Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
php
lung si mediu"
Pentru creditele bancare pe termen scurt se fac aceleasi inregistrari cu
deosebirea ca in locul contului 1621"Credite bancare pe termen lung si mediu" va apare contul
5191"Credite bancare pe termen scurt".
SC "X" SA este in relatii cu Banca Romana pentru Dezvoltare,dar principalul partener este Banca
Comerciala "X".
Spre exemplificare,intre Banca Comerciala "Y" si SC "X" SA se incheie contractul de credit cu nr.. pe
o perioada de o luna de zile care va fi utilizat in vederea achitarii datoriei fata de un furnizor extern si
in vederea achizitionarii unui autoturism.Pentru creditul acordat banca percepe un comision de 2%
calculat asupra valorii integrale a creditului,care se va plati la data acordarii acestuia,iar dobanda
este egala cu dobanda FIBOR la depozitele in DEM pe termen de 6 luni de 3.84% pe an ,revizuibila
semestrial,plus o marja de 5% in total 8.84% pe an, revizuibila semestrial in functie de dobanda
FIBOR.Cursul valutar in momentul incheierii tranzactiei este de 5200 lei/DEM iar la restituirea
creditului este de 5300 lei/DEM.
In contabilitate se vor inregistra urmatoarele operatii:
-primirea creditului:
5124"Conturi la banci = 5191"Credite bancare pe 442.000.000
in devize" termen scurt"
-achitarea comisionului:
627"Cheltuieli cu serviciile bancare = 5124"Conturi la banci 8.840.000
si asimilate" in devize"
-achizitionare piese schimb:
% = 404"Furnizori de imobilizari" 400.000.000
3014"Piese de schimb" 312.000.000
4426"TVAdeductibil" 88.000.000
-achitarea datoriei fata de furnizorul extern:
404"Furnizori de imobilizari" = 5124"Conturi la banci 400.000.000
in devize"
-achizitionarea unui autoturism:
2125"Mijloace de transport" = 401"Furnizori" 42.000.000
-achitarea datoriei fata de furnizor:
401"Furnizori" = 5121"Conturi la banci 42.000.000
in lei"
-plata dobanzii:
666"Cheltuieli privind = 5124"Conturi la banci in 3.372460 dobanzile" devize"
-rambursarea creditului la scadenta:
5191"Credite bancare pe = 5124"Conturi la banci 442.00.000
termen scurt" in devize"
-inregistrarea diferentei de curs valutar:
665"Cheltuieli din diferente = 5124"Conturi la banci 8.500.000
de curs valutar" in devize"
Operatiunile de mai sus au fost generate ca urmare a folosirii extrasului de cont.
Punctul 7. Aprovizionari de stocuri de la furnizori
si decontarea valorii acestora
Aprovizionarea cu materii prime si materiale se face de catre fiecare firma in functie de activitatea
desfasurata. In cadrul SC "X" SA principalele operatiuni privind aprovizionarea se refera la piese de
schimb, materiale consumabile si mai putin la materii prime. Materiile prime si auxiliare sunt aduse
de clientii externi (avand in vedere sistemul de lucru - lohn).
Evidenta operativa se tine pe fiecare client in parte si pe feluri de materii prime si materiale auxiliare.
Inregistrarea in contabilitate a aprovizionarilor de materiale se face pe baza facturii fiscale emisa de
furnizor. Pe baza facturii se intocmeste nota de receptie.
In evidenta operativa aprovizionarile sunt consemnate in fisele de magazie (cantitativ).In cea
contabila aprovizionarile sunt inregistrate atat cantitativ cat si valoric astfel:
% = 401"Furnizori"
3014"Piese de schimb"
4426"TVA deductibil"
Achitarea facturii se face:
a)cu ordin de plata prin banca:
401"Furnizori" = 5121"Conturi la banci in lei"
b)in numerar in limita plafoanelor stabilite pentru platile in numerar:
401"Furnizori" = 5311"Casa in lei"
c)din avansuri spre decontare:
Spre exemplificare,se trimit materiale le terti pe baza avizului de insotire a marfii,in vederea
prelucrarii,in valoare de 1.000.000 lei.Costul prelucrarii este de 500.000 lei.
-inregistrarea in contabilitate a materialelor trimise spre prelucrare:
351"Materii si materiale aflate = 300"Materii prime"1.000.000
la terti"
-reantoarcerea de la terti a materialelor prelucrate:
300"Materii prime" = 351"Materii si materiale aflate 1.000.000
la terti"
-inregistrarea costului prelucrarii:
% = 401"Furnizori" 610.000
300"Materii prime" 500.000
4426"TVA deductibil" 110.000
-achitarea datoriei fata de furnizor:
401"Furnizori" = 5311"Casa in lei" 610.000
Punctul 9. Eliberarea in consum de materii prime si materiale
Eliberarea in consum de materii prime si materiale se face pe baza bonurilor de consum.In evidenta
operativa bonurile se inregistreaza in fisele de magazie la iesirea cantitatii.
In contabilitate se inregistreaza atat cantitativ cat si valoric.Repartizarea pe cheltuieli a consumurilor
de materiale se face in functie de natura acestora:
-consum de materii prime:
600"Cheltuieli cu materiile prime" = 300"Materii prime"
-consum de piese de schimb:
6014"Cheltuieli privind piesele = 3018"Piese de schimb"
de schimb"
-consum de alte materiale consumabile:
6018"Cheltuieli privind alte = 3018"Alte materiale consumabile"
materiale consumabile"
Spre exemplificare se elibereaza in consum,pe baza fisei de magazie si a bonului de
consum,materiale consumabile,constand in folie teflon si banda teflon,in valoare de 150.000
-inregistrarea consumului de alte materiale consumabile:
in folosinta" in depozit"
-inregistrarea uzurii obiectului de inventar la darea in folosinta pe baza de nota contabila prin metoda
integrala:
602"Cheltuieli privind obiectele = 322"Uzura obiectelor de 4.200.000
de inventar" inventar"
-se caseaza obiectul de inventar pe baza de proces verbal de casare:
322"Uzura obiectelor de = 321.02"Obiecte de inventar in4.200.000
inventar" folosinta"
Punctul 11. Achizitionarea si darea in consum a echipamentului de lucru
Echipamentele de lucru intra in categoria obiectelor de inventar de mica valoare sau de scurta
durata.
Inregistrarea intrarii in gestiune a acestora e similara cu a obiectelor de inventar propriu-zise:
321"Obiecte de inventar" = 401"Furnizori"
Darea in consum a echipamentului de lucru are particularitatea ca valoarea acestora este suportata
in proportie de 50% de catre salariati si 50% de catre unitate.Inregistrarea in contabilitate este
urmatoarea:
% = 321"Obiecte de inventar"
4282"Alte creante in legatura
cu personalul"
602"Cheltuieli privind obiectele
de inventar"
Echipamentul de lucru la SC"X" SA este constituit din halate si salopete.
Se achizitioneaza pe baza de factura de la furnizori echipament de lucru in valoare de 1.000.000
lei,se intocmeste nota de receptie,iar apoi sunt date in consum pe baza bonului de consum.
-achizitionarea echipamentului de lucru de la furnizor:
% = 401"Furnizori" 1.220.000
321"Obiecte de inventar" 1.000.000
4426"TVA deductibil" 220.000
-achitarea datoriei fata de furnizor:
401"Furnizori" = 5311"Casa in lei" 1.220.000
-se intocmeste nota de receptie iar apoi sunt date in consum pe baza bonului de consum:
% = 321"Obiecte de inventar" 1.000.000
4282"Alte creante in legatura 500.000 cu personalul"
602"Cheltuieli privind obiectele 500.000
de inventar"
-inregistrarea TVA-ului aferent cotei de 1/2 din valoarea echipamentului de lucru:
4282"Alte creante in legatura = 4427"TVA colectat" 110.000
cu personalul"
Punctul 12. Operatiuni de intrare si iesire a ambalajelor din gestiune
Contabilitatea ambalajelor achizitionate sau confectionate in unitate destinate ambalarii si
transportului bunurilor se tine cu ajutorul contului
381"Ambalaje".
Intrarea ambalajelor in gestiune poate avea loc prin achizitionare:
-de la furnizori cu factura
-din avansuri de trezorerie
-cumparari de ambalaje cu numerar
-de la intreprinzatorul particular
-de la asociati ca aport in natura
-de la terti in urma prelucrarii sau reconditionarii
-de la furnizori,cand circula pe principiul restituirii (pentru ambalajele ramase in
stoc nerestituite)
-prin plusuri la inventar
-prin donatii cu titlu gratuit
Iesirea ambalajelor din gestiunea unitatii poate avea loc:
-prin retragerea aportului in natura de catre intreprinzatorul individual si asociati
-prin valoarea ambalajelor vandute ca atare si trecerea lor la marfuri
-prin trecerea pe cheltuieli a ambalajelor distruse in limita normelor legale
-prin trimiterea la terti spre reconditionare
Operatiile privind inrarea si iesirea din patrimoniul unei unitati a mijloacelor fixe se inregistreaza cu
ajutorul contului 212"Mijloace fixe".
Se receptioneaza de la un furnizor,pe baza de factura fiscala
nr.... din ... mijloace fixe constand in:
Denumire U/M Cant Pret unitar Valoare Valoare TVA
-raft cu sertare buc 2 1.470.000 2.940.000 646.800
-birou directorial buc 1 1.350.000 1.350.000 297.000
-ansanblu birou buc 1 10.735.000 10.735.000 2.361.700
secretara
-birou calculator buc 1 1.439.344 1.439.344 316.656
TOTAL: 16.464.344 3.622.156
Intrarea in gestiunea unitatii a mijloacelor fixe se inregistreaza astfel:
% = 404"Furnizori de 20.086.500
imobilizari"
212"Mijloace fixe" 16.464.344 4426"TVA deductibil" 3.622.156
Achitarea datoriei fata de furnizor:
404"Furnizori de imobilizari" = 5121"Conturi la banci 20.086.500
in lei"
Iesirea din gestiune a mijloacelor fixe incomplet amortizate,cu cheltuieli si venituri din recuperari se
realizeaza astfel.Amortizarea inregistrata a mijloacelor fixe presa calcat, la valoare de inventar
1.800.000 lei este de 1.600.000 iar materialele recuperate sunt in valoare de 200.000.Diferenta neta
de amortizare nerecuperata se va recupera in 2 ani conform hotararii Adunarii Generale a
Actionarilor.
In contabilitate se inregistreaza urmatoarele operatii:
-achizitionare presa calcat:
% = 404"Furnizori de imobilizari" 1.800.000
212"Mijloace fixe" 1.475.410
4426"TVA deductibil" 324.590
-plata prin banca:
404"Furnizori de imobilizari" = 5121"Conturi la banci 1.800.000
in lei"
-inregistrarea materialelor recuperate:
3014"Piese de schimb" = 7728"Alte venituri exceptionale 200.000
din operatii de capital"
-scoaterea din evidenta a mijloacelor fixe neamortizate inregral:
% = 212"Mijloace fixe" 1.800.000
281"Amortizari privind 1.600.000
imobilizarile corporale"
471"Cheltuieli inregistrate 200.000
in avans"
-in primul an se include pe cheltuieli valoarea neamortizata (200.000:2 ani):
6871"Cheltuieli exceptionale = 471"Cheltuieli inregistrate 100.000
privind amortizarea imobilizarilor" in avans"
-inregistrarea de mai sus se repeta in urmatorul an:
6871"Cheltuieli exceptionale = 471"Cheltuieli inregistrate 100.000
privind amortizarea imobilizarilor" in avans"
Punctul 15. Operatiuni de intrare si iesire a imobilizarilor financiare
Imobilizarile financiare reprezinta investitii financiare sau de portofoliu,adica sume de bani investite
de o intreprindere in patrimoniul altor societati.Contabilitatea lor se tine cu ajutorul conturilor din clasa
2,grupa 26,si anume:
-contul 261"Titluri de participare"
-contul 262"Titluri imobilizate ale activitatii de portofoliu"
-contul 263"Alte titluri imobilizate"
-contul 267"Creante imobilizate"
-contul 269"Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare"
Dintre aceste operatiuni SC "X" SA utilizeaza doar pe acelea care se inregistreaza in contul
2677"Alte creante imobilizate".
Spre exemplificare se ia in considerare garantia depusa de SC "X" SA la furnizorii de energie,gaz si
prestatii telefonice in valoare de 1.500.000 lei.
2677"Alte creante = 5121"Conturi la banci in lei" 1.500.000
imobilizate"
Restituirea garantiilor depuse la furnizori se face la expirarea contractului:
5121"Conturi la banci in lei" = 2677"Alte creante 1.500.000
imobilizate"
Punctul 16. Contabilitatea cheltuielilor privind
materialele nestocabile
Cheltuielile privind materialele nestocabile se inregistreaza cu ajutorul conturilor din grupa
60,respectiv cu ajutorul contului 604"Cheltuieli privind marfurile nestocate".
In debitul acestui cont se inregistreaza valoarea materialelor nestocate aprovizionate de la furnizori.
Din acest punct de vedere SC "X" SA foloseste materiale nestocabile cum sunt:rechizite,consumabile
pentru xerox,calculatoare si imprimante.
Plata se face in numerar pe baza de chitanta fiscala, astfel:
604"Cheltuieli privind = 5311"Casa in lei" 500.000
marfurile nestocate"
Punctul 17. Contabilitatea cheltuielilor privind apa si energia
Aceste cheltuieli se inregistreaza in contabilitate cu ajutorul contului 605"Cheltuieli privind energia si
apa".
In debitul acestui cont se inregistreaza valoarea consumurilor de energie si apa.
Se inregistreaza pe baza de factura fiscala emisa de furnizor.La SC "X" SA energia electrica si
termica e furnizata de SC "Z" SA.Plata facturilor se face in primele zile ale lunii,societatea beneficiind
de o reducere de 16% a costului energiei electrice si termice.
605"Cheltuieli privind = 5121"Conturi la banci in lei" 26.000.000
energia si apa"
Punctul 18. Contabiltatea cheltuielilor privind deplasarile,detasarile si transferarile
Aceste cheltuieli sunt formate din diurna,cazarea si transportul persoanelor care au fost in deplasare
in interesul serviciului,detasari pe perioade limitate in interes de serviciu,sumele achitate salariatilor
si familiilor acestora transferati sau mutati impreuna cu unitatea in alta localitate.
Toate acestea se reflecta in debitul contului 625"Cheltuieli cu deplasari,detasari si transferari".
Diurna este cea stabilita:
a) in lei: 50.000 lei/zi conform contractului colectiv de munca
b) in valuta: in functie de tara in care se deplaseaza (de exemplu,pentru Germania diurna este de
62DEM/zi)
si reparatii"
4426"TVA deductibil" 330.000
b) 401"Furnizori" = 5311"Casa in lei" 1.830.000
In ceea ce priveste cheltuielile cu chiriile,redeventele si locatiile de gestiune,avand in vedere ca
societatea are incheiat un contract de liesing,ratele aferente acestui contract se inregistreaza in
contul 612"Cheltuieli cu redeventele,locatiile de gestiune si chiriile",iar plata se face ulterior prin
banca,debitand contul 401"Furnizori".
In momentul efectuarii platii se efectueaza si TVA-ul aferent acesteia.
a) % = 401"Furnizori" 7.564.000
612"Cheltuieli cu redeventele, 6.200.000
locatiile de gestiune si chiriile"
4426"TVA deductibil" 1.364.000
b) 401"Furnizori" = 5121"Conturi la banci in lei" 7.564.000
De asemenea SC "X" SA are incheiat un contract de asigurare pentru cladiri si utilaje.Cheltuielile cu
primele de asigurare se reflecta in contul 613"Cheltuieli cu primele de asigurare".Cheltuielile cu
asigurarile pentru bunurile care nu apartin societatii (sunt inchiriate) nu sunt deductibile fiscal.
613"Cheltuieli cu primele = 5121"Conturi la banci in lei" 2.300.000
de asigurare"
Punctul 21. Contabilitatea cheltuielilor cu alte servicii
executate de terti
Aceste cheltuieli cu lucrari si servicii sunt structurate,detaliate si inregistrate in mai multe conturi din
grupa 62,astfel:
-cheltuielile cu colaboratorii se contabilizeaza cu ajutorul contului 621"Cheltuieli cu colaboratorii"
-cheltuielile privind comisioanele si onorariile se inregistreaza cu ajutorul contului 622"Cheltuieli
privind comisioanele si onorariile"
-cheltuielile de protocol,reclama si publicitate se inregistreaza cu ajutorul contului 623
-cheltuielile cu transportul de bunuri si personal se inregistreaza cu ajutorul contului 624
-cheltuielile cu deplasarile,detasarile si transferurile se inregistreaza cu ajutorul contului 626
-cheltuielile postale si taxele de telecomunicatii se inregistreaza in contul 626
-cheltuielile cu serviciile bancare si asimilate se inregistreaza cu ajutorul contului 627
-alte cheltuieli necuprinse in contul de mai sus se inregistreaza cu ajutorul contului 628
Contabilitatea acestor cheltuieli se realizeaza cu ajutorul conturilor din grupa 67 din care fac parte 2
conturi sintetice,fiecare fiind detaliat pe mai multe subconturi operationale:
1) Contul 671"Cheltuieli exceptionale privind operatiile de gestiune",cu subconturile sale
operationale:
-6711"Despagubiri,amenzi si penalitati"
-6712"Donatii si subventii acordate"
-6714"Pierderi din debitori diversi"
-6718"Alte cheltuieli exceptionale privind operatiile de gestiune"
2) Contul 672"Cheltuieli privind operatiile de capital" cu subconturile:
-6721"Cheltuieli privind activele cedate"
-6728"Alte cheltuieli exceptionale privind operatiile de capital"
Despagubiri,amenzi,penalitati datorate bugetului de stat pentru plata cu intarziere a impozitului pe
salarii,a CAS-ului,a somajului.Pentru fiecare zi intarziere se calculeaza majorari de 0.3% pe zi.
De exemplu pentru plata cu intarziere de o luna a CAS-ului se platesc 19.800.000 lei,iar inregistrarea
in contabilitate este urmatoarea:
6711"Despagubiri,amenzi si = 5121"Conturi la banci 41.850.000
penalitati" in lei"
Donatii,subventii acordate:
6712"Donatii si subventii = 5121"Conturi la banci 5.000.000
acordate" in lei"
Pierderi de bunuri materiale provocate de inundatii care au afectat magazia de materiale si hartie:
6718"Alte cheltuieli exceptionale = 300"Materii prime" 300.000
privind operatiile de gestiune"
Punctele 28. si 29. Contabilitatea cheltuielilor cu amortizarea imobilizarilor si provizioanelor