitii de la sfritul exerciiului 4. Examenul analitic pentru stabilirea riscului legat de faliment.

CAPITOLUL 5 1.1 Examenul situaiilor financiare

Situaiile financiare (bilan, contul de profit i pierdere i celelalte componente) constituie documente de sintez a contabilitatii asupra crora auditorul i exprim opinia. Controalele efectuate asupra conturilor i-au permis auditorului s obtin unele elemente probante pe baza caror s trag concluzii cu privire la diferite posturi i rubrici din situaiile financiare. Pentru a-i putea exprima opinia, auditorul trebuie s confirme c situatiile financiare sunt n acord cu concluziile sale i c ele reflecta corect deciziile conducerii ntreprinderii i dau o imagine fidel a activitii i a situaiei financiare a ntreprinderii.

Examenul situatiilor financiare are ca obiect verificarea:

- Faptului c bilanul, contul de profit i pierdere i celelalte componente ale situaiilor

financiare sunt coerente, concord cu datele din contabilitate, sunt prezentate conform principiilor contabile i reglementrilor n vigoare i tin cont de evenimentele posterioare datei de nchidere. - Faptului c anexele comport toate informaiile de importan semnificativ asupra situaiei patrimoniale, financiare i rezultatelor obinute.

Un obiectiv central al examinrii situaiilor financiare l constituie verificarea dac acestea dau o imagine fidel, clar i complet a poziiei financiare (patrimoniului) ntreprinderii, prin: inerea corect i la timp a contabilitii
Existena inventarierii patrimoniului, a corectei valorificri a acesteia i a

cuprinderii acestui rezultat n situaiile financiare. preluarea corect n balan de verificare a datelor din conturile sintetice i concordana dintre acestea i conturile analitice.
Corecta efectuare a operaiilor legate de nregistrarea sau modificarea

capitalului social.
Corecta evaluare a elementelor patrimoniale conform reglementrilor n

vigoare.

Corelarea datelor din anexe cu cele din bilan.

REGULI GENERALE DE EXAMINARE A SITUAIILOR FINANCIARE

Examinarea general a situaiilor financiare are ca obiective principale verificarea dac bilanul, contul de profit i pierdere, situaia fluxurilor de trezorerie i notele la conturile anuale. Bilanul Auditorul trebuie s obin un grad rezonabil de asigurare c bilanul respect concepiile fundamentale de baz ale contabilitii: - continuitatea activitii de exploatare; - contabilitatea de angajamente. Lipsa continuitii activitii ntr-un viitor previzibil impune un alt tip de evaluare la nchiderea bilanului.

Auditul contului de profit i pierdere contul de rezultate reprezint totalitatea cheltuielilor efectuate i a veniturilor generate n urma consumurilor de resurse de ctre o ntreprindere n cursul unui exerciiu financiar. Auditorul, pe baza obiectivelor de audit, se asigur dac: - toate cheltuielile au fost incluse n situaiile financiare; - toate cheltuielile i cumprrile au fost corect nsumate i corect nregistrate; - aceste cheltuieli i achiziii au fost tranzacii reale n activitatea entitii auditate. Sumele evideniate n situaiile financiare sunt conforme cu instrumentrile tehnice contabile;toate achiziiile i cheltuielile sunt aferente exerciiului financiar al perioadei curente Analiza fluxurilor de trezorerie de exploatare, investiie i finanare permite auditorului s fac aprecieri asupra fluxului net de trezorerie din activitatea de exploatare, asupra fluxurilor specifice ciclului de investire i finanare pe termen lung. Analiza fluxurilor de trezorerie de exploatare, investiie i finanare permite auditorului s fac aprecieri asupra fluxului net de trezorerie din activitatea de exploatare, asupra fluxurilor specifice ciclului de investire i finanare pe termen lung.

CAPITOLUL 8 Stabilirea opiniei i ntocmirea raportului de audit

Obiectivul auditorului este de a exprima clar o opiniemodificat adecvat cu privire la situaiile financiare, necesar atunci cnd: (a) Auditorul concluzioneaz, pe baza probelor de audit obtinute c situiile financiare luate per ansamblu nusunt lipsite de denaturri semnificative

(b) Auditorul nu este capabil s obin probe de audit suficiente i adecvate pentru a concluziona c situaiile financiare luate per ansamblu nu sunt lipsitede denaturri semnificative. Potrivit Standardelor Internaionale de Audit ale IFAC aprobate a fi asimilate i la noi n ar prin O.G. 75/1999, auditorul trebuie s revizuiasc i s evalueze concluziile ce rezult din probele de audit obinute ca baz pentru exprimarea unei opinii asupra situaiilor financiare. n acest sens se are n vedere faptul, dac situaiile financiare au fost ntocmite n conformitate cu cadrul general de raportare financiar acceptat ce poate s fie:
1. Standardele Internaionale de Contabilitate; 2. standarde sau practici naionale relevante; 3. cerinele statutare.

Raportul de audit trebuie s conin n scris o exprimare clar a opiniei asupra situaiei financiare considerate ca un ntreg. Rezultatele misiunii de audit sunt evedeniate n Raportul de audit, ce se ntocmeste de ctre auditor la finalizarea fiecarei activiti de audit n forma scris i n forma corespunzatoare n raport n care i exprim opinia asupra situaiilor financiare audiate, alte observatii asupra acestora. Raportul de audit trebuie s fie usor de inteles i lipsit de ambiguiti i s cuprind numai informaii sustinute de probe de audit suficiente i relevante, s fie complet,exact, obiectiv,convingator, consis i uniform, astfel ncat s fie ntocmit n conformitate cu standartele auditate. Opinia are n vedere situaiile n ansamblu lor evitandu-se astfel unele delimitari excesive. Opinia ofer utilizatorului raportului o apreciere de ansamblu asupra domeniului auditat. n exprimarea opiniei de audit, auditorul foloseste termeni care depind de cadru juridic specific domeniului auditat, care trebuie sa exprime , fr ambiguitate daca sunt sau nu rezerve. ntr-o misiune de audit de baz exist patru tipuri de opinie: 1. Opinia fr rezerve (curat) 2. Opinia cu rezerve (opinie calificat) 3. Opinia defavorabil
4. Imposibilitatea de a exprima o opinie

Opinia fr rezerve (curat) Acest tip de opinie este exprimat de auditor cand s-a ajuns laconcluzia c: a) situaiile financiare au fost ntocmite cu respectarea principiilor i politicilor contabile aplicabile i ofer sub toate aspectele materiale, o imagine fidel i real asupra operaiilor financiare ale entitii. b) situatiile financiare reflect cu fidelitate poziia financiar a entitii auditate. Tranzaciile financiare s-au efectuat n conformitate cu prevederile i reglementarile legale n vigoare. c) toate informaiile de importan semnificativ cu privire la situaiile financiare sunt corect menionate. Opinia cu rezerve (opinie calificat) Aceast form a opiniei este exprimat atunci cand
-

auditorul are ndoieli sau nu este de acord cu unul sau mai multe elemente ale situaiilor financiare care sunt materiale (au importan semnificativ) dar nu sunt fundamentale pentru bun intelegere a situaiilor financiare, acestea exprim o opinie calificat sau opinie cu rezerve. Opinia se exprim n termeni care indic un rezultat nesatisfactor asupra unor aspecte ale auditului,specificnd clar i precis elementele cu care auditorul nu este deacord sau pe care le consider ndoielnice i care l-au determinat s exprime o opinie cu rezerve.

Opinia defavorabil Este exprimat cand auditorul nu poate exprima o opinie asupra ansamblului situaiilor financiare din cauza dezacordului profund ce-l mpiedic s formuleze o opiniei cu rezerve, acest refuz exprimarea unei opinii cu rezerve asupra situaiilor financiare. Imposibilitatea de a exprima o opinie Auditul exprim acest tip de opinie atunci cnd se afl n imposibilitatea de a formula o opinie asupra ansamblului situaiilor financiare, deoarece exist inexactiti n situaia financiara sau limitarea ariei de cuprindere a auditului mpiedic s obtina suficiente probe pentru a sustine o opinie cu rezerve.Auditorul trage concluzia c efectele poteniale care decurg din lipsa probelor sunt att de materiale (semnificative) ncat situatiile financiare n

ansamblu lor ar putea prezenta eronat poziia financiar a entitii auditate. n acest caz, auditorul renun s exprime o opinie. n raportul su, acesta va specifica clar c se afla n imposibilitatea de a exprim o opinie i va preciza clar toate elementele de incertitudine.

8.1 Rolul raportului de audit

Raportul de audit are un triplu rol:
1. Instrument de comunicare cu utilizatorii situaiilor financiare emise de entitatea

auditat, respectiv cu publicul, precum i cu acionarii pentru decizii economice

2. Instrument de confirmare a ncrederii publicului i actionarilor n situaiile

financiare prezentate de o entitate 3. Instrument de identificare a responsabilitilor pentru auditor i pentru conducerea entitii auditate.

8.2 Coninutul Raportului de audit

Raportul de audit trebuie s conin:
Relaia contractuala de executare a misiunii de audit Observaiile reieite din diverse verificri Informaiile a cror meniune n raport este prevazut expres de lege; Menionarea responsabilitilor pentru auditor i pentru conducerea ntreprinderii Descrierea obiectivelor i natura misiunii de audit Situaiile care fac s apar incertitudini Natura i locul observaiilor n raport

Titlul Destintarul Paragraful introductiv

Paragraful cuprinzand natura i intinderea lucrarilor de audit

Paragraful opiniei Data raportului Adresa i datele auditorului Semnatura auditorului

CAPITOLUL 2 ORIENTAREA I PLANIFICAREA AUDITULUI

Orientarea i planificarea auditului este cea de-a doua etap a misiunii de audit statutar. Pe baza dateloc culese de ctre auditor n aceast etap, se vor determina natura i ntinderea interveniilor care urmeaz a fi interprinse de ctre auditor pe parcursul misiunii i se vor stabili msurile organizatorice necesare pentru executarea lucrriilor de auditare cu maxim de eficien i n cadrul termenelor stabilite. O planificare eficient a activitii de audit concur la asigurarea unei atenii corespunztoare asupra domeniilor importante de audit, indentificarea aspectelor eseniale i operativitatea activitii. Auditorul trebuie s planifice auditul ntr-o manier n care s se asigure c misiunea va fi ndeplinit n condiii de economicitate, eficien, eficacitate i la termenul convenit. Planificarea auditului const n construirea unei strategii generale i abordridetaliate cu privire la natura, durata i gradul de cuprindere preconizat al auditului. Orientarea i planificarea misiunii presupune stabilirea unor repere legate de: culegerea de informaii generale asupra entitii indentificarea domeniilor i sistemelor semnificative ale societii auditate stabilirea pragului de senificaie redactarea Planului de misiune elaborarea Programului de munc

PREZENTAREA GENERAL A SOCIETII COMERCIALE RAPEL SA

2.1. SCURT ISTORIC AL SOCIETII RAPEL SA

Societatea comercial Rapel SA este o societate privat de producie nfiinat la 6 mai 1994 n baza legii 31/1991. Unitatea are statut de societate mixt romno-britanic i a beneficiat de facilitile acordate investiiilor strine prin Legea 35/1991 privind exceptarea de taxe de import la mainile i utilajele importate ca aport la capital, exceptarea de la taxe de import pe primii 2 ani de activitate pentru materii prime i materiale, precum i scutirea de la plata impozitului pe profit pentru primii 5 ani de activitate. Unitatea a fost nfiinat pentru a furniza bunuri de larg consum n Uniunea European prin utilizarea forei de munc calificate din domeniul marochinriei din zona Sebe-Alba Iulia. Societatea are ca obiect de activitate producia i comercializarea articolelor de marochinrie i a confeciilor din piele i i desfoar activitatea la sediul din strada Principal Nr.1, Rhu/Sebe-jud.Alba. Activitatea de producie a nceput ntr-un mic atelier n care lucrau la nceput 20 de muncitori calificai n marochinrie i se realizau confecii din piele care erau exportate n Marea Britanie. La 1 septembrie 1995 a fost inaugurat prima hal de producie HP1 cu o suprafa de 782 mp unde i desfurau activitatea 60 de muncitori calificai, un departament de croit, un depozit de materii prime i materiale i o cantin pentru angajai. A existat ntotdeauna preocuparea pentru crearea i meninerea unui mediu de lucru curat i funcional. Ca urmare a condiiilor create, noua fabric devine furnizor acreditat al organizaiei Marks & Spencer, recunoscut lider european n distribuia en-detail cu sisteme performante de calitate i parteneriate serioase i de durat cu furnizorii. Dup trei ani de relaii comerciale benefice cu clientul din Marea Britanie, datorit unor conjuncturi de pia care au creat dificulti i pierderi financiare clientului englez, fabrica a fos nevoit s gseasc noi clieni. n urma participrii la o serie de trguri internaionale, ca urmare a contractelor stabilite, fabrica ncepe s produc pentru clieni din Italia: Pelletteria Il Ponte cu sediul central la Florena i o veche tradiie n confecionarea articolelor de nalta calitate din piele tbcit vegetal, iar cu jumtate de an mai trziu pentru Mandarina Duck cu sediul central la Bologna i cu reea proprie de distribuie n Europa . n anul 2000 se amenajeaz o nou hal de producie cu o suprafa de 780 mp care ncepe s produc pentru un nou client din Frana: Le Tanneur pentru care se lucreaz i n prezent i cruia i s-au mai adugat doi clieni francezi de renume n industria pielriei: Kenzo

i Charles Jourdan. Capitalul social al firmei este de 3.425.150 mii lei, fiind vrsat n totalitate i se compune din 68.503 aciuni cu o valoare nominal de 50.000 lei. Pe ultimii trei ani de activitate societatea a nregistrat urmtorii indicatori financiari :

2000 Cifra de afaceri net mii lei Profit net mii lei Active totale mii lei Nr.mediu salariai nr. 198 11.958.721 1.361.738 18.716.524

2001 24.863.266 3.644.095 20.779.434 122

2002 28.795.649 4.351.474 25.014.008 143

Investiiile care s-au derulat an de an au urmrit achiziionarea de noi echipamente i utilaje care au dus la creterea capacitii de producie pentru a putea satisface cerinele unei piee aflate n cretere. Eforturile investiionale au urmrit de asemenea modernizarea spaiilor existente i amenajarea unor spaii noi de producie, societatea deinnd n prezent 3 hale industriale nsumnd 2.622 mp n cadrul unei proprieti de 3,725 ha. Terenul i cldirile sunt proprietatea firmei fiind aduse ca aport de capital. n centrul preocuprilor managementului societii se afl clienii i satisfacerea la cel mai nalt grad a exigenelor acestora n ceea ce privete calitatea produselor realizate. La realizarea acestui deziderat contribuie substanial mediul de munc occidental i atmosfera creat care le permite angajailor s-i valorifice ntregul potenial .

2.1.1. OBIECTUL I TIPUL DE ACTIVITATE

Obiectul principal de activitate al societii l constituie fabricarea articolelor de voiaj i marochinrie, a articolelor de harnaament cod CAEN 1920. Tipul de activitate este producia n sistem Lohn de procesare CM (cut and make) a articolelor din piele, activitate practicat de marea majoritate a fabricilor de textile, pielrie i nclminte care produc n Romnia pentru export . Sectorul n care activeaz SC Rapel, textile/pielrie/ncalminte, este unul din puinele sectoare industriale care funcioneaz normal n Romnia la ora actual. Acest sector a evoluat an de an, acest lucru datorndu-se n mare msur faptului c att fabricile vechi care i-au creat un nume ct i cele nou nfiinate cum este cazul Rapel SA, au fcut eforturi de retehnologizare la standarde apropiate sau chiar egale cu cele occidentale. Fr acest efort nu este posibil obinerea unor produse competitive pe piaa european pe care majoritatea fabricilor viabile din Romnia din sectorul industriei uoare i export producia. S-au creat parteneriate i colaborri cu firme strine de renume, aa cum sunt i clienii societii Rapel, managerii romni fiind contieni de obligaia permanent de a ine pasul cu cerinele de performan ale pieelor externe. Competiia dintre tot mai numeroii productori autohtoni din domeniul pielrie-nclminte corelat cu cererea de pe piaa intern i cea extern au creat premisele obinerii unor produse de calitate n condiiile unei productiviti crescute a muncii . Romnia are calificri tradiionale n aceste industrii dobndite n principal din anii 1960 i acest sector este un principal aductor de valut pentru ar. n ciuda absenei fondurilor pentru investiii i a creditelor dificil de accesat (condiii i documenii complexe impuse de bnci) i foarte costisitoare din cauza dobnzilor mpovrtoare, acest sector lucreaz bine producnd n principal n condiii lohn i valorific mna de lucru calificat existent. Zona Transilvania are o bun etic a muncii i o tradiie industrial nc din secolul trecut; principala tbcrie din Sebe a funcionat acum 150 de ani fiind nfiinat de saii din comunitatea local. Fabrica Rapel fructific aceast tradiie local . Modelele sunt furnizate de clienii actuali i sunt realizate de designeri italieni i francezi inovatori astfel nct s corespund cerinelor pieei modei, exigenta i fluctuana competiiei din ce n ce mai dure pe piaa Uniunii Europene. Mostrele se lucreaz n atelierul de design al fabricii, uneori la realizarea acestora participnd i tehnicieni trimii de clieni. Clienii externi furnizeaz materia prim, materialele (pielea provine n principal din

Italia, cel mai mare furnizor de materie prima pentru confecii, marochinrie i ncalminte, cu o lung tradiie n tbcirea i prelucrarea pielii la cel mai ridicat standard calitativ) i accesoriile precum i asistena tehnic i consultan de specialitate. Tot din Italia sunt procurate i majoritatea mainilor i utilajelor necesare procesului tehnologic. Producia obinut la Rapel este n exclusivitate exportat n Frana, Olanda, Italia. Produsele fabricii n momentul de fa sunt geni realizate la un nalt standard de calitate, confecionate din piele sau din diferite combinaii de materiale, toate importate n regim de import temporar. Capacitatea actual este de 800 de buci poete standard pe zi (timp de execuie de 60 de minute / buc). Activitatea fabricii Rapel s-a axat n principal pe realizarea articolelor din piele ce nglobeaz mult manoper calificat, rspunznd tendinei fabricanilor din occident de a transfera capacitile lor de producie, parial sau total n ri unde preul minii de lucru este 15% - 20% din cel practicat n fabricile vest-europene. Practic ceea ce vinde Rapel este capacitatea de producie exprimat n ore pe lun. n prezent se dezvolt o nou colecie proprie, www.office, care cuprinde articole de piele pentru gama business - serviete, mape, mic marochinrie, agende, geni de voiaj prin intermediul unor creatori locali, urmrindu-se realizarea i promovarea unor produse made n Romnia, activitate ce va avea ca rezultat creterea cifrei de afaceri i a rezultatelor financiare ale societii .

2.2.2 TRSTURILE CARACTERISTICE ALE SOCIETII RAPEL SA

Ceea ce distinge Rapel SA de celelalte uniti economice similare este poziia sa atins n calitate i productivitate. Societatea este singurul productor de pielrie din Romnia care a devenit furnizor acreditat al organizaiei Marks& Spencer, recunoscut lider european n distribuia en-detail. n aprilie 1997 fabrica a fost auditat de ctre societatea britanic Marks&Spencer i a fost acreditat ca furnizor oficial al M&S . Fabrica a trecut examenul riguros al inspectorilor M&S i a fost confirmat pentru aceasta n ceea ce privete sigurana spaiilor de lucru, ergonomia locurilor de munc, condiiile sociale, dotarea cu maini i utilaje, procedurile de fabricaie i management, controlul de calitate . Privitor la condiiile de lucru, Rapel SA are cea mai modern fabric de marochinrie

din judeul Alba, cu un concept occidental de formare, stimulare, motivare a personalului ntrun mediu care sprijin i ncurajeaz iniiativa, competena, ambiia i competiia. Pentru a mbunti condiiile de lucru i a utiliza ct mai eficient spaiile existente, ct i pentru a rspunde nevoilor salariailor care i-au mrit numrul de la an la an, n 2001 a fost inaugurat o nou cantin, iar n 2002 au fost reamenajate birourile i noi vestiare i grupuri sanitare. n afara condiiilor sigure i moderne de lucru i a remunerrii competitive, societatea ofer angajailor i alte avantaje adiionale : suportarea costului transportului la i de la locul de munc reduceri la mrfurile cumprate din depozitul firmei aciuni de recrere, distracie, tombole organizate de firm Rapel SA are cea mai nalt productivitate pe angajat n zon Productivitatea muncii este urmrit n permanen ntocmindu-se rapoarte pe secii, echipe i angajai, rapoarte ce sunt prezentate n edintele de analiz ale produciei. Angajaii i efii de echip cu rezultatele cele mai bune sunt premiai trimestrial i la sfritul anului. Salariaii direci sunt muncitori direci calificai n meseriile: marochiner, confecioner, custor, croitor. Exist de asemena i programe de formare i calificare la locul de munc pe care firma le realizeaz prin fore proprii. Rapel SA are o politic de promovare din interior i este un promotor al oportunitii egale pentru fiecare angajat fiind un investitor n oameni, cea mai important resurs a societii. n acest sens s-au realizat cooperri cu centrul tehnologic SATRA din Marea Britanie pentru un program de dezvoltare a personalului adecvat programelor de cretere ale unitii. O alt trstur caracteristic este faptul c producia este n totalitate exportat n Uniunea European nlturndu-se dezavantajele inevitabile ale operrii pe piaa intern care este nesigur n momentul de fa i cu un grad mare de risc n ceea ce privete ncasarea la timp a facturilor . Avantajele care decurg din conjunctura de pia i sunt valorificate de firm sunt apropierea de Italia cel mai mare furnizor de materii prime i accesorii de calitate pentru industria pielriei i existena n Romnia a minii de lucru calificate pentru a produce calitate la nivelul Italiei. Italia este lider mondial n design i calitate dar are dezavantajul costurilor

mari de producie. Aprovizionarea cu materialele necesare din Frana i Italia precum i livrarea produselor finite se face pe calea transportului rutier asigurat de clienii firmei, locaia fabricii (pe oseaua naional DN1, important rut de circulaie spre Europa Occidental ) fiind ideal. Aceasta poziie este una foarte central pentru ntreaga Transilvanie, principalele artere rutiere intersectndu-se la Sebe pentru Deva, Arad, Timioara, Cluj, Sibiu, Trgul Mure i de aceea acest teritoriu s-a aflat n atenia oamenilor de afaceri att romni ct i italieni, germani, austrieci prezeni n zon cu investiii importante.

2.2 STABILIREA PRAGULUI DE SEMNIFICAIE

Pragul de semnificaie este definit n Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare astfel: Informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau declararea lor eronat ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare. Pragul de semnificaie depinde de mrimea elementului sau a erorii, judecat n mprejurrile specifice ale omisiunii sau declarrii greite. Astfel, pragul de semnificaie ofer mai degrab o limit, dect s reprezinte o nsuire calitativ primar pe care informaia trebuie s o aib pentru a fi util. Potrivit Standardului Internaional de Audit 320 Pragul de semnificaie n audit, auditorul trebuie s ia n considerare pragul de semnificaie i relaia acestuia cu riscul de audit atunci cnd desfoar un angajament de audit. Obiectivul unui audit al situaiilor financiare este de a permite unui auditor exprimarea unei opinii potrivit creia situaiile financiare au fost ntocmite, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu un cadru de raportare financiar identificat. Evaluarea a ceea ce este semnificativ este un aspect ce ine de utilizarea raionamentului profesional. Auditorul trebuie s ia n considerare pragul de semnificaie n dou momente: a) cnd planific angajamentul de audit; b) cnd evalueaz efectele denaturrilor. a) Utilizarea pragului de semnificaie pentru determinarea naturii, timpului i ntinderii procedurilor de audit.

Auditorul ia n considerare acele solduri specifice ale conturilor i acele clase de tranzacii care sunt semnificative i care trebuie examinate mai aprofundat. n funcie de pragul de semnificaie stabilit, auditorul selecteaz procedurile de audit sau combinrile de proceduri, astfel nct s asigure o reducere a riscului de audit la un nivel acceptabil. n etapa de planificare a angajamentului de audit, se determin un nivel preliminat al pragului de semnificaie care va fi revizuit pe parcursul angajamentului n funcie de noile informaii disponibile. Nivelul preliminat al pragului de semnificaie este reprezentat de suma maxim a denaturrilor peste care auditorul apreciaz c ele pot influena deciziile unor utilizatori raionali. n funcie de nivelul preliminat al pragului de semnificaie se stabilete natura, durata/perioada i ntinderea procedurilor de audit care se vor aplica pentru colectarea probelor de audit. Dac auditorul fixeaz un nivel preliminat al pragului de semnificaie redus, crete gradul de ncredere n coninutul situaiilor financiare, dar trebuie colectate mai multe probe de audit care sunt costisitoare. b) Utilizarea pragului de semnificaie pentru evaluarea efectelor denaturrilor. n etapa de efectuare a auditului i cu ocazia emiterii raportului de audit se compar nivelul preliminat al pragului de semnificaie calculat la nivelul situaiilor financiare sau erorile tolerabile repartizate pe categorii de tranzacii sau pe solduri ale conturilor cu valoarea erorilor estimat de auditor. Exist o relaie invers ntre pragul de semnificaie si nivelul riscului de audit, i anume, cu ct este mai nalt nivelul pragului de semnificaie, cu ct este mai scazut risul de audit i invers. Auditorul consider relaia invers dintre pragul de semnificaie i riscul de audit cnd determin natura, durata i ntinderea proceduriilor de audit.

2.4 REDACTAREA PLANULUI DE MISIUNE

Potrivit Standardului Internaional de Audit 300, prin planificare se nelege construirea unei strategii generale i a unei abordri detaliate n ceea ce privete natura, durata i ntinderea preconizate ale unui angajament de audit. Planificarea adecvat a activitii de audit ajut la garantarea faptului c o atenie corespunztoare este acordat domeniilor importante de audit, c problemele poteniale sunt identificate i c activitatea este finalizat cu promptitudine. ntinderea planificrii va varia n funcie de mrimea entitii, complexitatea auditului, experiena pe care auditorul o are cu entitatea i cunotinele auditorului despre afacerea clientului. Auditorul poate dori s discute elemente ale planului general de audit i anumite proceduri de audit cu comitetul de audit al entitii, cu conducerea i personalul acesteia, pentru a mbunti eficiena i randamentul auditului i pentru a coordona procedurile de audit cu munca depus de personalul entitii. Planul de audit cuprinde informaii cu privire la: Prezentarea interprinderii:denumire,sediu social, capital social, nregistrare, scurt istoric, consideraii susccinte privind obiectul de activitate, piaa, concurena etc. Informaii contabile: principiile contabile utilizate, bugete i conturi previzionate, particularitiile sistemului contabil, compararea pe mai muli ani a conturilor anuale Definirea misiunii: natura misiunii, ali auditori, experi sau cenzori cu misiuni n interprindere Sisteme i domenii semnificative, pragul de semnificaie, funcii i conturi semnificative, zone de risc indentificate,controale semnificative pe care se pot sprijinii auditoria. Orientarea programului de lucru Echipa i bugetul Planificarea lucrriilor, repartizarea lucrariilor, datele interveniilor pe echipe, lista raporturilor

Redactarea planului general de audit presupune: Alegerea membrilor echipei n funcie de experiena i specializarea lor n sectorul de activitate al unitii respective, inndu-se seama de gradul de ncrcare al acestora i de necesitatea respectrii regulilor de etic profesional cu privire la integritatea, obiectivitatea i independena auditorilor. Repartizarea lucrrilor pe oameni n timp i n spaiu (pe subuniti). Stabilirea modului n care auditul se poate sprijini pe controlul intern. Coordonarea cu cenzorii i cu ali auditori externi. Solicitarea sau colaborarea cu ali specialiti din domeniul informaticii, juridic, fiscal, tehnic, etc. Stabilirea modului de utilizare a registrelor de edin ale Adunrii Generale a Acionarilor i ale Consiliului de Administraie. Fixarea termenului de depunere a raportului de audit.

2.5 ELABORAREA PROGRAMULUI DE MUNC

Programul de audit este un instrument prin care auditorii i conductorii ierarhiciai acestora urmresc activitatea efctiv de audit, acesta poate fi revizuit i amendat n situaiile n care intervin modificri n premisele i condiiile avute n vedere la elaborarea iniial a acestuia. Programul de audit se elaboreaz pe baza planului general i reprezint o detaliere i concretizare ale acestuia. Programul de audit poate fi elaborat pe obiective ale auditului, cu defalcare pe: Domenii de activitate (cumprri, stocuri, vnzri, imobilizri, trezorerie, venituri, Compartimente (secii, birouri, gestiuni); Criterii ale auditului (exhaustivitatea, realitatea, corecta nregistrare i prezentare etc.); Etape ale auditului; Fluxuri materiale i informaionale din entitate etc.

cheltuieli, etc.);

CAPITOLUL 3

APRECIEREA CONTROLULUI INTERN

Auditorul nu trebuie sa verifice ansamblul auditului i controlului intern, ci numai acele elemente aleacestuia pe care vor s se sprijine. n acest sens, ei ntocmesc un program de verificare care s cuprind mai multe etape.

3.1 ETAPELE APRECIERII CONTROLULUI INTERN

descrierea procedurilor; testele de conformitate; evaluarea preliminar (a riscului de erori);

testele de permanen; evaluarea final i incidena asupra misiunii de audit.

3.1.1. DESCRIEREA PROCEDURILOR Stabilirea procedurilor utilizate pentru elaborarea documentelor justificative, circulaia acestora i a sistemelor de contabilizare, cu ajutorul tehnicilor:descriptive, respectiv obinerea prin chestionare prealabile sau din instruciunile date de administraie (manualul de proceduri) a procedurilor existente i a controalelor instituite; vor fi avute n vedere procedurile cele mai reprezentative ca volum i importan pentru unitatea patrimonial (ex. imobilizri, vnzri, stocuri, cumprri, pli, ncasri etc.); Procedurile descriptive se bazeaz pe manualul de proceduri interne i chestionare de control intern la care rspund personale implicate din ntreprindere, iar rspunsurile se nscriu n Foile de lucru, diagrama de circulaie (numite i flow-chart) care formalizeaz cu ajutorul unor scheme, circulaia documentelor n unitatea patrimonial, precum i controalele efectuate de salariaii anume mputernicii. La descrierea procedurilor se urmresc n special dou aspecte, astfel: schema general a aprecierii auditului intern; nelegerea i descrierea domeniilor semnificative.

3.1.1.1. Schema general a aprecierii auditului intern

Pornind de la orientrile rezultate din programul general de munc sau planul de misiune, auditorul efectueaz un studiu i o evaluare a sistemelor considerate semnificative n scopul identificrii, pe de o parte, a auditului intern pe care dorete s se sprijine, iar pe de alt parte, a riscurilor de eroare n prelucrarea datelor i informaiilor n scopul stabilirii unui program corespunztor de control al conturilor. Obiectul urmrit prin aprecierea auditului - controlului intern este de a determina n ce msur auditorul se poate sprijini pe acest control pentru a-i putea defini natura, volumul i calendarul lucrrilor. Astfel, auditorul se afl n faa unor decizii importante, ca de pild:

alegerea procedurilor de examinat n funcie de organizarea ntreprinderii, de natura riscurilor, de caracterul repetitiv al datelor, de importana soldurilor i a operaiilor;

stabilirea dac procedurile reinute trebuie s fac obiectul unei evaluri a controlului intern sau dac exist alte mijloace mai eficiente i mai economice ce pot fi folosite pentru fundamentarea judecilor sale asupra soldurilor i operaiilor;

alegerea tehnicilor de descriere i evaluare ce trebuie aplicate; decizia de a se sprijini pe procedurile existente sau dac controlul intern este insuficient, de a trage concluziile necesare pentru etapele urmtoare privind controlul conturilor i certificarea acestora;

alegerea tehnicilor de sondaje ce urmeaz a fi aplicate; decizia final, n funcie de rezultatele sondajelor, n legtur cu programul de control al conturilor.

Toate lucrrile i aciunile ntreprinse de auditor n cadrul aprecierii auditului intern au ca obiective alegerea i decizia n legtur cu etapa urmtoare, fundamental aceea de control al conturilor. Aprecierea auditului intern poate fi considerat pentru auditor un mijloc i niciodat un scop.

3.1.1.2 nelegerea i descrierea domeniilor semnificative

Ofer posibilitatea auditorului de a nelege mai bine ntreprinderea sub aspectele: naturii activitilor desfurate, locurile de producie, procesele de fabricaie etc.; circuitul documentelor i a informaiilor contabile; realitilor ce se pot ascunde n spatele cifrelor i documentelor sintetice; identificrii i localizrii zonelor de risc cale mai importante ce ar putea afecta fiabilitatea conturilor anuale. Cunoaterea ntreprinderii i nelegerea domeniilor sale semnificative este o procedur necesar pentru fiecare misiune ntruct permite auditorului cunoaterea mediului n care evolueaz ntreprinderea: mediul juridic, economic, social, fiscal. Aceast procedur permite

auditorului s fac legtura ntre datele contabile i realitile exprimate de existena i funcionarea sistemelor semnificative, obinnd o mai bun sintez a lor. Cunoaterea ntreprinderii i fiabilitii sistemului su de audit intern permite, printre altele, auditorului s demonstreze conducerii ntreprinderii c este la curent cu problemele ntreprinderii i c nu este un simplu control al conturilor.

3.1.2. Testele de conformitate (confirmarea nelegerii sistemului)

Au ca obiect obinerea confirmrii c descrierea procedurii a fost corect neleas i corespunde procedurilor aplicate n unitatea respectiv. Aceste teste permit verificarea existenei procedurii (i nu de a se asigura c ea este bine aplicat). Testele de conformitate pot fi realizate dup diferite modaliti ca: observare direct asupra modului de lucru; confirmare verbal a celor ce utilizeaz procedura respectiv,; existena mijloacelor utilizate pentru confirmarea efecturii operaiunii respective (tampile, vize, fiiere etc.); observarea ulterioar constnd din reluarea n ntregime a circuitului unor documente plecnd de la origine, cu scopul de a testa drumul parcurs.

3.1.3. Evaluarea preliminar ( evaluarea riscurilor posibile)

Dup ce s-a obinut o descriere fiabil a organizrii, se poate proceda la o evaluare preliminar pentru a pune n eviden punctele forte i cele slabe ale procedurilor sistemului contabil. Punctele forte sunt dispozitivele de control care garanteaz corecta contabilizare a diferitelor date, iar punctele slabe - deficienele care pot da natere unor riscuri de erori sau fraude. Pentru aceasta se utilizeaz dou metode: examinarea sistemului i cutarea de puncte forte i slabe; aceast examinare comport riscul ca unele aspecte s fie omise sau uitate; punerea unor ntrebri executanilor, care sunt n mod obinuit reunite ntr-un chestionar de control intern. Aceste chestionare permit compararea controlului intern teoretic descris n manualele de proceduri cu cel existent n ntreprindere. ntrebrile se adreseaz pe sectoare de activitate i urmresc dac controalele exist, sunt cunoscute de executani i dac absena acestor controale influeneaz calitatea informaiilor. Auditorul trebuie s se asigure c sistemul existent permite ntreprinderii s se protejeze contra riscurilor posibile care se pot produce n prelucrarea datelor. Pentru aceasta este necesar s se verifice dac toate operaiile sunt nregistrate (exhaustivitate), c operaiile nregistrate sunt reale (realitatea) i c operaiile sunt corect nregistrate n contabilitate i prezentate n conturile anuale. Pentru a realiza toate acestea, auditorul examineaz circuitul informaiilor cu ajutorul unui chestionar. Chestionarul de control intern, permite compararea controlului intern teoretic care ar trebui s asigure fiabilitatea informaiilor contabile cu controlul intern existent n ntreprindere. Tot n cadrul testului de conformitate se va examina existena separrii sarcinilor i funciilor. Pentru fiecare domeniu considerat semnificativ (sisteme i conturi) depistarea riscurilor posibile se evalueaz cu ajutorul unei sinteze a evalurii riscurilor legate de concepia sistemelor. Cnd auditul intern lipsete i deci exist posibilitatea de a nu fi detectate erorile care afecteaz conturile, auditorul poate s-i organizeze propriile controale pentru a evalua incidenele posibile asupra fiabilitii conturilor.

3.1.4. Testele de permanen (examinarea funcionrii sistemului)

Au ca obiect verificarea dac punctele forte sau slabe fac obiectul unei aplicri efective i constante. Aceste teste trebuie s fie suficient de ample pentru a convinge c procedurile controlate sunt aplicate ntr-o manier permanent i fr defeciuni; poate fi avut n vedere, eventual, utilizarea tehnicilor statistice. Sondajele asupra funcionrii sistemelor sunt organizate urmrindu-se cele dou tipuri de controale interne: controale de prevenire i controale de detectare. Controalele de prevenire sunt realizate n timpul derulrii operaiilor nainte de a se trece la faza urmtoare i, de regul, naintea nregistrrii; de cele mai multe ori acestea se materializeaz printr-o viz (de exemplu: verificarea limitei de credit a unui client nainte de a executa acestuia o nou comand, verificarea recepiei i existena comenzii nainte de a da bun de plat o factur a furnizorului etc.). Controalele de detectare sunt, de regul, efectuate asupra unui grup de operaii de aceeai natur, n scopul asigurrii c nu exist anomalii sau pentru descoperirea acestora (de exemplu: confruntrile cu banca, confruntrile balanei sintetice cu cea analitic, compararea inventarului fizic cu cel permanent etc.). n realizarea sondajelor de verificare a funcionrii sistemelor, auditorul dispune de mai multe tehnici: examenul evidenei controlului permite realizarea unor eantioane mari n timp foarte scurt (exemplu: existene unei vize care atest efectuarea controlului aritmetic al facturilor, existena confruntrilor lunare ale contabilitii cu extrasele bancare etc.); repetarea controalelor, ca de exemplu: verificarea unei confruntri cu banca, studiind jurnalul de banc i piesele justificative ale bncii i ale ntreprinderii; observarea executrii unui control permite auditorului s neleag mai bine maniera n care este realizat controlul i s verifice efectuarea corect a acestuia. Cnd auditul intern este considerat util pentru fundamentarea opiniei auditorului, acesta poate reduce volumul propriilor sale controale asupra conturilor. Auditorul semnaleaz conducerii observaiile pe care le are asupra controlului intern, iar dac descoper greeli grave apreciaz dac refuz certificarea sau o face cu rezerve.

3.1.5. Evaluarea final i incidena asupra misiunii de audit

Expertul contabil, contabilul autorizat cu studii superioare, cenzorii pot, n final, s fac o apreciere definitiv asupra auditului intern al unitii patrimoniale determinnd: veritabilele puncte forte (dispozitiv de control efectiv i permanent); punctele slabe datorate conceperii defectuoase a sistemului; punctele slabe datorate unor greite aplicri a procedurilor sistemului.

Verificarea auditului intern este efectuat n fiecare an pentru a se asigura c nu exist abateri de la funcionarea lui i c auditorul poate continua s se bazeze pe controalele interne considerate utile pentru a-i limita lucrrile asupra controlului conturilor. Numai dup ce a verificat funcionarea controalelor pe care dorete s le sprijine, auditorul poate stabili programul su definitiv de control. Ca i pentru evaluarea riscurilor posibile, constatarea anomaliilor de funcionare a sistemului poate fi fcut pe foaia de lucru Sinteza aprecierii controlului intern care va indica: anomaliile n funcionarea sistemului; incidena posibil asupra conturilor anuale; incidena asupra programului de lucru.

Atunci cnd anomaliile n funcionare sunt numeroase i pot altera fiabilitatea nregistrrilor contabile, auditorul va fi obligat s-i reconsidere evaluarea preliminar i nu va ine cont de auditul intern pe care l-a crezut util pentru stabilirea programului de control al conturilor.

3.2 Raportul asupra controlului intern

Comunicarea observaiilor poate fi fcut printr-un Raport asupra controlului intern, al crui coninut trebuie s cuprind urmtoarele aspecte: prezentarea unei scurte introduceri asupra a ceea ce este esenial pentru a folosi conducerii societii;

prezentarea detaliat a problemelor pe servicii sau subuniti ale societii pentru a analizarea fiecrei probleme, n mod logic, pentru a permite societii s utilizeze Raportul asupra controlului intern poate fi structurat pe trei capitole i anume:

putea fi uor difuzate; raportul ca un instrument de ameliorare a procedurilor. Nota de introducere i sintez; Sumarul; Detaliile; Nota de introducere i sintez poate cuprinde: amintirea rapid a misiunii, a locului i rolului activitii de apreciere a controlului concluziile raportului (cu eventualele trimiteri la prile care detaliaz problema); data i semntura. Nota de introducere i sintez are ca scop s permit conducerii societii s aib rapid cunotin de concluziile eseniale. Sumarul raportului poate figura imediat dup nota de sintez i poate fi prezentat n diferite feluri: recapitularea diferitelor titluri i puncte care vor fi reluate n partea de Detalii; recapitularea rapid a tuturor slbiciunilor constatate. Detaliile raportului corespund elementelor din sumar, acestea nu sunt nsoite de concluzii, deoarece au fost prezentate n nota de introducere i sintez. Structurarea detaliilor se face urmrindu-se anumite reguli, astfel: prezentarea punctelor n ordinea importanei; recapitularea punctelor pe seciuni, funcii sau grupe de conturi; parte poate fi avut n vedere pentru sfaturi mai puin importante; parte separat poate fi destinat punctelor care pot avea o inciden asupra certificrii; Fiecare punct trebuie s conin informaiile urmtoare: descrierea punctelor slabe constatate; consecinele i incidenele asupra conturilor anuale; sfaturi i msuri care permit ameliorarea situaiei. Ca i riscurile poteniale stabilite cu ocazia evalurii preliminare, constatarea anomaliilor n funcionarea auditului intern poate indica n cadrul punctelor slabe evaluate: intern, condiiile de executare i metodele utilizate;

incidene asupra conturilor anuale; incidene asupra programului de lucru al auditorului.

3.3. Importana controlului intern pentru auditor

Auditorul trebuie s cunoasc suficient procedurile de contro intern pentru a elaboraq planul de audit. Interesele auditorului sunt existena mecanismelor de control care vizeaz fiabilitatea situaiilor financiare cazurilor semnificative de raportare financiar frauduloas deturnri de active i a faptelor ilicite cu impact direct n situaiile financiare Prin urmare auditorii financiari sunt interesai direct de mecanismele de control intern care vizeaz ; protecia activelor, a documentelor respectarea legilor, reglementrilor. existena mecanismelor de cntrol care vizeaz operaiuniile entitii Auditorii financiari trebuie s acorde importan controlului intern aferent operaiunilor entitii i mai puin controlului intern legat de soldurile conturilor pentru c informaiile conturilor depind de operaiunile efectuate. Auditori au de urmarit trei obictive : valoarea realizabil drepturi i obligaii prezentarea informaiilor. Auditorii trebuie s culeag probe de audit pentru testarea mecanismelor de control intern i mecanismelor aferente fiecrui cont semnificativ din situaiile financiare. Auditorii financiari poart raspunderea pentru indentificarea

CAPITOLUL 6 EVENIMENTE POSTERIOARE NCHIDERII EXERCIIULUI

Standardul International de Contabilitate (IAS) 10 stabilete tratamentul n situaiile financiare a evenimentelor favorabile i nefavorabile care survin dup data nchiderii exerciiului, care pot fi de dou tipuri: evenimente care furnizeaz informaii n legatur cu fapte care existau la data inchiderii exerciiului; sunt acele evenimente care aduc o mai ampl confirmare a circumstanelor existente la data nchiderii; evenimente care furnizeaz informaii bazate pe fapte survenite dup data nchiderii exerciiului; sunt evenimente care indica circumstane noi, aparute dup data nchiderii. Standardul Internaional de Audit (ISA) 560 stabilete obligaiile pentru auditor de a lua n considerare incidentele evenimentelor posterioare nchiderii exerciiului, att asupra situaiilor financiare ct i asupra raportului su, distingandu-se trei etape: 1. Fapte descoperite pn la data raportului de audit. Auditorul trebuie s pun n lucru proceduri care urmresc strngerea de elemente probante suficiente i adecvate care s justifice faptul c au fost identificate toate evenimentele care pot necesita ajustri ale situaiilor financiare sau informaii suplimentare n anexe, pan la data raportului su.

Procedurile menite s identifice evenimentele care pot face obiectul unei ajustari a situaiilor financiare sau a unei informaii n anexe, vor fi puse n lucru la o dat ct mai apropiat de data raportului de audit i vor cuprinde aciunile urmtoare: examinarea facturilor de cumprri, de vnzri, a avizelor de expediie sau a notelor de intrare-recepie ale perioadei posterioare nchideriii exerciiului, pentru a verifica dac operaiile respective nu sunt aferente exerciiului nchis (controlul principiului independenei exercitiului); examinarea ncasarilor posterioare nchiderii pentru a verifica reactivarea creanelor; cercetarea facturilor de vnzare posterioare ncheierii pentru a se ncredina c stocurile nu sunt evaluate la o sum superioar valorii lor de realizare sau invers; analiza procedurilor stabilite de conducerea intreprinderii pentru a se asigura c evenimentele posterioare nchiderii au fost bine identificate; consultarea proceselor verbale ale adunarii generale a acionarilor, ale consiliului de administratie, ale comitetului de audit, ale comitetului de direcie, care au avut loc dup data nchiderii exercitiului; analiza altor informaii financiare luate, previziuni de trezorerie i alte rapoarte ale conducerii intreprinderii; Cand un sub grup, filial sau sucursal face obiectul unui audit din partea altui auditor, auditorul va examina procedurile acestui alt auditor referitoare la evenimentele posterioare, precum i necesitatea de a-l informa de data prevazut pentru semnarea propriului su raport de audit.

2.

Fapte

descoperite dup data

raportului

de audit,

dar

naintea

publicri

situaiilor financiare Auditorul nu este inut s aplice proceduri sau s fac investigaii referitoare la situaiile financiare, dup data raportului de audit. Conducerea ntreprinderii, ns, trebuie s informeze auditorul asupra evenimentelor survenite ntre data raportului de audit i data publicarii situaiilor financiare i care sunt susceptibile s aiba o influen asupra acestora. Cand auditorul a luat cunostin, dup data raportului su dar naintea publicarii situaiilor financiare, de evenimente care risc s aib o inciden semnificativ asupra

acestora, auditorul trebuie s stabileasc dac trebuie s cear cercetarea situaiilor financiare si s discute aspectele n cauz cu conducerea intreprinderii pentru a stabili msurile care se impun. Dac conducerea intreprinderii corecteaz situaiile financiare, auditorul va pune n lucru procedurile necesare si va furniza conducerii ntreprinderii un alt raport de audit, n nici un caz data noului raport nu va putea fi anterioar datei semnarii sau aprobarii situaiilor financiare si, n consecin, procedurile menionate mai sus se vor prelungi pan la data noului raport de audit. Daca conducerea ntreprinderii refuz s corecteze situaiile financiare iar auditorul consider necesare aceste corecturi, el trebuie s expnme o opinie cu rezerve sau o opinie defavorabil; daca raportul de audit apucase s fie depus, auditorul cere conducerii intreprinderii s nu publice, ctre teri, situaiile financiare i raportul de audit iar, daca aceasta decide totusi publicarea, auditorul va lua masurile adecvate pentru a evita ca terii s utilizeze raportul su. 3. Fapte descoperite dupa publicarea situaiilor financiare Dup publicarea situaiilor financiare auditorul nu este inut s procedeze la vreo investigatie. Daca insa auditorul a luat cunotinta, dup publicarea situaiilor financiare, de existena unui eveniment care, dac ar fi fost cunoscut la data semnarii raportului su, l-ar fi condus la modificarea opiniei, el trebuie s stabileasc dac este cazul corectrii situaiilor financiare si s discute aspectele respective cu conducerea intreprinderii. n cazul n care conducerea intreprinderii corecteaz situaiile financiare, auditorul va controla msurile luate de conducerea intreprinderii pentru a se asigura c toate persoanele care sunt n posesia situaiilor financiare nemodificate au luat cunosint de corectarea acestora si va ntocmi un nou raport de audit asupra situaiilor financiare. Acest nou raport de audit trebuie s cuprinda un paragraf de observaii fcnd trimitere la o nota anex la situaiile financiare care cuprinde motivele coreciei situaiilor financiare publicate anterior. Data noului raport de audit nu va fi anterioara celei de aprobare a situaiilor financiare corectate. n cazul n care conducerea intreprinderii nu ia msurile necesare pentru a se asigura c toate persoanele care au n posesie situaiile financiare i raportul de audit publicate anterior au fost corect informate de situaie i nu corecteaz situaiile financiare chiar dac auditorul a

solicitat corectarea, auditorul va face cunoscut conducerii intreprinderii c va lua toate msurile pentru a evita ca terii s utilizeze raportul su de audit.

CAPITOLUL 7 UTILIZAREA LUCRRILOR ALTOR PROFESIONITI

7.1. Utilizarea lucrrilor unui alt auditor Standardul Internaional de Audit (ISA) nr. 600 stabilete procedurile i principiile fundamentale i modalitile lor de aplicare referitoare la utilizarea de ctre un auditor, n cadrul unei misiuni de audit de baz, la o entitate a lucrrilor realizate de ctre un alt auditor, asupra situaiilor financiare ale unuia sau mai multor sub-grupuri incluse n situaiile financiare ale acelei entiti. El nu se aplic n cazul cnd doi sau mai muli auditori sunt numii coauditori i nici relaiilor determine entiti. Expresia alt auditor, desemneaz auditorul altul dect auditorul principal responsabil de examenul informaiilor financiare ale unui subgrup, incluse n situaiile financiare auditate de ctre auditorul principal. a) Acceptarea misiunii de auditor principal - Auditorul trebuie s stabileasc dac participarea sa la lucrrile de audit pe ansamblu este suficient pentru a-i permite s acioneze b) Proceduri puse competenei -evaluarea ca n lucru de profesionale auditor ctre a auditorul altui principal. principal : auditor; auditorului incidena acestor cu lucrri asupra auditorul propriului su precedent. audit. -cnd auditorul principal utilizeaz lucrrile unui alt auditor, auditorul principal trebuie s auditorul principal este auditorul responsabil de examenul situaiilor financiare ale unei

-obinerea de elemente probante care dovedesc c lucrrile acelui alt auditor rspund obiectivelor auditorului principal n cadrul misiunii sale de audit.

7.2. Utilizarea lucrrilor unui expert

Standardul International de Audit (ISA) nr. 620 stabilete procedurile i principiile fundamentale i modalitatile lor de aplicare n cazul utilizrii lucrarilor unui expert ca i elemente probante. Prin expert se ntelege o persoana sau un cabinet care posed competene, cunotine i o experien specific ntr-un domeniu specific, altul dect cel care presupune cunotine de contabilitate si audit. Expertul poate fi angajat de catre ntreprindere, angajat de ctre auditor, salariat al ntreprinderii sau salariat al auditorului. n primul rnd auditorul trebuie s reuneasca elemente probante suficiente i adecvate care s demonstreze ca pot fi utilizate lucrarile unui anume expert n cadrul misiunii sale de audit. Utilizarea lucrarilor unui expert se face n urmatoarele situatii: evaluarea anumitor active: cladiri, construcii, terenuri, echipamente, opere de art, pietre preioase; evaluarea strii fizice a unor active precum minereuri, zcaminte, resurse petroliere sau stabilirea duratei de via ramas a unor active corporale; evaluari actuariale; evaluarea stadiului de avansare n realizarea fizic a unor produse sau lucrari de construcii; avize juridice n ce priveste interpretarea unor acorduri, statute sau reglementari. caracterul semnificativ al elementului respectiv din situaiile financiare; riscul de eroare datorat naturii i complexitii elementului respectiv din situaiile financiare; volumului si calitatii altor elemente probante disponibile. Cnd are n vedere sa foloseasca lucrarile unui expert, auditorul trebuie sa ina cont de:

n al doilea rnd auditorul trebuie s verifice competena profesional a expertului: calificarile profesionale, diplome, nscrierea ca membru ntr-un organism profesional, experien i reputaia sa n domeniul n care se intenioneaza a fi folosit. n al treilea rnd auditorul trebuie sa evalueze obiectivitatea expertului. Riscul unei lipse de obiectivitate este mai ridicat n cazul expertului angajat al ntreprinderii si al expertului legat ntr-un fel sau altul de ntreprinderea auditata. n al patrulea rnd auditorul trebuie sa strnga elemente probante suficiente si adecvate care sa demonstreze ca ntinderea lucrarilor expertului raspunde obiectivelor auditului Auditorul trebuie sa stabileasca dac lucrarile expertului pot constitui un element probant cu privire la aprecierea criteriilor cetrebuiesc ndeplinite de situatiile financiare; el va stabili n mod deosebit daca rezultatele la care a ajuns expertul au fost corect luate n seama la elaborarea situaiilor financiare; daca el va stabili ca lucrrile expertului nu permit reunirea elementelor probante, poate angaja un alt expert sau va emite o opinie calificata.

CAPITOLUL 9 DOCUMENTAREA LUCRRILOR DE AUDIT

Conform Standardului Internaional de Audit nr. 230 Documentarea auditorii trebuie s justifice i s rspund de respectarea tuturor standardelor de audit i a tuturor reglementrilor contabile specifice i generale. Documentarea const n consemnarea informaiilor colectate de auditor sau obinute de la entitatea auditat, pe parcursul unui angajament de audit. Aceste informaii colectate de ctre auditor pot fi stocate pe suporturi de hrtie, pe medii electronice de nregistrare sau pe alte suporturi de informaii. Auditorul trebuie s adopte proceduri satisfctoare, permind buna conservare a foilor sale de lucru i a caracterului lor confidenial, att n interiorul, ct i n exteriorul cabinetului sau societii Auditorul trebuie s le pstreze o perioad suficient de timp pentru a rspunde nevoilor funciei sale i pentru a satisface cerinele oricrei obligaii legale sau profesionale n materie de conservare a documentelor. Documentarea lucrrilor de audit este un eveniment indispensabil pentru urmtoarele considerente:

 a justifica ndeplinirea obiectivelor, explicarea procedurilor i a normelor, iar opinia i concluziile emise sunt fondate; a asigura supervizarea efectiv a lucrrilor delegate colaboratorilor sau a permite utilizarea lucrrilor de control efectuate de alte persoane (ali auditori); a transmite datele de la un exerciiu la altul, avnd n vedere c dosarele de lucru constituie o documentare privilegiat pentru cunoaterea general a lucrrilor anului viitor.

9.1. Dosarul exerciiului (dosarul curent) Dosarul exerciiului cuprinde toate elementele angajamentului de audit, a cror utilitate nu depete exerciiul controlat. El permite auditorului s asambleze toate lucrrile, ncepnd de la organizarea misiunii la sintez i formularea Raportului de audit. Dosarul exerciiului este indispensabil pentru o mai bun organizare i control ale misiunii, pentru documentarea lucrrilor efectuate, a deciziilor luate i asigurarea c programul s-a derulat fr omisiuni, pentru nlesnirea muncii n echip i supervizarea lucrrilor date la colaboratori i pentru justificarea opiniei emise i redactarea raportului. Dosarul exerciiului cuprinde: Planificarea angajamentului de audit: Note asupra utilizrii lucrrilor de control efectuate de alii (auditori interni sau ali specialiti); Datele i duratele vizitelor i locurilor de intervenie; Compunerea echipei; Data pentru emiterea raportului; Bugetul de timp i realizarea lui. Note asupra studierii dosarelor i stabilirea soluiilor la problemele ridicate; Aprobarea tuturor deciziilor importante care pot afecta planificarea, programul lucrrilor, executarea i concluziile lucrrilor i coninutul raportului. Aprecierea controlului intern: Evaluarea punctelor forte/slabe i a zonelor de risc; Foi de lucru privind: bazele de stabilire a sondajelor asupra funcionrii sistemelor, detalii asupra sondajelor efectuate;

Supervizarea lucrrilor:

Comentarii asupra anomaliilor descoperite. Program de lucru; Foi de lucru cuprinznd obiectivul, detalii asupra lucrrilor efectuate, unele comentarii, concluzii; Documente sau copii de documente de la ntreprindere sau teri justificnd cifrele examinate; Detalii asupra lucrrilor efectuate asupra conturilor anuale (comparaii i explicaii ale variaiilor mari, concluzii); Sintez general a rezultatelor pe diferite etape ale misiunii i tratarea distinct a punctelor care ar putea avea o influen asupra deciziei de certificare; Foi de lucru privind faptele delictuale.

Obinerea de elemente probante:

9.2. Dosarul permanent Dosarul permanent, permite utilizarea lor ulterioar dup aducerea lor la zi. Dosarul permanent permite evitarea repetrii n fiecare an a unor lucrri i transmiterea de la un exerciiu la altul a elementelor de cunoatere a ntreprinderii. Elementele coninute de dosarul permanent sunt: Fia de caracterizare; Scurt istoric al ntreprinderii; Organigrame; Persoanele care angajeaz ntreprinderea; Conturile anuale ale ultimelor exerciii; Note asupra organizrii sectorului de activitate, producie, etc; Note asupra statutului; Procese verbale ale Consiliului de Administraie i Adunrii Generale; Structura grupului; Contracte, asigurri;

Dosarul permanent se organizeaz n seciuni care uureaz clasarea documentelor i consultarea lor. Fiecare seciune poate fi materializat distinct printr-un sumar al coninutului. inerea la zi se efectueaz prin sintez, indicnd data introducerii documentului. Pentru a-i pstra rolul informativ, dosarul permanent trebuie inut la zi, s nu conin informaii perimate i s nu conin documente voluminoase ale ntreprinderii, ci doar extrasele acestora. De fiecare dat cnd se lucreaz asupra unor posturi din conturile anuale sau n alte domenii, auditorul poate cerceta dac informaiile privind subiectul respectiv se gsesc n dosarul permanent i, de asemenea, poate prevede aducerea la zi a dosarului permanent.

CONCLUZII
Auditul, respectiv examinarea de ctre o persoan independent i competent a fidelitii reprezentrilor contabile i financiare, a constituit i constituie cheia de bolt pentru probitatea i credibilitatea tranzaciilor economice. Activitatea de audit reprezint o examinare profesional a unei informaii, n vederea exprimrii unei opinii responsabile i independente, prin raportarea la un criteriu sau standard de calitate. Realizarea oricrei misiuni de audit la organizaiile economice, implic existena unor reguli precise, formalizate, cunoscute i acceptate de emitorii i receptorii informaiei supuse auditului. Aceste reguli sunt definite la nivel general naional sau internaional. Se ajunge la noiunea de norm, care permite aprecierea calitii unui audit n raport cu un sistem de referin.

Auditul financiar conduce la formarea unei judeci asupra conturilor i nu la elaborarea situaiilor financiare. Este un domeniu de aciune n contabilitatea financiar i deschide numeroase linii de cercetare. Auditul este o intervenie specific, metodic de examinare critic i evaluare fondat pe un referenial contabil. Este un proces complex care const n reunirea i evaluarea de o manier obiectiv i sistematic a probelor relative la aseriuni ce vizeaz faptele i evenimentele economice. Scopul su este de a garanta corespondena ntre aceste aseriuni i criteriile admise, de a comunica rezultatele acestor investigaii utilizatorilor interesai. Aceste elemente definitorii se aplic att auditului financiar ct i celui operaional. Auditul operaional dezvoltat n rile Uniunii Europene are ca obiectiv analiza riscurilor i deficienelor existente ntr-o entitate individual sau de grup, n scopul de a acorda consiliere, recomandri, sau de a propune noi strategii pentru ameliorarea performanelor . Auditul de gestiune este cel mai cunoscut de marele public din lumea anglo-saxon innd cont de descoperirile de fraud prin probe convingtoare, deturnri de fonduri sau risip, fie a purta o judecat critic asupra operaiunilor de gestiune sau a performanelor unei entiti sau persoane ce sunt responsabile. Auditul financiar are rolul de a verifica respectarea cadrului conceptual al contabilitii (postulate, principii, norme i reguli de evaluare) general acceptate, a procedurilor interne stabilite de managementul agentului economic (audit intern i statutar). Procedura reprezint o nlnuire logic de operaiuni cu scopul de a atinge un anumit obiectiv, de a verifica i certifica reflectarea corect n contabilitate a situaiilor financiare, imaginea lor fidel, clar i complet pe ntregul exerciiu financiar. n funcie de modul de organizare a activitii de audit se disting tipurile de audit intern i extern: Auditul intern reprezint o evaluare sau monitorizare organizat de ctre conducerea unei entiti sub forma unui serviciu privind examinarea sistemelor proprii de contabilitate i de control intern. Auditul intern este, practic, o activitate independent de asigurare obiectiv i consultativ destinat s adauge valoare i s antreneze mbuntirea activitii unui organism, pe care l susin n ndeplinirea obiectivelor printr-o abordare sistematic i ordonat a evalurii i creterii proceselor de gestionare a riscului de control i de conducere. Auditul extern este efectuat de un profesionist independent i rspunde nevoilor terilor i entitii auditate n ceea ce privete gradul de ncredere care poate fi acordat tranzaciilor i situaiilor financiare ale acestuia (auditul de atestare financiar), respectarea reglementrilor

legale, statutelor, regulamentelor i deciziilor manageriale (auditul conformitii sau legalitii), precum i respectarea principiilor economicitii, eficienei i eficacitii (cei 3 E) n activitatea desfurat (auditul performanei). Auditul financiar are ca obiective urmtoarele: s constate reflectarea imaginii fidele a situailor patrimoniului i a rezultatelor financiare n situaiile financiare anuale, situaii care trebuie s ofere o imagine corecta a poziiei financiare, performanei financiare, fluxurilor de trezorerie i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat;s exprime opinii ntrun raport de audit, care trebuie s conin, n mod corect opinia auditorului asupra faptului dac situaiile financiare ofer o imagine fidel n concordan cu un cadru general de raportare financiar i, atunci cnd este cazul, dac situaiile financiare ndeplinesc cerinele statutare;

BIBLIOGRAFIE
1) Brezeanu P., Audit i control financiar, Editura A.S.E. Bucureti, 2001; 2) Briciu Sorin, Todea Nicolae, Socol Adela, Audit i certificarea bilanului contabil, Editura Argus, Bucureti, 2001; 3) Briciu Sorin, Ghi Marcel, Sas Florentina, Ghi Rzvan, Audit public intern, Editura Aeternitas, Alba Iulia, 2006; 4) Briciu Sorin, Socol Adela, Sas Florentina, Audit financiar, Editura Aeternitas, Alba Iulia, 2009/2010; 5) www.cafr.ro ; 6) www.ifac.org .