I.

INTOCMIREA EVIDENTEI FINANCIAR-CONTABILE PENTRU SOCIETATILE CARE PREFERA EXTERNALIZAREA ACESTOR SERVICII Evidenta financiar-contabila are doua componente: a) Evidenta tehnico-operativa; b) Evidenta financiar-contabila. a) Evidenta tehnico-operativa Este efectuata de salariatii societatii dvs. care urmeaza procedurile de lucru date de firma noastra: Procurarea de formulare fiscale si alte formulare cu regim special pentru nevoile proprii pentru care sa intocmeasca Fisa de magazie a formularelor cu regim special pentru fiecare tip de document cu regim special utilizat de societate; Intocmirea Notelor de Intrare Receptie pentru toate bunurile care sunt achizitionate de societate (materii prime, carburanti, piese de schimb, obiecte de inventar, marfuri, mijloace fixe etc.); Intocmirea Registrului de casa in lei si in devize; Intocmirea de facturi pentru bunurile si serviciile efectuate de firma; Ridicarea si indosarierea extraselor de cont insotite de documente justificative pentru fiecare operatiune; Intocmirea Registrului de urmarire si evidenta corespondentei; Intocmirea foii colective de prezenta, document justificativ la intocmirea statelor de salarii; Intocmirea Contractelor individuale de munca insotite de copii de la documentele descrise in procedura de lucru; Indosarierea si predarea catre firma de contabilitate a altor cumparari pentru care nu se intocmesc Note de intrare - receptie (facturi de chirii, telefoane, energie electrica, apa, canal, alte servicii etc.); Consemnarea in ordine cronologica, in documentele justificative, pe care le opereaza, in evidenta tehnico - operativa, toate operatiunile economice financiare legate de desfasurarea activitatii economice a firmei in momentul efectuarii lor; Pastrarea si preadarea arhivei conform dispozitiilor legale; Predarea documentele primare (tehnico - operative) la societatea de contabilitate precum si ultimele documente pana la data de 10 ale lunii urmatoare, pe baza de borderou; Numerotarea tuturor documentelor justificative in care se consemneaza operatiunile economice si financiare de evidenta tehnico - operativa si inregistrarea in registrul de evidenta a formularelor (registru ce este numerotat si sigilat de conducerea societatii beneficiare, odata cu intrarea lor in unitate); Declararea in termen de 5 zile la organul fiscal teritorial si al sediului social orice deschidere de punct de lucru, birou, depozit etc.; Declararea in termen de 5 zile la organul fiscal toate conturile deschise; Comunicarea in termen de 5 zile firmei de contabilitate orice deschidere de punct de lucru, birou, depozit etc, precum si orice modificare inregistrata de Of. Registrul Comertului si orice deschidere de cont bancar; Depunerea la organele fiscale a declaratiilor fiscale ce au fost intocmite si verificate de firma de contabilitate; Efectuarea, cel putin odata pe an, a inventarierii patrimoniului societatii in conformitate cu Ordinul MF. Nr. 2388 / 1995 si sa predea listele de inventar in termen de 5 zile de la terminarea inventarului pentru inregistrarea in evidenta contabila a rezultatelor obtinute in urma inventarierii. b) Evidenta financiar - contabila Aceasta poate fi realizata in doua moduri: b.1. Cand este tinuta si intocmita de societatea noastra si presupune: Intocmirea procedurilor de lucru pentru tinerea si intocmirea evidentei tehnico - operative, de personal si secretariat precum si predarea documentelor justificative intocmite de acestia pentru firma de contabilitate; Asigurarea de consultanta financiar - contabila, fiscala, de personal intregului personal al societatii dumneavoastra care participa la tinerea si intocmirea evidentei tehnico - operative, de personal si secretariat; Asigurarea confidentialitatii si securitatii informatiilor, cifrei de afaceri si a lucrarilor executate; Evaluarea patrimoniului conform reglementarilor legale in vigoare; Intocmirea evidentei financiar - contabile pe baza documentelor justificative primite, respectiv:

 Balanta de Verificare Balante analitice de verificare, furnizori, clienti, debitori, creditori ce permit cuplarea cu componenta pe documente in stabilirea soldului lunar; Registrul Jurnal General; Registrul Jurnal Inventar; Registrul Cartea Mare; Intocmirea de Declaratii la Bugetul de Stat; Bugetul Local; Bugetul asigurarilor sociale de stat; Bugetul asigurarilor pentru somaj; Fondul de accidente. Intocmirea Decontului de TVA si Decontului de accize, dupa caz; Intocmirea Jurnalului de Cumparari (desi legea prevede ca acestea se intocmesc in momentul efectuarii cumpararilor, pe riscul clientului, acesta poate fi intocmit de societatea de contabilitate); Intocmirea Bilantului semestrial si anual; Intocmirea Declaratiei de impozit pe profit anual (societatea noastra o intocmeste si o pune la dispozitia conducerii societatii dumneavoastra lunar); Intocmirea Raportului de Gestiune in numele administratorilor cu ocazia depunerii bilanturilor semestriale si anuale; Intocmirea lunara a unui Raport cu privire la deficientele constatate in intocmirea documentelor justificative tehnico - operative; Intocmirea de Instructaje periodice la solicitarea clientului, a personalului propriu; Reprezentarea societatii in fata organelor de control; Intocmirea fiselor fiscale (FF1, FF2); Intocmirea ordinelor de plata pentru obligatiile la Bugetul de Stat, Bugetul asigurarilor sociale de sanatate, Bugetul pentru somaj; Predarea in termen de 10 zile de la data ultimului document justificativ clientului a evidentei financiar - contabile pentru depozitarea corespunzatoare a acesteia la sediul clientului; Propunerea de achizitionare a programului de gestiune in vederea intocmirii computerizate a evidentei tehnico - operative, soft compatibil cu programul nostru de contabilitate; Stabilirea circuitului si arhivarea documentelor financiar - contabile a societatii; Punctul de vedere referitor la destinatiile profitului net, propuse de consiliul de administratie; Alte prestari la solicitarea clientului. b.2. Cand este tinuta si intocmita de salariatii societatii dvs. sub indrumarea si controlul societatii noastre presupune: Intocmirea procedurilor de lucru pentru tinerea si intocmirea evidentei tehnico - operative, de personal si secretariat precum si predarea documentelor justificative intocmite de acestia pentru firma de contabilitate; Asigurarea de consultanta financiar - contabila, fiscala, de personal intregului personal al societatii dumneavoastra care participa la tinerea si intocmirea evidentei tehnico - operative, de personal si secretariat; Asigurarea confidentialitatii si securitatii informatiilor, cifrei de afaceri si a lucrarilor executate; Evaluarea patrimoniului conform reglementarilor legale in vigoare; Verificarea si certificarea Intocmirea evidentei financiar - contabile pe baza documentelor justificative primite, respectiv: Balanta de Verificare Balante analitice de verificare, furnizori, clienti, debitori, creditori ce permit cuplarea cu componenta pe documente in stabilirea soldului lunar; Registrul Jurnal General; Registrul Jurnal Inventar; Registrul Cartea Mare; Verificarea si certificarea Declaratiilor privind: Bugetul de Stat; Bugetul Local; Bugetul asigurarilor sociale de stat; Bugetul asigurarilor pentru somaj; Fondul de accidente. Verificarea Decontului de TVA si Decontului de accize, dupa caz; Verificarea Jurnalului de Cumparari (desi legea prevede ca acestea se intocmesc in momentul efectuarii cumpararilor, pe riscul clientului, acesta poate fi intocmit de societatea de contabilitate); Verificarea si certificarea Bilantului semestrial si anual;

 Verificarea Declaratiei de impozit pe profit anual (societatea noastra o intocmeste si o pune la dispozitia conducerii societatii dumneavoastra lunar); Verificarea Raportului de Gestiune in numele administratorilor cu ocazia depunerii bilanturilor semestriale si anuale; Intocmirea lunara a unui Raport cu privire la deficientele constatate in intocmirea documentelor justificative tehnico - operative; Intocmirea de Instructaje periodice la solicitarea clientului, a personalului propriu; Reprezentarea societatii in fata organelor de control; Verificarea fiselor fiscale (FF1, FF2); Stabilirea circuitului si arhivarea documentelor financiar - contabile a societatii; Punctul de vedere referitor la destinatiile profitului net, propuse de consiliul de administratie; Alte prestari la solicitarea clientului. II. AUDIT FINANCIAR-CONTABIL c) Audit financiar - contabil conform Normelor Nationale de Audit; d) Audit financiar-contabil prin asimilarea integrala a Standardelor Internationale de Audit Financiar. Activitatea de audit se va desfasura in conformitate cu Standardele de Audit asimilate de Camera Auditorilor din Romania, dupa Standardele Internationale de Audit astfel incat prin planificarea si efectuarea auditului sa se obtina o asigurare rezonabila ca situatiile financiare nu contin erori semnificative. In activitatea de retratare si auditare, firma noastra efectueaza toate verificarile prevazute de legea romana in vigoare si in primul rand cele referitoare la: organizarea si conducerea contabilitatii la nivelul companiei; organizarea si exercitarea controlului intern; stabilirea valorii elementelor patrimoniale la data de 31 decembrie al fiecarui exercitiu financiar; verificarea modului de utilizare a sumelor proprii pentru investitii, precum si a celor imprumutate; verificarea altor aspecte considerate semnificative carora urmeaza sa se faca referire in rapoartele intocmite de auditor; masurile intreprinse de catre administratorii companiei privind incasarea creantelor, plata obligatiilor, clarificarea litigiilor. III. CONSULTANTA IN DOMENIUL FINANCIAR-CONTABIL, PERSONAL, FISCAL e) implementarea de proceduri contabile conform Legii nr.82/1991, modificata prin OG61/2000 privind contabilitatea agentilor economici si institutiilor publice; f) implementarea de proceduri contabile conform OMF 306/2002 privind reglementarile contabile simplificate armonizate cu Directivele Europene care sunt obligatorii a se aplica de agentii economici din tara noastra incepand cu 01.01.2003; g) implementarea de proceduri contabile privind reglementarile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele Iinternatonale de Contabilitate aprobate prin OMF 94/2001, care se aplica gradual incepand cu anul 2001 in functie de anumite criterii, iar incepand cu anul 2006, obligatoriu pentru toti agentii economici; h) expertize financiar-contabile, judiciare si extrajudiciare solicitate atat de organe ale statului, cat si de conducerile agentilor economici in vederea stabilirii corectitudinii si adevarului; i) organizarea evidentei tehnico-operative de gestiune, de contabilitate-financiara prin implementarea unor proceduri de lucru privind intocmirea, circulatia si arhivarea documentelor financiar-contabile; j) consultanta in domeniul financiar - contabil, personal, fiscal, etc; k) implementarea de software-uri profesionale financiar-contabile care sa indeplineasca conditiile minimale stabilite de Ministerul de Finante, respective a urmatoarelor module: gestiunea materialelor, materiilor prime, obiectelor de inventar, productiei, serviciilor,etc.; gestiunea mijloacelor fixe si calcularea amortizarii acestora pe locuri de folosinta sau purtatori de costuri si evidentierea acestora pe persoane care le au in exploatare si raspundere; evidenta personalului, salarii (state, fisa fiscala FF1, FF2,etc.); contabilitate si analiza financiara (jurnal de cumparari, jurnal de vanzari, jurnale auxiliare, nota contabila de inchidere automata a cheltuielilor si veniturilor, intocmirea automata a Jurnalului General, a Decontului de TVA, a Declaratiei de impozit pe profit, balante analitice a clientilordebitorilor, furnizorilor-creditorilor cu cuplarea si stabilirea soldului cu componenta pe documente, etc). La solicitare se mai pot pune la dispozitie module de urmarire a contractelor economice, de

analiza economica, etc. IV. ANALIZELE SI SITUATIILE FINANCIARE PE CARE FIRMA NOASTRA VI LE PUNE LA DISPOZITIE LUNAR bilant; cont de profit si pierdere; situatia veniturilor pe fiecare activitate si centru de venit; situatia cheltuielilor pe fiecare activitate si centru de cost; ponderea cheltuielilor in total venituri pe activitate si centru de venit; stabilirea rezultatului financiar pe fiecare activitate si centru de profit.

Va recomand procedura de decontare a avansurilor de trezorerie. CONTABILITATEA AVANSURILOR DE TREZORERIE Contabilitatea avansurilor de trezorerie este parte componenta a contabilitatii trezoreriei ce asigura evidenta existentei si miscarii actiunilor detinute la entitatile afiliate, altor investitii pe termen scurt, disponibilitatilor in conturi la banci/casierie, creditelor bancare pe termen scurt si altor valori de trezorerie. Orice societatea din Romania este obligata in baza Legii 31/1990 a societatilor comerciale sa aiba POLITICI SI PROCEDURI CONTABILE, aprobate si avizate de consiliul de administratie! Prin urmare, in cadrul acestora trebuie sa prevederi cu privire la avansurile de trezorerie: care este valoarea de recunoastere in contabilitatea, care este fluxul documentelor, care este procedura de decontare a avansurilor de trezorerie etc. Atentie! Termenul de decontare al unui avans de trezorerie este stabilit in cadrul firmei, prin decizie interna si se mentioneaza obligatoriu in procedurile contabile ale societatii!!! Reguli de baza in cadrul contabilitatii avansurilor de trezorerie 1. ACORDAREA AVANSULUI DE TREZORERIE CONFORM DISPOZITIEI DE PLATA, CARE URMEAZA CONFORM PROCEDURILOR INTERNE SA FIE DECONTAT IN 20 DE ZILE 542.PersoanaX = 5311/5121 1000ron Monografii contabile Nota: Termenul de 20 de zile este luat intamplator! A nu se intelege ca un avans trebuie decontat in 20 de zile!!!! Fiecare societatea are dreptul de a-si stabili un nr. de zile in care avansul de trezorerie poate fi decontat!! 2. DECONTAREA PARTIALA A AVANSULUI IN TERMENUL LEGAL DE 20 DE ZILE, CONFORM DOCUMENTE JUSTIFICATIVE SI A ORDINULUI DE DEPLASARE 6% = 542.PersoanaX 700ron 3.IN ACEST MOMENT AU TRECUT CELE 20 DE ZILE IN CARE PERSOANA X AR FI TREBUIT SA DECONTEZE AVANSUL. Prin urmare, acum ne putem regasi in una din urmatoarele ipostaze: a) PersoanaX este angajat al societatii, speta in care vom face urmatoarea inregistrare contabile 4282PersoanaX =542.PersoanaX 300 ron b) PersoanaX este nu angajat al societatii, speta in care vom face urmatoarea inregistrare contabile 461PersoanaX=542.PersoanaX 300 ron

De asemena, actele normative care reglementeaza natura juridica, contabila si fiscala a operatiunii de delegare sunt: Legea nr. 53/2003 privind Codul muncii, cu modificarile ulterioare, Hotararea Guvernului nr. 518/1995 privind unele drepturi si obligatii ale personalului roman trimis in strainatate pentru indeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, cu modificarile ulterioare, Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, Hotararea Guvernului nr. 44/2004 privind Normele metodologice pentru aplicarea Legii nr. 571/2003, cu modificarile ulterioare,

Contract colectiv de munca unic la nivel national nr. 20.01 pe anii 2005 - 2006, incheiat conform art. 10 si 11 din Legea nr. 130/1996, republicata. Conform prevederilor Legii nr. 53/2003 privind Codul muncii, cu modificarile ulterioare, pe durata delegarii sau a detasarii, salariatul are dreptul la plata cheltuielilor de transport si cazare precum si la o indemnizatie in conditiile prevazute de lege sau de contractul colectiv de munca. Potrivit reglementarilor Hotararii Guvernului nr. 518/1995 privind unele drepturi si obligatii ale personalului roman trimis in strainatate pentru indeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, cu modificarile ulterioare, salariatul trimis in strainatate in conditiile art. 1 din Hotarare i se acorda in strainatate o indemnizatie zilnica in valuta, denumita diurna, si o suma zilnica in valuta pentru acoperirea cheltuielilor de cazare. In tara, salariatul primeste salariul stabilit daca isi mentine aceasta calitate sau o indemnizatie lunara, calculata potrivit legii, daca i se suspenda contractul de munca. La art. 1 al acestei Hotarari se prevede ca dispozitiile ei se aplica personalului trimis in strainatate pentru indeplinirea unor misiuni cu caracter temporar reprezentand: vizite oficiale, tratative (negocieri), consultari, incheieri de conventii, acorduri si alte asemenea intelegeri; participari la targuri si expozitii; prospectarea pietei; actiuni de cooperare economica si tehnicostiintifica; contractari si alte actiuni care decurg din executarea contractelor de comert exterior; documentare, schimb de experienta; cursuri si stagii de practica si specializare sau perfectionare, inclusiv participarea elevilor, studentilor si cadrelor didactice insotitoare la olimpiade si concursuri in domeniul invatamantului; participari la congrese, conferinte, simpozioane, seminarii, colocvii sau alte reuniuni, care prezinta interes pentru activitatea specifica a unitatii, precum si la manifestari stiintifice, culturale, artistice, sportive si altele asemenea; primiri de titluri, grade profesionale, distinctii sau premii conferite pentru realizari stiintifice, culturale, artistice sau sportive; desfasurarea unei activitati stiintifice, culturale, artistice sau sportive, temporare, fara dobandirea calitatii de salariat a partenerului extern, precum si pentru tinerea de cursuri in calitate de profesor vizitator; control si indrumare la misiuni diplomatice, oficii consulare si alte asemenea reprezentante in strainatate; executari de lucrari de constructii, reparatii si amenajari la imobilele misiunilor diplomatice, oficiilor consulare si ale celorlalte forme de reprezentare in strainatate, precum si ducerea si aducerea pe roti a mijloacelor auto apartinand acestor reprezentante; asigurarea protectiei demnitarilor romani pe timpul cat acestia se deplaseaza in strainatate de catre personalul specializat din cadrul Serviciului de Protectie si Paza. Potrivit dispozitiilor Ordinului ministrului finantelor publice nr. 1850/2004 privind registrele si formularele financiar-contabile, la plecarea in delegatie se completeaza Ordinul de deplasare (delegatie Cod 14-5-4), care serveste ca: - dispozitie catre persoana delegata sa efectueze deplasarea; - document pentru decontarea de catre titularul de avans a cheltuielilor efectuate; - document pentru stabilirea diferentelor de primit sau de restituit de titularul de avans; - document justificativ de inregistrare in contabilitate.

Se intocmeste intr-un exemplar, pentru fiecare deplasare, de persoana care urmeaza a efectua deplasarea, precum si pentru justificarea avansurilor acordate in vederea procurarii de valori materiale in numerar. In cazul in care, la decontare, sumele privind cheltuielile efective sunt mai mici decat avansul primit, diferenta de restituit de catre titularul de avans se depune la casierie pe baza de Chitanta pentru operatiuni in valuta (cod 14-4-1/a), Dispozitie de incasare catre casierie (cod 14-4-4/a), dupa caz. Formularul cuprinde urmatoarele informatii: - denumirea unitatii; - denumirea, numarul si data (ziua, luna, anul) intocmirii formularului; - numele si prenumele titularului de avans; - avans in valuta sau in valuta si in lei; sume decontate; diferente de restituit/primit; - semnaturi: conducatorul unitatii, seful compartimentului financiar-contabil, controlul financiar preventiv, titularul de avans, persoana care verifica decontul.

Patronul plateste o factura de achizitie intracomunitara in numerar sa zicem de 4000 euro, soldul casei in valuta este 0, ce inregistrari contabile fac ? 1.contract de imprumut firma + dispozitie de incasare, in eur: 5314 = 4551 2.dispozitie de plata, in euro: 542 = 5314 3.ordin de deplasare + factura + dovada achitarii in numerar a facturii, in euro: 401 = 542

CONTABILITATEA AVANSURILOR DE TREZORERIE Contabilitatea avansurilor de trezorerie este parte componenta a contabilitatii trezoreriei ce asigura evidenta existentei si miscarii actiunilor detinute la entitatile afiliate, altor investitii pe termen scurt, disponibilitatilor in conturi la banci/casierie, creditelor bancare pe termen scurt si altor valori de trezorerie. Orice societatea din Romania este obligata in baza Legii 31/1990 a societatilor comerciale sa aiba POLITICI SI PROCEDURI CONTABILE, aprobate si avizate de consiliul de administratie! Prin urmare, in cadrul acestora trebuie sa prevederi cu privire la avansurile de trezorerie: care este valoarea de recunoastere in contabilitatea, care este fluxul documentelor, care este procedura de decontare a avansurilor de trezorerie etc. Atentie! Termenul de decontare al unui avans de trezorerie este stabilit in cadrul firmei, prin decizie interna si se mentioneaza obligatoriu in procedurile contabile ale societatii!!! Reguli de baza in cadrul contabilitatii avansurilor de trezorerie 1. ACORDAREA AVANSULUI DE TREZORERIE, CARE URMEAZA CONFORM PROCEDURILOR INTERNE SA FIE DECONTAT IN 20 DE ZILE

542.PersoanaX = 5311/5121 1000ron

Nota: Termenul de 20 de zile este luat intamplator! A nu se intelege ca un avans trebuie decontat in 20 de zile!!!! Fiecare societatea are dreptul de a-si stabili un nr. de zile in care avansul de trezorerie poate fi decontat!! 2. DECONTAREA PARTIALA A AVANSULUI IN TERMENUL LEGAL DE 20 DE ZILE 6% = 542.PersoanaX 700ron 3.IN ACEST MOMENT AU TRECUT CELE 20 DE ZILE IN CARE PERSOANA X AR FI TREBUIT SA DECONTEZE AVANSUL. Prin urmare, acum ne putem regasi in una din urmatoarele ipostaze: a) PersoanaX este angajat al societatii, speta in care vom face urmatoarea inregistrare contabile 4282PersoanaX =542.PersoanaX 300 ron b) PersoanaX este nu angajat al societatii, speta in care vom face urmatoarea inregistrare contabile 461PersoanaX=542.PersoanaX 300 ron

PROCEDURA NREGISTRRILOR N CONTABILITATE 1. ANALIZA SI FUNCIONAREA CONTURILOR DE CAPITALURI 1.1. CARACTERIZAREA CONTURILOR PRIVIND FORMAREA CAPITALULUI Capitalul propriu este format din totalitatea capitalurilor individuale sau asociative, care se nscriu n pasivul bilantului si cuprind mai multe elemente, cum sunt: capitalul social (vrsat / nevrsat), primele de capital, rezervele din reevaluare, rezervele, rezultatul reportat si rezultatul exercitiului.Capitalul este egal cu valoarea nominal a actiunilor sau prtilor sociale. Pentru evidentierea actiunilor si a prtilor sociale subscrise, a aportului n bani si n natur, precum si a altor operatii economice legate de capitalul propriu se utilizeaz urmtoarele conturi sintetice: Contul 456 Decontri cu asociatii privind capitalul - este utilizat pentru evidenta aporturilor subscrise de asociati sau actionari, pentru constituirea sau cresterea capitalului social, precum si a obligatiilor societtii comerciale de a restitui acestora contravaloarea prtii din capital, la retragerea din societate, aprobat de adunarea general. Dup continutul economic este un cont de datorii sau de creante, iar dup functia contabil este un cont bifunctional si functioneaz astfel: Se debiteaz cu: Contul corespondent creditor - Capitalul subscris de actionari sau asociati, n natur si/sau n numerar, precum si majorarea ulterioar a capitalului social prin emisiunea si subscrierea de noi actiuni 1011 - Valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii/divizrii, aportului la capital si/sau din conversia obligatiunilor n actiuni 104 - Sumele achitate sau bunurile retrase de actionari/asociati din capitalul social sau cu ocazia reducerii acestuia, n conditiile legii 512, 531, 205 208, 211 ,212 - Diferentele favorabile de curs valutar aferente aportului subscris n valut, stabilite la sfrsitul exercitiului 765 Contul

corespondent debitor Se crediteaz cu: 301 la 381 205, 208, 211 la 214, 231 261 la 267 - Aportul n natur la capitalul social, pus efectiv la dispozitia entittii, reprezentnd: - bunuri de natura stocurilor; - imobilizri necorporale; - imobilizri corporale; - imobilizri financiare. 512, 531 - Sumele vrsate n contul curent sau la casierie, reprezentnd aportul n numerar 161 - mprumuturile din emisiunea de obligatiuni convertite n actiuni 1012 - Capitalul social retras de actionari sau asociati 665 - Diferentele nefavorabile de curs valutar stabilite la data vrsrii capitalului subscris n devize sau din evaluarea acestuia la ncheierea exercitiului financiar Soldul debitor reprezint creante ale entittii fat de actionari/asociati pentru capitalul subscris si nevrsat creditor reprezint datorii ale entittii fat de actionari/asociati pentru capitalul social retras ori lichidat 2 Contul 101 Capital - este utilizat pentru evidentierea capitalului subscris si vrsat, n natur si n bani de ctre actionarii sau asociatii societtii, precum si majorrile si reducerile capitalului societtii. - dup continutul economic este un cont de capitaluri proprii; - dup functia contabil este un cont de pasiv. Deoarece exist decalaje de timp ntre momentul subscrierii capitalului si cel al depunerii aporturilor la societate, pentru detalierea fenomenelor legate de capital, contul sintetic de gradul I 101 Capital se desfsoar pe alte dou conturi sintetice de gradul II, astfel: - 1011 Capital subscris nevrsat - 1012 Capital subscris vrsat Contul 1011 functioneaz astfel: Contul corespondent debitor Se crediteaz cu: 456 - Subscrierea de capital social n numerar si / sau n natur Se debiteaz cu: Contul corespondent creditor - Trecerea capitalului subscris nevrsat la capital subscris vrsat, urmare punerii efective la dispozitie entittii (vrsrii) a capitalului n numerar si / sau n natur 1012 Soldul creditor reflect mrimea capitalului subscris nevrsat Contul 1012 functioneaz astfel: Contul corespondent debitor Se crediteaz cu: 1011 - Trecerea capitalului subscris nevrsat la capital subscris vrsat, urmare punerii efective la dispozitie entittii (vrsrii) a capitalului n numerar si / sau n natur 104 - Primele legate de capital, ncorporate n capitalul social 106 - Rezervele destinate majorrii capitalului social 117 - Profitul contabil realizat n exercitiile precedente, utilizat pentru majorarea capitalului social Se debiteaz cu: Contul corespondent creditor - Pierderile realizate n exercitiile precedente, acoperite din capitalul social 117 - Reducerea capitalului social, ca urmare a anulrii actiunilor proprii rscumprate 109 - Capitalul social cuvenit asociatilor sau actionarilor care se retrag din entitate 456

Soldul creditor reflect capitalul social subscris si vrsat la un moment dat. 1.2.CARACTERIZAREA CONTURILOR PRIVIND MISCAREA CAPITALULUI Pe parcursul functionrii societtii au loc diverse tranzactii si evenimente care duc la modificarea capitalului n sensul: - majorrii capitalului prin emisiunea si subscrierea de noi actiuni, trecerea la capital a unor rezerve, prime, cote-prti din profit etc; - micsorrii capitalului prin retragerea aportului depus de actionari sau asociati, care prsesc societatea, rscumprarea actiunilor si anularea lor, acoperirea unor pierderi din anii precedenti etc. Pentru reflectarea contabil a acestor tranzactii, evenimente si alte operatii sunt utilizate urmtoarele conturi sintetice de gradul I, astfel: Contul 104 Prime de capital - este utilizat pentru evidentierea primelor de emisiune, de aport, de fuziune/divizare si de conversie a obligatiunilor n actiuni. Acestea reprezint excedentul dintre valoarea de emisiune (real) si valoarea nominal a actiunilor si prtilor sociale. Dup continutul economic este un cont de capitaluri proprii, iar dup functia contabil este un cont de pasiv si functioneaz astfel: Contul corespondent debitor Se crediteaz cu: 456 - Valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii/divizrii, noilor aporturi n natur la capital si a conversiei obligatiunilor n actiuni Se debiteaz cu: Contul corespondent creditor - Primele de capital, ncorporate n capitalul social, pentru majorarea acestuia 1012 - Primele de capital transferate la rezerve 106 Soldul creditor reprezint mrimea primelor legate de capitalul constituit si neutilizate nc Contul 105 Rezervele din reevaluare - este utilizat pentru evidentierea diferentelor din reevaluarea imobilizrilor corporale, potrivit normelor legale. Acestea se determin ca diferent 3 ntre valoarea de utilitate/just si valoarea de intrare n patrimoniu (contabil) a bunurilor reevaluate.

1 FACULTATEA DE MANAGEMENT FINANCIAR CONTABIL, Constanta Specializarile: - CONTABILITATE SI INFORMATICA DE GESTIUNE - FINANTE - BANCI Formele de invatamant: ZI FR si ID TITULAR DISCIPLINA ANUL I - SEMESTRUL II prof. univ. dr. GHEORGHE DUMITRU

SINTEZ CURS

CONTABILITATE PROCEDURI
PROBLEMATICA CURSULUI: ANALIZA SI FUNCIONAREA CONTURILOR PROCEDURA NREGISTRRILOR N CONTABILITATE 1. ANALIZA SI FUNCIONAREA CONTURILOR DE CAPITALURI
1.1. CARACTERIZAREA CONTURILOR PRIVIND FORMAREA CAPITALULUI

Capitalul propriu este format din totalitatea capitalurilor individuale sau asociative, care se scriu pasivul bilanului si cuprind mai multe elemente, cum sunt: capitalul social (vrsat / nevrsat), primele de capital, rezervele din reevaluare, rezervele, rezultatul reportat si rezultatul exerciiului.Capitalul este egal cu valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale. Pentru evidenierea aciunilor si a prilor sociale subscrise, a aportului bani si natur, precum si a altor operaii economice legate de capitalul propriu se utilizeaz urmtoarele conturi sintetice: Contul 456 Decontri cu asociaii privind capitalul - este utilizat pentru evidena aporturilor subscrise de asociai sau acionari, pentru constituirea sau cresterea capitalului social, precum si a obligaiilor societii comerciale de a restitui acestora contravaloarea prii din capital, la retragerea din societate, aprobat de adunarea general. Dup coninutul economic este un cont de datorii sau de creane, iar dup funcia contabil este un cont bifuncional si funcioneaz astfel:
Se debiteaz cu: Contul
corespondent creditor

- Capitalul subscris de acionari sau asociai, natur si/sau numerar, precum si majorarea ulterioar a capitalului social prin emisiunea si subscrierea de noi aciuni 1011 - Valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii/divizrii, aportului la capital si/sau din conversia obligaiunilor aciuni 104 - Sumele achitate sau bunurile retrase de acionari/asociai din capitalul social sau cu ocazia reducerii acestuia, condiiile legii 512, 531, 205 208, 211 ,212 - Diferenele favorabile de curs valutar aferente aportului subscris valut, stabilite la sfsitul exerciiului 765
Contul corespondent

debitor Se

crediteaz cu:

301 la 381 205, 208, 211 la 214, 231 261 la 267 - Aportul natur la capitalul social, pus efectiv la dispoziia entitii, reprezentd: - bunuri de natura stocurilor; - imobilizri necorporale; - imobilizri corporale; - imobilizri financiare. 512, 531 - Sumele vrsate contul curent sau la casierie, reprezentd aportul numerar 161 - mprumuturile din emisiunea de obligaiuni convertite aciuni 1012 - Capitalul social retras de acionari sau asociai 665 - Diferenele nefavorabile de curs valutar stabilite la data vrsrii capitalului subscris devize sau din evaluarea acestuia la cheierea exerciiului financiar Soldul debitor reprezint creane ale entitii fa de acionari/asociai pentru capitalul subscris si nevrsat creditor reprezint datorii ale entitii fa de acionari/asociai pentru capitalul social retras ori lichidat

2 Contul

101 Capital - este utilizat pentru evidenierea capitalului subscris si vrsat, natur si bani de ctre acionarii sau asociaii societii, precum si majorrile si reducerile capitalului societii. - dup coninutul economic este un cont de capitaluri proprii; - dup funcia contabil este un cont de pasiv. Deoarece exist decalaje de timp tre momentul subscrierii capitalului si cel al depunerii aporturilor la societate, pentru detalierea fenomenelor legate de capital, contul sintetic de gradul I 101 Capital se desfsoar pe alte dou conturi sintetice de gradul II, astfel: - 1011 Capital subscris nevrsat - 1012 Capital subscris vrsat Contul 1011 funcioneaz astfel:
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

456 - Subscrierea de capital social numerar si / sau natur

Se debiteaz cu: Contul

corespondent creditor

- Trecerea capitalului subscris nevrsat la capital subscris vrsat, urmare punerii efective la dispoziie entitii (vrsrii) a capitalului numerar si / sau natur 1012 Soldul creditor reflect mrimea capitalului subscris nevrsat

Contul 1012 funcioneaz astfel:

Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

1011 - Trecerea capitalului subscris nevrsat la capital subscris vrsat, urmare punerii efective la dispoziie entitii (vrsrii) a capitalului numerar si / sau natur 104 - Primele legate de capital, corporate capitalul social 106 - Rezervele destinate majorrii capitalului social 117 - Profitul contabil realizat exerciiile precedente, utilizat pentru majorarea capitalului social

Se debiteaz cu: Contul

corespondent creditor

- Pierderile realizate exerciiile precedente, acoperite din capitalul social 117 - Reducerea capitalului social, ca urmare a anulrii aciunilor proprii rscumprate 109 - Capitalul social cuvenit asociailor sau acionarilor care se retrag din entitate 456 Soldul creditor reflect capitalul social subscris si vrsat la un moment dat.

1.2.CARACTERIZAREA CONTURILOR PRIVIND MISCAREA CAPITALULUI

Pe parcursul funcionrii societii au loc diverse tranzacii si evenimente care duc la modificarea capitalului sensul: - majorrii capitalului prin emisiunea si subscrierea de noi aciuni, trecerea la capital a unor rezerve, prime, cote-pri din profit etc; - micsorrii capitalului prin retragerea aportului depus de acionari sau asociai, care prsesc societatea, rscumprarea aciunilor si anularea lor, acoperirea unor pierderi din anii precedeni etc. Pentru reflectarea contabil a acestor tranzacii, evenimente si alte operaii sunt utilizate urmtoarele conturi sintetice de gradul I, astfel: Contul 104 Prime de capital - este utilizat pentru evidenierea primelor de emisiune, de aport, de fuziune/divizare si de conversie a obligaiunilor aciuni. Acestea reprezint excedentul dintre valoarea de emisiune (real) si valoarea nominal a aciunilor si prilor sociale. Dup coninutul economic este un cont de capitaluri proprii, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv si funcioneaz astfel:
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

456 - Valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii/divizrii, noilor aporturi natur la capital si a conversiei obligaiunilor aciuni

Se debiteaz cu: Contul

corespondent creditor

- Primele de capital, corporate capitalul social, pentru majorarea acestuia 1012 - Primele de capital transferate la rezerve 106 Soldul creditor reprezint mrimea primelor legate de capitalul constituit si neutilizate c

Contul

105 Rezervele din reevaluare - este utilizat pentru evidenierea diferenelor din reevaluarea imobilizrilor corporale, potrivit normelor legale. Acestea se determin ca diferen
3

tre valoarea de utilitate/just si valoarea de intrare patrimoniu (contabil) a bunurilor reevaluate. Dup coninutul economic este un cont de capitaluri proprii, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv si funcioneaz astfel:
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

2111, 2112 - Cresterea de valoare (diferena pozitiv), rezultat din reevaluarea terenurilor si amenajrilor de terenuri 212, 213, 214 - Cresterea de valoare (diferena pozitiv), rezultat din reevaluarea mijloacelor fixe

Se debiteaz cu: Contul

corespondent creditor

- Capitalizarea surplusului din reevaluare prin trecerea rezervelor din reevaluare la rezervele de capital, atunci cd surplusul reprezint un ctig realizat 1065 - Descresterea de valoare (diferena negativ), rezultat din reevaluarea terenurilor si amenajrilor de terenuri 2111, 2112 - Descresterea de valoare (diferena negativ), rezultat din reevaluarea mijloacelor fixe 212, 213, 214 Soldul creditor reprezint rezervele din reevaluare existente la un moment dat

Contul

106 Rezerve - este utilizat pentru evidenierea rezervelor constituite. Rezervele

sunt surse create cadrul entitii economice, prin autofinanare, scopul conservrii si majorrii capitalului, precum si acoperirii pierderilor realizate unele exerciii financiare. Dup coninutul economic este un cont de capitaluri proprii, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv si funcioneaz astfel:
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

129 - Constituirea rezervelor legale din profitul brut al exerciiului curent 129 - Constituirea rezervelor statutare sau contractuale si a altor rezerve din profitul net al exerciiului curent 117 - Constituirea rezervelor din profitul net al exerciiilor precedente, rmas nerepartizat 104 - Primele de capital trecute la rezerve 105 - Capitalizarea surplusului din reevaluare prin trecerea rezervelor din reevaluare la rezervele de capital, atunci cd surplusul reprezint un ctig realizat 261, 263, 265 - Diferena favorabil dintre valoarea participaiilor primite si valoarea neamortizat a imobilizrilor corporale si necorporale care fac obiectul participrii la capitalul social al altei entiti

Se debiteaz cu: Contul

corespondent creditor

- Rezervele destinatre majorii capitalului social 1012 - Rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor din exerciiile precedente 117 - Diferena favorabil dintre valoarea participaiilor primite si valoarea neamortizat a imobilizrilor corporale si necorporale care au fcut obiectul participaiei, transferat la venituri cu ocazia cedrii participaiilor respective 764 Soldul creditor reprezint rezervele constituite si neutilizate

Contul

117 Rezultatul reportat - este utilizat pentru evidenierea rezultatului exerciiului precedent, a crui soluionare (repartizare, cazul profitului si acoperire, cazul pierderii) a fost amat de adunarea general a acionarilor sau asociailor. Dup coninutul economic este un cont de capitaluri proprii , iar dup funcia contabil este un cont bifuncional si funcioneaz astfel:
Contul corespondent debitor Se

debiteaz cu:

1012 - Pierderile din exerciiile precedente, acoperite din capitalul social 106 - Pierderile din exerciiile precedente, acoperite din rezerve 129 - Pierderile din exerciiile precedente, acoperite din profitul exerciiului curent 121 - Profitul net realizat exerciiul expirat, rmas nerepartizat 4 1 1 , 4 6 1 - Rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile

Se crediteaz cu: Contul

corespondent creditor

- Pierderile contabile realizate exerciiul expirat, rmase neacoperite 121 - Profitul net realizat exerciiile precedente, repartizat pentru constituirea rezervelor 106 - Profitul net realizat exerciiile precedente, repartizat pentru dividendele cuvenite acionarilor / asociailor 457 - Rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile 401, 461 Soldul creditor reprezint profitul nerepartizat debitor reprezint pierderea neacoperit

1.3. CONINUTUL SI STRUCTURA REZULTATULUI EXERCIIULUI CARACTERIZAREA CONTURILOR DE REZULTATE 4

Rezultatul exerciiului brac dou forme: profit sau pierdere. Profitul - este rezultatul pozitiv, ca excedent al veniturilor asupra cheltuielilor pe perioada unui exerciiu financiar. Pierderea - exprim rezultatul negativ registrat de entitatea economic, ale crei cheltuieli, efectuate pe perioada unui exerciiu financiar, nu au fost acoperite din veniturile proprii. La finele exerciiului financiar, pe baza bilanului contabil cheiat, profitul se repartizeaz pe destinaiile prevzute de lege si cele hotre de Adunarea general a acionarilor sau asociailor, pentru constituirea rezervelor si pentru dividendele cuvenite acionarilor sau asociailor. Pentru reflectarea evidena contabil a obinerii si miscrii rezultatelor financiare se utilizeaz urmtoarele conturi: Contul 121 Profit sau pierdere - prin intermediul acestui cont se permite chiderea a veniturilor si chletuielilor si stabilirea rezultatului financiar la diverse perioade . Dup coninutul economic este un cont de capitaluri proprii, iar dup funcia contabil este un cont bifuncional si funcioneaz astfel:
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

701 la 786 - La sfsitul perioadei cu soldul creditor al conturilor de venituri 117 - Pierderea realizat exerciiul expirat, rmas neacoperit si reportat

Se debiteaz cu: Contul

corespondent creditor

- La sfsitul perioadei cu soldul debitor al conturilor de cheltuieli 601 la 698 - Profitul net realizat exerciiul expirat, rmas nerepartizat si reportat 117 - Cu chiderea repartizrii definitive, la ceputul exerciiului urmtor, a profitului net, realizat exerciiul precedent (expirat) 129 Soldul creditor reprezint profitul obinut, la o anumit perioad debitor reprezint pierderea registrat la un moment dat

Contul

129 Repartizarea profitului - cu ajutorul lui se ine evidena repartizrii profitului realizat exerciiul curent. Dup coninutul economic este un cont de regularizare a profitului, iar dup funcia contabil este un cont de activ si funcioneaz astfel:
Se debiteaz cu: Contul
corespondent creditor

- Profit brut / net realizat exerciiul curent, repartizat pentru constituirea rezervelor 106 - Acoperirea pierderilor contabile realizate exerciiile precedente din profitul exerciiului curent 117 - Sumele repartizate din profitul net pentru dividendele cuvenite acionarilor / asociailor 117 Contul corespondent debitor

Se crediteaz cu:
121 - Profitul net realizat exerciiul expirat, care a fost repartizat pe destinaiile legale Soldul debitor reprezint profitul net repartizat pe destinaii

PROCEDURA NREGISTRRILOR N CONTABILITATE PRIN EFECTUAREA ANALIZEI CONTABILE A UNOR OPERAIUNI ECONOMICE CE IMPLIC CONTURILE DE CAPITALURI PROPRII 1. Pe baza actului constitutiv se nregistreaz subscrierea la capitalul unei societi nou nfiinate constnd din 1.000 aciuni a 25 lei/aciune, respectiv 25.000 lei. ANALIZA CONTABIL:

I. Natura operaiei economice: subscrierea de capital; II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a dreptului de crean a societii fa de acionari la elementul de activ Decontri cu asociaii privind capitalul (+A) si concomitent, o crestere a capitalului la elementul de pasiv Capital subscris nevrsat (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = (C+ x) + D III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 1011 Capital subscris nevrsat - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 456 = 1011 25.000 2. Odat cu constituirea societii, conform prevederilor actului constitutiv, acionarii vars jumtate din capital, respectiv 12.500 lei, prin depunerea sumelor la casierie. ANALIZA CONTABIL: 5 I. Natura operaiei economice: vrsarea capitalului social. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a dreptului de crean al societii fa de acionari la elementul de activ Decontri cu asociaii privind capitalul (-A) si concomitent, o crestere a numerarului existent casieria societii la elementul de activ Casa lei (+A). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A x + x = P sau de forma A x + x = C + D III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 456 Decontri cu acionarii /asociaii privind capitalul - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ; - 5311 Casa n lei - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ. IV. Formula contabil: 5311 = 456 12.500 CONCOMITENT, se va registra: I. Natura operaiei economice: trecerea capitalului subscris nevrsat la capitalul subscris vrsat. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a capitalului social la elementul de pasiv Capital subscris nevrsat (-P) si concomitent, o crestere a capitalului la elementul de pasiv Capital subscris vrsat (+P). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A = P x + x sau de forma A = (C x + x) + D. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 1011 Capital subscris nevrsat - cont de pasiv, se debiteaz cu micsorarea de pasiv; - 1012 Capital subscris vrsat - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 1011 = 1012 12.500 3. La o dat prevzut n actul constitutiv, un acionar pune efectiv la dispoziia societii capitalul subscris, n sum de 12.500 lei, sub forma unui utilaj. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: vrsarea capitalului. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a dreptului de crean al societii fa de acionar la elementul de activ Decontri cu asociaii privind capitalul (-A) si concomitent, o crestere a imobilizrilor corporale la elementul de activ Echipamente tehnologice (+A). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A x + x = P sau de forma A x + x = C + D. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ; - 2131 Echipamente tehnologice - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ. IV. Formula contabil:

2131 = 456 12.500 CONCOMITENT, se va registra: I. Natura operaiei economice: trecerea capitalului subscris nevrsat la capitalul subscris vrsat. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a capitalului la elementul de pasiv Capital subscris nevrsat (-P) si concomitent, o crestere a capitalului la elementul de pasiv Capital subscris vrsat (+P). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A = P x + x sau de forma A = (C x + x) + D. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 1011 Capital subscris nevrsat - cont de pasiv, se debiteaz cu micsorarea de pasiv; - 1012 Capital subscris vrsat - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 1011 = 1012 12.500 4. Ulterior constituirii societii, se majoreaz capitalul cu 15.000 lei prin emiterea si subscrierea a 600 aciuni noi la preul de 26 lei/aciune, cu o prim de emisiune de 1 leu/aciune, rezultnd: - valoarea nominal total.........15.000 lei; - valoarea de emisiune total.....15.600 lei; - prima de emisiune total...........600 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: majorarea capitalului prin subscrierea de aciuni cu prim de emisiune. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a dreptului de crean al societii fa de noii acionari la elementul de activ Decontri cu asociaii privind capitalul (+A) si concomitent, o majorare a capitalului la elementul de pasiv Capital subscris nevrsat (+P), precum si o alt majorare, tot de pasiv, la elementul Prime de emisiune (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = (C + x) + D III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 1011 Capital subscris nevrsat - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv; - 1041 Prime de emisiune - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 456 = % 15.600 1011 15.000 1041 600 6 5. Se nregistreaz ncasarea n numerar a contravalorii aciunilor subscrise, n sum de 15.600 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: vrsarea capitalului. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a dreptului de crean a societii fa de noii acionari la elementul de activ Decontri cu asociaii privind capitalul (-A) si concomitent, o crestere a numerarului din casierie la elementul de activ Casa lei (+A). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma Ax+x = P sau de forma A x + x = C + D III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 456 Decontri cu acionarii /asociaii privind capitalul - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ; - 5311 Casa n lei - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ. IV. Formula contabil: 5311 = 456 15.600 CONCOMITENT, se va registra: I. Natura operaiei economice: trecerea capitalului subscris nevrsat la capitalul subscris vrsat. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a capitalului la elementul de pasiv Capital subscris nevrsat (-P) si concomitent, o crestere a capitalului la elementul de pasiv Capital subscris vrsat (+P). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A = P x + x sau de forma A = (C x + x) + D.

III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 1011 Capital subscris nevrsat - cont de pasiv, se debiteaz cu micsorarea de pasiv; - 1012 Capital subscris vrsat - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 1011 = 1012 15.000 6. Din primele de emisiune constituite, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor, suma de 400 lei este utilizat pentru majorarea capitalului si 200 lei pentru majorarea rezervelor. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: majorarea capitalului si a rezervelor din primele constituite. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a capitalului propriu la elementul de pasiv Prime de capital (-P) si concomitent, o crestere a capitalului propriu la dou elemente de pasiv, respectiv Capital subscris vrsat (+P) si Rezerve (+P). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A = P x + x sau de forma A = (C x + x) + D. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 104 Prime de capital - cont de pasiv, se debiteaz cu micsorarea de pasiv; - 1012 Capital subscris vrsat - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv; - 106 Rezerve - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 104 = % 600 1012 400 106 200 7. Din reevaluarea unui teren rezult o diferen pozitiv, n sum de 1.025 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: reevaluarea unui teren. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a imobilizrilor corporale la elementul de activ Terenuri (+A) si concomitent, o crestere a capitalului propriu la elementul de pasiv Rezerve din reevaluare (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = (C + x) + D. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 2111 Terenuri - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 105 Rezerve din reevaluare - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 2111 = 105 1.025 8. Adunarea general hotrste capitalizarea rezervelor din reevaluare, n sum de 1.025 lei, rmase dup scoaterea din eviden a mijlocului fix pentru care s-au constituit. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: majorarea rezervelor din reevaluare. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a capitalului propriu la elementul de pasiv Rezerve din reevaluare (-P) si concomitent, o crestere a capitalului propriu la elementul de pasiv, respectiv Rezerve reprezentd surplusul realizat din rezerve din reevaluare (+P). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A = P x + x sau de forma A = (C x + x) + D. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: -105 Rezerve din reevaluare - cont de pasiv, se debiteaz cu micsorarea de pasiv; 7 -1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 105 = 1065 1.025 9. Se constituie rezerva legal din profitul brut obinut, n sum de 1.000 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: constituirea rezervei legale.

II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a capitalului propriu la elementul de pasiv Rezerve (+P) si concomitent, o crestere a elementului de activ Repartizarea profitului(+A). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = (C + x) + D. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 129 Repartizarea profitului - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 106 Rezerve - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 129 = 106 1.000 10. Adunarea general hotrste ca pierderea reportat din exerciiul precedent de 850 lei, s se acopere din rezervele constituite. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: acoperirea pierderii reportate din rezervele constituite. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a capitalului propriu la elementul de pasiv Rezerve (-P) si concomitent, o micsorare a pierderii neacoperite la elementul de activ Rezultatul reportat (A). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul micsorrii, de forma A x = P x sau de forma A x = (C x) + D III. Conturile corespondente si regulile de funcionare: - 106 Rezerve - cont de pasiv, se debiteaz cu micsorrile de pasiv; - 117 Rezultatul reportat - cont bifuncional ( acest caz, de activ), se crediteaz cu micsorrile de activ. IV. Formula contabil: 106 = 117 850

2. ANALIZA SI FUNCIONAREA CONTURILOR DE IMOBILIZRI

2.1. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE IMOBILIZRI NECORPORALE

Intrrile, amortizarea si iesirile imobilizrilor necorporale se evideniaz prin utilizarea urmtoarelor conturi: Contul 201 Cheltuieli de constituire - evideniaz cheltuielile ocazionate de fiinarea si extinderea activitii societilor comerciale, cum sunt: cheltuieli de scriere si matriculare, cheltuieli cu emisiunea si vzarea de aciuni si obligaiuni, cheltuieli de publicitate si prospectare a pieei si altele. Dup coninutul economic este un cont de imobilizri necorporale, iar dup funcia contabil este un cont de activ si funcioneaz astfel:
Se debiteaz cu: Contul
corespondent creditor

- Sumele datorate furnizorilor, reprezentd cheltuieli ocazionate de fiinarea sau dezvoltarea societii, 404,462 - Cheltuieli de constituire achitate prin contul curent / numerar; 512, 531
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

280 - Cheltuieli amortizate integral si scoase din eviden Soldul debitor reprezint valoarea cheltuielilor de constituire existente, neamortizate integral sau nescoase din activul entitii economice

Contul

203 Cheltuieli de dezvoltare - evideniaz cheltuielile de dezvoltare efectuate

vederea obinerii de produse noi, realizarea de dispozitive, procedee, sisteme sau servicii noi, precum si ameliorarea celor existente.

Dup coninutul economic este un cont de imobilizri necorporale, iar dup funcia contabil este un cont de activ si funcioneaz astfel:
Se debiteaz cu: Contul
corespondent creditor

- Lucrrile si proiectele de dezvoltare efectuate pe cont propriu: - aflate curs de execuie; 233 - finalizate si recepionate. 721 - Lucrrile si proiectele de dezvoltare achiziionate de la teri 404

8
- Lucrrile si proiectele de dezvoltare achiziionate de la entiti affiliate sau de la entiti legate prin interese de participare 451, 453 - Valoarea imobilizrilor de natura cheltuielilor de dezvoltare primate cu titlu gratuit 133 - Plusuri de inventar la imobilizrile de natura cheltuielilor de dezvoltare 134
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

280 - Cheltuielile de dezvoltare amortizate integral si scoase din eviden 6583 - Valoarea neamortizat a lucrrilor si proiectelor de dezvoltare cedate 205 - Lucrrile si proiectele de dezvoltare, concretizate brevete si licene si registrate ca atare aceast categorie de imobilizri necorporale Soldul debitor reprezint valoarea cheltuielilor de dezvoltare existente la un moment dat, neamortizate sau nescoase din activ.

Contul

205 Concesiuni, brevete, mrci comerciale, drepturi si active similare - cu ajutorul acestui cont se evideniaz concesiunile, brevetele, licenele, mrcile de fabric si de comer, knowhowurile, drepturile si activele similare realizate de entitate, aduse ca aport la capital, achiziionate sau dobdite pe alte ci. Dup coninutul economic este un cont de imobilizri necorporale, iar dup funcia contabil este un cont de activ si funcioneaz astfel:
Se debiteaz cu:
Contul corespondent creditor

- Brevetele, licenele, mrcile comerciale si alte active similare primite cu titlu gratuit 133
- Brevetele, licenele, mrcile comerciale si alte active similare preluate concesiune 167 - Brevetele, licenele, mrcile comerciale si alte active similare rezultate din lucrri si proiecte de dezvoltare, achiziionate de la teri 404 - Brevetele, licenele, mrcile comerciale si alte active similare achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti legate prin interese de participare 451, 453 - Brevetele, licenele, mrcile comerciale si alte active similare aduse ca aport natur la capital de asociai / acionari 456 - Imobilizri de natura cheltuielilor de dezvoltare aferente brevetelor sau licenelor 203
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

167 - Valoarea bunurilor avute concesiune si restituite la expirarea contractelor 280 - Valoarea brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale si a altor active similare amortizate integral si scoase din eviden 6583 - Valoarea rmas neamortizat a brevetelor, licenelor si alte active similare cedate 456 - Valoarea brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale si a altor active similare retrase de acionari / asociai din aportul la capitalul social 261, 263, 265 - Valoarea brevetelor, licenelor, mrcilor si a altor active similare depuse ca aport la capitalul altor entiti, schimbul dobdirii de participaii capitalul acestora Soldul debitor reprezint concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale si alte drepturi si active

similare existente la un moment dat entitate

2071 Fond comercial pozitiv evideniaz fondul comercial cazul achiziionrii unei entiti sau bunuri imobile, soite de fond comercial si reprezint diferena pozitiv dintre costul de achiziie si valoarea la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate de ctre o entitate. Dup coninutul economic este un cont de imobilizri necorporale, iar dup funcia contabil este un cont de activ si funcioneaz astfel:
Contul Se debiteaz cu: Contul
corespondent creditor

- Diferena poziriv tre coatul de achiziie si valoarea, la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate 404
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

2807 - Valoarea fondului comercial amortizat integral si scos din eviden 6583 - Valoarea neamortizat a fondului comercial pozitiv scos din eviden Soldul debitor reflect valoarea fondului comercial pozitiv existent

Contul

208 Alte imobilizri necorporale - evideniaz programele informatice create de entitate sau achiziionate de la teri, precum si alte imobilizri necorporale, care nu sunt reflectate de celelalte conturi din aceast grup. Dup coninutul economic este un cont de imobilizri necorporale, iar dup funcia contabil este un cont de activ si funcioneaz atfel:
Se debiteaz cu: Contul
corespondent creditor

- Valoarea programelor informatice si a altor imobilizri necorporale achiziionate de la furnizori 404 - Valoarea programelor informatice si a altor imobilizri necorporale achiziionate de la 451, 453

9
entiti afiliate sau de la entiti legate prin interese de participare - Valoarea programelor informatice realizate pe cont propriu: - aflate curs de execuie; - finalizate si recepionate. 233 721 - Valoarea programelor informatice aduse de acionari / asociai ca aport natur la capitalul social 456 - Valoarea programelor informatice si a altor imobilizri necorporale primite cu titlu gratuit 133 - Plusuri de inventar constatate la programele informatice si la alte imobilizri necorporale 134
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

2808 - Valoarea altor imobilizri necorporale amortizate integral si scoase din eviden 6583 - Valoarea rmas neamortizat a altor imobilizri necorporale cedate 456 - Valoarea altor imobilizri necorporale retrase de asociai / acionari din aportul la capitalul social 261, 263, 265 - Valoarea altor imobilizri necorporale depuse ca aport la capitalul altor entiti, schimbul dobdirii de participaii capitalul acestora Soldul debitor reflect valoarea altor imobilizri necorporale existente entitate

Contul

280 Amortizri privind imobilizrile necorporale - evideniaz amortizarea calculat asupra valorii imobilizrilor necorporale.

Dup coninutul economic este un cont rectificativ al valorii imobilizrilor necorporale, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv si funcioneaz astfel:
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

6811 - Valoarea cheltuielilor aferente amortizrii imobilizrilor necorporale

Se debiteaz cu: Contul

corespondent creditor

- Amortizarea aferent imobilizrilor necorporale cedate sau scoase din eviden pe diverse ci 201 la 208 Soldul creditor reprezint amortizarea imobilizrilor necorporale, calculat si registrat la un moment dat

PROCEDURA NREGISTRRILOR N CONTABILITATE PRIN EFECTUAREA ANALIZEI CONTABILE A UNOR OPERAIUNI ECONOMICE CE IMPLIC CONTURILE DE IMOBILIZRI NECORPORALE 1. Se nregistreaz cheltuieli cu nscrierea si nmatricularea societii, n sum de 1.000 lei, achitate cu numerar. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: registrarea cheltuielilor de constituire. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a imobilizrilor necorporale la elementul de activ Cheltuieli de constituire (+A) si concomitent, o micsorare a numerarului din casierie la elementul de activ Casa lei (-A). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A + x x = P sau de forma A + x x = C + D. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 201 Cheltuieli de constituire - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 5311 Casa n lei - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ. IV. Formula contabil: 201 = 5311 1.000 2. Se nregistreaz amortizarea cheltuielilor de constituire pentru primul an, n sum de 200 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: registrarea amortizrii cheltuielilor de constituire. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a cheltuielilor la elementul de activ Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor (+A) si concomitent, o crestere a elementului rectificativ al valorii imobilizrilor necorporale Amortizarea cheltuielilor de constituire (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 6811 = 2801 200 3. Dup amortizarea integral se nregistreaz scoaterea din eviden a cheltuielilor de constituire, n valoare de 1.000 lei. ANALIZA CONTABIL: 10 I. Natura operaiei economice: scoaterea din eviden a cheltuielilor de constituire. II. Influena operaiei asupra patrimoniului: se produce o micsorare a imobilizrilor necorporale la elementul de activ Cheltuieli de constituire (-A) si concomitent, o micsorare a elementului rectificativ al valorii imobilizrilor necorporale Amortizarea cheltuielilor de constituire (-P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul micsorrii, de forma A x = P x. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 201 Cheltuieli de constituire - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ.

- 2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire - cont de pasiv, se debiteaz cu micsorarea de pasiv; IV. Formula contabil: 2801 = 201 1.000 4. O societate comercial efectueaz cheltuieli de dezvoltare, n sum de 15.000 lei, n vederea realizrii unor noi produse. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: registrarea cheltuielilor de dezvoltare. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a imobilizrilor necorporale la elementul de activ Cheltuieli de dezvoltare (+A) si concomitent, o crestere a veniturilor la elementul de pasiv Venituri din producia de imobilizri necorporale (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 203 Cheltuieli de dezvoltare - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 203 = 721 15.000 5. Se nregistreaz amortizarea cheltuielilor de dezvoltare pentru primul an, n sum de 3.000 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: registrarea amortizrii cheltuielilor de dezvoltare. II. Influena operaiei asupra patrimoniului: se produce o crestere a cheltuielilor la elementul de activ Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor (+A) si concomitent, o crestere a elementului rectificativ al valorii imobilizrilor necorporale Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare- cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 6811 = 2803 3.000 6. Dup amortizarea integral cheltuielile de dezvoltare, n sum se 15.000 lei, se scot din eviden. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: scoaterea din eviden a cheltuielilor de dezvoltare. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a imobilizrilor necorporale la elementul de activ Cheltuieli de dezvoltare (-A) si concomitent, o micsorare a elementului rectificativ al valorii imobilizrilor necorporale Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare (-P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul micsorrii, de forma A x = P x. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 203 Cheltuieli de dezvoltare - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ. - 2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare - cont de pasiv, se debiteaz cu micsorarea de pasiv; IV. Formula contabil: 2803 = 203 15.000 7. Se cumpr o licen de fabricaie n valoare de 800.000.000 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: achiziia unei licene de fabricaie. II. Influena operaiei asupra patrimoniului: se produce o crestere a imobilizrilor necorporale la elementul de activ Concesiuni, brevete, mrci comerciale si alte drepturi si valori similare (+A) si concomitent, o crestere a datoriilor la elementul de pasiv Furnizori de imobilizri (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x).

III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 205 Concesiuni, brevete, mrci comerciale si alte drepturi si valori similare - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 404 Furnizori de imobilizri - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 205 = 404 80.000 11 8. Se nregistreaz fondul comercial pozitiv, n sum de 2.000 lei, aferent unui magazin achiziionat. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: registrarea fondului comercial pozitiv, aferent magazinului achiziionat. II. Influena operaiei asupra patrimoniului: se produce o crestere a imobilizrilor necorporale la elementul de activ Fond comercial pozitiv (+A) si concomitent, o crestere a datoriilor la elementul de pasiv Furnizori de imobilizri (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D.+x) III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 207 Fond comercial - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 404 Furnizori de imobilizri - cont de pasiv, care se crediteaz cu cresterea de pasiv IV. Formula contabil: 207 = 404 2.000 9. Se nregistreaz scoaterea din eviden a fondului comercial, urmare vnzrii magazinului imediat ce a fost adus ca aport la capitalul social. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: scderea din eviden a fondului comercial cedat. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a cheltuielilor la elementul de activ Cheltuieli privind activele cedate si alte operaii de capital (+A) si concomitent, o micsorare a imobilizrilor necorporale la elementul de activ Fond comercial (-A). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A + x x = P. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 6583 Cheltuieli privind activele cedate si alte operaii de capital - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 207 Fond comercial - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ. IV. Formula contabil: 6583 = 207 2.000 10. Se cumpr un program informatic, n valoare de 500 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: achiziionarea unui program informatic. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a imobilizrilor necorporale la elementul de activ Alte imobilizri necorporale (+A) si concomitent, o crestere a datoriilor la elementul de pasiv Furnizori de imobilizri (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x). III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 208 Alte imobilizri necorporale - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 404 Furnizori de imobilizri - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 208 = 404 500 2.2. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE IMOBILIZRI CORPORALE

Pentru registrarea fenomenelor economice legate de imobilizrile corporale, se utilizeaz urmtoarele conturi sintetice de gradul I, astfel: Contul 211 Terenuri si amenajri de terenuri - dup coninutul economic este un cont de imobilizri corporale, iar dup funcia contabil este un cont de activ si funcioneaz astfel:

Se debiteaz cu: Contul

corespondent creditor

- Valoarea amenajrilor de terenuri realizate pe cont propriu: - aflate curs de execuie; - finalizate si recepionate. 231 722 - Valoarea terenurilor si amenajrilor de terenuri primite cu titlu gratuit 133 - Valoarea terenurilor si amenajrilor de terenuri achiziionate de la furnizori 404 - Valoarea terenurilor si amenajrilor de terenuri achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti legate prin interese de participare 451, 453 - Valoarea terenurilor si amenajrilor de terenuri aduse ca aport natur la capitalul social 456 - Valoarea cresterii rezultat din reevaluarea terenurilor 105
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

456 - Valoarea terenurilor si amenajrilor de terenuri retrase de asociai / acionari din aportul la capitalul social 6583 - Valoarea terenurilor si valoarea neamortizat a amenajrilor de terenuri cedate 281 - Valoarea amenajrilor de terenuri amortizate integral si scoase din eviden 261,263,265 - Valoarea terenurilor si amenajrile de terenuri ce fac obiectul participrii natur la capitalul social al altor entiti, schimbul dobdirii de participaii capitalul acestora

12
105 - Descresterea de valoare a terenurilor rezultat din reevaluare Soldul debitor reprezint valoarea terenurilor si a amenajrilor de terenuri existente patrimoniu, neamortizate si care nu s-au scos din eviden

Contul

212 Construcii - dup coninutul economic este un cont de imobilizri corporale, iar dup funcia contabil este un cont de activ si funcioneaz astfel:
Se debiteaz cu: Contul
corespondent creditor

- Valoarea construciilor achiziionate 404 - Valoarea construciilor realizate pe cont propriu: 231 - Valoarea construciilor primite prin subvenii pentru investiii 131, 132, 133 - Valoarea construciilor aduse ca aport natur la capitalul social 456 - Valoarea construciilor achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti legate prin interese de participare 451, 453 - Valoarea construciilor primite regim de leasing financiar 167 - Cresterea de valoare a construciilor rezultat din reevaluare 105 - Valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriasi la construciile primite cu chirie si restituite proprietarului 2812
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

2812 - Valoarea construciilor amortizate integral si scoase din eviden 6583 - Valoarea neamortizat a construciilor cedate 671 - Valoarea construciilor distruse de calamiti 456 - Valoarea construciilor retrase din aportul natur la capitalul social 267 - Valoarea construciilor cedate regim de leasing financiar 261,263,265 - Valoarea construciilor care fac obiectul participrii natur la capitalul social al altor entiti, schimbul dobdirii de participaii capitalul acestora 105 - Ajustarea (descresterea) valorii contabile a construciilor, cu ocazia reevalurii acestora 2812 - Valoarea amortizrii construciilor, eliminat cu ocazia reevalurii din valoarea contabil brut a acestora 281 - Valoarea investiiilor efectuate de chiriasi la construciile primite cu chirie, amortizate integral, restituite proprietarului Soldul debitor reprezint valoarea construciilor existente entitate economic

Contul

213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale si plantaii - dup coninutul economic este un cont de imobilizri corporale, iar dup funcia contabil este un cont de activ si funcioneaz astfel:
Se debiteaz cu: Contul
corespondent creditor

- Valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproducie si munc si plantaiilor achiziionate de la furnizori 404 - Valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproducie si munc si plantaiilor realizate pe cont propriu 231 - Valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproducie si munc si plantaiilor primite prin subvenii pentru investiii 131, 132, 133, 134 - Valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantaiilor aduse ca aport natur la capitalul social 456 - Valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproducie si munc si plantaiilor achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti legate prin interese de participare 451, 453 - Valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, primite regim de leasing financiar 167 - Valoarea cresterii rezultat din reevaluarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproducie si munc si plantaiilor 105 - Valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriasi la instalaiile tehnice, mijloacele de transport primite cu chirie si restituite proprietarului 2813
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

2813 - Valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantaiilor amortizate integral si scoase din eviden 6583 - Valoarea rmas neamortizat a instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantaiilor cedate 671 - Valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantaiilor distruse de calamiti 456 - Valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantaiilor retrase din aportul natur la capitalul social 267 - Valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantaiilor date regim de leasing financiar 105 - Ajustarea (descresterea) valorii contabile a instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantaiilor cu ocazia reevalurii acestora 261, 263, 265 - Valoarea rmas neamortizat a instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantaiilor care fac obiectul participrii natur la capitalul social al altor entiti, schimbul dobdirii de participaii capitalul acestora 2813 - Valoarea investiiilor efectuate de chiriasi la instalaiile tehnice si mijloacele de transport primite cu chirie, amortizate integral, restituite proprietarului

13 Soldul debitor reprezint valoarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantaiilor
existente entitatea economic

Contul

214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane si materiale si alte active corporale - dup coninutul economic este un cont de imobilizri corporale, iar dup funcia contabil este un cont de activ si funcioneaz astfel:
Se debiteaz cu: Contul
corespondent

creditor

- Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie si a altor active corporale achiziionate de la furnizori 404 - Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie si a altor active corporale realizate pe cont propriu 231 - Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie si a altor active corporale primite prin subvenii pentru investiii 131, 132, 133, 134 - Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie si a altor active corporale achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti legate prin interese de participare 451, 453 - Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie si a altor active corporale aduse ca aport natur la capitalul social 456 - Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie si a altor active corporale primite regim de leasing financiar 167 - Valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriasi la imobilizrile primite cu chirie si restituite proprietarului 2814 - Valoarea cresterii rezultat din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie si a altor active corporale 105
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

2814 - Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie si a altor active corporale amortizate integral si scoase din eviden 6583 - Valoarea rmas neamortizat a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie si a altor active corporale cedate 671 - Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie si a altor active corporale distruse de calamiti 456 - Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie si a altor active corporale retrase din aportul natur la capitalul social 267 - Valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie si a altor active corporale date regim de leasing financiar 105 - Ajustarea valorii contabile a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie si a altor active corporale, cu ocazia reevalurii acestora 261, 263, 265 - Valoarea rmas neamortizat mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie si a altor active corporale care fac obiectul participrii natur la capitalul social al altor entiti, schimbul dobdirii de participaii capitalul acestora Soldul debitor reprezint valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecie si a altor active corporale existente entitate economic

Contul

281 Amortizri privind imobilizrile corporale - dup coninutul economic este un cont rectificativ al valorii imobilizrilor corporale, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv si funcioneaz astfel:
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

6811 - Valoarea cheltuielilor aferente amortizrii imobilizrilor corporale 105 - Ajustarea amortizrii imobilizrilor corporale, cu ocazia reevalurii acestora, atunci cd reevaluarea se efectueaz prin aplicarea unui indice 212,213,214 - Valoarea amortizrii investiiilor efectuate de chiriasi la imobilizrile corporale primite cu chirie si restituite proprietarilor

Se debiteaz cu: Contul

corespondent creditor

- Valoarea amortizrii amenajrilor de terenuri si mijloacelor fixe cedate sau scoase din eviden pe diverse ci 211 la 214 - Valoarea investiiilor efectuate de chiriasi la imobilizrile corporale primite cu chirie, amortizate integral si restituite proprietarilor 212, 213, 214 - Amortizarea construciilor dedus din valoarea contabil brut a acestora cu ocazia reevalurii 212 Soldul creditor reprezint amortizarea imobilizrilor corporale, calculat si registrat la un moment dat

PROCEDURA NREGISTRRILOR N CONTABILITATE PRIN EFECTUAREA ANALIZEI CONTABILE A UNOR OPERAIUNI ECONOMICE CE IMPLIC CONTURILE DE IMOBILIZRI CORPORALE 1. O societate achiziioneaz un teren n valoare de 60.000 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: achiziionarea unui teren. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a imobilizrilor corporale la elementul de activ Terenuri (+A) si concomitent, o crestere a datoriilor la elementul de pasiv Furnizori de imobilizri (+P). Deci, 14 operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x). III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 2111 Terenuri - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 404 Furnizori de imobilizri - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 2111 = 404 60.000 2. O societate achiziioneaz un utilaj n valoare de 8.000 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: achiziionarea unui utilaj. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a imobilizrilor corporale la elementul de activ Echipamente tehnologice (+A) si concomitent, o crestere a datoriilor la elementul de pasiv Furnizori de imobilizri (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x). III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 2131 Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalaii de lucru) - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 404 Furnizori de imobilizri - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 2131 = 404 8.000 3. Se nregistreaz amortizarea utilajului pe primul an de funcionare, n sum de 1.000 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: registrarea amortizrii utilajului. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a cheltuielilor la elementul de activ Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor (+A) si concomitent, o crestere a elementului rectificativ al valorii imobilizrilor corporale Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantaiilor (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantaiilor - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 6811 = 2813 1.000 4. Se nregistreaz scoaterea din eviden a utilajului amortizat integral.

ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: scoaterea din eviden a utilajului amortizat integral. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a elementului rectificativ al valorii imobilizrilor corporale Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantaiilor (-P) si concomitent, o micsorare a imobilizrilor corporale la elementul de activ Echipamente tehnologice (-A). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul micsorrii, de forma A x = P x. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor si plantaiilor - cont de pasiv, se debiteaz cu micsorarea de pasiv; - 2131 Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalaii de lucru) - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ. IV. Formula contabil: 2813 = 2131 8.000

3. ANALIZA SI FUNCIONAREA CONTURILOR DE STOCURI SI PRODUCIE N CURS DE EXECUIE

3.1. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE STOCURI PRIVIND MATERIILE PRIME SI MATERIALELE CONSUMABILE

Cunoasterea existenei si miscrii stocurilor de materii prime si materiale se realizeaz prin utilizarea urmtoarelor conturi sintetice: Contul 301 Materii prime - dup coninutul economic este un cont de active circulante de natura stocurilor, iar dup funcia contabil este un cont de activ si funcioneaz astfel:
Se debiteaz cu:
Contul corespondent creditor

- Valoarea la pre de registrare a materiilor prime achiziionate: 401

15
- de la furnizori interni; - de la furnizori externi; - pe baza avizului de soire a mrfii (nefacturate); - din avansuri de trezorerie. 401,446 408 542 - Valoarea la pre de registrare a materiilor prime aduse de la teri, unde au fost date anterior pentru prelucrare sau pstrare (custodie) 351,401 - Valoarea la pre de registrare a materiilor prime reprezentd aportul natur la capitalul social al acionarilor / asociailor 456 - Valoarea materiilor prime constatate plus la inventar si a celor primite cu titlu gratuit 601,7582 - Valoarea la pre de registrare a semifabricatelor si produselor reinute vederea consumului ca materii prime aceeasi entitate, inclusiv a diferenelor de pre nefavorabile aferente 341,345, 348 - Valoarea la pre de registrare a materiilor prime primite de la entitile afiliate, entitile legate prin interese de participare, entitate sau subuniti 451, 453 481,482 - Valoarea diferenelor de pre minus sau favorabile, aferente materiilor prime achiziionate 308
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

601 - Valoarea la pre de registrare a materiilor prime date consum, constatate lips la inventar si cele depreciate fizic 371 - Valoarea la pre de registrare a materiilor prime transferate la mrfuri si vdute ca atare 6582

671 - Valoarea la pre de registrare a materiilor prime iesite din gestiune: - prin donaie; - distruse de calamiti. 351 - Valoarea la pre de registrare a materiilor prime trimise pentru prelucrare sau pstrare (custodie) la teri 481,482 - Valoarea la pre de registrare a materiilor prime livrate, unitilor sau subunitilor Soldul debitor reflect valoarea materiilor prime existente stoc, la preuri de registrare

Contul

302 Materiale consumabile - dup coninutul economic este un cont de active circulante de natura stocurilor, iar dup funcia contabil este un cont de activ si funcioneaz astfel:
Se debiteaz cu:
Contul corespondent creditor

- Valoarea la pre de registrare a materialelor consumabile achiziionate: - de la furnizori interni; - de la furnizori externi; - pe baza avizului de soire a mrfii (nefacturate); - din avansuri de trezorerie. 401 401,446 408 542 - Valoarea la pre de registrare a materialelor consumabile aduse de la teri, unde au fost date anterior pentru prelucrare sau pstrare (custodie) 351,401 - Valoarea la pre de registrare a materialelor consumabile reprezentd aportul natur la capitalul social al acionarilor / asociailor 456 - Valoarea materialelor consumabile constatate plus la inventar si a celor primite cu titlu gratuit 602,7582 - Valoarea la pre de registrare a semifabricatelor si produselor finite reinute vederea consumului ca materialelor consumabile aceeasi entitate 341,345 - Valoarea la pre de registrare a materialelor consumabile primite de la entitile afiliate, entitile legate prin interese de participare, entitate sau subuniti 451, 453 481, 482 - Valoarea diferenelor de pre minus sau favorabile, aferente materialelor consumabile achiziionate 308 Contul corespondent debitor

Se crediteaz cu:
602 - Valoarea la pre de registrare a materialelor consumate date consum, constatate lips la inventar si depreciate fizic 371 - Valoarea la pre de registrare a materialelor consumabile transferate la mrfuri si vdute ca atare 6582 671 - Valoarea la pre de registrare a materialelor consumabile iesite din gestiune: - prin donaie; - distruse de calamiti. 351 - Valoarea la pre de registrare a materialelor consumabile trimise pentru prelucrare sau pstrare (custodie) la teri 481, 482 - Valoarea la pre de registrare a materialelor consumabile livrate la entitate sau subuniti Soldul debitor reprezint valoarea la pre de registrare a materialelor consumabile existente stoc

Contul

303 Materiale de natura obiectelor de inventar - dup coninutul economic este

un

cont de active circulante de natura stocurilor, iar dup funcia contabil este un cont de activ si funcioneaz astfel:
Se debiteaz cu:
Contul corespondent creditor

- Valoarea la pre de registrare a materialelor de natura obiectelor de inventar achiziionate: - de la furnizori interni; - de la furnizori externi; 401 401,446 408 542

16
- pe baza avizului de soire a mrfii (nefacturate); - din avansuri de trezorerie. - Valoarea la pre de registrare a materialelor de natura obiectelor de inventar aduse de la teri, unde au fost date anterior pentru prelucrare sau pstrare (custodie) 351,401 - Valoarea la pre de registrare a materialelor de natura obiectelor de inventar reprezentd aportul natur la capitalul social al acionarilor / asociailor 456 - Valoarea materialelor de natura obiectelor de inventar constatate plus la inventar si a celor primite cu titlu gratuit 603,7582 - Valoarea la pre de registrare a materialelor de natura obiectelor de inventar obinute din producie proprie 345 - Valoarea la pre de registrare a materialelor de natura obiectelor de inventar primite de la entitile afiliate, entitile legate prin interese de participare, entitate sau subuniti 451, 453 481, 482 - Valoarea diferenelor de pre minus sau favorabile, aferente materialelor de natura obiectelor de inventar achiziionate 308
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

603 - Valoarea la pre de registrare a materialelor de natura obiectelor de inventar date folosin, constatate lips la inventar si depreciate fizic 371 - Valoarea la pre de registrare a materialelor de natura obiectelor de inventar transferate la mrfuri si vdute ca atare 6582 671 - Valoarea la pre de registrare a materialelor de natura obiectelor de inventar iesite din gestiune: - prin donaie; - distruse de calamiti. 351 - Valoarea la pre de registrare a materialelor de natura obiectelor de inventar trimise pentru prelucrare sau pstrare (custodie) la teri 481, 482 - Valoarea la pre de registrare a materialelor de natura obiectelor de inventar livrate la entitate sau subuniti Soldul debitor reprezint valoarea la pre de registrare a materialelor de natura obiectelor de inventar existente stoc , nefolosite (aflate depozit)

3.2. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE PRODUSE

Principalele conturi din aceast grup sunt: Contul 341 Semifabricate - dup coninutul economic este un cont de active circulante de natura stocurilor, iar dup funcia contabil este un cont de activ si funcioneaz astfel:
Se debiteaz cu:
Contul corespondent creditor

- Valoarea la pre de registrare sau la cost de producie a semifabricatelor intrate gestiune din activitatea proprie si plusurile constatate la inventariere

711 - Valoarea semifabricatelor aduse de la teri, unde anterior au fost date spre prelucrare sau pstrare (custodie) 354,401 - Valoarea la pre de registrare a semifabricatelor primite de la entitate sau subuniti 481,482 Contul corespondent debitor

Se crediteaz cu:
711 - Valoarea la pre de registrare a semifabricatelor vdute si scoase din gestiune, precum si lipsurile constatate la inventariere 301,302 - Valoarea la pre de registrare a semifabricatelor consumate aceeasi entitate ca materii prime / materiale 354 - Valoarea la pre de registrare a semifabricatelor trimise la teri pentru prelucrare sau pstrare (custodie) 671 - Valoarea semifabricatelor distruse de calamiti 481,482 - Valoarea la pre de registrare a semifabricatelor livrate la entitate sau subuniti Soldul debitor reprezint valoarea la pre de registrare a semifabricatelor existente stoc

Contul

345 Produse finite - dup coninutul economic este un cont de active circulante de natura stocurilor, iar dup funcia contabil este un cont de activ si funcioneaz astfel:
Se debiteaz cu:
Contul corespondent creditor

- Valoarea la pre de registrare sau cost de producie a produselor finite intrate gestiune din producie proprie si plusurile constatate la inventariere 711 - Valoarea la pre de registrare a produselor finite aduse de la teri, unde anterior au fost date spre prelucrare sau pstrare (custodie) 354,401
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

711 - Valoarea la pre de registrare sau la cost de producie a produselor finite vdute si scoase din gestiune, precum si lipsurile constatate la inventariere 421 - Valoarea la pre de registrare a produselor acordate salariailor, ca plat natur 462,401 - Valoarea la pre de registrare a produselor cuvenite acionarilor / asociailor sau unitilor prestatoare, ca plat natur, potrivit prevederilor contractuale 371 - Valoarea la pre de registrare a produselor finite transferate la mrfuri, vederea vzrii prin magazinele proprii 301,302,303 - Valoarea la pre de registrare a produselor finite transferate la materii prime / materiale consumabile sau trecute la materiale de natura obiectelor de inventar, vederea consumului sau folosirii entitate 354 - Valoarea la pre de registrare a produselor finite trimise la teri pentru prelucrare sau

17
pstrare (custodie) 6582 671 - Valoarea produselor finite: - date cu caracter gratuit (donate); - distruse de calamiti. Soldul debitor reprezint valoarea la preul de registrare a produselor finite existente stoc

Contul

346 Produse reziduale - evideniaz existena si miscarea stocurilor de rebuturi, materiale recuperabile si deseuri. Dup coninutul economic este un cont de active circulante de natura stocurilor, iar dup funcia contabil este un cont de activ si funcioneaz astfel:
Se debiteaz cu:
Contul corespondent creditor

- Valoarea la pre de registrare sau la cost de producie a produselor reziduale intrate gestiune din producie proprie 711 - Valoarea produselor reziduale aduse de la teri, unde au fost date spre prelucrare sau pstrare (custodie) 354,401 Contul corespondent debitor

Se crediteaz cu:
711 - Valoarea la pre de registrare sau la cost de producie a produselor reziduale iesite din gestiune pe diverse ci 354 - Valoarea produselor reziduale trimise la teri pentru prelucrare sau pstrare (custodie) Soldul debitor reprezint valoarea la pre de registrare a produselor reziduale existente stoc

3.3. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE MRFURI

Existena si miscarea mrfurilor se reflect cu ajutorul conturilor: Contul 371 Mrfuri - reflect mrfurile aflate depozite si unitile de desfacere cu amnuntul (magazine) sau de alimentaie public. Dup coninutul economic este un cont de active circulante de natura stocurilor, iar dup funcia contabil este un cont de activ si funcioneaz astfel:
Se debiteaz cu: Contul
corespondent creditor

- Valoarea la pre de registrare a mrfurilor achiziionate: - de la furnizori interni; - de la furnizori externi; - pe baza avizului de soire a mrfii (nefacturate); - din avansuri de trezorerie. 401 401,446 408 542 - Valoarea la pre de registrare a mrfurilor reprezentd aportul natur la capitalul social al acionarilor / asociailor 456 - Valoarea la pre de registrare a mrfurilor achiziionate de la entitile afiliate sau entitile legate prin interese de participare 451, 453 - Valoarea mrfurilor aduse de la teri, unde au fost date anterior spre pstrare sau regim de vzare consignaie 357,401 - Valoarea la pre de registrare a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, animalelor si psrilor transferate la mrfuri si vdute ca atare 301,302 303,361 - Valoarea la pre de registrare a produselor finite transferate la mrfuri vederea vzrii prin magazinele proprii 345 - Valoarea la pre de registrare a mrfurilor - constatate plus la inventar; - primite cu titlu gratuit.

607 7582
- Adaosul comercial si taxa pe valoarea adugat neexigibil, cu care se majoreaz valoarea mrfurilor, situaia care evidena acestora se ine la pre de vzare cu amnuntul (preul de raft magazin) 378,4428 - Valoarea la pre de registrare a mrfurilor primite de la entitate sau subuniti 481,482
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

607 - Valoarea la pre de registrare a mrfurilor iesite din gestiune prin vzare si lipsurile constatate la inventar 357

- Valoarea la pre de registrare a mrfurilor trimise la teri, pentru pstrare sau regim de vzare consignaie 378,4428 - Valoarea adaosului comercial si taxa pe valoare adugat neexigibil aferent mrfurilor iesite din gestiunea unitilor de vzare cu amnuntul (magazin) 6582 671 - Valoarea mrfurilor iesite din gestiune prin: - donaie; - distruse de calamiti 481,482 - Valoarea la pre de registrare a mrfurilor livrate la entitate sau subuniti Soldul debitor reprezint valoarea mrfurilor, la pre de registrare, existente stoc

Contul

378 Diferene de pre la mrfuri - este utilizat pentru evidenierea adaosului comercial (marja comercial), aferent mrfurilor existente gestiunea unitilor cu activitate comercial. Dup coninutul economic este un cont rectificativ al valorii de registrare a mrfurilor, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv si funcioneaz astfel:
18
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

371 -Valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor intrate gestiunea unitilor de vzare cu amnuntul (magazine)

Se debiteaz cu:
Contul corespondent creditor

- Valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor iesite din gestiunea unitilor de vzare cu amnuntul (magazine) 371 Soldul creditor reprezint adaosul comercial aferent mrfurilor existente stoc

3.4. CARACTERIZAREA CONTURILOR PRIVIND PRODUCIA N CURS DE EXECUIE

Evidena produselor, lucrrilor si serviciilor curs de execuie (producia neterminat) se ine cu ajutorul conturilor: Contul 331 Produse n curs de execuie Dup coninutul economic este un cont de active circulante de natura stocurilor, iar dup funcia contabil este un cont de activ si funcioneaz astfel:
Se debiteaz cu:
Contul corespondent creditor

- Valoarea la cost de producie a stocului de produse curs de execuie, stabilit la sfsitul perioadei (lunii) pe baz de inventar 711
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

711 - Scderea din gestiune a valorii produciei curs de execuie la ceputul perioadei (lunii) urmtoare, pentru continuarea procesului de producie Soldul debitor reprezint costul de producie al produselor aflate curs de execuie la sfsitul lunii

Contul

332 Lucrri si servicii n curs de execuie - dup coninutul economic este un

cont de active circulante de natura stocurilor, iar dup funcia contabil este un cont de activ si funcioneaz astfel:
Se debiteaz cu:
Contul corespondent creditor

- Valoarea la cost de producie a lucrrilor si serviciilor curs de execuie stabilit la

sfsitul perioadei (lunii) pe baz de inventar 711
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

711 - Scderea din gestiune a valorii lucrrilor si serviciilor curs de execuie la ceputul perioadei (lunii) urmtoare, pentru continuarea executrii acesteia Soldul debitor reprezint costul de producie al lucrrilor si serviciilor curs de execuie existente la finele lunii

3.5. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE STOCURI AFLATE LA TERI

Cu ajutorul acestor conturi se ine evidena stocurilor de materii prime si materiale, inclusiv cele de natura obiectelor de inventar, produse, animale, ambalaje etc, aflate la teri, curs de aprovizionare, trimise spre prelucrare sau pstrare, precum si mrfurile date regim de v zare consignaie la alte entiti economice. Contul 351 Materii si materiale aflate la teri - dup coninutul economic este un cont de active circulante de natura stocurilor, iar dup funcia contabil este un cont de activ si funcioneaz astfel:
Se debiteaz cu:
Contul corespondent creditor

- Valoarea la pre de registrare a materiilor prime, materialelor consumabile si

materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la teri, pentru prelucrare sau pstrare (custodie) 301, 302, 303
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

301,302,303 - Valoarea materiilor prime, materialelor consumabile si materialelor de natura obiectelor de inventar aduse de la teri, urmare prelucrrii sau pstrrii 601,602,603 671 -Scderea din gestiune a materiilor prime, materialelor consumabile si materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la teri: - constatate lips la inventar; - distruse de calamiti Soldul debitor reprezint valoarea materiilor prime, materialelor de natura obiectelor de inventar trimise (aflate) la teri

19 PROCEDURA NREGISTRRILOR N CONTABILITATE PRIN EFECTUAREA ANALIZEI CONTABILE A UNOR OPERAIUNI ECONOMICE CE IMPLIC CONTURILE DE STOCURI SI PRODUCIE N CURS DE EXECUIE 1. O societate comercial se aprovizioneaz de la un furnizor cu materii prime, n valoare de 700 lei si cu T.V.A. 19%. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: cumprarea de materii prime. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a stocurilor la elementului de activ Materii prime (+A), o crestere a dreptului de crean la element de activ T.V.A. deductibil (+A) si concomitent, o crestere a datoriilor la elementul de pasiv Furnizori (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x). III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 301 Materii prime - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 4426 T.V.A. deductibil - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 401 Furnizori - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil:

% = 401 833 301 700 4426 133 2. Din depozitul societii se elibereaz materii prime, pentru consum n procesul de producie, n valoare de 400 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: consumul de materii prime. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a cheltuielilor la elementul de activ Cheltuieli cu materiile prime (+A) si concomitent, o micsorare a stocurilor la elementul de activ Materii prime (-A). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A + x x = P sau de forma A + x x = C + D. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 601 Cheltuieli cu materiile prime - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 301 Materii prime - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ. IV. Formula contabil: 601 = 301 400 3. O societate comercial cumpr de la un furnizor combustibili, n valoare de 300 lei si cu T.V.A. 19%. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: cumprarea de combustibili. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a stocurilor la elementul de activ Combustibili (+A), o crestere a creanei la elementul de activ T.V.A. deductibil (+A) si concomitent, o crestere a datoriilor pe termen scurt la elementul de pasiv Furnizori (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x). III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 3022 Combustibili - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 4426 T.V.A. deductibil - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 401 Furnizori - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: % = 401 357 3022 300 4426 57 4. Se nregistreaz consumul de combustibili, n valoare de 200 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: consumul de combustibili. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a cheltuielilor la elementul de activ Cheltuieli privind combustibilii (+A) si concomitent, o micsorare a stocurilor la elementul de activ Combustibili (A). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A + x x = P sau de forma A + x x = C + D. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 6022 Cheltuieli privind combustibilii - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 3022 Combustibili - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ. IV. Formula contabil: 6022 = 3022 200 5. Conform conveniei ncheiate, dup ce s-a ntocmit factura, se las n custodia (pstrarea) furnizorului materialele cumprate, n valoare de 4.000 lei. ANALIZA CONTABIL: 20 I. Natura operaiei economice: registrarea materialelor curs de aprovizionare. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a stocurilor la elementul de activ Materii si materiale aflate la teri (+A) si concomitent, o micsorare a stocurilor la elementul de activ Materiale consumabile (A). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A + x x = P sau de forma A + x x = C + D. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 351 Materii si materiale aflate la teri - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 302 Materiale consumabile - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ.

IV. Formula contabil: 351 = 302 4.000 6. Sosesc si se recepioneaz n entitate materialele lsate anterior n custodia furnizorului. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: sosirea materialelor curs de aprovizionare de la teri. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a stocurilor la elementul de activ Materiale consumabile (+A) si concomitent, o micsorare a stocurilor la elementul de activ Materii si materiale aflate la teri (-A). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A + x x = P sau de forma A + x x = C + D. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 302 Materiale consumabile - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 351 Materii si materiale aflate la teri - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ. IV. Formula contabil: 302 = 351 4.000 7. O societate comercial cumpr de la un furnizor materiale de natura obiectelor de inventar, n valoare de 400 lei si cu T.V.A. 19%. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: cumprarea de materiale de natura obiectelor de inventar. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a stocurilor la elementul de activ Materiale de natura obiectelor de inventar (+A), o crestere a creanei la elementul de activ T.V.A. deductibil (+A) si concomitent, o crestere a datoriilor pe termen scurt la elementul de pasiv Furnizori (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x). III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 303 Materiale de natura obiectelor de inventar - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 4426 T.V.A. deductibil - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 401 Furnizori - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: % = 401 476 303 400 4426 76 8. Se dau n folosin materiale de natura obiectelor de inventar, achiziionate anterior. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: darea folosin a materialelor de natura obiectelor de inventar. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a cheltuielilor la elementul de activ Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar (+A) si concomitent, o micsorare a stocurilor la elementul de activ Materiale de natura obiectelor de inventar (-A). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A + x = P + x sau de forma A + x x = C + D. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 303 Materiale de natura obiectelor de inventar - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ. IV. Formula contabil: 603 = 303 400 9. Se nregistreaz obinerea de semifabricate din producie proprie, n valoare de 5.000 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: registrarea produciei de semifabricate. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a stocurilor la elementul de activ Semifabricate (+A) si concomitent, o crestere a veniturilor la elementul de pasiv Variaia stocurilor (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 341 Semifabricate - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 711 Variaia stocurilor-cont bifuncional, cu funcie de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 341 = 711 5.000

10. Pentru continuarea procesului de producie, semifabricatele sunt trimise la teri pentru prelucrare. ANALIZA CONTABIL: 21 I. Natura operaiei economice: trimiterea la teri a semifabricatelor. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a stocurilor la elementul de activ Produse aflate la teri (+A) si concomitent, o micsorare a stocurilor la elementul de activ Semifabricate (-A). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A + x x = P sau de forma A + x x = C + D. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 354 Produse aflate la teri - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 341 Semifabricate - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ. IV. Formula contabil: 354 = 341 5.000 11. n urma finalizrii procesului de producie, se obin produse finite, n valoare de 15.000 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: obinerea de produse finite. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a stocurilor la elementul de activ Produse finite (+A) si concomitent, o crestere a veniturilor la elementul de pasiv Variaia stocurilor (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 345 Produse finite - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 711 Variaia stocurilor-cont bifuncional, cu funcie de pasiv, se crediteaz cu cresterile de pasiv. IV. Formula contabil: 345 = 711 15.000 12. Produsele finite obinute, sunt trimise pentru depozitare la o alt societate comercial. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: trimiterea pentru depozitare la teri a produselor finite. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a stocurilor la elementul de activ Produse aflate la teri (+A) si concomitent, o micsorare a stocurilor la elementul de activ Produse finite (-A). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A + x x = P sau de forma A + x x = C + D. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 354 Produse aflate la teri-cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 345 Produse finite - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ. IV. Formula contabil: 354 = 345 1.500 13. Se nregistreaz produsele reziduale, rezultate din procesul de fabricaie, n valoare de 200 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: registrarea produselor reziduale. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a stocurilor la elementul de activ Produse reziduale (+A) si concomitent, o crestere a veniturilor la elementul de pasiv Variaia stocurilor (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 346 Produse reziduale - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 711 Variaia stocurilor-cont bifuncional, cu funcie de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 346 = 711 200 14. Se cumpr mrfuri, n valoare de 1.000 lei si cu T.V.A. 19%. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: cumprare de mrfuri. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a stocurilor la elementul de activ Mrfuri

(+A), o crestere a creanei la elementul de activ T.V.A. deductibil (+A) si concomitent, o crestere a datoriilor la elementul de pasiv Furnizori (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A+x=P + x sau de forma A + x = C + (D + x). III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 371 Mrfuri - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 4426 T.V.A. deductibil - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 401 Furnizori - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: % = 401 1.190 371 1.000 4426 190 15. La recepia mrfurilor n depozitul de vnzare cu ridicata, se nregistreaz adaosul comercial de 15% asupra valorii de achiziie de 1.000 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: registrarea adaosului comercial. 22 II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a stocurilor la elementul de activ Mrfuri (+A) si concomitent, o crestere a elementului rectificativ al valorii mrfurilor Diferene de pre la mrfuri (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 371 Mrfuri - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 378 Diferene de pre la mrfuri - cont bifuncional, cu funcie de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 371 = 378 150 16. Mrfurile s-au vndut n totalitate unui client, la valoarea total de 1.368,50 lei, din care costul de achiziie este de 1.000 lei, adaosul comercial este de 150 lei si T.V.A. colectat de 218,50 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: vzarea mrfurilor. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a creanei la elementul de activ Clieni (+A), concomitent, o crestere a veniturilor la elementul de pasiv Venituri din vzarea mrfurilor (+P), precum si o crestere a obligaiilor la elementul de pasiv T.V.A. colectat (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 411 Clieni - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 707 Venituri din vnzarea mrfurilor - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv; - 4427 T.V.A. colectat cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 411 = % 1.368,50 707 1.150 4427 218,50 17. Se descarc gestiunea cu mrfurile vndute. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: scderea din gestiune a mrfurilor vdute. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a cheltuielilor la elementul de activ Cheltuieli privind mrfurile (+A), precum si o micsorare a elementului rectificativ al valorii mrfurilor Diferene de pre la mrfuri (-P), concomitent cu o micsorare a stocurilor la elementul de activ Mrfuri (-A). Deci, operaia genereaz at modificri de structur, c si de volum de forma A + x x = P x (combinat). III. Conturile corespondente si regulile de funcionare: - 607 Cheltuieli privind mrfurile - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ;

- 378 Diferene de pre la mrfuri - cont bifuncional cu funcie de pasiv, se debiteaz cu micsorarea de pasiv; - 371 Mrfuri - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ. IV. Formula contabil: % = 371 1.150 607 1.000 378 150 18. La sfrsitul lunii, prin inventariere, s-a evaluat stocul de produse n curs de execuie la costul de producie aferent stadiului respectiv, n valoare de 1.500 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: registrarea stocului de produse curs de execuie (produciei neterminate). II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a stocurilor la elementul de activ Produse curs de execuie (+A) si concomitent, o crestere a veniturilor la elementul de pasiv Variaia stocurilor (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 331 Produse n curs de execuie - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 711 Variaia stocurilor-cont bifuncional, cu funcie de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 331 = 711 1.500 19. n luna urmtoare, se reia procesul tehnologic de fabricaie a produselor n curs de execuie, n valoare de 1.500 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: reluarea procesului de fabricaie a produselor. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a stocurilor la elementul de activ Produse curs de execuie (-A) si concomitent, o micsorare a veniturilor la elementul de pasiv Variaia stocurilor (P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul micsorrii, de forma A x = P x. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 331 Produse n curs de execuie - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ. - 711 Variaia stocurilor - cont bifuncional, cu funcie de pasiv, se debiteaz cu micsorarea de pasiv. 23 IV. Formula contabil: 711 = 331 1.500 20. La sfrsitul lunii, pe baza inventarului efectuat, se constat lucrri n curs de execuie n valoare de 1.000 lei, la costul de producie aferent stadiului respectiv. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: registrarea lucrrilor curs de execuie (neterminate). II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a stocurilor la elementul de activ Lucrri si servicii curs de execuie (+A) si concomitent, o crestere a veniturilor la elementul de pasiv Variaia stocurilor (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 332 Lucrri si servicii n curs de execuie - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 711 Variaia stocurilor-cont bifuncional, cu funcie de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 332 = 711 1.000 21. n luna urmtoare, se reia procesul de fabricaie si se continu lucrrile aflate n curs de execuie, n valoare de 1.000 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: reluarea procesului de execuie a lucrrilor. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a stocurilor la elementul de activ Lucrri si servicii curs de execuie (-A) si concomitent, o micsorare a veniturilor la elementul de pasiv Variaia stocurilor (-P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul micsorrii, de forma A x = P x. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 332 Lucrri si servicii n curs de execuie - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ.

- 711 Variaia stocurilor- cont bifuncional, cu funcie de pasiv, se debiteaz cu micsorarea de pasiv; IV. Formula contabil: 711 = 332 1.000

4. ANALIZA SI FUNCIONAREA CONTURILOR DE CREANE SI DATORII PE TERMEN SCURT

4.1. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE CREANE COMERCIALE

Principalele conturi cu ajutorul crora se evideniaz creanele unei entiti economice sunt: Contul 411 Clieni - este utilizat pentru registrarea decontrilor cu clienii, rezultate din bunurile materiale vdute, lucrrile executate si serviciile prestate, pe baz de facturi. Dup coninutul economic este un cont de creane, iar dup funcia contabil este un cont de activ si funcioneaz astfel:
Se debiteaz cu: Contul
corespondent creditor

- Valoarea la pre de vzare a produselor finite, semifabricatelor, produselor reziduale si mrfurilor livrate, precum si taxa pe valoare adugat aferent 701 la 703, 707, 4427 - Valoarea la pre de vzare a lucrrilor executate si serviciilor prestate, precum si taxa pe valoare adugat aferent 704 la 706, 708, 4427 - Valoarea bunurilor, lucrrilor si serviciilor nefacturate momentul livrrii sau finalizrii executrii si prestrii 418 - Valoarea avansurilor facturate clienilor 419, 4427 - Veniturile registrate avans sau de realizat, aferente perioadelor sau exerciiilor financiare urmtoare, inclusiv taxa pe valoare adugat aferent 472, 4428 - Valoarea creanelor reactivate 754 - Valoarea dobzii facturate de locator cazul leasingului financiar 267 - Diferene favorabile de curs valutar, aferente creanelor - clieni devize la chiderea exerciiului financiar 765 - Valoarea ambalajelor care circul sistem de restituire, facturate clienilor 419
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

512, 531 - Sumele casate de la clieni prin contul curent si / sau numerar 419 - Regularizarea avansurilor casate de la clieni, urmare livrrii bunurilor, executrii lucrrilor si pretrii serviciilor ctre acestia 5112, 413 - Valoarea cecurilor si efectelor comerciale acceptate 654 - Sumele trecute pe pierderi, cu prilejul scderii din eviden a clienilor inceri sau litigiu 419 - Valoarea ambalajelor care circul sistem de restituire, primite de la clieni 667 - Valoarea sconturilor acordate clienilor 665 - Diferenele nefavorabile de curs valutar aferente creanelor clieni valut, stabilite la data casrii acestora sau la sfsitul exerciiului financiar Soldul debitor reprezint sumele datorate de clieni

24 Contul

409 Furnizori debitori ine evidena avansurilor acordate furnizorilor pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor sau prestri de servicii si executri de lucrri. Dup coninutul economic este un cont de creane, iar dup funcia contabil este un cont de activ si funcioneaz astfel:
Se debiteaz cu: Contul
corespondent

creditor

- Valoarea avansurilor facturate 401 - Valoarea avansurilor achitate furnizorilor prin contul curent si numerar 512, 531 - Valoarea ambalajelor care circul sistem de restituire, primite si facturate de furnizori 401 - Diferenele favorabile de curs valutar, rezultate la chiderea exerciiului, din evaluarea avansurilor devize acordate furnizorilor sau la decontarea acestora 765
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

401 - Regularizarea avansurilor acordate furnizorilor urmare recepiei bunurilor livrate, a lucrrilor executate si serviciilor prestate de ctre acestia 401, 608 - Valoarea ambalajelor care circul sistem de restituire, apoiate furnizorilor, precum si valoarea ambalajelor degradate si scoase din eviden pe seama cheltuielilor 381 - Valoarea ambalajelor care circul sistem de restituire, nerestituite furnizorilor si reinute stoc pentru necesitile entitii 665 - Diferenele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor valut acordate furnizorilor, stabilite la data decontrii acestora sau la chiderea exerciiului Soldul debitor reprezint avansurile acordate furnizorilor, nedecontate c si ambalajele primite de la furnizori, nerestituite

Contul

413 Efecte de primit de la clieni - evideniaz drepturile de crean din relaiile cu clienii, stabilite pe baza efectelor comerciale (cambie, bilet la ordin). Dup coninutul economic este un cont de creane, iar dup funcia contabil este un cont de activ si funcioneaz astfel:
Se debiteaz cu: Contul
corespondent creditor

- Valoarea efectelor comerciale acceptate de clieni vederea decontrii bunurilor livrate, serviciilor prestate si lucrrilor executate 411 - Diferenele favorabile de curs valutar, aferente efectelor comerciale devize primite de la clieni si necasate la chiderea exerciiului financiar 765
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

511 - Efecte comerciale primite de la clieni 512 - Sumele casate de la clieni prin conturile curente 665 - Diferenele nefavorabile de curs valutar, stabilite la data primirii efectelor comerciale devize 665 - Diferenele nefavorabile de curs valutar aferente creanelor datorate de clienii externi, a cror decontare se face pe baz de efecte comerciale, stabilite la primirea efectelor comerciale sau chiderea exerciiului financiar Soldul debitor reprezint valoarea efectelor comerciale de primit

4.2. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE OBLIGAII COMERCIALE

Principalele conturi din aceast grup sunt: Contul 401 Furnizori - evideniaz sumele datorate furnizorilor pentru aprovizionrile de bunuri, lucrrile executate si serviciile prestate, pentru necesitile entitii. Dup coninutul economic este un cont de datorii, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv si funcioneaz astfel:
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

301, 302, 303 361 371, 381 - Valoarea la pre de cumprare sau standard (prestabilit), a bunurilor achiziionate pe

baza facturii, de natura: - materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar; - animalelor tinere si la grsat; - mrfurilor si ambalajelor. 308 368 378, 388 - Diferenele de pre plus / nefavorabile, cazul care evidena se ine la preuri standard, pentru: - materii prime si materiale consumabile; - animale si psri; - mrfuri si ambalaje. 604, 605 - Valoarea materialelor achiziionate, nestocate si trecute astfel direct pe cheltuieli, precum si consumul de energie si ap 409 - Valoarea ambalajelor care circul sistem de restituire, facturate de furnizori 611 la 626, 628 - Valoarea lucrrilor executate sau a serviciilor prestate de teri 408 - Valoarea facturilor primite, cazul care pentru bunurile, lucrrile si serviciile evideniate anterior contabilitate, nu au fost tocmite facturi momentul primirii sau

25
recepiei lor 4426, 4428 - Taxa pe valoarea adugat aferent furnizorilor 532 - Valoarea timbrelor fiscale si postale, biletelor de tratament si cltorie si a altor valori achiziionate 665 - Diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea soldului conturilor de furnizorilor externi la sfsitul exerciiului financiar 601, 602, 603 607, 608 - Valoarea materiilor prime, materialelor consumabile, mrfurilor, ambalajelor etc. achiziionate, cazul folosirii metodei inventarului intermitent

Se debiteaz cu: Contul

corespondent creditor

- Plile efectuate ctre furnizori din: - credite bancare pe termen lung; - disponibilul din cont si numerar; - acreditive; - avansuri de trezorerie. 162 5121, 5311 541 542 - Valoarea acceptat de furnizori a efectelor comerciale de pltit 403 - Valoarea ambalajelor care circul sistem de restituire, predate furnizorului 409 - Valoarea avansurilor regularizate cu furnizorii, urmare primirii si recepionrii bunurilor achiziionate, lucrrilor si serviciilor prestate 409 - Sumele nete achitate colaboratorilor prin banc si /sau numerar si impozitul reinut 5121, 5311,444 - Valoarea la pre de registrare a produselor acordate unitilor prestatoare, pentru plata natur conform prevederilor contractuale 345 - Datorii aferente exerciiilor financiare anterioare, prescrise, anulate si scoase din eviden 117 - Diferenele favorabile de curs valutar aferente datoriilor ctre furnizorii externi, stabilite la data decontrii acestora sau rezultate din evaluarea de la sfsitul exerciiului financiar 765 - Valoarea sconturilor obinute de la furnizori 767 Soldul creditor reprezint sumele datorate furnizorilor la un moment dat

Contul

403 Efecte de pltit - evideniaz obligaiile de plat ctre furnizori, stabilite pe baz de efecte comerciale (cambie, bilet la ordin). Dup coninutul economic este un cont de datorii, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv si funcioneaz astfel:
Contul corespondent

debitor Se

crediteaz cu:

401 - Valoarea acceptat de furnizori a efectelor comerciale de pltit 665 - Diferenele nefavorabile de curs valutar stabilite la sfsitul exerciiului financiar din evaluarea soldului efectelor de pltit ctre furnizorii externi

Se debiteaz cu: Contul

corespondent creditor

- Plile efectuate la scaden prin banc pe baz de efecte comerciale 512 - Diferenele favorabile de curs valutar stabilite la data efecturii plilor pe baza efectelor comerciale de pltit sau la evaluarea acestora la sfsitul exerciiului 765 Soldul creditor reprezint valoarea efectelor comerciale de pltit

4.3. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE CREANE SI DATORII SALARIALE

Principalele conturi utilizate pentru reflectarea contabilitate a creanelor si datoriilor salariale si a altor operaiuni legate de acestea sunt: Contul 425 Avansuri acordate personalului - evideniaz sumele acordate personalului cursul lunii, sub forma avansurilor din salariile cuvenite pentru munca prestat. Dup coninutul economic este un cont de creane, iar dup funcia contabil este un cont de activ si funcioneaz astfel:
Se debiteaz cu: Contul
corespondent creditor

- Avansurile chenzinale achitate personalului contul muncii prestate 512, 531 - Avansuri neridicate termen 426
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

421, 423, 424 - Sumele reinute pe statele de salarii sau de ajutoare materiale, reprezentd avansurile chenzinale acordate Soldul debitor reprezint avansurile acordate si nereinute

Contul

421 Personal-salarii datorate - evideniaz salariile, premiile si alte adaosuri cuvenite salariailor, conform contractelor de munc cheiate (individual si colectiv). Dup coninutul economic este un cont de datorii, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv si funcioneaz astfel:
Contul corespondent debitor Se

641 - nregistrarea datoriilor privind salariile si alte drepturi cuvenite personalului pentru

crediteaz cu:

26
munca prestat

Se debiteaz cu: Contul

corespondent creditor

- Reineri din salarii reprezentd: - avansurile chenzinale; - sumele datorate terilor pentru cumprri de bunuri, chirii, rate etc.; - contribuia pentru asigurrile sociale; - contribuia pentru asigurrile de sntate - contribuia pentru ajutorul de somaj; - impozitul pe salarii; - datorii ctre entitate. 425 427 4312 4314 4372 444 428

- Valoarea la pre de registrare a produselor acordate salariailor ca plat natur 345 - Drepturile de personal neridicate termen 426 - Salariile nete achitate personalului prin virament conturile personale / numerar 5121,5311 Soldul creditor reprezint drepturile salariale datorate personalului

Contul

423 Personal-ajutoare materiale datorate - evideniaz ajutoarele de boal

pentru incapacitate temporar de munc, pentru grijirea copilului bolnav, cresterea copilului p la vsta de 2 ani, ajutoarele de deces si alte ajutoare acordate. Dup coninutul economic este un cont de datorii, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv si funcioneaz astfel:
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

4311 - Ajutoare materiale suportate din contribuia unitii pentru asigurrile sociale 645 - Alte ajutoare materiale suportate pe cheltuielile unitii

Se debiteaz cu: Contul

corespondent creditor

- Ajutoare materiale achitate prin virament conturile personale / numerar 5121, 5311 - Reineri din salarii reprezentd: - avansurile chenzinale; - sumele datorate terilor pentru cumprri de bunuri, chirii, rate etc.; - contribuia pentru asigurrile sociale; - contribuia pentru asigurrile de sntate - contribuia pentru ajutorul de somaj; - impozitul pe salarii; - datorii ctre entitate. 425 427 4312 4314 4372 444 428 - Ajutoare materiale neridicate termen 426 Soldul creditor reprezint ajutoarele materiale datorate salariailor

Contul

424 Prime reprezentnd participarea personalului la profit - evideniaz stimulentele alocate si pltite personalului din profitul obinut, conform prevederilor legale. Dup coninutul economic este un cont de datorii, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv si funcioneaz astfel:
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

641 - Sumele repartizate personalului, conform prevederilor legale

Se debiteaz cu: Contul

corespondent creditor

- Sumele reinute reprezentd avansuri, sume datorate unitii si terilor, precum si alte reineri datorate 425, 427,428, 444 - Sumele nete achitate personalului din disponibilul bancar / numerar 5121, 5311 - Sumele neridicate de personal termen 426 Soldul creditor reprezint stimulentele din profit datorate personalului

Contul

426 Drepturi de personal neridicate - evideniaz drepturile neridicate de personal termenul legal (trei zile) de la data prevzut pentru plata acestora. Dup coninutul economic este un cont de datorii, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv

si funcioneaz astfel:
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

421, 423, 424 425 - Sumele datorate personalului, reprezentd salarii, sporuri, adaosuri, stimulente, ajutoare de boal, avansuri chenzinale si alte drepturi, neridicate termenul prevzut pentru plata acestora

Se debiteaz cu: Contul

corespondent creditor

- Sumele neridicate termen si achitate ulterior personalului la cerere 512, 531 - Drepturile de personal neridicate, aferente exerciiilor precedente si prescrise 117 Soldul creditor reprezint drepturile de personal neridicate

Contul

427 Reineri din salarii datorate terilor - evideniaz reinerile si popririle

din drepturile salariale, datorate terilor.

27

Dup coninutul economic este un cont de datorii, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv si funcioneaz astfel:
Contul corespondent debitor Operaiuni

cu care se crediteaz

421, 423, 424 - Sumele reinute din salarii si alte drepturi cuvenite personalului, datorate terilor, reprezentd chirii, cumprri de bunuri cu plata rate si alte obligaii fa de teri

Operaiuni cu care se debiteaz Contul

corespondent creditor

- Sumele achitate terilor, prin banc sau numerar, reprezentd reineri sau popriri de la salariai contul acestora 5121, 5311 Soldul creditor reprezint sumele reinute salariailor, datorate terilor

4.4. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE CREANE SI DATORII SOCIALE

Principalele conturi utilizate pentru evidenierea constituirii si vrsrii acestor contribuii la bugetul asigurrilor sociale si proteceie sociale sunt: Contul 431 Asigurri sociale - evideniaz decontrile privind contribuia la asigurrile sociale. Dup coninutul economic este un cont de datorii, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv si funcioneaz astfel:
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

6451 - Contribuia angajatorului la asigurrile sociale 6453 - Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate 421, 423 - Contribuia personalului la asigurrile sociale 421, 423 - Contribuia personalului pentru asigurrile sociale de sntate

Se debiteaz cu: Contul

corespondent creditor

- Sumele virate contul asigurrilor sociale si asigurrilor sociale de sntate 512 - Sumele datorate personalului ce se suport din asigurri sociale 423 - Datoriile ctre asigurrile sociale anulate, aferente exerciiului curent 7588 - Datoriile ctre asigurrile sociale anulate, aferente exerciiilor anterioare 117 Soldul creditor reprezint sumele datorate asigurrilor sociale si de sntate

Contul

437 Ajutor de somaj - evideniaz decontrile privind ajutorul de somaj datorat de entitate si salariai. Dup coninutul economic este un cont de datorii, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv

si funcioneaz astfel:
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

6452 - Sumele datorate de angajator pentru constituirea fondului de somaj 421, 423 - Sumele datorate de personal pentru constituirea fondului de somaj

Se debiteaz cu: Contul

corespondent creditor

- Sumele virate contul contribuiei unitii si a personalului pentru constituirea fondului de somaj 512 - Datoriile ctre fondul de somaj aferente exerciiului curent, anulate 7588 - Datoriile ctre fondul de somaj aferente exerciiilor precedente, anulate 117 Soldul creditor reprezint ajutorul de somaj datorat

4.5. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE CREANE SI DATORII FISCALE

Pentru reflectarea obligaiilor entitii economice fa de bugetul statului, se utilizeaz, principal, urmtoarele conturi: Contul 441 Impozitul pe profit/ venit - evideniaz decontrile cu bugetul statului privind impozitul pe profit sau venit, dup caz. Dup coninutul economic este un cont de datorii sau de creane, iar dup funcia contabil este un cont bifuncional si funcioneaz astfel:
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

691, 698 - Sumele datorate de entitate ctre bugetul de stat sau bugetele locale, reprezentd impozitul pe profit / venit 117 - Impozitul pe profit / venit afferent exerciiilor financiare anteriore, cazul corectrii erorilor contabile reflectate pe seama rezultatului reportat

Se debiteaz cu: Contul

corespondent creditor

- Sumele virate bugetului de stat / bugetelor locale reprezentd impozitul pe profit / venit 5121

28
- Datoriile reprezentd impozit pe profit / venit anulate aferente exerciiului curent 7588 - Datoriile reprezentd impozit pe profit / venit anulate aferente exerciiilor precedente 117 Soldul creditor reprezint impozitul pe profit/venit datorat debitor reprezint creana rezultat din impozitul pe profit/venit vrsat plus

Contul

4423 TVA de plat - dup coninutul economic este un cont de datorii, iar dup

funcia contabil este un cont de pasiv si funcioneaz astfel:

Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

4427 - Diferenele rezultate la finele perioadei tre taxa pe valoarea adugat colectat mai mare si taxa pe valoarea adugat deductibil mai mic

Se debiteaz cu: Contul

corespondent creditor

- Plile efectuate ctre bugetul statului, reprezentd taxa pe valoarea adugat 5121 - Taxa pe valoarea adugat de recuperat din perioadele anterioare, compensat cu TVA de plat 4424 - Datorii reprezentd datorii de plat, anulate, aferente exerciiului curent 7588 - Datorii reprezentd datorii de plat, anulate, aferente exerciiilor precedente 117 Soldul creditor reprezint taxa pe valoarea adugat de plat la bugetul statului

Contul

4424 TVA de recuperat - dup coninutul economic este un cont de creane,

iar dup funcia contabil este un cont de activ si funcioneaz astfel:

Se debiteaz cu: Contul

corespondent creditor

- Diferenele rezultate la sfsitul perioadei tre taxa pe valoarea adugat deductibil mai mare si taxa pe valoarea adugat colectat mai mic 4426
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

5121 - Taxa pe valoarea adugat de recuperat, casat de la bugetul statului 4423 - Taxa pe valoarea adugat de recuperat, compensat perioadele urmtoare cu taxa pe valoarea adugat de plat Soldul debitor reprezint taxa pe valoarea adugat de recuperat de la bugetul statului

Contul

4426 TVA deductibil - evideniaz taxa pe valoarea adugat scris

facturile emise de furnizori pentru bunurile, serviciile si lucrrile achiziionate de entitate si din punct de vedere fiscal este deductibil, reprezentd astfel un drept de crean al entitii economice. Dup coninutul economic este un cont de creane, iar dup funcia contabil este un cont de activ si funcioneaz astfel:
Se debiteaz cu: Contul
corespondent creditor

- Sumele reprezentd taxa pe valoarea adugat deductibil potrivit legii, scris facturile furnizorilor 401, 404, 451, 453 - Taxa pe valoarea adugat aferent avansurilor facturate 401 - Sumele reprezentd taxa pe valoarea adugat deductibil, evideniat anterior ca amat la plat (neexigibil) 4428
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

4427 - Sumele compensate din taxa pe valoarea adugat colectat, la chiderea lunar a conturilor 4424 - Sumele, reprezentd TVA de recuperat de la bugetul statului, rezultate la sfsitul perioadei (lunii) ca diferen tre taxa pe valoarea adugat deductibil mai mare si taxa pe valoarea adugat colectat mai mic 635 - Prorata din taxa pe valoarea adugat deductibil devenit nedeductibil 401 - Decontarea taxei pe valoarea adugat aferent avansurilor pltite Nu prezint sold la sfsitul perioadei (lun/trimestru)

Contul

4427 TVA colectat - evideniaz sumele datorate de entitate bugetului de stat, reprezentd taxa pe valoarea adugat aferent vzrilor de bunuri, prestri de servicii sau executrii de lucrri. Dup coninutul economic este un cont de datorii, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv si funcioneaz astfel:
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

411, 451,453, 428,461,531 - Taxa pe valoarea adugat colectat aferent vzrilor de bunuri, lucrrilor executate si serviciilor prestate ctre clieni, scris facturi 461, 428 - Taxa pe valoarea adugat aferent lipsurilor imputate si altor bunuri acordate cu plat personalului 4428 - Taxa pe valoarea adugat neexigibil devenit exigibil 635 - Taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor si serviciilor date cu titlu gratuit, lipsurilor

29
neimputabile, bunurilor si serviciilor acordate personalului sub forma avantajelor

natur 4111 - Taxa pe valoarea adugat aferent avansurilor casate si facturate clienilor termenul legal

Se debiteaz cu: Contul

corespondent creditor

- Taxa pe valoarea adugat de plat, rezultat la sfsitul perioadei (lunii/trimestrului) ca diferen tre taxa pe valoarea adugat deductibil mai mic si taxa pe valoarea adugat colectat mai mare 4423 - Sumele compensate din taxa pe valoarea adugat deductibil, la chiderea conturilor 4426 - Taxa pe valoarea adugat neexigibil aferent garaniilor pentru buna execuie a lucrrilor, reinute de ctre beneficiari 4428 - Regularizarea taxei pe valoarea adugat aferent avansurilor casate, la data registrrii facturilor, emise pentru livrarea bunurilor, executarea lucrrilor si prestarea serviciilor , contul crora s-au primit avansuri (decontarea avansurilor) 4111 Nu prezint sold la sfsitul perioadei (lun/trimestru)

Contul

444 Impozitul pe venituri de natura salariilor - evideniaz sumele datorate

statului din impozitul pe: salarii, indemnizaiile de incapacitate temporar de munc, sumele pltite colaboratorilor, precum si pe orice sume pltite salariailor potrivit legii. Dup coninutul economic este un cont de datorii, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv si funcioneaz astfel:
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

421, 423, 424 - Sumele reprezentd impozitul pe veniturile de natura salariilor, reinute din drepturile bnesti cuvenite personalului, potrivit legii 401 - Sumele reprezentd impozitul datorat de ctre colaboratorii unitii pentru plile efectuate ctre acestia

Se debiteaz cu: Contul

corespondent creditor

- Sumele virate la bugetul statului reprezentd impozitul pe veniturile de natura salariilor si alte drepturi similare 5121 - Datoriile, reprezentd impozitul pe veniturile de natura salariilor, anulate, aferente exerciiilor financiare anterioare 117 Soldul creditor reprezint impozitul pe salarii datorat

Contul

446 Alte impozite, taxe si vrsminte asimilate - evideniaz decontrile cu bugetul statului sau bugetele locale, privind alte impozite si taxe, cum sunt: accizele, impozitul pe dividende, impozitul pe cldiri, mijloace de transport, terenuri etc. Dup coninutul economic este un cont de datorii, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv si funcioneaz astfel:
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

635 - Valoarea altor impozite, taxe si vrsminte asimilate datorate bugetului statului sau bugetelor locale, asa cum sunt: accizele, impozitul pe iei/gazele naturale si impozitul pe cldiri / terenuri 117 - Sume reprezentd repartizri din profitul net al regiilor autonome, datorate bugetului de stat 457 - Impozitul pe dividende datorat de acionari/asociai 213, 214 301, 302, 303 361, 371, 381

- Valoarea taxelor vamale aferente aprovizionrilor din import cu bunuri de natura mijloacelor fixe si a stocurilor 4428 - Taxa pe valoare adugat amat la plat (neexigibil)

Se debiteaz cu: Contul

corespondent creditor

- Plile efectuate la bugetul de stat sau bugetele locale privind alte impozite, taxe si vrsminte asimilate 5121 - Datoriile, reprezentd alte impozite, taxe si vrsminte asimilate, anulate, aferente exerciiului curent 7588 - Datoriile, reprezentd alte impozite, taxe si vrsminte asimilate, anulate, aferente exerciiiilor anterioare 117 Soldul creditor reprezint sumele datorate bugetului statului sau bugetelor locale din alte impozite, taxe si vrsminte asimilate

4.6. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE CREANE SI DATORII DIVERSE

Principalele conturi care permit reflectarea contabil a unor astfel de tranzacii si operaiuni sunt: Contul 461 Debitori diversi - cu ajutorul acestui cont se ine evidena debitorilor din pagube materiale create de teri, precum si orice fel de creane izvore din existena unor titluri executorii.
30

Dup coninutul economic este un cont de creane, iar dup funcia contabil este un cont de activ si funcioneaz astfel:
Se debiteaz cu: Contul
corespondent creditor

- Valoarea bunurilor si a produciei curs de execuie, constatate lips sau deteriorate, imputate terilor (persoanelor responsabile) 7588, 4427 - Valoarea obinut din titlurile de plasament si a aciunilor proprii deinute pe termen scurt cedate la pre favorabil 501, 506, 508, 1091, 7642 - Valoarea imobilizrilor financiare cedate - Preul obinut din imobilizrile corporale si necorporale cedate 7583, 4427 - Valoarea debitelor reactivate 754 - Suma prumuturilor obinute din subscrierea obligaiunilor emise, la valoarea de rambursare 161 - Dividende de casat aferente titlurilor imobilizate sau a celor pe termen scurt deinute 761, 762 - Dobzile datorate de ctre debitorii diversi 766 - Sumele datorate de teri pentru concesiuni, locaii de gestiune si chirii 706 - Diferenele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea creanelor debitori diversi devize la cursul de la chiderea exerciiului financiar 765 - Valoarea despgubirilor si a penalitilor datorate de teri 7588
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

512, 531 - Valoarea debitelor casate 654 - Valoarea debitelor necasate sczute din eviden 665 - Diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente debitelor casate sau la sfsitul exerciiului 667 - Valoarea sconturilor acordate debitorilor Soldul debitor reprezint sumele datorate entitii de ctre debitori

Contul

457 Dividende de plat - evideniaz partea din profitul net al entitii economice, repartizat acionarilor sau asociailor pentru aportul la capitalul acesteia. Dup coninutul economic este un cont de datorii, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv

si funcioneaz astfel:
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

117 - Dividendele datorate acionarilor sau asociailor din profitul realizat exerciiile precedente

Se debiteaz cu: Contul

corespondent creditor

- Sumele achitate acionarilor sau asociailor prin contul curent sau numerar 512, 531 - Impozitul pe dividende 446 - Dividendele lsate conturile curente ale asociailor sau acionarilor 455 - Datoriile, reprezentd dividende, prescrise si anulate, aferente exerciiilor anterioare 117 Soldul creditor reprezint dividendele datorate acionarilor/asociailor

Contul

462 Creditori diversi - evideniaz sumele datorate terilor pe baz de titluri executorii, precum si obligaiile entitii economice fa de teri, provenite din alte operaiuni. Dup coninutul economic este un cont de datorii, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv si funcioneaz astfel:
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

512, 531 - Sumele casate prin banc sau numerar si necuvenite 6588 - Sumele datorate terilor reprezentd despgubiri si penaliti 201 - Valoarea cheltuielilor ocazionate cu fiinarea sau dezvoltarea entitii 131, 472 - Valoarea subveniilor aferente activelor sau veniturilor, de restituit 665 - Diferenele nefavorabile de curs valutar aferente datoriilor creditorilor diversi, rezultate din evaluarea soldului acestora la chiderea exerciiului

Se debiteaz cu: Contul

corespondent creditor

- Sume achitate creditorilor prin banc sau numerar 512, 531 - Valoarea produselor cuvenite entitilor prestatoare ca plat natur 345 - Datoriile ctre creditorii diversi prescrise sau anulate, aferente exerciiului curent 7588 - Datoriile ctre creditorii diversi prescrise sau anulate, aferente exerciiile anterioare 117 - Diferenele favorabile de curs valutar stabilite la data achitrii datoriilor devize ctre creditori sau din evaluarea soldului acestora la chiderea exerciiului 765 Soldul creditor reprezint sumele datorate de entitate creditorilor si

PROCEDURA NREGISTRRILOR N CONTABILITATE PRIN EFECTUAREA ANALIZEI CONTABILE A UNOR OPERAIUNI ECONOMICE CE IMPLIC CONTURILE DE TERI 1. O societate comercial vinde unui client produse finite n valoare de 6.000 lei si cu T.V.A. 19%. 31 ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: vzarea de produse finite. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a dreptului de crean la elementul de activ Clieni (+A) si concomitent, o crestere a veniturilor la elementul de pasiv Venituri din vzarea produselor finite (+P) precum si o crestere a datoriilor la elementul de pasiv T.V.A. colectat (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x . III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 411 Clieni - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 701 Venituri din vnzarea produselor finite- cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv; - 4427 T.V.A. colectat - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 411 = % 7.140 701 6.000 4427 1.140 2. Se ncaseaz de la client prin banc, contravaloarea produselor finite vndute, n sum de 7.140 lei.

ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: casarea contravalorii produselor finite vdute. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a disponibilului din banc la elementul de activ Conturi la bnci lei (+A) si concomitent, o micsorare a dreptului de crean la elementul de activ Clieni (-A). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A + x x = P sau de forma A + x x = C + D. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 5121 Conturi la bnci n lei - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 411 Clieni - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ. IV. Formula contabil: 5121 = 411 7.140 3. Pentru mrfurile vndute, n valoare de 1.700 lei, n baza unei nelegeri privind plata acestora, furnizorul accept un bilet la ordin, ce va fi emis de ctre client ulterior. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: acceptarea biletului la ordin. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a dreptului de crean la elementul de activ Efecte de primit de la clieni (+A) si concomitent, o micsorare a dreptului de crean la elementul de activ Clieni (-A). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A + x x = P sau de forma A + x x = C + D. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 413 Efecte de primit de la clieni - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 411 Clieni - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ. IV. Formula contabil: 413 = 411 1.700 4. Biletul la ordin, primit de la client, se depune la banc si se ncaseaz. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: casarea biletului la ordin. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a disponibilului din banc la elementul de activ Conturi la bnci lei (+A) si concomitent, o micsorare a dreptului de crean la elementul de activ Efecte de primit de la clieni (-A). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A + x x = P sau de forma A + x x = C + D. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 5121 Conturi la bnci n lei - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 413 Efecte de primit de la clieni - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ. IV. Formula contabil: 5121 = 413 1.700 5. Se achit prin casierie avansul din salarii (chenzina I,) n sum de 4.000 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: achitarea chenzinei I. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a dreptului de crean la elementul de activ Avansuri acordate personalului (+A) si concomitent, o micsorare a disponibilului din casierie la elementul de activ Casa lei (-A). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A + x x = P sau de forma A + x x=C+ D. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 425 Avansuri acordate personalului - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 5311 Casa n lei - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ. IV. Formula contabil: 425 = 5311 4.000 32 6. La plata chenzinei a II-a, se reine avansul din salarii acordat anterior. ANALIZA CONTABIL:

I. Natura operaiei economice: reinerea avansului din salarii. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a dreptului de crean la elementul de activ Avansuri acordate personalului (-A) si concomitent, o micsorare a datoriilor la elementul de pasiv Personal salarii datorate (-P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul micsorrii, de forma A x = P x sau de forma A x = C + (D x). III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 425 Avansuri acordate personalului - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ. - 421 Personal salarii datorate - cont de pasiv, se debiteaz cu micsorarea de pasiv; IV. Formula contabil: 421 = 425 4.000 7. Se imput unui gestionar suma de 200 lei, reprezentnd contravaloarea materialelor de natura obiectelor de inventar, constatate lips la inventariere. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: imputarea lipsurilor din gestiune. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a dreptului de crean la elementul de activ Debitori diversi (+A) si concomitent, o crestere a veniturilor la elementul de pasiv Alte venituri din exploatare (+P), precum si o crestere a datoriilor la elementul de pasiv T.V.A. colectat (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 461 Debitori diversi - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 758 Alte venituri din exploatare - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv; - 4427 T.V.A. colectat - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 461 = % 238 758 200 4427 38 8. Pe baza statului de plat, imputaia se reine din salariu. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: reinerea imputaiei din drepturile salariale. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a dreptului de crean la elementul de activ Debitori diversi (-A) si concomitent, o micsorare a datoriilor pe termen scurt la elementul de pasiv Personal salarii datorate (-P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul micsorrii, de forma A x = P x sau de forma A x = C + (D x). III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 461 Debitori diversi - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ. - 421 Personal - remuneraii datorate - cont de pasiv, se debiteaz cu micsorarea de pasiv; IV. Formula contabil: 421 = 461 238 9. O societate comercial se aprovizioneaz cu piese de schimb n valoare de 500 lei si cu T.V.A. 19%. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: cumprarea de piese de schimb. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a stocurilor la elementul de activ Piese de schimb (+A), precum si o crestere a dreptului de crean la elementul de activ T.V.A. deductibil (+A) si concomitent, o crestere a datoriilor la elementul de pasiv Furnizori (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x). III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 3024 Piese de schimb - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ;

- 4426 T.V.A. deductibil - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 401 Furnizori - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: % = 401 595 3024 500 4426 95 10. Ulterior, se achit prin banc datoria ctre furnizor. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: achitarea datoriei prin banc. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a disponibilului din banc la elementul de activ Conturi la bnci lei (-A) si concomitent, o micsorare a datoriilor la elementul de pasiv Furnizori(P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul micsorrii, de forma A x = P x sau de forma A x = C + (D x). 33 III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 5121 Conturi la bnci n lei - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ. - 401 Furnizori - cont de pasiv, se debiteaz cu micsorarea de pasiv; IV. Formula contabil: 401 = 5121 595 11. Pentru plata la un termen scadent a mrfurilor achiziionate, n valoare de 1.650 lei, entitatea economic emite un bilet la ordin, care este acceptat de furnizor. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: emiterea biletului la ordin. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a datoriilor la elementul de pasiv Furnizori (-P) si concomitent, o crestere a datoriilor la elementul de pasiv Efecte de pltit (+P). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A = P x + x sau de forma A = C + ( D x + x). III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 401 Furnizori - cont de pasiv, se debiteaz cu micsorarea de pasiv; - 403 Efecte de pltit - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 401 = 403 1.650 12. La termenul scadent, se achit prin banc contravaloarea biletului la ordin, remis furnizorului. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: plata furnizorului pe baza efectului comercial. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a disponibilului din banc la elementul de activ Conturi la bnci lei (-A) si concomitent, o micsorare a datoriilor pe termen scurt la elementul de pasiv Efecte de pltit (-P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul micsorrii, de forma A x = P x sau de forma A x = C + (D x). III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 5121 Conturi la bnci n lei - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ. - 403 Efecte de pltit - cont de pasiv, se debiteaz cu micsorarea de pasiv; IV. Formula contabil: 403 = 5121 1.650 13. Se ntocmesc statele de plat pentru acordarea drepturilor salariale ale angajailor pe luna expirat, n sum de 10.000 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: registrarea drepturilor salariale. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a cheltuielilor la elementul de activ Cheltuieli cu salariile personalului (+A) si concomitent, o crestere a datoriilor la elementul de pasiv Personal salarii datorate (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x).

III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 641 Cheltuieli cu salariile personalului - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 421 Personal - salarii datorate - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 641 = 421 10.000 14. Se achit prin cas salariile nete cuvenite personalului, n sum de 6.500 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: plata salariilor numerar. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a disponibilului din casierie la elementul de activ Casa lei (-A) si concomitent, o micsorare a datoriilor la elementul de pasiv Personal - salarii datorate (-P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul micsorrii, de forma A x = P x sau de forma A x = C + (D x). III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 5311 Casa n lei - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ. - 421 Personal - salarii datorate - cont de pasiv, se debiteaz cu micsorarea de pasiv; IV. Formula contabil: 421 = 5311 6.500 15. Se nregistreaz listele de plat, n vederea achitrii primelor ctre personal pentru participarea la profit, n sum de 2.500 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: registrarea primelor datorate personalului. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere la la elementul de activ Cheltuieli cu salariile personalului (+A) si concomitent, o crestere a datoriilor la elementul de pasiv Prime reprezentd participarea personalului la profit (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x). 34 III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 641 Cheltuieli cu salariile personalului - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 424 Prime reprezentnd participarea personalului la profit - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 641 = 424 2.500 16. Se achit n numerar personalului sumele nete de 2.000 lei, reprezentnd primele pentru participarea la profit, conform listelor de plat. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: achitarea sumelor nete din fondul de participare la profit. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a disponibilului din casierie la elementul de activ Casa lei (-A) si concomitent, o micsorare a datoriilor la elementul de pasiv Prime reprezentd participarea personalului la profit (-P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul micsorrii, de forma A x =Px sau de forma A x = C + (D x). III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 5311 Casa n lei - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ. - 424 Prime reprezentnd participarea personalului la profit - cont de pasiv, se debiteaz cu micsorarea de pasiv; IV. Formula contabil: 424 = 5311 2.000 17. Dup expirarea termenului legal de plat, au rmas salarii neachitate n sum de 300 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: registrarea salariilor neridicate. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a datoriilor la elementul de pasiv Personal - salarii datorate (-P) si concomitent, o crestere a datoriilor la elementul de pasiv Drepturi de personal

neridicate (+P). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A = P x + x sau de forma A = C + (D x + x). III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 421 Personal - salarii datorate - cont de pasiv, se debiteaz cu micsorarea de pasiv; - 426 Drepturi de personal neridicate - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 421 = 426 300 18. Ulterior, urmare cererilor depuse, salariile neridicate se achit prin casieria entitii economice. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: achitarea drepturilor de personal, neridicate la termen. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a disponibilului din casierie la elementul de activ Casa lei (-A) si concomitent, o micsorare a datoriilor la elementul de pasiv Drepturi de personal neridicate(-P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul micsorrii, de forma A x = P x sau de forma A x = C + (D x). III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 5311 Casa n lei - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ. - 426 Drepturi de personal neridicate - cont de pasiv, se debiteaz cu micsorarea de pasiv; IV. Formula contabil: 426 = 5311 300 19. Pe baza statelor de salarii se nregistreaz suma de 200 lei, reprezentnd 2 rate datorate de un salariat pentru cumprrile de bunuri. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: registrarea reinerilor din salarii, reprezentd datorii ale personalului fa de teri. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a datoriilor salariailor la elementul de pasiv Personal - salarii datorate (-P) si concomitent, o crestere a obligaiilor entitii economice de a vira sumele la elementul de pasiv Reineri din salarii datorate terilor (+P). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A = P x + x sau de forma A = C + (D x + x). III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 421 Personal - salarii datorate - cont de pasiv, se debiteaz cu micsorarea de pasiv; - 427 Reineri din salarii datorate terilor - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 421 = 427 200 20. Sumele reinute din salarii, reprezentnd plata ratelor pentru cumprri de bunuri, sunt achitate entitii economice furnizoare prin banc. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: plata ctre teri a sumelor reinute din salarii. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a disponibilului din banc la elementul de activ Conturi la bnci lei (-A) si concomitent, o micsorare a datoriilor la elementul de pasiv Reineri din salarii 35 datorate terilor (-P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul micsorrii, de forma A x = P x sau de forma A x = C + (D x). III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 5121 Conturi la bnci n lei - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ. - 427 Reineri din salarii datorate terilor - cont de pasiv, se debiteaz cu micsorarea de pasiv; IV. Formula contabil: 427 = 5121 200 21. Se nregistreaz contribuia unitii la asigurrile sociale n sum de 3.000 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: registrarea contribuiei unitii la asigurrile sociale.

II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a cheltuielilor la elementul de activ Contribuia unitii la asigurrile sociale (+A) si concomitent, o crestere a datoriilor la elementul de pasiv Asigurrile sociale (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x). III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 431 Asigurrile sociale - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 6451 = 431 3.000 22. Se vireaz contribuia unitii ctre bugetul asigurrilor sociale. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: virarea contribuiei unitii la asigurrile sociale. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a disponibilului din banc la elementul de activ Conturi la bnci lei (-A) si concomitent, o micsorare a datoriilor la elementul de pasiv Asigurrile sociale (-P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul micsorrii, de forma A x = P x sau de forma A x=C+ (D x). III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 5121 Conturi la bnci n lei - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ. - 431 Asigurrile sociale - cont de pasiv, se debiteaz cu micsorarea de pasiv; IV. Formula contabil: 431 = 5121 3.000 23. Se nregistreaz contribuia unitii la fondul de somaj, n sum de 500 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: registrarea contribuiei unitii la fondul de somaj. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a cheltuielilor la elementul de activ Contribuia unitii la ajutorul de somaj (+A) si concomitent, o crestere a datoriilor la elementul de pasiv Ajutor de somaj (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x). III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 6452 Contribuia unitii la ajutorul de somaj- cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 437 Ajutor de somaj - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 6452 = 437 500 24. Se vireaz contribuia unitii la fondul de somaj. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: virarea contribuiei la fondul de somaj. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a disponibilului din banc la elementul de activ Conturi la bnci lei (-A) si concomitent, o micsorare a datoriilor la elementul de pasiv Ajutor de somaj (P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul micsorrii, de forma A x = P x sau de forma A x=C+ (D x). III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 5121 Conturi la bnci n lei - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ. - 437 Ajutor de somaj - cont de pasiv, se debiteaz cu micsorarea de pasiv; IV. Formula contabil: 437 = 5121 500 25. Se nregistreaz impozitul pe profit, datorat bugetului de stat, calculat la sfrsitul trimestrului, n sum de 1.500 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: registrarea obligaiei de plat a impozitului pe profit.

36 II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a cheltuielilor la elementul de activ Cheltuieli cu impozitul pe profit (+A) si concomitent, o crestere a datoriilor fiscale la elementul de pasiv Impozitul pe profit (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x). III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 441 Impozitul pe profit - cont bifuncional, cu funcie de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 691 = 441 1.500 26. La termenul legal, se vireaz la bugetul de stat impozitul pe profit. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: plata ctre buget a impozitului pe profit. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a disponibilului din banc la elementul de activ Conturi la bnci lei (-A) si concomitent, o micsorare a datoriilor fiscale la elementul de pasiv Impozitul pe profit/venit (-P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul micsorrii, de forma A x = P x sau de forma A x = C + (D x). III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 5121 Conturi la bnci n lei - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ. - 441 Impozitul pe profit/venit - cont bifuncional, cu funcie de pasiv, se debiteaz cu micsorarea de pasiv; IV. Formula contabil: 441 = 5121 1.500 27. Se cumpr mrfuri n valoare de 800 lei si cu T.V.A. 19%. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: cumprarea de mrfuri. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a stocurilor la elementul de activ Mrfuri (+A), precum si o crestere a dreptului de crean la elementul de activ T.V.A. deductibil (+A) si concomitent, o crestere a datoriilor pe termen scurt la elementul de pasiv Furnizori (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x). III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 371 Mrfuri - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 4426 T.V.A. deductibil - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 401 Furnizori - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: % = 401 952 371 800 4426 152 28. Se vnd cu factur mrfuri n valoare de 1.000 lei si cu T.V.A. 19%. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: vzarea de mrfuri. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a dreptului de crean la elementul de activ Clieni (+A) si concomitent, o crestere a veniturilor la elementul de pasiv Venituri din vzarea mrfurilor (+P) precum si o crestere a datoriilor la elementul de pasiv T.V.A. colectat (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 411 Clieni - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 707 Venituri din vnzarea mrfurilor - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv; - 4427 T.V.A. colectat - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv.

IV. Formula contabil: 411 = % 1.190 707 1.000 4427 190 29. La sfrsitul lunii, pe baza jurnalelor de cumprri si de vnzri, se ntocmeste decontul de T.V.A., rezultnd T.V.A. de plat de 38 lei (T.V.A. colectat de 190 lei - T.V.A. deductibil de 152 lei). Regularizarea taxei pe valoarea adugat presupune dou operaii, astfel: ANALIZA CONTABIL: A. I. Natura operaiei economice: chiderea contului T.V.A. deductibil. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a dreptului de crean la elementul de activ T.V.A. deductibil (-A) si concomitent, o micsorare a datoriilor la elementul de pasiv T.V.A. colectat (P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul micsorrii, de forma A x = P x sau de forma A x=C+ (D x). III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 4426 T.V.A. deductibil - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ; 37 - 4427 T.V.A. colectat - cont de pasiv, se debiteaz cu micsorarea de pasiv. IV. Formula contabil: 4427 = 4426 152 B. I. Natura operaiei economice: chiderea contului T.V.A. colectat cu diferena rmas dup chiderea contului T.V.A. deductibil. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a datoriilor la elementul de pasiv T.V.A. colectat (-P) si concomitent, o crestere a datoriilor fiscale la elementul de pasiv T.V.A. de plat (+P). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A = P x + x sau de forma A = C + (D x + x). III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 4427 T.V.A. colectat - cont de pasiv, se debiteaz cu micsorarea de pasiv; - 4423 T.V.A. de plat - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 4427 = 4423 38 30. Pe baza statelor se nregistreaz impozitul pe salariile personalului, n sum de 3.200 lei, datorat bugetului de stat. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: registrarea impozitului pe salarii. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a datoriilor pe termen scurt la elementul de pasiv Personal - salarii datorate (-P) si concomitent, o crestere a datoriilor la elementul de pasiv Impozitul pe venituri de natura salariilor (+P). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A = P x + x sau de forma A = C + (D x + x). III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 421 Personal - salarii datorate - cont de pasiv, se debiteaz cu micsorarea de pasiv; - 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 421 = 444 3.200 31. La termenele de plat, se vireaz ctre bugetul de stat sumele reprezentnd T.V.A. de plat si impozitul pe salarii. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: plata ctre bugetul de stat a datoriilor fiscale privind TVA si impozitul pe salarii. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a disponibilului din banc la elementul de activ Conturi la bnci lei (-A) si concomitent, o micsorare a datoriilor la elementele de pasiv T.V.A. de plat (-

P) si Impozitul pe venituri de natura salariilor (-P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul micsorrii, de forma A x = P x sau de forma A x = C + (D x). III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 5121 Conturi la bnci n lei - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ. - 4423 T.V.A. de plat cont de pasiv, se debiteaz cu micsorarea de pasiv; - 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor - cont de pasiv, se debiteaz cu micsorarea de pasiv; IV. Formula contabil: % = 5121 3.238 4423 38 444 3200 32. Din profitul anului precedent, adunarea general hotrste s repartizeze dividendele cuvenite acionarilor, n sum de 7.000 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: repartizarea dividendelor. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a elementului rectificativ de rezultate Repartizarea profitului (+A) si concomitent, o crestere a capitalurilor proprii la elementul de pasiv Rezultatul reportat (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = (C + x) + D . III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 129 Repartizarea profitului - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 117 Rezultatul reportat - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 129 = 117 7.000 33. Se nregistreaz impozitul pe dividende n sum de 350 lei, reinut pe listele de plat. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: registrarea impozitului pe dividende datorat bugetului de stat. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a datoriilor la elementul de pasiv Dividende de plat (-P) si concomitent, o crestere a datoriilor la elementul de pasiv Alte impozite, taxe si vrsminte asimilate (+P). modificare de structur, de forma A = P x + x sau de forma A = C + (D x + x). III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: 38 - 457 Dividende de plat - cont de pasiv, se debiteaz cu micsorarea de pasiv; - 446 Alte impozite, taxe si vrsminte asimilate - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 457 = 446 350 34. Impozitul pe dividende se vireaz ctre bugetul de stat. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: plata impozitului pe dividende la bugetul statului. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a disponibilului din banc la elementul de activ Conturi la bnci lei (-A) si concomitent, o micsorare a datoriilor la elementul de pasiv Alte impozite, taxe si vrsminte asimilate (-P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul micsorrii, de forma A x=Px sau de forma A x = C + (D x). III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 5121 Conturi la bnci n lei - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ. - 446 Alte impozite, taxe si vrsminte asimilate - cont de pasiv, se debiteaz cu micsorarea de pasiv; IV. Formula contabil: 446 = 5121 350 35. Se achit n numerar dividendele nete cuvenite acionarilor. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: plata dividendelor nete.

II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a disponibilului din banc la elementul de activ Casa lei (-A) si concomitent, o micsorare a datoriilor la elementul de pasiv Dividende de plat (P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul micsorrii, de forma A x = P x sau de forma A x = C + (D x). III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 5311 Casa n lei - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ. - 457 Dividende de plat - cont de pasiv, se debiteaz cu micsorarea de pasiv; IV. Formula contabil: 457 = 5311 6.650 36. Urmare unei erori produse n extrasul de cont bancar, s-a ncasat necuvenit suma de 1.000 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: casri de sume necuvenite. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a disponibilului din banc la elementul de activ Conturi la bnci lei (+A) si concomitent, o crestere a datoriilor la elementul de pasiv Creditori diversi (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x). III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 5121 Conturi la bnci n lei - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 462 Creditori diversi - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 5121 = 462 1.000 37. Ulterior, la sesizarea entitii economice, banca corecteaz eroarea si retrage suma ncasat necuvenit. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: regularizarea sumei casate necuvenit. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a disponibilului din banc la elementul de activ Conturi la bnci lei (-A) si concomitent, o micsorare a datoriilor pe termen scurt la elementul de pasiv Creditori diversi (-P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul micsorrii, de forma A x = P x sau de forma A x = C + (D x). III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 462 Creditori diversi - cont de pasiv, se debiteaz cu micsorarea de pasiv; - 5121 Conturi la bnci n lei - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ. IV. Formula contabil: 462 = 5121 1.000

5. ANALIZA SI FUNCIONAREA CONTURILOR DE CREANE SI DATORII PE TERMEN LUNG

5.1. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE CREANE SI DATORII PE TERMEN LUNG 267 Creane imobilizate, cu ajutorul acestui cont se ine evidena creanelor

legate

de participaii, a prumuturilor acordate pe termen lung si a altor creane imobilizate, asa cum sunt depozitele si garaniile pltite.
39

Dup coninutul economic este un cont de imobilizri financiare, iar dup funcia contabil este un cont de activ si funcioneaz astfel:
Se debiteaz cu: Contul
corespondent creditor

- Valoarea prumuturilor acordate altor entiti si a garaniilor depuse la furnizori, prin virament bancar sau numerar 512,531

- Valoarea veniturilor din dobzile aferente creanelor imobilizate 763 - Valoarea prumuturilor acordate pe termen lung si a dobzilor aferente, pentru bunurile de natura mijloacelor fixe, cedate regim de leasing financiar 212,213, 214 - Diferenele favorabile de curs valutar, aferente prumuturilor acordate valut, rezultate din evaluarea acestora la cursul de la chiderea exerciiului 765
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

512,531 - Valoarea prumuturilor si a dobzilor aferente, casate, precum si a garaniilor restituite de furnizori contul curent sau numerar 411 - Valoarea creanei reprezentd ratele facturate, aferente leasingului financiar 663 - Valoarea pierderilor din creane imobilizate 665 - Diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente prumuturilor acordate, stabilite la data casrii creanelor sau rezultate din evaluarea acestora la cursul de la chiderea exerciiului Soldul debitor reprezint prumuturile acordate terilor si alte creane imobilizate, nerambursate (necasate) la un moment dat.

Contul

161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni cu ajutorul acestui cont se ine evidena prumuturilor din emisiuni de obligaiuni. Dup coninutul economic este un cont de surse mprumutate (datorii pe termen lung), iar dup funcia contabil este un cont de pasivI si funcioneaz astfel:
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

461, 5121 - Suma prumuturilor obinute, la valoarea de rambursare, din emisiunea si vzarea obligaiunilor 169 - Suma primelor de rambursare, aferente prumuturilor din emisiunea si vzarea de obligaiuni cu prim 665 - Diferene nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la chiderea exerciiului financiar a prumuturilor, obinute din emisiunea si vzarea de obligaiuni valut

Se debiteaz cu: Contul

corespondent creditor

- Valoarea prumuturilor din emisiunea de obligaiuni, convertite aciuni 456 - Rambursarea prin virament a prumuturilor din emisiunea de obligaiuni 5121 - Anularea obligaiunilor rscumprate 505 - Diferene favorabile de curs valutar stabilite la data rambursrii prumuturilor din emisiunea de obligaiuni valut si din evaluarea acestora la cursul de la chiderea exerciiului financiar 765 Soldul creditor reprezint prumuturile din emisiuni de obligaiuni nerambursate

Contul

162 Credite bancare pe termen lung - este utilizat pentru evidenierea creditelor pe termen lung primite de la bnci si alte persoane juridice. Dup coninutul economic este un cont de surse mprumutate (datorii pe termen lung), iar dup funcia contabil este un cont de pasiv si funcioneaz astfel:
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

512 - Creditele bancare pe termen lung puse la dispoziia entitii contul curent 665 - Diferene nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la chiderea exerciiului a creditelor valut

Se debiteaz cu: Contul

corespondent creditor

- Suma creditelor bancare pe termen lung rambursate la scaden 512 - Diferenele favorabile de curs valutar stabilite la data rambursrii creditelor pe termen

lung valut si din evaluarea acestora la chiderea exerciiului financiar 765 Soldul creditor reprezint credite bancare pe termen lung nerambursate

Contul

166 Datorii care privesc imobilizrile financiare cu ajutorul acestui cont se

ine evidena datoriilor entitii economice fa de persoanele juridice care dein participaii capitalul acesteia. Dup coninutul economic este un cont de surse mprumutate (datorii pe termen lung), iar dup funcia contabil este un cont de pasiv si funcioneaz astfel:
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

451, 453, 5121 - Sumele de casat/casate de la entitile afiliate, respectiv de la entitile de care

40
compania este legat prin interese de participare 665 - Diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate din evaluarea la chiderea exerciiului financiar a datoriilor ce privesc imobilizrile financiare

Se debiteaz cu: Contul

corespondent creditor

- Sumele restituite entitilor afiliate, respectiv celor de care compania este legat prin interese de participare 5121 - Diferenele favorabile de curs valutar stabilite la data rambursrii datoriilor ce privesc imobilizrile financiare valut si din evaluarea acestora la chiderea exerciiului financiar 765 Soldul creditor reprezint sumele primite si nerestituite

167 Alte mprumuturi si datorii asimilate - reflect alte prumuturi si datorii asimilate cum ar fi: depozite, garanii primite si alte datorii asimilate (bunurile preluate concesiunie sau leasing financiar). Dup coninutul economic este un cont de surse mprumutate (datorii pe termen lung), iar dup funcia contabil este un cont de pasiv si funcioneaz astfel:
Contul
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

205 - Valoarea bunurilor preluate concesiune, conform contractelor 211, 212, 213 - Valoarea imobilizrilor corporale primite leasing financiar, conform contractelor 461, 512 - Sumele de casat/casate reprezentd alte prumuturi si datorii asimilate 665 - Diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la chiderea exerciiului financiar a altor prumuturi si datorii asimilate valut

Se debiteaz cu: Contul

corespondent creditor

- Valoarea bunurilor avute concesiune si restituite la expirarea contractelor 205 - Sumele reprezentd alte prumuturi si datorii asimilate, rambursate prin virament 512 - nregistrarea obligaiei de plat a ratelor de leasing financiar, pe baza facturilor emise de locator 404 - Diferenele favorabile de curs valutar stabilite la data rambursrii altor prumuturi si datorii asimilate, valut si din evaluarea acestora la chiderea exerciiului financiar 765 Soldul creditor reprezint alte prumuturi si datorii asimilate nerestituite

Contul

168 Dobnzi aferente mprumuturilor si datoriilor asimilate reflect dobzile datorate pentru: prumuturile din emisiuni de obligaiuni; creditele bancare pe termen lung; datoriile ce privesc imobilizrile financiare; alte prumuturi si datorii asimilate.

Dup coninutul economic este un cont de surse mprumutate (datorii pe termen lung), iar dup funcia contabil este un cont de pasiv si funcioneaz astfel:
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

666 - Valoarea dobzilor datorate, aferente prumuturilor si datoriilor asimilate 665 - Diferenele nefavorabile de curs valutar stabilite la data plii dobzilor datorate valut si din reevaluarea acestora la chiderea exerciiului financiar

Se debiteaz cu: Contul

corespondent creditor

- Suma dobzilor pltite prin contul curent 5121 - Valoarea dobzilor facturate de locator, conform prevederilor contractuale, cazul leasingului financiar 404 - Diferenele favorabile de curs valutar stabilite la data plii dobzilor datorate valut si din reevaluarea acestora la chiderea exerciiului financiar 765 Soldul creditor reprezint dobzile datorate si nepltite

Contul

169 Prime privind rambursarea obligaiunilor - reflect primele de rambursare, ca diferen dintre valoarea de emisiune si valoarea de rambursare a obligaiunilor. Dup coninutul economic este un cont rectificativ al valorii surselor prumutate din emisiunea de obligaiuni, iar dup funcia contabil este un cont de activ si funcioneaz astfel:
Se debiteaz cu: Contul
corespondent creditor

- Valoarea primelor de rambursare aferente prumuturilor din emisiuni de obligaiuni cu prim 161
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

686 - Valoarea primelor de rambursare, amortizate

Soldul debitor reprezint valoarea primelor, privind rambursarea obligaiunilor, neamortizate PROCEDURA NREGISTRRILOR N CONTABILITATE PRIN EFECTUAREA ANALIZEI CONTABILE A UNOR OPERAIUNI ECONOMICE CE IMPLIC CONTURILE DE CREANE 41 SI DATORII PE TERMEN LUNG 1. O societate comercial acord altei societi, de care este legat prin interese de participare, un mprumut pe termen lung, n valoare de 25.000 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: acordarea unui prumut pe termen lung legat de interese de participare. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a creanelor imobilizate la elementul de activ Creane legate de interesele de participare (+A) si concomitent, o micsorare a disponibilului din banc la elementul de activ Conturi la bnci lei (-A). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A + xx=P sau de forma A + x x = C + D. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 2673 Creane legate de interesele de participare - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 5121 Conturi la bnci n lei - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ. IV. Formula contabil: 2673 = 5121 25.000 2. La data scadent, societatea ncaseaz mprumutul acordat. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: casarea prumutului acordat, legat de interese de participare.

II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a disponibilului din banc la elementul de activ Conturi la bnci lei (+A) si concomitent, o micsorare a creanelor imobilizate la elementul de activ Creane legate de interesele de participare (-A). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A + x x = P sau de forma A + x x = C + D. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 5121 Conturi la bnci n lei - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 2673 Creane legate de interesele de participare - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ. IV. Formula contabil: 5121 = 2673 25.000 3. n vederea obinerii unui mprumut, se nregistreaz subscripia public a 5.000 obligaiuni cu valoare nominal de 15 lei/obligaiune ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: subscripia de obligaiuni. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a dreptului de crean, fa de persoanele care au subscris obligaiunile, la elementul de activ Debitori diversi (+A) si concomitent, o crestere a datoriilor la elementul de pasiv mprumuturi din emisiuni de obligaiuni (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x). III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 461 Debitori diversi - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni-cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 461 = 161 75.000 4. La termenul scadent se rscumpr obligaiunile. Contravaloarea acestora, de 75.000 lei, se achit n numerar. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: rscumprarea obligaiunilor. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o majorare a titlurilor de plasament la elementul de activ Obligaiuni emise si rscumprate (+A) si concomitent, o micsorare a numerarului din casierie la elementul de activ Casa lei (-A). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A + x x = P sau de forma A+xx = C + D. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 505 Obligaiuni emise si rscumprate - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 5311 Casa n lei - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ. IV. Formula contabil: 505 = 5311 75.000 5. Dup rscumprare, obligaiunile se anuleaz. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: anularea obligaiunilor. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a datoriilor la elementul de pasiv mprumuturi din emisiuni de obligaiuni (-P) si concomitent, o micsorare a titlurilor de plasament la elementul de activ Obligaiuni emise si rscumprate (-A). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul micsorrii, de forma A x = P x sau de forma A x = C + (D x). III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni- cont de pasiv, se debiteaz cu micsorarea de pasiv; 42 - 505 Obligaiuni emise si rscumprate - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ. IV. Formula contabil: 161 = 505 75.000 6. Se obine de la banc un credit pe o perioad de 3 ani, n sum de 10.000 lei.

ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: obinerea unui credit bancar pe termen lung. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce majorare a disponibilului din banc la elementul de activ Conturi la bnci lei (+A) si concomitent, o crestere a datoriilor la elementul de pasiv Credite bancare pe termen lung (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x). III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 5121 Conturi la bnci n lei - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 1621 Credite bancare pe termen lung - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de activ. IV. Formula contabil: 5121 = 1621 10.000 7. La data scadent, se ramburseaz bncii creditul pe termen lung. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: rambursarea creditului bancar pe termen lung. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a datoriilor la elementul de pasiv Credite bancare pe termen lung (-P) si concomitent, o micsorare a disponibilului din banc la elementul de activ Conturi la bnci lei (-A). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul micsorrii, de forma A x=Px sau de forma A x = C + (D x). III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 1621 Credite bancare pe termen lung - cont de pasiv, se debiteaz cu micsorrile de pasiv; - 5121 Conturi la bnci n lei - cont de activ, se crediteaz cu micsorrile de activ. IV. Formula contabil: 1621 = 5121 10.000 8. O entitate economic primeste prin banc un mprumut, n sum de 150.000 lei, de la o entitate afiliat. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: primirea unui prumut de la o entitate afiliat. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a disponibilului din banc la elementul de activ Conturi la bnci lei (+A) si concomitent, o crestere a datoriilor la elementul de pasiv Datorii fa de entitile afiliate (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + ( D + x). III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 5121 Conturi la bnci n lei - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 1661 Datorii fa de entitile afiliate - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 5121 = 1661 150.000 9. La scaden, se ramburseaz mprumutul obinut de la societatea afiliat. ANALIZA CONTABIL I. Natura operaiei economice: rambursarea prumutului ctre societatea afiliat. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a datoriilor la elementul de pasiv Datorii fa de entitile afiliate (-P) si concomitent, o micsorare a disponibilului din banc la elementul de activ Conturi la bnci lei (-A).Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul micsorrii, de forma A x=Px sau de forma A x = C + (D x). III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 1661 Datorii fa de entitile afiliate - cont de pasiv, se debiteaz cu micsorrile de pasiv; - 5121 Conturi la bnci n lei - cont de activ, se crediteaz cu micsorrile de activ. IV. Formula contabil: 1661 = 5121 150.000 10. n baza unui contract, o societate comercial primeste n concesiune un teren, n valoare de 20.000 lei. ANALIZA CONTABIL:

I. Natura operaiei economice: primirea unui teren concesiune. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a imobilizrilor necorporale la elementul de activ Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi si active similare (+A) si concomitent, o crestere a datoriilor la elementul de pasiv Alte prumuturi si datorii asimilate (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x). III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi si active similare - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; 43 - 167 Alte mprumuturi si datorii asimilate - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 205 = 167 20.000 11. La expirarea termenului contractual, se restituie terenul primit n concesionare. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: restituirea terenului concesionat. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare o datoriilor la elementul de pasiv Alte prumuturi si datorii asimilate (-P) si concomitent, o micsorare a imobilizrilor necorporale la elementul de activ Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi si active similare (-A). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul micsorrii, de forma A x = P x sau de forma A x = C + (D x). III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 167 Alte mprumuturi si datorii asimilate - cont de pasiv, se debiteaz cu micsorarea de pasiv; - 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi si active similare - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ. IV. Formula contabil: 167 = 205 20.000 12. La termenul prevzut n contract, se nregistreaz dobnda aferent unui credit bancar pe termen lung, n sum de 10.000 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: registrarea dobzii aferent unui prumut pe termen lung. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a cheltuielilor financiare la elementul de activ Cheltuieli privind dobzile (+A) si concomitent, o crestere a datoriilor cu dobzile la elementul de pasiv Dobzi aferente creditelor bancare pe termen lung (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x). III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 666 Cheltuieli cu dobnzile - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 666 = 1682 10.000 13. Se achit prin virament dobnda aferent creditului bancar pe termen lung. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: achitarea dobzii pentru creditul pe termen lung. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a datoriilor la elementul de pasiv Dobzi aferente creditelor bancare pe termen lung (-P) si concomitent, o micsorare a disponibilului din banc la elementul de activ Conturi la bnci lei (-A). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul micsorrii, de forma A x = P x sau de forma A x = C + (D x). III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung- cont de pasiv, se debiteaz cu micsorarea de pasiv;

- 5121 Conturi la bnci n lei - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ. IV. Formula contabil: 1682 = 5121 10.000 14. O societate comercial nregistreaz primele de rambursare, n sum de 50.000 lei, pentru obligaiunile cu prim emise si vndute. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: registrarea primelor de rambursare aferente emisiunii de obligaiuni. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a elementului rectificativ al valorii activelor circulante Prime privind rambursarea obligaiunilor (+A) si concomitent, o crestere a datoriilor la elementul de pasiv mprumuturi din emisiuni de obligaiuni (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x). III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 169 = 161 50.000 15. La sfrsitul exerciiului financiar al anului de emisiune si vnzare a obligaiilor, se calculeaz si se nregistreaz amortizarea primelor de rambursare, n sum de 14.600 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: amortizarea primei de rambursare pe primul an. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a cheltuielilor la elementul de activ Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor (+A) si concomitent, o micsorare a 44 elementului rectificativ al valorii activelor circulante Prime privind rambursarea obligaiunilor (-A). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A + x x = P sau de forma A + x x = C + D. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ. IV. Formula contabil: 6868 = 169 14.600

6 . ANALIZA SI FUNCIONAREA CONTURILOR DE INVESTIII FINANCIARE Existena si miscarea investiiilor financiare se reflect cu ajutorul conturilor: din grupa 26 Imobilizri financiare si grupa 50 Investiii pe termen scurt.
6.1. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE IMOBILIZRI FINANCIARE Contul 261 Aciuni deinute la entitile afiliate - dup coninutul

economic este un

cont de imobilizri financiare, iar dup funcia contabil este un cont de activ si funcioneaz astfel:
Se debiteaz cu: Contul
corespondent creditor

- Valoarea aciunilor dobdite prin achiziie de la entiti afiliate: - achitate prin banc sau numerar la data tranzaciei - achitate ulterior 512,531 269 - Valoarea aciunilor dobdite prin aportul natur la capitalul social al entitilor afiliate, reprezentd: - brevete, licene, mrci comerciale si alte imobilizri necorporale; - terenuri si amenajri de terenuri; - mijloace fixe; 205,208 211 212,213,214

- Valoarea titlurilor primite, ca urmare a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net al entittilor afiliate 761 - Diferena favorabil dintre valoarea titlurilor dobdite si valoarea neamortizat a imobilizrilor aportate la capitalul entitilor afiliate 106
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

6641 - Valoarea cheltuielilor privind aciunile deinute la entiti afiliate, cedate Soldul debitor reprezint valoarea aciunilor deinute la entiti afiliate

Contul

263 Interese de participare - dup coninutul economic este un cont de imobilizri financiare, iar dup funcia contabil este un cont de activ si funcioneaz astfel:
Se debiteaz cu: Contul
corespondent creditor

- Valoarea intereselor de participare dobdite prin achiziie de la alte entiti: - achitate prin banc sau numerar, momentul achiziiei; - achitate ulterior 5121,5311 269 - Valoarea intereselor de participare dobdite prin aportul natur la capitalul social al entitilor economice asociate, reprezentd: - brevete, licene, mrci comerciale si alte imobilizri necorporale; - terenuri si amenajri de terenuri; - mijloace fixe; 205,208 211 212,213,214 - Valoarea participaiilor primite ca urmare a majorrii capitalului social al entitilor economice asociate la care se dein participaii, prin reinvestirea dividendelor cuvenite din profitul net 761 - Diferena favorabil dintre valoarea titlurilor dobdite si valoarea neamortizat a imobilizrilor aportate la capitalul treprinderilor asociate 106
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

6641 - Valoarea cheltuielilor privind interesele de participare deinute la alte entiti asociate, cedate 264 - Costul de achiziie al intereselor de participare evaluate la consolidare prin metoda punerii echivalen Soldul debitor reprezint valoarea intereselor de participare deinute la entiti economice asociate

Contul

269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare - este utilizat pentru evidenierea obligaiilor de plat, rezultate urma relaiilor de achiziionare a imobilizrilor financiare. Dup coninutul economic este un cont de datorii, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv si funcioneaz astfel:
Contul corespondent Se

crediteaz cu:

45
debitor

261, 263, 265 - Sumele datorate pentru achiziionarea de imobilizri financiare, cu plat ulterioar 665 - Diferenele nefavorabile de curs valutar aferennte vrsmintelor de efectuat pentru imobilizri financiare valut, rezultate din evaluarea acestor datorii la cursul de la chiderea exerciiului

Se debiteaz cu: Contul

corespondent creditor

- Sumele pltite efectiv, pentru imobilizrile financiare achiziionate 512, 531 - Diferenele favorabile de curs valutar stabilite la data decontrii datoriilor valut, rezultate din achiziionarea de imobilizri financiare sau din evaluarea acestor datorii la

cursul de la chiderea exerciiului 765 Sold creditor reprezint sumele datorate pentru imobilizrile financiare achiziionate

6.2 CARACTERIZAREA CONTURILOR DE INVESTIII PE TERMEN SCURT Contul 501 Aciuni deinute la entitile afiliate cu ajutorul

acestui cont se ine evidena titlurilor cumprate de la societile din cadrul grupului, pentru a se obine venituri financiare trun termen scurt. Dup coninutul economic este un cont de active circulante bnesti, iar dup funcia contabil este un cont de activ si funcioneaz astfel:
Se debiteaz cu: Contul
corespondent creditor

- Valoarea la cost de achiziie a aciunilor cumprate de la entitile afiliate: - achitate prin banc / numerar momentul tranzaciei; - rmase de achitat la o dat ulterioar 512,531 509 - Diferenele favorabile, rezultate din evaluarea la cheierea exerciiului financiar, a valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat 768
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

512,531 - Valoarea obinut din aciunile deinute la entitile afiliate cedate, casate prin banc / numerar momentul tranzaciei 461 - Valoarea obinut din aciunile deinute la entitile afiliate cedate, necasate momentul tranzaciei 6642 - Diferena nefavorabil dintre preul de achiziie si preul de cesiune a aciunilor cedate 668 - Diferenele nefavorabile rezultate din evaluarea la cheierea exerciiului financiar, a valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat Soldul debitor reprezint valoarea aciunilor deinute la societile din cadrul grupului

Contul

505 Obligaiuni emise si rscumprate - evideniaz obligaiunile emise de societate vederea obinerii de prumuturi si rscumprarea lor la scaden de la creditori. Dup coninutul economic este un cont de active circulante bnesti, iar dup funcia contabil este un cont de activ si funcioneaz astfel:
Se debiteaz cu: Contul
corespondent creditor

- Valoarea obligaiunilor emise si rscumprate: - achitate prin banc / numerar momentul tranzaciei; - rmase de achitat la o dat ulterioar 512,531 509
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

161 - Valoarea obligaiunilor emise si rscumprate, anulate Soldul debitor reprezint valoarea obligaiunilor emise si rscumprate care nu au fost anulate

Contul

506 Obligaiuni - evideniaz obligaiunile emise de alte entiti, cumprate vederea revzrii si obinerii unor venituri financiare pe termen scurt, ca diferen dintre preul de cumprare si cel de vzare. Dup coninutul economic este un cont de active circulante bnesti, iar dup funcia contabil

este un cont de activ si funcioneaz astfel:

Se debiteaz cu: Contul
corespondent creditor

- Valoarea la cost de achiziie a obligaiunilor cumprate: - achitate prin banc / numerar momentul tranzaciei; - rmase de achitat la o dat ulterioar 512,531 509 - Diferenele favorabile rezultate din evaluarea la cheierea exerciiului financiar, a valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat 768
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

512,531 - Valoarea obligaiunilor cedate, casate prin banc / numerar momentul tranzaciei 461 - Valoarea obligaiunilor cedate, necasate momentul tranzaciei 6642 - Diferena nefavorabil dintre preul de achiziie si preul de cesiune a obligaiunilor Soldul debitor reprezint valoarea obligaiunilor existente la un moment dat

46 Contul

508 Alte investiii financiare pe termen scurt si creane asimilate - cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor titluri de valoare, altele dec aciunile deinute la entitile afiliate si interesele de participare. Dup coninutul economic este un cont de active circulante bnesti, iar dup funcia contabil este un cont de activ si funcioneaz astfel:
Se debiteaz cu: Contul
corespondent creditor

- Valoarea la cost de achiziie a altor investiii pe termen scurt si creane asimilate cumprate: - achitate prin banc / numerar momentul tranzaciei; - rmase de achitat la o dat ulterioar 512,531 509 - Diferenele favorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie devize (titluri de stat valut, depozite pe termen scurt valut etc.) rezultate din evaluarea la chiderea exerciiului financiar 765 - Dobzile aferente obligaiunilor si titlurilor de plasament deinute 766
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

512,531 - Valoarea altor investiii pe termen scurt si creane asimilate cedate, casate prin banc / numerar momentul tranzaciei 461 - Valoarea altor investiii pe termen scurt si creane asimilate cedate, necasate momentul tranzaciei 6642 - Diferena nefavorabil dintre preul de achiziie si preul de cesiune a altor investiii financiare pe termen scurt si a creanelor asimilate cedate 665 - Diferenele nefavorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie devize (titluri de stat valut, depozite pe termen scurt valut etc.) stabilite la data lichidrii lor sau din evaluarea la chiderea exerciiului financiar Soldul debitor reprezint valoarea altor investiii pe termen scurt si creane asimilate existente la un moment dat

Contul

509 Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt evideniaz obligaiile de plat pentru investiiile pe termen scurt cumprate. Dup coninutul economic este un cont de datorii, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv si funcioneaz astfel:
Contul corespondent

debitor Se

crediteaz cu:

501 la 508 - Valoarea la pre de achiziie a investiiilor pe termen scurt cumprate si neachitate momentul tranzaciilor 665 - Diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate urma evalurii datoriilor valut, reprezentd vrsminte de efectuat pentru investiiile financiare pe termen scurt, la cursul de chidere a exerciiului financiar

Se debiteaz cu: Contul

corespondent creditor

- Valoarea investiiilor financiare pe termen scurt cumprate, achitate prin banc / numerar 512,531 - Diferenele favorabile de curs valutar, rezultate urma evalurii datoriilor valut, reprezentd vrsminte de efectuat pentru investiiile financiare pe termen scurt, la cursul de chidere a exerciiului financiar sau urma achitrii acestora 765 Soldul creditor reprezint valoarea datorat pentru investiiile financiare pe termen scurt cumprate

PROCEDURA NREGISTRRILOR N CONTABILITATE PRIN EFECTUAREA ANALIZEI CONTABILE A UNOR OPERAIUNI ECONOMICE CE IMPLIC CONTURILE DE INVESTIII FINANCIARE 1. Se achiziioneaz de la o societate afiliat pachetul majoritar de 5.000 aciuni , la preul de 15 lei/aciune, cu plata prin banc. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: achiziionarea de aciuni la o entitate afiliat. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a activelor imobilizate la elementul de activ Aciuni deinute la entitile afiliate (+A) si concomitent, o micsorare a disponibilului din banc la elementul de activ Conturi la bnci lei (-A). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A + x x = P sau de forma A + x x = C + D. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 261 Aciuni deinute la entitile afiliate- cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 5121 Conturi la bnci n lei - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ. IV. Formula contabil: 261 = 5121 75.000 2. Ulterior, aciunile deinute la entitatea afiliat sunt cedate (vndute) si astfel se scot din eviden. ANALIZA CONTABIL: 47 I. Natura operaiei economice: scoaterea din eviden a aciunilor deinute la o entitate afiliat. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a cheltuielilor la elementul de activ Cheltuieli privind investiiile financiare cedate (+A) si concomitent, o micsorare a activelor imobilizate la elementul de activ Aciuni deinute la entitile afiliate (-A). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A+xx= P. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 664 Cheltuieli privind investiiile financiare cedate - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 261 Aciuni deinute la entitile afiliate - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ. IV. Formula contabil: 664 = 261 75.000 3. Se achiziioneaz de la o societate 25% din pachetul de aciuni, n valoare de 12.000 lei, pentru a fi deinute pe termen lung, urmnd ca plata acestora s se fac la o dat ulterioar, conform contractului. ANALIZA CONTABIL I. Natura operaiei economice: achiziionarea de interese de participare, amate la plat. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a activelor imobilizate la elementul de activ Interese de partcipare (+A) si concomitent, o crestere a obligaiei de plat la elementul de pasiv Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A

+ x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x). III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 263 Interese de participare - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 263 = 269 12.000 4.La data prevzut n contract, se achit prin banc interesele de participare achiziionate. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: plata intereselor de participare achiziionate. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a obligaiei de plat la elementul de pasiv Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare (-P) si concomitent, o micsorare a disponibilului din banc la elementul de activ Conturi la bnci lei (-A). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul micsorrii, de forma A x = P x sau de forma A x = C + (D x). III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare - cont de pasiv, se debiteaz cu micsorarea de pasiv; - 5121 Conturi la bnci n lei - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ. IV. Formula contabil: 269 = 5121 12.000 5. Se achiziioneaz de la burs un pachet de 1.200 aciuni, la costul de achiziie de 2,50 lei/aciune, n vederea revnzrii. Plata se face prin banc. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: cumprarea de alte titluri de plasament. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a investiiilor financiare pe termen scurt la elementul de activ Alte titluri de plasament (+A) si concomitent, o micsorare a disponibilului din banc la elementul de activ Conturi la bnci lei (-A). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A + x x = P sau de forma A + x x = C + D. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 5081 Alte titluri de plasament - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 5121 Conturi la bnci n lei - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ. IV. Formula contabil: 5081 = 5121 3.000 8. Aciunile achiziionate sunt revndute la preul de 3 lei/aciune . ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: revzarea titlurilor de plasament la pre superior costului de achiziie. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a disponibilului din banc la elementul de activ Conturi la bnci lei (+A), si concomitent, o micsorare a investiiilor financiare pe termen scurt la elementul de activ Alte titluri de plasament (-A) precum si o crestere a veniturilor la elementul de pasiv Venituri din investiii financiare cedate (+P). Deci, operaia genereaz dou modificri: una de structur, de forma A + x x = P si alta de volum, sensul cresterii, de forma A + x = P + x. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 5121 Conturi la bnci n lei - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 5081 Alte titluri de plasament - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ; - 764 Venituri din investiii financiare cedate- cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 5121 = % 3.600 48 5081 3.000 764 600 9. La data scadent, prevzut n contract se rscumpr 10.000 obligaiuni la valoarea nominal de 5

lei/obligaiune. Plata se face prin casierie. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: rscumprarea obligaiunilor. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a investiiilor financiare pe termen scurt la elementul de activ Obligaiuni emise si rscumprate (+A) si concomitent, o micsorare a numerarului din casierie la elementul de activ Casa lei (-A). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A + x x = P sau de forma A+ x x = C + D. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 505 Obligaiuni emise si rscumprate - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 5311 Casa n lei - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ. IV. Formula contabil: 505 = 5311 50.000 10. Ulterior, obligaiunile rscumprate se anuleaz. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: anularea obligaiunilor rscumprate. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a investiiilor financiare pe termen scurt la elementul de activ Obligaiuni emise si rscumprate (-A) si concomitent, o micsorare a datoriilor la elementul de pasiv mprumuturi din emisiuni de obligaiuni (-P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul micsorrii, de forma A x = P x sau de forma A x = C + (D x). III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 505 Obligaiuni emise si rscumprate - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ. - 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni - cont de pasiv, se debiteaz cu micsorarea de pasiv; IV. Formula contabil: 161 = 505 50.000 11. Se achiziioneaz un pachet de 600 obligaiuni la costul de achiziie de 8 lei/obligaiune, n vederea revnzrii. Plata se face prin banc. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: achiziionarea unui pachet de obligaiuni. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a investiiilor financiare pe termen scurt la elementul de activ Obligaiuni (+A) si concomitent, o micsorare a disponibilului din banc la elementul de activ Conturi la bnci lei (-A). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A + x x = P sau de forma A + x x = C + D. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 506 Obligaiuni - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 5121 Conturi la bnci n lei - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ. IV. Formula contabil: 506 = 5121 4.800 12. Obligaiunile achiziionate anterior, sunt revndute la preul de 6 lei/obligaiune. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: revzarea obligaiunilor la un pre situat sub costul de achiziie. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a disponibilului din banc la elementul de activ Conturi la bnci lei (+A), precum si o crestere a cheltuielilor la elementul de activ Cheltuieli privind investiiile financiare cedate (+A) si concomitent, o micsorare a titlurilor de plasament la elementul de activ Obligaiuni (-A). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A + x x = P. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 5121 Conturi la bnci n lei - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 664 Cheltuieli privind investiiile financiare cedate - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 506 Obligaiuni - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ. IV. Formula contabil:

% = 506 4.800 5121 3.600 664 1.200 13. Se achiziioneaz, cu plat ulterioar conform contractului, un pachet de aciuni de la o entitate afiliat, n valoare total de 30.000 lei, pentru a fi revndute. ANALIZA CONTABIL: 49 I. Natura operaiei economice: registrarea cumprrii de aciuni de la o entitate afiliat, cu plata ulterioar. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a investiiilor pe termen scurt la elementul de activ Aciuni deinute la entitile afiliate (+A) si concomitent, o crestere a datoriilor la elementul de pasiv Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x). III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 501 Aciuni deinute la entitile afiliate - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 509 Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 501 = 509 30.000 14. La data scadent, prevzut n contract, se efectueaz plata aciunilor prin banc. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: plata aciunilor prin banc. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a disponibilului din banc la elementul de activ Conturi la bnci lei (-A) si concomitent, o micsorare a datoriilor la elementul de pasiv Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt (-P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul micsorrii, de forma A x = P x sau de forma A x = C + (D x). III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 509 Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt - cont de pasiv, se debiteaz cu micsorarea de pasiv; - 5121 Conturi la bnci n lei - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ. IV. Formula contabil: 509 = 5121 30.000

7. ANALIZA SI FUNCIONAREA CONTURILOR DE TREZORERIE

7.1. CARACTERIZAREA CONTURILOR DE DISPONIBILITI BNESTI

Disponibilitile bnesti ale entitii economice sunt reprezentate de sumele de bani aflate conturi la bnci si prin numerarul aflat casieria unitii, at lei c si valut.
7.1.1. CONTURILE LA BNCI Contul 511 Valori de ncasat

- evideniaz valorile de casat, asa cum sunt cecurile si

efectele comerciale primite de la clieni pentru bunurile livrate, lucrrile executate si serviciile prestate acestora. Dup coninutul economic este un cont de active circulante bnesti, iar dup funcia contabil este un cont de activ si funcioneaz astfel:
Se debiteaz cu: Contul
corespondent creditor

- Valoarea cecurilor si a efectelor comerciale primite de la clieni 411, 413

Contul corespondent

debitor Se

crediteaz cu:

512 - Valoarea cecurilor si a efectelor comerciale casate prin contul curent 667 - Valoarea sconturilor acordate Soldul debitor reprezint valoarea cecurilor si efectelor comerciale necasate

512 Conturi curente la bnci - evideniaz disponibilitile lei si valut aflate conturi la bnci si sumele curs de decontare. Dup coninutul economic este un cont de active circulante bnesti, iar dup funcia contabil este un cont bifuncional si funcioneaz astfel:
Contul Se debiteaz cu: Contul
corespondent creditor

- Sumele depuse sau virate cont, rezultate din casrile numerar, din cecuri, din alte conturi bancare, din acreditive etc 581 - Valoarea subveniilor primite si casate 445 - Creditele bancare pe termen lung si scurt puse la dispoziia societii contul curent 162, 519 - Sumele casate de la entiti affiliate sau de la entiti legate prin interese de participare 166, 451, 453 - Sume casate reprezentd alte prumuturi si datorii asimilate 167 - Valoarea creanelor imobilizate si a dobzilor aferente casate, precum si a garaniilor restituite 267 - Sumele casate de la clieni 411, 413, 419 - Sumele casate, reprezentd debite ale personalului 4281 - Taxa pe valoarea adugat de recuperat, casat de la bugetul statului 4424 - Sumele restituite de la buget, reprezentd vrsminte efectuate plus relaia cu 448, 438

50
bugetul de stat si asigurrile sociale - Sumele depuse cont de ctre asociai 455 - Sumele depuse ca aport numerar la capitalul social 456 - Sumele primite ca rezultat al operaiilor participaie 458 - Sumele casate, de la debitori diversi 461 - Sumele casate, si necuvenite entitii de la creditori diversi 462 - Sumele casate, reprezentd venituri avans care privesc exerciiile urmtoare 472 - Sumele casate, curs de clarificare 473 - Sumele casate de la unitate sau subuniti 481, 482 - Sumele casate momentul tranzaciilor, reprezentd valoarea investiiilor pe termen scurt cedate 501 la 508 - Valoarea cecurilor si a efectelor comerciale casate 511 - Sumele casate, reprezentd redevene, locaii de gestiune si chirii 706 - Sumele casate, reprezentd dobzile aferente disponibilitilor conturi la bnci 766 - Sumele casate, reprezentd subvenii primite pentru activitatea de exploatare 741 - Sumele casate, reprezentd alte venituri din exploatare 758 - Sumele casate, reprezentd dividendele pentru participaiile la capitalul altor societi 761,762 - Sumele casate, reprezentd dobzilor aferente creanelor imobilizate 763 - Sumele casate din investiiile financiare cedate 764 - Diferenele favorabile de curs valutar stabilite la data casrii creanelor devize cursul exerciiului financiar si cele rezultate din evaluarea disponibilitilor din conturile bancare valut la cheierea exerciiului financiar 765 - Valoarea sconturilor casate de la furnizori sau ali creditori 767 - Sumele casate, reprezentd venituri extraordinare 771
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

581 - Sumele ridicate numerar din cont sau virate alt cont de trezorerie 161 - Sumele pltite reprezentd prumuturi din emisiuni de obligaiuni rscumprate, rambursate 162, 519 - Creditele pe termen lung si scurt rambursate la scaden 167 - Sumele pltite, reprezentd rambursarea altor prumuturi si datorii asimilate 166, 451, 453 - Sumele restituite entitilor affiliate, entitilor legate prin interese de participare sau altor entiti 261 la 265 501 la 508 - Valoarea achitat momentul tranzaciilor, pentru investiiile financiare pe termen lung si titlurile de plasament cumprate 269, 509

- Plile efectuate ulterior tranzaciilor, contul vrsmintelor de efectuat pentru titlurile imobilizate si investiiile pe termen scurt achiziionate 458 - Sumele achitate copraticipanilor sau virate ca rezultat al operaiilor coparticipaie 168, 518 - Sumele achitate, reprezentd dobzile pentru credite bancare pe termen lung si scurt 267 - Valoarea prumuturilor acordate pe termen lung 401, 403, 404 405 - Plile efectuate ctre furnizorii de bunuri si servicii 421 la 426 - Plile efectuate ctre personalul entitii economice 427 - Sumele achitate terilor, reprezentd reineri sau popriri din salarii 431 - Sumele achitate, reprezentd contribuia la asigurrile sociale si de sntate 437 - Sumele achitate, reprezentd contribuia la constituirea fondului pentru ajutorul de somaj 438 - Sumele virate asigurrilor sociale reflectate ca alte datorii sociale 441 - Sumele pltite la buget, reprezentd impozitul pe profit 4423, 4426 - Plata ctre buget a taxei pe valoarea adugat datorat si taxa pe valoarea adugat pltit vam 447 - Plile efectuate ctre organismele publice privind taxele si vrsmintele asimilate 448 - Plata ctre bugetul de stat a accizelor, altor impozite, taxe si vrsminte asimilate 444 - Plata ctre buget a impozitului pe venituri de natura salariilor 455, 456 - Sumele achitate acionarilor / asociailor 457 - Sumele achitate acionarilor sau asociailor, reprezentd dividendele nete cuvenite 462 - Sumele achitate creditorilor diversi 473 - Restituirea sumelor aflate curs de clarificare 481, 482 - Plile efectuate, reprezentd sume transferate tre unitate si subuniti 611 la 614, 622 la 626, 628 - Sumele achitate reprezentd cheltuieli cu treinerea si reparaiile, redevenele, locaiile de gestiune si chiriile, primele de asigurare, studiile si cercetrile, comisioanele si onorariile, protocol, deplasri, detasri, transferri, postale si taxe comunicaii, sume achitate pentru alte servicii executate de teri 627 - Sumele pltite pentru serviciile bancare 665 - Diferenele nefavorabile de curs valutar stabilite la data plii datoriilor devize, cursul exerciiului financiar si cele rezultate din evaluarea disponibilitilor din conturile bancare valut la cheierea exerciiului financiar Soldul debitor reprezint disponibilitile bnesti lei si valut creditor reprezint creditele primite lei si valut

Contul

519 Credite bancare pe termen scurt - evideniaz creditele acordate de bnci pe

termen scurt , cu obligaia rambursrii acestora tr-un termen de sub un an. Dup coninutul economic este un cont de datorii, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv si funcioneaz astfel:
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

51
512, 666 - Creditele bancare pe termen scurt acordate de banc pentru nevoi temporare, prin conturi distincte, inclusiv dobzile datorate

Se debiteaz cu: Contul

corespondent creditor

- Creditele bancare pe termen scurt restituite, inclusiv dobzile pltite 512 Soldul creditor reflect creditele bancare pe termen scurt si dobzile aferente acestora nerestituite, respectiv nepltite

7.1.2 CONTURILE DE CAS

Numerarul si alte valori aflate casieria unitii, se evideniaz cu ajutorul conturilor: Contul 531 Casa - este utilizat pentru evidena numerarului aflat casierie, precum si miscarea acestuia, ca urmare a casrilor si plilor efectuate. Dup coninutul economic este un cont de active circulante bnesti, iar dup funcia contabil

este un cont de activ si funcioneaz astfel:

Se debiteaz cu: Contul
corespondent creditor

- Sumele ridicate de la bnci 581 - Sumele casate de la clieni 411,419 - Sumele casate de la acionari / asociai 455 - Sumele casate, reprezentd decontri tre entiti afiliate si decontri privind interesele de participare 451, 453 - Sumele casate, reprezentd aport la capitalul social 456 - Sumele casate de la salariai si debitori 428, 461 - Sumele casate de la creditori diversi 462 - Sumele casate, reprezentd venituri anticipate 472 - Sumele casate, reprezentd restituirea avansurilor de trezorerie neutilizate 542 - Sumele casate momentul tranzaciilor, reprezentd valoarea obinut din investiii financiare pe termen scurt cedate 501 la 508 - Sumele casate din prestri servicii, vzarea mrfurilor si alte activiti 704, 707, 708 - Sumele casate din despgubiri si alte venituri din exploatare 758 - Diferenele favorabile de curs valutar stabilite la data casrii creanelor valut cursul exerciiului financiar si cele rezultate din evaluarea disponibilitilor valut din casierie la cheierea exerciiului financiar 765
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

581 - Depunerile de numerar la bnci 261 la 269 501 la 509 - Plile numerar efectuate momentul tranzaciilor, reprezentd costul de achiziie al investiiilor financiare pe termen lung si al titlurilor de plasament cumprate 401,404 - Plile efectuate ctre furnizori 421 la 428 - Sumele achitate personalului 427 - Sumele achitate terilor, reprezentd reineri sau popriri din drepturile salariailor 451, 453 - Sumele achitate, reprezentd decontri tre entiti afiliate si decontri privind interesele de participare 455, 456 - Sumele restituite acionarilor / asociailor 457 - Dividendele nete pltite acionarilor sau asociailor/acionarilor 462 - Sumele achitate diversilor creditori 481 - Plile efectuate, reprezentd sume transferate tre unitate si subuniti 542 - Avansurile de trezorerie acordate 532 - Plile numerar, reprezentd alte valori achiziionate 6588 - Plile efectuate, reprezentd alte cheltuieli de exploatare 665 - Diferenele nefavorabile de curs valutar stabilite la data plii datoriilor valut cursul exerciiului financiar si cele rezultate din evaluarea disponibilitilor valut din casierie la cheierea exerciiului financiar Soldul debitor reflect numerarul lei / valut existent casieria entitii economice

532 Alte valori - evideniaz alte valori existente casieria entitii, cum sunt: bonurile valorice, timbrele, biletele de tratament si odihn, tichetele si biletele de cltorie, tichetele de mas si alte valori de trezorerie de acest gen. Dup coninutul economic este un cont de active circulante asimilate celor bnesti, iar dup funcia contabil este un cont de activ si funcioneaz astfel:
Contul Se debiteaz cu: Contul
corespondent creditor

- Valoarea bonurilor valorice, a timbrelor fiscale si postale, biletelor de tratament si odihn, tichetelor si biletelor de cltorie si a altor valori, achiziionate de la furnizori, cu plat numerar sau din avansuri de trezorerie 401, 5311, 542
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

302, 428, 624, 625, 626 - Valoarea bonurilor valorice, a timbrelor fiscale si postale, biletelor de tratament si

odihn, tichetelor si biletelor de cltorie si a altor valori, consumate 642 - Valoarea tichetelor de mas acordate salariailor Soldul debitor reprezint stocul de alte valori existent

52 PROCEDURA NREGISTRRILOR N CONTABILITATE PRIN EFECTUAREA ANALIZEI CONTABILE A UNOR OPERAIUNI ECONOMICE CE IMPLIC CONTURILE DE TREZORERIE 1. O societate comercial vinde produse finite, n valoare de 3.000 lei, pentru a cror decontare primeste de la clientul su un cec. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: primirea cecului de la client. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a activelor circulante la elementul de activ Cecuri de casat (+A) si concomitent, o micsorare a dreptului de crean la elementul de activ Clieni (A). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A + x x = P sau de forma A + x x = C + D. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 5112 Cecuri de ncasat - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 411 Clieni - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ. IV. Formula contabil: 5112 = 411 3.000 2. Ulterior, cecul se depune la banc si se ncaseaz. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: casarea cecului. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a disponibilului din banc la elementul de activ Conturi la bnci lei (+A) si concomitent, o micsorare a activelor circulante la elementul de activ Cecuri de casat (-A). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A + x x = P sau de forma A + x x = C + D. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 5121 Conturi la bnci n lei - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 5112 Cecuri de ncasat - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ. IV. Formula contabil: 5121 = 5112 3.000 3. Se ncaseaz de la un client prin banc suma de 2.500 lei, reprezentnd contravaloarea mrfurilor vndute anterior. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: casarea prin banc a clientului (decontarea creanei comerciale). II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a disponibilului din banc la elementul de activ Conturi la bnci lei (+A) si concomitent, o micsorare a dreptului de crean la elementul de activ Clieni (-A). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A + x x = P sau de forma A + x x = C + D. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 5121 Conturi la bnci n lei - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 411 Clieni - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ. IV. Formula contabil: 5121 = 411 2.500 4. Se achit prin virament bancar datoria ctre un furnizor, n valoare de 1.200 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: achitarea unui furnizor prin banc (decontarea unei datorii). II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a disponibilului din banc la elementul de activ Conturi la bnci lei (-A) si concomitent, o micsorare a datoriilor la elementul de pasiv Furnizori (-P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul micsorrii, de forma A x = P x sau de forma A x = C + (D x). III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 5121 Conturi la bnci n lei - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ.

- 401 Furnizori - cont de pasiv, se debiteaz cu micsorarea de pasiv; IV. Formula contabil: 401 = 5121 1.200 5. Pentru nevoi temporare, o societate comercial contracteaz cu banca un credit pe termen de 6 luni, n sum de 16.000 lei, care i este pus la dispoziie n contul curent. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: primirea unui credit bancar pe termen scurt. II Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a disponibilului din banc la elementul de activ Conturi la bnci lei (+A) si concomitent, o crestere a datoriilor la elementul de pasiv Credite bancare pe termen scurt (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x). III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 5121 Conturi la bnci n lei - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 5191 Credite bancare pe termen scurt - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv. IV. Formula contabil: 5121 = 5191 16.000 53 6. La data scadent, creditul contractat anterior, se ramburseaz. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: rambursarea creditului pe termen scurt. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a disponibilului din banc la elementul de activ Conturi la bnci lei (-A) si concomitent, o micsorare a datoriilor la elementul de pasiv Credite bancare pe termen scurt (-P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul micsorrii, de forma A x = P x sau de forma A x = C + (D x). III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 5121 Conturi la bnci n lei - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ. - 5191 Credite bancare pe termen scurt - cont de pasiv, se debiteaz cu micsorarea de pasiv; IV. Formula contabil: 5191 = 5121 16.000 7. Se ncaseaz n numerar de la un client, contravaloarea mrfurilor vndute acestuia, n sum de 4.400 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: casarea cu numerar a contravalorii mrfurilor vdute. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a numerarului din casierie la elementul de activ Casa lei (+A) si concomitent, o micsorare a dreptului de crean la elementul de activ Clieni (-A). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A + x x = P. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 5311 Casa n lei - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 411 Clieni - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ. IV. Formula contabil: 5311 = 411 4.400 8. Se achit prin casierie datoria ctre un creditor, n sum de 300 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: decontarea numerar a datoriei fa de creditor. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o micsorare a numerarului din casierie la elementul de activ Casa lei (-A) si concomitent, o micsorare a datoriilor la elementul de pasiv Creditori diversi (-P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul micsorrii, de forma A x = P x sau de forma A x = C + (D x). III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 5311 Casa n lei - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ.

- 462 Creditori diversi - cont de pasiv, se debiteaz cu micsorarea de pasiv; IV. Formula contabil: 462 = 5311 300 9. Se achiziioneaz cu numerar timbre postale, n valoare de 130 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: achiziionarea de timbre postale cu numerar. II Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a activelor circulante la elementul de activ Timbre fiscale si postale(+A) si concomitent, o micsorare a numerarului din casierie la elementul de activ Casa lei (-A). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A + x x = P sau de forma A + x x = C + D. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 5321 Timbre fiscale si postale - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 5311 Casa n lei - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ. IV. Formula contabil: 5321 = 5311 130 10. Se utilizeaz timbrele postale pentru corespondena societii, n valoare de 30 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: registrarea consumului de timbre postale. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a cheltuielilor la elementul de activ Cheltuieli postale si taxe de telecomunicaii (+A) si concomitent, o micsorare a activelor circulante la elementul de activ Timbre fiscale si postale (-A). Deci, operaia genereaz modificri de structur, de forma A + x x = P. III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 626 Cheltuieli postale si taxe de telecomunicaii - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 5321 Timbre fiscale si postale - cont de activ, se crediteaz cu micsorarea de activ. IV. Formula contabil: 626 = 5321 30

8. ANALIZA SI FUNCIONAREA CONTURILOR DE PROVIZIOANE

54 Contul

151 Provizioane - dup coninutul economic este un cont de surse de finanare asimilat conturilor de capitaluri atrase, iar dup funcia contabil este un cont de pasiv si funcioneaz astfel:
Contul corespondent debitor Se

crediteaz cu:

6812 - Valoarea provizioanelor constituite sau majorate

Se debiteaz cu: Contul

corespondent creditor

- Sumele reprezentd diminuarea sau anularea provizioanelor 7812 Soldul creditor reprezint provizioanele constituite

PROCEDURA NREGISTRRII CONSTITUIRII SI ANULRII UNUI PROVIZION PENTRU LITIGII 1. La sfrsitul anului entitatea are un litigiu n curs cu un client, care pretinde daune n sum de 7.500 lei, pentru nerespectarea clauzelor contractuale. Pentru anul urmtor comisia de inventariere estimeaz pierderea procesului n acest litigiu, fapt pentru care se constituie un provizion, n sum de 7.500 lei. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: constituirea unui provizion pentru litigii. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a cheltuielilor la elementul de activ Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri si cheltuieli (+A) si concomitent, o crestere a datoriilor la elementul de pasiv Provizioane pentru litigii (+P). Deci, operaia genereaz modificri de volum sensul cresterii, de forma A + x = P + x sau de forma A + x = C + (D + x). III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri si cheltuieli - cont de activ, se debiteaz cu cresterea de activ; - 1511 Provizioane pentru litigii - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv.

IV. Formula contabil: 6812 = 1511 7.500 2. n anul curent entitatea pierde procesul n litigiul comercial avut cu clientul su si astfel, anuleaz provizionul de 7.500 lei, constituit la sfrsitul exerciiului financiar precedent. ANALIZA CONTABIL: I. Natura operaiei economice: anularea provizionului pentru litigii. II. Determinarea modificrii elementelor bilaniere: se produce o crestere a veniturilor la elementul de pasiv Venituri din provizioane pentru riscuri si cheltuieli (-P) si concomitent, o micsorare a datoriilor la elementul de pasiv Provizioane pentru litigii (+P). Deci, operaia genereaz modificri de structur de forma A = P + x x sau de forma A = C + (D x). III. Stabilirea conturilor corespondente si aplicarea regulilor de funcionare: - 7812 Venituri din provizioane pentru riscuri si cheltuieli - cont de pasiv, se crediteaz cu cresterea de pasiv; - 1511 Provizioane pentru litigii - cont de pasiv, se debiteaz cu micsorarea de pasiv. IV. Formula contabil: 1511 = 7812 7.500

9. CHELTUIELILE, VENITURILE SI REZULTATUL ENTITII ECONOMICE

9.1 ACTIVITILE SI REZULTATELE FINANCIARE ALE ENTITII ECONOMICE

Rezultatele financiare ale unei entiti reliefeaz eficiena cu care s-a desfsurat activitatea economic si se calculeaz la perioad (lun/trimestru/an) ca diferen tre venituri si cheltuieli si poate fi: - profit, situaia cd veniturile sunt mai mari dec cheltuielile sau - pierdere, situaia care veniturile sunt mai mici dec cheltuielile. La sfsitul exerciiului financiar, procesul de formare a rezultatului se reflect contul de profit si pierdere, care cuprinde sistematizat cheltuielile si veniturile entitii economice. CADRUL GENERAL de tocmire si prezentare a situaiilor financiare, elaborat de Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate, defineste cheltuielile si veniturile, precum si criteriile de recunoastere a acestora, astfel: 1. DEFINIII: Veniturile constituie cresteri ale beneficiilor economice, nregistrate pe parcursul exerciiului contabil sub form de intrri sau cresteri ale activelor sau descresteri ale datoriilor, care se
55

concretizeaz n cresteri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor. Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice, nregistrate pe parcursul exerciiului contabil sub form de iesiri sau scderi ale valorii activelor sau cresteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari. 2. CRITERII DE RECUNOASTERE: Veniturile sunt recunoscute n contul de profit si pierdere atunci cnd a avut loc o crestere a beneficiilor economice viitoare aferente cresterii unui activ sau diminurii unei datorii, modificare ce poate fi evaluat n mod credibil. Cheltuielile sunt recunoscute n contul de profit si pierdere atunci cnd a avut loc o scdere a beneficiilor economice viitoare, aferente diminurii unui activ sau cresterii unei datorii, modificare ce poate fi evaluat n mod credibil.

Clasificarea si gruparea informaiilor contul de rezultate pleac de la activitile entitii economice, desfsurate tr-o perioad de gestiune. Toate procesele economice legate de activitatea principal, conform obiectului de activitate al unei entiti economice, sunt considerate drept operaiuni curente obisnuite de exploatare care au un caracter ordinar, obisnuit si repetitiv si constituie activitatea curent. Pe baza acestor operaii se determin rezultatul curent. Activitatea curent este activitatea desfsurat de o entitate economic potrivit obiectului su de activitate, inclusiv activitile derivate din realizarea acestuia. Ea cuprinde pe lg activitatea de exploatare si alte activiti accesorii care se caracterizeaz printr-un anumit grad de permanen. Activitatea entitii economice include si operaiuni financiare, cu caracter obisnuit si repetitiv si astfel sunt asimilate activitii curente. Celelalte operaii economice, care nu se repet activitatea entitii economice, avd caracter tpltor, constituie activitatea extraordinar a entitii economice. Activitatea extraordinar se refer la evenimente sau tranzacii diferite de activitatea curent a entitii economice. Operaiunile extraordinare au un caracter nerepetitiv, accidental. Ele nu apar cadrul activitii entitii economice frecvent sau cu regularitate. Veniturile si cheltuielile entitii economice sunt clasificate funcie de aceste activiti si implicit si rezultatele financiare aferente. Din cele prezentate reiese c rezultatul brut al entitii economice, concretizat profit sau pierdere, are dou componente: - rezultatul curent (profit sau pierdere) format din rezultatul din exploatare si rezultatul financiar; - rezultatul extraordinar (profit sau pierdere).
9.2 FUNCIA SI FUNCIONAREA CONTURILOR DE CHELTUIELI SI VENITURI

Deoarece structura cheltuielilor si veniturilor a fost prezentat capitolul III, cele ce urmeaz vom face referiri numai la aspectele legate de funcia si funcionarea conturilor, cu ajutorul crora se registreaz contabilitatea curent. Cheltuielile evideniaz efectul utilizrii resurselor activitatea de exploatare, financiar si extraordinar a entitii economice si duc astfel la micsorarea situaiei nete (capitalului propriu). Din acest considerent, conturile de cheltuieli, din clasa 6 a Planului de conturi general, sunt asimilate conturilor de activ. Avd funcie contabil de cont de activ: - se debiteaz cu valoarea cheltuielilor efectuate; - se crediteaz cu chiderea acestora prin contul de profit sau pierdere; - la sfsitul lunii nu prezint sold. Veniturile, prin constituirea si realizarea lor, determin cresterea situaiei nete (capitalului

propriu) a entitii economice si consecin conturile de venituri, din clasa 7 a Planului de conturi general, sunt asimilate conturilor de pasiv. Avd funcie contabil de cont de pasiv: - se crediteaz cu valoarea veniturilor obinute; - se debiteaz cu chiderea acestora prin contul de profit sau pierdere; - nu prezint sold la sf situl lunii.

Departamentul tau contabil In ultimii ani contabilitatea nu mai este privita ca un departament nesemnificativ dar obligatoriu in cadrul unei societati. Nevoia de informatii corecte si complete a devenit din ce in ce mai acuta. Aceste informatii pot fi furnizate numai de catre personal calificat, personal care presupune costuri ridicate pentru compania dvs. Noi va oferim informatiile corecte si complete de care aveti nevoie la timp, la un cost mai mic si la o calitate superioara. Pentru noi vorbesc experienta, rezultatele activitatilor desfasurate pana in prezent si, nu in ultimul rand, diplomele si atestatele dobandite de-a lungul anilor. Contabilitate Serviciile de contabilitate sunt orientate spre crearea unei imagini cat mai fidele a activitatii desfasurate astfel incat aceasta sa constituie o baza corecta si reala pentru calculul indicatorilor economico-financiari si pentru culegerea informatiilor privind orice aspect din patrimoniul companiei dvs. Serviciile de contabilitate cuprind, dar nu se rezuma la: - organizarea si conducerea contabilitatii, in conformitate cu legislatia in vigoare si cu cerintele tale de informare; - inregistrarea tuturor documentelor contabile ale societatii tale;

- intocmirea jurnalelor de vanzari, cumparari; - evidenta analitatica a furnizorilor si clientilor, a creditorilor si debitorilor societatii; - balanta analitica si sintetica; - completarea registrelor obligatorii: Carte Mare, Registru Jurnal si Registru Inventar; - raportari semestriale si lunare (bilant, declaratii obligatorii); - refacerea evidentelor contabile (daca evidentele precedente nu-ti ofera datele de care ai nevoie sau daca ai certitudinea ca lipsesc inregistrari sau ca exista inregistrari eronate etc) Servii conexe - proceduri privind circulatia documentelor in cadrul societatii; - proceduri privind evidentierea gestiunilor; - proceduri privind casieria societatii; - proceduri privind arhivarea documentelor societatii; - evaluarea imobilizarilor companiei; - auditul situatiilor financiare si a altor rapoarte; - servicii de audit intern; - cenzorat; - recrutare de personal in domeniu, la cererea clientului;

- consultanta pentru dimensionarea corecta a departamentelor contabile proprii (acolo unde este cazul); interviuri cu angajatii, teste, calcul grad de incarcare etc - consiliere in diverse colaborari, intalniri cu alti specialisti