CURS DE CONTABILITATE

ELEMENTELE PATRIMONIALE
Patrimoniul reprezinta bunurile economice precum si drepturile si obligatiile pe care le detine o societate. Patrimoniul cuprinde doua categorii: ACTIV PASIV Este atasat unei persoane fizice sau juridice . Cu alte cuvinte Patrimoniul sau Bilantul contabil poate fi definit ca o reprezentare a utilizarilor si resurselor de care dispune o entitate patrimoniala la un moment dat.

UTILIZARI = RESURSE

ACTIV = PASIV

Intr-o abordare economica Activul si Pasivul reprezinta doua marimi valorice ale aceleasi realitati economice. ACTIV * Ceea ce posed - bunuri si creante a. b. PASIV Ce datorez actionarilor - capitaluri Ce datorez tertilor - datorii

Activul patrimonial -

reprezinta resursele controlate de interprindere ca rezultat al unor evenimente trecute si de la care se asteapta sa genereze beneficii viitoare pentru inteprindere . Activele se impart in funtie de lichiditate astfel: I. Active imobilizate II. Active circulante Prin grad de lichiditate se intelege capacitatea unui bun de a se transforma in bani. I) Activele Imobilizate in aceasta categorie se includ bunurile si valorile considerate de folosinta indelungata ( mai mult de 1 an ) pe care le detine o societate , ele nu se consuma de la prima utilizare si se impart in trei categorii. 1. Imobilizari Necorporate 2. Imobilizari Corporale

3. Imobilizari Financiare 1. Imobilizari Necorporale intangibile sau nemateriale sunt destinate s serveasc activitatea ntreprinderii pentru o durat mai mare de un an fr a mbrca form de bunuri materiale fizice (concrete). n structura lor sunt incluse: Cheltuielile de Constituire, Cheltuieli de Dezvoltare , Concesiuni , Brevete , Licente , Marci , Drepturi si Valori Similare , Fondul Comercial , Alte Imobilizari Corporale Cheltuieli de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei entiti (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni) Toate aceste cheltuieli sunt supuse amortizrii pe o perioad de cel mult cinci ani Prin amortizare se intelege includerea de cheltuieli a unei parti din costul de achizitie al unui activ imobilizat. Cheltuieli de dezvoltare : ele sunt reprezentate de costurile efectuate pentru realizarea unor obiective strict individualizate a caror tehnologie a fost deja demonstrata si care vor fi utilizate in inteprindere sau vor fi comercializate . Concesiuni, Brevete, Licente, Marci, Drepturi si Valori Similare : aceasta categorie include costurile efectuate pentru achizitionarea dreptului de exploatare a unui bun sau a unui serviciu. *Concesiunea ia natere pe baza unui contract prin care o parte numit concedent, contra plat, unei alte pri numite concesionar, pe o perioad determinat, obine dreptul de exploatare a unui bun sau de executare a unei activiti. Concesiunile primite se reflect ca imobilizri necorporale atunci cnd contractul de concesiune stabilete o durat i o valoare determinate pentru concesiune. Amortizarea concesiunii urmeaz a fi nregistrat pe durata de folosire a acesteia, stabilit conform contractului. n cazul n care contractul prevede plata unei chirii, i nu o valoare amortizabil, n contabilitatea entitii care primete concesiunea, se reflect cheltuiala reprezentnd chiria, fr recunoaterea unei imobilizri necorporale. *Marca de fabric, reprezint sume investite de ctre ntreprindere pentru a face ca produsele ei s se deosebeasc de produsele similare ale altora. *Brevetul este actul prin care se recunoate unei persoane dreptul de a exploata exclusiv un anumit produs (al crui autor este). *Licena este dreptul ctigat de o alt persoan de a exploata un brevet de invenie prin cumprarea acestuia. Fondul Comercial : este recunoscut ca activ necorporal atunci cand rezulta din achizitia unei inteprinderi , al carui cost de achizitie este superior valorii de piata a activelor nete dobandite . Cauza Fondului Comercial poate fi: vadul comercial, renumele, reputatia. Alte imobilizari Necorporale : in aceasta categorie se include programele informatice create de inteprindere sau cele achizitionate . 2.Imobilizari Corporale DEF. Ele reprezinta bunuri cu continut material . In categoria lor se includ : 1. Terenurile si Constructiile 2. Avansurile

3. Imobilizarile corporale in curs de executie DEF.Un bun poate fi considerat imobilizare corporala(mijloc fix) daca indeplineste simultan doua conditii: a. Sa aiba o durata de utilizare mai mare de un an b. Sa aiba o valoare mai mare decat limita stabilita de lege ( 1800 lei valoare fara TVA ) Terenurile si Constructiile includ doua categorii: a.terenurile b.amenajarile de teren a.terenurile sunt bunuri care au o valoare de folosinta nelimitata fiind singurele elemente din categoria imobilizarilor corporale care nu sunt supuse amotizarii. b.amenajarile de teren reprezinta investitiile efectuate de s.c. pentru amenajarea ununi teren, aceste amenajari sunt supuse amortizarii Construciile: sunt mijloace fixe reprezentate de cladiri achizitionate de la terti sau din productie proprie Instatlaiile tehnice si masinile:reprezinta echipamente tehnologice, aparate, instalatii de masurat, de control si de reglat Mijloacele de transport, utilaje si mobilier, echipamente de protectie, aparatura birotica sunt supuse amortizarii Imobilizari corporale in curs de executie: includ bunurile care sunt in proces de executie pentru nevoile proprii, care pot fi executate de catre firma sau de catre terti 3.Imobilizari financiare ( investitiile finaciare pe termen lung ) - reprezinta valorile financiare investite de firma pe termen lung sub forma de titluri si creante de participare in scopul obtinerii unor venituri financiare care pot fi sub formade dividende sau dobanzi Imobilizrile financiare sunt reprezentate de aciunile deinute la entitile afiliate, interese de participare, titluri puse n echivalen, alte titluri imobilizate i creane imobilizate (mprumuturile acordate entitilor afiliate, mprumuturile acordate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare, alte creane imobilizate). Aciunile deinute la entitilor afiliate sunt reprezentate de aciunile pe care ntreprinderea le deine la o filial din cadrul grupului. Grupul este un ansamblu de societi comerciale, independente din punct de vedere juridic, legate ntre ele prin diferite modaliti i supuse unei uniti de decizie exercitat de o societate numit, n general, societate mam. Filiala este, aadar, o entitate aflat sub controlul altei entiti (societatea-mam). Controlul reprezint capacitatea de a conduce politicile financiare i operaionale ale unei entiti pentru a obine beneficii din activitatea ei. Categorii: 1.Titluri de participare 2.Alte titluri de participare 3.Creante imobilizate 4.Alte creante imobilizate

1.Titluri de participare: sunt reprezentate de actiuni detinute in capitalul unor societati care asigura firma detinatoare exercitarea controlului in societatea respectiva, acestea sunt detinute pe o perioada de 1 an, in vederea obtinerii de dividende sau dobanzi 2.Alte titluri de participare: din aceasta categorie fac parte actiuni detinute la alte soc. pe o perioada mai mare de 1 an la care soc doreste sa exercite un control. *Interesele de participare reprezint drepturile n capitalul altor entiti, reprezentate sau nu prin certificate, care, prin crearea unei legturi durabile cu aceste entiti, sunt destinate s contribuie la activitile entitii. Deinerea unei pri din capitalul unei alte entiti se presupune c reprezint interese de participare, atunci cnd depesc un procentaj de 20%. Titluri puse n echivalent apar numai cu ocazia ntocmirii situaiilor 3.Creante imobilizate: Creantele legate de participare - sunt create cu ocazia acordarii imprumutului la societatea care detine titluri de participare Imprumuturi acordate pe termen lung - sunt sumele acordate unor terte persoane sau societati sub forma de imprumut in baza unui contract. Alte creante imobilizate - include garantiile depuse de firma la terti in vederea garantarii unei bune executii sau a unei obligatii Creanele reprezint dreptul creditorului de a primi la un anumit termen, o sum de bani sau alte bunuri economice ori valori, de la debitori. Creanele constituie un activ pentru creditori i un pasiv pentru debitori. Cauiunea se realizeaz pe baza unui contract prin care o persoan garanteaz pentru o alt persoan, fa de teri, c va ndeplini ea obligaiunile persoanei garantate, n cazul n care aceasta din urm nu i respect angajamentul. Garania se realizeaz tot pe baz de contract prin care o parte (garantul) garanteaz celeilalte pri (beneficiarul) executarea unei obligaii. Garania d dreptul beneficiarului (creditorului) ca n cazul neexecutrii obligaiei de ctre debitor s cear scoaterea la licitaie a bunurilor sau hrtiilor de valoare n vederea stingerii obligaiei asumate. II) Active circulante:sunt active curente reprezentate de bunuri sau valori care se utilizeaza pe o perioada scurta in activitatea firmei si in general participa la un singur circuit economic modificandu-si in permanenta forma . In strucura lor sunt incluse: 1.stocurile 2.creantele 3.investitii financiare pe termen scurt 4.casa si contul la banca 1.Stocurile: reprezinta bunurile si serviciile in cadrul firmei detinute fie pentru a fi vandute in aceeasi stare sau dupa prelucrarea lor.In ele sunt incluse: a.materii prime si materialele consumate - include materiale de natura obiectelor de inventar,stocurile aflate la terti si ambalaje: Mateiile prime sunt destinate utilizarii in procesul de productie ele participand la generarea produselor finite Materialele consumate reprezinta materialele auxiliare folosite in procesul de productie (combustibil, piese de schimb)

Materiale incluse de natura obiectelor de inventar: reprezinta bunuri cu o valoare mai mica decat cea stabilita de lege pentru a fi considerate mijloace fixe indiferent de durata lor de utilizare. Stocurile aflate la terti: reprezinta diverse bunuri de natura stocurilor care sunt in proprietatea firme dar care fizic se gasesc la terti Ambalajele: sunt bunuri utilizate in scopul productiei pe timpul transferului sau depozitarii diverselor active.

b.productia in curs de executie - reprezinta productia care nu a parcurs toate fazele de prelucrare in procesul tehnologic . In categoria aceasta se include valoarea lucrarilor in curs de executie. c.produsele finite si marfuri - sunt bunuri reprezentate de semifabricate, produse finite, produse reziduale si marfuri. Marfurile sunt acele bunuri care au fost cumparate de firma in vederea revanzarii. Produsele finite sunt produse care au parcurs toate fazele fabricatiei prevazute in procesul de productie. d. avansuri pentru cumpararea de stocuri - sunt sume de bani platite cu anticipatie tertilor in contul aprovizionarii cu bunuri si servicii. 2.Creante:reprezinta valori avansate temporar de firma tertilor pentru care urmeaza sa primeasca un echivalent sub forma de bani sau a unui serviciu.Persoanele de la care urmeaza sa primeasca echivalentul sunt denumite generic debitori , in categoria lor avem: a. Creante comerciale - Creante fata de clienti rezultand din activitatea de baza a societatii si efectele de primire .Efectele sunt titluri negociabile care atesta existenta unei creante si care urmeaza sa fie incasata intr-un timp scurt b. Creante in cadrul grupului - sunt generate de relatiile intre societatea mama si filialele ei. c. Creante din interes de participare - sunt creante generate de relatiile de decontare ale firmei cu firmele asociate d. Creante privind capitalul subscris si nevarsat - sunt creante generate de relatiile firmei cu actionarii sai referitoare la subscrierea de capital efectuata si nedepusa. e. Alte creante - sunt generate de relatiile de decontare ale firmei cu personalul, bugetul de stat sau cu tertii. 3.Investitiile financiare pe termen scurt:reprezinta valori financiare investite de firma in vederea realizarii unui castig pe termen scurt. Aceste investitii sunt determinate de titlurile de plasament , in aceasta categorie sunt incluse: a. Actiuni proprii - sunt actiunile rascumparate temporar in vederea distribuirii personalului sau in vederea reducerii capitalului social. b. Alte investitii financiare - Obligatiuni achizitionate de firma in vederea obtinerii de venituri intr-un termen scurt. 4.Casa si conturile la banci :sunt reprezentate de bunuri care imbraca forma de bani. Care contin:

a. Conturile la banci - se tin numai in moneda nationala, iar daca avem conturi in valuta ele trebuie transformate la cursul zilei respective. b. Conturile in casa - reprezinta numerarul care in avem in caserie. c. Acreditivele - sunt conturi deschise la banci de societate pe o alta societate fata de care are datorie. d. Avansuri de trezorerie - sunt sume de bani acordate in vederea efectuarii unor plati in numele firmei. e. Alte valori - aici se include: Timbre fiscale si postale Bilete de tratament si odihna Bonurile de masa Bilete de calatorie III) Active de regularizare: includ cheltuielile in avans care asigura alocarea pentru fiecare exercitiu financiar numai a cheltuielilor care ii sunt propri.

Pasivul patrimonial reprezinta sursele de finantare ale activelor.

Pasivul se imparte in funtie de gradul de exigibilitate ( cat de repede ajunge la scadenta ), el contine trei grupe: 1. 2. 3. 4. Capitaluri proprii Provizioane pentru riscuri si cheltuieli Datoriile Pasive de regularizare

I). Capitaluri proprii:reprezinta sursele de finantare proprii de care dispune o firma alaturi de capitalul imprumutat pe termen lung. In structura capitalului sunt: a. Capital social b. Primele de capital c. Rezervele din reevaluare d. Rezervele e. Rezultatul raportat f. Rezultatul curent a.Capital social:reprezinta aportul in bani sau in natura al societatii. El are doua categorii: Capital social subscris si nevarsat - reprezinta capitalul pe care proprietarii s-au angajat sa-l puna la dispozitia societatii ( promisiunea lor ) Capital social subscris si varsat - reprezinta o parte din capitalul social care a fost fizic depus de catre proprietar. Se poate imparti in : Actiuni si Parti sociale Valoarea unei actiuni sau a unei parti sociale in capital este tot timpul valoare nominala. Aceasta valoare nominala se determina impartind capitalul social la numarul de actiuni.Capitalul social se lichideaza o data cu lichidarea firmei. b. Primele de capital:reprezinta surse generate de operatia de crestere a capitalului prin noi actiuni emise prin fuziune sau prin aport in natura . Ele apar ca diferente intre pretul de emisiune a noilor actiuni si valoarea nominala a actiunilor.

c. Rezervele de reevaluare:reprezinta pulsul de valoare creat din reevaluarea activelor imobilizate ca diferenta dintre valoarea rezultata in urma reevaluarii mai mare decat valoarea inregistrata in contabilitate a activelor. d. Rezervele:( diferentele) reprezinta surse reconstituite anual din profitul societati. Rezervele legale: se constituie anual in valoare de 5% din profitul brut inainte de impozitare dar nu mai mult de 20% din capitalul social. Rezerve statutare: se constituie anual din profitul net al firmei conform prevederilor statutale. Rezerve pentru actiuni proprii: se constituie in situatia in care o societate pe actiuni si-a rascumparat propriile actiuni cu scopul de a mentine nivelul capitalului propriu. Alte rezerve: care se pot constituii prin profitul nerepartizat potrivit adunarii hotararii adunarii generale a actionarilor.

e. Rezultatul raportat:reprezinta rezultatul fiecaruia din anii anteriori pentru care nu sa stabilit o destinatie: Pozitiv Negativ-pierderi din anii anteriori neacoperita.

f. Rezultatul curent:-poate fi favorabil atunci cand societatea este in profit si reprezinta o sursa proprie de finantare pana in momentul repartizarii lui pe destinatii. -poate fi o pierdere care trebuie acoperita in cursul anului . In situatiile financiare anuale ( bilant ) rezultatul este prezent tot timpul la capitalul propriu indiferent daca este favorabil sau nefavorabil. II) Provizioanele pentru riscuri si cheltuieli : DEF: Provizioanele reprezinta niste depozite ale firmei constituite de regula la sfarsitul exercitiului financiar, ele se inregistreaza in contabilitate indiferent daca societatea are profit sau pierde. III) Datorii : Datoriile sunt surse de finantare externe care sunt puse la dispozitia societati de catre banca, de catre alte persoane fizice sau juridice sau de furnizor. Datoriile contin doua grupe: a. Datori pe termen scurt ( datori curente ) b. Datori pe termen lung a. Datori pe termen scurt: sunt datoriile ce asteapta sa fie achitate in cursul normal al ciclului de exploatare al firmei exicibilitatea lor este in termen de 12 luni de la data bilantului. Imprumuturi si datorii asimilare, ele include datoriile financiare ale firmei si anume: imprumuturile emisiunea de obligatiuni creante bancare pe termen lung si cele obtinute de la alte institutii. Datorii comerciale, acestea sunt datoriile create in cadrul relatiilor de decontare cu furnizorul, in structura lor se includ: - furnizorii - efecte de platit

Datorii in cadrul grupului, reprezinta obligatiile datorate societatii din cadrul grupului pot fi, datorii din cadrul intereselor de participare reprezentand datorii generate de relatiile de contare ale firmei cu societatile asociate. Alte datorii, include datorii fiscale, salariile, datorii fata de asociati, sau datorii fata de creditori diversi. Creditor : Este o terta persoana de la care societatea a primit un bun sau un serviciu si caruia trebuie sa ii dea echivalentul in numerar sau o contra prestatie. Datorie fiscala : Impozite pe venit, pe salariu, pe profit Datorii fata de alte societati : Reprezinta profitul catre asociati care imbraca forma dividentelor. Datorii fata de persoane fizice : Societatea se poate imprumuta de la asociati; poate exista si un imprumut de la o persoana straina ( existena unui contract este obligatoriu ) b.Subventii pentru investitii: reprezinta surse de finantare alocate de la bugetul de stat sau de la alte persoane ( juridice ) nerambursabile de care beneficiaza o firma in vederea achizitionarii sau in vederea producerii de imobilizari corporale. Imprumuturi pe termen lung IV) Pasive de regularizare: sunt incluse veniturile inregistrate in avans care sunt sume incasate in cursul exercitiului financiar in contul unor servicii sau livrari de bunuri care pot fi executate sau livrate in cursul exercitiului financiar urmator ( este obligatorie existenta unui contract ) .

Obiectivul ctb.fin. conform

Directivei a -4 Comunitatii Europene este de a furniza documente de sinteza care sa ofere o imagine fidela a patrimoniului,situatiei financiare si rezultatului, in scopul furnizarii de informatii utile tertilor atunci cand acestia iau decizii economice. Contabilitatea in Romania In conditiile economiei de piata informatiile contabile devin transparente si anume cele care privesc situatia patrimoniala,rezultatele si situatia financiara a intreprinderii. Transparenta acestor informatii prin publicarea lor sub forma documentelor contabile de sinteza este supusa unor norme si operatii de control necesare pentru asigurarea unei corecte informari a utilizatorilor externi(clienti,furnizori,AF).- informatii publicabile tertilor ctb.financiara sau generala Legea 82/1991 si OMFP nr. 3055 /2009 pentru aprobarea reglementarilor contabile conform cu directivele europene Contabilitatea financiara are urmatoarele functii:

inregistrarea tranzactiilor societatii in scopul determinarii situatiei patrimoniale si a rezultatului, comunicare financiara externa terti sau fundamentarea deciziilor proprii instrument de verificare si de proba - juridic si fiscal
8

Cealalta parte a informatiilor contabile tine de gestiunea interna a intreprinderii,de criteriile dupa care aceasta isi calculeaza costurile,structura bugetara,etc aceste informatii contabile tin de strategia si de tactica adoptata de intreprindere informatii confidentiale ctb.de gestiune sau interna. Contabilitatea de gestiune are urmatoarele functii: de determinare a costurilor pe produse si pe sectoare de activitate furnizare a informatiilor destinate elaborarii bugetelor destinate masurarii performantelor la nivelul sectoarelor de activitate
Principiile contabile: Dubla reprezentare : bunurile unei societati au fost denumite active , iar drepturile tertilor asupra acestor active se numesc pasive . Consecinta ei determina inregistrarea fiecarei tranzactii sub o dubla inregistrare acest sistem contabil se numeste in partida dubla , inseamna ca exista doua elemente. ( A=P eate ecuatia fundamentala a contabilitatii ), orice operatie pe care noi o facem, modifica minim doua elemente.

P.Prudentei nu este admisa supraevaluarea elementelor de activ si a veniturilor respectiv subevaluarea elementelor de pasiv si a cheltuielilor ,tinand cont de riscurile, deprecierile si pierderile posibile generate de activitatea exercitiului curent. Ex : evaluarea elementelor patrimoniale . P.permanentei metodelor continuitatea aplicarii regulilor si normelor privind evaluarea ,inregistrarea in contabilitate si prezentarea elementelor patrimoniale si a rezultatelor - asigura comparabilitatea datelor in timp si spatiu P.independentei exercitiilor veniturile si cheltuielile sunt contabilizate pe masura generarii sau angajarii (si nu cu ocazia incas/platii lor) si inregistrate in situatiile financiare ale perioadei respective. P.continuitatii activitatii se pp.ca unitatea patrimoniala isi desfasoara in mod normal functionarea intr-un viitor previzibil fara a intra in stare de lichidare sau de reducere a activitatii P.intangibilitatii bilantului de deschidere trebuie sa corespunda bilantului de inchidere al exercitiului precedent P.necompensarii elementele de A;P trebuie evaluate si prezentate in mod distinct
P.prevalentei economicului asupra juridicului informatiile prezentate in situatiile financiare sa reflecte nu numai forma juridica a evenimentelor si tranzactiilor , ci si realitatea lor economica.

Modificari patrimoniale : Orice operaie economic produce o modificare de volum sau structur n masa patrimoniului. Operaiile economice care au loc n viaa unei uniti patrimoniale sunt numeroase i de o mare diversitate, determinate de caracteristicile i natura activitilor i de specificul mijloacelor sau surselor ce particip la realizarea lor. Toate operaiile economice care produc modificrile n masa i structura patrimoniului au loc numai prin prisma i n cadrul egalitii permanente dintre activul i pasivul patrimonial, egalitate care trebuie meninut obligatoriu. a) Operaii economice care determin modificri patrimoniale numai n structura activelor, n sensul creterii unui element de activ i micorrii concomitente i cu aceeai sum a altui element de activ; A+xx=P b) Operaii economice care determin modificri patrimoniale numai n structura pasivelor, n sensul creterii unui element de pasiv i micorrii concomitente i cu aceeai sum a altui element de pasiv; A=P+xx c) Operaii economice care determin modificri patrimoniale n volumul activelor i pasivelor, n sensul creterii unui element de activ concomitent cu creterea unui element de pasiv, totalul activului i pasivului crescnd cu suma respectiv, egalitatea patrimonial meninndu-se; A+x=P+x d) Operaii economice care determin modificri patrimoniale n volumul activelor i pasivelor, n sensul micorrii unui element de activ i concomitent i cu aceeai sum micorarea unui element de pasiv, totalul activului i pasivului micorndu-se cu suma respectiv, egalitatea patrimonial meninndu-se. Ax=Px

Situatiile financiare sau documente contabile de sinteza

Situatiile financiare anuale se compun din : 1. Bilantul contabil 2. Contul de rezultat ( contul de profit si pierderi ) 3. Situatia modificarilor capitalului propriu 4. Situatia fluxurilor de trezorerie 5. Notele explicative sau anexele Persoanele juridice care nu depasesc limita a doua criterii:CA neta = 7.300.000 euro, toatal active= 3.650.000 euro si numar mediu de salariati=50 intocmesc situatii financiare simplificate care cuprind 1. Bilantul contabil : este un document contabil de sinteza care prezinta situatia patrimoniului la un moment dat ( el se intocmeste pe baza soldurilor elementelor patrimoniale ) 2.Contul de rezultat : reprezinta in mod dinamic evolutia societatii 3.Notele explicative sau anexele : ele dezvolta anumite elemente din bilant si din contul de rezultat si anume :

10

Situatia imobilizariloe corporale si necorporale in care se prezinta valoarea de intrare, valoarea amortizarii cumulate, valoarea provizioanelor constituite pentru imobilizari. Situatia creantelor si datoriilor in functie de scadenta Situatia repartizarii profitului, fond de rezerva, dividente etc. Numarul de salariati Calculul anumitor indicatori economici

Bilantul economic : DEF. Este un element contabil de sinteza prin care se prezinta elementele de A si de P ale ununi firme la inchiderea unui exercitiu financiar sau de cate ori e nevoie . El este un procedeu specific in contabilitate elementelor de A si P sunt prezentate in bilant la valoarea lor neta contabila adica la valoarea de intrare diminuata cu orice pierdere de valori . Bilantul contabil se intocmeste pe baza soldurilor, elementelor de A si P . Exercitiul financiar se compune din 12 luni si coincide cu anul calendaristic . Societatea care se infiinteaza in cursul unui an fac bilantul pe cate luni a existat societatea in anul respectiv si in bilantul contabil primul exercitiu ( exercitiul anterior ) nu exista in anul respectiv . Contul de rezultat Sunt conturile de venit si cheltuieli, se mai numesc conturi de rezultat deoarece pe baza datelor inscrise in aceastea la sfarsitul unei perioade de gestiune se determina rezultatele financiare. In structura contului de rezultat sunt incluse veniturile si cheltuielile. DEF.Veniturile constituie cresteri ale beneficiilor economice inregistrate pe parcursul examenului financiar sub forma de intrari, sau cresteri de A, sau descresteri ale datoriilor care se concretizeaza in cresteri ale capitalului propriu altele decat cele rezultate din distribuirea lor catre actionari. DEF. Cheltuielile reprezinta diminuari ale beneficiilor inregistrate pe parcursul examenului financiar sub forma de iesiri, sau scaderi de valori ale A, sau cresteri ale datoriilor care concretizeaza in reduceri de capital propriu . Veniturile si cheltuielile sunt structurate in doua mari categorii care rezulta din activitatea curenta obisnuita si dintr-o activitate extraordinara sau intamplatoare. Ele se pot clasifica in felul urmator : 1.Cheltuieli de exploatare 2. Cheltuieli financiare 3. Cheltuieli exceptionale 4. Cheltuieli cu impozitul pe profit ( sau impozitul pe venit ) 1. Cheltuieli de exploatare : cheltuieli cu stocuri,cheltuieli de intretinere si reparatii, cheltuieli cu serviciile prestate de terti, cheltuieli cu impozite si taxe, cheltuieli cu salariile personalului, alte cheltuieli de exploatare ( cheltuieli cu activele cedate, ameni,

penalizari ), cheltuieli cu amortizari si provizioane 2. Cheltuieli financiare :cheltuieli din diferente de curs valutar, cheltuieli cu
dobanda, cheltuieli cu sconturile acordate,alte cheltuieli financiare 3. Cheltuieli exceptionale : In ele intra chetuieli privind calamitatile si alte evenimente extraordinare. 4. Cheltuieli cu impozit pe profit ( sau pe venit ) :

11

O microinteprindere este o persoana juridica romana care inplineste cumulativ urmatoarele conditii : Are inscris in domeniul de activitate productia de bunuri materiale, prestari servicii, sau comertul Are de la 1-9 angajati Capitalul social este detinut de persoane altele decat statul sau autoritatile publice A realizat venituri in lei in echivalentul a 100.000 euro

Conturile de venit :
1. Venituri din exploatare 2. Venituri financiare 3. Venituri exceptionale ( cheltuieli ) 1. Venituri din exploatare :venituri din vanzarea bunurilor, venituri din prestari servicii, executari de lucrari, venituri din productia de imobilizari , venituri din variatia stocurilor,alte venituri din exploatare ( din vanzarea A, din amenzi, penalitati ) 2. Venituri financiare : venituri din dobanzi ( bancare sau comerciale ), venituri din diferente decurs valutar , venituri din sconturi, venituri din imobilizari financiare, venituri din provizioane 3. Venituri exceptionale : Provin din activitati intamplatoare din calamitati, din exproprieri. Conturile deschise pentru A si P se numesc conturi bilantiere pentru ca soldurile lor la sfarsitul unei perioade de gestiune ofera posibilitatea intocmirii bilantului contabil. Documentele contabile Datele si informatiile aferente operatiunilor economice sunt consumate in documentele contabile, acestea pot fi formulare tipizate sau formulare netipizate. Formularele tipizate : sunt cele al caror continut, forma si format sunt prestabilite si imprimate in cadrul continuturilor formulelor tipizate exista informatii fixe si informatii variabile. 1. Informatiile fixe: sunt generale si sunt tiparite pr documentul respectiv. 2. Informatiile variabile : sunt specifice fiecarei operatiuni economice. Formularele netipizate : sunt cele la care continutul, forma si formatul prestabilite, registre contabile de sinteza si de raportare. Documente justificative : ele asigura datele de intocmire pentru registrele contabile, pentru documente de sinteza si de raportare. Orice operatie economica se consemneaza in momentul efectuarii ei, in actul care sta la baza inregistrarii in contabilitate. Acest act dobandeste calitatea de document justificativ. Un document justificativ in general trebuie sa cuprinda urmatoarele elemente: 1. Denumirea, numarul si data documentului 2. Denumirea si sediul unitatilor patrimoniale care au participat la acea operatie 3. Continutul operatiei economice, termenul legal al efectuarii ei 4. Semnatura persoanei emitente 5. Stampila si orice alte elemente necesare documentului respectiv Aceste documente justificative sunt intocmite la locul unde se realizeaza operatia economica.

12

Inregistrarea in contabilitate a documentelor justificative se face cronologic prin respectarea succesiunii documentelor, dupa data de intocmire sau de intrare a lor in unitate. Erorile constatate cu ocazia intocmirii sau verificarii se corecteaza prin taiere cu o linie a textelor sau cifrelor gresite pe toate exemplarele, iar deasupra lor se scrie textul sau cifra corecta si persoana care realizeaza corectia va semna si va stampila respectivul document. Documentele justificative privind disponibilitatile nu pot fi corectate ele trebuie anulate si refacute. Registrele contabile Ele sunt de doua categorii : 1. Registre de baza 2. Registre auxiliare Registre de baza : sunt obligatorii pentru toate societatile acestea sunt : a. Registrul jurnal - serveste la inregistrarea operatiilor economice in ordinea efectuarii lor in timp. b. Registru inventar - se completeaza la 31 decembrie al fiecarui an, contine soldurile elementelor de A si P precum si date stabilite cu ocazia inventarierii date ce sunt cuprinse in listele de inventar. c. Registru cartea mare - serveste le intrgistrarea operatiilor economice in raport de natura lor, iar in cadrul fiecarei grupari in ordinea succesiunii lor in timp . Cartea mare coincide cu fisa de cont sau cu T ul pentru fiecare cont. ci. Registrele de contabilitate Principalele registre ce se folosesc n contabilitate sunt: registrul jurnal, registrul inventar i registrul cartea mare. Registrul jurnal este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz, n mod cronologic, operaiunile patrimoniale prin respectarea succesiunii documentelor dup data de ntocmir sau intrare a acestora n unitate. Registrul jurnal se ntocmete de persoana juridic fr scop lucrativ i de fiecare subunitate a acesteia, cu contabilitate proprie. Registrul jurnal este prezentat sub forma unui registru-jurnal general i a unor registre-jurnal auxiliare. Principalele registre jurnal auxiliare care pot fi utilizate sunt cele privind aprovizionrile, vnzrile, trezoreria, operaiile diverse, n funcie de necesitile unitii. Lunar, totalurile jurnalurilor auxiliare se centralizeaz n registrul jurnal general. nregistrrile operaiunilor patrimoniale n registrele-jurnal au la baz elemente cu privire la felul, numrul i data documentului justificativ, sume pariale i totale, explicaiile i conturile debitoare i creditoate corespunztoare operaiunilor efectuate. Registrul jurnal se ntocmete ntr-un singur exemplar, se utilizeaz numai de compartimentul financiar contabil i se arhiveaz la unitatea patrimonial care l arhiveaz. Registrul inventar este un document contabil n care se nregistreaz toate elementele patrimoniale de activ i de pasiv, grupate n funcie de natura lor, conform posturilor din bilanul contabil, inventariate potrivit normelor legale. Elementele patrimoniale nscrise n registrul-inventar au la baz listele de inventariere sau alte documente care justific coninutul fiecrui post din bilanul contabil. Registrul inventar se ntocmete la nfiinarea unitii, anual la ncheierea exerciiului financiar, cu ocazia ncetrii, potrivit legii, a activitii acesteia pe baz de inventar faptic, precum i n alte situii.

13

n cazul n care inventarierea are loc pe parcursul anului, n registrul

inventar se nregistreaz soldurile existente la data inventarierii, la care se adaug intrrile i se scad ieirile de la data inventarierii pn la data ncheierii exerciiului financiar. Registrul inventar se ntocmete la nivelul fiecrei subuniti, precum i centralizat, la nivelul persoanei juridice fr scop lucrativ. Registrul inventar se ntocmete ntr-un singur exemplar, fr tersturi i spaii libere pe baza datelor cuprinse n listele de inventariere, prin gruparea acestora pe conturi ce constituie posturi de bilan distincte. Registrul cartea mare este un document contabil obligatoriu b care se nscriu lunar, direct sau prin regrupare pe conturi corespondente, nregistrrile efectuate n registrul jurnal, stabilindu-se situaia fiecrui cont, respectiv soldul iniial, rulajele debitoare, rulajele creditoare i soldurile finale. Cartea mare st la baza ntocmirii balanei de verificare i se ntocmete de persoana juridic fr scop lucrativ i de fiecare subunitate a acesteia, cu contabilitate proprie. Registrul cartea mare deine un rol important n sistematizarea i structurarea rulajelor fiecrui cont utilizat, pe conturi corespondente. este totodat, un instrument de verificare a nregistrrilor contabile efectuate i de asemenea, o surs pentru furnizarea datelor necesare analizei bilanului contabil. registrul cartea-mare se prezint n dou versiuni: registrul cartea-mare clasic i registrul cartea-mare ah. Registrul cartea mare nu se numeroteaz, nu se nuruiete i nu se parafeaz. De asemenea, nu se vizeaz de organele fiscale teritoriale. Registrul cartea-mare se utilizeaz pentru ntocmirea balanei de verificare lunar. Se arhiveaz la unitatea patrimonial, alturi de celelalte documente contabile. Registrele de contabilitate pot fi prezentate sub form de registru sau foi volante i listri informatice legate sub form de registru, dup caz. Registrele de contabilitate se utilizeaz n strict concordan cu destinaia acestora i se prezint n mod ordonat i completate astfel nct s permit n orice moment identificarea i controlul operaiunilor patrimoniale efectuate. Registrele de contabilitate numerotate, nuruit, parafate, nregistrate la organele fiscale teritoriale i conduse regulat pot fi admise ca prob n cazul litigiilor persoanelor juridice fr scop lucrativ, precum i n orice alte situai Registre auxiliare : sunt registre care usureaza munca unui contabil, care difera dela o societate la alta, nu ca forma ci ca intocmire. - Registrul de casa - Jurnalul de cumparari }se intocmesc numai de platitorii de - Jurnalul de vanzari }T.V.A. se mai numesc si jurnale comerciale Balanta de verificare este un instrument de sinteza al informatiilor reflectate in conturi la un moment dat . Scopul acestei sinteze ar fi pe de-o parte constatarea mentinerii egalitatii intre D si C , iar pe de alta parte furnizarea unei imagini generale asupra conturilor util pentru intocmirea documentelor de sinteza. In functie de tipul conturilor pentru care se intocmesc exista balanta de verificare pentru conturile analitice si balanta d verificare pentru conturile sintetice Dupa informatiile pe care le detin exista : 1. Balanta cu o singura egalitate 2. Balanta cu doua egalitati 3.Balanta cu trei egalitati 4.Balanta cu patru egalitati Fiecare egalitate contine doua perechi de coloane una pentru D si cealalta pentru C.

14

Conturi Procedeu specific contabilitatii

Contul este un procedeu specific contabilitatii cu ajutorul caruia se inregistreaza, se calculeaza si se controleaza existentul si modificarile in sens contrar ( cresterii sau micsorarii ) ale fiecarui element patrimonial intr-o anumita perioada de timp . Cea mai simpla forma de prezentare a contului este cea numita T . Structura contului : In el sunt cuprinse urmatoarele elemente : 1. Titlul contului 2. Simbolul contului ( cifrica ) 3. Debitul si creditul 4. Explicatia tranzactiilor inregistrate in conturi 5. Rulajul contului 6. Total sume debitoare si creditoare ale contului 7. Soldul contului xxxxx 1. Titlul contului : fiecarui cont i se atribuie un titlu care coincide cu continutul economic al elementului patrimonial caruia ii este afernt contul respectiv. 2. Simbolul contului : reprezinta exprimarea in mod cifric a contului. 3. Debitul si creditul : fiecarui cont ii sunt aferente doua parti , intr-o parte se pot inregistra cresterile , iar in cealalta partemicsorarile , partea stanga a oricarui cont se numeste Debit, iar partea dreapta se numeste Credit. Sumele trecute in partea stanga sunt sume debitoare , iar cele trecute in dreapta sunt creditoare. Adebita un cot inseamna a inregistra o suma in partea stanga si a credita un cont inseamna a inregistra o suma in partea dreapta 4. Explicatia tranzactiilor inregistrate in conturi : explicatia descriptiva a tranzactiilor si evenimentelor inregistratein cont consta in , prezentarea naturii operatiei a persoanei fizice sau juridice implicate, a datei operatiei si a documentelor justificative utilizate. 5. Rulajul contului : reprezinta micsorarile sau sumele inregistrate succesiv intr-o perioada de timp in debituri sau in creditul unui cont ca urmare a cresterii sau a micsorarii determinate de operatia economica. -Rulajul creditor reprezinta totalitatea inregistrarilor efectuate in creditul unui cont intr-o perioada de timp. -Rulajul debitor reprezinta totalitatea inregistrarilor efectuate in debitul unui cont intr-o perioada de timp . 6. Total sume debitoare si creditoare ale contului : se obtin prin adunarea rulajului debitor sau a rulajului creditor cu sumele care exprima soldul initial reflectat la inceputul perioadei si se obtine total suma. A Casa in lei P Cont de furnizor D 5311 C D 401 C S.i 100 S.i 500 1.000 1.000 100 2.000 5.000 200 2.000 500 R.D. 6.000 200 R.C. R.D. 2.100 R.C.3.500 T.S.D. 6.500 200 T.S.C. T.S.D.2.100TSC 3.600 S.F. = T.S.D.-T.S.C. SFC=1.500 = 6.500-200

15

= 6.300 7. Soldul contului : reprezinta existentul valoric stabilit la un moment dat pe elementul caruia i s-a deschis contul. El se stabileste ca diferenta intre total sume debitoare si total sume creditoare . Daca: T.S.D. > T.S.C. contul are un cont debitor T.S.C. > T.S.D. soldul contului este creditor T.S.D. = T.S.C. contul nu reprezinta sold ( sau el este zero ) Soldul stabilit la sfarsitul unei perioade devine sold initial pentru perioada urmatoare. Soldul final se trece in partea inversa de unde provine , iar soldul initial ( S.i. ) se trece in partea care ii corespunde. Un cont care nu prezinta sold se numeste cont SOLDAT Reguli de functionare ale conturilor . Au drept scop sa stabileasca partea contului care urmeaza sa se inregistreze si modificarile determinate de tranzactii . In funtie de elementele patrimoniale carora le sunt aferente conturile, exista doua tipuri de conturi : 1. Conturi de activ si sunt aferente elementelor de A 2. Conturi de pasiv si sunt aferente elementelor de P Regula de functionare a contului de A . Conturile de A incep sa funtioneze prin a se debita, se debiteaza cu existentul la inceputul perioadei si intrarile ( cresteri de valoare ) si se crediteaza cu iesirile (micsorarile de valoare) la sfarsitul perioadei. Pot prezenta numai sold final debitor (S.F.D.) Regula de funtionare a contului de P . Conturile de P incep sa functioneze prin a se credita, ele se crediteaza cu existentul la inceputul perioadei si cu intrarile (maririle de valoare), la sfarsitul perioadei poate prezenta numai sold final creditor(S.F.C). D Cont de A C Si Intrari Iesiri ( cresteri ) ( micsorari ) R.D.=Eintrari TSD=Si+RD R.C.=Eiesiri TSC=RC SFD=TSD-TSC C D S.i. Toate iesirile Toate intrarile R.C=E intrari Cont de P

R.D= E iesiri TSD=RD SFC=TSC-TSD

TSC=RC+Si

In functie de soldul care se prezinta la un moment dat un cont poate fi monofunctional adica prezinta un singur fel de sold (D sau C), sau un cont bifunctional care poate prezenta cand un sold D cand sold C. Ex : Contul de T.V.A. neexigibil =bifunctional Analiza contabila a tranzactiilor si inregistrarea lor in conturi:

16

Analiza contabila are ca rezultat stabilirea conturilor ce sunt afectate de tranzactie si modul in care sunt afectate. Etapele analizei contabile sunt : 1. Denumirea naturii operatiei - consta in stabilirea modificarilor ce se produc in structura elementelor patrimoniale precum si continutul si sensul modificarii. 2. Determinarea tipului de modificare patrimoniala 3. Identificarea conturilor corespondente - stabilirea continutului tranzactiei ce trebuie inregistrata in contabilitate - consta in stabilirea conturilor in care urmeaza sa se inregistreze tranzactia pe baza elementelor bilantiere modificate. 4. Debitul sau creditul : consta in aplicarea regulilor de functionare ale conturilor si stabilirea pentru fiecare cont a partii in care urmeaza sa se inregitreze tranzactia. 5. Stabilirea formulei contabile - consta in stabilirea formulei contabile care exprima forma grafica, modificarile pe care le determina fiecare tranzactie pe baza dublei inregistrari sub forma de egalitate valorica . Formula contabila cuprinde conturile corespondente, adica, conturile care intra in legatura = sau semnul % utilizat in intelesul de urmatoarele adca atunci cand in formula contabila intra in corespondenta mai mult de doua conturi. Ex 1 : Se plateste un furnizor prin casa cu suma de 100 1. Natura operatiei inregistrarea plati furnizorului prin casa 2. Elemente care se modifica : 401 a.Datoria fata de furnizor- scade P_ D 5311b.Disponibilitatile in numerar- scade A_ C 401=5311 100 P_ A_ Tipuri de formule contabile: Formula contabila reprezinta egalitatea valorica a sumelor inscrise in conturile corespondente si cuprinde urmatoarele elemente : 1. Contul corespondent debitor scris intotdeauna in partea stanga a egalitatii. 2. Contul corespondent creditor scris intotdeauna in partea dreapta a egalitatii. 3. Semnul = care reprezinta egalitatea valorica intre sumele inscrise in conturile corespondente . 4. Sumele inscrise in conturile corespondente. In funtie de numarul conturilor corespondente care compun formula contabila avem: a. Formula contabila simpla b. Formula contabila compusa a. Formula contabila simpla: Este aferenta operatiilor economice care genereaza modificari numai la doua elemente patrimoniale, urmand ca un singur cont sa se D si un singur cont sa se C D=C b. Formula contabila compusa :Este aferenta operatiilor economice care genereaza modificari la mai mult de doua elemente patrimoniale, putem avea formula contabila compusa cu un singur cont care se D si mai mult care se C, sau invers. Mai putem avea formula contabila compusa in care mai multe conturi se D si mai multe conturi se C. D=% %=C

17

C1 D1 C2 D2 c.Formula contabila dublu compusa : Nu se intalneste in practica si este aferenta operatiilor care genereaza modificari si in debit si in credit % = % D1 C1 D2 C2 Dupa scopul pentru care se intocmesc formulele contabile sunt : 1. Cele intocmite conform normelor si instructiunilor de aplicare a planului de conturi formule contabile normale ( corecte ). 2. Formula contabila de corectare sau numite de stornare , stornarea consta in corectarea erorilor intervenite la inregistrarea tranzactiilor in conturi, exista doua tipuri de formule de stornare: a. Stornarea in negru : Consta in anularea inregistrarii efectuate anterior gresita prin inversarea conturilor corespondente din formula respectiva si apoi intocmirea formulei contabile corecte. b. Stornarea in rosu : Aceste formule au fost concepute pentru a inlatura dezavantajele stornarii in negru, acest tip de stornare presupune intocmirea unei noi formule contabile eronate, dar cu sumele inscrise in chenar ( cu culoarea rosie), acest lucru se explica prin faptul ca orice suma inscrisa in cont in chenar sau cu culoare rosie se scade fiind cu semnul - si prin aceasta se anuleaza rulajele ireale. Planuri de conturi ( plan contabil ) - In romania pentru fiecare cont exista o simbolizare cifrica stabilita prin lege, exista noua clase de conturi. Clasa 1 Conturi de capitaluri Clasa 2 Conturi de imobizari Clasa 3 Conturi de stocuri si productie in curs de executie Clasa 4 Conturi de terti Clasa 5 Conturi de trezorerie Clasa 6 Conturi de cheltuieli Clasa 7 Conturi de venituri Clasa 8 Conturi speciale ( extracontabile ) Clasa 9 Conturi de gestiune In fiecare clasa de conturi exista mai multe grupe, un cont este simbolizat cifric cu minim trei cifre, prima cifra o reprezinta gradul clasa, a doua cifra o reprezinta grupa, iar a treia cifra reprezinta gradul unu al contului sintetic, exista conturi si cu patru cifre in care primele sunt identice cu cele de mai sus, iar a patra cifra reprezinta gradul doi al contului sintetic. Conturi sintetice si conturi analitice a.Conturile sintetice : sunt conturi de baza cu ajutorul carora se reflecta operatiile economice. b.Conturile analitice : sunt folosite pentru a reflecta concomitent partile componente ale elementului patrimonial inregistrate in conturile sintetice. Numarul conturilor analitice coincide intotdeauna cu rulajul contului sintetic caruia ii sunt aferente. Inchiderea conturilor

18

Exista conturi temporare care sunt aferente conturilor de rezultat si conturi permanente care sunt aferente elementelor bilantiere. Conturi temporare : includ conturi de cheltuieli si conturi de venit care la sfarsitul perioadei nu prezinta sold deoarece total sume creditoare pentru conturile de venituri se inchide cu conturi de rezultat si total sume debitoare pentru conturi de cheltuieli se inchid cu conturi de rezultat. Conturile temporare nu prezinta niciodata sold final sau sold initial. Conturi permanente : ele pot prezinta sold final care devine sold initial pentru perioada urmatoare si arata existentul din elementul patrimonial care il reprezinta conturile de la clasa 1-5 inclusiv sunt conturi permanente, iar soldurile din aceste conturi sunt utilizate pentru intocmirea bilantului contabil . Conturile din clasa 6 si 7 sunt conturi temporare , rulajele lor sunt :rulajul debitor al conturilor de cheltuieli si rulajul creditor de la conturile de venituri sunt folosite ca baza pentru intocmirea contului de rezultat ( contul de profit si pierderi ).

Clasele de conturi Clasa 1 de conturi : conturile de capital, ea cuprinde urmatoarele grupe:

Dupa funtia contabila majoritatea conturilor functioneaza ca si conturi de P. 101 Capital social, acest cont este impartit in doua conturi de gradul doi 1011 Capital social subscris si nevarsat 1012 Capital social subscris si varsat Dupa funtia contabila ambele conturi sunt conturi de P 1011 In creditul contului se inregistreaza valoarea capitalului social promis de asociati cu ocazia infiintarii firmei - In debitul contului se inregistreaza valoarea capitalului social varsat de catre asociati, soldul contului este intotdeauna creditor si ne arata capitalul social subscris si nevarsat 1012 In creditul contului se inregistreaza capitalul social subscris si varsat de catre asociati, rezervele destinate modificarii de capital social, primele de capital. - In debitul contului se inregistreaza capitalul social retras de asociati cu ocazia micsorarii acestuia, micsorarea capitalului cu ocazia lichidarii firmei, precum si pierderea acoperita din capitalul social, soldul contului este creditor si ne arata valoarea capitalului social subscris si varsat. Ex. Se hotaraste majorarea capitalului social prin incorporarea rezervelor existente in volum de 3000 1. Natura operatiei majorarea capitalului social prin incorporarea de rezerve ( hotararea generala a actionarilor document justificativ ) 2. Elementele care se modifica : a. Capital social subscris varsat P+ C 1012 b. Rezervele P- D 106 106=1012 3000 rezervele=capital social subscris varsat Ex. Se hotaraste micsorarea capitalului social cu suma de 2000 pentru acoperirea pierderii de acum doi ani 1. Natura operatiei inregistrarea micsorarii capitalului social

19

2. Elementele care se modifica : a. Capital social subscris varsat P- D 1012 b. Rezultatul reportat P+ C 117 1012=117 2000 Ex. Se hotaraste lichidarea societatii si distribuirea capitalului social in valoare de 50.000 regasit sub forma de lichiditati al asociatilor. 1. Natura operatiei a. lichidarea societatii - b. inregistrarea platii catre asociati in numerar 2.a. Elementele care se modifica : a. Capital social subscris varsat P- D 1012 b. Deconturi cu asociatii P + C 456 ( este un cont bifuntional ) 1012=456 50.000 2.b. Elementele care se modifica : a. Disponibilitatile in numerar A C 5311 b. Datoria fata de asociati P- D 456 456=5311 50.000 Ex. Se inregistreaza infiintarea nuei societati cu urmatorul capital social 200 lei disponibilitati la banca. Etapa I 1. Natura operatiei Constituirea societatii - Decontari cu asociati 2. Elementele care se modifica : a. Capital social subscris nevarsat P+ C 1011 b. Decontarea cu asociatii A+ D 456 456=1011 200 Etapa II 2. Elementele care se modifica : a. Decontarile cu asociatii A- C 456 b. Disponibilitatile A+ D 5121 5121=456 200 Etapa III 3. Elementele care se modifica : a. Capital social subscris nevarsat P- D 1011 b. Capital social subscris varsat P+ C 1012 1011=1012 200 Contul 104 Prime legate de capital Cu ajutorul acestui contse tine evidenta primelor de emisiune, de fuziune si de aport, adica diferenta intre valoarea de emisiune a actiunilor si valoarea nominala. Este un element de P . In creditul contului se inregistreaza valoarea primelor de emisiune, de aport sau de capital. In debitul contului se inregistreaza valoarea primelor de capital utilizate pentru majorarea capitalului social sau a rezultatelor . Soldul contului este creditor si ne arata valoarea primelor existente. Ex. Se hotaraste majorarea capitalului social prin emisiunea de noi actiuni cu valoarea unei actuni 150 lei ; valoarea nominala fiind de 100 lei si numarul actiunilor emise fiind de 10.000. 1. Natura operatiei Majorarea capitalului social prin emisiunea de noi actiuni . Valoarea nominala este 1.000 lei, numarul de actiuni este 10.000

20

100 X 10.000 = 1.000.000 lei Valoarea de vanzare a unei actiuni 150 150 X 10.000 = 1.500.000 lei Prin emisiune ( 150 100 ) X 10.000 = 500.000 lei 2. Elementele care se modifica : a. Capital social subscris nevarsat P+ C 1011 b. Prime de emisiune P+ C 104 c. Decontari cu asociatii privind capitalului A+ D 456 456 = % 1.500.000 1011 1.000.000 104 500.000 Valoarea contabila a unei actiuni se calculeaza ca raport intre capitalul propriu si numarul de actiuni Ex. Se hotaraste majorarea rezervelor prin incorporarea primelor de capital. 1. Natura operatiei - majorarea rezervelor prin incorporarea primelor de capital 2. Elementele care se modifica : a. Rezervele P+ C 106 b. Prime de capital P- D 104 104=106 Contul 105 Rezerve din reevaluare Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta sumelor rezultate din reevaluarea imobilizarilor corporale. Este un cont de P. In creditul contului se inregistreaza cresterea de valoare rezultata din reevaluarea imobilizarilor corporale. In debitul contului se inregistreaza rezervele din reevaluare trecute la rezerve precum si descresterile fata de valoarea contabila neta rezultata din reevaluarea imobilizarilor corporale. Soldul contului este intotdeauna creditor si ne arata rezervele din reevaluarea existenta. Ex. Se hotaraste reevaluarea imobilizarilor corporale stabilindu-se ca valoarea rezultata din reevalure este de 300.000, iar valoarea imobilizata in cont este de 150.000 1. Natura operatiei Inregistrarea valorii din revaluare 2. Elementele care se modifica : a. Imobilizarile corporale A+ D 213 b. Rezerve din reevaluare P+ C 105 213=105 150.000( diferenta ) Ex. In anul n+2 ( 2 ani ) se face o noua reevaluare a imobilizarilor corporale ocazie cu care se constata o valoare a imobilizarilor de 200.000 1. Natura operatiei Inregistrarea reevaluarii imobilizarilor ( scade ) 2. Elementele care se modifica : a. Imobilizarile corporale A- C 213 b. Rezerve din reevaluare P- D 105 105=213 100.000 Contul 106 Contul de rezerve Tine evidenta rezervelor constituite de firma pentru fiecare categorie de rezerve. 1. Rezerve legale 2. Rezerve statutare 3. Alte rezerve

21

Este un cont de P. In creditul contului se inregistreaza rezervele constituite din rezervele de reevaluare din rezultatul exercitiului curent sau din rezultatul exercitiului raportat. In debitul contului se inregistreaza rezervele destinate capitalului social si cele destinate acoperirii pierderii din exercitiile financiare precedente . Soldul contului este creditor si ne arata valoarea rezervelor existente. Ex. Se hotaraste repartizarea profitului de acum trei luni la rezerve cu suma de 10.000 1. Natura operatiei Repartizarea in contul de rezerve 2. Elementele care se modifica : a. Rezervele A+ C 106 b. Rezultatul reportat P- D 117 117=106 10.000 Ex. Se hotaraste micsorarea rezervelor cu suma de 1000 pentru marirea capitalului social cu 1. Natura operatiei Inregistrarea maririi de capital social prin micsorarea rezervelor 2. Elementele care se modifica : a. Rezervele P- D 106 b. Capitalsocial subscris varsat P+ C 1012 106=1012 1000 Contul 117 Rezultatul reportat Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta rezultatelor exercitiilor precedente a caror repartizare a fost amanata, dupa funtia contabila este un cont bifunctional ( poate sa aiba sold D sau sold C ) Increditul contului se inregistreaza pierderile contabile din exercitiile precedente, acoperite din rezultatul exercitiuluicurent, din rezerve, din capitalul social si tot in credit se inregistreaza rezultatul exercitiului curent repartizat precum si rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile. In debitul contului se inregistreaza pierderile contabile din exercitiile precedente si profitul din exercitiile precedente repartizat pe rezerve, participarea salariatilor la profit, dividende si tot in debit se inregistreaza rezultatul provenit din corectarea erorilor contabile. Soldul contului poate fi D si in acest caz ne arata pierdera neacoperita si poate fi si C si ne arata profitul nerepartizat. Ex. Pe data de 1.01.2008 societatea are o pierdere din anul 2007 care se regaseste in contul de profit si pierdere curent . Sa se repartizeze aceasta. 1. Natura operatiei Inregistrarea pierderii 2. Elementele care se modifica : a. Rezultatul reportat P- D 117 b. Contul de profit si pierderi P+ C 121 117=121 Ex. Se hotaraste in luna mai 2008 acoperirea pierderii din 2007 din rezerve. 1. Natura operatiei Acoperirea pierderii 2. Elementele care se modifica : a. Rezervele P- D106 b. Rezultatul reportat P+ C 117 106=117 Ex. Se hotaraste repartizarea profitului anului 2008 pe urmatoarele destinatii, 3000 in dividende, 1000 la rezerve.

22

Natura operatiei Repartizarea profitului pe destinatii Elementele care se modifica : Rezultatul reportat P- D 117 Rezerve P+ C 106 Datorie fata de asociati cu dividende P+ C 457 117 % 4000 106 1000 457 3000 Contul 121 Profit si pierderi Tine evidenta profitului sau pierderii realizate in cursul anului, dupa funtia contabila este un cont bifuntional. In creditul contului se inregistreaza la sfarsitul perioadei soldurile conturilor de venituri, pierderea reportata. In debitul contului se inregistreaza la sfarsitul perioadei oldurile conturilor de cheltuieli si profitul repartizat pe destinatii. Soldul creditor al contului arata profitul realizat, iar soldul debitor ne arata pierderea realizata. Ex. La sfarsitul lunii o societate prezinta urmatoarele cheltuieli si venituri - Cheltuieli cu marfurile ( RD= 60.000 ) - Cheltuieli cu chiria ( RD= 35.000) - Alte cheltuieli de exploatare ( RD= 20.000 ) Iar fondurile de venituri sunt : - Venituri din vanzarea marfurilor ( RC= 180.000 ) - Venituri din dobanzi ( RC= 200 ) Se cere inchiderea conturilor de cheltuieli si venituri si aflarea rezultatului curent. Etapa I 1. Natura operatiei Inchiderea conturilor de cheltuieli 2. Elementele care se modifica : a. Conturile de cheltuieli A Cheltuieli cu marfurile 607 A- C Cheltuieli cu chiria 612 A- C Alte cheltuieli de exploatare 658 A- C b. Rezultatul exercitiului P- D 121 121 = % 115.000 607 60.000 612 35.000 658 20.000 Etapa 1. 2. a. D Profit si pirdere C

1. 2. a. b. c.

115.000 180.200 RD= 115.000 RC=180.200 SFC= 65.200( RC-RD )

II Natura operatiei Inchiderea conturilor de venituri Elementele care se modifica : Conturile de venituri P Venituri din vanzarea marfurilor P- D 707 Venituri din dobanzi financiare P- D 766 b. Rezultatul exercitiului P+ C 121 180.200. % = 121 180.000 707 200 766 Etapa III

23

Pentru aflarea rezultatului curent trebuie sa calculam soldul final a fondului de profit si pierderi. Rezultatul = profit de 65.200 Ex. Sa se inchida conturile de venituri si cheltuieli Conturile de cheltuieli sunt : Cheltuieli cu materii prime - 2000 Cheltuieli cu materiale auxiliare - 1000 Cheltuieli cu combustibilul - 500 Cheltuieli cu intretinerea si reparatiile 500 Conturile de venituri sunt : Venituri din vanzarea produselor finite - 3000 Venituri din dobanzi - 100 Etapa I 1. Natura operatiei Inchiderea contului de cheltuieli 2. Elementele care se modifica : Conturile de cheltuieli A Cheltuieli cu materii prime A- C 601 Cheltuieli cu materiale auxiliare A- C 6021 Cheltuieli cu combustibilul A- C 6022 Cheltuieli cu intretinerea si reparatiile A- C 6011 Rezultatul exercitiului P- D 121 121 = % 4000 601 2000 6021 1000 6022 500 6011 500 Etapa II 1. Inchiderea contului de venituri 2. Elementele care se modifica : a. Conturile de venituri P Venituri din vanzarea produselor finite P- D 701 Venituri din dobanzi P- D 766 b.Rezultatul exercitiului P+ C 121 3100 % = 121 3000 701 100 766 Etapa III 121 D Profit si pierdere C 4000 3100 SFD = 900 Contul 129 Repartizarea profitului Este un cont de A In debitul contului se inregistreaza rezultatele constituite din profit, profitul repartizat pe destinatii si pierderea din exercitiile precedente acoperite din profitul curent. In creditul contului se inregistreaza profitul realizat in exercitiile precedente care a fost repartizat pe destinatii. Ex. Se hotaraste repartizarea profitului curent la rezerve.

24

Natura operatiei Repartizarea profitului Elementele care se modifica : Rezervele P+ C 106 Reprtizarea profitului A+ D 129 129=106 Ex. Pe 01.01 trebuie inchis contul de profit si pierdere cu profitul care a fost repartizat 1. Natura operatiei Inchiderea contului de profit si pierdere 2. Elementele care se modifica : a. Rezultatul curent P- D 121 b. Repartizarea profitului A- C 129 121=129 Contul 151 Provizioane pentru riscuri si cheltuieli Este un cont de P, care tine evidenta provizioanelor pentru litigii, pentru garantii de buna executie acordate clientilor si alte riscuri si cheltuieli. Ele se constituie de regula pentru acele elemente de patrimoniu a caror realizare sau plata este incerta, la sfarsitul fiecarui exercitiu provizioanele constituite la sfarsitul anului precedent sau in cursul anului se analizeaza si se regularizeaza. In creditul contului se inregistreaza valoarea provizioanelor constituite. In debitul contului si inregistreaza valoarea provizioanelor diminuate sau anulate. Soldul contului este creditor si reprezinta valoarea provizioanelor pentru riscuri si cheltuieli constituite. Ex. In anul n. societatea este in litigiu cu un furnizor si exista posibilitatea de 95% ca societatea sa piarda acest proces si sa fie obligata sa plateasca daune in valoare de 500 1. Natura operatiei Inregistrarea in contabilitate a provizionului pentru litigiu 2. Elementele care se modifica : a. Provizioane pentru riscuri si cheltuieli P+ C 151 b. Cheltuieli cu provizioanele A+ D 6812 6812=151 500 Ex. In anul n+1 societatea pierde litigiul si isi anuleaza provizionul anului anterior deoarece a ramas fara obiect. 1. Natura operatiei Anularea provizionului 2. Elementele care se modifica : a. Provizioanele P- D 151 b. Venituri din provizioane de riscuri si cheltuieli P+ C 7812 151=7812 500 Contul 161 Imprumuturile pentru emisiunea de obligatiuni Este un cont de P, si tine evidenta imprumuturilor obtinute prin emisiunea de obligatiuni. In creditul contului se inregistreaza imprumuturile obtinute la valoarea de rambursare a obligatiunilor, diferentele nefavorabile de curs rezultate din evaluarea la inchiderea exercitiului. In debitul contului se inregistreaza imprumuturile din emisiunea de obligatiuni rambursate, diferentele de curs favorabile rezultate din evaluarea la inchiderea exercitiului precum si din rambursarea imprumuturilor din emisiunea de obligatiuni in valuta. Soldul contului este creditor si ne arata valoarea imprumuturilor din emisiunea de obligatiuni.

1. 2. a. b.

25

Ex. Se emit obligatiuni cu valoarea de 10 lei, numarul obligatiunilor 10.000, urmand a se incasa ulterior. 1. Natura operatiei Inregistrarea emitarii de obligatiuni 2. Elementele care se modifica : a. Imprumuturile din emisiunea de obligatiuni P+ C 161 b. Creanta fata de cumparator A+ D 461 461 Debitori diversi 461=161 100.000 Contul 162 Credite bancare pe termen lung Este un cont de P, se inregistreaza imprumuturile bancare pe termen lung. In creditul contului se inregistreaza valoarea creditului pe termen lung primit. In debitul contului se inregistreaza creditele rambursabile. Soldul contului este creditor si ne arata valoarea creditelor obtinute de la banci. Ex. Se obtine de la banca un imprumut pe trei ani de 10.000 la cursul 4,00 1. Natura operatiei Inregistrarea obtinerii imprumutului 2. Elementele care se modifica : a. Datoria fata de banca P+ C 162 b. Disponibilitatile la banca A+ D 5124 5124=162 40.000 Ex. Se ramburseaza prima rata de 500 la cursul de 3,9 1. Natura operatiei Inregistrarea rambursarii creditului 2. Elementele care se modifica : a. Datoria fata de banca P- D 162 500 x 4,0 = 2000 b. Disponibilitatile la banca A- C 5124 500 x 3,9 = 1950 Diferenta de curs favorabila 500 x ( 4,0 3,9) = 50 Venituri din diferentele de curs valutar 765 elemente de P+ C 162 = % 2000 5124 1950 765 50 Ex. Se ramburseaza a doua rata de 500 la cursul de 4,2. 1. Natura operatiei Inregistrarea rambursarii creditului 2. Elementele care se modifica : a. Datoria fata de banca P- D 162 500 x 4,0 = 2000 b. Disponibilitatile la banca A- C 5124 500 x 4,2= 2100 c. Diferenta nefavorabila de curs valutar 500 x ( 4,2 4,0 ) = 100 ci. Cheltuieli cu diferentele de curs valutar A+ D 665

% = 5124 162 665

2100 2000 100

Contul 167 Alte imprumuturi si datorii asimilate In aceasta categorie de imprumuturi si datorii intra concesiunile, brevetele, licentele, marcile de fabrica, garantiile primite, depozitele, precum si alte datorii asimilate si cele de leasing financiar.Este un cont de P. In creditul contului se inregistreaza valoarea altor imprumuturi incasate si valoarea imobilizari corporale in sistemul de leasing financiar . In debitul contului se inregistreaza valoarea altor imprumuturi rambursabile si valoarea ratelor de leasing pe baza facturilor emise de locator. Soldul contului este creditor si ne arata valoarea altor imprumuturi pe termen lung .

26

Ex. Se incaseaza in contul curent un imprumut de 200.000 1. Natura operatiei Incasarea imprumutului 2. Elementele care se modifica : a. Datoria fata de banca P+ C 167 b. Disponibilitatile la banca in lei A+ D 5121 5121=167 200.000 Ex. Se achizitioneaza un autoturism in sistem de leasing financiar valoarea totala a lui fiind de 5.000 la cursul de 4,8Natura operatiei Inregistrarea contractului de leasing ( achizitia mijlocului fix pe datorie ) 1. Elementele care se modifica : a. Mijloace fixe A+ D 2133 b. Imprumuturi si datorii asimilate P+ C 167 2133=167 5.000 x 4,8 = 24.000 Contul 168 Dobanzi pentru imprumuturi si datorii asimilate Este un cont de P, in care se inregistreaza dobanzile aferente imprumutului pe termen lung si mediu . In creditul contului se inregistreaza valoarea dobanzilor datorate aferente imprumutului pe termen lung si mediu In debitul contului se inregistreaza dobanzile platite. Soldul contului este creditor si ne arata valoarea dobanzii de platit pentru imprumuturi pe termen lung si mediu. 1. 1681 Dobanzi aferente imprumuturilor din emisiunea de obligatiune 2. 1682 Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen lung 3. 1685 Dobanzi aferente datoriilor catre societatile din cadrul grupului 4. 1686 Dobanzi aferente datoriilor catre societatile care detin titluri de participare 5. 1687 Dobanzi aferente altor imprumuturi si datorii asimilate Ex. Se primeste o factura de rate pentru contractul de leasing cu urmatoarea componenta , Capital 120, Dobanda 50. Cursul contractului este 4,8 Cursul de facturare este 4,9 Et I. 1. Natura operatiei Inregistrarea facturii de rate 2. Elementele care se modifica : a. Datoria P- D 167 120 b. Datoria cu dobanda P- D 1687 50 c. Alte ch.financiare(diferenta curs rata) A+ D 668 120 d. Alte ch.financiare(diferenta de curs pentru dobanda)A+ D 665.2 50 ( Datoria fata de furnizor 404 ) Datoria fata de furnizor % = 404 167 120 E x 4,8 668 120 E x (4,9 -4,8) 1687 50 E x 4,8 668 50 E x (4,9-4,8) 4426

= = = = =

991.27 576 12 240 5 158.27

Et. II 1. Natura operatiei Inregistrarea trecerii pe cheltuieli a dobanzii 2. Elementele care se modifica :

27

a. Dobanda P- D 1687 b. Cheltuieli cu dobanda A+ D 666 666=1687 240 Contului 169- Prime privind rembursarea obligatiunilor Este un element de A. In debitul contului se inregistraza suma primelorde rambursare. In creditul contului se inregistreaza valoarea primelor de rambursare amortizate Soldul contului este debitor si reprezinta valoarea primelor neamortizate. La emiterea de obligatiuni acestea se emit fie la valoarea nominala, fie la o valoare mai mica decat valoarea nominala aceasta diferenta se numeste Prima de Rambursare

Clasa II : Conturile de imobilizari

I. Activele imobilizate reprezinta bunurile si valorile destinate se serveasca o perioada indelungata in activitatea unitatii patrimoniale, care nu se consuma la prima utilizare . Contabilitatea imobilizarilor se tine pe urmatoarele trei categorii : 1. Imobilizari necorporale 2. Imobilizari corporale 3. Imobilizari financiare Imobilizari necorporale : Cheltuieli de constituire, Cheltuieli de cercetare si dezvoltare, Concesiuni, brevete, licente, marcile, fondul comercial, Alte imobilizari necorporale Imobilizari corporale : Cuprind terenurile si mijloacele fixe sub forma de :Constructii, Instalatii tehnice, Mijloace de transport,Animale, Plantatii,Alte imobilizari corporale Imobilizari financiare : Titluri de participare, Alte titluri si creante imobilizate Amortizarea : Este reflectarea monetara a partii din costul imobilizarilor transferate asupra rezultatului . Aceasta este o depreciere ireversibila de valoare, aceasta depreciere fiind determinata de uzura fizica sau morala a acestui bun. Imobilizarile financiare nu se amortizeaza. Din categoria imobilizarilor corporale terenurile nu se supun amortizarii, se considera ca ele nu-si pierd niciodata valoarea . Exista mai multe metode prin care se inregistrarea in contabilitate amortizarea. 1. Amortizarea lineara 2. Amortizarea depresiva 3. Amortizarea accelerata 1. Amortizarea liniara : Ea consta in desfasurarea pe cote egale pe tot parcursul duratei de functionare a valorii de intrare a imobilizarilor. Ea se calculeaza ca raport intre valoarea de intrare si durata de amortizare ( durata de viata ) Valoarea de intrare Al = Durata de viata

28

( ani de functionare ) sau Norma de amortizare liniara = 100/ Durata de functionare(ani) Amortizarea lianiara = Valoarea de intrare x Norma de amortizare liniara Aceasta durata de viata este stabilita prin lege . Ex. Un autoturism are valoarea de intrare 100.000.000 durata lui de viata este de 5 ani. Sa se calculeze valoarea amortizarii lunare si valoarea amortizarii anuale . A liniara = 100.000 / 5 ani x 12 luni = 1666.66 lei/luna sau Nal = 100/ 5 = 20% Aliniara = 100.000 x 20% = 20.000 /12 luni = 1666.66 lei/luna Ex. Sa se inregistreze rata lunara a amortizarii pentru mijlocul de transport in valoare de 1,666,66 1. 2. a. b. Natura operatiei Inregistrarea amortizarii Elementele care se modifica : Cheltuieli privind amortizarile A+ D 6811 Amortizarea mijloacelor de transport P+ C 2813 6811=2813 1,666,66

2. Amortizarea degresiva : Aceasta conduce la o marire in primii ani a duratei de viata ( utila ) si o micsorare in ultimii ani de viata . Exista anumiti coeficienti degresivi cu care se inmulteste norma de amortizare lineara acestia sunt : Pentru mijloace fixe cu o durata de utilizare de la 1-5 ani, coeficientul degresiv este 1,5 Pentru mijloacele fixe cu o durata de viata de la 5-10 ani, coeficientul degresiv este 2 Pentru mijloacele fixe cu o durata de viata mai mare de 10 ani, coeficientul degresiv este 2,5 Principiul de baza al calcularii amortizate degresive este : Amortizarea anuala degresiva pentru primul an de functionare se calculeaza aplicand coeficientul la valoarea de intrare. Amortizarea anuala pentru anii urmatori se calculeaza prin aplicarea aceleiasi cote de amortizare degresiva asupra valorii ramase, pana in anul de functionare in care amortizarea rezultata este mai mica sau egala cu amortizarea determinata prin raportul dintre valoarea ramasa de recuperat la numarul de ani de functionare ramasi. Din acel an de functionare si pana la expirarea duratei de funtionare se trece la amortizarea lineara.

Exemplu de calcul al amortizarii prin utilizarea regimului de amortizare degresiva Val.de intrare = 350.000 Durata de functionare=10 ani Na liniara = 100/10 =10% Na deg. = 10% * 2 = 20% 29

Ani 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Mod de calcul 350.000*20% 280.000*20% 224.000*20% 179.200*20% 143.360*20% 114.688*20% 114.688/5

Amortiz.anuala degresiva 70.000 56.000 44.800 35.840 28.672 22.937,60 22.937,60 22.937,60 22.937,60 22.937,60 22.937,60

Valoare ramasa 280.000 224.000 179.200 143.360 114.688 91.750,40 68.812,80 45.875,20 22937,60 0

3. Amortizarea accelerata : Potrivit careia in primul an de funtionare se includ pe cheltuielile de exploatat 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix respectiv . Amortizarile anuale pentru exercitiile urmatoare sunt calculate la valoarea ramasa de amortizat dupa regimul linear, prin raportare la numarul de ani de utilizare ramasi . Sa nu se confunde anul ( primul an de functionare ) cu anul calendaristic. Ex. Sa se calculeze amortizarea pentru mijlocul fix de 5000 lei in 5 ani de functionare

Aacc. 1 = Vi x 50 % Aacc 2-5 = Valoarea ramasa/ Nr.de ani ramasi Aacc 1 = 5000 x 50% = 2500 lei / 12 luni = 208.33 lei/luna Aacc 2-5 = 2500 / 4 ani=625 /12 luni = 52.08 lei/luna
Amortizarea degresiva si amortizarea accelerata raspund principiului prudentei, indiferent de uzura morala a mijlocului fix.Ele indiferent de valoarea calculata ( peste sau sub nivelul amortizarii lineare ) sunt considerate amortizari fiscale ( ele se scad din profit ). Contul 201 Cheltuieli de constituire : Este un element de A, care tine evidenta cheltuielilor de infiintare a firmei ( toate cheltuielile care se fac cu ocazia infiintarii si dezvoltarii firmei ). In debitul contului se inregistreaza cheltuielile de constituire. In creditul contului se inregisreaza valoarea amortizarii cheltuielilor de constituire . Soldul contului este debitor si ne arata valoarea cheltuielilor de constituire . Acestea se amortizeaza pe o perioada de maxim 3 ani. Ex. Se inregistreaza factura de cheltuieli de infiintare emisa de oficiul registrul comertului in valoare de 500, achitata in numerar. Natura operatiei Inregistrarea facturii de cheltuieli de constituire Elementele care se modifica : Cheltuieli de constituire A+ D 201 Disponibilitati in numerar A- C 5311 201=5311 500 Elementele care se modifica : Cheltuieli de constituire A+ D 201 Conturile la banci in lei A- C 5121 201=5121 500 Ex. Sa se inregistreze factura sosita de la furnizor cu cheltuieli de constituire 1000

30

1. 2. a. b.

Natura operatiei Inregistrarea facturii de la furnizor cu cheltuielile de constituire Elementele care se modifica ; Cheltuieli de constituire A+ D 201 Datoria fata de furnizor P+ C 401 201=401 1000 Ex. Sa se calculeze rata amortizarii pentru cheltuielile de constituire de 1000 (doar zece rate ) . Sa se inregistreze formula contabila a unei rate de amortizari . 1. Al = 1000/10 = 100

2. Elementele care se modifica : a. Cheltuieli cu amortizarea A+ D 6811 b. Amortizarile cheltuielilor de constituire P+ C 2801 6811=2801 100 Ex. Inregistrarea micsorarii ( iesirii ) cheltuielilor de constituire amortizandu-se integral.Inregistrarea se efectueaza concomitent cu ultima rata de amortizare . 1. Natura operatiei Inregistrarea iesirii cheltuielilor de constituire. 2. Elementele care se modifica : a. Cheltuieli de constiture A- C 201 b. Amortizarea cheltuielilor de constituire P- D 2801 2801=201 10 Contul 203 Cheltuieli de cercetare si dezvoltare Element de A. In debitul contului se inregistreaza valoarea lucrarilor si proiectelor de dezvoltare efectuate pe cont propriu sau achizitionatede la terti. In creditul contului se inregistreaza valoarea neamortizata a cheltuielilor de dezvoltare cedate si cheltuieli de dezvoltare amortizate integral si care sunt scoase din contabilitate. Soldul contului este debitor si ne arata valoarea cheltuielilor de dezvoltare. Ex. Sa se inregistreze cheltuieli de dezvoltare, un proiect realizat in firma in valoare de 800 1. Natura operatiei Inregistrarea cheltuielilor de dezvoltare 2. Elementele care se modifica : a. Cheltuieli de cercetare si dezvoltare A+ D 203 b. Venit din productia de imobilizari necorporale P+ C 721 203=721 800 Ex. Sa se inregistreze o lucrare de dezvoltare finalizata ( efectuata in unitate ) si trecuta in utilizare. 1. Natura operatiei Inregistrarea lucrarii finalizate 2. Elementele care se modifica : a. Cheltuieli de cercetare si dezvoltare A+ D 203 b. Imobilizari corporale in curs de executie A- C 231 203=231 Ex. Se achizitioneaza de la terti un proiect de cercetare si dezvoltare 1. Natura operatiei Achizitionarea proiectului 2. Elementele care se modifica : a. Cheltuieli de cercetare si dezvoltare A+ D 203 b. Datoria fata de furniforul de imobilizari P+ C 404 203=404

31

Ex. Sa se inregistreze o imobilizare necorporala pentru dezvoltare adusa de asociati ca acord. 1. Natura operatiei- Inregistrarea cheltuielii adusa ca acord de asociati 2. Elementele care se modifica : a. Cheltuieli de cercetare si dezvoltare A+ D 203 b. Decontari cu asociatul P+ C 456 203=456 Ex. Sa se inregistreze rata amortizarii in valoare de 1.120.000 Elementele care se modifica : a. Cheltuieli cu amortizarea A+ D 6811 b. Amortizari ale cheltuielilor de cercetare si dezvoltare P+ C 2803 6811=2803 1.120.000 Contul 205 Concesituni, brevete, licente, si alte valori similare Este un element de A. In debitul contului se inregistreaza valoarea brevetelor achzitionate cu titlul oneroz, realizate pe cont propriu, ca aport in natura si valoarea concesiunilor preluate. In creditul contului se inregistreaza valoarea concesiunilor cedate si scoase din evidenta. Valoarea brevetelor retrase de la capitalul social si valoarea bunurilorpreluate in concesiune restituite. Soldul contului este debitor si ne arata valoarea concesiunilor existente in societate. Ex. Se primeste ca aport la capitalul social o licenta in valoare de 3000 1. Natura operatiei a. Inregistrarea licentei ca aport b. Transfer de la capital social subscris nevarsat la varsat 2.a. Elementele care se modifica : a. Licentele A+ D 205 b. Creanta fata de asociati A- C 456 205=456 3000 2.b. Elementele care se modifica : a. Capital social subscris nevarsat P- D 1011 b. Capital social subscris varsat P+ C 1012 1011=1012 3000 Ex. Se primeste ca donatie un brevet in valoare de 3500 in baza unui contract de donatie. 1. Natura operatiei Inregistrarea brevetului primit ca donatie 2. Elementele care se midifica : a. Brevetele A+ D 205 b. Subventii pentru investitii P+ C 131 205=131 3500 Ex. Sa se inregistreze restituirea brevetului catre asociati 1. Natura operatiei Inregistrarea restituirii brevetului catre asociati 2. Elementele care se modifica : a. Brevete A- C 205 b. Datoria catre asociati P- D 456 456=205 Contul 207 Fondul comercial Element de A, tine evidenta fondului de comert care nu figureaza in cadrul elementelor patrimoniale dar care concura la mentionarea si dezvoltarea potentialului activitatii unitatii . In debitul contului se inregistreaza valoarea fondului comercial achizitionat .

32

In creditul contului se inregistreaza fondul comercial cedat care nu a fost amortizat si tot in credit se inregistreaza valoarea fondului comercial amortizat integral. Soldul contului este debitor si reprezinta fondul comercial existent. Ex. Se achizitioneaza o societate la care valoarea bunurilor este 300.000, iar valoarea platita prin banca este de 500.000. Sa se inregistreze valoarea fondului comercial. 1. Natura operatiei Inregistrarea fondului comercial 2. Elementele care se modifica : a. Fondul comercial A+ D 207 b. Conturile la banca A- C 5121 207=5121 200.000 Contul 208 Alte imobilizari necorporale Este un element de A. In debitul contului se inregistreaza valoarea altor imobilizari necorporale achizitionate, realizate pe cont propriu sau primite ca acord la capitalul social. In crditul contului se inregistreaza valoarea altor imobilizari necorporale achizitionate, realizate pe cont propriu sau primite ca acord la capitalul social. Soldul contului este debitor si reprezinta valoarea imobilizarilor necorporale existente. Ex. Se achizitioneaza de la un furnizor un program de contabilitate in valoare de 1800 1. Natura operatiei Achizitionarea programului de contabilitate 2. Elementele care se modifica : a. Alte imobilizari necorporale A+ D 208 b. Furnizorii de imobilizari P+ C 404 208=404 1800 Ex. Se inregistreaza producerea unui program de gestiune realizat intr-un interval de o saptamana si destinat uzului intern in valoare de 2000. Sa se inregistreze programul de gestiune . 1. Natura operatiei inregistrarea programului de gestiune 2. Elementele care se modifica : a. Alte imobilizari necorporale A+ D 208 b. Venituri din productia de imobilizari P+ C 721 208=721 2000 Ex. Se inregistreaza scoaterea din contabilitate a programului de contabilitate complet amortizat . 1. Natura operatiei Inregistrarea scoaterii programului complet amortizat 2. Elementele care se modifica : a. Alte imobilizari necorporale A C 208 b. Amortizarea imobilizarilor necorporale P- D 2808 2808=208 Contul 211 Terenuri Este un element de A, care tine evidenta terenurilor si amenajarile de teren . In debitul contului se inregistreaza valoarea terenurilor achizitionate, aduse ca aport la capital, primite cu titlul gratuit si celor achizitionate in sistem de leasing financiar, se inregistreaza costul de productie al amenajarilor de teren realizate din fond propriu, inregistreaza valoarea cresterilor rezultata din reevaluarea terenurilor. In creditul contului se inregistreaza valoarea terenurilor si amenajarile de teren cedate, valoarea terenurilor retrase de la capitalul social de catre asociati . Soldul contului este debitor si ne arata valoarea terenurilor si amenajarilor de teren existente la un moment dat.

33

Ex. Se achzitioneaza in sistem de leasing financiar un teren in valoare de 20.000 .la cursul 39.000 1. Natura operatiei Inregistrarea achizitiei terenului 2. Elementele care se modifica : a. Terenurile A+ D 211 b. Datorie fata de societatea de leasing P+ C 167 211=167 780.000.000 Ex. Se inregistreaza vanzarea unui teren cu valoare de intrare de 2.000.000 1. Natura operatiei Inregistrarea vanzarii 2. Elementele care se modifica : a. Terenurile A- C 211 b. Cheltuieli cu activele cedate si alte operatii de capital A+ D 6583 6583=211 2.000.000 Ex. Se inregistreaza reevaluarea unui teren cu valoarea de intrare 500.000, valoarea reevaluata fiind de 1.500.000 1. Natura operatiei Inregistrarea reevaluarii terenului 2. Elementele care se modifica : a. Rezerve din reevaluare P+ C 105 b. Valoarea ternului A+ D 211 211=105 1.000.000 Contul 212 Constructii Este un element de A. In debitul contului se inregisreaza valoarea constructiilor achizitionate de la furnizori, valoarea constructiilor realizate din productie proprie , primite cu titlul gratuit sau aduse ca aport la capital de asociati sau achizitionate in sistem de leasing financiar. In creditul contului se inregistreaza valoarea constructiilor cedate sau scoase din folosinta, valoarea constructiilor distruse de calamitatile naturale, valoarea constructiilor retrase de la capitalul social, precum si valoarea cladirilor care fac obiectul participarii in natura la capitalul social al altei societati. Soldul contului este debitor si ne arata valoarea constructiilor existente in inteprindere. Ex. Se inregistreaza o cladire realizata de firma pentru necesitatile proprii in valoare de 1.000.000 1. Natura operatiei Inregistrarea receptiei cladirii 2. Elementele care se modifica : a. Cladirile A+ D 212 b. Venituri din productia de imobilizari corporale P+ C 722 212=722 1.000.000 Ex. Se inregistreaza micsorarea capitalului social prin distribuirea cladirii primita ca aport in valoare de 500.000.000 1. Natura operatiei inregistrarea micsorarii capitalului social 2. Elementele care se modifica : a. Capital social subscris varsat P- D 1012 b. Datoria fata de asociati legata de aport P+ C 456 1012=456 500.000.000 Contul 213 Investitii tehnice, mijloace de transport, animale, plantatii Este un element de A.

34

In debitul contului se inregistreaza valoarea instalatiilor achizitionate de la furnizori, produse de inteprindere, primite cu titlul gratuit, aduse ca aport la capitalul social, sau achizitionate in sistem de leasing financiar, se inregistreaza cresterile rezultate din reevaluarea acestor mijloace. In creditul contului se inregistreaza valoarea instalatiilor cedate sau scoase din evidenta sau retrase de la capitalul social sau valoarea cedata in sistem de leasing financiar. Soldul contului este debitor si ne arata valaorea instalatiilor existente la un moment dat in unitate. Ex. Se achzitioneaza de la un furnizor un autoturism in valoare de 50.000 1. Natura operatiei Inregistrarea achizitiei mijlocului de transport 2. Elementele care se modifica : c. Mijloace de transport A+ D 2133 d. Datoria fata de furnizorul de imobilizari P+ C 404 2133=404 50.000 Ex. Se vinde masina cu pretul de vanzare 30.000, valoarea de intrare 15.000 amortizarea inregistrata 10.000 A.1. Natura operatiei Inregistrarea vanzarii masinii 2. Elementele care se modifica : a. Venituri din cedarea activelor P+ C 7583 b. Debitori diversi A+ D 461 461=7583 30.000 B.1. Natura operatiei Inregistrarea scoaterii lui din contabilitate 2. Elementele care se modifica : a. Mijloace fixe A- C 2133 b. Amortizarea mijloacelor de transport P- D 2813 c. Cheltuieli privind activele cedate A+ D 6583 % = 2133 15.000 2813 10.000 6583 5.000 Contul 214 Mobilier, aparatura, birotica, echipamente de protectie a valorii umane si materiale si alte active corporale. Este un cont de A. In debitul contului se inregistreaza valoarea mobilierului si a celorlalte elemente obtinute din productia proprie, cu titlul gratuit, ca aport la capitalul social sau achizitionate in sistem de leasing financiar, tot in debit se inregistreaza plusul de valoare rezultata in urma reevaluarii. In creditul contului se inregistreaza valoarea mobilierului si a celorlalte elemente cedate, scoase din folosinta, retrase de la capitalul social precum si descresterile de valoare rezultate din reevaluare. Soldul contului este debitor si ne arata valoarea mobilierului detinute de societate la un moment dat. Ex. Se realizeaza din productia proprie mobilier in valoare de 7000 1. Natura operatiei Inregistrarea mobilierului 2. Elementele care se modifica : a. Mibilier A+ D 214 b. Venituri din productia proprie P+ C 722 214=722 7000 GRUPA 22 "IMOBILIZRI CORPORALE N CURS DE APROVIZIONARE"

35

Din grupa 22 "Imobilizri corporale n curs de aprovizionare fac parte conturile: 223 "Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii n curs de aprovizionare; 224 "Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale n curs de aprovizionare. Cu ajutorul conturilor din aceast grup se ine evidena imobilizrilor corporale cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care, la finele perioadei de raportare, sunt n curs de aprovizionare. Conturile din aceast grup sunt conturi de activ. n debitul conturilor din grupa 22 "Imobilizri corporale n curs de aprovizionare se nregistreaz: - valoarea imobilizrilor corporale cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare (404). n creditul conturilor din grupa 22 "Imobilizri corporale n curs de aprovizionare se nregistreaz: - valoarea imobilizrilor corporale cumprate, pentru care s-a ncheiat procesul de aprovizionare (213, 214). Soldul conturilor reprezint valoarea imobilizrilor corporale cumprate, pentru care sau transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care, la finele perioadei de raportare, sunt n curs de aprovizionare. Ex. a)Se primeste factura pentru achizitia unui utilaj in valoare de 2000 lei ( fara marfa) 223 = 404 2000 b) In luna urmatoare se primeste utilajul 2131 = 223 2000 Contul Contul Contul Contul 231 232 233 234 Imobilizari corporale in curs Avansuri acordate pentru imobilizari corporale Imobilizari necorporale in curs Avansuri acordate pentru imobilizarile necorporale

Sunt elemente de A, care tine evidenta imobilizarilor corporale in curs de executie . In debitul contului se inregistreaza valoarea imobilizarilor in curs, facturata de furnizor sau realizata pe cont propriu . In creditul contului se inregistreaza valoarea imobilizarilor in curs receptionate, cedate sau distruse de calamitati. Soldul contului este debitor si ne arata valoarea imobilizarilor in curs de executie. Ex. Se inregistreaza la sfarsitul anului valoarea unei cladiri in curs de executie cu suma de 1.500.000 1. Natura operatiei Inregistrarea cladirii in curs de executie 2. Elementele care se modifica : a. Imobilizari corporale in curs A+ D 231 b. Venituri din productia de imobilizari corporale P+ C 722 231=722 1.500.000 Ex. Se receptioneaza cladirea la valoarea de 1.500.000 pe baza procesului verbal de receptie finala. 1. Natura operatiei Inregistrarea receptiei cladirii 2. Elementele care se modifica :

36

a. Constructii A+ D 212 b. Imobilizari corporale in curs de executie A- C 231 212=231 1.500.000 Contul 232 Avansuri acordate pentru imobilizari corporale Este un element de A, cu ajutorul lui se tine evidenta avansurilor platite furnizorului de imobilizari. In debitul contului se inregistreaza valoarea avansurilor acordate furnizorului. In creditul contului se inregistreaza valoarea avansurilor decontate furnizorului de imobilizari. Soldul contului este debitor si ne arata valoarea avansurilor acordate la un moment dat furnizorului. Ex. Se inregistreaza factura de avans emisa de furnizorul de imobilizari platita prin banca in valoare de 300.000 1. Natura operatiei Inregistrarea avansului si platii 2. Elementele care se modifica : a. Avansul acordat pentru furnizorul de imobilizari A+ D 232 b. Disponibilitatile A- C 5121 232=5121 300.000 Ex. Se primeste factura pentru mijlocul de transport achizitionat, valoarea lui este de 500.000 avansul platit 300.000 A.1.Natura operatiei Inregistrarea mijlocului fix 2.Elementele care se modifica : a. Mijlocul fix A= D 2134 b. Furnizor P+ C 404 2134=404 500.000 B.1.Natura operatiei Inregistrarea micsorarii datoriei cu avansul platit 2.Elementele care se modifica : a. Avansul acordat pentru furnizorul de imobilizari corporale A- C 232 b. Datoria fata de furnizor P- D 404 404=232 300.000 Grupa 26 Imobilizari financiare Contul 261 Titluri de participare detinute la filiale din cadrul grupului Este un element de A. In debitul contului se inregistreaza valoarea titlurilor de participare dobandite din achizitie sau ca aport la capitalul social al filialelor din cadrul grupului. In creditul contului se inregistreaza valoarea titlurilor de participare cedate. Soldul contului este debitor si ne arata valoarea titlurilor de participare rezultate din actiunile detinute la alte societati. Ex. Se inregistreaza de pe piata de valori a unui numar de 5.000 de actiuni cu o valoare de 10. Aceste actiuni sunt cumparate de la o societate din cadrul grupului in scop de a fi detinute pe termen lung. 1. Natura operatiei Inregistrarea achizitiei actiunilor 2. Elementele care se modifica : a. Titluri de participare detinute la filiale din cadrul grupului A+ D 261 b. Disponibilitatile la banca A- C 5121 261=5121 50.000 Ex. Se vinde un mijloc fix cu valoarea de 10000 valoarea de intrare a fost de 8000 integral amortizata.

37

A.1. Natura operatiei Inregistrarea vanzarii mijlocului fix 2. Elementele care se modifica : a. Venituri din cedarea activelor P+ C 7583 b. Creanta fata de debitor A+ D 461 461=7583 10000 B.1. Natura operatiei Inregistrarea scaderii lui din contabilitate 2. Elementele care se modifica : a. Mijloace fixe A- C 2133 b. Amortizarea mijloacelor fixe P- D 2813 2813=2133 8000 Contul 267 Creante imobilizate Este un element de A, care tine evidenta creantelor legate de participatie, imprumuturilor acordate pe termen lung si a altor creante imobilizate cum sunt depozite si garantii platite furnizorului. In debitul contului se inregistreaza valoarea imprumuturilor acordate si dobanzile aferente creantelor imobilizate. In creditul contului se inregistreaza valoarea creantelor si a dobanzilor incasate. Soldul contului este debitor si ne arata valoarea creantelor imobilizate si a imprumuturilor acordate. Ex. O societate de leasing acorda un leasing financiar ( autoturism ) cu valoarea de 50.000 A.1. Natura operatiei Inregistrarea bunului dat in leasing 2. Elementele care se modifica : a. Mijloace fixe A- C 2133 b. Creante imobilizate A+ D 267 267=2133 50.000 Ex. Sa se inregistreze acordarea unui imprumut altei societati comerciale in valoare de 10.000 din contul curent. 1. Natura operatiei Inregistrarea acordarii imprumutului 2. Elementele care se modifica : a. Creante imobilizate A+ D 267 b. Banca A- C 5121 267=5121 10.000 Ex. Se acorda o garantie furnizorului de servicii telefonice din contul curent . 1. Natura operatiei Acordarea garantiei din contul curent 2. Elementele care se modifica : a. Creante imobilizate A+ D 267 b. Banca A- C 5121 267=5121 Ex. Sa se inregistreze factura de telefon Servicii telefonice 2000 Garantie 500 1. Natura operatiei Inregistrarea facturii de telefon 2. Elementele care se modifica : a. Creante imobilizate A+ D 267 b. Cheltuieli cu servicii telefonice A+ D 626 c. Datoria fata de furnizor P+ C 401 % = 401 2.500 626 2.000 267 500

38

Contul 269 varsaminte de efectuat pentru imobilizarile financiare Este un element de P, care tine evidenta varsamintelor de efectuat cu ocazia achizitionarii imobilizarilor financiare. In creditul contului se inregistreaza sumele datorate pentru achzitia de imobilizari financiare In debitul contului se inregistreaza sumele platite. Soldul contului este creditor si ne arata sumele datorate pentru imobilizari financiare. Ex.Sa se evidentieze sumele datorate pentru titluri de participare 1. Natura operatiei Evidentierea sumelor datorate pentru achizitia titlurilor de participare 2. Elementele care se modifica : a. Varsaminte de efectuat P+ C 269 b. Titluri de participare A+ D 261 261 = 269 Grupa 28 Amortizarea privind imobilizarile Sunt elemente de P, tine evidenta amortizarilor inregistrate pentru imobilizari pana in momentul respectiv ( amortizarea cumulata ). In creditul contului se inregistreaza valoarea amortizarilor. In debitul contului se inregistreaza valoarea amortizarilor imobilizate vandute sau scoase din functiune ( scoase din evidenta ). Soldul contului este creditor si ne arata valoarea amortizarilor inregistrate . Ex. Sa se inregistreze amortizarea le luna in curs in valoare de 100 pentru cladirea firmei. 1. Natura operatiei Inregistrarea amortizarii 2. Elementele care se modifica : a. Amortizarea cladirilor P+ C 2812 b. Cheltuieli cu amortizarea A+ D 6811 6811=2812 100 Ex.a. Se inregistreaza scoaterea din evidenta a unui utilaj cu valoarea de intrare 200.000 amortizarea inregistrata 200.000 b. Amortizarea inregistrata 100.000.000 a. 1. Natura operatiei Scoaterea din evidenta 2. Elementele care se modifica : a. Amortizarea P- D 2813 b. Mijloc fix A- C 2131 2813=2131 200.000 b. 1. Natura operatiei Scoaterea din evidenta 2. Elementele care se modifica : a. Amortizarea P- D 2813 b. Mijloace fixe A- C 2131 c. Cheltuieli cu activele cedate A+ D 6583 % = 2131 200.000 2813 100.000 6583 100.000 Grupa 29 Ajustari pentru deprecierea imobilizarilor Toate conturile sunt de P. In creditul contului se inregistreaza provizioane constituite pentru deprecierea imobilizarilor. In debitul contului se inregistreaza provizioanele diminuate sau anulate. Soldul contului este creditor si ne arata valoarea provizioanelorconstituite.

39

Ex. La sfarsitul unui exercitiu financiar societatea constata ca valoarea unui utilaj este de 65000 fata de 67000 cat este in contabilitate. 1. Natura operatiei Inregistrarea deprecierii imobilizarilor corporale 2. Elementele care se modifica : a. Provizioane pentru imobilizari corporale P+ C 291 b. Cheltuieli cu provizioanele A+ D 6813 6813=291 2000 Ex. In perioada urmatoare se constata ca utilajul revine la valoarea initiala de 120.000.000. 1. Natura operatiei Inregistrarea anularii provizionului 2. Elementele care se modifica : a. Provizioane pentru imobilizari corporale P- D 291 b. Venituri din provizioane P+ C 7813 291=7813

Clasa III Conturi de stocuri

Stocurile sunt active circulante: a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii; b) n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a activitii; c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz s fie folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii. n categoria stocurilor se cuprind i activele cu ciclu lung de fabricaie, destinate vnzrii (de exemplu, ansambluri sau complexuri de locuine etc. realizate de entitile ce au ca activitate principal obinerea i vnzarea de locuine). Dac construciile sunt realizate n scopul exploatrii pe termen lung, ele reprezint imobilizri. Atunci cnd exist o modificare a utilizrii activului, n sensul c o imobilizare corporal care a fost folosit de proprietar urmeaz a fi mbuntit n perspectiva vnzrii, la momentul lurii deciziei privind modificarea destinaiei, n contabilitate se nregistreaz transferul activului din categoria imobilizri corporale n cea de stocuri. Transferul se nregistreaz la valoarea neamortizat a imobilizrii. Dac imobilizarea corporal a fost reevaluat, concomitent cu reclasificarea activului se procedeaz la nchiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia. n cazul n care un activ care a fost iniial recunoscut la terenuri este folosit ulterior pentru construirea de ansambluri de locuine destinate vnzrii, n funcie de modul de negociere a contractelor de vnzare a bunurilor ce fac obiectul construciei i vnzrii, valoarea terenului se include n valoarea activului construit sau se evideniaz distinct la stocuri de natura mrfurilor, la valoarea de nregistrare n contabilitate. n cazul activelor de natura ansamblurilor sau complexurilor de locuine care initial erau destinate vnzrii i care ulterior i schimb destinaia, urmnd a fi folosite de entitate pe o perioada ndelungat sau s fie nchiriate unor teri, n contabilitate se nregistreaz un transfer de la stocuri la imobilizri corporale. Transferul se efectueaz la data schimbrii destinaiei, la valoarea la care activele erau nregistrate n contabilitate (reprezentat de cost). n cadrul stocurilor se cuprind: a) mrfurile, i anume bunurile pe care entitatea le cumpr n vederea revnzrii sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii; b) materiile prime, care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat; c) materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile), 40

care particip sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul finit; d) materialele de natura obiectelor de inventar; e) produsele, i anume: - semifabricatele, prin care se nelege produsele al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o secie (faz de fabricaie) i care trec n continuare n procesul tehnologic al altei secii (faze de fabricaie) sau se livreaz terilor; - produsele finite, adic produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului de fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul entitii, putnd fi depozitate n vederea livrrii sau expediate direct clienilor; - rebuturile, materialele recuperabile i deeurile; f) animalele i psrile, respectiv animalele nscute i cele tinere de orice fel (viei, miei, purcei, mnji i altele) crescute i folosite pentru reproducie, animalele i psrile la ngrat pentru a fi valorificate, coloniile de albine, precum i animalele pentru producie ln, lapte i blan; g) ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate, destinate produselor vndute i care n mod temporar pot fi pstrate de teri, cu obligaia restituirii n condiiile prevzute n contracte; h) producia n curs de execuie, reprezentnd producia care nu a trecut prin toate fazele (stadiile) de prelucrare, prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime. n cadrul stocurilor se includ i bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n consignaie la teri, mainile folosite numai ca material de demonstraie pentru negocire n domeniul automobilelor, cu durat de utilizare de sub un an. Sunt reflectate, de asemenea, distinct n contabilitate, acele stocuri cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare (grupa 32 Stocuri n curs de aprovizionare). nregistrarea n contabilitate a intrrii stocurilor se efectueaz la data transferului riscurilor i beneficiilor. n general, datele de transfer al controlului, de transfer al proprietii i de livrare coincid. Totui, pot exista decalaje de timp, de exemplu, pentru: - bunuri vndute n consignaie; - stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al gajului, care rmn contabilizate - stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al gajului, care rmn contabilizate n bilanul debitorului pn la vnzarea lor; - bunuri recepionate pentru care nu s-a primit nc factura, care trebuie nregistrate n activele cumprtorului; - bunuri livrate i nefacturate, care trebuie scoase din eviden, transferul de proprietate avnd loc; - bunuri vndute i nelivrate nc, pentru care a avut loc transferul proprietii. De exemplu, la vnzrile cu condiia de livrare ex-work, bunurile vndute ies din stocul vnztorului din momentul punerii lor la dispoziia cumprtorului etc. Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum i efectuarea de operaiuni economice, fr s fie nregistrate n contabilitate, sunt interzise. Este necesar s se asigure: a) recepionarea tuturor bunurilor materiale intrate n entitate i nregistrarea acestora la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, n custodie sau n 41

consignaie se recepioneaz i nregistreaz distinct ca intrri n gestiune. n contabilitate, valoarea acestor bunuri se nregistreaz n conturi n afara bilanului; b) n situaia unor decalaje ntre aprovizionarea i recepia bunurilor care se dovedesc a fi n mod cert n proprietatea entitii, se procedeaz astfel: - bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune att la locul de depozitare, ct i n contabilitate, pe baza recepiei i a documentelor nsoitoare; - bunurile sosite i nerecepionate se nregistreaz distinct n contabilitate ca intrare n gestiune; c) n cazul unor decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se nregistreaz ca ieiri din entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel: - bunurile vndute i nelivrate se nregistreaz distinct n gestiune, iar n contabilitate n conturi n afara bilanului; - bunurile livrate, dar nefacturate, se nregistreaz ca ieiri din gestiune att la locurile de depozitare, ct i n contabilitate, pe baza documentelor care confirm ieirea din gestiune potrivit legii; d) bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze privind dreptul de proprietate se nregistreaz la intrri i, respectiv, la ieiri, att n gestiune, ct i n contabilitate, potrivit contractelor ncheiate. Costul stocurilor Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii, precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc. (Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie al imobilizrilor cuprind cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora. Costul stocurilor unui prestator de servicii cuprinde manopera i alte cheltuieli legate de personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat cu supravegherea, precum i regiile corespunztoare. Materiile prime i materialele consumabile care sunt n mod constant nlocuite i a cror valoare total este de o importan secundar pentru entitate pot fi prezentate la "Active" la o valoare i cantitate fixe, dac valoarea, cantitatea i structura acestora nu variaz n mod semnificativ. Costul stocurilor care nu sunt de obicei fungibile i al acelor bunuri sau servicii produse i destinate unor comenzi distincte trebuie determinat prin identificarea specific a costurilor individuale. Identificarea specific a costului presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale stocurilor. Acest tratament contabil este adecvat pentru acele elemente care fac obiectul unei comenzi distincte, indiferent dac au fost cumprate sau produse. Identificarea specific nu poate fi folosit n cazurile n care stocurile cuprind un numr mare de elemente, care sunt de regul fungibile. n funcie de specificul activitii, pentru determinarea costului pot fi folosite, de asemenea, metoda costului standard, n activitatea de producie sau metoda preului cu amnuntul, n comerul cu amnuntul. Costul standard ia n considerare nivelurile normale ale materialelor i consumabilelor, manoperei, eficienei i capacitii de producie. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic i ajustate, dac este necesar, n funcie de condiiile existente la un moment dat. Diferenele de pre fa de costul de achiziie sau de producie trebuie evideniate distinct n contabilitate, fiind recunoscute n costul activului. 42

n comerul cu amnuntul poate fi utilizat metoda preului cu amnuntul, pentru a determina costul stocurilor de articole numeroase i cu micare rapid, care au marje similare i pentru care nu este practic s se foloseasc alt metod. n aceast situaie, costul bunurilor vndute se calculeaz prin deducerea valorii marjei brute din preul de vnzare al stocurilor. Orice modificare a preului de vnzare presupune recalcularea marjei brute. La ieirea din gestiune a stocurilor i altor active fungibile, acestea se evalueaz i nregistreaz n contabilitate prin aplicarea uneia din urmtoarele metode: a) metoda primul intrat - primul ieit - FIFO; b) metoda costului mediu ponderat - CMP; c) metoda ultimul intrat - primul ieit - LIFO. Potrivit metodei "primul intrat - primul ieit" (FIFO), bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al primei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului urmtor, n ordine cronologic. Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecrui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei. Media poate fi calculat periodic sau dup fiecare recepie. Perioada de calcul nu trebuie s depeasc durata medie de stocare. Metoda ultimul intrat primul iesit(LIFO) presupune ca bunurile iesite din gestiune se evalueaza la costul de achizitie sau de productie al ultimei intrari( ianinte de iesire).Pe masura epuizarii lotului, bunurile iesite din gestiune se evalueaza la costul lotului anterior, in ordine cronologica descrescatoare Metoda aleas trebuie aplicat cu consecven pentru elemente similare de natura stocurilor i a activelor fungibile de la un exerciiu financiar la altul. Dac, n situaii excepionale, administratorii decid s schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, n notele explicative Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent. n condiiile folosirii inventarului permanent, n contabilitate se nregistreaz toate operaiunile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ, ct i valoric. Relatia este : Sold initial + Intrari Iesiri = Sold final Inventarul intermitent const n stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfritul perioadei. Entitile care utilizeaz metoda inventarului intermitent efectueaz inventarierea faptic a stocurilor conform politicilor contabile, dar nu mai trziu de finele perioadei de raportare pentru care are de determinat obligaii fiscale. Aplicarea metodei inventarului intermitent presupune respectarea normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor i datoriilor. Metoda inventarului intermitent const n faptul c intrrile de stocuri nu se nregistreaz prin conturile de stocuri, ci prin conturile de cheltuieli. Stabilirea ieirilor de stocuri n cursul perioadei are la baz inventarierea faptic a stocurilor la sfritul perioadei. Ieirile de stocuri se determin ca diferen ntre valoarea 43

stocurilor iniiale, la care se adaug valoarea intrrilor, i valoarea stocurilor la sfritul perioadei stabilite pe baza inventarului. Ieirile de stocuri aferente unei perioade, nregistrate n contabilitatea financiar, vor fi corelate cu cheltuielile evideniate n contabilitatea de gestiune, pe comenzi, produse etc., dup caz, n funcie de consumurile tehnologice normate. Inventarul intermitent nu se utilizeaz n comerul cu amnuntul n situaia n care se aplic metoda global-valoric.
Relatia este : Sold initial + Intrari Sold final = Iesiri Ex. Se inregistreaza achizitia de materii prime pe baza facturii primite de la furnizor in valoare de 200( prin metoda inventarului permanent ) . 1. Natura operatiei Achizitia de materii prime 2. Elementele care se modifica : a. Materii prime ( stoc ) A+ D 301 b. Datoria fata de furnizor P+ C 401 301=401 200 Ex. ( Prin metoda inventarului intermitent ) 1. Natura operatiei Achizitia de materii prime 2. Elementele care se modifica : a. Datoria fata de furnizor P+ C 401 b. Cheltuieli cu materii prime A+ D 601 601=401 200 Contul 301 Materii prime Este un cont de A. In debitul contului se inregistreaza materiile prime achizitionate de la furnizori, primite ca aport in natura, constatate plus la inventar sau primite cu titlul gratuit. In creditul contului se inregistreaza valoarea materiilor prime inclusa pe cheltuieli, constatate lipsa la inventar, materiile prime donate sau materiilor prime vandute ca atare. Soldul contului este debitor si ne arata valoarea materiilor prime existente in stoc. Ex. Se inregistreaza achizitia de materii prime pe baza facturii primite de la furnizor in valoare de 50 1. Natura operatiei Inregistrarea achizitiei de materii prime 2. Elementele care se modifica : a. Materii prime A+ D 301 b. Datoria fata de furnizor P+ C 401 301=401 50 Ex. Sa se inregistreze primirea cu titlul gratuit a unor materii prime in valoare de 30 1. Natura operatiei Inregistrarea primirii cu titlul gratuit de materii prime 2. Elementele care se modifica : a. Materii prime A+ D 301 b. Alte venituri din exploatare P+ C 7588 301=7588 30 Ex. Vanzarea marfii 1. Natura operatiei Inregistrarea vanzarii marfii 2. Elementele care se modifica : a. Venit din vanzarea marfurilor P+ C 707 b. Creanta fata de clienti A+ D 411 411=707 Ex. Se inregistreaza consumul de materii prime in valoare de 50( pe baza bonului de consum ).

44

Natura operatiei Inregistrarea consumului de materii prime Elementele care se modifica : Materii prime A- C 301 Cheltuieli cu materiile prime A+ D 601 601=301 50 Contul 302 Materiale consumabile Din ea fac parte : 3021 Materiale auxiliare 3022 Combustibili 3023 Materiale pentru ambalat 3024 Piese de schimb 3025 Seminte si materiale de plantat 3026 Furaje 3028 Alte materiale consumabile Sunt elemente de A. In debitul contului se inregistreaza materiile consumabile achizitionate, primite ca aport in natura, constatate plus la inventar sau primite cu titlul gratuit. In creditul contului se inregistreaza valoarea materiilor consumabile incluse pe cheltuieli, constatate lipsa la inventar, vandute ca atare sau donate. Soldul contului este debitor si ne arata valoarea materialelor auxiliare existente in stoc. Ex.Se 1. 2. a. b. dau cu titlul de donatie piese de schimb in valoare de 1000 Natura operatiei Inregistrarea donatiei Elementele care se modifica : Pise de schimb ( stocurile ) A+ D 3024 Alte venituri din exploatare P+ C 7588 3024=7588 1000

1. 2. a. b.

Contul 303 Materii de natura obiectelor de inventar Este un element de A. In debitul contului se inregistreaza valoarea materiilor de natura obiectelor de inventar achizitionate, constatate plus la inventar sau primite cu titlul gratuit. In creditul contului se inregistreaza valoarea materiilor de natura obiectelor de inventar date in folosinta, constatate minus la inventar. Soldul contului este debitor si ne arata valoarea obiectelor de inventar existente in stoc . Ex. Se achizitioneaza de la un furnizor o imprimanta in valoare de 900 1. Natura operatiei Achizitia unui obiect de inventar 2. Elementele care se modifica : a. Datoria fata de furnizor P+ C 401 b. Obiecte de inventar A+ D 303 303=401 900 Ex. Se dau in folosinta obiectele de inventar 1. Natura operatiei Darea in folosinta a obiectului de inventar ( inregistrarea uzurii ) 2. Elementele care se modifica : a. Obiecte de inventar A- C 303 b. Cheltuieli cu obiectele de inventar A+ D 603 603=303 900

45

In momentul cand achizitionam stocuri exista posibilitatea de o inregistrare la pret efectiv sau inregistrarea la un pret standard. In cea de-a doua situatie diferenta care apare intre pretul standard si pretul efectiv se inregistreaza intr-un cont de diferenta acest cont este contul 308. Contul 308 Diferente de pret la materii prime si materiale Este un cont bifunctional. In debitul contului se inregistreaza diferentele de pret in plus ( costul de achizitie este mai mare decat costul standard ), se inregistreaza diferenta de pret in minus aferente materiilor prime si materialelor iesite din gestiune. In creditul contului se inregistreaza diferentele de pret in minus aferente materiilor prime, materiale consumabile achizitionate, se inregistreaza diferenta de pret in plus aferenta materiilor prime, materialele iesite din gestiune. Soldul contului ne arata : Sold debitor ne arata diferentele de pret in plus Sold creditor- ne arata diferentele de pret in minus Ex. Se inregistreaza achizitia de materii prime de la furnizor costul este de 1000, pret standard 800 1. Natura operatiei Inregistrarea achizitiei de materii prime 2. Elementele care se modifica : a. Stocuri de materii prime A+ D 301 b. Datoria fata de furnizor P+ C 401 c. Inregistrarea diferentei de pret nefavorabila A+ D 308 % = 401 1000 301 800 308 200 Ex. Se achizitioneaza materii prime de la furnizor la pretul de 10.000 pret standard 12.000. 1. Natura operatiei Inregistrarea achizitiei de materii prime la pretul standard 2. Elementele care se modifica : a. Materii prime A+ D 301 b. Datoria fata de furnizor P+ C 401 c. Diferenta de pret favorabila P+ C 308 301 = % 12.000 401 10.000 308 2.000 Ex. Se dau in consum materiile prime la pretul standard de 700 diferenta de pret nefavorabila 300 1. Natura operatiei Inregistrarea consumului de materii prime 2. Elementele care se modifica : a. Materiile prime A- C 301 b. Cheltuieli cu materiile prime A+ D 601 c. Diferenta de pret nefavorabila A- C 308 3.000.000 601 = % 1000 301 700 308 300

Grupa 32 "Stocuri n curs de aprovizionare" fac parte conturile: 321 "Materii prime n curs de aprovizionare"; 322 Materiale consumabile n curs de aprovizionare"; 323 materiale de natura obiectelor de inventar n curs de aprovizionare"; 326 "Animale n curs de aprovizionare"; 46

327 "Mrfuri n curs de aprovizionare"; 328 "Ambalaje n curs de aprovizionare". Cu ajutorul conturilor din aceast grup se ine evidena stocurilor cumprate,pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care, la finele perioadei de raportare, sunt n curs de aprovizionare. Conturile din aceast grup sunt conturi de activ. n debitul conturilor din grupa 32 "Stocuri n curs de aprovizionare" se nregistreaz: - valoarea stocurilor cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare (401, 408). n creditul conturilor din grupa 32 "Stocuri n curs de aprovizionare" se nregistreaz: valoarea stocurilor cumprate, pentru care s-a ncheiat procesul de aprovizionare (301, 302, 303, 361, 371, 381). Ex. Se primeste factura pentru achizitia de marfuri( fara marfa) : Ulterior se primeste marfa: 327 = 401 371 = 327

Contul 331 Productia in curs de executie Contul 332 Lucrari si servicii in curs de executie Este un element de A, care tine evidenta produselor in curs de executie, adica a produselor care nu au trecut prin toate fazele de prelucrare prevazute de procesul tehnologic. In debitul contului se inregistreaza valoarea la costul de productiei, a productiei in curs de executie la sfarsitul perioadei stabilita pe baza de inventar. In creditul contului se inregistreaza scaderea din gestiune a produsului in curs de executie la inceputul perioadei urmatoare. Soldul contului este debitor si reprezinta valoarea produselor in curs de executie la sfarsitul perioadei. Ex. La data de 31 august se face inventarul pentru a se stabili valoarea produselor in curs de executie, ea este de 500 1. Natura operatiei Inregistrarea productiei in curs de executie 2. Elementele care se modifica : a. Productia in curs de executie A+ D 331 b. Venituri din productia stocata P+ C 711 331=711 500 Ex. La data de 1 septembrie valoarea productiei in curs de executie inregistrata trebuie anulata deoarece ea nu mai este reala. 1. Natura operatiei Inregistrarea valorii productiei in anulare 2. Elementele care se modifica : a. Productia in curs de executie A- C 331 b. Venituri din productia stocata P- D 711 711=331 Contul 341 Semifabricate Este un element de A. In debitul contului se inregistreaza valoarea la un pret de inregistrare a semifabricatelorintrate in gestiune in procesul de productie, cele constatate plus la inventar. In creditul contului se inregistreaza valoarea semifabricatelor vandute si cele minus la inventar.

47

Soldul contului este debitor si ne arata valoarea lapretul de inregistrare a semifabricatelor existente in stoc. Ex. Se obtine din procesul de productie semifabricate in valoare de 600 1. Natura operatiei Inregistrarea semifabricatului obtinut 2. Elementele care se modifica : a. Stocul de semifabricate A+ D 341 b. Venituri din variatia stocurilor P+ C 711 341=711 600 Contul 345 Produse finite Este un element de A. In debitul contului se inregistreaza valoarea la costul de productie al produselor finite intrate in gestiune din procesul de productie, valoarea produselor finite constatate plus la inventar. In creditul contului se inregistreaza valoarea produselor finite vandute, constatate minus la inventar. Soldul contului este debitor si ne arata valorea produselor finite aflate in stoc. Ex. Se obtine din procesul de productie produse finite in valoare de 600 1. Natura operatiei Inregistrarea produsului finit 2. Elementele care se modifica : a. Produse finite A+D 345 b. Venituri din variatia stocurilor P+ C 711 345=711 600 Contul 371 Marfuri Este un element de A. In debitul contului se inregistreaza valoarea marfurilor achizitionate, primite ca aport in natura, plus la inventar, primite cu titlul gratuit, se inregistreaza si valoarea adaosului comercial si a T.V.A.- ului neexigibil in situatia in care evidenta se tine la pret cu amanuntul. In creditul contului se inregistreaza valoarea marfurilor iesite din gestiune prin vanzare, minus la inventar si valoarea adaosului comercial si a T.V.A.- ului neexigibil aferent marfurilor iesite din gestiune. Soldul contului este debitor si ne arata valoarea marfurilor existente in stoc la pret de achizitie sau la pret cu amanuntul. Contul 378 Diferentele de pret la marfuri Este un element de P, care tine evidenta adaosului comercial practicat de unitatile cu amanuntul. In creditul contului se inregistreaza valoarea adaosului comercial aferent marfurilor intrate in gestiune. In debitul contului se inregistreaza valoarea adaosului comercial aferent marfurilor iesite din gestiune. Soldul contului este creditor si ne arata valoarea adaosului aferent marfurilor existente in stoc. Ex. Se inregistreaza aprovizionarea cu marfuri de 3000, societatea tinand evidenta la pretul de vanzare. 1. Natura operatiei Inregistrarea aprovizionarii cu marfa. 2. Elementele care se modifica : a. Marfurile A+ D 371

48

b. Datoria fata de furnizor P+ C 401 371=401 3000 Ex. Se inregistreaza factura factura de achizitie de marfuri in valoare de 1500 adaos comercial 20%, T.V.A. 24%, evidenta se tine la pret cu amanuntul. A.1. Natura operatiei Inregistrarea achizitiei de marfuri 2. Elementele care se modifica : a. Marfurile A+ D 371 b. Datoria fata de furnizor P+ C 401 371=401 1500 B.1. Natura operatiei Inregistrarea adaosului comercial si a TVA- ului neexigibil 2. Elementele care se modifica : a. Diferenta de pret la marfuri P+ C 378 b. TVA- ul neexigibil P+ C 4428 c. Marfurile A+ D 371 371 =% 642 378 300 4428 432 Contul 381 Ambalaje Este un element de A. In debitul contului se inregistreaza valoarea ambalajelor achizitionate sau constatate plus la inventar sau primite cu titlul gratiti sau aduse ca aport in natura decatre asociati. In creditul contuuli se inregistreaza valoarea ambalajelor vandute ca marfa, date in consum, sau constatate minus la inventar. Soldul contului este debitor si ne arata valoarea ambalajelor existente in stoc. Ex. Se primeste ca aport in natura ambalaje de 220 A.1. Natura operatiei Inregistrarea ambalajelor aduse ca aport 2. Elementele care se modifica : a. Stocul cu ambalaje A+ D 381 b. Decontarile cu asociatii A- C 456 381=456 220 B.1. Natura operatiei Transferarea de la capitalul nevarsat la capital varsat 2. Elementele care se modifica : a. Capitalul social subscris nevarsat P- D 1011 b. Capitalul social subscris varsat P+ C 1012 1011=1012 220 Ex. Cu ocazia inventarului se constata ambalaje lipsa de 350 1. Natura operatiei Inregistrarea minusului la inventar 2. Elementele care se modifica : a. Ambalajele A- C 381 b. Cheltuieli cu ambalajele A+ D 608 608=381 350 Contul 388 Diferentele de pret la ambalaje Este un cont bifunctional, care tine evidenta dintre pretul standard si costul de achizitie. In debitul contului se inregistreaza diferenta de pret nefavorabila, adica cost de achizitie mai mare decat pretul standard si diferentele de cost in minus sau aferente ambalajelor iesite din gestiune.

49

In creditul contului se inregistreaza diferenta de pret favorabila, sau diferente de pret in plus al ambalajelor iesite. Soldul contului ne arata diferenta de pret aferenta ambalajelor existente in stoc. Sold debitor Diferenta nefavorabila Sold creditor Diferenta favorabila Ex. Sa se inregistreze campararea de marfuri cu numerar 100.000 1. Natura operatiei Inregistrarea cumpararii de marfa cu numerar 2. Elementele care se modifica : a. Maruri A+ D 371 b. Casa in lei A- C 5311 371=5311 100.000 Ex. Se constata minus la inventar in cadrul normelor legale de scazamant ( perisabilitatii ) in valoare de 200 1. Natura operatiei Constatarea in minus la inventar 2. Elementele care se modifica : a. Marfurile A- C 371 b. Cheltuieli cu marfurile A+ D 607 607=371 200 Ex. S-au vandut materii prime ca marfuri A.1. Natura operatiei Transformarea materiei prime la marfuri 2. Elementele care se modifica : a. Materii prime A- C 301 b. Marfuri A+ D 371 371=301 B.1.Natura operatiei Inregistrarea vanzarii marfei 2. Elementele care se modifica : a. Creante fata de clienti A+ D 411 b. Venituri cu vanzarea marfurilor P+ C 707 411=707 1.000.000 Grupa 39 Ajustari pentru deprecierea stocurilor si productiei in curs de executie Sunt elemente de P. In creditul contului se inregistreaza valoarea provizioanelor constituite pentru stocuri. In debitul contului se inregistreaza sumele care reprezinta diminuarea sau anularea provizioanelor constituite. Soldul contului este creditor si ne arata valoarea provizioanelor constituite.

Clasa IV Conturi de terti

Grupa 42 Personal si conturi asimilate Incepand cu luna februarie 2009 valabile pentru anul 2010 impozitele aferente salariilor sunt : Contributii datorate de salariati : Fond somaj CASS CAS Impozit pe salariu = 0,5 % = 5,5 % = 10,5 % = 16 %

50

Contributiile datorate de angajator : Fondul de somaj = 0,5 % C.A.S.S. = 5,2 % CAS = 20,8 % Contrib. accidente = in functie de codul CAEN Contributia la inspectoratul teritorial de munca ( I.T.M. ) 0,25% - daca are inspector de personal angajat 0,75% - daca nu are inspector de personal angajat Contrib.Concedii Medicale = 0,85 % Fond de garantare a creantelor sociale = 0,25 % Contul 421 Personal salarii datorate Este un cont de P, care tine evidenta decontarilor cu personalul pentru drepturile salariale cuvenite pentru munca prestata. In creditul contului se inregistreaza salariile datorate de societate pentru munca prestata. In debitul contului se inregistreaza retinerile din salariu reprezentand avansurile acordate, CAS, somaj, sanatate, impozit pe salariu, dar si salariile achitate personalului precum si drepturile de personal neridicate. Soldul contului este creditor si ne arata drepturile salariale datorate de societate. Contul 423 Personal ajutoare materiale datorate Este un element de P, cu ajutorul acestui cont se tine evidenta ajutoarelor de boala pentru incapacitate temporara de munca, pentru ingrijiri copil, pentru deces si alte ajutoare datorate. In creditul contului se inregistreaza valoarea ajutoarelor datorate. In debitul contului se inregistreaza retinerile din ajutoarele de sanatate, pt somaj, alte datorii catre unitati si terti, precum si valoarea ajutoarelor achitate si celor neridicate. Soldul este creditor si ne arata valoarea ajutoarelor datorate. Contul 424 Participarea personalului la rezulatatul activitatilor economice (la profit) Este un element de P. In creditul contului se inregistreaza sumele repartizate personalului din profitul repatizat. In debitul contului se inregistreaza impozitul retinut si sumele acordate personalului. Soldul contului este creditor si ne arata sumele repartizate personalului din profit. Contul 425 Avansuri acordate personalului Este un element de A, care tine evidenta avansurilor acordate persoanelor pentru munca care urmeaza sa se efectueze. In debitul contului se inregistreaza valoarea avansurilor acordate persoanelor. In creditul contului se inregistreaza sumele retinute pe stat. Soldul contului este debitor si reprezinta avansul acordat persoanelor. Contul 426 Drepturi de persoane neridicate Este un element de P, care tine evidenta drepturilor de persoane neridicate in termenul legal. In creditul contului se inregistreaza sumele datorate persoanelor reprezentand salarii, ajutaore de boala si alte drepturi neridicate in termen. In debitul contului se inregistreaza sumele achitate persoanelor precum si drepturile de persoane neridicate prescrise.

51

Soldul contului este creditor si ne arata drepturi ale persoanelor neridicate. Contul 427 Retineri din salariu datorate tertilor Este un element de P, caretine evidenta retinerilor acordate tertilor. In creditul contului se inregistreaza sumele retinute persoanelor si datorate tertilor reprezentand chirii, cumparaturi cu plata in rate, pensii alimentare si altele. In debitul ontului se inregistreaza sumele achitate tertilor. Soldul contului este creditor si reprezinta sumele retinute si datorate tertilor. Contul 428 Alte datorii si creante in legatura cu personalul Este un cont bifunctional . In creditul contului se inregistreaza garantiile gestionarilor retinute, sume datorate personalului pt. care nu s-a intocmit stat de plata, concediile de odihna neefectuate pana la inchiderea exercitiului sau sume datorate personalului sub forma de ajutoare. In debitul contului se inregistreaza sumele achitate persoanelor, sumele datorate de presoane reprezentand chirii, imputatii, avansuri de trezorerie nejustificate si alte debite.suma restituita gestionarului reprezinta garanjtia si dobanda aferenta. Daca soldul este creditor, reprezinta sumele cuvenite personalului. Daca soldul este debitor, reprezinta sumele datorate de personal. Grupa 43 Asigurari sociale, protectie sociala si conturi asimilate Contul 431 Asigurari sociale Este un cont de P. In creditul contului se inregisteaza contributia la asigurarile sociale si la sanatate. In debitul contului se inregistreaza sumele virate asigurarilor sociale, se inregistreza sumele datorate personalului ce se suporta din asigurarile sociale si datoriile anulate. Soldul este creditor si ne arata sumele datoarate asiguarilor sociale. Acest cont poate sa prezinte s sold debitor care ne arata valoarea drepturilor de asigurari sociale care urmeaza sa le incaseze unitatea de la stat.Acest sold debitor apare cand asiguarile sociale datoaret de societate sunt inferioare valorii ajutoarelor socile. Contul 437 Ajutor de somaj Este un element de P. In creditul contului se inregistreaza suemle datorate de societati si de personal la fondul de somaj. In debit se inregistreaza sumele virate. Soldul contului este creditor si ne arata datoria societatii si a personalului la fondul de somaj. Inregistrarile statului de salarii 1.Inregistrarea salariului se face in ultima zi a lunii Elementele care se modifica: a. cheltuieli cu personalul A + D 641 b. datorii catre salariati P+C 421 641=421 2. Inregistrare retinerilor din salarii Elementele care se modifica: a. fondul de somaj P+C 4372 b. CAS P+C 4312 c. CASS P+C 4314 d. Datoria fata de salariati P-D 421

52

e. Datoria cu impozitul pe salariu P+C 444 421 = % 4372 4312 4314 444 3.Inregistrarea datorilor sociale pt. societate Elementele care se modifica: a.cheltuieli cu CAS A+D 6451 b.datoria cu CAS a angajatorului P+C 4311 6451=4311 4.Contributia la fondul de somaj datorat de angajator Elementele care se modifica: a.cheltuieli cu somajul A+D 6452 b.datoriile cu somajul a angajatorului P+C 4371 6452=4371 5.Inregistrarea contributiei la sanatate a angajatorului Elementele care se modifica: a.cheltuieli cu CASS A+D 6453 b.datoria cu CASS P+C 4313 6453=4313 6.Inregistrarea fondului de risc si accidente Elemente care se modifica: a.cheltuieli cu fondul de accidente A+D 6458 b.contributie la fondul de risc si accidente P+C 4315 6458=4315 7.Inregistrarea comisionului la camera de munca Elemente care se modifica: a.alte cheltuielei cu taxe si impozite A+D 635 b.fonduri speciale P+C 447 635=447 Ex. Se achita salariatilor cu numerar din casierie salariul 1.Natura operatiei inregistrarea achitarii salariilor cu numerar 2.Elemente care se modifica: a.casa in lei A-C 5311 b.datoria fata de salariati P-D 421 421=5311 Ex. Se inregistreaza plata unui avans din salariu 1.Natura operatiei inregistrarea platii avansului 2.Elemente care se modifica: a.avansuri acordate personalului P-D 425 b.casa in lei A-C 5311 425=5311 Ex. Sa se inregistreze virarea in conturile de card ale salariilor 1.Natura operatiei inregistrarea viraii in conturile de card 2.Elementele care se modifica: a.banca in lei A-C 5121 b.datoria fata de salariati P-D 421 421=5121 Ex. Sa se inregistreze sumele neridicate de personal la avans Elemente care se modifica: a.drepturile de personal neridicate P+C 426

53

b.personal remuneratii datorate 421=426

P-D

421

Taxa pe valoarea adaugata T.V.A. Este un impozit indirect care se datoreaza bugetului de stat. Operatiile impozabile pot fi : 1. op. taxabile 2. op. scutite cu drept de deducere 3. op. fara drept de deducere 1. Op. taxabile toate op. la care se aplica TVA 2. Op. scutite cu drept de deducere include operatiunile pentru care sete posibila deducerea TVA-ului pt. achizitii de bunuri fara cilectarea TVA- ului la vanzarile de bunuri si prestarile de servicii.Se include:exportul, tranportul international de marfa sau orice alte cativitai. 3. Op. scutite fara drept de deducere in acesta categorie se include operatiile pt, care exista posibilitatea sa ni se colecteze TVA la vanzari de bunuri si preztari servicii dar TVA aferent acestotra nu se deduce la achizitii. Persoanele impozabile sunt considerate cele care isi desfaoara activiatatea de o maniea independenta indiferent de locul, scopul sau rezultatul acestei activitati, institutiile publioce sunt persoane impozabile pentru activitatile pe care le desfasoara. Faptul generator si exigibilitatea taxei TVA-ului Factul generator de TVA reprezinta factul prin care sunt realizate conditile necesare si legale pt. exigibilitatea taxei. TVA-ul devine exigibil atunci cand statul devine indrepattit la un moment dat sa solicite TVA- ul de la platitorul taxei adica daca plata acesteia se solicita prin lege la o alta data. Taxa devine exigibila la data livrarii de bunuri sau la data prestarii de servicii. Exigibilitatea TVA este fapt generator si intervine: -la data la care este emisa o factura inaintea livrarii de bunuri -la data incasarii avansului in cazul in care se incaseaza avansul inaintea livrarii de bunuri In cazul operatiilor de leasing extern TVA devine exigibil la fiecare din datele specificate in contract pt. plata ratelor, daca se efectueaza plata in avans exigibilitatea TVA intervine la data efectuarii platii. In cazul livrarilor de bunuri cu plata in rate intre persoanele stabilite in tara(op. de leasing, concesionare, sau arendare de bunuri, sau inchiriere) TVA devine exigibil la fiecare din datele specificate in contract pt. plata ratelor respecive si chiriei, arendei(redeventiei). In cazul importarii de bunuri TVA devine exigibil la data cand se genereaza dreptul de import pe bunurile respective. Baza de impozare a TVA este constituita din: -pretul de achizitie in momentul livrarii -cheltuielile efectuate de persoanele impozabile pt. executarea unor prestari de servicii -cheltuieli accesorii(comisioanele, de transport si asigurare decontate in numele cumparatorului sau clientului) -impozite si taxe, daca prin lege nu se prevede in mod expres neplata pentru TVA nu se include in baza de impozitare sumele reprezentand daune, interese stabilite prin hotarare judecatoreasca definitiva, penalizari si orice alte sume pentru neindeplinirea

54

totala sau partiala a contractului, dobanzile percepute pt. plati cu intarziere, pt. livrari cu plata in rate si in operatiulnile de leasing Ambalajele care circula intre furnizorii de marfa si clienti prin schimb fara facturare.Taxa de reclama si publicitate si taxa hoteliera. Cota de TVA Reprezinta o cota standard si este de 24% Cota redusa de 9% care se aplica pentru urmatoarele : Dreptul de intrare la muzee, monumente istorice, livrarea de manuale scolare, carti, ziare si reviste ( anumite exceptii ) Livrare de proteze cu exceptia celor dentare Livrarea de produse ortopedice Medicamente Cazarea in sectorul hotelier Regimul deducerilor Dreptul de deducere i-a nastere in momentul in care taxa devine exigibila. Daca bunurile si serviciile sunt destinate utilizarii in folosul operatiunilor sale taxabile orice persoana impozabila inregistrata ca platitor de TVA are dreptul sa deduca. T.V.A. Datorat TVA-ul aferent bunurilor care au fost livrate ( sau urmeaza ) precum si prestarile de servicii care au fost efectuate. Nu poate fi dedus TVA-ul pentru bauturile alcoolice si porduselor din tutun destinate actiunilor de protocol.Perioada fiscala pentru TVA este luna calendaristica. Pentru persoanele impozabile care nu au depasit in cursul anului precedent o cifra de afaceri din operatiunile taxabile de 100.000 la cursul de schimb din data ultimei zile lucratoare a anului precedent perioada fiscala este trimestrul. Persoanele impozabile pentru care perioada fiscala este trimestrul au obligatia sa depuna o declaratie din care sa rezulte cifra de afaceri a anului precedent. Exista doua tipuri de TVA: TVA deductibil TVA-ul aferent achizitionarii de bunuri, prestari servicii TVA colectat TVA-ul aferent vanzarilor de bunuri si prestari servicii La sfarsitul fiecarei perioade fiscale se face diferenta intre TVA-ul dedus si TVA-ul colectat si se vede daca este TVA de plata sau de recuperat. Daca TVA-ul dedus este mai mare decat TVA-ul colectat societatea o sa aiba TVA de recuperat ( de rambursat ) de la stat ( o creanta fata de stat ). Dca TVA-ul colectat este mai mare decat decat TVA-ul dedus societatea o sa aiba TVA de plata ( datorie fata de stat ). Exista patru conturi de TVA exigibil si un cont de TVA neexigibil. Contul 4423 TVA de plata Este un cont de P, datoria societatii fata de bugetul de stat . In creditul contului se inregistreaza diferenta rezultata la sfarsitul perioadei intre taxa colectata si taxa deductibila. In debitul contului se inregistreaza platile efectuate catre bugetul de stat, taxa d recuperat compensata. Soldul contului este creditor si ne arata TVA-ul de plata. Contul 4424 TVA de recuperat Este un element de A, care tine evidenta taxei de recuperat de la bugetul de stat. In debitul contului se inregistreaza diferenta rezultata la sfarsitul perioadei intre taxa deductibila si taxa colectata ( taxa deductibila mai mare decat taxa colectata ). In creditul contului se inregistreaza taxa incasata de la bugetul de stat sau taxa de recuperat compensata in perioada urmatoare cu taxa de plata.

55

Soldul contului este debitor si ne arata taxa de recuperat de la stat. Ex. Sa se inregistreze achitarea cu ordin de plata in valoare de 460 a TVA-ului . 1. Natura operatiei Inregistarea achitarii TVA-ului 2. Elementele care se modifica : a. TVA-ul de plata P-D 4423 b. Banca in lei A-C 5121 4423=5121 460 Ex. Sa se inregistreze incasarea de la bugetul de stat a 90 reprezentandTVA-ul 1. Natura operatiei Inregistrarea incasarii 2. Elementele care se modifica : a. TVA-ul de recuperat A-C 4424 b. Banca in lei A+D 5121 5121=4424 90 Contul 4426 TVA deductibil Este un element de A. In debitul contului se inregistreaza in cursul perioadei sumele reprezentand taxa deductibila aferenta achizitionarii de bunuri ( servicii ), precum si sumele reprezentand taxa evidentiata anterior ca neexigibila. In creditul contului se inregistreaza la sfarsitul perioadei sumele compensate din taxa colectata si diferenta rezultata intre taxa deductibila si si taxa colectata. La sfarsitul perioadei contul nu prezinta sold. Ex. Se achizitioneaza materie prima de la furnizor in valoare de 200 + TVA 1. Natura operatiei Achizitia de stocuri 2. Elementele care se modifica : a. Materii prime A+D 212 b. TVA deductibil A+D 4426 c. Datoria fata de furnizorii de imobilizari P+C 404 % = 404 238 301 200 4426 38 Ex. Sa se evidentieze cumpararea unui mijloc fix in valoare de 10000 + TVA aferent de la furnizor. 1. Natura operatiei - Achizitia unui mijloc fix 2. Elementele care se modifica : a. Mijloace fixe A+D 212 b. TVA deductibil A+D 4426 c. Datoria fata de furnizorii de imobilizari P+C 404 % = 404 11900 212 10000 4426 1900 Contul 4427 TVA colectat Este un element de P. In creditul contului se inregistreaza TVA-ul colectat al vanzarii de bunuri, lucrarilor executate si serviciilor, precum si TVA-ul neexigibil devenit exigibil. In debitul contului se inregistreaza TVA-ul de plata datorat bugetului de stat, precum si suma

ce reprezinta TVA-ul deductibil.

La sfarsitul perioadei contul nu prezinta sold. Ex. Sa se inregistreze livrarea cu factura a marfurilor in valoare de 3000 + TVA.

56

Elementele care se modifica : a. Venit din vanzarea marfurilor P+C 707 b. TVA-ul colectat P+C 4427 c. Clienti A+D 4111 411 = % 3570 707 3000 4427 570 Contul 4428 TVA-ul neexigibil Este un cont bifunctional. In creditul contului se inregistreaza taxa aferenta livrarilor de bunuri, prestari servicii si executii de lucrari cu plata in rate, TVA-ul aferent din unitatile cu amanuntul, TVA-ul aferent cumpararilor cu plata in rate si cel al facturilor sosite devenite deductibil. In debitul contului se inregistreaza taxa aferenta cumpararilor efectuate cu plata in rate, TVA-ul aferent vanzarilor de bunuri din unitatile cu amanuntul, TVA-ul aferent vanzarilor cu plata in rate devine exigibila. Soldul contului ne arata taxa neexigibila. Ex. 1. Se achizitioneaza marfuri in valoare de 1000+ 19% TVA Elementele care se modifica : a. Datoria fata de furnizor P+C 401 b. Marfurile A+D 371 c. TVA-ul deductibil A+D 4426 % = 401 1190 371 1000 4426 190 2. Se primeste factura de energie electrica in valoare de 500 + TVA 19% Elementele care se modifica : a. Datoria fata de furnizor P+C 401 b. Cheltuieli privind energia si apa A+D 605 c. TVA-ul deductibil A+D 4426 % = 401 595 605 500 4426 95 3. Se vand marfuri cu pretul de vanzare 1200 + TVA . Sa se stabileasca TVA-ul de plata sau de recuperat la sfarsitul perioadei. Elementele care se modifica : a. Clienti A-C 411 b. Venit din vanzarea de marfa P-D 707 c. TVA-ul colectata P-D 4427 411 = % 1428 707 1200 4427 228 4. Inchiderea contului de TVA. TVA deductibil este mai mare decat TVA colectat deci avem TVA de recuperat 4427 TVA colectat A+D = 228 4426 TVA deductibil A-C = 190 +95 = 285 4424 TVA de recuperat A+D % = 4426 285 4427 228 4424 57 Grupa 40 Furnizori si conturi asimilate

57

Contul 401 Furnizori Este un element de P. In creditul contului se inregistreaza valoarea bunurilor si serviciilor achizitionate, a TVA-ului inscris pe factura de catre furnizor, precum si diferentele de curs nefavorabil la sfarsitul exercitiului financiar din evaluarea soldului in valuta. In debitul contului se inregistreaza platile catre furnizor, valoarea efectelor comerciale acceptate de furnizor, diferentele de curs favorabile aferente datoriei catre furnizor la plata lor sau la sfarsitul exercitiului, valoarea avansurilor acordate furnizorului, valoarea sconturilor ( reducerile comerciale ) obtinute de la furnizor. Soldul contului este creditor si ne arata datoria catre furnizor. Ex. Sa se inregistreze achizitionarea de materii prime in valoare de 100 + TVA de la un furnizor. 1. Natura operatiei Inregistrarea achizitiei de materii prime 2. Elementele care se modifica : a. Datoria fata de furnizor P+C 404 b. Materii prime A+D 301 c. TVA deductibil A+D 4426 % 404 119 301 100 4426 19 Ex. La sfarsitul exercitiului financiar societatea are de plata catre un furnizor o datorie in valoare de 10.000 la cursul de inregistrare al datoriei 4,5 si cursul de la 31 decembrie este de 4,8 1. Natura operatiei Inregistrarea diferentei de curs 2. Elementele care se modifica : a. Datoria fata de furnizor P+C 401 b. Cheltuieli cu diferentele de curs valutar A+D 665 665=401 10.000 x ( 4,8-4,5) = 3000 Ex. Se plateste un furnizor cu o suma de 20.000 cursul de inregistrare 4,2 cursul platii 4,0 Natura operatiei - Inregistrarea platii 1. Elementele care se modifica : a. Datoria fata de furnizor P-D 401 20.000 x 4,2 = 84000 b. Disponibilitatile A-C 5124 20.000 x 4,0 = 80000 c. Venituri din diferentele de curs valutar P+C 765 20.000 x ( 4,2-4,0)=4000 401 = % 84000 5124 80000 765 4000 Contul 403 Efecte de platit Este un cont de P. In creditul contului se inregistreaza valoarea acceptata a efectelor comerciale de platit si diferentele nefavorabile de curs valutar la sfarsitul exercitiului din evaluarea soldului in valuta . In debitul contului se inregistreaza platile efectuate la scadenta pe baza de efecte comerciale precum si diferenta favorabila de curs valutar constatate la decontarea efectelor sau la evaluarea acestora la sfarsitul exercitiului . Soldul contului este creditor si ne arata valoarea efectelor comerciale de plata. Ex. Se emite un bilet la ordin in valoare de 2500 care se accepta de catre furnizor.

58

1. Natura operatiei Se transfera datoria fata de furnizor intr-o alta datorie si anume intr-un efect comercial ( inregistrarea biletului la ordin emis ). 2. Elementele care se modifica : a. Datoria fata de furnizor P-D 401 b. Efectele comerciale de plata P+C 403 401=403 2500 Contul 404 Furnizori de imobilizari Este un cont de P. In creditul contului se inregistreaza valoarea imobilizarilor achizitionate de la furnizo si a TVA-ului, valoarea ratelor de leasing financiar si diferenta nefavorabila de curs valutar din evaluarea soldului la sfarsitul exercitiului. In debitul contului se inregistreaza sumele achitate furnizorului, precum si diferenta favorabila de curs aferente datoriei in valuta. Soldul contului este creditor si ne arata valoarea datoriei catre furnizorul de imobilizari. Ex. Se primeste factura de rata pentru un mijloc fix in sistem de leasing financiar, pe factura exista urmatoarele date : Capital ( rata ) 3.000 Dobanda 1.500 Cheltuieli cu asigurarile 100 TVA 19% 1. Natura operatiei Inregistrarea facturii 2. Elementele care se modifica : a. Datoria fata de furnizorul de imobilizari P+C 404 b. Datoria pe termen lung P-D 167 c. Datoria cu dobanda P-D 1687 d. Cheltuieli cu asigurarile A+D 613 e. TVA deductibil A+D 4426 % = 404 5474 167 3000 1687 1500 613 100 4426 874 Este obligatoriu sa inregistram pe cheltuieli valoarea dobanzii care devine o cheltuiala curenta. Elementele care se modifica : a. Cheltuieli cu dobanzile A+D 666 b. Dobanzi P +C 1687 666=1687 1500 Ex. Sa se inregistreze achizitionarea unui program de contabilitate 1. Natura operatiei Inregistrarea achizitiei unui program de contabilitate 2. Elementele care se modifica : a. Alte imobilizari necorporale A+D 208 b. Furnizorii de imobilizari P+C 404 c. TVA deductibil A+D 4426 % = 404 208 4426 Ex. Se inregistreaza scaderea din contabilitate a programului de contabilitate amortizat partial

59

1. 2. a. b. c.

Natura operatiei Scaderea din contabilitate Elementele care se modifica : Alte imobilizari necorporale A-C 208 Amortizarile altor imobilizari necorporale P-D 2808 Cheltuieli cu activele cedate A+D 6583 % = 208 2808 6583

Contul 408 Furnizori facturi nesosite Este un element de P, care tine evidenta aprovizionarii cu bunuri si prestari servicii pentru care nu s-a primit factura de la furnizor. In creditul contului se inregistreaza valoarea bunurilor achizitionate, a lucrarilor efectuate si a serviciilor prestate de furnizor si pentru care nu s-a intocmit factura, diferenta favorabila de curs valutar la sfarsitul exercitiului. In debitul contului se inregistreaza facturile sosite si diferenta favorabila de curs valutar. Soldul contului este creditor si ne arata sumele datorate furnizorului pentru care nu sa primit factura. Ex. Se primeste marfa pe aviz in valoare de 1000 + 19 % TVA. 1. Natura operatiei Inregistrarea marfii pe aviz 2. Elementele care se modifica : a. Furnizori facturi nesosite P+C 408 b. Marfuri A+D 371 c. TVA neexigibil A+D 4428 % = 408 1190 371 1000 4428 190 Ex. Se primeste factura pentru marfa venita pe aviz cu aceeasi valaoare . A. 1. Natura operatiei Transferul datoriei de la furnizori facturi nesosite la furnizori 2. Elementele care se modifica: a. Furnizori facturi nesosite P-D 408 b. Furnizori P+C 401 408=401 B. 1. Natura operatiei Transferul TVA-ului neexigibil la TVA deductibil 2. Elementele care se modifica : a. TVA neexigibil A-C 4428 b. TVA deductibil A+D 4426 4426=4428 Contul 409 Furnizori debitori Este un cont de A. In debitul contului se inregistreaza valoarea avansurilor achitate furnizorului, precum si diferentele de curs valutar favorabil la sfarsitul exercitiului. In creditul contului se inregistreaza valoarea avansurilor acordate furnizorului regularizate cu ei precum si diferentele de curs nefav. Aferente avansurilor. Soldul contului este debitor si ne arata avansurile acordate furnizorului si nedecontate. Ex. Se plateste prin banca un furnizor extern in avans in valoare de 5.000 la cursul de plata 4,6

60

Natura operatiei Inregistrarea platii in avans catre furnizor Elementele care se modifica : Furnizori debitori ( Creanta fata de furnizor ) A+D 409 Disponibilitatile in valuta A-C 5124 409=5124 5.000 x 4,6 = 23.000 Ex. Se primeste DVI cu valoarea marfurilor 7.000 la cursul 4,5 . Sa se inregistreze DVI-ul si stingerea avansului ( decontare ). A.1. Natura operatiei Inregistrarea DVI-ului 2. Elementele care se modifica : a. Marfurile A+D 371 b. Datoria fata de furnizorul extern P+C 401 371=401 7.000 x 4,5 = 31.500 B.1. Natura operatiei Decontarea avansului inregistrat 2. Elementele care se modifica : a. Datoria fata de furnizor P-D 401 b. Furnizori debitori A-C 409 c. Cheltuieli din diferentele de curs valutar A+D 665 % 409 5.000 x 4,6 = 23.000 401 5.000 x 4,5 = 22.500 665 5.000 x (4,6-4,5) = 500 Grupa 41 Clienti si conturi asimilate Contul 4111 Clienti Este un element de A. In debitul contului se inregistreaza valoarea la pret de vanzare a marfurilor, al semifabricatelor, al lucrarilor efectuate, TVA-ul aferent lor, diferentele favorabile de curs valutar aferente creantelor in devize la sfarsitul exercitiului financiar. In creditul contului se inregistreaza sumele primite de la clienti, diferentele nefavorabile de curs valutar, precum si valoarea efectelor comerciale acceptate. Soldul contului este debitor si ne arata valoarea creantelor existente. Ex. Se inregistreaza factura de chirie emisa de firma in valoare de 100 din care 30 pentru luna curenta si restul pentru urmatoarele 2 luni. 1. Natura operatiei Inregistrarea facturii de chirie 2. Elementele care se modifica : a. Clienti ( creanta) A+D 411 b. Venituri din chirie P+C 706 c. Venit in avans P+C 472 4111 = % 100 706 30 472 70 Contul 413 Efecte de primit Este un element de A. In debitul contului se inregistreaza valoarea efectelor comerciale primite de la clienti si accptate, diferentele favorabile de curs valutar aferente efectelor comerciale de incasat. In creditul contului se inregistreaza sumele incasate de la clienti prin efecte precum si diferentele nefavorabile de curs valutar aferente efectelor comerciale incasate, precum si a efectelor comerciale existente in stoc la inchiderea exercitiului. Soldul contului este debitor si ne arata valoarea efectelor comerciale existente in unitate. Ex. Se primeste de la un client un efect comercial

1. 2. a. b.

61

Natura operatiei Inregistrarea efectului comrcial Elementele care se modifica : Efecte de primit A+D 413 Clientii A-C 411 413=4111 Ex. Se accepta efectul comercial 1. Natura operatie acceptarea efectului 2. Elementele care se modifica : a. Efecte de primit A-C 413 b. E$fecte de incasat A+D 5112 5112 = 413 Ex. Sa se inregistreze incasarea prin contul curent a efectului de primit anterior. 1. Natura operatiei - Inregistrarea incasarii 2. Elementele care se modifica : c. Efecte de primit A-C 413 d. Contul curent A+D 5121 5121=413 Contul 418 Clienti, facturi de intocmit Este un element de A. In debitul contului se inregistreaza valoarea livrarilor de bunuri, a lucrarilor executate si a serviciilor prestate catre clienti pentru care nu s-au intocmit facturi, se inregistreaza diferenta favorabila de curs valutar la sarsitul exercitiului . In creditul contului se inregistreaza valoarea facturii intocmite, precum si diferentele nefavorabile aferente creantelor fata de clienti pentru care nu s-a intocmit factura de decontare la sfarsitul exercitiului financiar. Soldul contului este debitor si ne arata valoarea bunurilor livrate pentru care nu s-au intocmit facturile. Ex. Sa se inregistreze livrarea marfurilor in valoare de 2000 +TVA fara factura si apoi intocmirea ulterioara a facturii. A.1. Natura operatiei Vanzarea marfurilor fara factura 2. Elementele care se modifica : a. Venituri din vanzarea marfurilor P+C 707 b. TVA neexigibil P+C 4428 c. Clienti facturi de intocmit A+D 418 418 = % 2380 707 2000 4428 380 B.1. Natura operatiei Intocmirea facturii 2. Elementele care se modifica : a. Clienti facturi de intocmit A-C 418 b. Clienti A+D 4111 4111=418 C.1. Natura operatiei Transformarea 2. Elementele care se modifica : a. TVA neexigibil P-D 4428 b. TVA colectat P+C 4427 4428=4427 Contul 419 Clienti creditori Este un element de P, care tine evidenta avansurilor incasate de la clienti . In creditul contului se inregistreaza sumele facturate clientilor, reprezentand avansuri, se mai inregistreaza si diferentele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor in valuta primite de la clienti .

1. 2. a. b.

62

In debitul contului se inregistreaza avansurile decontate, precum si diferentele favorabile de curs valutar aferente avansurilor decontate, precum si cele aferenta valutei la inchiderea exercitiului . Soldul contului este creditor si ne arata valorea avansului incasat si nedecontat. Ex. Se emite o factura catre un client pentru un avans in valoare de 1. Elementele care se modifica : a. Clienti creditori ( Datorie fata de clienti ) P+C 419 b. TVA colectat P+C 4427 c. Creanta fata de clienti A+D 411 4111= % 419 4427 Contul 445 Subventii Este un element de A, care tine evidenta decontarilor privind subventiile de la buget sau provenite din contributii financiare nerambursabile. In debitul contului se inregistreaza sumele alocate la buget ca subventii. In creditul contului se inregistreaza valoarea subventiilor incasate. Soldul contului este debitor si ne arata valoarea subventiilor de primit. Ex. Se incheie un contract cu o institutie neguvernamentala de la care urmeaza sa se primeasca o subventie pentru achizitia unui utilaj in valoare de 500.000.000. Contractul se incheie pe 5 august si banii sunt virati in cont pe 10 Septembrie . A.1. Natura operatiei Inregistrarea incheierii contractului 2. Elementele care se modifica : a. Subventii pentru investitii P+C 131 b. Subventii A+D 445 445=131 B.1. Natura operatiei Inregistrarea primirii banilor 2. Elementele care se modifica : a. Disponibilitati in lei A+D 5121 b. Subventii A-C 445 5121=445 Contul 446 Alte impozite, taxe si varsaminta asimilate Este un element de P, cu ajutorul lui se tine evidenta impozitelor pe cladiri, pe terenuri, pe dividende, accize precum si alte impozite si taxe. In creditul contului se inregistreaza valoarea altor impozite etc. datorate bugetului de stat sau local, valoarea impozitelor pe dividende datorat, valoarea taxelor vamale aferente impozitelor. In debitul contului se inregistreaza valoarea platilor efectuate la bugetul de stat sau local. Soldul contului este creditor si ne arata sumele datorate bugetului de stat sau local. Ex. Sa se inregistreze impozitul pe cladiri 1. Natura operatiei Inregistrarea impozitului pe cladirii si pe masini 2. Elementele care se modifica : a. Datoria cu impozitul pe cladirii si terenuri P+C 446 b. Cheltuieli cu alte impozite si taxe A+D 635 635=446 Ex. Se inregistreaza impozitul pe dividende retinut de la asociati I 1. Natura operatiei Inregistrarea impozitului pe dividende 2. Elementele care se modifica :

63

a. Datoria fata de stat P+C 446 b. Datoria fata de asociati P-D 457 457=446 Ex. Se face un import de marfa valoarea in vama 10.000 $ la cursul33.500, taxele vamale fiind de 10.000.000. A.1. Natura operatiei Inregistrarea impozitului pe marfa 2. Elementele care se modifica : a. Marfurile A+D 371 b. Datoria fata de furnizorii externi P+C 401 371=401 10.000 $ x 35.500 B.1. Natura operatiei Inregistrarea taxelor vamale 2. Elementele care se modifica : a. Datoria fata de bugetul de stat P+C 446 b. Marfurile A+D 371 371=446 Ex. Se achita din contul curent taxa vamala precedenta. 1. Natura operatiei Achitarea taxei vamale 2. Elementele care se modifica : a. Disponibilitatile in lei A-C 5121 b. Alte impozite si taxe P-D 446 446=5121 Contul 447 Fonduri speciale, taxe si varsaminte asimilate Este un element de P. In creditul contului se inregistreaza datoriile si varsamintele de efectuat catre alte organisme publice. In debitul contului se inregistreaza plata datoriilor Soldul contului este creditor si ne arata sumele datorate acestor investitii publice. Ex. Comision la camera de munca si plata acestuia prin banca 1. Inregistrarea comisionului 635 = 447 2. Plata comisionului 447 = 5121 Contul 448 Alte datorii si creante cu bugetul statului Este un cont bifunctional In credit se inregistreza valoare despagubirilor si penalitatilor datorate bugetului sau sume restituite de la bugetul statului. In debit se inregistreaza sumele virate la bugetul statului. Soldul contului poate fi debitor sau creditor Ex. Se inregistreaza o amenda de la Garda Financiara si plata acesteia prin casa 1. Inregistrarea amenzii cu Proces Verbal 6581 = 4481 2. Plata acesteia 4481 = 5311 Contul 455 Sume datorate actionarilor/ asociatilor Este un cont de pasiv In creditul contului se inregistreaza sumele lasate temporar la dispozitia societatii de catre actionari. In debitul contului se inregistreaza sumele restituite actionarilor Ex. 1. Asociatul crediteaza societatea cu suma de 10.000 lei prin banca

64

5121 = 4551 10.000 2. Restituirea datoriei catre asociat 4551 = 5121 10.000 Contul 456 Decontari cu actionarii privind capitalul Este un cont bifunctional. In debit se inregistreaza capitalul subscris de actionari cu ocazia infiintarii societatii,fuziunii sau sumele achitate actionarilor cu ocazia retragerii capitalului social In credit se inregistreaza sumele depuse ca aport la capitalul social sau capitalul retras de asociati Ex. Asociatul depune capitalul social in banca 5121 = 456 Ex. Un asociat se retrage cu acordul Adunarii Generale a Asociatilor 1012 = 456 456 = 5121 Contul 457 Dividende de plata Este un cont de pasiv In credit se inregistreaza dividendele datorate actionarilor din profitul realizat in exercitiile precedente In debit se inregistreaza impozitul pe dividende si sumele achitate actionarilor Ex. 1. Dividende datorate actionarului din profitul reportat 1171 = 457 2. Inregistrare impozit dividende 16% 457 = 446 3. plata impozitului prin banca 446 = 5121 4. dividende nete achitate actionarilor prin casa 457 = 5311 Contul 461 Debitori diversi Este un cont de activ. In debit se inregistreaza valoarebunurilor constatate lipsa sau imputate ; vanzare imobilizarilor corporale sau necorporale;sume reprezentand avansuri de trezorerie nedecontate pana la inchiderea bilantului in credit se inregistreaza valoare debitelor incasate Ex. Se vand imobilizari corporale 461 = % 7583 4427 Ex. La 31.12. se inchid avansurile de trezorerie nedecontate 461 = 542 Contul 462 Creditori diversi Este un cont de pasiv. In credit se inregistreaza sumele incasate si necuvenite; diversi creditori In debit se inregistreaza sumele schitate creditorilor;sconturi obtinute de la creditori Ex. Se achizitioneaza un teren de la persoane fizice 2111 = 462

65

Contul 471 Cheltuieli inregistrate in avans Este un cont de activ. In debit se inregistreaza abonamente, chirii si alte cheltuieli anticipate. In credit se inregistreaza repartizarea acestor sume in exercitiile financiare urmatoare pe cheltuieli Ex. Se inregistreaza primirea facturii de chirie in luna aprilie pentru trimestrul II valoare lunara chirie 100 + TVA a.inregistrarea facturii in luna aprilie % = 401 357 612 100 4426 19 471 200 4428 38 b.inregistrarea chltuielilor pentru luna mai si iunie 612 = 471 100 4426 = 4428 19 Contul 472 Venituri inregistrate in avans Este un cont de pasiv. In credit se inregistreaza veniturile din chirii in avans aferente perioadelor urmatoare In debit se inregistreaza repartizarea acestora la venituri Ex.Se inregistreaza emiterea facturii de chirie in luna aprilie pentru trimestrul II valoare lunara chirie 100 + TVA a.inregistrarea facturii emise in luna aprilie 4111 = % 357 706 100 472 200 4427 57 b.inregistrarea chltuielilor pentru luna mai si iunie 472 = 706 100

Contul 475 Subventii pentru investitii Contul 475 "Subvenii pentru investiii" este un cont de pasiv. n creditul contului 475 "Subvenii pentru investiii " se nregistreaz: - subveniile pentru investiii, mprumuturile nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii i alte sume de primit cu caracter de subvenii pentru investiii (445); - valoarea imobilizrilor necorporale i corporale primite drept subvenii guvernamentale; - valoarea imobilizrilor necorporale i corporale primite cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar. n debitul contului 475 "Subvenii pentru investiii " se nregistreaz: - cota parte a subveniilor pentru investiii trecute la venituri, corespunztor amortizrii calculate (758); - partea din subvenia pentru investiii restituit sau de restituit (512, 462). Soldul contului reprezint subveniile pentru investiii, netransferate la venituri.

Clasa V Conturi de trezorerie

Grupa 50 Investitii pe termen scurt Este un cont de activ.

66

In debit se inregistreaza valoarea la cost de achizitie a investitiilor pe termen scurt. In credit se inregistreaza pretul de cesiune al investitiilor pe termen scurt. Ex. a.Se achizitioneaza titluri(inregistrare valabila pentru grupa 50- cu schimbarea conturiloraferente operatie)cu plata prin banca 508 = 5121 300 b. Se vand aceste titluri : la un pret de vanzare de 700 lei 461 = % 700 508 300 764 400 la un pret de vanzare de 200 lei % = 508 300 461 200 664 100 Titlurile de participare se descarca din gestiune prin metoda FIFO. Contul 509 Varsaminte de efectuat pentru investitii pe termen scurt Este un cont de pasiv. In credit se inregistreaza valoarea datorata pentru investitiile pe termen scurt. In debit se inregistreazavaloarea achitata a investitiilor pe termen scurt. Ex. Se executa varsaminte prin casa in vederea achizitionarii de titluri a. valoarea datorata pentru titluri 508 = 509 b. plata acestor titluri 509 = 5121 Contul 512 Conturi curente la banci Este un cont de activ. In debit se inregtistreaza sumele depuse sau virate in cont ; valoarea subventiilor primite; credite bancare pe termen scurt; TVA de recuperat; si alte sume incasate;credite bancare pe termen lung si scurt; sume restituite de la buget; sume depuse ca aport la capitalul social; valoarea cec-urilor si a efectelor comerciale incasate; sume incasate din venituri din dobanzi bancare; In credit se inregistreaza credite pe termen lunga sau scurt rambursate; datorii catre furnizori; plati catre personal, creditori, plati catre buget,etc. Ex. Se ridica numerar din banca si se depun in caserie 581 = 5121 5311 = 581 Ex.Se plateste prin banca un furnizor de imobilizari, salarii personal pentru care se plateste un comision % = 5121 401 421 627 Ex.Se incaseaza un client prin banca 5121 = 4111

67

Contul 531 Casa Este un cont de activ. In debit se inregistreaza sumele ridicate de la banci; sume incasate de la clienti, de la actionari, creditori diversi, sumele restituite reprezentand avansuri de trezorerie neutilizate. In credit se inregistreaza depuneri de numerar la banci, sume achitate personalului, plati catre furnizori, cheltuieli servicii, sume restituite asociatiilor, dividende platite asociatilor, avansuri de trezorerie acordate. Ex. Se incaseaza pa baza de bon fiscal vanzari de marfuri en-detail 5311 = % 707 4427 Ex.Se platesc salarii personalului, furnizori si amenzi din casa % = 5311 421 401 4481 Contul 542 Avansuri de trazorerie Este un cont de activ. In debit se inregistreaza avansuri acordate. In credit se inregistreaza vansurile justificate prin achizitia de stocuri; cheltuieli de intretinere si reparatii, transport de bunuri; sume reprezentand avansuri nejustificate; avansuri nedecontate pana la data bilantului. Ex. Se plateste un avans de trezorerie unu salariatin valoare de 600 542 = 5311 600 Se achizitioneaza obiecte de inventar in valoare de 300 + TVA % = 401 357 303 300 4426 57 Se inregistreaza decontul de cheltuieli 401 = 542 357 Se depune diferenta neutilizata in casa 5311 = 542 243 Contul 581 Viramente interne Este un cont de activ. In debit se inregistreaza sumele virate dintr-un cont de trezorerie in alt cont de trezorerie. In credit se inregistreaza sumele intrate intr-un cont de trezorerie din alt cont de trezorerie Ex. Se depune din casa in banca suma de 1000 lei 581 = 5311 1000 5121 = 581 1000

Clasa VI - Cheltuieli
Sunt conturi cu functia contabila de activ si se inchid la sfarsitul perioadei prin contul de profit si pierdere

68

Clasa VII Venituri

Sunt conturi cu funtia contabila de pasiv si se inchid la sfarsitul perioadei prin contul de profit si pierdere.

Ex.
1. Se infiinteaza o societate cu asociat unic si depune suma de 200 lei la banca 456 5121 1011 = 1011 = 456 = 1012 200 200 200

2. Se achizitioneaza marfuri de la furnizori in valoare de 400 + TVA. % = 401 476 371 400 4426 76 3. Se vand marfurile la un pret de vanzare de 1000 + TVA 4111 = % 1190 707 1000 4427 190 4. Se descarca gestiunea de marfurile vandute. 607 = 371 400 5. Se incaseaza clientului prin casa 5311 = 4111 1190 6. Se plateste factura furnizorului din casa 401 = 5311 476 7. Se regularizeaza TVA 4427 = % 190 4426 76 4423 114 8. Se plateste TVA prin banca, comision 6 lei % = 5121 120 4423 114 627 6 9. Se inchid conturile de cheltuieli 121 = % 406 607 400 627 6 10.Se inchid conturile de venituri 707 = 121 1000

69