Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Tnase Mihai
Expert contabil
Contabilitatea mrfurilor
ISBN 978-973-0-10611-4
Braov,
2011
Marieta Olaru .a. Fundamentele tiinei mrfurilor Ed. Economic, Bucureti 2001
o echipamente;
o semifabricate;
o materiale auxiliare;
bunuri de consum . sunt achiziionate pentru consum final, structurndu-se,
dup modul de achiziionare, n:
o bunuri de uz curent;
o bunuri intermediare;
o bunuri de lux;
dup durata de via:
mrfuri nedurabile (consumables) . se epuizeaz pe msura consumului;
mrfuri de folosin tern (durables). se uzeaz fizic pe msura exploatrii;
servicii.
dup imperiozitatea nevoii corespondente:
bunuri primare . pentru nevoi fiziologice de baz: alimente, vestimentaie,
locuin;
bunuri de necesitate medie . pentru confortul domestic, petrecea timpului liber
etc.;
bunuri de prisos . pentru nevoi latente, neexprimate, sau chiar nevoi artificiale;
sunt surse de satisfacii episodice, pasagere, deosebit de importante pentru
caracterul insaiabil al cererii;
criteriile merceologice .
Sunt foarte numeroase i opereaz global sau selectiv, n funcie de context. Cea mai
important grupare merceologic a mrfurilor se face dup natura consumului n:
mrfuri alimentare;
mrfuri nealimentare.
n continuare, opereaz criterii precum: originea materiei prime, compoziia chimic,
modalitatea de producere, tehnologia de fabricaie, diverse criterii referitoare la
comerul specific, la relaia biologico-social (impactul asupra mediului antropic), la
relaia cu mediul etc.
n opinia lui E. Kuthe, pentru a rspunde n mare msur cerinelor comerului,
mrfurile alimentare ar trebui grupate astfel:
1. Produse de brutrie;
2. Alimente dietetice;
3. Delicatese;
4. Grsimi i ou;
5. Produse din carne;
6. Produse din pete;
7. Fructe i legume;
8. Buturi;
9. Conserve;
10. Produse din lapte;
11. Produse dulci;
12. Produse congelate;
13. Alte produse.
Aceast clasificare corespunde unor exigene de compartimentare n
magazine generale de produse alimentare, pentru orientarea structurii reelei n
comerul cu amnuntul. 1
1
Dumitru Dima .a. Fundamentele tiinei mrfurilor. Mrfuri alimentare Ed. Economic,
Bucureti 2005
Mihai Ristea (coord) Contabilitatea financiar a ntreprinderii Ed. Universitar, Bucuresti 2005
Mihai Ristea, Mirela Dima Contabilitatea societilor comerciale Ed. Universitar, Bucureti 2002
10
Mihai Ristea, Mirela Dima Contabilitatea societilor comnerciale, Ed. Universitar, Bucureti 2002
11
subgrupe de bunuri, dup caz. Totodat, se organizeaz i o eviden cantitativvaloric. numai pentru stocuri, pe feluri de bunuri stocate i gestiuni. Aceast eviden
se creeaz la sfritul lunii cu scopul de a verifica concordana dintre contabilitatea
analitic i evidena cantitativ inut la locul de depozitare. Soldul final al gestiunii,
calculat pe baza evidenelor cantitative de la depozite se determin prin ponderarea
cantitilor n stoc cu preul de evaluare ales n funcie de metoda de evaluare
(identificrii specifice, FIFO, LIFO).
Metoda global-valoric const in inerea unei evidene valorice att la nivelul
gestiunii, ct i n contabilitatea analitic. Periodic, se efectueaz controlul asupra
integritii bunurilor stocate. n acest scop se procedeaz la inventarierea stocurilor i
evaluarea lor; soldul final astfel calculat trebuie s fie egal cu cel stabilit n
contabilitatea analitic.
12
13
14
15
1.8.8 Monetarul
Se ntocmete n 2 exemplare, cu ocazia predrii la caseria central a
numerarului din vnzare. Casierul semneaz pe cele dou exemplare ale monetarului,
primul restituindu-i-l gestionarului, emite o chitan, pe care apoi o nregistreaz n
registrul de cas. Exemplarul 1 al monetarului constituie document justificativ pentru
descrcarea gestiunii de mrfurile vndute. n condiiile utilizrii casei de marcat,
Monetarul se ntocmete pe baza raportului zilnic emis de aceasta.
17
401 Furnizori
1.666
14.000
2.660
401 Furnizori
38.080
32.000
6.080
- 25.06 donaie ctre teri 1.000 kg; se nregistreaz TVA colectat aferent donaiei
Donaia
1.000 kg x 8 lei (costul ultimei intrri) = 8.000 lei
6582 Cheltuieli cu donaii si subvenii acordate = 371 Mrfuri / 8.000
TVA aferent donaiei
8.000 lei x 19% = 1.520 lei
635 Chelt.cu alte impozite, taxe si vrsminte asimilate = 4427 TVA colectat / 1.520
- 28.06 lips de inventar 200 kg, neimputabil; se nregistreaz TVA aferent
minusului
Minus de inventar
200 kg x 8 lei (costul ultimei intrri) = 1.600 lei
607 Cheltuieli privind mrfurile = 371 Mrfuri / 1.600
TVA aferent minusului
635 Chelt.cu alte impozite, taxe si vrsminte asimilate = 4427 TVA colectat / 304
18
x 100
Valoarea stocului initial de marfa la pret cu ridicata( SiD 371) Valoarea int rarilor de marfa ( RD 371)
19
371 Mrfuri
32.500
7.500
25.000
x 100
( SiD 371 RD 371) ( SiC 4428 RC 4428)
x 100
( SiD 371 RD 371) ( SiC 4428 RC 4428)
3.000 6.000
(15.470 30.940) ( 2.470 4.940)
23,076%
371 Mrfuri
38.675
7.500
25.000
6.175
21
411
Clieni
2.440 lei
22
371
Mrfuri
6.100 lei
1.845 lei
2.768 lei
513 lei
974 lei
24
25
/ 360
26
1.785
1.500
285
/ 1.785
/ 144
371 Mrfuri
/ 1.500
i) recuperarea TVA
5121 Conturi la bnci in lei
100
Exemplul 2
Un angrosist trimite un lot de mrfuri n valoare de 1.000 lei evaluate la cost de
achiziie pentru a fi vndute n consignaie la valoarea de vnzare de 1.200 lei plus
TVA. Comisionul practicat de ctre consignaie este de 20%. Dup vnzarea n
numerar a mrfurilor, angrosistul emite factura, care se ncaseaz de la consignaie
prin banc.
I. n contabilitatea deponentului (angrosistului)
a) depunerea mrfurilor n consignaie
1
28
371 Mrfuri
1.000
1.000
401 Furnizori
1.714
1.200
240
274
228
371 Mrfuri
1.714
1.200
240
274
29
1.428
30
31
32
Valoarea realizabil net (VRN) este preul de vnzare estimat, mai puin
costurile estimate pentru finalizarea bunului i a costurilor necesare vnzrii. Aceste
estimri se bazeaz pe cele mai credibile dovezi n momentul n care are loc
estimarea. n plus, la momentul estimrii se ia n considerare i scopul pentru care
stocurile sunt deinute (vnzare, producie). Orice diminuare a valorii stocurilor pn
la valoarea realizabil net trebuie recunoscut drept cheltuial n perioada n care
aceasta are loc.
Valoarea just (VJ) (englez: fair value) este suma la care poate fi tranzacionat
un activ sau decontat o datorie, de bunvoie, ntre pri aflate n cunotin de cauz,
n cadrul unei tranzacii n care preul este determinat obiectiv. Este valoarea care
depinde mai mult de pia i mai puin de condiiile din ntreprindere.
Dac analizm cele dou valori, valoarea realizabil net i valoarea just,
constatm c VRN este o valoare specific entitii, n timp ce valoarea just este o
valoare de pia. Adic, altfel spus, VRN se refer la suma net pe care o entitate se
ateapt s o realizeze din vnzarea stocurilor pe parcursul desfurrii normale a
activitii, iar VJ reflect suma pentru care acelai stoc ar putea fi schimbat pe pia
ntre cumprtori i vnztori interesai i n cunotin de cauz. Aadar, nu este
obligatoriu ca cele dou valori s fie egale.
n general, recunoaterea n contabilitate a unui Activ sau a unei Datorii
presupune respectarea a dou condiii: este posibil ca activul s genereze intrri de
beneficii economice n ntreprindere, iar datoria s determine ieirea acestora, iar
costul activului sau a datoriei s poat fi determinat ct mai corect.
n ceea ce privete stocurile de valori materiale, pentru ca prima condiie s fie
ndeplinit, acestea trebuie s conduc la obinerea unor ctiguri sub orice form
pentru ntreprindere, fie prin vnzare, fie prin contribuia la obinerea altor bunuri sau
servicii ce vor fi vndute etc. De exemplu, produsele reziduale se nregistreaz n
contabilitate doar atunci cnd pot fi valorificate, adic atunci cnd pot fi vndute i
valoarea cu care se nregistreaz este stabilit plecnd tocmai de la preul de
valorificare probabil. Un alt exemplu vizeaz utilitile (energie, gaze naturale, ap
etc.). Acestea nu produc avantaje economice viitoare i, ca atare, nu sunt recunoscute
ca elemente de stoc n bilan, ci sunt evideniate ca i cheltuieli n contul de profit i
pierdere.
O problem fundamental n contabilizarea stocurilor o constituie determinarea
costului care urmeaz s fie recunoscut drept activ pn cnd veniturile aferente sunt
recunoscute. Regulile de respectat la evaluarea elementelor din bilan, n general, i a
stocurilor, n special, vizeaz cele patru momente obligatorii: intrarea n patrimoniu,
cu ocazia inventarierii, la nchiderea exerciiului i ieirea din patrimoniu.
a). La data intrrii n patrimoniu bunurile se evalueaz i se nregistreaz n
contabilitate la valoarea de intrare, denumit valoare contabil, care poate fi:
valoarea de achiziie sau costul de achiziie, pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
costul de producie, pentru bunurile produse n unitatea patrimonial; valoarea just,
pentru bunurile primite cu titlu gratuit i pentru cele care fac obiectul schimbului;
valoarea de aport, pentru bunurile aduse ca aport la capitalul social.
Costul de achiziie al unui element de natura stocurilor cuprinde preul de
cumprare, taxele nerecuperabile (de ex., taxe aferente importului, cum sunt: taxele
vamale, comisioanele vamale, accizele; T.V.A. la unitile nepltitoare, nscris n
facturile primite, fiind o cheltuial nerecuperabil, se include n costul de achiziie al
bunului, altfel, T.V.A. deductibil poate fi recuperat de la autoritile fiscale i nu se
include n costul bunului cumprat), cheltuielile de transport-aprovizionare i alte
33
cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate sau intrarea n gestiune
a bunului respectiv. Nu se includ n costul de achiziie reducerile comerciale.
Exemplu general privind determinarea costului de achiziie a stocurilor
O firm cumpr mrfuri n urmtoarele condiii:
- preul negociat cu furnizorul = 7 lei;
- transportul facturat de o societate de transport = 1 leu;
- asigurarea mrfurilor pe timpul transportului = 0,2 lei;
- cheltuielile cu recepionarea i depozitarea = 0,1 lei.
Care este costul mrfurilor achiziionate?
Rspuns: 8,3 lei.
Exemplu privind determinarea costului de achiziie a stocurilor importate
O firm import materii prime, n urmtoarele condiii: valoarea n vam = 10.000
Euro; taxa vamal = 10%; cheltuielile cu transportul de la vam pn la sediul firmei
= 357 lei, inclusiv T.V.A.; asigurarea materiilor prime pe timpul acestui transport =
200 lei. Cursul valutei menionat pe Declaraia vamal de import este de 3,60 lei.
Care este costul materiilor prime?
Costul total al materiilor prime este de = 36.000 + 3.600 + 300 + 200 = 40.100
lei.
Exemplu privind determinarea i nregistrarea costului stocurilor n cazul
importului
O societate comercial import bunuri de natura mrfurilor. Se cunosc
urmtoarele informaii:
- valoarea din factura furnizorului extern = 10.000 USD;
- costul transportului pe parcurs extern = 400 USD;
- asigurarea pe parcurs extern = 300 USD;
- taxa vamal = 25%;
- acciza = 10%;
- T.V.A. = 19%.
Cursul valutei menionat pe Declaraia vamal de import este de 3,02 lei.
Obligaiile fiscale se pltesc n vam. Se determin costul de achiziie a mrfurilor i
se efectueaz nregistrrile n contabilitate
Calculele sunt urmtoarele:
Valoarea n vam este de 10.700 USD x 3,02 lei = 32.314 lei
Taxa vamal este de 32.314 lei x 25% = 8.078,5 lei
Acciza este de = 40.392,5 x 10% = 4.039,25 lei
T.V.A. = 44.431,75 x 19% = 8.442,03 lei
Costul de achiziie a mrfurilor este de = 44.431,75 lei
nregistrarea operaiilor
1. Recepia mrfurilor:
371 Mrfuri = %
44.431,75
401 Furnizori
32.314
446 Alte impozite, taxe i vrsminte 8.078,5
asimilate/Taxa vamal
446 Alte impozite, taxe i vrsminte 4.039,25
asimilate/Accize
34
35
36
Cost total
47.000 70.500
37.600
Cantitatea obinut
1.000 1.500
800
Cost unitar
47
47
47
Dup cum se observ, capacitatea normal de producie majoreaz costurile n caz
de supraproducie i le diminueaz atunci cnd producia este sczut. n concluzie, n
caz de supraproducie, costul este de 46,33 lei pe produs i nu de 47 lei.
n ceea ce privete cheltuielile financiare, cum sunt dobnzile i diferenele de
curs valutar aferente acestora privind mprumuturile care sunt direct atribuibile
achiziiei, construciei sau produciei unui activ pe termen lung sau cu ciclu lung de
fabricaie, acestea pot fi incluse n costul acelui activ, dac sunt ndeplinite condiiile
prevzute de IAS 23 Costurile ndatorrii (atunci cnd se aplic acest tratament
contabil). Mai exact, costurile ndatorrii sunt capitalizate (incluse n costul stocurilor)
atunci cnd este posibil ca acestea s aib drept rezultat obinerea de beneficii
economice viitoare pentru ntreprindere i pot fi evaluate ct mai corect posibil. n
plus, sunt considerate active pe termen lung, stocurile (doar stocurile le avem n
vedere aici) care necesit o perioad substanial de timp pentru a fi gata n vederea
vnzrii i mai puin acele stocuri care sunt fabricate n mod curent i repetitiv.
Exemplu privind includerea dobnzilor n costul stocurilor
O firm realizeaz o construcie n scopul vnzrii. Pentru construcia cldirii,
firma contracteaz un mprumut bancar, care se acord n dou trane, astfel: la
01.01.2009 - 40.000 Euro i la 01.07.2009 60.000 Euro, cu o dobnd de 15% pe an.
La evaluarea construciei, dobnda fiind direct legat de realizarea acesteia este
capitalizat. Costul ndatorrii care poate fi capitalizat la sfritul exerciiului
financiar 2009 este de: 40.000 Euro x 15% + 60.000 Euro x 15% x 6/12 = 10.500
Euro. Dac firma plaseaz o parte din banii primii sub form de mprumut altei
entiti, atunci dobnda primit se va deduce din dobnda de pltit i nu se va lua n
calculul capitalizrii. n cazul anterior, dac din cei 60.000 Euro, firma mprumut
altei entiti 30.000 Euro cu o dobnd de 16% pe an, dobnda de primit este de 2.400
Euro (30.000 Euro * 16% * 6/12). n acest caz, dobnda care poate fi capitalizat este
de: 10.500 Euro 2.400 Euro = 8.100 Euro.
O alt categorie de cheltuieli financiare care ar putea fi incluse n costul stocurilor
vizeaz diferenele de curs valutar nefavorabile aferente datoriilor. De exemplu: n
cazul achiziiilor n valut, atunci cnd, iniial, este primit doar avizul de nsoire,
factura fiind primit mai trziu (la alt curs de schimb) sau n cazul unui contract de
leasing financiar, cu valorile exprimate n valut, atunci cnd se exercit opiunea de
cumprare, iar cursurile de schimb sunt diferite.
Exemplu privind achiziiile fr factur n valut (valoarea facturii difer de
valoarea din avizul de nsoire)
O firm cumpr mrfuri n urmtoarele condiii:
- valoarea nscris n avizul de nsoire este de 10.000 Euro x 4 lei;
- valoarea nscris n factura primit ulterior este de 10.100 Euro * 4,30 lei.
Care este costul de achiziie a mrfurilor? Diferena de curs valutar afecteaz
cheltuielile financiare n aceast situaie?
La primirea avizului de nsoire, mrfurile sunt evaluate la 10.000 Euro x 4 lei =
40.000 lei
37
La primirea facturii, costul total al mrfurilor este de 43.430 lei. Diferena de 3.430
lei se include n costul mrfurilor, fr a afecta cheltuielile financiare (665
Cheltuieli din diferene de curs valutar). Aceasta reprezint o diferen de
achiziie i nu o cretere a datoriei.
O entitate poate achiziiona stocuri n condiii de decontare amnat. Atunci cnd
acordul conine efectiv un element de finanare, diferena ntre preul de cumprare n
condiii normale i suma pltit este recunoscut ca o cheltuial cu dobnda de-a
lungul perioadei de finanare (inversul actualizrii creanelor).
Exemplu:
O ntreprindere cumpr materii prime de la un furnizor a cror contravaloare va fi
achitat peste 12 luni. Costul materiilor prime este de 20.000 lei, iar rata anual a
dobnzii este de 10%. n aceste condiii, la momentul achiziiei, valoarea de
nregistrare a materiilor prime va fi de 18.181 lei (20.000/1,1), iar diferena de
1.819 lei va tratat ca o cheltuial n avans.
b). La inventariere, evaluarea fiecrui element se face la valoarea de inventar,
stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei. Standardul
referitor la stocuri menioneaz c la inventariere acestea sunt evaluate la valoarea
realizabil net.
Valoarea realizabil net este preul de vnzare estimat, care ar putea fi obinut
n cursul desfurrii normale a activitii, mai puin costurile estimate pentru
finalizarea bunului (de ex: costuri suportate n urma ambalrii pentru cadouri) i
costurile necesare vnzrii (de ex: cheltuielile cu publicitatea produselor). Costul
stocurilor devine nerecuperabil atunci cnd stocurile au suferit deteriorri, au fost
uzate moral, atunci cnd preurile de vnzare s-au diminuat sau atunci cnd au crescut
costurile estimate pentru vnzarea acestora.
c). La nchiderea exerciiului financiar, elementele bilaniere sunt evaluate la
valoarea contabil pus de acord cu valoarea de inventar. Diferenele n plus pentru
elementele de activ i cele n minus pentru elementele de pasiv nu se nregistreaz n
contabilitate. n schimb, diferenele n minus aferente elementelor de activ i
diferenele n plus aferente pasivelor se nregistreaz pe seama amortizrii, ajustrii
pentru depreciere sau a provizioanelor. Activele vor fi evideniate n bilan la
valoarea net contabil, care poate fi egal cu valoarea de intrare, iar pasivele numai
la valoarea de intrare (adic provizioanele aferente datoriilor se evideniaz distinct ca
pasive i se adun, nu se scad, cum sunt ajustrile aferente activelor).
La nchiderea exerciiului, stocurile sunt evaluate la valoarea cea mai mic
dintre cost (valoarea de intrare) i valoarea realizabil net1. n cazul n care
valoarea realizabil net este cea prezentat n situaiile financiare, atunci valoarea
contabil a stocurilor este corectat cu mrimea ajustrii. Altfel spus, n situaiile n
care costul stocurilor nu poate fi recuperat, valoarea acestora trebuie diminuat pn
la valoarea realizabil net, n vederea respectrii principiului prudenei (activele nu
pot s fie prezentate n bilan la o valoare mai mare dect valoarea care se poate
obine prin utilizarea sau vnzarea lor). Important de menionat este faptul c
valoarea materialelor i a consumabilelor folosite n producie nu este diminuat,
dac se estimeaz c produsele finite n care urmeaz s fie ncorporate vor fi
vndute la un pre mai mare sau egal cu costul lor.
IAS 2, Stocuri
38
39
stocurile sunt vndute sau consumate, n aceeai perioad n care este recunoscut i
venitul final corespunztor. Acest proces conduce la conectarea cheltuielilor la
venituri, subprincipiu al principiului independenei exerciiilor. De asemenea, orice
diminuare a valorii stocurilor pn la valoarea realizabil net i toate pierderile de
stocuri sunt recunoscute drept cheltuieli n perioada respectiv. O alt situaie apare
atunci cnd un element de natura stocurilor este folosit drept component pentru o
imobilizare corporal. n acest caz, stocul va fi recunoscut ca i cheltuial pe
parcursul duratei utile de via a acelui activ, adic o dat cu amortizarea.
Exemplu privind diminuarea valorii stocurilor pn la valoarea realizabil
net
Cu ocazia inventarierii, s-a constatat o depreciere a valorii mrfurilor, adic s-a
considerat c un stoc de mrfuri care are o valoare de nregistrare n contabilitate de
20.000 lei nu va putea fi vndut dect pentru o valoare de 17.500 lei (valoarea
realizabil net). Comisia de inventariere a constatat c firma deine stocuri de
mrfuri a cror perioad de garanie a expirat n valoare de 3.000 lei (fr posibilitate
de valorificare). Presupunem c n exerciiul financiar urmtor, primul stoc de mrfuri
este vndut la un pre de vnzare de 22.000 lei.
nregistrarea operaiilor:
1. La sfritul exerciiului N, ajustarea pentru deprecierea mrfurilor este de
2.500 lei:
6814 Cheltuieli de exploatare privind
= 397 Ajustri pentru 2.500
ajustrile pentru deprecierea
deprecierea
activelor circulante
mrfurilor
2. nregistrarea stocurilor de mrfuri a cror perioad de garanie a expirat:
6588 Alte cheltuieli de exploatare
= 371
Mrfuri
3.000
La sfritul exerciiului financiar N, n bilan, mrfurile sunt prezentate la
valoarea realizabil net de 17.500 lei (20.000 2.500). Mrfurile trecute pe
cheltuieli nu mai apar n bilan.
3. nregistrarea vnzrii mrfurilor n exerciiul financiar urmtor:
4111 Clieni = %
26.180
707 Venituri din vnzarea
22.000
mrfurilor
4427 T.V.A. colectat
4.180
i descrcarea gestiunii:
607
Cheltuieli privind mrfurile
=
4. Anularea ajustrii pentru depreciere:
397 Ajustri pentru
deprecierea mrfurilor
371
Mrfuri
20.000
2.500
40
n acest caz, nregistrarea de principiu este: utilaje = piese de schimb. Costul efectiv
al piesei de schimb va afecta cheltuielile perioadei pe msura amortizrii.
41
BIBLIOGRAFIE
1. Adriana Duescu Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale
de Contabilitate, Ediia a II-a revizuit, Ed. CECCAR, Bucureti 2002
2. Ana Alexandrina Matei Contabilitatea evenimentelor i tranzaciilor, manual
pentru clasa a XI-a, Ed. CD Press, Bucureti 2006
3. Aureliana Guoadelia Cojocea, Doina Ana Maria Petre Contabilitate, manual
pentru clasa a IX-a, Ed. Economic Preuniversitaria, Bucureti 2004
4. C.Diaconovici Enciclopedia romn, tom III, Sibiu 1904
5. CECCAR Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de
Contabilitate Stocuri, Ed. CECCAR, Bucureti 2004
6. Codul Fiscal adoptat prin Legea Nr. 571/2003, cu modificrile i completrile
ulterioare
7. D.Patriche (coord) - Bazele comertului - Ed.Economica, Bucuresti,1999
8. Dictionnaire commercial de LAcademie des sciences commerciales, Ed.
Hachette, Paris, 1979,
9. Dicionarul Explicativ al Limbii Romne Editura Univers Enciclopedic,
Bucureti 1998
10. Dumitru Dima .a. Fundamentele tiinei mrfurilor. Mrfuri alimentare Ed.
Economic, Bucureti 2005
11. Iacob Petru Pntea Contabilitatea financiar romneasc conform cu
Directivele Europene, Ed. Intelcredo. Deva 2007
12. Iacob Petru Pntea, Gheorghe Bodea Contabilitatea financiar romneasc
conform cu directivele europene, Ed. Intelcredo, Deva 2007
13. Ioan Jinga, Elena Istrate Manual de pedagogie, Editura All, Bucureti 2006
14. L. ineanu Dicionar universal al limbii romne, ed. rev. i adaug. De Al.
Dobrescu .a., MYDO Center Iai, Litera Chiinu 1998
15. L. ineanu Dicionarul universal al limbii romne, ed.a 6-a, Scrisul romnesc,
Craiova 1945
16. Legea contabilitii nr.82/1991 republicat
17. Marieta Olaru .a. Fundamentele tiinei mrfurilor Ed. Economic, Bucureti
2001
18. Mihai Ristea (coord) Contabilitatea financiar a ntreprinderii Ed. Universitar,
Bucuresti 2005
19. Mihai Ristea, Corina Graziella Dumitru Contabilitate aprofundat, Ed.
Universitar Bucureti 2005
20. Mihai Ristea, Mirela Dima Contabilitatea societilor comerciale Ed.
Universitar, Bucureti 2002
21. OMF nr. 1850 privind registrele si formularele financiar-contabile, publicat in MO
nr. 23/07.01.2005, Nomenclatorul privind modelele registrelor i formularelor
tipizate, comune pe economie pentru activitatea financiar i contabil
22. OMFP 3055/2009 cu modificrile ulterioare
23. Oprea Clin, Mihai Ristea Bazele contabilitii Ed. Didactic i Pedagogic,
Bucureti 2004
24. Philip Kotler Managementul Marketingului Ed. Teora, Bucureti 2005
25. Violeta Isai Contabilitate manual pentru clasa a XI-a, Ed. All Educational,
Bucureti 2001
26. Wiley IFRS 2005 Interpretarea i aplicarea Standardelor Internaionale de
Contabilitate i Raportare Financiar, Ed. BMT Publishing House, Bucureti 2005
42
CUPRINS
43
Pagina
1
1
2
3
5
7
7
8
8
9
9
11
12
12
13
14
15
15
16
16
17
17
17
18
19
20
21
23
25
26
27
30
32
32
32
41
42
43