Sunteți pe pagina 1din 60

1

CAPITOLUL I NOIUNI GENERALE CU PRIVIRE LA ORGANIZAREA SISTEMULUI BUGETAR 1.1. Instituiile publice i organizarea acestora Instituiile publice sunt uniti patrimoniale create i organizate de stat pentru realizarea funciilor sale n domeniul administraiei publice, n sfera aciunilor social-culturale, aprare, ordine public i siguran naional, nvmnt, sntate, transporturi i telecomunicaii, protecia mediului nconjurtor, cercetare tiinific, justiie etc. n conformitate cu Legea nr.500/11 iulie 2002 privind finanele publice, instituiile publice cuprind: Parlamentul, Preedinia Romniei, Guvernul, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale i locale, alte autoriti publice, autoritatea judectoreasc, precum i instituiile de stat de subordonare central sau local, indiferent de modul de finanare a activitii acestora. Instituiile publice sunt nfiinate prin legi sau hotrri ale Guvernului, n care se precizeaz: forma juridic, statutul i subordonarea ierarhic, obiectul de activitate, structura organizatoric, patrimoniul atribuit pentru desfurarea activitii i realizarea serviciilor publice specifice. n general, instituiile publice sunt uniti care nu desfoar activiti productive, ci activiti de conducere, ndrumare, coordonare i control n domeniul administraiei de stat i presteaz servicii cu anumite funcii sociale n sfera aciunilor social-culturale, justiiei, procuraturii i aprrii rii. 1.2. Rolul i atribuiile instituiilor publice Aa cum prevede legea, instituiile publice sunt structuri organizatorice i funcionale att la nivelul statului, respectiv al colectivitii naionale, ct i la nivelul colectivitilor locale. Dup cum am vzut, n principal, acestea nu desfoar activiti productive i drept urmare nu sunt productoare de venituri, obiectul lor de activitate fiind situat n sfera nematerial. Instituiile publice joac un rol deosebit de important n realizarea obiectivelor politice i sociale ale statului avnd o serie de atribuiuni stabilite prin lege. Parlamentul ca organ de decizie suprem are n principal urmtoarele atribuii: - aprob prin lege impozitele, taxele i alte venituri ale statului; - stabilete normele i normativele de cheltuieli pentru instituiile publice; - analizeaz i aprob bugetul de stat i contul de execuie a bugetului de stat. Guvernul, n calitate de organ suprem al administraiei centrale de stat elaboreaz proiectele bugetului de stat, bugetele fondurilor speciale i ntocmete conturile generale de execuie ale acestora i le supune spre aprobare Parlamentului, iar dup aprobare rspunde de realizarea prevederilor bugetare. Guvernul exercit conducerea general a activitii executive n domeniul finanelor publice, examinnd periodic situaia financiar pe economie, execuia bugetului public naional i a bugetelor fondurilor speciale i stabilete msuri pentru meninerea sau mbuntirea echilibrului bugetar, dup caz. Ministerul Finaelor Publice n calitate de organ al administraiei de stat specializat n domeniul finanelor publice are, n principal, urmtoarele atribuii: - coordoneaz aciunile care sunt n responsabilitatea Guvernului cu privire la sistemul bugetar, i anume: pregtirea legilor bugetare anuale, ale legilor de rectificare precum i ale legilor privind aprobarea contului general de execuie; - dispune msurile necesare pentru aplicarea politicii fiscal-bugetare; - emite norme metodologice, precizri i instruciuni prin care se stabilesc practicile i procedurile pentru ncasarea veniturilor, angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor, controlul cheltuirii acestora, ncheierea exerciiului bugetar anual, contabilizarea i raportarea; - emite norme metodologice privind elaborarea bugetelor i forma de prezentare a acestora;

- aprob clasificaiile bugetare, precum i modificrile acestora; - furnizeaz Parlamentului, la cererea acestuia, cu sprijinul ordonatorilor principali de credite, documentele care au stat la baza fundamentrii proiectelor legilor bugetare anuale; - asigur monitorizarea execuiei bugetare, iar n cazul n care constat abateri ale veniturilor i cheltuielilor de la nivelurile autorizate, propune Guvernului msuri pentru reglementarea situaiei; - stabilete coninutul, forma de prezentare i structura programelor elaborate de ordonatorii principali de credite; - blocheaz sau reduce utilizarea unor credite bugetare constatate ca fiind fr temei legal sau fr justificare n bugetele ordonatorilor de credite; - dispune msurile necesare pentru administrarea i urmrirea modului de utilizare a fondurilor publice destinate cofinanrii n bani, rezultate din contribuia financiar extern acordat Guvernului Romniei; - particip, n numele statului, n ar i n strintate, dup caz, la tratative externe privind acordurile bilaterale i multilaterale de promovare i protejare a investiiilor i conveniilor de evitare a dublei impuneri ori combatere a evaziunii fiscale i mpreun cu Banca Naional a Romniei, n probleme financiare, valutare i de pli. Ministerele i celelalte organe ale administraiei publice centrale ndeplinesc o serie de atribuii, cum ar fi: - elaboreaz bugete de venituri i cheltuieli proprii i urmresc realizarea acestora; - repartizeaz credite bugetare organelor ierarhice inferioare; - exercit controlul financiar intern asupra unitilor subordonate. Trezoreriile publice nu reprezint altceva dect bncile finanelor publice. Prin intermediul lor statul asigur: - ncasarea veniturilor, efectuarea plilor i pstrarea disponibilitilor; - controlul financiar preventiv asupra ncasrii veniturilor, ncadrrii cheltuielilor dispuse de ordonatorii de credite n prevederile i destinaia aprobat prin BVC al acestora; - operaiile de decontare n contul instituiilor publice i pstrarea disponibilitilor acestora n urma constituirii mijloacelor extrabugetare i a fondurilor speciale; - efectuarea de plasamente financiare pe termen a disponibilitilor statului existente temporar n conturile trezoreriei; - evidena contabil a operaiunilor privind excuia de cas a bugetului, pentru ncasri i pli, cu ajutorul conturilor sintetice i analitice desfurate pe subdiviziunile clasificaiei bugetare i pe pltitori; - gestionarea datoriei publice etc. Consiliile locale, n calitatea lor de organe ale administraiei publice locale, au urmtoarele atribuii principale: - aprob anual bugetul local; - stabilesc n condiiile legii impozitele i taxele locale, precum i taxele cu regim special; - aprob mprumutile, virrile de credite i hotrte asupra modului de utilizare a rezervei bugetare; - aprob alocarea de fonduri din bugetul local pentru aciuni de aprare mpotriva inundaiilor, incendiilor, dezastrelor i fenomenelor meteorologice periculoase; - analizeaz i aprob n limitele competenelor sale documentaiile tehnico-economice pentru lucrrile de investiii de interes local i asigur condiiile necesare n vederea realizrii acestora; - hotrsc n condiiile legii, cooperarea sau asocierea cu alte autoriti ale administraiei publice locale din ar sau din strintate, precum i aderarea la asociaii naionale i internaionale ale autoritilor administraiei publice locale, n vederea promovrii unor interese comune; - aprob contul de ncheiere a exerciiului bugetar.

Primarul ndeplinete o funcie de autoritate public. El este eful administraiei publice locale i al aparatului propriu de specialitate al autoritilor administraiei publice locale, pe care l conduce i l controleaz. Atribuiile acestuia se concretizeaz n : - ntocmete proiectul proiectul bugetului local i contul de ncheiere a exerciiului bugetar i le supune spre aprobare consiliului local; - exercit funcia de ordonator principal de credite; - prezint trimestrial dri de seam consiliului local cu privire la executarea bugetului; - verific, din oficiu sau la cerere, ncasarea i cheltuirea sumelor din bugetul local i comunic de ndat consiliului local cele constatate; - supune spre aprobare consiliului local virrile de credite bugetare* etc. Regiile autonome, societile comerciale cu capital de stat i instituiile publice ntocmesc BVC, urmresc realizarea acestora i ndeplinirea obligaiilor fa de buget, precum i utilizarea resurselor financiare primite de la stat potrivit destinaiilor i n condiii de eficien. La baza elaborrii i execuiei oricrui tip de buget fie el de stat, al asigurrilor sociale, local sau al fondurilor speciale, stau o serie de principii i reguli bugetare cum ar fi: - principiul universalitii; - principiul publicitii; - principiul unitii; - principiul anualitii; - principiul specializrii bugetare; - principiul unitii monetare. Bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale i bugetele instituiilor publice se aprob astfel: a) bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale prin lege; b) bugetele proprii ale judeelor, ale Municipiului Bucureti i ale sectoarelor, a municipiilor, oraelor i comunelor, precum i bugetele fondurilor speciale constituite potrivit legii n afara acestor bugete de ctre consiliile judeene sau locale ale acestora, dup caz; c) bugetele instituiilor publice finanate parial din bugetele prevzute la lit. a), prin lege, ca anexe la bugetele ordonatorilor principali de credite; d) bugetele instituiilor publice finanate integral din bugetele prevzute la lit.a) de ctre ordonatorul de credite ierehic superior al acestora; e) bugetele instituiilor publice care se finaneaz integral din venituri proprii, de ctre organul de conducere al insitutiei publice i cu acordul ordonantorului de credite ierarhic superior; f) bugetul trezoreriei statului, prin hotrre de Guvern. 1.3. Ordonatorii de credite n procesul de elaborare a proiectelor de buget i de execuie a bugetului aprobat, pe parcursul anului un rol deosebit l au ordonatorii de credite. Prin ordonator de credite se nelege persoana mputernicit s ndeplineasc o funcie de conducere ntr-un organ de stat, instituie etc., i creia i s-a acordat dreptul de a dispune de creditele bugetare aprobate. Ordonatorii de credite bugetare se mpart n trei categorii: a) ordonatorii principali de credite ; b) ordonatorii secundari de credite; c) ordonatorii teriari de credite.

Ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale sunt conductorii autoritilor publice, minitrii i conductorii celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale. La Camera Deputailor i la Senat, funcia de ordonator principal de credite este ndeplinit de secretarii generali ai acestora. Ordonatorii principali de credite pot delega aceast calitate nlocuitorilor de drept, secretarilor generali sau altor persoane mputernicite n acest sens. Prin actul de delegare, ordonatorii principali de credite vor preciza limitele i condiiile delegrii. Ordonatorii secundari de credite sunt conductorii instituiilor de stat centrale sau locale care au n subordine instituii de stat cu personalitate juridic pentru care trebuie s defalce credite bugetare, meninnd necesarul propriu de credite. Din aceast categorie de ordonatori secundari de credite fac parte: direciile de sntate public, inspectoratele colare, casele judeene de asigurri de sntate, direciile de munc i protecie social, direciile judeene pentru tineret i sport etc. Ordonatorii teriari de credite sunt conductorii instituiilor publice cu personalitate juridic care nu au n subordine alte uniti i care sunt rspunztori pentru creditele primite de la ordonatorul principal sau secundar de credite. n aceast situaie pot fi ncadrate, de exemplu: colile, spitalele, policlinicile, grdiniele etc. 1.4. Clasificaia bugetar Prin clasificaie bugetar nelegem gruparea ntr-o ordine obligatorie i dup criterii unitare, precis determinate a veniturilor i cheltuielilor cuprinse n bugetul de stat, bugetele locale, bugetele fondurilor speciale i bugetele acivitilor finanate din venituri extrabugetare. Ea este instrumentul de sistematizare, urmrire i control al realizrii veniturilor i efecturii cheltuielilor. Elaborarea clasificaiei bugetare se face de ctre Ministerul Finanelor Publice prin ordin al ministrului devenind obligatorie la data publicrii ei n Monitorul Oficial al Romniei. O asemenea clasificare bugetar cuprinde: - pentru venituri: capitole i subcapitole; - pentru cheltuieli: pri, capitole, subcapitole, titluri, articole i aliniate. Ea se constituie ntr-un instrument important de lucru n toate fazele procesului bugetar, ncepnd cu ntocmirea proiectului de buget, aprobarea bugetului, execuia bugetului, raportarea execuiei bugetului i terminnd cu ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale. Orice sum ncasat la buget sau pltit din credite bugetare v-a trebui s fie ncadrat n mod obligatoriu ntr-o subdiviziune a clasificaiei bugetare aferent venitului realizat sau cheltuielii efectuate. Prin intermediul clasificaiei bugetare se realizeaz gruparea sistematic a veniturilor i cheltuielilor bugetului de stat, cunoaterea coninutului acestora, facilitndu-se totodat luarea msurilor corespunztoare pentru ncasarea la termen a veniturilor i efectuarea cheltuielilor conform destinaiilor aprobate de organele competente, precum i luarea deciziilor n limitele competenelor stabilite prin lege, pentru modificarea pe parcurs a pierderilor, atunci cnd ele se impun. Clasificaia bugetar cuprinde: Anexa I: Clasificaia indicatorilor financiari; Anexa II: Clasificaia n profil departamental. Anexa I: Clasificaia indicatorilor financiari se detaliaz pe 15 anexe astfel: Anexa nr.1 - Clasificaia veniturilor i cheltuielilor bugetului de stat; Anexa nr.2 - Clasificaia veniturilor i cheltuielilor bugetelor locale; Anexa nr.3 - Clasificaia veniturilor i cheltuielilor instituiilor publice i activitilor autofinanate; Anexa nr.4 - Clasificaia veniturilor i cheltuielilor bugetului asigurrilor de stat; Anexa nr.5 - Clasificaia veniturilor i cheltuielilor bugetului fondului pentru plata ajutorului de omaj; Anexa nr.6 - Clasificaia veniturilor i cheltuielilor bugetului fondului special pentru sntate; Anexa nr.7 - Clasificaia veniturilor i cheltuielilor bugetului fondului special de solidaritate social pentru persoanele cu handicap;

Anexa nr.8 - Clasificaia veniturilor i cheltuielilor bugetului fondului pentru dezvoltarea i modernizarea punctelor de control pentru trecerea frontierei, precum i a celorlalte uniti vamale; Anexa nr.9 - Clasificaia veniturilor i cheltuielilor bugetului fondului special pentru dezvoltarea sistemului energetic; Anexa nr.10 - Clasificaia veniturilor i cheltuielilor bugetului fondului special al drumurilor publice; Anexa nr.11 - Clasificaia veniturilor i cheltuielilor bugetului fondului pentru protejarea asigurailor; Anexa nr.12 - Clasificaia intrrilor de credite externe; Anexa nr.13 - Clasificaia veniturilor i cheltuielilor bugetului fondului de asigurri sociale de sntate; Anexa nr.14 - Clasificaia veniturilor i cheltuielilor bugetului fondului special pentru promovarea i dezvoltarea turismului; Anexa nr.15 - Clasificaia veniturilor i cheltuielilor la fondul special al aviaiei civile. Anexa II: Clasificaia n profil departamental cuprinde codul ministerelor i a altor organe centrale, denumirea ordonatorului principal de credite , precum i codul judeului i a Municipiului Bucureti. Clasificaia indicatorilor privind finanele publice reprezint instrumentul de baz pentru organizarea evidenei veniturilor nscrise n bugetul public naional, precum i n bugetele fondurilor speciale la trezoreriile teritoriale ale finanelor publice . Totodat, clasificaia bugetar a cheltuielilor reprezint un suport pentru urmrirea i ntrirea disciplinei bugetare prin compararea fr ntrerupere a cererilor de cheltuieli cu prevederile aprobate. Clasificaia bugetar a veniturilor i a cheltuielilor se structureaz pe dou pri distincte astfel: 1) Clasificaia funcional sistematizeaz veniturile i cheltuielile pe pri, capitole, i subcapitole. 2) Clasificaia economic ordoneaz cheltuielile pe titluri, articole i aliniate. Potrivit clasificaiei funcionale, veniturile bugetare sunt grupate n venituri curente i venituri de capital. Veniturile curente sunt grupate n funcie de sursa i felul lor astfel: a) Veniturile fiscale provin din impozite i taxe directe precum i impozite i taxe indirecte. b) Veniturile nefiscale provin din vrsminte din profilul net al regiilor autonome, vrsminte de la instituiile publice precum i diverse venituri. c) Veniturile de capital provin, n principal, din valorificarea unor bunuri ale statului aflate n administrarea instituiilor publice sau din valorificarea stocurilor de la rezerva de stat i de mobilizare. Cheltuielile n bugetul de stat se grupeaz pe pri dup cum urmeaz: Partea I Servicii publice generale; Partea II Aprare, ordine public i siguran naional; Partea III Cheltuieli social-culturale; Partea IV Servicii i dezvoltare public, locuine, mediu i ape; Partea V Aciuni economice; Partea VI Alte aciuni; Partea VII Transferuri; Partea VIII mprumuturi acordate; Partea IX Pli de dobnzi i alte cheltuieli ; Partea X Rambursri de mprumuturi; Partea XI Fonduri de rezerv; Partea XII Excedent/Deficit. Comparativ cu gruparea cheltuielilor n bugetul de stat, cele din bugetele locale nu folosesc Partea a IIa Aprare, ordine public i siguran naional i Partea a VII-a Transferuri, deoarece acestea sunt atribute ale puterii centrale de stat. Spre deosebire de clasificaia funcional a cheltuielilor care arat destinaia creditelor bugetar e pe aciuni i categorii de instituii publice, clasificaia economic prezint felul cheltuielilor efectuate de instituiile publice (salarii, cheltuieli materiale i servicii etc.), permind centralizarea i compararea cheltuielilor pentru aceleai destinaii pe ministere, uniti administrativ-teritoriale etc.

n concluzie, clasificaia bugetar reprezint gruparea veniturilor i cheltuielilor bugetare ntr-o ordine obligatorie i dup criterii unitare ntr-o perioad dat, de regul pe un an. Privit prin prisma previzionrii i execuiei bugetare, clasificaia bugetar ndeplinete rolul de schem organizatoric, fiind utilizat n mod obligatoriu pentru gruparea sistematic a veniturilor i cheltuielilor pe toate verigile sistemului bugetar. Clasificaia bugetar grupeaz cheltuielile n cheltuieli curente i cheltuieli de capital i care sunt desfurate la rndul lor pe titluri, articole i aliniate. La bugetul de stat, titlurile sunt grupate astfel: A. CHELTUIELI CURENTE TITLUL I - Cheltuieli de personal; TITLUL II - Cheltuieli materiale i servicii; TITLUL III - Subvenii; TITLUL IV - Prime; TITLUL V - Transferuri; TITLUL VI - Dobnzi; TITLUL VII - Rezerve. B. CHELTUIELI DE CAPITAL TITLUL VIII - Cheltuieli de capital; TITLUL IX - mprumuturi acordate; TITLUL X - Rambursri de credite, pli de dobnzi i comisioane la credite. Titlurile se refer la grupe mari de cheltuieli, iar trei dintre acestea sunt comune tuturor instituiilor publice, i anume: cheltuieli de personal, cheltuieli materiale i servicii i cheltuieli de capital. Articolele bugetare reprezint subdiviziuni ale clasificaiei bugetare care desemneaz natura unei cheltuieli, indiferent de aciunea la care se refer. Aliniatele bugetarereprezint subdiviziuni ale clasificaiei bugetare care arat destinaia utilizrii creditelor bugetare. Cheltuielile bugetare au o destinaie precis i limitat i sunt determinate de autorizrile coninute n legi specifice i n legile bugetare anuale. Astfel, alocaiile pentru cheltuielile de personal aprobate pe ordonatori principali de credite i n cadrul acestora pe capitole, nu pot fi majorate i nu pot fi virate i utilizate la alte articole de cheltuieli. Virrile de credite bugetare ntre celelalte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare, care nu contravin dispoziiilor Legii finanelor publice sau Legii bugetare anuale, sunt de competena fiecrui ordonator de credite, pentru bugetul propriu i bugetele unitilor subordonate. n cazuri excepionale, virrile de credite de la un capito l la altul al clasificaiei bugetare se pot efectua ncepnd cu trimestrul al III-lea, cu acordul Ministerului Finanelor Publice.

CAPITOLUL II ORGANIZAREA CONTABILITII INSTITUIILOR PUBLICE 2.1. Obiectul i obiectivele contabilitii publice n procesul cunoaterii umane, contabilitatea reprezint o activitate specializat n msurarea, evaluarea, gestiunea i controlul patrimoniului unei persoane juridice. Pentru a putea prezenta caracterul ei tiinific trebuie s-i definim obiectul de studiu. Potrivit Legii contabilitii nr.82/1991 republicat n 2002, obiectul contabilitii bugetare l constituie reflectarea n expresie bneasc a bunurilor mobile i imobile, inclusiv solul, bogiile naturale, zcmintele i alte bunuri cu potenial economic, disponibilitile bneti, titlurile de valoare, drepturile i obligaiile, precum i micrile i modificrile intervenite n urma operaiunilor patrimoniale efectuate, cheltuielile, veniturile i rezultatele obinute.

Obiectul contabilitii bugetare este complex, deoarece prin intermediul instituiilor publice are loc nu numai un proces de alocare a fondurilor bneti necesare, ci i un proces de consumare a acestor fonduri pentru diferite aciuni sociale. Datorit particularitilor i specificului din instituiile publice se impune ca informaiile contabile din diferite sectoare ale execuiei bugetare s fie centralizate pentru a avea o imagine clar asupra execuiei bugetare de ansamblu. innd seama de toate acestea, obiectul contabilitii intituiilor publice finanate din bugetul de stat, bugetele locale i din mijloace extrabugetare l constituie patrimoniul public i cel privat aflat n administrarea acestora, veniturile i cheltuielile bugetare i extrabugetare, drepturile i obligaiile rezultate din activitatea desfurat cu respectarea prevederilor legale. 2.2. Organizarea contabilitii i rspunderea pentru organizarea acesteia Conform prevederilor art.11 alin.(1) din Legea contabilitii nr.82/1991, republicat n M.O. al Romniei nr.629/26.08.2002, rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii unitii respective. Persoanele juridice organizeaz i conduc contabilitatea, de regul, n compartimente distincte, conduse de ctre directorul economic, contabilul ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie. Aceste persoane trebuie s aib studii economice superioare i rspund mpreun cu personalul din subordine de organizarea i conducerea contabilitii, n condiiile legii. Numirea directorului economic, a contabilului ef sau a altei persoane mputernicit s ndeplineasc aceast funcie, din cadrul ministerelor celorlalte organe de specialitate a administraiei publice centrale i alte autoriti publice ai cror conductori au calitatea de ordonatori principali de credite se face cu avizul Ministerului Finanelor Publice. Directorii economici, contabilii efi sau alte persoane mputernicite s ndeplineasc aceast funcie din cadrul instituiilor subordonate ministerelor i celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale se numesc cu avizul conductorului compartimentului financiar-contabil din cadrul ministerului sau organului central respectiv, pe baza propunerii ordonatorului de credite al instituiei respective. Contabilitatea poate fi organizat i condus pe baz de contracte de prestri i de alte persoane juridice autorizate sau de persoane fizice care au calitatea de expert contabil, respectiv contabil autorizat, care rspund potrivit legii. Persoanele care rspund de organizarea i conducerea contabilitii trebuie s asigure, potrivit legii, condiiile necesare pentru ntomirea documentelor justificative privind operaiile economice, organizarea i conducerea corect i la zi a contabilitii, organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i pasiv, precum i valorificarea rezultatelor acesteia. De asemenea, ele vor rspunde de respectarea regulilo r de ntocmire a situaiilor financiare, depunerea la termen a acestora la organele n drept, pstrarea documentelor justificative, a registrelor i situaiilor financiare, organizarea contabilitii de gestiune adoptate la specificul persoanei juridice. 2.3. Documentele justificative i registrele de contabilitate Potrivit prevederilor din art.6 alin (1) din Legea contabilitii nr.82/1991 republicat n M.O. al Romniei nr.629 din 26.08.2002 precum i a celorlalte prevederi legale privind ntocmirea i utilizarea formularelor comune i a celor cu regim special utilizate n activitatea financiar-contabil orice operaiune economic efectuat se consemneaz ntr-un document care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ. n conformitate cu prevederile art.6 alin (2) din aceeai lege, documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, precum i a celor care le-au nregistrat n contabilitate, dup caz. Documentele justificative sunt documente primare care probeaz legal o operaiune. Documentele justificative cuprind, cel puin, urmtoarele elemente principale: a) denumirea documentului; b) denumirea i sediul persoanei juridice care ntocmete documentul; c) numrul i data ntocmirii acestuia; d) menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii economice (cnd este cazul);

e) coninutul operaiunii economice i, dac este cazul, temeiul legal al efecturii acesteia; f) datele cantitative i valorile aferente operaiunii efectuate; g) numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, dup caz; h) alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunilor efectuate. Registrele de contabilitate obligatorii sunt: - registrul-jurnal; - registrul-inventar; - cartea mare. Acestea se utilizeaz n strict concordan cu destinaia acestora i se prezint n mod ordonat i astfel completate nct s permit, n orice moment, identificarea i controlul operaiunilor contabile efectuate. Registrul-jurnal este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz, n mod cronologic, operaiunile patrimoniale prin respectarea succesiunii documentelor dup data de ntocmire sau intrare a acestora n unitate. Registrul-jurnal se ntocmete de fiecare instituie i de fiecare subunitate a acesteia, cu contabilitate proprie, zilnic sau lunar, dup caz, prin nregistrare cronologic, fr tersturi i spaii libere, a documentelor n care se reflect micarea elementelor de activ i pasiv. El este prezentat sub forma unui registru jurnal general i a unor registre jurnal auxiliare. n cazul n care se folosesc jurnale auxiliare, totalul lunar al fiecruia se trece n registrul-jurnal. Registrul-inventar este un document obligatoriu n care se nregistreaz toate elementele patrimoniale de activ i de pasiv, grupate n funcie de natura lor, conform posturilor din bilanul contabil, inventariate potrivit normelor legale. Elementele patrimoniale nscrise n registrul-inventar au la baz listele de inventariere sau alte documente care justific coninutul fiecrui post din bilanul contabil. Registrul -inventar se ntocmete la nfiinarea instituiei, anual sau la nchiderea exerciiului, cu ocazia ncetrii activitii, fr tersturi i spaii libere, pe baza datelor cuprinse n listele de inventariere i n procesele-verbale de inventariere, prin gruparea elementelor de activ i pasiv. Registrul-inventar se completeaz pe baza inventarierii faptice. Registrul-inventar servete ca document contabil obligatoriu de nregistrare a rezultatelor inventarierii i ca prob n litigii. Acest registru se numeroteaz i se completeaz fr tersturi i fr a se lsa spaii libere. Registrul cartea-mare este un document contabil obligatoriu n care se nscriu lunar, direct sau prin regrupare pe conturi corespondente, nregistrrile efectuate n registrul-jurnal, stabilindu-se situaia fiecrui cont, respectiv soldul iniial, rulajele debitoare, rulajele creditoare i soldurile finale. Cartea mare st la baza ntocmirii balanei de verificare i se ntocmete de fiecare instituie, precum i de fiecare subunitate a acesteia, cu contabilitate proprie. Registrele de contabilitate pot fi prezentate sub form de registru sau foi volante i listri informatice legate sub form de registru, dup caz. Registrele de contabilitate prevzute se numeroteaz nainte sau pe msura ntocmirii lor, iar la nchiderea conturilor, acestea se bareaz, nefiind admis nregistrarea unor operaiuni ulterioare. 2.4. Planul de conturi al instituiilor plublice Planul de conturi reprezint un model normativ privind clasificarea i codificarea conturilor. Actualul plan de conturi utilizat n instituiile publice este cel introdus n anul 1984 cu modificrile ulterioare. Planul de conturi specific instituiilor publice se bazeaz pe principii de clasificare i simbolizare ale sistemului zecimal. El cuprinde 10 clase simbolizate cu o cifr de la 0 la 9. Un asemenea plan de contur i se prezint structurat pe clase dup cum urmeaz: Clasa 0: Mijloace fixe; Clasa 1: Mijloace bneti; Clasa 2: Decontri; Clasa 3: Fonduri; Clasa 4: Cheltuieli;

Clasa 5: Venituri; Clasa 6: Materiale; Clasa 7: Finanri i credite bancare; Clasa 9: Conturi n afara bilanului. Fiecare clas conine unul sau mai multe conturi sintetice de gradul I simbolizate cu dou cifre, de exemplu, 01 Mijloace fixe i terenuri. La rndul lor, acestea conin unul sau mai multe conturi sintetice de gradul II simbolizate cu trei cifre, cum ar fi contul 011 Terenuri sau 012 Amenajri de terenuri sau 013 Mijloace fixe. Conturile sintetice de gradul II conin unul sau mai multe conturi analitice simbolizate cu cinci cifre. De exemplu, contul 220 Debitori se dezvolt pe analitice astfel: 220.01 Avansuri spre decontare; 220.02 Debitori din reclamaii i debitori litigioi; 220.03 Debitori din pagube de mijloace materiale i cheltuieli nelegale i neeconomicoase etc. Dezvoltarea n analitic a conturilor prevzute n planul de conturi se face potrivit indicaiilor date de organele ierarhic superioare, precum i necesitilor evidenierii distincte a anumitor elemente de activ i pasiv, de specificul unitii subordonate.

CAPITOLUL III CONTABILITATEA FINANRII I A CREDITELOR BUGETARE 3.1. Organizarea contabilitii analitice a creditelor bugetare Creditele bugetare aprobate prin bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale pot fi folosite, la cererea ordonatorilor principali de credite, numai dup deschiderea de credite, repartizarea creditelor bugetare i/sau alimentarea cu fonduri a conturilor deschise pe seama acestora. Cererea de deschidere a creditelor bugetare (ntocmit n trei exemplare) va avea menionat pe verso, separat, sursa creditelor pentru activitatea proprie i cea pentru activitatea unitilor subordonate, iar n cadrul acestora se nscriu distinct cheltuielile curente cu defalcarea pe cheltuieli de personal, cheltuieli materi ale i subvenii destinate structurii aprobate prin buget i cheltuieli de capital. Dreptul de a utiliza creditele bugetare este acordat prin lege numai conductorilor instituiilor publice care n aceast caliatate poart denumirea de ordonatori de credite. Conductorii autoritilor publice, minitrii i conductorii celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale sunt ordonatori principali de credite ai bugetului de stat i ai altor bugete. Acetia repartizeaz creditele bugetare aprobate prin bugetul de stat pe uniti ierarhic inferioare, n raport cu sarcinile acestora cuprinse, potrivit legii, n bugetele respective i aprob efectuarea cheltuielilor din bugetul propriu, cu respectarea dispoziiilor legale . La rndul lor, ordonatorii secundari de credite aprob efectuarea cheltuielilor din bugetele proprii i a celor din bugetele fondurilor speciale cu respectarea dispoziiilor legale i repartizarea creditelor bugetare aprobate pe uniti ierarhic inferioare, ai cror conductori sunt ordonatori secundari de credite. Ordonatorii secundari de credite aprob efectuarea cheltuielilor din bugetele proprii i a celor din bugetele fondurilor speciale, cu respectarea prevederilor legale i repartizeaz creditele bugetare aprobate pe unitile ierarhic inferioare, ai cror conductori sunt ordonatorii teriari de credite. Acetia, la rndul lor, utilizeaz creditele bugetare ce le -au fost repartizate numai pentru nevoile unitilor pe care le conduc, potrivit prevederilor din bugetele aprobate i n condiiile stabilite prin dispoziiile legale. Pe baza creditelor bugetare deschise i n limita acestora, unitile trezoreriei statului efectueaz pli prin conturile bancare, cu CEC de numerar, dispuse de instituiile bugetare, ce poart denumirea de pli de cas. n cazul n care o parte din aceste pli nu sunt necesare n ntregime se pot restitui la trezorerie rentregindu-se astfel creditele bugetare. Evidena creditelor bugetare aprobate, a creditelor deschise cu scopul de a fi repartizate instituiilor subordonate i a creditelor deschise pentru nevoi proprii se realizeaz cu ajutorul conturilor din clasa 9 Conturi n afara bilanului: - 940 Credite bugetare aprobate;

10

- 941 Credite deschise de repartizat; - 944 Credite deschise pentru cheltuieli proprii. Contul 940 Credite bugetare aprobate ine evidena creditelor bugetare aprobate pentru efectuarea cheltuielilor prevzute n bugetele de venituri i cheltuieli proprii, avnd funciune contabil de activ. n debitul acestui cont se nregistreaz, la nceputul exerciiului bugetar, creditele bugetare aprobate, cu defalcarea pe trimestre, precum i suplimentrile efectuate n cursul exerciiului bugetar. n creditul contului se nregistreaz diminurile sau anulrile de credite efectuate n cursul exerciiului bugetar. Soldul contului reprezint totalul creditelor bugetare aprobate la un moment dat. Aplicaie: La sfritul trimestrului II 2004 s-au nregistrat alocri de credite n valoare de 80.000.000 lei de la buget. Pe parcursul trimestrului se majoreaz creditul bugetar cu 20.000.000 lei iar la sfritul trimestrului II 2004 se diminueaz creditul aprobat cu suma de 15.000.000 lei. Aceste operaiuni se reflect cu ajutorul contului 940 astfel: Debit 940 ..........................................80.000.000 Debit 940 ..........................................20.000.000 Credit 940 .........................................15.000.000 Contabilitatea analitic a creditelor bugetare aprobate se organizeaz n cadrul acestui cont pe capitole i subcapitole ale clasificaiei bugetare folosind n acest scop fia pentru operaiuni bugetare. Spre deosebire de acest cont care reflect volumul total de credite aprobat, ordonatorii principali i secundari organizeaz i evidena creditelor deschise n vederea repartizrii instituiilor subordonate. Pentru aceasta se folosete contul n afara bilanului 941 Credite deschise de repartizat de funciune contabil de activ. Acest cont funcioneaz n mod diferit pentru ordonatorii principali fa de cei secundari. a) La ordonatorii principali de credite, contul 941 se debiteaz cu creditele pentru a fi repartizate ordonatorilor de credite subordonai (secundari i teriari), precum i creditele retrase de la acetia de ctre ordonatorii principali. Contul se crediteaz cu creditele repartizate ordonatorilor secundari i teriari precum i cu creditele retrase de la ordonatorii principali de ctre Ministerul Finanelor Publice. Soldul debitor reflect creditele care nu au fost nc repartizate, la finele perioadei, ordonatorilor subordonai. b) La ordonatorii secundari de credite, contul 941 se debiteaz cu creditele repartizate de ordonatorul principal cu scopul de a fi distribuite ordonatorilor teriari, precum i creditele retrase de la ordonatorii teriari de ctre ordonatorii secundari. n creditul contului 941 se nregistreaz creditele repartizate ordonatorilor teriari, precum i creditele retrase de la ordonatorii secundari de ctre ordonatorul principal. Soldul debitor al contului reflect creditele care nu au fost nc repartizate ordonatorilor subordonai la sfritul perioadei. Aplicaie: Un ordonator de credite principal repartizeaz credite n valoare de 60.000.000 lei ordonatorului secundar. n cursul perioadei, acesta retrage din valoarea creditului suma de 10.000.000 lei. Ordonatorul secundar nregistreaz creditul deschis de ordonatorul principal, repartizeaz 50.000.000 lei, iar ulterior suma de 10.000.000 lei este retras. Aceste operaiuni se reflect cu ajutorul contului 941 astfel: La ordonatorul principal: Debit 941 ..........................................60.000.000 Credit 941 .........................................60.000.000 Debit 941 ..........................................10.000.000 La ordonatorul secundar: Debit 941 ..........................................60.000.000 Credit 941 .........................................50.000.000

11

Att ordonatorii principali de credite, ct i cei secundari i teriari finanai din bugetul de stat oglindesc creditele deschise de la buget pentru cheltuielile prevzute n bugetele proprii de cheltuieli cu ajutorul contului 944 Credite deschise pentru cheltuieli proprii. Ordonatorii principali nregistreaz n debitul acestui cont, creditele deschise pentru cheltuieli proprii de ctre Ministerul Finanelor Publice pe baza cererii de deschidere de credite. n credit se reflect creditele retrase n cursul anului pe baza dispoziiei bugetare sau creditele bugetare anulate la sfritul anului. Ordonatorii secundari i teriari de credite evideniaz n debitul contului 944 Credite deschise pentru cheltuieli proprii creditele primite prin repartizare pe baza dispoziiei bugetare, de la ordonatorul superior pentru cheltuieli proprii. n creditul acestui cont se reflect creditele retrase n cursul anului pe baza dispoziiei bugetare sau cele anulate la finele anului. Soldul debitor evideniaz creditele actualiazate pentru cheltuieli proprii la finele perioadei n limita crora ordonatorii secundari i teriari pot efectua pli de cas. Aplicaie: Ordonatorii principali de credite nregistreaz credite deschise nsumnd 475.000.000 lei pentru cheltuieli proprii, la nceputul anului bugetar. n cursul anului se retrag credite nsumnd 75.000.000 lei. Aceste operaiuni se reflect cu ajutorul contului 944 Credite deschise pentru cheltuieli proprii astfel: Debit 944 ..........................................475.000.000 Credit 944 ...........................................75.000.000 3.2. Organizarea finanrii i a creditelor bancare Finanarea cheltuielilor curente i de capital ale instituiilor publice se asigur astfel: a) integral din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul fondurilor speciale, dup caz; b) din venituri proprii i subvenii acordate de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dup caz; c) integral, din venituri proprii. Instituiile publice finanate integral de la bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dup caz, vars integral veniturile realizate la bugetul din care sunt finanate. Operaiunile caracteristice finanrii de la bugetul de stat pot fi delimitate n dou mari categorii: - pli de cas efective; - cheltuieli efective. Plile de cas reprezint plile dispuse prin decontarea din cont n favoarea agenilor economici care au livrat diverse bunuri (materiale sanitare, materiale de ntreinere, alimente i furaje etc.) sau pentru lucrrile executate i pentru serviciile prestate de teri. Instituiile finanate de la buget pot s efectueze pli de cas dup deschiderea sau repartizarea prealabil a creditelor bugetare. Cheltuielile efective sunt acea categorie de mijloace bugetare reprezentnd consumuri de materiale, alimente, combustibili, salariile personalului, preul de nregistrare al obiectelor de inventar de scurt durat i mic valoare i al unor active fixe procurate n executarea aciunilor aprobate prin bugetele de venituri i cheltuieli. Evidena contabil a finanrilor instituiilor publice se ine cu ajutorul conturilor din clasa a VII-a Finanri i credite bancare. Grupa 70 Finanare de la buget se desfoar pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: - 700 Finanare de la buget privind anul curent; - 701 Finanare n baza unor acte normative speciale; - 702 Finanare de la buget privind anii precedeni i alte surse; - 703 Finanare n baza Legii nr.76/2000 modificat i completat prin O.U.G. nr.145/2000;

12

- 704 Credite bancare; - 705 Finanare din contribuia financiar nerambursabil; - 706 Finanare din credite externe guvernamentale; - 707 Finanare din credite externe cu garania statului; - 709 Sume din finanarea de la buget n baza HG/805/1994; - 710 Finanarea bugetului asigurrilor sociale de stat de la trezoreria statului; - 711 Finanare n baza OUG nr.211/2000; - 712 Finanare din fondul de solidaritate. Precizm c toate aceste conturi au funciune contabil de pasiv. Contul 700 Finanarea de la buget privind anul curent. Plile de cas efectuate de instituiile publice se evideniaz cu ajutorul contului 700 Finanarea de la buget privind anul curent, care se desfoar pe dou analitice: - 700.01 Finanarea de la bugetul de stat; - 700.02 Finanarea de la bugetul local. Contul 700 Finanarea de la buget privind anul curent este un cont de pasiv. n creditul contului 700 Finanarea de la buget privind anul curent se nregistreaz plile de cas (pli efectuate pe msura apariiei acestora). n debitul contului se nregistreaz sumele recuperate din finanarea anului curent, reprezentnd rentregirea plilor (restituiri din sumele ridicate din cont). Soldul creditor al contului reprezint n cursul anului totalul plilor efectuate. nchiderea contului 700 se face la sfritul anului prin debitarea lui n coresponden cu soldurile finale ale contului 410 Cheltuielile instituiei publice de la buget. n situaia n care cheltuielile efective sunt mai mari dect plile de cas, diferena se nchide prin debitarea contului 702 Finanarea de la buget privind anii precedeni i creditarea contului de cheltuieli. Dac plile de cas sunt mai mari dect cheltuielile efective, diferena se nchide prin debitarea contului 700 Finanarea de la buget privind anul curent i creditarea contului 702 Finanarea de la buget privind anii precedeni i alte surse. Aplicaii: 1. Se pltesc furnizorii din disponibilul deschis la trezoreria statului cu suma de 35.000.000 lei. 234 = 700 35.000.000 Furnizori Finanare de la buget privind anul curent 2. Virarea de ctre ordonatorul principal de credite bugetare a sumei de 68.000.000 lei unor instituii publice din subordine care nu au calitatea de ordonatori de credite. 212 = 700.01 68.000.000 Decontri ntre instituia superioar i Finanarea de la instituiile subordonate privind finanarea de la bugetul de stat buget

3. O instituie public ridic numerar din disponibilul de la trezorerie, n valoare de 50.000.000 lei. 13 = 700 50.000.000 Casa Finanare de la buget privind anul curent

4. Se depune de ctre o instituie public finanat de la buget n cursul anului la bnci, ntr -un cont distinct suma de 100.000.000 lei n vederea participrii la o licitaie organizat pentru procurarea de valut.

13

105 = 700.01 100.000.000 Disponibil al instituiei Finanare de la bugetul de stat

5. Se vars la bugetul statului suma de 25.000.000 lei ncasat i datorat acestuia: 232 = 700 25.000.000 Decontri cu bugetul Finanare de la buget privind anul statului curent 6. Se depune n contul de finanare bugetar venituri ncasate n numerar n sum de 3.000.000 lei. 700 = 13 3.000.000 Finanare de la buget privind anul curent Casa

7. Se nchide la finele anului acreditivul constituit rmas neutilizat n sum de 9.800.000 lei. 700 = 150 9.800.000 Finanare de la buget privind anul Acreditive privind anul curent curent 8. La sfritul anului se nchide contul de finanare prin contul de cheltuieli de la buget n sum de 10.000.000 lei (cheltuielile sunt egale cu plile nete de cas). 700 = 410 10.000.000 Finanare de la buget privind Cheltuielile instituiei de la anul curent buget 9. Iar n cazul n care cheltuielile efective sunt mai mici dect plile efectuate n anul curent. 700 = 702 Finanare de la buget privind Finanarea de la buget privind anii anul curent precedeni i alte surse Contul 702 Finanarea de la buget privind anii precedeni i alte surse. Cu ajutorul acestui cont se ine contabilitatea surselor mijloacelor bugetare provenite din finanarea anilor precedeni. n acest cont se mai nregistreaz valoarea debitelor i altor active, n cazul prelurii unor instituii publice de ctre altele. Contul 702 Finanarea de la buget privind anii precedeni i alte surse este un cont de pasiv. n creditul lui se nregistreaz valoarea animalelor tinere la ngrat i pentru experien rezultate din prasil, precum i valoarea debitorilor, materialelor i altor active preluate de la alte instituii. n debitul contului se nregistreaz valoarea debitorilor insolvabili, materialelor distruse de calamiti i a animalelor tinere trecute n categoria activelor fixe corporale. Soldul creditor al contului reprezint sursele mijloacelor bugetare provenite din finanarea anilor precedeni. 1. Cu ocazia inventarierii, ca urmare a evalurii stocurilor se constat o cretere de 1.500.000 lei la materialele achiziionate n anii precedeni.

14

600 = 702 1.500.000 Materiale Finanarea de la buget privind anii precedeni i alte surse 2. La o instituie public ce se ocup cu creterea animalelor se nregistreaz pui obinui din prasil n valoare de 28.000.000 lei. 610 = 702 28.000.000 Animale Finanarea de la buget privind anii tinere i precedeni i alte surse la ngrat 3. O instituie public primete prin transfer de la o alt instituie public un teren n valoare de 80.000.000 lei i active corporale a cror valoare contabil este de 52.000.000 lei, din care amortizarea este n sum de 21.000.000 lei. - nregistrarea terenului: 011 = 702 80.000.000 Terenuri Finanarea de la buget privind anii precedeni i alte surse - nregistrarea activelor corporale: 013 = % 52.000.000 Active fixe 702 31.000.000 corporale Finanarea de la buget privind anii 21.000.00 precedeni i alte surse 05 Amortizarea privind activele fixe corporale 4. La sfritul anului, situaia soldurilor finale ale cheltuielilor i plilor este urmtoarea (nainte de a se efectua operaiunile de nchidere). D 700 C D 410 C 100.000.000 85.000.000 Se nchid conturile de cheltuieli de la buget: 700 = 410 85.000.000 Finanare de la buget privind anul curent Cheltuielile instituiei de la buget Situaia finanrilor de la buget privind anul curent: D 700 C 85.000.000 100.000.000 Sfc = 15.000.000 Contul 700 Finanarea de la buget privind anul curent se nchide prin debitarea lui n coresponden cu creditul contului 702 Finanare de la buget privind anii precedeni i alte surse.

15

700 = 702 15.000.000 Finanare de la buget Finanarea de la buget privind anii privind anul curent precedeni i alte surse Contul 704 Credite bancare Cu ajutorul acestui cont se ine evidena creditelor obinute de la banc de ctre instituiile publice, n condiiile prevzute n legea finanelor publice. Contul 704 Credite bancare este un cont de pasiv. Se crediteaz cu sumele ncasate de instituiile publice reprezentnd credite bancare acordate de bnci n condiiile legale i se debiteaz cu rambursarea la scaden a creditelor obinute. Soldul creditor al contului reprezint creditele nerambursate care nu au ajuns la scaden. Aplicaie: 1. O instituie public finanat din venituri extrabugetare obine un credit de la banc pentru achiziionarea unui activ corporal, care nu este supus amortizrii, n sum de 200.000.000 lei. 120 = 704 200.000.000 Disponibil al instituiei finanat din venituri Credite proprii bancare

2. Se emite factura de ctre furnizor i se recepioneaz activul corporal: 420 = 234 200.000.000 Cheltuielile instituiei publice finanat din Furnizori venituri proprii

Concomitent are loc intrarea n gestiune a activului corporal: 013 = 307 200.000.000 Active fixe Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul corporale privat al statului

3. Se achit datoria fa de furnizori din disponibil. 234 = 120 200.000.000 Furnizori Disponibil al instituiei publice finanate din venituri proprii Ulterior, dup realizarea i ncasarea altor venituri extrabugetare are loc rambursarea mprumutului. 704 = 120 200.000.000 Credite Disponibil al instituiei publice finanate bancare din venituri proprii

16

CAPITOLUL IV CONTABILITATEA MIJLOACELOR BNETI 4.1. Fluxurile de numerar Prin trezorerie nelegem totalitatea mijloacelor financiare pe care le are la dispoziie orice unitate patrimonial cu scopul de a-i achita obligaiile fa de furnizori, creditori, salariai, asociai i stat. Conform IAS nr.7, fluxurile de numerar reprezint intrrile i ieirile de numerar i echivalente ale acestuia. Aa cum rezult din aceast definiie, numerarul se constituie din totalitatea lichiditilor monetare aflate n casierie sau n conturile de la trezorerie ale instituiei publice. Echivalentele de numerar sunt reprezentate de investiiile financiare pe termen scurt, extrem de lichide, uor convertibile n numerar i care sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii. La instituiile publice echivalentele de numerar apar n planul de conturi evideniate n contul 03 Participaii la capitalul social i 190 Plasamente n titluri de stat i depozite la termen. Instituiile publice, indiferent de sistemul de finanare i de subordonare efectueaz operaii de ncasri i pli prin unitile teritoriale de trezorerie ale statului n raza crora i au sediul i unde au deschise conturile de disponibiliti. Reflectarea n contabilitatea instituiilor publice a acestor operaii se realizeaz cu ajutorul conturilor din clasa 1 Mijloace bneti. Din aceast clas fac parte urmtoarele conturi sintetice de gradul I: - 09 Disponibil la banc; - 10 Disponibiliti bneti; - 11 Disponibiliti din mijloace cu destinaie special; - 12 Disponibil privind alte activiti; - 13 Casa; - 14 Disponibil din fonduri speciale; - 15 Alte mijloace bneti; - 17 Disponibiliti din fonduri cu destinaie special i de redistribuire - 19 Plasamente n titluri de stat i depozite la termen. Conturile principale din aceast clas utilizate de instituiile publice pentru a evidenia disponibilitile bneti sunt: - 101 Disponibil al bugetului de stat la trezoreria statului; - 105 Disponibil al instituiei publice; - 110 Disponibil pentru sume de mandat i sume de depozit; - 112 Disponibil din contribuia financiar nerambursabil; - 115 Disponibil din mprumuturi pentru investiii; - 120 Disponibil al instituiei publice finanate din venituri proprii; - 13 Casa; - 150 Acreditive; - 159 Alte valori. Toate aceste conturi au funciunea contabil de activ cu excepia contului 195 Viramente interne care este un cont bifuncional. 4.2. Conturile de disponibiliti bneti Contul 101 Disponibil al bugetului de stat la trezoreria statului Cu ajutorul acestui cont organele fiscale teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice in evidena disponibilului bugetului de stat la trezoreria statului, provenit din venituri bugetare ncasate potrivit legii. Contul 101 este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz veniturile bugetare ncasate din impozite, taxe, contribuii i alte venituri bugetare, iar n credit, plile efectuate reprezentnd restituiri i rambursri de sume, sume ncasate necuvenit etc., iar la sfritul anului, totalul veniturilor ncasate, pentru nchiderea contului de venituri (501).

17

Soldul debitor al contului reprezint disponibilul bugetului de stat la trezoreria statului la un moment dat. Contul 101 se debiteaz prin creditul conturilor: 13 cu sumele depuse n numerar n contul de venituri deschis la unitile de trezorerie a statului, pe structura clasificaiei bugetului de stat (dup efectuarea nregistrrii 13 = 220.31); 113 cu sumele ncasate de la cumprtor n urma valorificrii bunurilor supuse executrii silite i realizarea veniturilor bugetului de stat (concomitent 531.31 = 501); 220.31 cu sumele ncasate n cursul anului provenite din impozite, taxe, contribuii i alte venituri ale bugetului de stat pe structura clasificaiei veniturilor bugetului de stat (concomitent 531.31 = 501); - cu sumele ncasate prin proprire de la ter, inclusiv decontare bancar, respectiv ncasarea veniturilor bugetului de stat pe structura clasificaiei veniturilor bugetului de stat (concomitent 531.31 = 501); - cu sumele ncasate de la ali creditori bugetari, n urma valorificrii bunurilor supuse executrii silite (concomitent 531.31 = 501). Contul 101 se crediteaz prin debitul conturilor : 231.31 cu sumele rambursate reprezentnd TVA, sau restituite reprezentnd accize i impozitul pe venitul global (concomitent 501 = 231.31); - cu sumele pltite din bugetul de stat, reprezentnd dobnzi calculate pentru restituirea sau rambursarea cu ntrziere a sumelor cuvenite contribuabililor, potrivit legii (dup efectuarea nregistrrii 501 = 231.31); - cu sumele restituite, potrivit legii, la cererea contribuabililor sau din oficiu (501 = 531.31); 501 la finele anului, cu totalul veniturilor bugetului de stat ncasate pentru nchiderea contului (501 = 101); Contul 105 Disponibil al instituiei Cu ajutorul acestui cont, ordonatorii de credite principali, secundari i teriari finanai din bugetele locale in evidena mijloacelor bneti virate la dispoziia lor pentru efectuarea cheltuielilor aprobate p rin bugetele de venituri i cheltuieli. n acest cont se nregistreaz i sumele transmise reprezentanelor diplomatice ale Romniei din strintate pentru asigurarea finanrii cheltuielilor aprobate prin BVC i sumele care reprezint reconstituiri din mijloace bneti, potrivit reglementrilor n vigoare. Sunt considerate pli, sumele virate sau ridicate din contul de disponibil pentru: achitarea furnizorilor pentru materialele livrate, serviciile prestate i lucrrile executate, procurarea de valut, plata salariilor, acordarea avansurilor spre decontare i alte pli efectuate n conformitate cu normele legale. Contabilitatea analitic a plilor se ine pe articole i aliniate n cadrul fiecrui subcapitol sau capitol de cheltuieli conform clasificaiei economice. Contul 105 Disponibil al instituiei este un cont de activ. n debitul acestui cont se nregistreaz mijloacele bneti primite drept alimentri de la bugetul local, de la ordonatorul de credite ierarhic superior (105 = 212) precum i sumele ncasate de la instituiile subordonate reprezentnd retrageri de sume n cursul anului sau disponibiliti de mijloace bneti, rmase neutilizate i retrase la sfritul anului. n creditul acestui cont se nregistreaz toate plile pentru aprovizionri de materiale, salarii, procurarea valutei, lucrri executate i servicii prestate, precum i sumele virate instituiilor subordonate, reprezentnd alimentri cu fonduri pentru efectuarea cheltuielilor aprobate prin bugetul de venituri i cheltuieli. Soldul debitor reprezint disponibilitile bneti existente n cont la trezorerie sau la banc, dup caz. Aplicaii: Contul 105 Disponibil al instituiei: 1) La un ordonator principal de credite finanat de la bugetul local se nregistreaz mijloacele bneti n sum de 800.000.000 lei. 105 = 700 800.000.000 Disponibil al instituiei Finanare de la buget privind anul curent

18

2) La sfritul anului, la un ordonator 110.000.000 lei rmas neutilizat. 105 = Disponibil al instituiei

de credite teriar se nregistreaz retragerea sumei de 212 110.000.000 Decontri ntre instituia superioar i instituiile subordonate privind finanarea de la buget

3) Se evideniaz n contabilitatea unei instituii publice virarea la bugetul statului a taxei pe valoarea adugat n sum de 35.000.000 lei, conform ordinului de plat. 232.33 = 105 800.000.000 TVA de plat Disponibil al instituiei 4) O instituie pltete unui furnizor contravaloarea materialelor, conform ordinului de plat i extrasului de cont n sum de 50.000.000 lei. 234.01 = 105 50.000.000 Furnizori pentru activitatea curent Disponibil al instituiei 4.3. Conturile de disponibiliti din mijloace cu destinaie special Contul 110 Disponibil pentru sume de mandat i sume de depozit. Cu ajutorul acestui cont, instituiile publice in evidena sumelor primite de la alte instituii sau ageni economici, cu titlu de mandat n vederea efecturii unor operaiuni n cazuri speciale, cum sunt aprovizionri cu materiale, obiecte de inventar de mic valoare sau scurt durat, imprimate, prestri de servicii n contul instituiilor subordonate sau altor instituii i ageni economici (cheltuieli de cazare, transport i hran pentru delegaii care particip particip la congrese, conferine, instructaje, n cazurile n care cheltuielile se suport de instituiile de la care provin delegaii) i alte cheltuieli prevzute a fi efectuate din sumele primite n acest scop potrivit legilor de aprobare. Totodat, n acest cont se nregistreaz sumele depuse cu titlu de depozit necesare efecturii unor operaiuni cum sunt: garaniile pentru oferta depus, garaniile vamale, inclusiv drepturile vamale achitate n avans, sume consemnate de persoane fizice la unitile vamale, cotizaii pentru sport, contribuii pentru aciuni social-culturale, sponsorizri, donaii ale personalului M.A.N. i M.I., drepturi bneti ale persoanelor lipsite de libertate, pstrate de penitenciare, drepturi de personal i burse calculate, ordonanate, dar neridicate n cursul anului de ctre persoanele beneficiare (evideniate n creditul contului 231 Creditori), sumele depuse n numerar de angajaii misiunilor diplomatice n strintate pentru pensia suplimentar i contribuia la fondul de omaj, garaniile pentru oferta depus, evideniate i n contul n afara bilanului 925 (nu i pentru buna execuie), alte operaiuni de mandat. Contabilitatea analitic se ine separat, pentru fiecare mandat i depozit. Contul 110 Disponibil pentru sume de mandat i n depozit este un cont de activ. n debitul acestui cont se nregistreaz sumele ncasate de la unitile finanatoare, subordonate sau tere, pentru operaiunile de mandat menionate mai sus. n creditul contului se nregistreaz sumele pltite furnizorilor pentru aprovizionrile cu materiale, obiecte de inventar, imprimate etc., i pentru achitarea prestaiilor efectuate, precum i pentru achitarea salariilor i altor drepturi cuvenite personalului unitii, n anul urmtor. Soldul contului reprezint mijloacele bneti existente n contul de disponibil. Aplicaii: 1) La o instituie public 10 salariai nu i-au ridicat drepturile bneti n valoare de 55.000.000 lei care au fost depuse n contul deschis la trezorerie cu foaie de vrsmnt.

19

110 = 13 55.000.000 Disponibil pentru sume de mandat i sume de depozit Casa

i concomitent: 230 = 231.01 55.000.000 Decontri cu salariaii Salarii neridicate

2) La cererea salariailor n luna urmtoare, se ridic din cont i se achit salariile nepltite. 13 = 110 55.000.000 Casa Disponibil pentru sume de mandat i sume de depozit Concomitent: 231.01 = 13 55.000.000 Salarii neridicate Casa Contul 112 Disponibil din contribuia financiar nerambursabil. Cu ajutorul acestui cont Ministerul Finanelor Publice ine evidena contribuiei financiare nerambursabile alocate de instituiile finanatoare externe pentru finanarea unor programe, stabilite prin memorandurile de finanare ncheiate cu acestea. Contul 112 Disponibil din contribuia financiar nerambursabil este un cont de activ. Se debiteaz cu sumele intrate n contul de disponibil n lei i n valut reprezentnd contribuia financiar extern nerambursabil. Se crediteaz cu plile efectuate pentru realizarea obiectivelor prevzute n memorandurile de finanare. Soldul debitor reprezint disponibilitile n lei sau n valut, dup caz, din contribuia financiar nerambursabil, existente la un moment dat. Contabilitatea analitic se conduce distinct, pe fiecare program de finanare. Contul 115 Disponibil din mprumuturi pentru investiii. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii mijloacelor bneti pentru investiii finanate din fonduri speciale. Contul 115 Disponibil din mprumuturi pentru investiii este un cont de activ. n debitul acestui cont se nregistreaz sumele ncasate reprezentnd alimentri cu mijloace bneti necesare finanrii investiiilor n funcie de nevoile stricte de finanare, stabilite pe baza listelor i situaiilor de lucrri, documentaiilor privind livrarea i montajul utilajelor, mobilierului i a altor obiecte de investiii, iar n credit, plile efectuate pentru lucrrile de investiii realizate, achiziionrile de utilaje, instrumente i alte mijloace fixe independente, materiale pentru investiii etc. Soldul contului reprezint mijloacele bneti existente n cont. 4.4. Conturile de disponibiliti privind alte activiti Contului 120 Disponibil al instituiei publice finanate din venituri proprii. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena sumelor ncasate i depuse n contul de disponibil al activitilor autofinanate, lsate la dispoziia instituiilor potrivit legii, precum i a plilor fcute din acest cont. Tot n acest cont se nregistreaz i disponibilitile bneti ce aparin cantinelor de elevi i studeni. La instituiile care au mai multe activiti autofinanate, evidena disponibilitilor se asigur n analitice pe activiti. n cadrul contului 120 se ine evidena analitic a plilor de cas efectuate prin contul bancar pe articole i aliniate, potrivit planului aprobat. Contul 120 Disponibil al instituiei publice finanate din venituri proprii este un cont de activ.

20

n debitul acestui cont se nregistreaz ncasrile privind activitile autofinanate, aferente produselor livrate, lucrrilor executate, srviciilor prestate potrivit planului aprobat, iar n credit plile potrivit dispoziiilor legale n vigoare, precum i virarea impozitelor, contribuiilor i taxelor (TVA) cuvenite bugetului, potrivit legii. Soldul debitor al contului reprezint disponibilitile bneti n contul de la trezorerie. Aplicaii: 1) O instituie autofinanat ncaseaz venituri proprii direct n contul de disponibil 125.000.000 lei, iar de la clieni ncaseaz suma de 75.000.000 lei. 120 = % Disponibil al instituiei publice finanate din 520.01 venituri proprii Venituri proprii 225 Clieni n sum de 200.000.000 125.000.000 75.000.000

2) La o instituie public finanat din venituri proprii se ridic din cont numerar pentru efectuarea unor pli n sum de 10.000.000 lei. 13 = 120 10.000.000 Casa Disponibil al instituiei publice finanate din venituri proprii 3) Se pltete furnizorul de obiecte de inventar din contul de disponibil conform extrasului de cont i ordinului de plat n sum de 25.000.000 lei. 234 = 120 25.000.000 Furnizori Disponibil al instituiei publice finanate din venituri proprii Contul 13 Casa. Prin intermediul acestuia se realizeaz evidena mijloacelor bneti existente la casieria instituiei, a micrii acestora ca urmare a ncasrilor i plilor efectuate n numerar. Contul 13 Casa este un cont de activ. n debitul acestuia se nregistreaz operaiile de ncasare a numerarului efectuate prin casieria proprie, iar n credit cele de plat. Soldul contului reprezint numerarul existent n casieria unitii. Aplicaii: 1) O instituie public ncaseaz de la un debitor n numerar suma de 5.000.000 lei. 13 = 220 5.000.000 Casa Debitori 2) Se acord unui salariat un avans pentru deplasarea pe baza ordinului de deplasare i dispoziiei de plat ctre casierie n sum de 8.000.000 lei. 220.01 = 13 8.000.000 Avansuri spre decontare Casa

21

3) Se achit salariile cuvenite personalului n numerar n sum de 60.000.000 lei. 230 = 13 60.000.000 Decontri cu salariaii Casa 4) O instituie public finanat din venituri proprii ncaseaz n numerar venituri realizate n perioada curent n sum de 20.000.000 lei. 13 = 520.01 20.000.000 Casa Venituri proprii 5) O instituie public finanat de la bugetul statului pltete factura de energie electric cu numerar n sum de 7.000.000 lei. 410 = 13 7.000.000 Cheltuielile instituiei publice de la buget Casa

6) Se ridic numerar n sum de 23.000.000 lei pentru cumprarea unor piese auto pentru un mijloc de transport la o instituie public finanat de la buget. 13 = 105 23.000.000 Casa Disponibil al instituiei Contul 150 Acreditive. Cu ajutorul acestui cont instituiile publice in evidena acreditivelor deschise la trezoreriile statului sau unitile Bncii Comerciale (unde nu funcioneaz trezorerii ale statului) pentru efectuarea de pli n favoarea furnizorului, n cazul utilizrii formei de decontare prin acreditive. Decontarea prin acreditive se efectueaz de ctre trezoreria statului sau unitile BCR n baza cererii cumprtorului de a ine la dispoziia furnizorului o sum din care urmeaz a se efectua plile, pe msura livrrii materialelor, executrii lucrrilor sau prestrii serviciilor, dup caz. Contul 150 Acreditive este un cont de activ. n debitul lui se nregistreaz sumele virate n contul de acreditive deschise la dispoziia terilor, iar n credit sumele pltite terilor pentru aprovizionri de bunuri, cheltuieli de transport aprovizionare i alte servicii, precum i restituirea acreditivelor n contul de disponibil. Soldul contului reprezint valoarea acreditivelor deschise la trezoreriile statului sau unitile BCR. Aplicaii: 1) O instituie public deschide din surse proprii un acreditiv unei societi comerciale, n sum de 150.400.000 lei pentru achiziionarea unor materiale sanitare pentru cazuri de prim ajutor. Se pltete furnizorul cu suma de 150.000.000 lei din acreditivul deschis iar diferena se restituie. - deschiderea acreditivului: 150 = 120 150.400.000 Acreditive Disponibil al instituiei publice finanat din venituri proprii - achiziionarea materialelor sanitare: 600.01 = 234 150.000.000 Medicamente i Furnizori materiale sanitare - plata furnizorului:

22

234 = 150 150.000.000 Furnizori Acreditive - restituirea acreditivului: 120 = 150 400.000 Disponibil al instituiei publice finanate din Acreditive venituri proprii Contul 159 Alte valori. Cu ajutorul su se ine evidena timbrelor fiscale i potale, tichetelor de cltorie, bonurilor cantiti fixe (B.C.F.) reprezentnd cantitatea de carburani i lubrefiani pltit de instituie i care urmeaz a fi ridicat ulterior de la unitile de desfacere. De asemenea, n acest cont se nregistreaz la valoarea lor nominal, biletele de intrare la muzee, expoziii i biletele de intrare i programele pentru spectacole predate casieriilor, distribuitorilor de bilete desemnai cu vnzarea acestora. Contabilitatea analitic se ine pe feluri de valori (timbre, bilete de cltorie, BCF, etc.) iar pentru biletele de intrare la spectacole i programe se ine distinct, pe persoanele desemnate cu primirea, pstrarea, distribuirea i ncasarea lor. Contul 159 Alte valori este un cont de activ. Se debiteaz cu valoarea altor mijloace bneti procurate de instituia public i se crediteaz cu valoarea celor folosite. Soldul contului este debitor i reprezint valoarea altor valori aflate n instituie. Aplicaii: 1) O instituie public procur timbre potale cu numerar n valoare de 450.000 lei. La sfritul lunii se constat c au fost utilizate doar timbre n valoare de 400.000 lei. 159.01 = 13 450.000 Timbre fiscale i Casa potale - trecerea pe cheltuieli a timbrelor utilizate: 410 = 159.01 400.000 Cheltuielile instituiei Timbre fiscale i de la buget potale 2) Un consiliu local achiziioneaz de la PETROM, bonuri cantiti fixe (B.C.F.) cu achitarea prin ordin de plat n valoare 62.000.000 lei. n cursul lunii se achiziioneaz benzin i se consum conform foilor de parcurs predate n valoare de 48.000.000 lei. - procurarea B.C.F.: 159.04 = 700.02 62.000.000 Bonuri cantiti fixe Finanare din bugetele locale

- procurarea benzinei:

23

600.04 = 159.04 62.000.000 Materiale cu caracter funcional Bonuri cantiti fixe

- nregistrarea consumului de benzin: 410 = 600.04 48.000.000 Cheltuielile instituiei Materiale cu caracter funcional de la buget

CAPITOLUL V CONTABILITATEA CHELTUIELILOR BUGETARE Instituiile publice in evidena cheltuielilor aprobate i efectuate prin bugetele de venituri i cheltuieli cu ajutorul conturilor din clasa 4 Cheltuieli. Din aceast clas fac parte urmtoarele conturi sintetice de grupa I: - 40 Cheltuieli ale bugetului local; - 41 Cheltuielile instituiei; - 42 Cheltuielile altor activiti; - 44 Cheltuieli din fonduri speciale; - 47 Cheltuieli pentru finanri speciale. Aceste conturi de cheltuieli sunt conturi cu funciune contabil de activ, se debiteaz n cursul anului cu cheltuielile efectuate i se crediteaz la sfritul anului cu totalul plilor efectuate n cursul anului pentru nchiderea conturilor de cheltuieli. Contul 400 Cheltuieli curente ale bugetului local. Cu ajutorul acestui cont consiliile locale oreneti i municipale, respectiv ale sectoarelor municipiului Bucureti, consiliile judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti in evidena plilor efectuate de la bugetul local pe structura bugetului aprobat, potrivit legii. Contul 400 Cheltuieli curente ale bugetului local este un cont de activ. n debitul acestui cont se nregistreaz n cursul anului plile efectuate din contul de disponibil al bugetului local, iar n credit, la finele anului, pentru nchiderea contului, totalul plilor efectuate n cursul anului. Soldul debitor al contului, n cursul anului, reprezint plile efectuate din bugetul local. Contul 400 Cheltuieli curente ale bugetului local se debiteaz prin creditul contului: 102 Disponibil al bugetului local la trezoreria statului: - cu plile de cas efectuate din contul de disponibil al bugetului local, reprezentnd cheltuieli curente ale bugetului local; - cu valoarea plilor efectuate reprezentnd rambursri de mprumuturi n anii urmtori celui n care au fost primite; - cu valoarea mprumuturilor temporare acordate din bugetul local; - cu dobnzile i alte cheltuieli aferente mprumuturilor acordate. Contul 400 Cheltuieli curente ale bugetului local se crediteaz prin debitul conturilor: 102 Disponibil al bugetului local la trezoreria statului la finele anului: - cu sumele primite reprezentnd rambursarea mprumuturilor n anul n care au fost acordate (concomitent 219 = 207), (219 Decontri privind mprumuturile temporare acordate potrivit legii; 207 Sume primite din fondul de rulment pentru acoperirea golurilor temporare de cas); 57.01 Rezultatul curent al execuiei bugetare, la finele anului:

24

- cu totalul plilor efectuate n cursul anului pentru nchiderea contului i stabilirea rezultatului execuiei bugetare. Aplicaie: 1. Se efectueaz cheltuieli curente ale bugetului local n sum de 69.500.000 lei reprezentnd pli de cas: 400 = 102 69.500.000 Cheltuieli curente ale Disponibil al bugetului bugetului local bugetului local la trezoreria statului 2. Consiliul local ramburseaz mprumuturi pentru investiii, contractate n anii precedeni, n valoare de 31.500.000 lei. 400 = 102 31.500.000 Cheltuieli curente ale Disponibil al bugetului bugetului local bugetului local la trezoreria statului 3. Se nregistreaz ncasri din rambursarea mprumuturilor temporare acordate pentru nfiinarea unor instituii publice de interes local, n cursul anului n care au fost acordate, n sum de 250.000.000 lei. 102 = 400 250.000.000 Disponibil al bugetului Cheltuieli curente ale bugetului local bugetului local la trezoreria statului Concomitent: 219 = 207 250.000.000 Decontri privind mprumuturile mprumuturi temporare temporare acordate potrivit legii acordate potrivit legii

4. La sfritul anului, totalul cheltuielilor curente ale bugetului local n valoare de 350.000.000 lei este preluat de contul 57.01 Rezultatul execuiei bugetare curente. 57.01 = 400 350.000.000 Rezultatul execuiei bugetare Cheltuieli curente ale curente bugetului local

Contul 410 Cheltuielile instituiei de la buget. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor efectuate pentru executarea aciunilor cuprinse n bugetele de venituri i cheltuieli. Contabilitatea analitic se conduce pe articole i aliniate bugetare potrivit structurii din cadrul clasificaiei funcionale. Contul 410 Cheltuielile instituiei de la buget este un cont de activ. n debitul acestuia se nregistreaz n cursul anului, totalitatea cheltuielilor efectuate, iar n credit, la sfritul anului, totalul plilor nregistrate pentru nchiderea contului. Soldul contului naintea operaiunilor de nchidere, de la sfritul anului reprezint cheltuielile efectuate n cursul anului.

25

Dac soldul debitor al contului 410 este mai mare dect soldul creditor al contului 700, nchiderea se face astfel: 700 = 410, cu soldul final al contului 700; 700 = 702, cu diferena 410 700. Dac soldul creditor al contului 700 este mai mare dect soldul debitor al contului 410 (plile sunt mai mari dect cheltuielile), atunci vom avea: 700 = 410, cu soldul final al contului 410; 700 = 702, cu diferena 700 410. Aplicaie: 1. O instituie nregistreaz darea n consum a materialelor n sum de 5.000.000 lei. 410 = 600 5.000.000 Cheltuielile instituiei Materiale de la buget 2. Se nregistreaz de ctre o instituie public cheltuielile cu remuneraia personalului n sum de 80.000.000 lei. 410 = 230 80.000.000 Cheltuielile instituiei Decontri cu salariaii de la buget 3. Se nregistreaz plile efectuate de ctre instituia public din credite bugetare, la scaden, n sum de 105.000.000 lei, conform bugetului aprobat pentru rambursarea creditelor externe cu garantarea guvernamental. 410 Cheltuielile instituiei de la buget = 700 105.000.000 Finanare de la buget privind anul curent

4. Se achiziioneaz un mijloc de transport de la furnizori, n valoare de 200.000.000 lei care nu se supune amortizrii. - la emiterea facturii de la furnizor: 410 = 234 200.000.000 Cheltuielile instituiei Furnizori de la buget - instituia pltete datoria fa de furnizori din disponibilul deschis la trezoreria statului: 234 = 700 200.000.000 Furnizori Finanare de la buget privind anul curent - intrarea n gestiune a activului fix corporal: 013.04 Mijloace transport = 306 200.000.000 de Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al statului

26

5. Se nregistreaz contribuia instituiei publice la fondul de omaj n sum de 2.000.000 lei. 410 = 235.01 2.000.000 Cheltuielile Decontri privind contribuia unitii la instituiei constituirea fondului de omaj de la buget 6. Se nregistreaz dobnzi i comisioane achitate din creditul bugetar n sum de 7.200.000 lei, aferente unui credit extern ncheiat. 410 = 700 7.200.000 Cheltuielile Finanare de la buget privind anul instituiei curent de la buget 7. La sfritul anului N se nchide contul de cheltuieli din credite bugetare: a) soldul debitor al contului 410 fiind de 550.000.000 lei, iar soldul creditor al contului 700 fiind de 600.000.000 lei; b) soldul debitor al contului 410 fiind de 450.000.000 lei, iar soldul creditor al contului 700 fiind de 400.000.000 lei. a) plile sunt mai mari dect cheltuielile: 700 = % 600.000.000 Finanare de la buget privind 410 550.000.000 anul curent Cheltuielile instituiei de la buget 50.000.000 702 Finanare de la buget privind anii precedeni i alte surse b) cheltuielile sunt mai mari dect plile: % = 410 450.000.000 700 Cheltuielile instituiei de 400.000.000 Finanare de la buget la buget 50.000.000 privind anul curent 702 Finanare de la buget privind anii precedeni i alte surse Contul 420 Cheltuielile instituiei publice finanate din venituri proprii. Cu ajutorul acestui cont se ine contabilitatea cheltuielilor efectuate din venituri extrabugetare, inclusiv a cheltuielilor pentru investiii finanate din aceste mijloace i a vrsmintelor prevzute de lege. Contabilitatea analitic se conduce pe aliniate i articolele clasificaiei economice a indicatorilor financiari. Contul 420 Cheltuielile instituiei publice finanate din venituri proprii este un cont de activ. n debitul acestui cont se nregistreaz n cursul anului toate cheltuielile efectuate, iar n credit, la finele anului, nchiderea acestui cont prin contul de venituri. Soldul contului naintea operaiunilor de nchidere de la sfritul anului reprezint cheltuielile efectuate n cursul anului.

27

Aplicaie: 1. La o instituie public finanat din venituri proprii se evideniaz decontarea facturii de energie electric n valoare de 4.000.000 lei conform ordinului de plat i extrasului de cont. 420 = 120 4.000.000 Cheltuielile instituiei Disponibil al instituiei finanate publice finanate din din venituri proprii venituri proprii 2. Se dau n consum materiale la o instituie finanat din venituri proprii n sum de 10.000.000 lei. 420 = 600 10.000.000 Cheltuielile instituiei Materiale publice finanate din venituri proprii

3. La finele anului o instituie public finanat din venituri proprii nregistreaz finalitatea unei investiii n anul curent de 500.000.000 lei. 06 = 420 500.000.000 Active fixe n curs Cheltuielile instituiei publice finanate din venituri proprii

4. O instituie public finanat din venituri proprii nregistreaz amortizarea lunar n sum de 500.000 lei la un mijloc de transport. 420 = 054 500.000 Cheltuielile instituiei Amortizarea mijloacelor de publice finanate din venituri transport proprii 5. Se nregistreaz la o instituie public finanat din venituri proprii darea n consum a tichetelor de mas n valoare de 10.000.000 lei. 420 = 159 analitic 10.000.000 Cheltuielile instituiei Alte valori publice finanate din venituri proprii

6. Se nregistreaz cheltuielile cu salariile personalului n valoare de 150.000.000 lei suportate din surse proprii. 420 Cheltuielile instituiei publice finanate din proprii = 230 Decontri venituri salariaii 150.000.000 cu

7. La o instituie finanat din venituri proprii la sfritul exerciiului bugetar se cunoate soldul debitor al contului 420 care este de 200.000.000 lei, iar soldul creditor al contului 520 Venituri proprii ale instituiei publice este de 250.000.000 lei se efectueaz nregistrrile:

28

520 Venituri proprii instituiei publice

= 420 200.000.000 ale Cheltuielile instituiei publice finanate din venituri proprii

- dup predarea situaiei financiar contabile, soldul creditor al contului 520 rmas dup operaiunea anterioar se raporteaz n anul urmtor astfel: 520 = 528 50.000.000 Venituri proprii ale Venituri din anii precedeni i instituiei publice alte surse

CAPITOLUL VI CONTABILITATEA VENITURILOR INSTITUIILOR PUBLICE 6.1. Veniturile instituiilor publice, definire i tipologie Privite din punctul de vedere al bugetului de venituri i cheltuieli, veniturile publice pot fi grupate n dou categorii: - venituri curente; - venituri extraordinare. Veniturile curente cuprind impozite i taxe aprobate prin legile bugetare anuale. A ceste venituri se ncaseaz cu regularitate la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat etc., n cadrul fiecrui exerciiu financiar, pe baza unor prevederi legale, constituind o surs permanent. Din categoria veniturilor curente fac parte: veniturile fiscale i veniturile nefiscale. Veniturile fiscale se materializeaz n impozite, taxe i contribuii i alte venituri percepute la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat i la bugetele unor fonduri. Ele sunt structurate n: impozite directe i impozite indirecte. Impozitele directe reprezint sumele ncasate direct de la contribuabili la anumite termene dinainte stabilite. Din categoria impozitelor directe fac parte, printre altele: - impozitul pe profit; - impozitul pe cldiri de la persoane fizice i juridice; - taxa asupra mijloacelor de transport deinute de persoane fizice i juridice; - taxa pe teren; - impozitul pe venituri din salarii; - impozitul pe dividende de la societile comerciale; - contribuii pentru asigurri sociale datorate de angajatori; - contribuii ale angajatorilor i ale persoanelor juridice asimilate angajtorului la bugetul asigurrilor pentru omaj; - contribuii de la persoane juridice sau fizice care angajeaz personal salariat la fondul naional unic de asigurri sociale de sntate; - alte impozite i taxe de la populaie.

29

Impozitele indirecte spre deosebire de cele directe nu se stabilesc direct i nominativ asupra contribuabililor, ci se aeaz asupra vnzrii bunurilor (n special a celor de consum) sau asupra prestrii unor servicii (transport, spectacole, activitate hotelier etc.). Din categoria impozitelor indirecte fac parte: - taxa pe valoare adugat; - accizele; - impozitul pe spectacole; - taxele vamale; - taxele judiciare i de timbru; - taxe i tarife pentru eliberarea de licene i autorizaii de funcionare etc. Veniturile nefiscale sunt acele venituri care revin statului i unitilor administrativ-teritoriale n calitatea acestora de proprietar de capitaluri avansate pentru constituirea patrimoniului unitilor economice i instituiilor publice care realizeaz acele activiti ale administraiei publice (centrale i locale) avnd n principal caracter de prestaie. Din categoria veniturilor nefiscale fac parte: - vrsminte din profitul net al regiilor autonome; - vrsminte de la instituii publice (taxe de metrologie, taxe consulare, taxe i alte venituri din protecia mediului, vrsminte din veniturile instituiilor publice i activitile autofinanate); - diverse venituri: venituri din aplicarea prescripiei extinctive; venituri din recuperarea cheltuielilor de judecat, imputaii i despgubiri; venituri din amenzi i alte sanciuni aplicate, potrivit dispoziiilor legale; restituiri din fonduri din finanarea bugetar a anilor precedeni; venituri din dobnzi; ncasri din valorificarea bunurilor confiscate, abandonate i alte sume constatate odat cu confiscarea, potrivit legii etc. Veniturile extraordinare sunt reprezentate de acele venituri la care statul apeleaz n situaii deosebite atunci cnd mijloacele financiare rezultate din veniturile curente nu acoper n totalitate cheltuielile bugetare. Acestea sunt procurate fie din mprumuturi publice fcute de stat att n ar ct i n strintate, fie din emisiuni cu titluri de stat sau a certificatelor de trezorerie. De asemenea, veniturile extraordinare pot fi obinute utilizndu-se i ci monetare cum ar fi: folosirea mprumuturilor de la BNR sau acoperirea deficitelor prin emisiunea banilor de hrtie. Din categoria veniturilor extraordinare fac parte i sumele provenite din lichidarea participaiilor de capital ale statului din strintate, ajutoarele i alte transferuri primite din strintate, precum i sumele rezultate din vnzarea unor bunuri proprietatea statului din strintate. 6.2. Organizarea contabilitii veniturilor instituiilor publice Contabilitatea veniturilor instituiilor publice se conduce cu ajutorul conturilor din clasa 5 Venituri. Din aceast clas fac parte urmtoarele conturi de gradul I: - 50 Venituri bugetare; - 51 Veniturile instituiei 46 - 52 Veniturile altor activiti; - 53 Venituri aniticipate i de realizat; - 57 Rezultatul execuiei bugetare. n cadrul contului 50 Venituri bugetare funcioneaz conturile de gradul II: - 500 Venituri curente ale bugetului local; - 501 Veniturile bugetului de stat; - 504 Veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat; - 506 Subvenii primite de bugetul asigurrilor sociale de stat; - 507 Venituri ncasate pentru bugetul capitalei.

30

n cadrul contului 51 Veniturile instituiei funcioneaz contul de gradul II: - 510 Veniturile instituiilor; n cadrul contului 52 Veniturile altor activiti funcioneaz conturile de gradul II: - 520 Venituri proprii ale instituiei publice; - 522 Venituri din dobnzi bancare; - 525 Veniturile instituiilor de nvmnt conform Legii nr.84/1995; - 527 Venituri din activitatea sanitar conform Legii nr.145/1997; - 528 Venituri din anii precedeni i din alte surse. n cadrul contului 53 Venituri anticipate i de realizat funcioneaz conturile de gradul II: - 530 Venituri anticipate; - 531 Venituri de realizat. n cadrul contului 57 Rezultatul execuiei bugetare funcioneaz conturile de gradul II: - 57 Rezultatul execuiei bugetare; - 579 Veniturile bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate; - 591 Venituri pentru finanarea de baz a instituiilor de nvmnt superior; - 592 Venituri din alocaii bugetare cu destinaie special; - 593 Venituri din surse externe pentru finanarea proiectelor de reform. Contul 500 Venituri curente ale bugetului local este un cont de pasiv. n creditul contului se nregistreaz n cursul anului veniturile bugetului local ncasate, iar n debit, la finele anului, se nchide cu totalul veniturilor ncasate n cursul anului. Soldul creditor reprezint veniturile proprii realizate. Contul 500 Venituri curente ale bugetului local se crediteaz prin debitul conturilor: 102 Disponibil al bugetului local la trezoreria statului: - cu sumele ncasate n contul de disponibil reprezentnd venituri proprii ale bugetului local, sume i cote defalcate, precum i subvenii primite de la bugetul de stat; - cu mprumuturile primite de la trezoreria statului, bnci comerciale sau de la instituii de credit conform legii; - cu sume primite reprezentnd rambursri de mprumuturi n anii urmtori celui n care au fost acordate; 13 Casa cu sumele ncasate n numerar reprezentnd venituri curente ale bugetului local; 531 Venituri de realizat, n cazul n care au fost create debite i se nregistreaz obligaia de virare la bugetul local. Contul 500 Venituri curente ale bugetului local se debiteaz prin creditul conturilor: 102 Disponibil al bugetului local la trezoreria statului cu plile efectuate n cursul anului reprezentnd rambursarea mprumuturilor contractate n anul n care au fost primite; 231 Creditori, cu sumele de pltit de la bugetul local, reprezentnd dobnzi calaculate pentru restituirea sau rambursarea cu ntrziere a sumelor cuvenite debitorilor; 531 Venituri de realizat, cu sumele restituite care diminueaz veniturile bugetului local ncasate; 57.01 Rezultatul execuiei bugetare curente la finele anului, cu totalul veniturilor ncasate n cursul anului, pentru nchiderea contului i stabilirea rezultatului execuiei bugetare. Contul 501 Veniturile bugetului de stat. Prin intermediul acestui cont, organele teritoriale ale M.F.P. in evidena veniturilor ncasate din impozite, taxe, contribuii i alte venituri ale bugetului de stat, pe structura clasificaiei bugetare. Contul 501 Veniturile bugetului de stat este un cont cu funciune de pasiv. n creditul contului se nregistreaz sumele ncasate reprezentnd impozite, taxe, contribuii i alte venituri ale bugetului de stat, iar n debit sumele restituite sau rambursate, sumele ncasate necuvenit, precum i, la sfritul anului, totalul veniturilor ncasate pentru nchiderea contului. Soldul contului este creditor i reprezint veniturile bugetului de stat ncasate la un moment dat.

31

Contul 501 se crediteaz prin debitul conturilor: 531 Venituri de realizat, cu sumele ncasate, reprezentnd venituri ale bugetului de stat pe structura clasificaiei bugetului de stat (concomitent 101 = 220.31); - cu sumele de restituit contribuabililor, compensate cu alte impozite i taxe datorate potrivit legii (dup efectuarea nregistrrii 231.31 = 220.31). Contul 501 se debiteaz prin creditul conturilor: 101 Disponibil al bugetului de stat la trezoreria statului, la finele anului, cu totalul veniturilor bugetului de stat ncasate, pentru nchiderea contului; 231.31 Creditori ai bugetului de stat, cu sumele de rambursat pentru TVA i de restituit pentru accize i impozitul pe venitul global (concomitent 231.31 = 101); - cu sumele de pltit de la bugetul de stat, reprezentnd dobnzi calaculate pentru restituirea sau rambursarea cu ntrziere a sumelor cuvenite, contribuabililor potrivit legii (concomitent 231.31 = 101); 531 Venituri de realizat, cu sumele restituite, potrivit legii, la cererea contribuabililor sau din oficiu (231.31 = 101). Contul 510 Veniturile instituiei. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor proprii lsate la dispoziia instituiilor pentru acoperirea cheltuielilor aprobate n bugetele de venituri i cheltuieli. n cadrul contului 510 Veniturile instituiei, contabilitatea analitic se ine pe surse de venituri potrivit bugetului de venituri i cheltuieli aprobat. Contul 510 Veniturile instituiei este un cont de pasiv. n creditul acestui cont n cursul anului se nregistreaz veniturile realizate, iar n debit, la finele anului, se nchide cu cheltuielile efectuate. n cursul anului, contul prezint sold creditor care exprim veniturile nete obinute. La finele anului contul prezint ntotdeauna sold zero. Contul 510 Veniturile instituiei se crediteaz prin debitul conturilor: 13 Casa - cu sumele ncasate n numerar, n cursul anului i destinate acoperirii cheltuielilor realizate la instituiile finanate de la bugetul de stat i bugetele locale, dup caz; 105 Disponibil al instituiei - cu veniturile proprii ncasate n cursul anului, la instituiile finanate din bugetele locale, destinate acoperirii cheltuielilor aprobate prin buget; 118 Disponibil din contravaloarea n lei a sumelor ncasate n valut - cu veniturile realizate care rmn la dispoziia instituiei pentru acoperirea cheltuielilor prevzute n buget, pentru care nu au fost create, n prealabil, debite; 700 Finanare de la buget privind anul curent - cu veniturile proprii ncasate n cursul anului, la instituiile finanate de la bugetul de stat, destinate acoperirii cheltuielilor. Contul 510 Veniturile instituiei se debiteaz prin creditul contului: 410 Cheltuielile instituiei - la sfritul anului, cu cheltuielile efectuate n cursul anului i acoperite n primul rnd din veniturile proprii rezultate la unitile care se autofinaneaz conform normelor legale (unitile sanitare cu paturi care acord asisten medical cu plat, instituii de nvmnt superior etc.). Diferena rmas n contul 410 se nchide, dup caz, prin debitul conturilor 212 sau 700. Aplicaii: Presupunem c o instituie public finanat din credite bugetare ncaseaz prin contul de trezorerie venituri proprii n sum de 375.000.000 lei. 700 = 510 375.000.000 Finanare de la buget privind anul Veniturile curent instituiei

32

- la sfritul anului se nregistreaz nchiderea contului de venituri, cheltuielile fiind de 425.000.000 lei, astfel: % = 410 425.000.000 510 Cheltuielile instituiei de la 375.000.000 Veniturile instituiei buget 50.000.000 700 Finanare de la buget privind anul curent Contul 520 Venituri proprii ale instituiei publice. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena veniturilor ncasate din desfurarea activitilor autofinanate, care se las la dispoziia acestora potrivit normelor legale. Contabilitatea analitic se ine pe feluri de venituri, potrivit bugetului de venituri i cheltuieli aprobat. Contul 520 Venituri proprii ale instituiei publice este un cont de pasiv. n creditul acestui cont se nregistreaz veniturile realizate din activitile extrabugetare, iar n debit, unele operaii care diminueaz veniturile ca: pierderile cauzate de calamiti naturale, iar la sfritul anului, totalul cheltuielilor aferente. Soldul creditor reprezint veniturile nete obinute. Contul 520 Veniturile proprii ale instituiei publice se crediteaz prin debitul conturilor: 118 Disponibil din contravaloarea n lei a sumelor ncasate n valut - cu sumele ncasaten valut conform legii bugetului; 120 Disponibil al instituiei finanate din venituri proprii - cu sumele primite n contul de disponibil la banc reprezentnd venituri proprii sau alocaii bugetare virate de organul superior, dup caz; 531 Venituri de realizat - cu veniturile efectiv ncasate, pentru care au fost create n prealabil debite (concomitent cu nregistrarea contabil 120 = 220); - cu sumele ncasate din vnzarea biletelor de spectacole; concomitent se face depunerea sumelor realizate 13 = 159 sau 220 i cu decontarea cheltuielilor efectuate, cu ocazia turneelor organizate din ncasrile realizate: 420 = 220; - cu sumele reinute din imputaii i care constituie venituri proprii ale instituiei; 600 Materiale - cu preul de nregistrare a materialelor recuperate de la decorurile i costumele scoase din uz care urmeaz a fi utilizate pentru alte montri; - cu diferenele de pre rezultate din reevaluarea stocurilor de materiale, care mresc preul de nregistrare ale acestora; 610 Animale tinere i la ngrat - cu valoarea animalelor, psrilor, coloniilor de albine rezultate din prsil de la animale care au fost procurate din mijloace extrabugetare. Contul 520 Venituri proprii ale instituiei publice se debiteaz prin creditul conturilor: 120 Disponibil al instituiei finanate din venituri proprii - cu subvenia restituit organului tutelar; - cu sumele virate pentru redistribuire la ealonul superior; 220 Debitori - cu creanele nregistrate anterior n acest cont, sczute din activul unitii ca urmare a insolvabilitii, dispariiei debitorilor sau prescrierii dreptului de urmrire conform legii; 420 Cheltuielile instituiei publice finanate din venituri proprii - la sfritul anului, cu totalul cheltuielilor efectuate n cursul anului pentru nchiderea contului; 528 Venituri din anii precedeni i alte surse

33

- la nceputul anului, dup depunerea situaiilor financiare anuale, prin preluarea soldului creditor dup operaiunea de nchidere a cheltuielilor activitii proprii; 600 Materiale - cu preul de nregistrare al materialelor degradate care nu mai pot fi refolosite, i cu diferenele valorice rezultate din declasarea materialelor; - cu diferenele de pre rezultate din reevaluarea stocurilor de materiale, aflate n magazie, care micoreaz preul de nregistrare al acestora; - cu preul de nregistrare a materialelor distruse de calamiti; 610 Animale tinere i la ngrat - cu costul efectiv al animalelor tinere ajunse la maturitate i trecute la active fixe corporale; - cu costul efectiv al animalelor de tinere i la ngrat, al psrilor i coloniilor de albi ne, moarte din cauza calamitilor (mai puin valoarea produselor recuperate de la acestea). Aplicaii: 1) Se ncaseaz n numerar la casieria primriei, taxe i impozite locale n valoare de 5.200.000 lei. 13 = 520 5.200.000 Casa Venituri proprii ale instituiei publice

2) Se ncaseaz n contul de disponibil al instituiei finanat din venituri extrabugetare suma de 35.000.000 lei. 120 = 520 35.000.000 Disponibil al instituiei publice finanate Venituri proprii al din venituri proprii instituiei publice 3) Din cauza unor calamiti naturale mor animale la o ferm, nregistrndu-se astfel o pagub de 60.000.000 lei. 520 = 610 60.000.000 Venituri proprii al instituiei publice Animale tinere i la ngrat

4) Se achiziioneaz materiale conform facturii fiscale n valoare de 3.000.000 lei. 600 = 234 3.000.000 Materiale Furnizori Se dau n consum materialele achiziionate: 420 = 600 3.000.000 Cheltuielile instituiei publice finanate din venituri proprii Materiale

La sfritul anului se nchide execuia bugetar: 520 Venituri proprii instituiei publice = 420 3.000.000 al Cheltuielile instituiei publice finanate din venituri proprii

34

Contul 528 Venituri din anii precedeni i alte surse. Cu ajutorul acetui cont se ine contabilitatea veniturilor din anii precedeni. Soldurile debitoare ale conturilor 420, 425, 427, 491 i 492, rmase nenchise, n cazul n care veniturile ncasate au fost mai mici dect cheltuielile efectuate n limita bugetului aprobat, se nchid la sfritul anului prin debitul contului 528 Venituri din anii precedeni i alte surse. Soldurile creditoare ale conturilor 520, 525, 527, 591 i 592 rmase dup operaiunea de nchidere a conturilor 42, 425, 427, 491 i 492 se preiau n creditul contului 528, dup depunerea situaiilor financiare anuale. Contul 528 Venituri din anii precedeni i alte surse este un cont de pasiv. Se crediteaz prin debitul urmtoarelor conturi: 520 Venituri proprii ale instituiei publice - la nceputul anului, dup depunerea situaiilor financiare anuale, prin preluarea soldului creditor dup operaiunea de nchidere a cheltuielilor activitii extrabugetare; 527 Venituri din activitatea sanitar conform Legii nr. 145/1997 - la nceputul anului, dup aprobarea situaiilor financiare anuale, cu soldul creditor al contului de venituri sanitare finanate din venituri extrabugetare prin sistemul de asigurri sociale de sntate; 600 Materiale - cu preul de nregistrare al materialelor preluate cu ocazia comasrii unor activiti finanate din venituri extrabugetare, precum i cu diferenele de pre rezultate din reevaluarea stocurilor de materiale aflate n magazie, care mresc valoarea acestora; 610 Animale tinere i la ngrat - cu preul de nregistrare al animalelor tinere obinute de la animale de munc, reproducie, n cazul unitilor i activitilor finanate din venituri extrabugetare; 620 Produse - cu diferenele de pre rezultate din reevaluarea stocurilor de produse aflate n magazie, care mresc valoarea acestora. Contul 528 Venituri din anii precedeni i din alte surse se debiteaz prin creditul urmtoarelor conturi: 220 Debitori - cu creanele sczute din activul instituiei, ca urmare a prescrierii dreptului de urmrire; 06 Active n curs - la sfritul anului, cu valoarea lucrrilor de investiii terminate, recepionate, puse n funciune i nregistrate la active fixe corporale, n cursul anului; 420 Cheltuielile instituiei publice finanate din venituri proprii - cu soldul debitor al contului 420 rmas nenchis n situaia n care veniturile ncasate au fost mai mici dect cheltuielile efectuate; 600 Materiale - cu preul de nregistrare al materialelor care nu mai pot fi folosite, precum i diferenele valorice rezultate n urma declasrii materialelor, cu diferenele de pre rezultate din reevaluarea stocurilor de materiale aflate n magazie, care micoreaz valoarea acestora, precum i cu preul de nregistrare al materialelor distruse de calamiti; 610 Animale tinere i la ngrat - cu preul de nregistrare al animalelor tinere ajunse la materiale i trecute n categoria, active fixe corporale; 620 Produse - cu diferenele de pre rezultate din reevaluarea stocurilor de produse aflate n magazie, care micoreaz valoarea acestora. Aplicaii: 1) La o instituie public finanat din venituri proprii, animalele tinere care au ajuns la maturitate n valoare de 95.000.000 lei, trecute la grupa de active fixe corporale. - scoaterea din evidena contabil a animalelor tinere:

35

528 = 610 Venituri din anii precedeni i din alte Animale surse ngrat - trecerea animalelor tinere n categoria activelor fixe:

95.000.000 tinere i la

013.02 = 307 95.000.000 Fondurile bunurilor care alctuiesc domeniul privat al statului 2) O instituie public nregistreaz n contabilitate animalele tinere obinute din prasil, evaluate la suma de 42.000.000 lei. 610 = 528 42.000.000 Animale tinere i la Venituri din anii precedeni i alte ngrat surse 3) n urma reevalurii stocului de produse se constat o cretere de valoare de 3.500.000 lei. 620 = 528 3.500.000 Produse Venituri din anii precedeni i alte surse

Contul 530 Venituri anticipate. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena sumelor ncasate n cursul perioadei curente i care reprezint venituri ale perioadei viitoare de activitate (abonamente la publicaii, abonamente la spectacole sau concerte, cri, bilete de spectacole, contravaloarea legitimaiilor de mas ncasate la cantinele colare pn la 31 decembrie, pentru luna ianuarie a anului urmtor etc.). Contabilitatea analitic se ine pe feluri de venituri realizate (ncasate) anticipat. Contul 530 Venituri anticipateeste un cont de pasiv. n creditul acestui cont se nregistreaz sumele ncasate ca venituri anticipate, iar n debit repartizarea lor la veniturile perioadei curente. Soldul contului reprezint venituri ncasate anticipat, neajunse nc la perioada de repartizare. Contul 530 Venituri anitcipate se crediteaz prin debitul conturilor: 120 Disponibil al instituiei finanate din venituri proprii - cu sumele care privesc perioadele viitoare de gestiune, ncasate n contul de disponibil; 13 Casa - cu sumele ncasate n numerar, reprezentnd venituri privind perioadele viitoare. Contul 530 Venituri aniticpate se debiteaz prin creditul contului 520 Venituri proprii ale instituiei publice, la nceputul trimestrului, cu cota parte din venituri ncasate anticipat, care privesc perioada respectiv. Aplicaii: 1) Se nregistreaz n contabilitate contravaloarea abonamentelor pentru concertele ce vor fi susinute de Filarmonica M. Jora n sum de 10.000.000 lei, vrsate prin contul de disponibil, conform dispoziiei de ncasare. 120 = 530 10.000.000 Disponibil al instituiei finanate din venituri Venituri proprii anticipate

36

2) n luna decembrie a anului 2004 se ncaseaz n numerar suma de 27.000.000 lei reprezentnd contravaloarea legitimaiilor de mas pentru luna ianuarie a anului 2005, conform chitanelor i registrului de cas. 13 = 530 27.000.000 Casa Venituri anticipate Contul 531 Venituri de realizat. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena sumelor de ncasat i pentru care n prealabil au fost create debite, ca de exemplu: sumele ce urmeaz a se ncasa din taxele de spitalizare care nu au fost achitate la termenul stabilit; sumele trecute n sarcina persoanelor vinovate de lipsurile la obiectele de inventar de mic valoare sau scurt durat, precum i cu diferenele ntre preurile de nregistrare i sumele trecute n sarcina persoanelor vinovate pentru lipsurile de materiale, animale tinere, animale la ngrat i psri; sumele trecute n sarcina persoanelor vinivate de efectuarea unor cheltuieli nelegale i neeconomicoase provenite din anii precedeni, constatate n anul curent; sumele din veniturile activitilor autofinanate care nu au fost ncas ate la termenele stabilite i pentru care se creaz debite; sumele ce urmeaz a se ncasa din valoarea serviciilor prestate, facturate i care se ncaseaz ulterior prin trezorerie (banc); cota -parte din valoarea echipamentului i uniformelor care se recupereaz de la personalul instituiei; biletele de intrare la muzee, case de cultur, parcuri, grdini zoologice, carnete chitaniere pentru taxe forfetare, prestri de servicii, legitimaii de mas date spre vnzare; sumele ce urmeaz a se ncasa din valoarea debitelor reactivate. Prin intermediul acestui cont se nregistreaz, de asemenea, i valoarea produselor rezultatedin activitatea proprie i care urmeaz a fi utilizate de instituie pentru nevoile sale sau pentru a fi valorificate prin vnzare ctre alte uniti. n aceast situaie s-ar afla de exemplu, urmtoarele produse: fructe, cereale furajere, zarzavaturi, publicaii tiprite n scopul desfcerii lor, produse rezultate din activitatea atelierelor coal i a altor activiti organizate potrivit reglementrilor legale n vigoare. Contabilitatea anaitic a veniturilor de realizat se ine separat pentru fiecare fel de venit care urmeaz a se ncasa n perioadele viitoare. Contul 531 Venituri de realizat este un cont de pasiv i se crediteaz cu: - valoarea nominal a biletelor i programelor de spectacole, a biletelor de intrare la muzee, expoziii, parcuri, grdini zoologice, a carnetelor chitaniere privind taxe forfetare, eliberate pentru vnzare, valoarea produselor rezultate din activitatea instituiilor, valoarea serviciilor prestate, facturate i care se ncaseaz ulterior prin trezorerie (banc), sumele trecute n sarcina persoanelor vinovate ca diferen ntre suma imputat i preul de nregistrare al materialelor, animalelor tinere i la ngrat, psrilor etc. Se debiteaz cu: - cu sumele de la acetia i din debitele stabilite n prealabil, precum i valoarea produselor rezultate din activitatea proprie, consumate pentru nevoile instituiei. Soldul contului reflect veniturile de ncasat n perioadele urmtoare. Contul 531 Venituri de realizat se crediteaz prin debitul conturilor: 159 Alte valori - cu valoarea nominal a biletelor i programelor de spectacole, a biletelor de intrare la muzee, grdini zoologice, parcuri, expoziii, legitimaiilor de mas pentru cantine, carnetelor chitaniere pentru taxe forfetare i prestri de servicii etc., eliberate gestioarilor (distribuitorilor) n vederea vnzrii lor. Aceste imprimate se nregistreaz la cumprare cu valoarea de imprimat n magazie, cont 600 Materiale. La data eliberrii ctre distribuitori se nregistreaz pe cheltuieli cu costul imprimatului i concomitent se nregistreaz suma valorilor nominale nscrise pe imprimate (159 = 531); 220 Debitori - cu cota-parte din valoarea echipamentului i uniformelor care se recupereaz de la personalul unitii; - cu valoarea debitelor stabilite ce urmeaz a fi urmrite n vederea ncasrii lor; - cu sumele trecute n sarcina persoanelor vinovate pe baza documentelor aprobate pentru lipsuri de obiecte de inventar de mic valoare;

37

- cu diferenele ntre suma trecut n sarcina persoanelor vinovate i preul de nregistrare al materialelor, animalelor tinere i la ngrat, psrilor; - cu valoarea debitelor reactivate; - cu sumele trecute n sarcina persoanelor vinovate pentru efectuarea unor cheltuieli nelegale i neeconomicoase din anii precedeni, constatate n anul curent; - cu sumele datorate de contribuabili, reprezentnd impozite, taxe, contribuii, amenzi, dobnzi, penaliti i alte sume ce reprezint veniuri publice de realizat; - stingerea creanelor bugetare ca urmare a conversiei n aciuni a creanelor bugetare, n baza unor acte normative speciale (n rou). Concomitent se efectueaz nregistrarea 03 = 313; - stingerea creanelor bugetare ale debitorilor n limita sumelor obinute din valorificarea bunurilor supuse executrii silite, exclusiv TVA, pe baza procesului-verbal de adjudecare (n rou); - cu valoarea creanelor bugetare scutite, reduse, anulate sau supuse prescripiei n condiiile prevzute de lege (n rou); - cu valoarea bunurilor imobile trecute n proprietatea public a statului sau a unitilor administrativ teritoriale (n rou). Concomitent se efectueaz nregistrarea 011, 012, 013 = 306, dup caz, 011, 012, 013 = 308. 225 Clieni - cu preul de nregistrare al serviciilor prestate, facturate care se ncaseaz ulterior prin trezorerie (banc); - cu sumele cuprinse n facturile emise pentru vnzarea bunurilor supuse executrii silite, inclusiv TVA; 336 Veniturile bugetului asigurrilor pentru omaj - cu sumele de restituit, potrivit legii, sau rambursate la cererea contribuabilului sau din oficiu (concomitent 231.34 = 116). 379 Veniturile Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate - cu sumele de restituit, potrivit legii, sau rambursate la cererea contribuabilului ori din oficiu (concomitent 231.35 = 179); 500 Venituri curente a bugetului local - cu sumele de restituit, potrivit legii, la cererea contribuabilului sau din oficiu (concomitent 231.32 = 102); 501 Veniturile bugetului de stat - cu sumele de restituit, potrivit legii, la cererea contribuabilului sau din oficiu (concomitent 231.31 = 101); 504 Veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat - cu sumele restituite, potrivit legii, la cererea contribuabilului sau din oficiu (concomitent 231.33 = 102); 600 Materiale - cu preul de nregistrare al materialelor rezultate din declasarea sau scoaterea din folosin a obiectelor de inventar de mic valoare sau scurt durat; 620 Produse - cu preul de nregistrare al produselor rezultate din activitatea proprie sau a altor activiti productive care funcioneaz n cadrul instituiei, potrivit reglementrilor legale. Contul 531 Venituri de realizat se debiteaz prin creditul conturilor: 159 Alte valori - cu valoarea legitimaiilor de mas distribuite i ncasate (concomitent, se nregistreaz i virarea ncasrilor realizate n contul de disponibil al cantinelor pentru elevi i studeni 120 = 520); - cu valoarea legitimaiilor de mas neditribuite i ale cror termene de valabilitate au expirat; 220 Debitori - cu creanele nregistrate anterior n acest cont, sczute din activul instituiei ca urmare a insolvabilitii, dispoziiei debitorilor sau prescrierii dreptului de urmrire, potrivit reglementrilor legale; 232 Decontri cu bugetul statului

38

- cu sumele ncasate din imputaii i din venituri pentru care au fost create debite i care potrivit normelor n vigoare urmeaz a se vrsa la bugetul statului; - cu sumele virate la bugetul statului de ctre debitori, pe baza documentelor prezentate de debitorii respectivi (concomitent se face nregistrarea 232 = 220); 336 Veniturile bugetului asigurrilor de omaj - cu sumele ncasate, reprezentnd venituri ale bugetului asigurrilor pentru omaj, pe structura clasificaiei veniturilor bugetului (concomitent 116 = 220.34); - cu sumele de restituit contribuabibilor, compensate cu alte impozite i taxe datorate potrivit legii (dup ce a fost fcut nregistrarea 231.31 = 220.31); 379 Veniturile fondului unic de asigurri sociale de sntate - cu sumele ncasate, reprezentnd venituri ale Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, pe structura clasificaiei veniturilor bugetului (concomitent 179 = 220.35); - cu sumele de restituit contribuabililor, compensate cu alte impozite i taxe datorate potrivit legii (dup efectuarea nregistrrii 231.35 = 220.35); 500 Venituri curente ale bugetului local - cu sumele ncasate reprezentnd venituri ale bugetului local pe structura clasificaiei veniturilor bugetului local (concomitent 102 = 220.32); - cu sumele de restituit contribuabililor, compensate cu alte impozite i taxe datorate potrivit legii (dup efectuarea nregistrrii 231.32 = 220.32); 501 Veniturile bugetului de stat - cu sumele ncasate reprezentnd venituri ale bugetului de stat pe structura clasificaiei veniturilor bugetului de stat (concomitent 101 = 220.31); - cu sumele de restituit contribuabililor, compensate cu alte impozite i taxe datorate potrivit legii (dup efectuarea nregistrrii 231.31 = 220.31); 504 Veniturile bugetului asigurrilor sociale de stat - cu sumele provenite din ncasarea veniturilor bugetului asigurrilor sociale de stat pe structura clasificaiei veniturilor bugetului (concomitent 103 = 220.33); - cu sumele de restituit contribuabililor, compensate cu contribuii datorate, potrivit legii (dup efectuarea nregistrrii 231.33 = 220.33); 520 Venituri proprii ale instituiilor publice - cu veniturile efectiv ncasate pentru care au fost create n prealabil debite (nregistrarea se face n acelai timp cu evidenierea sumelor ncasate de la debitori 120 = 220); - cu sumele ncasate din vnzarea produselor i serviciilor prestate (concomitent cu nregistrarea 120 = 225); - cu sumele ncasate din vnzarea biletelor i programelor de spectacole (nregistrarea se face n acelai timp cu depunerea sumelor obinute din vnzarea biletelor i programelor de spectacole 13 = 159 sau 220 i respectiv 13 = 220 i organizate din ncasrile realizate 420 = 220); - cu sumele reinute din imputaii i care constituie venituri proprii ale instituiei, potrivit reglementrilor n vigoare. 620 Produse - cu preul de nregistrare al produselor rezultate din activitatea proprie (ateliere sau alte activiti) consumate pentru nevoile instituiei, indiferent de anul n care au fost realizate (concomitent cu aceast nregistrare, n cazul autodotrii atelierelor-coal cu bunuri de natura obiectelor de inventar de mic valoare sau scurt durat sau mijloace fixe, se fac nregistrrile: 013 = 306, 307, 308, 309 sau 602 = 311, dup caz; - cu preul de nregistrare al produselor distruse din cauza calamitilor; Aplicaii: 1) Un muzeu presteaz servicii unui agent economic fcnd reclam vizual pe baz de contract, negociat la 1.500.000 lei lunar, ntocmindu-se factur ctre societatea beneficiar. 225 = 531 1.500.000 Clieni Venituri de realizat

39

2) La o instituie public, comisia de inventariere constat o lips n gestiune de 8.800.000 lei reprezentnd patru aparate de msur i control. Valoarea contabil a unui aparat de msur i control este de 2.200.000 lei, iar preul de cumprare cu amnuntul la data constatrii lipsei este de 3.700.000 lei bucata, respectiv 14.800.000 lei de imputat persoanei vinovate. - pe baza procesului verbal de inventariere, aprobat de ordonatorul de credite i a dispoziiei de imputare (sau angajamentului de plat) se fac nregistrrile: 311 = 603 8.800.000 Fondul obiectelor de inventar Obiecte de inventar n folosin

- dac lipsa se constat n anul urmtor procurrii: 220.03 = 531 Debitori din pagube de mijloace materiale i Venituri cheltuieli nelegale i neecomunicoase realizat

14.800.000 de

- iar dac lipsa se constat n acelai an cnd a avut loc aprovizionarea: 220.03 = % Debitori din pagube de mijloace materiale i 410 cheltuieli nelegale i neecomunicoase Cheltuielile instituiei de la buget 531 Venituri de realizat

14.800.000 8.800.000 6.000.000

- se ncaseaz n numerar suma imputat: 13 = 220.03 14.800.000 Casa Debitori din pagube de mijloace materiale i cheltuieli nelegale i neecomunicoase

- se evideniaz obligaia ctre bugetul statului: 531 = 232 6.000.000 Venituri de realizat Decontri cu bugetul

3) O instituie finanat din venituri extrabugetare presteaz servicii pentru care ncaseaz 15.200.000 lei. 225 = 531 15.200.000 Clieni Venituri de realizat - prin ncasarea sumei de 15.200.000 lei se stinge obligaia clienilor fa de instituie: 120 = 225 Disponibil al instituiei publice finanat din venituri Clieni proprii

15.200.000

40

- se evideniaz venitul instituiei: 531 = 520 15.200.000 Venituri de realizat Venituri proprii ale instituiei publice

4) S-a nregistrat contravaloarea biletelor de spectacole eliberate distribuitorilor n sum de 530.000 lei, conform notei contabile: 159 = 531 530.000 Alte valori Venituri de realizat 5) S-au nregistrat la preul de nregistrare materialele rezultate din casarea mijloacelor fixe n sum de 400.000 lei i care urmeaz a se valorifica, conform procesului verbal i notei contabile. 600 = 531 400.000 Materiale Venituri de realizat

CAPITOLUL VII CONTABILITATEA STOCURILOR INSTITUIILOR PUBLICE 7.1. Organizarea contabilitii stocurilor n cadrul instituiilor publice Instituiile publice utilizeaz n activitatea lor cantiti nsemnate de stocuri de materiale, obiecte de inventar, animale i produse pentru ndeplinirea sarcinilor i aciunilor care revin acestora. Evidena contabil a stocurilor se realizeaz cu ajutorul conturilor de clasa a VI-a Materiale. Aceast clas cuprinde conturile n care se nregistreaz materialele necesare activitii instituiei (medicamente, materiale sanitare, de ntreinere i gospodrie, alimente, furaje, materiale destinate procesului instructiv-educativ i de producie al atelierelor colare, sau altor activiti care funcioneaz n cadrul instituiilor), materiale n prelucrare, obiectele de inventar de mic valoare sau scurt durat i materialele i obiectele de inventar aflate la teri. De asemenea, aceast clas cuprinde conturile n care se nregistreaz animalele tinere, animalele la ngrat, animalele pentru experien, psrile, coloniile de albine, precum i produsele obinute n cadrul instituiilor publice. Din clasa 6 Materiale fac parte urmtoarele conturi de gradul I: - 60 Materiale i obiecte de inventar; - 61 Animale; - 62 Produse. n cadrul contului 60 Materiale i obiecte de inventar funcioneaz urmtoarele conturi sintetice de gradul II: - 600 Materiale; - 601 Materiale n prelucrare; - 602 Obiecte de inventar n magazie; - 603 Obiecte de inventar n folosin; - 604 Obiecte de inventar de mic valoare sau scurt durat aflate la teri; - 607 Bunuri legal confiscate sau intrate conform legii n proprietatea privat a statului; - 608 Bunuri n custodie sau consignaie la teri.
1

41

n cadrul contului 61 Animale funcioneaz urmtoarele conturi sintetice de gradul II: - 610 Animale tinere i la ngrat; - 611 Animale pentru experien. n cadrul contului 62 Produse funcioneaz contul sintetic de gradul II: - 620 Produse. Contul 600 Materiale ine evidena stocurilor de materiale i a micrilor acestora n gestiunea instituiei. n contabilitate materialele aprovizionate de la furnizori se nregistreaz la preurile de livrare prevzute n documentele justificative primite, materialele rezultate din producia proprie, materialele refolosibile, recuperate la scoaterea din funciune a mijloacelor fixe i din declasarea unor bunuri, altele dect mijloacele fixe, plusurile de inventar i resturile menjere ale cantinelor, se nregistreaz la preurile stabilite potrivit dispoziiilor legale, iar materialele achiziionate de la fondul pieei se nregistreaz la preurile cu amnuntul. Cheltuielile efectuate cu transportul i aprovizionarea materialelor de la depozitul furnizorului pn la instituie, cheltuielile cu manipularea materialelor, precum i alte speze sau comisioane, inclusiv TVA, se nregistreaz n contul 410 Cheltuielile instituiei, sau n contul 420 Cheltuielile activitilor autofinanate. Materialele de uz gospodresc, procurate n cantiti mici i rechizitele de birou care se dau direct n consum, nu se mai nregistreaz n conturile de materiale, ci direct n conturile de cheltuieli 410 i 420, dup caz, pe baza documentelor justificative (facturi fiscale, avize de expediie etc.), confirmate de compartimentele consumatoare respective. Evidena materialelor necesare aprrii mpotriva inundaiilor se conduce pe o fi analitic distinct. Contabilitatea analitic a materialelor se ine pe feluri sau categorii de materiale, grupate pe magazii (gestiuni) potrivit metodei folosite (operativ contabil, cantitativ valoric, global valoric etc.) i pe conturile analitice corespunztoare (medicamente i materiale sanitare, materiale de ntreinere i gospodrire, alimente i furaje, materiale cu caracter funcional i alte materiale, potrivit coninutului clasificrii cheltuielilor prevzute n bugetul de venituri i cheltuieli). n cadrul analiticului Alte materiale se nregistreaz materialele procurate pentru lucrri de ntreinere i reparaii curente executate n regie la cldiri, instalaii i mobilier, materiale procurate pentru reparaii capitale, executate n regie, ambalajele facturate distinct de furnizori, n sistemul de restituire sau valorificate ctre unitile comerciale, ambalajele incluse n costul materialelor procurate i care se pot valorifica prin unitile comerciale, ambalajele care se folosesc i se valorific numai ca deeuri, materialele rezultate din scoaterea din funciune a mijloacelor fixe etc. Materialele obinute de la instituii ce se finaneaz din bugete, pentru realizarea unor aciuni, se nregistreaz de ctre instituiile primitoare distinct n contabilitatea analitic. Contul 600 Materiale este un cont de activ. n debitul acestui cont se nregistreaz materialele intrate n magazie (locuri de depozitare), provenite din aprovizionri sau alte surse (mijloace fixe scoase din funciune, plusuri de inventar etc.), iar n credit materialele eliberate pentru consum sau alte destinaii, precum i cele constatate lips sau declasate. Soldul contului reprezint valoarea materialelor aflate n magazie (stoc). Contul 600 Materiale se debiteaz prin creditul conturilor: 13 Casa - cu sumele pltite n numerar pentru achiziionarea materialelor n limita i condiiile stabilite de dispoziiile legale; 159 Alte valori - cu preul de nregistrare al carburanilor procurai pe baz de bonuri cantiti fixe de la unitile de desfacere a produselor petroliere (iniial s-a fcut 159 = 105, 120, 700, dup caz, cu valoarea BCF pltite; acum,

42

la procurarea pe baza BCF a carburanilor de la PECO, se face 600 = 159, iar consumul de carburani se nregistreaz n debitul conturilor de cheltuieli: 410 (420) = 600); 212 Decontri ntre instituia superioar i instituiile subordonate privind finanarea de la buget - cu preul de nregistrare al materialelor preluate cu ocazia comasrii unor instituii; - cu diferenele de pre rezultate din reevaluarea stocurilor de materiale aflate n magazie, efectuat n baza reglementrilor n vigoare, care mresc preul de nregistrare al acestora; 213 Alte decontri - la instituia care primete, cu preul de nregistrare al materialelor primite de la instituia superioar sau de la alte instituii ce se finaneaz din alte bugete n vederea realizrii unor aciuni; 220 Debitori - cu preul de nregistrare al materialelor procurate din avansuri spre decontare; 231 Creditori - cu preul de nregistrare al materialelor realizate din scoaterea din funciune a mijloacelor fixe reinute de instituie, care urmeaz a se vrsa n contul de finanare al investiiilor, pentru rentregirea fondurilor consumate; 234 Furnizori - cu preul de nregistrare al materialelor i ambalajelor primite de la furnizori; 337 Fonduri cu destinaie special - cu preul de nregistrare al materialelor primite sub form de donaie de ctre instituiile publice; 520 Veniturile activitilor autofinanate - cu preul de nregistrare al materialelor recuperate de la decoruri i costumele scoase din uz, care urmeaz a fi utilizate pentru alte montri de spectacole; - cu preul de nregistrare al materialelor preluate cu ocazia dotrii sau comasrii altor uniti; - cu diferenele de pre rezultate din reevaluarea stocurilor de materiale efectuat pe baza reglementrilor n vigoare, care mresc preul de nregistrare al acestora; 531 Venituri de realizat - cu preul de nregistrare al materialelor rezultate din declasarea sau scoaterea din folosin a obiectelor de inventar de mic valoare sau scurt durat; 601 Materiale din prelucrare - cu preul de nregistrare al produselor rezultate n urma sacrificrii animalelor aflate la ngrat; - cu preul de nregistrare al materialelor neconsumate n procesul de prelucrare i restituite la magazie; 702 Finanare de la buget privind anii precedeni i alte surse - la ordonatorii de credite finanai de la bugetul de stat, precum i la ordonatorii de credite principali finanai din bugetele locale, cu preul de nregistrare al materialelor preluate cu ocazia comasrii unor instituii; - cu diferenele de pre rezultate din reevaluarea stocurilor efectuat pe baza reglementrilor n vigoare, care mresc preul de nregistrare al materialelor. Contul 600 Materiale se crediteaz prin debitul conturilor: 212 Decontri ntre instituia superioar i instituiile subordonate privind finanarea de la buget - cu preul de nregistrare al materialelor degradate fr culp care nu mai pot fi refolosite i cu diferenele valorice rezultate n urma declasrii materialelor n conformitate cu reglementrile n vigoare, care micoreaz valoarea acestora; - cu diferenele de pre rezultate din reevaluarea stocurilor de materiale aflate n magazie, efectuat n baza reglementrilor n vigoare, care micoreaz valoarea acestora; - cu preul de nregistrare al materialelor distruse din cauza calamitilor; 213 Alte decontri - cu preul de nregistrare al materialelor transmise instituiilor finanate din alte bugete pentru realizarea unor aciuni (la instituia care trimite); - cu preul de nregistrare al materialelor utilizate pentru realizarea aciunilor pentru care s -au primit, pe baza documentelor de justificare (la instituia care primete); 220 Debitori

43

- cu preul de nregistrare al materialelor constatate lips sau degradate, trecute n sarcina persoanelor vinovate (diferena ntre preul de nregistrare i cel de imputare se nregistreaz prin articolul contabil 220 = 531); 225 Clieni - cu preul de nregistrare al materialelor rezultate din scoaterea din funciune a mijloacelor fixe, al materialelor rezultate din declasarea bunurilor, precum i al celorlalte materiale vndute i facturate potrivit dispoziiilor legale, care se ncaseaz ulterior prin trezorerie (banc); 337 Fonduri cu destinaie special - cu preul de nregistrare al materialelor consumate, care provin din donaii; 410 Cheltuielile instituiei - cu preul de nregistrare al materialelor consumate efectiv; - cu preul de nregistrare al resturilor de alimente rmase de la mesele servite elevilor, studenilor etc. valorificate potrivit normelor n vigoare (n rou); - cu valoarea de imprimat a legitimaiilor de mas i carnetelor chitaniere pentru prestri servicii utilizate efectiv; - cu perisabilitile acordate n limitele admise de normele legale; - cu diferena dintre preul de nregistrare i cota valoric de decontare, aferent ambalajelor refolosibile restituite furnizorilor; - cu preul de nregistrare al echipamentului i al uniformelor atribuite contra cost (integral sau cotparte) personalului instituiei i care urmeaz potrivit dispoziiilor legale s se verse la buget (concomitent, se face i nregistrarea 220 = 531, pentru sumele care urmeaz a fi recuperate); - la instituia superioar, cu preul de nregistrare al materialelor aflate n stoc la sfritul anului, la instituiile subordonate, precum i la cele finanate din bugete, din cele procurate n mod centralizat i care au fost transmise acestora (n rou). Aceast nregistrare se face la sfritul anului, pentru rectificarea cheltuielilor la nivelul consumului efectiv. La nceputul anului urmtor, instituia superioar debiteaz contul 410 Cheltuielile instituiei prin creditul contului 600 Materiale, (410 = 600) cu valoarea stocului respectiv de materiale (n negru); - n rou, cu preul de nregistrare al materialelor aflate n stoc la sfritul fiecrui semestru, la instituiile subordonate fr eviden contabil proprie sau la unele compartimente din cadrul instituiei (laboratoare, secii etc.). aceast nregistrare se face numai de ctre instituiile care au nregistrat direct n contul de cheltuieli bugetare contravaloarea materialelor transmise instituiilor fr eviden contabil proprie sau eliberate unor compartimente din cadrul instituiei, pentru pentru rectificarea cheltuielilor la nivelul consumului efectiv. La nceputul semestrului urmtor se debiteaz contul 410 Cheltuielile instituiei prin creditul contului 600 Materiale cu valoarea stocului respectiv de materiale; - cu preul de nregistrare al materialelor constatate n plus cu ocazia inventarierii (n rou), cu excepia celor care provin din nenregistrarea unor intrri de materiale, pentru care se procedeaz la nregi strarea lor prin creditul contului corespunztor; - cu preul de nregistrare al materialelor (alimentelor) restituite la magazie ca nefolosite (n rou); - cu preul de nregistrare al furajelor consumate pentru ntreinerea i creterea animalelor, inclusiv a resturilor menajere folosite; 420 Cheltuielile activitilor autofinanate - cu preul de nregistrare al materialelor (alimentelor) consumate efectiv; - cu preul de nregistrare al resturilor de alimente rmase de la mesele servite elevilor, studenilor etc., valorificate potrivit normelor n vigoare (n rou); - cu perisabilitile acordate n limitele admise de normele legale; - cu valoarea de imprimat a legitimaiilor de mas, a biletelor de spectacole, programelor date spre vnzare, precum i a carnetelor chitaniere, taxe forfetare i prestri de servicii utilizate efectiv; - cu diferena dintre preul de nregistrare i cota valoric de decontare, aferent ambalajelor refolosibile restituite furnizorilor;

44

- cu preul de nregistrare al echipamentului i uniformelor atribuite contra cost (integral sau cot-parte) personalului instituiei potrivit dispoziiilor legale (concomitent, se face nregistrarea 220 = 531 pentru sumele care urmeaz a fi recuperate); - cu preul de nregistrare al materialelor constatate n plus cu ocazia inventarierii (n rou), cu excepia celor care provin din nenregistrarea unor intrri de materiale, pentru care se procedeaz la nregistrarea lor prin creditul contului corespunztor; - cu preul de nregistrare al materialelor (alimentelor) restituite la magazie ca nefolosite (n rou); - cu preul de nregistrare al furejelor consumate pentru ntreinerea i creterea animalelor, inclusiv a resturilor menajere folosite; 520 Veniturile activitilor autofinanate - cu preul de nregsitrare al materialelor (alimentelor) degradate fr culp care nu mai pot fi refolosite i cu diferenele valorice rezultate din declasarea materialelor, n conformitate cu reglementrile n vigoare; - cu diferenele de pre rezultate din reevaluarea stocurilor de materiale (alimente) afalte n magazie, n conformitate cu reglementrile n vigoare, care micoreaz preul de nregistrare al acestora; - cu preul de nregistrare al materialelor (alimentelor) distruse din cauza calamitilor; 601 Materiale n prelucrare - cu preul de nregistrare al materialelor predate pentru prelucrare sau pentru prezentare n standuri i expoziii; 610 Animale tinere i la ngrat - cu preul de aprovizionare efectiv al furajelor consumate pentru ntreinerea i creterea animalelor tinere i la ngrat; 702 Finanarea de la buget privind anii precedeni i alte surse - la ordonatorii de credite principali, secundari i teriari, finanai din bugetul de stat, precum i la ordonatorii de credite principali, finanai din bugetele locale, cu preul de nregistrare al materialelor degradate care nu pot fi refolosite i cu diferenele valorice rezultate n urma declasrii materialelor, n conformitate cu reglementrile n vigoare; - cu diferenele de pre rezultate din reevaluarea stocurilor de materiale aflate n magazie, efectuat n baza reglementrilor n vigoare, care micoreaz valoarea acestora; - cu preul de nregistrare al materialelor distruse din cauza calamitilor, cu preul de nregistrare al materialelor. Contul 601 Materiale n prelucrare ine evidena prelucrrii materialelor i produselor att n cadrul instituiei, ct i a materialelor date terilor spre prelucrare sau pentru pstrare, prezentare n standuri i expoziii. Tot n acest cont ser nregistreaz animalele sau la ngrat date pentru sacrificare i prelucrare. Materialele i ambalajele aflate n prelucrare se nregistreaz n acest cont la preuri de facturare, cu excepia animalelor tinere i la ngrat predate terilor pentru sacrificare, care se nregistreaz la costul efectiv. n acest cont se nregistreaz numai valoarea materialelor date spre prelucrare, iar cheltuielile de transport, manipulare i celelalte cheltuieli de prelucrare a materialelor se nregistreaz n contul 410 Cheltuielile instituiei de la buget, respectiv 420 Cheltuielile instituiei publice finanate din venituri extrabugetare, dup caz, n timp ce cheltuielile de prelucrare facturate de ctre teri se nregistreaz n debitul conturilor corespunztoare de materiale rezultate din prelucrare prin creditul contului 234 Furnizori. Contabilitatea analitic se ine pe uniti prelucrtoare sau pstrare, iar n cadrul acestora pe feluri sau grupe de materiale. Contul 601 Materiale n prelucrare este un cont de activ. n debitul acestui cont se nregistreaz materialele date n prelucrare, iar n credit valoarea materialelor rezultate din prelucrare. Soldul contului reprezint valoarea materialelor aflate n prelucrare sau a celor lsate pentru prezentare n standuri i expoziii la pre de nregistrare. Contul 601 Materiale n prelucrare se debiteaz prin creditul conturilor: 600 Materiale - cu preul de nregistrare al materialelor predate pentru prelucrare sau prezentare n standuri i expoziii; 610 Animale tinere i la ngrat - cu costul efectiv al animalelor tinere i la ngrat predate terilor pentru sacrificare.

45

Contul 601 Materiale n prelucrare se crediteaz prin debitul conturilor: 220 Debitori - cu preul de nregistrare al materialelor predate pentru prelucrare, constatate lips i trecute n sarcina persoanelor vinovate; 225 Clieni - cu preul de nregistrare al materialelor utilizate n prelucrare, la terminarea lucrrilor, efectuate pentru alte instituii sau pentru populaie, potrivit normelor legale (concomitent, se nregistreaz i diferena dintre preurile legal stabilite lucrrilor efectuate i valoarea materialelor folosite n prelucrare, prin articol ul contabil: 225 = 531); 410 Cheltuielile instituiei - cu preul de nregistrare al materialelor utilizate n prelucrare, la terminarea lucrrilor (concomitent, se nregistreaz intrarea obiectelor sau produselor rezultate prin articolele contabile: 01 = 310, pentru mijloacele fixe obinute, 602 = 311, pentru obiectele de inventar de mic valoare sau scurt durat i 620 = 531 pentru produsele obinute i folosite de instituii, la preurile stabilite potrivit normelor legale, dup caz); 420 Cheltuielile activitilor autofinanate - cu preul de nregistrare al materialelor utilizate n prelucrare, la terminarea lucrrilor (concomitent, se nregistreaz intrarea obiectelor sau produselor rezultate prin articole contabile: 01 = 310, pentru mijloacele fixe obinute, 602 = 311, pentru obiectele de inventar de mic valoare sau de scurt durat i 620 = 531 pentru produsele obinute i folosite de instituii, la preurile stabilite potrivit normelor legale, dup caz); 600 Materiale - cu preul de nregistrare al produselor rezultate n urma sacrificrii animalelor aflate la ngrat; - cu preul de nregistrare al materialelor neconsumate n procesul de prelucrare i restituite la magazie. Contul 602 Obiecte de inventar n magazie ine evidena stocurilor de obiecte de inventar de mic valoare sau scurt durat i a micrii acestora n magaziile instituiei. Sub denumirea de obiecte de inventar de mic valoare sau scurt durat se neleg obiectele cu caracter funcional sau de uz administrativ-gospodresc cu o valoare individual mai mic dect limita stabilit de lege, indiferent de durata lor de serviciu, sau cu o durat mai mic de un an, indiferent de valoarea lor. Tot n grupa obiectelor de inventar de mic valoare sau scurt durat se nregistreaz i lenjeria i accesoriile de pat (pturi, saltele, cearceafuri etc.), echipamentul i materialul sportiv, echipamentul salvamont, inclusiv schiuri, bocanci, echipamentul i uniformele de serviciu care rmn n gestiunea instituiilor, echipamentul ce se acord copiilor din casele de copii, elevilor, studenilor, asistailor i altor persoane, benzile de magnetofon care nu se imprim definitiv, folosite de instituiile de nvmnt, cultur etc., precum i sculele i instrumentele folosite n ateliere. Obiectele de inventar de mic valoare sau scurt durat se nregistreaz n contabilitate la celeai preuri ca i materialele (inclusiv TVA). ntr-un analitic al acestui cont trec i obiectele de inventar de mic valoare sau scurt durat de la direciile agricole judeene necesare aprrii mpotriva inundaiilor i a ngheurilor. Contabilitatea analitic a obiectelor de inventar de mic valoare sau scurt durat n magazie se ine la fel ca pentru materiale. Contul 602 Obiecte de inventar n magazie este un cont de activ. n debitul acestui cont se nregistreaz obiectele de inventar intrate n magazie provenite din aprovizionri sau din alte surse (producie proprie, plusuri de inventar etc.), iar n credit obiectele de inventar date n folosin sau pentru alte destinaii. Soldul contului reprezint valoarea obiectelor de inventar aflate n stoc la pre de nregistrare. Contul 602 Obiecte de inventar n magazie se debiteaz prin creditul conturilor: 311 Fondul obiectelor de inventar - cu preul de nregistrare al obiectelor de inventar procurate, obinute din prelucrare sau constatate n plus cu ocazia inventarierii (concomitent, se nregistreaz la cheltuieli i valoarea obiectelor procurate); 604 Obiecte de inventar de mic valoare sau scurt durat aflate la teri

46

- cu preul de nregistrare al obiectelor de inventar de mic valoare sau scurt durat intrate n magazie (nregistrate anterior n acest cont). Contul 602 Obiecte de inventar n magazie se crediteaz prin debitul conturilor: 311 Fondul obiectelor de inventar - cu preul de nregistrare al obiectelor de inventar declasate conform dispoziiilor legale; - cu preul de nregistrare al obiectelor de inventar constatate lips sau degradate, trecute n sarcina persoanelor vinovate (concomitent cu scderea din eviden a obiectelor de inventar constatate lips i imputate, se debiteaz contul 220 Debitori prin creditul contului 531 Venituri de realizat: 220 = 531); 603 Obiecte de inventar n folosin - cu preul de nregistrare al obiectelor de inventar de mic valoare sau scurt durat date n folosin; 604 Obiecte de inventar de mic valoare sau scurt durat aflate la teri - cu preul de nregistrare al obiectelor de inventar de mic valoare sau scurt durat predate terilor pentru recuperare, recondiionare sau prelucrare. Contul 603 Obiecte de inventar n folosin ine evidena obiectelor de inventar de mic valoare sau scurt durat, aflate n folosina instituiilor publice. De asemenea, n acest cont, unitile de drumuri de subordonare central i local, finanate din mijloace bugetare sau fonduri cu destinaie special, nregistreaz baracamentele i amenajrile proprii la preuri de deviz, precum i lucrrile de organizare de natura construciilor provizorii, care se demonstreaz i demoleaz la terminarea i lichidarea antierelor. Contul 603 Obiecte de inventar n folosin este un cont de activ. n debitul acestui cont se nregistreaz obiectele de inventar date n folosin, iar n credit, obiectele de inventar scoase din uz, ajunse la limita maxim de utilizare. Soldul contului reflect valoarea obiectelor de inventar n folosin la pre de nregistrare. Contul 603 Obiecte de inventar n folosin se debiteaz prin creditul contului: 602 Obiecte de inventar n magazie - cu preul de nregistrare al obiectelor de inventar de mic valoare sau scurt durat date n folosin. Contul 603 Obiecte de inventar n folosin se crediteaz prin debitul contului: 311 Fondul obiectelor de inventar - cu preul de nregistrare al obiectelor de inventar de mic valoare sau scurt durat, scoase din uz, conform dispoziiilor legale; - cu preul de nregistrare al obiectelor de inventar de mic valoare sau scurt durat constatate lips sau degradate, trecute n sarcina persoanelor vinovate (concomitent cu scderea din eviden a obiectelor de inventar constatate lips i imputate se debiteaz contul 220 Debitori prin creditul contului 531 Venituri de realizat: 220 = 531). n cazul restituirii temporare a obiectelor n folosin, la magazie, contravaloarea acestora se nregsitreaz ntr-un analitic n cadrul contului 602 Obiecte de inventar n magazie ntr-o partid distinct Obiecte restituite la magazie. Contul 604 Obiecte de inventar de mic valoare sau scurt durat aflate la teri ine evidena obiectelor de inventar de mic valoare sau scurt durat predate terilor pentru reparare sau recondiionare. Obiectele de mic valoare sau scurt durat aflate la tei se nregistreaz n acest cont la preuri de nregistrare (inclusiv TVA). Contabilitatea analitic se ine pe uniti prelucrtoare sau custodie. Contul 604 Obiecte de inventar de mic valoare sau scurt durat aflate la teri este un cont de activ. n debitul acestui cont se nregistreaz obiectele de inventar de mic valoare sau scurt durat aflate la teri spre reparare sau recondiionare, iar n credit cele intrate n magazie, napoiate de la teri. Soldul contului reprezint valoarea obiectelor de inventar de mic valoare sau scurt durat aflate la teri pentru reparare sau recondiionare. Contul 604 Obiecte de inventar de mic valoare sau scurt durat aflate la teri se debiteaz prin creditul contului: 602 Obiecte de inventar n magazie

47

- cu preul de nregistrare al obiectelor de inventar de mic valoare sau scurt durat predate terilor pentru reparare, recondiionare sau prelucrare. Contul 604 Obiecte de inventar de mic valoare sau scurt durat aflate la teri se crediteaz prin debitul conturilor: 220 Debitori - cu preul de nregistrare al obiectelor de inventar de mic valoare sau scurt durat predate terilor, reclamate de la acetia; 602 Obiecte de inventar n magazie - cu preul de nregistrare al obiectelor de inventar de mic valoare sau scurt durat intrate n magazie (nregistrate anterior n acest cont). Contul 610 Animale tinere i la ngrat ine evidena animalelor nscute i a celor tinere de orice fel (purcei, viei, miei, mnji etc.) obinute de la animalul de munc, de reproducie i de reprezentaie (n cadrul instituiilor de spectacole), de la animalele de expunere din parcuri i grdini zoologice, a animalelor, a psrilor etc. la ngrat pentru a fi valorificate de ctre instituiile publice sau pentru alte destinaii i coloniile de albine. Animalele tinere i la ngrat se nregistreaz la pre de aprovizionare sau la costul efectiv (cele din producie proprie) la care se adaug i cheltuielile ocazionate cu ntreinerea i creterea lor. Animalele tinere rezultate din prsil de la animalele de munc, de reproducie i de reprezentaie se nregistreaz la preurile de evaluare stabilite de reglementrile legale. Valorificarea animalelor (psrilor) de expunere n parcuri, grdini zoologice se face n condiiile i preurile stabilite de reglementrile legale (cheltuielile privind hrana, ntreinerea i creterea animalelor tinere, psrilor de expunere din parcuri sau grdini zoologice se nregistreaz n totalitate n debitul contului 410 sau 420, dup caz). Contabilitatea analitic se ine pe specii de animale i categorii de vrst. Contul 610 Animale tinere i la ngrat este un cont de activ. n debitul acestui cont se nregistreaz animalele tinere i la ngrat achiziionate, cele nscute de animalele de munc, reproducie i de reprezentaie, precum i cheltuielile de ntreinere i cretere a animalelor tinere i la ngrat, iar n credit animalele tinere i la ngrat valorificate, sacrificate, constatate lips sau moarte. Soldul contului reprezint valoarea animalelor tinere i la ngrat existente n unitate la costul efectiv. Contul 610 Animale tinere i la ngrat se debiteaz prin creditul conturilor: 13 Casa - cu preul de aprovizionare efectiv al animalelor tinere i la ngrat procurate cu numerar; 212 Decontri ntre instituia superioar i instituiile subordonate privind finanarea de la buget - cu valoarea animalelor, psrilor, coloniilor de albine rezultate din prsil; 220 Debitori - cu preul de aprovizionare efectiv al animalelor tinere i la ngrat, procurate din avansuri spre decontare; 234 Furnizori - cu preul de aprovizionare efectiv al animalelor tinere i la ngrat primite de la furnizori; 520 Venituri ale activitilor autofinanate - cu valoarea animalelor, psrilor, coloniilor de albine rezultate din prsil de la animalele care au fost procurate din mijloacele activitilor autofinanate; 600 Materiale - cu preul de aprovizionare efectiv al furajelor consumate pentru ntreinerea i creterea animalelor tinere i la ngrat; 702 Finanarea de la buget privind anii precedni i alte surse - cu valoarea animalelor, psrilor, coloniilor de albine rezultate din prsil. Contul 610 Animale tinere i la ngrat se crediteaz prin debitul conturilor: 212 Decontri ntre instituia superioar i instituiile subordonate privind finanarea de la buget - cu costul efectiv al animalelor tinere ajunse la maturitate i trecute ca mijloace fixe (animale de munc, de producie, reprezentaie i de expunere n parcuri i grdini zoologice);

48

- cu costul efectiv al animalelor tinere i la ngrat, al psrilor i coloniilor de albine moarte din cauza calamitilor (mai puin valoarea produselor recueprate de la acestea); 220 Debitori - cu costul efectiv al animalelor tinere i la ngrat, al psrilor i coloniilor de albine constatate lips sau moarte, trecute n sarcina persoanelor vinovate (duferena pn la suma trecut n sarcina persoanelor vinovate se nregistreaz prin articolul contabil 220 = 531); 225 Clieni - cu costul efectiv al animalelor tinere, precum i al psrilor i animalelor de expunere din parcuri i grdini zoologice, facturate la preurile legale (diferena dintre costul efectiv din eviden i preul de fa cturare se nregistreaz prin articolul contabil: 225 = 531); 520 Veniturile activitilor autofinanate - cu costul efectiv al animalelor tinere ajunse la maturitate i trecute lamijloace fixe (animalele de munc, reproducie, reprezentaie i de expunere din parcuri i grdini zoologice); - cu costul efectiv al animalelor tinere i la ngrat, al psrilor i coloniilor de albine moarte din cauza calamitilor (mai puin valoarea produselor recuperate de la acestea); 601 Materiale n prelucrare - cu costul efectiv al animalelor tinere i la ngrat predate terilor pentru sacrificare; 702 Finanare de la buget privind anii precedni i alte surse - cu costul efectiv al animalelor tinere ajunse la maturitate i trecute la mijloace fixe (animale de munc, de reproducie, reprezentaie i de expunere n parcuri i grdini zoologice); - cu costul efectiv al animalelor tinere i la ngrat, al psrilor i coloniilor de albine moarte din cauza calamitilor (mai puin valoarea produselor recuperate de la acestea). Contul 611 Animale pentru experien ine evidena animalelor pentru experien achiziionate sau rezultate din prsil. Animalele tinere rezultate de la animale pentru experien se nregistreaz la valoarea stabilit pe baza cheltuielilor de hran a animalelor pentru experien n perioada de gestaie nregistrate n debitul contului 410 Cheltuielile instituiei. Sacrificarea animalelor pentru experien, precum moartea natural a acestora se nregistreaz la preul din eviden, n debitul contului 410 Cheltuielile instituiei. Contul 611 Animale pentru experien este un cont de activ. n debitul acestui cont se nregistreaz animalele pentru experien achiziionate, precum i cele rezultate din prsil, iar n credit animalele pentru experien folosite pentru ndeplinirea aciunilor prevzute n bugetul de venituri i cheltuieli, constatate lips sau moarte. Soldul contului reprezint valoarea animalelor pentru experien existente n unitate. Contul 611 Animale pentru experien se debiteaz prin creditul conturilor: 13 Casa - cu plile n numerar fcute pentru achiziionarea animalelor; 212 Decontri ntre instituia superioar i instituiile subordonate privind finanarea de la buget - cu preul de nregistrare al animalelor rezultate din prsil; 234 Furnizori - cu preul de aprovizionare efectiv al animalelor pentru experien primite de la furnizori; 702 Finanare de la buget privind anii precedni i alte surse - cu preul de nregistrare al animalelor rezultate din prsil. Contul 611 Animale pentru experien se crediteaz prin debitul conturilor: 410 Cheltuielile instituiei - cu valoarea animalelor pentru experien, folosite pentru ndeplinirea aciunilor prevzute n bugetul de venituri i cheltuieli; 220 Debitori - cu valoarea de nregistrare a animalelor pentru experien, lips sau moarte i imputate persoanelor vinovate (diferena pn la valoarea de imputare se nregistreaz prin articolul contabil: 220 = 531); 212 Decontri ntre instituia superioar i instituiile subordonate privind finanarea de la buget

49

- cu pierderile suferite n urma calamitilor (mai puin valoarea produselor recuperate de la aceste animale); 702 Finanare de la buget privind anii precedeni i alte surse - cu pierderile suferite n urma calamitilor (mai puin valoarea produselor recuperate de la aceste animale). Contul 620 Produse ine evidena stocurilor de produse i a micrii acestora n magaziile instituiei cum sunt: produsele obinute n cadrul instituiilor i altor activiti. Produsele activitilor productive ce funcioneaz pe lng instituiile publice se nregistreaz n contabilitate la costurile efective, denumite n prezentele instruciuni preuri de nregistrare (fr TVA), iar dac livrrile ctre teri (nu pentru consumul propriu) depesc 50 milioane pe an, nregistrarea plii TVA se face folosind conturile specifice destinate acestui scop i reprezentate n cadrul contului 232 Decontri cu bugetul statului. Contabilitatea analitic se ine pe feluri de produse, grupate pe magazii (gestiuni), potrivit metodei folosite (operativ-valoric, global-valoric etc.). Contul 620 Produse este un cont de activ. n debitul acestui cont se nregistreaz produsele rezultate din activitatea instituiei, iar n credit produsele livrate clienilor sau pentru alte destinaii (autodotare etc.). Soldul contului reprezint valoarea produselor aflate n stoc la pre de nregistrare. Contul 620 Produse se debiteaz prin creditul conturilor: 531 Venituri de realizat - cu preul de nregistrare al produselor rezultate din activitatea atelierelor-coal sau altor activiti productive care funcioneaz n cadrul instituiei, potrivit reglementrilor legale. Contul 620 Produse se crediteaz prin debitul conturilor: 13 Casa - cu sumele ncasate n numerar din vnzarea produselor atelierelor-coal i din alte activiti; 225 Clieni - cu preul de nregistrare al produselor vndute, facturate, care se ncaseaz ulterior prin trezorerie (banc); 531 Venituri de realizat - cu preul de nregistrare al produselor rezultate din activitatea proprie (ateliere sau alte activiti) consumate pentru nevoile instituiei, indiferent de anul n care au fost realizate (concomitent cu aceast nregistrare, n cazul autodotrii atelierelor-coal cu bunuri de natura mijloacelor fixe sau obiectelor de inventar de mic valoare sau scurt durat se fac i nregistrrile: 01 = 310 sau 602 = 311, dup caz); - cu preul de nregistrare al produselor distruse din cauza calamitilor. 7.2. Operaii economice privind stocurile 1) O instituie public se aprovizioneaz cu materiale cu caracter funcional, n valoare de 5.000.000 lei i obiecte de inventar, n valoare de 12.000.000 lei, cu TVA 19% , conform facturii: % = 234.01 20.230.000 600.04 Furnizori pentru activitatea curent 5.950.000 Materiale cu caracter funcional 14.280.000 410 Cheltuielile instituiei Concomitent, se recepioneaz obiectele de inventar: 602 = 311 14.280.000 Obiecte de inventar n magazie Fondul obiectelor de inventar

2) Se evideniaz darea n folosin a obiectelor de inventar achiziionate n valoare de 14.280.000 lei, conform fiei de eviden a obiectelor de inventar n folosin:

50

603 = 602 14.280.000 Obiecte de inventar n folosin Obiecte de inventar n magazie

3) Se evideniaz primirea cu titlu gratuit a unor materiale de ntreinere i gospodrie, n valoare de 3.000.000 lei, conform notei de recepie i constatare de diferene: 600.02 = 337 3.000.000 Materiale de ntreinere i gospodrire Fonduri cu destinaie special

4) Se nregistreaz consumul materialelor primite n valoare de 3.000.000 lei evideniate la operaia 3, conform bonului de consum: 337 = 600.02 3.000.000 Fonduri cu destinaie Materiale de ntreinere i special gospodrie 5) O instituie autofinanat achiziioneaz furaje n valoare de 2.500.000 lei i 10 purcei n valoare de 1.500.000 lei fiecare. Cheltuielile de transport-aprovizionare se ridic la 1.200.000 lei, conform facturii. Se nregistreaz recepia furajelor i a animalelor achiziionate: % = 234.01 18.700.000 600.03 Furnizori pentru 2.500.000 Animale i furaje activitatea curent 15.000.000 610 1.200.000 Animale tinere i la ngrat 420 Cheltuielile instituiei publice finanate din venituri extrabugetare

Se nregistreaz plata furnizorului, conform ordinului de plat i extrasului de cont, astfel: 234.01 = 120 18.700.000 Furnizori pentru Disponibil al instituiei finanate din activitatea curent venituri extrabugetare 6) Se nregistreaz plusul constatat la inventariere privind materialele de ntreinere utilizate pentru activitatea finanat din credite bugetare n valoare de 800.000 lei, conform listei de inventariere i procesului verbal de inventariere. 410 = 600.02 800.000 Cheltuielile instituiei Materiale de ntreinere i gospodrie

7) La o instituie public finanat din venituri extrabugetare i alocaii bugetare se reflect consumul de materiale n valoare de 2.400.000 lei, din care pentru activitatea autofinanat 800.000 lei, conform bonului de consum.

51

% = 600.09 410 Alte Cheltuielile instituiei materiale 420 Cheltuielile instituiei publice finanate din venituri extrabugetare

2.400.000 1.600.000 800.000

8) La o instituie finanat din credite bugetare se evideniaz lipsuri imputabile de materiale de ntreinere, valoarea de intrare a acestora fiind de 3.000.000 lei, iar preul de imputare de 3.750.000 lei conform deciziei de imputare: 220.03 = % 3.750.000 Debitori din pagube materiale i cheltuieli 600.02 3.000.000 nelegale i neeconomicoase Materiale de ntreinere i 750.000 gospodrie 531 Venituri de realizat Se ncaseaz debitul n numerar, conform chitanei i regsitrului de cas: 13 = 220.03 3.750.000 Casa Debitori din pagube materiale i cheltuieli nelegale i neeconomicoase Se nregistreaz depunerea sumei de 3.750.000 lei n contul de disponibil, conform foii de vrsmnt-chitan: 700 = 13 3.750.000 Finanare de la buget privind anul curent Casa Concomitent, se reflect diferena dintre preul de imputare i preul de nregistrare care se cuvine bugetului de stat, fiind decontat prin trezorerie, conform extrasului de cont i ordinului de plat: 531 Venituri realizat i: 232.03 = 700 750.000 Decontri privind venituri cuvenite Finanare de la buget privind bugetului de stat anul curent = 232.03 750.000 de Decontri privind venituri cuvenite bugetului de stat

52

CAPITOLUL VIII LUCRRI CONTABILE DE NCHIDERE 8.1. Situaiile financiare trimestriale i anuale Potrivit Legii contabilitii nr.82/1991, modificat i completat, instituiile publice au obligaia de a ntocmi situaii financiare trimestriale i anuale. Aceste situaii financiare se compun din: bilan, cont de execuie bugetar i anexe. n conformitate cu Legea nr.500/2002 privind finanele publice, ordonatorii de credite sunt obligai s raporteze ierarhic, modul de executare a bugetului aprobat. La nivelul instituiilor publice, documentul contabil de sintez prin care se prezint ordonatorilor de credite, execuia bugetului aprobat, situaia patrimoniului aflat n administraia instituiilor la un moment dat, precum i alte informaii privind activitatea instituiilor publice este situaia financiar. Situaiile financiare sunt acele lucrri de sintez cu un rol deosebit de important n mbuntirea modului de organizare a evidenei contabile curente. Situaia financiar se ntocmete trimestrial, la nchiderea exerciiului financiar, precum i n alte situaii prevzute de lege (ncetarea activitii instituiei publice, trecerea unei instituii publice din subordinea unui ordonator de credite n subordinea altui ordonator de credite). Pe lng situaiile financiare, potrivit prevederilor Ordonanei de Urgen nr. 92/1999, ordonatorii de credite au obligaia s informeze lunar, la termenele stabilite prin metode proprii, ordonatorii de credite ierarhici superiori, asupra execuiei bugetului aprobat. Execuia bugetar reprezint activitatea de ncasare a veniturilor bugetare i de efectuare a plii cheltuielilor aprobate prin buget. Situaiile financiare se ntocmesc pe formularele aprobate de Ministerul Finanelor Publice, unice pentru toate instituiile publice. Pe lng aceste formulare n raport de necesitile informaionale, ordonatorii principali de credite pot dispune i ntocmirea altor situaii. ntocmirea situaiilor financiare anuale trebuie s fie precedat obligatoriu de inventarierea general a elementelor de activ i de pasiv. Instituiile publice au obligaia ca pe baza datelor cuprinse n listele de inventariere i proceseleverbale de inventariere a elementelor patrimoniale s ntocmeasc Registrul-inventar (cod 14-1-2) document contabil obligatoriu. Bunurile proprietate public aflate n administrarea ministerelor i celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale i locale i instituiilor publice subordonate acestora se inventariaz anual pe liste de inventariere distincte. Situaiile financiare sunt nsoite de raportul de analiz pe baz de bilan. Acestea se ntocmesc n dou exemplare, din care un exemplar se depune la ordonatorul de credite ierarhic superior la termenele stabilite de acesta. n formularele situaiilor financiare, datele se nscriu n mii lei, cumulat, cuprinznd execuia bugetului de la nceputul anului, pn la finele perioadei de raportare. Situaiile financiare i celelalte anexe, se prezint ordonatorului de credite ierarhic superior, de ctre eful compartimentului financiar-contabilitate, care furnizeaz toate informaiile necesare i clarific eventualele aspecte ivite. Situaiile financiare vor fi nsoite de copii ale extraselor de cont pentru toate conturile deinute de instituiile publice i va fi vizat de organele specializate ale trezoreriilor judeene, trezoreriilor de sector i Direciei de Trezorerie a Municipiului Bucureti, pentru instituiile publice din Bucureti. Prin acordarea acestei vize, organele specializate ale trezoreriei statului certific exactitatea soldurilor conturilor de disponibiliti, exactitatea creditelor aprobate i repartizate precum i cuatumul plilor nete efectuate. La nivelul ordonatorilor principali de credite se ntocmete o situaie financiar centralizatoare, prin nsumarea datelor din situaiile primite de la ordonatorii din subordine, cu datele din situaia financiar proprie.
1

53

Situaiile financiare centralizatoare ale ordonatorilor principali de credite se depun la termenele stabilite de lege la Ministerul Finanelor Publice. Situaiile financiare ndeplinesc urmtoarele funcii: servesc ordonatorilor principali de credite i Ministerului Finanelor Publice pentru analiz, control i ndrumare; datele cuprinse n situaiile financiare sunt utilizate n ntocmirea i elaborarea bugetelor de venituri i cheltuieli aferente perioadelor viitoare; ofer posibilitatea organelor de specialitate de a ntocmi studii comparative asupra efecturii i a utilizrii resurselor bugetare i extrabugetare; reprezint puncte de plecare n exercitarea controlului i auditului financiar i contabil la instituiile publice. 8.2. Formularele situaiilor financiare Situaiile financiare au un caracter unitar n ceea ce privete structura i coninutul lor, avnd n acest sens o reglementare special elaborat de Ministerul Finanelor Publice. Situaiile financiare trebuie s se caracterizeze prin simplitate i claritate. Situaiile financiare trebuie, de asemenea, s oglindeasc realitatea faptelor i exactitatea cifrelor pe care le cuprind, adic s respecte realitatea i certitudinea operaiunilor nscrise n ele. Pentru a fi utile, situaiile financiare trebuie s fie complete, adic trebuie s cuprind toate formularele care intr n componena lor, iar fiecare formular s fie completat cu datele cerute inndu -se cint n acelai timp i de corelaiile care trebuie s fie ntre conturi. BILANUL CONTABIL Bilanul contabil se ntocmete pe baza ultimei balane de verificare a conturilor sintetice la sfritul anului, pus de acord cu balanele de verificare ale conturilor analitice, dup nregistrarea cronologic i sistematic a operaiunilor consemnate n documente justificative, aprobate de conductorul instituiei. nainte de ntocmirea bilanului contabil, se vor efectua, n prealabil: analiza soldurilor conturilor contabile astfel nct acestea s reflecte operaiuni patrimoniale ale instituiei publice i s corespund funciunii stabilite n planurile de conturi n vigoare; clarificarea sumelor ce se menin nejustificat n conturile 220 Debitori, 225 Clieni, 231 Creditori, 234 Furnizori etc., urmrindu-se achitarea obligaiilor i ncasarea creanelor n lei i n valut, dup caz; analiza sumelor ncasate de la debitori sau clieni din anii precedeni, care, potrivit legii, se vireaz la bugetul de stat sau bugetele locale, dup caz, subcapitolul 22.01.05, respectiv 22.02.05 Restituiri de fonduri din finanarea bugetar a anilor precedeni. Bilanul contabil cuprinde n activ totalitatea mijloacelor aflate n folosina instituiei, iar n pasiv, sursele din care s-au procurat respectivele mijloace. Principalele aspecte care trebuiesc avute n vedere la completarea bilanului contabil sunt urmtoarele: se ntocmete pe baza balanei de verificare a conturilor sintetice la finele trimestrului, respectiv ultimei luni a exerciiului financiar; la finele anului se vor lua n considerare i rezultatele inventarierii patrimoniului; inventarierea general a elementelor de activ i de pasiv, precum i a bunurilor i valorilor aflate n administrare i gestionare, este reglementat de OG nr.61/2001 i HG nr.1031/1999; persoanele juridice care au n concesiune, nchiriere sau folosin gratuit bunuri din domeniul public i privat al statului, au obligaia inventarierii anuale a bunurilor respective, pe liste de inventar distincte, care se transmit obligatoriu i titularului dreptului de administrare;

54

coloana 1 cuprinde soldurile conturilor din balana de verificare de la nceputul anului, iar coloana 2 de la sfritul perioadei de raportare; se semneaz de conductorul instituiei publice i eful compartimentului financiar -contabil i se vizeaz obligatoriu la organele trezoreriei la care instituia public i are contul de finanare; ordinea de aezare a indicatorilor n activul bilanului este cea invers gradului de lichiditate adic de la cele mai puin lichide (imobilizri) la cele mai lichide (disponibiliti bneti); ordinea de aezare a indicatorilor n pasivul bilanului este cea invers exigibilitii lor; ntre grupele de activ i cele de pasiv exist o corelaie bine precizat, n sensul c fiecare mijloc din activ are un corespondent n pasivul bilanului. SITUAIA PRIVIND EXECUIA CHELTUIELILOR ANGAJATE LA FINELE TRIMESTRULUI (Anexa 8) Formularul Situaia privind execuia cheltuielilor angajate la finele trimestrului se completeaz potrivit prevederilor punctului 10 din Circulara Ministerului Finanelor Publice nr.18.125/2003, pe structura aprobat n anexa nr.4 la Normele metodologice privind angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata cheltuielilor instituiilor publice, precum i organizarea, evidena i raportarea angajamentelor bugetare i legale, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr.1.792/2002 ( n M.O. nr.37/23.01.2003). Sumele reprezentnd angajamente legale de pltit ce se raporteaz n coloana 8 se preiau din soldul contului 960 Angajamente legale. CONTUL DE EXECUIE (Anexa 10) Formularul Contul de execuie a bugetului instituiei publice (anexa nr.10) se ntocmete de ctre instituiile publice, indiferent de subordonare i modul de finanare, cu date referitoare la denumirea i simbolul capitolelor i subcapitolelor din bugetul aprobat (bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, fonduri speciale, credite externe, fonduri externe nerambursbile i venituri proprii, pe structura clasificaiei bugetare). Cu ajutorul contului de execuie se msoar gradul de ndeplinire a cifrelor prevzute n bugetul de venituri i cheltuieli. Trstura esenial a contului de execuie este aceea c reflect ceea ce s -a ntmplat cu alocaiile bugetare, adic ne arat modul cum acestea au fost utilizate. Coninutul contului de execuie bugetar ofer informaii corespunztoare cu privire la modul n care s-au ndeplinit cheltuielile, oferind posibilitatea de a se face o analiz corect asupra modului n care a fost respectat disciplina economico-financiar i a eficienei cu care au fost utilizate alocaiile bugetare. Instituiile publice care, potrivit legii, i finaneaz cheltuielile din venituri proprii i subvenii de la bugetul de stat sau bugetele locale, dup caz, detaliaz alocaiile primite la codul 38.03.01 Alocaii de la bugetul de stat pentru instituii publice sau 38.03.02 Alocaii de la bugetul local pentru instituii publice astfel: - din alocaii de la buget pentru instituiile publice titlul 34 Subvenii articolul 35.01; - din transferuri titlul 38 Transferuri. EXECUIA FONDURILOR EXTERNE NERAMBURSABILE (Anexa 11) Anexa nr.11 Execuia fondurilor externe nerambursabile cuprind urmtoarele: prevederi iniiale, prevederi definitive, pli efectuate. Datele raportate vor fi puse de acord cu cele din evidena ageniilor de implementare. DETALIEREA CHELTUIELILOR (Anexa 14) n cadrul instituiilor publice, cheltuielile pot fi grupate pe mai multe feluri i anume: cheltuieli pentru nvmnt, sntate, aprare, ordine public, administraie de stat, etc. Cheltuielile se mpart n dou mari grupe: - cheltuieli curente i - cheltuieli de capital. Detalierea cheltuielilor cuprinde patru coloane i anume:

55

- prevederi anuale; - prevederi trimestriale; - pli efectuate; - cheltuieli efective. Se ntocmete de toi ordonatorii de credite, trimestrial i anual, att pentru mijloace bugetare, ct i pentru cele extrabugetare, fonduri speciale sau fonduri cu destinaie special. n situaiile financiare centralizate ce se depun la Ministerul Finanelor Publice de ctre ordonatorii principali de credite, coloana Cheltuieli efective nu se completeaz. DISPONIBIL DIN MIJLOACE CU DESTINAIE SPECIAL (Anexa 15) Aceast anex este de fapt o dezvoltare n analitic a contului 119 Disponibil din fonduri cu destinaie special, cuprinznd urmtoarele rubrici: denumirea indicatorilor; disponibil la banc la nceputul anului; ncasri i pli n timpul anului; disponibil la banc la sfritul perioadei. Se ntocmete de ctre instituiile care utilizeaz sume prin redistribuire din fondurile speciale precum i de la alte instituii care gestioneaz fonduri speciale potrivit altor acte normative dect legea bugetar anual. Raportarea execuiei fondurilor speciale rmase active (de asigurri de sntate, pentru dezvoltarea sistemului energetic, al drumurilor i pentru protejarea asigurailor) se face n Anexa 15b Contul de execuie al fondului special pe subdiviziunile clasificaiei bugetare aprobate. FINANAREA BUGETAR (Anexa 16) Finanarea bugetar este o situaie care detaliaz alocaiile bugetare primite pentru desfurarea activitii instituiei publice. Finanarea bugetar cuprinde ca principali indicatori operaiunile de alimentare i de utilizare a fondurilor bugetare indiferent de anii din care s-a constituit resursele. Datele necesare completrii formularului se extrag din fiele analitice ale conturilor: 700.01.01 Finanare din bugetul de stat prin trezorerie; 700.01.02 Finanare din bugetul local prin trezorerie; 701.02 Finanare n baza OUG nr.45/2001; 701.03 Finanarea n baza art.53 din Legea bugetului de stat pe anul 2001, nr.216/2001; 701.04 Finanarea n baza prevedrilor OUG nr.100/2001; 212 Decontri ntre instituia superioar i instituiile subordonate privind finanarea de la buget; 410 Cheltuielile instituiei publice finanate de la buget. SITUAIA ACTIVELOR FIXE (Anexa 17) Aceast situaie este ntocmit de instituiile publice care au n administrare bunuri din doemniul public sau privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale, precum i cele care au participaii la capitalul social al unor societi comerciale, n condiiile legii. Coloana 7 se completeaz cu valoarea aferent duratei normale de utilizare consumate la finele anului, astfel: pentru activele necorporale, rulajul creditor al contului 04 Amortizri privind activele fixe necorporale; pentru activele fixe corporale, rulajul creditor al contului 05 Amortizri privind activele fixe corporale.

56

SITUAIA CREANELOR I DATORIILOR (Anexa 18) Situaia creanelor i datoriilor se ntocmete pentru creanele i datoriile existente n sold la finele anului distinct, pe surse de provenien a creanelor, respectiv datoriilor (alocaiilor bugetare, venituri proprii, fonduri speciale, credite externe). Instituiile publice finanate din venituri proprii i subvenii de la bugetul de stat sau bugete le locale, dup caz, raporteaz situaia creanelor i datoriilor la codurile 21 (pentru creane) i 24 (pentru datorii). Sumele se vor prelua din soldurile creditoare ale conturilor 231, 232, 233, 234, 235, iar pentru obligaiile de plat restante peste termenul legal de plat se va preciza n raportul de analiz pe baz de bilan, cauzele care au determinat neachitarea lor precum i msurile luate. PLI RESTANTE (Anexa 20) Anexa nr.20 Pli restante se completeaz la sfritul anului de instituiile publice cu sumele reprezentnd plile restante ale acestora fa de furnizori, bugetul de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale i ali creditori. RAPORTUL DE ANALIZ PE BAZ DE BILAN Cu ajutorul raportului de analiz pe baz de bilan (raportul explicativ), se efectueaz analiza complet a ntregii activiti a instituiei fcut pe baza datelor din toate anexele care compun situaiile financiare. Acest document poate fi structurat pe urmtoarele capitole: a) Caracterizarea general a execuiei bugetului: se analizeaz structura creditelor alocate pe naturi de cheltuieli i modul de utilizare a creditelor bugetare i extrabugetare aprobate; modificrile intervenite fa de creditele aprobate iniial i baza legal a acestor modificri; se verific dac au fost respectate prevederile legale privind modul de utilizare a creditelor. b) Detalierea execuiei bugetului: pe fiecare articol bugetar se arat dac plile nete de cas s-au efectuat n limita creditelor primite; pe fiecare articol se justific creditele bugetare neutilizate, artndu-se cauzele care au dus la imobilizarea creditelor; pentru cheltuieli materiale se va preciza dac utilizarea creditelor s-a fcut n conformitate cu destinaia aprobat prin buget; se va evidenia dac au rmas obligaii neachitate fa de furnizori i cauzele care au determinat aceste situaii; se va aprecia legalitatea i oportunitatea cheltuielilor efectuate. c) Realizarea veniturilor bugetare: se analizeaz sursele de venituri i sumele ncasate pe subdiviziunile clasificaiei bugetare; se prezint modul de virare a acestor venituri la bugetul statului i respectarea prevederilo r legale cu privire la destinaia sumelor; se analizeaz modul de realizare a veniturilor conform bugetului aprobat. d) Executarea bugetului pentru activiti extrabugetare: se analizeaz natura veniturilor ncasate i a cheltuielilor efectuate pe subdiviziunile clasificaiei bugetare; se precizeaz categoria i valoarea activelor fixe corporale sau a investiiilor efectuate din mijloace extrabugetare. e) Execuia bugetar pentru unitile care primesc subvenii: se vor analiza veniturile realizate, cheltuielile efectuate, subvenia primit i modul de regularizare a cheltuielilor cu bugetul de la care a fost primit subvenia. f) Analiza pagubelor i modul de recuperare al lor:

57

se va prezenta situaia pagubelor existente (valoarea pagubelor din imputaii definitive din contul 220); se precizeaz cauzele care au determinat producerea de pagube noi, valoarea acestora i compartimentele la care s-au produs; modul n care se desfoar activitatea de recuperare a debitelor. g) Execuia bugetelor fondurilor speciale i a fondurilor cu destinaie special: se analizeaz la fiecare categorie de fond, sumele primite sau ncasate, cheltuielile efectuate i modul de regularizare al disponibilitilor. h) Analiza bilanului contabil: se va analiza fiecare cont din bilan care prezint sold, precum i evoluia n timp a ponderii acestor solduri n totalul activului, respectiv pasivului bilanier; pentru bunurile de natura activelor fixe corporale se vor analiza sursele de provenien, valoarea amortizrii nregistrate extracontabil pentru mijloacele fixe ale unitilor finanate integral din venituri extrabugetare; se vor analiza n special soldurile conturilor de debitori, creditori, pe categorii, precum i msurile luate pentru lichidarea obligaiilor i a creanelor; se vor analiza cheltuielile neeconomicoase: cauzele producerii, msurile de lichidare i prevenire a producerii altor cheltuieli de acest gen; se vor preciza corelaiile dintre soldurile unor conturi de activ i respectiv soldurile unor conturi de pasiv. i) Inventarierea patrimoniului: acest capitol se introduce de regul la finele exerciiului financiar sau ori de cte ori se execut inventarierea patrimoniului aflat n administrarea instituiilor publice; se analizeaz modul de organizare i desfurare a operaiunii de inventariere; se precizeaz dac s-a fcut inventarierea la toate bunurile, dac s-au valorificat i nregsitrat n evidena contabil rezultatele i dac nu, ce msuri de sancionare s-au dispus; se precizeaz plusurile i minusurile constatate, cauzele care le -au generat, persoanele n sarcina crora s-a stabilit rspunderea material; se precizeaz modul de regularizare a plusurilor i a minusurilor; se analizeaz modul de respectare a prevederilor legale cu privire la inventarierea patrimoniului. j) Concluzii i propuneri: se face o apreciere general asupra modului de executare a bugetului aprobat, n perioada analizat; se vor face referiri cu privire la abaterile constatate cu ocazia verificrilor efectuate de organele de control i audit intern propriu sau de alte organe de control din afara unitii se apreciaz activitatea economic-financiar i modul de respectare a disciplinei financiare; se fac aprecieri asupra modului de organizare i conducere a contabilitii; se identific greutile intervenite i se fac propuneri de nlturare a lor. Obligatoriu, trimestrial i anual, la nivelul organului de conducere colectiv, se va face analiza rezultatelor economico-financiare pe baza bilanului contabil i se dispun msurile necesare nlturrii deficienelor constatate.

58

INDICATORI DE CALCUL I FUNDAMENTARE Se ntocmete anual pe baza execuiei bugetului aprobat pe anul n curs, n vederea comunicrii eventualelor modificri i influene pentru bugetul exerciiului urmtor. SITUAIA JUSTIFICRII SUBVENIILOR PRIMITE Se ntocmete anual de ctre instituiile publice care au beneficiat de subvenii de la buget pe capitolele i subcapitolele clasificaiei bugetare. Situaiile financiare centralizate ce se depun la Ministerul Finanelor Publice mai cuprind: - Situaia soldurilor conturilor de disponibiliti aflate la trezoreriile statului i unitile bncilor comerciale la data de 31 decembrie (anexa nr.5); - Situaia privind creditele deschise i plile de cas efectuate prin trezoreriile statului la data de 31 decembrie (anexa nr.6); - Situaia privind execuia veniturilor i cheltuielilor bugetelor locale pe uniti administrativ -teritoriale la 31 decembrie (anexa nr.7); - Situaia numrului de instituii de protecie a copilului aflat n dificultate i a numrului de copii asistai la 31 decembrie (anexa nr.7a); - Situaia numrului de instituii de protecie special a persoanelor cu handicap i a numrului de asistai la 31 decembrie (anexa nr.7b); - Situaia realizrii investiiilor finanate parial din mprumuturi externe la 31 decembrie (anexa nr.12c, se ntocmete de consiliile locale i judeene care realizeaz investiii finanate parial din mprumuturi externe). Ministerul Administraiei i Internelor i unitile din subordinea acestuia care au intrat n aciuni de compensare a obligaiilor fa de Societatea Naional a Petrolului Petrom S.A., potrivit legii, ntocmesc Contul de execuie privind cheltuielile bugetare efectuate prin compensare, potrivit modelului prezentat n anexa nr.21. Potrivit prevederilor art.63 alin.(4) din Legea nr.500/2002, instituiile publice finanate din venituri proprii i subvenii sau integral din venituri proprii au obligaia de a prezenta n anexa la contul de execuie bugetar trimestrial i anual situaia privind sumele primite i utilizate ca donaii/sponzorizri. 8.3. Responsabilitatea ntocmirii prezentrii situaiilor financiare Situaiile financiare anuale compuse din bilan, cont de execuie bugetar i anexe se semneaz de conductorul compartimentului financiar-contabil sau de alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie. Instituiile publice au obligaia s prezinte la unitile de trezorerie i contabilitate public la care au deschise conturile bilanul contabil i contul de execuie bugetar, pentru obinerea vizei privind exactitatea plilor de cas i a soldurilor conturilor de disponibiliti, care trebuie s coincid cu cele din conturile corespunztoare deschise la unitile de trezorerie i contabilitate public. Instituiile publice au obligaia s prezinte situaiile financiare ordonatorului de credite superior , la termenele stabilite de acesta, numai cu viza unitilor de trezorerie i contabilitate public pentru confirmarea exactitii plilor de cas i a disponibilitilor din conturi. Situaiile financiare care nu corespund cu datele din evidena trezoreriilor statului se vor restitui instituiilor publice respective pentru a introduce corecturile corespunztoare. Este interzis instituiilor publice s centralizeze bilanurile i conturile de execuie ale instituiilor din subordine fr viza unitilor de trezorerie i contabilitate public. Instituiile publice care au inclus pe cheltuieli, n condiiile legii, contravaloarea unor pagube care nu se datoreaz culpei unei persoane menioneaz natura i valoarea pagubelor respective. n raportul de analiz pe baz de bilan se menioneaz i valoarea activelor fixe scoase din funciune nainte de expirarea duratei normale de utilizare, precum i a bunurilor materiale declasate sau clasate (exemplu: medicamente cu termen de valabilitate expirat). Compartimentul de audit public intern auditeaz, cel puin o dat la 3 ani, fr a se limita la acestea, sistemul contabil i fiabilitatea acestuia (din Legea 672/2002 privind auditul public intern, articolul 13, M.O. 953/24.12.2002). Tot acelai act legislativ recomand ca situaiile financiare anuale proprii ale ministerelor,

59

celorlalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale i locale, ale altor autoriti publice, instituiilor publice autonome i ale instituiilor publice subordonate s fie nsoite de un raport privind auditarea bilanului contabil i a contului de execuie bugetar. Situaiile financiare se depun la organul ierarhic superior la termenele stabilite de acesta n cadrul termenului stabilit de Ministerul Finanelor Publice.

CUPRINS CAPITOLUL 1 4 NOIUNI GENERALE CU PRIVIRE LA ORGANIZAREA SISTEMULUI BUGETAR 1.1. Instituiile publice i organizarea acestora.......................... 1.2. Rolul i atribuiile instituiilor publice .................................................. 1.3. Ordonatorii de credite ........................................................................ 1.4. Clasificaia bugetar ....................................................... CAPITOLUL 2 ORGANIZAREA CONTABILITII INSTITUIILOR PUBLICE 2.1. Obiectul i obiectivele contabilitii publice ...................................... 13 13 4 4 8 9

2.2. Organizarea contabilitii i rspunderea pentru organizarea acesteia 13 ..................................................................................................... 2.3. Documentele justificative i registrele de contabilitate ........................ 2.4. Planul de conturi al instituiilor publice ............................................ CAPITOLUL 3 CONTABILITATEA FINANRII I CREDITELOR BUGETARE 3.1. Organizarea contabilitii analitice a creditelor bugetare ........ 3.2. Organizarea contabilitii finanrii i creditelor bancare ................. CAPITOLUL 4 CONTABILITATEA MIJLOACELOR BNETI 4.1. Fluxurile de numerar........................................................................ 4.2. Conturile de disponibiliti bneti ................................................. 4.3. Conturile de disponibiliti din mijloace cu destinaie special ..... 4.4. Conturile de disponibiliti privind alte activiti ........................... CAPITOLUL 5 CONTABILITATEA CHELTUIELILOR BUGETARE CAPITOLUL 6 CONTABILITATEA VENITURILOR INSTITUIILOR PUBLICE 6.1. Veniturile instituiilor publice, definire i tipologie .............................. 6.2. Organizarea contabilitii veniturilor instituiilor publice ............... 45 45 46 38 28 28 29 31 33 18 18 21 14 16

60

CAPITOLUL 7 CONTABILITATEA STOCURILOR INSTITUIILOR PUBLICE 7.1. Organizarea contabilitii stocurilor n cadrul instituiilor publice .... 7.2. Operaii economice privind stocurile .................................................. CAPITOLUL 8 LUCRRI CONTABILE DE NCHIDERE 8.1. Situaiile financiare trimestriale i anuale ............................................. 8.3. Responsabilitatea ntocmirii prezentrii situaiilor financiare ............ BIBLIOGRAFIE ............................................................................................ 77 77 87 89 61 61 74

8.2. Formularele situaiilor financiare ....................................................... 78