COLEGIUL ECONOMIC A.D.

XENOPOL

Lucrare de specialitate

Taxa pe valoare adaugata T.V.A.

Profesori coordonator: Elev:

................................
.....

Clasa XII.........

-2010-

1
 Cuvant inainte

Pentru a-si desfasura activitatile, statul are nevoie de venituri pe care si le

asigura din impozite prelevate atat de la persoanele fizice cat si juridice. Dupa
trasaturile de fond si forma, impozitele se impart in impozite directe si impozite indirecte.
Impozitele indirecte se percep cu prilejul vanzarii unor bunuri si prestarii de
servicii, importului si exportului etc. Printre cele mai importante impozite indirecte este
taxa pe valoarea adaugata.

Taxa pe valoarea adaugata a fost introdusa in Romania prin Ordonanta de Guvern

nr. 3/1992, aprobata prin Legea nr.130 din decembrie 1992, si fiind un impozit platit atat
de persoanele fizice cat si juridice a capatat o importanta foarte mare. De aceea
cunoasterea caracteristicilor acestui impozit este necesara, platitorul trebuie sa
cunoasca atat cota acestui impozit dar si operatiunile pentru care se plateste TVA si pe
cele exonerate de la plata.

Lucrarea de fata isi propune sa prezinte cadrul legal al aplicarii taxei pe valoarea
adaugata si principalele operatii contabile in legatura cu aprovizionarea si relatiile cu
cilientii ale unei societati comercile ce isi desfasoara activitatea in Romania, operatii
care presupun aplicarea taxei pe valoarea adaugata, cititorul avand posibilitatea sa
studieze modul de aplicare, calculare si inregistrare in principalele documente contabile
( Jurnalul de Vanzari, Jurnalul de Cumparari, Decontul privind taxa pe valoara
adaugata)

2
Capitolul I
1. Act constitutiv al S.C. TANASE CONSTRUCT S.R.L.

Subsemnaii:

1. TANASESCU MIHAI , cettean romn, necasatorit, sex barbtesc, domiciliat n Bucuresti, Calea
Giuleti nr. 115, bl. 1, sc. 3, et. 3, ap. 47, sect. 6, nscut la data de 14.04.1930 n Bucureti, sect. 4, fiul
lui Nicolae i Luxa, posesor al C.I. seria GB nr. 485301 eliberat de secia 20 poliie la data de
17.06.1992, C.N.P. 1300514400321.
2. TANASESCU CORNELIU MIHAI, cetean romn, necastorit, sex barbtesc, domiciliat n
Bucureti, str. Int. GiuleSti nr. 115, bloc 1, sc. 2, etaj 3, ap. 47, sect. 6, nscut la data de 25.02.1970 n
bucureti, fiul lui Mihai i elena, posesor al C.I. RR nr. 099934 eliberat de sectia 20 poliie, C.N.P.
1700225460019,
n calitate de ASOCIATI FONDATORI am convenit s ncheiem aprezentul Act constitutiv pentru
construirea unei societi cu rspundere limitat, n conformitate cu dispoziiile Legii nr. 31/1990,
modificata i republicat, ale tuturor prevederilor legale n vigoarea aplicabile societilor comerciale,
precum i ale prevederilor prezentului Act constitutiv.

n calitate de asociai a intervenit prezentul act in vederea constituirii unei societi comerciale, n
conformitate cu dispoziiile Legii nr. 31/1990, repunbicat, cu modificrile i completrile ulterioare.

Cap.1 Denumire. Form juridic. Sediu social. Emblem. Durata de funcionare.

Art. 1 - Denumirea societii este S.C.TANASE CONSTRUCTS.R.L. conform dovezii de

disponibilitate nr. 264911/23.09.2004, denumire firm eliberat de Registrul Comerului.

Art. 2 Forma juridic a societii

Societatea este persoana juridica romana constituit n forma societii cu raspundere limitata.
n toate actele, publicaiile, facturile i orice alte documente emannd de la societate, denumirea
societii va fi urmat de iniialele S.R.L., sediul, numrul de nmatriculare n Registrul Comerului i
codul fiscal.

Art. 3 Sediul social este situat n Bucureti Calea Vitan, nr. 115, bl. 1, sc. B, et. 3, ap. 47, Bucuresti

Art. 4 Durata societii

Durata de functionare a societii este nelimitt, ncepnd cu dara nregistrrii n Registrul Comerului.

Cap 2. Obiectul de activitate al societii

Aet. 6 obiectul de activitate al firmei este: 4454 - Lucrri de finisare

Activitatea prinipal:COD CAEN 4544 Lucrri de vopsitorie, zugraveli i montri de geamuri

3
Societatea va putea desfura n subsidiary i alte activiti precum:
281 - Fabricarea de constructii metalice
2811 - Fabricarea de constructii metalice si parti componente ale structurilor metalice
451 - Organizarea de santiere si pregatirea terenului
4511 - Demolarea constructiilor, terasamente si organizare de santiere
4512 - Lucrari de foraj si sondaj pentru constructii
452 - Constructii de cladiri sau parti ale acestora; geniu civil
4521 - Constructii de cladiri si lucrari de geniu
4522 - Lucrari de invelitori, sarpante si terase la constructii
4523 - Constructii de autostrazi, drumuri, aerodroame si baze sportive
4524 - Constructii hidrotehnice
4525 - Alte lucrari speciale de constructii
453 - Lucrari de instalatii pentru cladiri
4531 - Lucrari de instalatii electrice
4532 - Lucrari de izolatii si protectie anticoroziva
4533 - Lucrari de instalatii tehnico-sanitare
4534 - Alte lucrari de instalatii
454 - Lucrari de finisare
4541 - Lucrari de ipsoserie
4542 - Lucrari de tamplarie si dulgherie
4543 - Lucrari de pardosire si placare a peretilor
4544 - Lucrari de vopsitorie, zugraveli si montari de geamuri
4545 - Alte lucrari de finisare
602 - Alte transporturi terestre
6021 - Alte transporturi terestre de calatori, pe baza de grafic
6022 - Transporturi cu taxiuri
6023 - Transporturi terestre de calatori, ocazionale
6024 - Transporturi rutiere de marfuri

Cap 3. Capitalul social. Prile sociale.

Capitalul social iniial al societii este de 20.000 RON, n ntregime subscris i vrsat de asociai. Este
divizat n 20 de pri sociale, avnd fiecare valuoarea nominal de 1000 RON.

Aporturile asociatilor la formarea capitalului social sunt urmatoarele:

TANASESCU MIHAI subscrie 10 pri, cu valuoare nominal de 1000 Ron fiecare, n valoare total de
10.000 repreneantns 50 % din capitalul social.
TANASESCU CORNELIU MIHAI subscrie 10 pri, cu valuoare nominal de 1000 Ron fiecare, n
valoare total de 10.000 repreneantns 50 % din capitalul social.

Dovada depunerii capitalului social va fi facut la nregistrare la Oficiul Registrului Comerului.

Transmiterea prilor sociale trebuie nscris n Registrul Comerului i n registrul de asociai al
societii. Prile sociale pot fi transmise att ntre asociai, precum i ctre persoane din afara societii,
cu acordul ambilor asociai.

4
Cap. 4 Conducerea , administrarea i reprezentarea societii

Societatea va fi reprezentat si administrate de catre TANASESCU CORNELIU MIHAI, cetean

romn, necastorit, sex barbtesc, domiciliat n Bucureti, str. Int. GiuleSti nr. 115, bloc 1, sc. 2, etaj 3,
ap. 47, sect. 6, nscut la data de 25.02.1970 n bucureti, fiul lui Mihai i elena, posesor al C.I. RR nr.
099934 eliberat de sectia 20 poliie, C.N.P. 1700225460019, cu puteri depline.
Administratorul face toate operaiile cerute pentru aducerea la ndeplinire a obiectivului societii. n
aceast calitate, are drepturile i obligaiile ce revin adunrii generale a asociailor i administratorilor,
exercitnd urmtoarele atribuii:
- aprob bianul si stabilete beneficial net;
- desemneaz un censor cnd e necesar;
- ine registrul de asociai;
- decide ncadrarea asociailor cu respectarea legislaiei muncii i asigurarilor sociale;
- stabilete categoriile de contracte i limite valorice;
- decide cu privire la efectuarea investiiilor.

Cap. 5 Patriciparea la beneficii

Cota parte din beneficiu ce se va plti fiecarui asociat constituie dividente.

Participarea asociailor la beneficii este urmtoarea:
asociatul TANASESCU MIHAI , 50%;
asociatul TANASESCU CORNELIU MIHAI, 50%;

Cap. 6 Exerciiul economico-financiar

Societatea va ntocmi annual bilanul contabil i contul de profit i pierderi.

Dup aprobarea lor de ctre asociai, ele vor fi depuse, n termen de 15 zile, la Administraia
Financiar. Un exemplar al bilanului contabil i al contului de profit i pierderi, vizat de Administraia
Financiar, va fi depus la Oficiul Registrului Comerului.

Cap. 7 Dizolvare. Lichidare. Dispoziii finale.

Art. 1 Dizolvarea societii. Au ca efect dizolvarea societii i dau dreptul fiecarui asociat s cear
deschiderea procedurii lichidrii acesteia urmatoarele:
trecerea timpului stabilit pentru durata societii;
imposibilitatea realizarii obiectului de activitate al societii sau realizarea acestuia;
declararea nulitii societii;
hotrrea Adunrii generale;
hotrrea tribunalului, la cererea oricarui asociat, pentru motive temeinice;
falimentul societii;
n orice alte situaii, prin hotrrea Adunrii generale a asociailor, luata cu unanimitate de voturi.

5
Art. 2 Lichidarea societii
Lichidarea societii se face cu respectarea dispoziiilor legale n vigoare.

Art. 3 Dispoziii finale.

Prtile sociale vor conveni n prima adunare general asupra schemei de organizare a societii i
modul de salarizare al personalului. Angajarea personalului se face cu contract de munc cu acordul
adunrii generale. Personalul va beneficia de drepturi si ca avea obligaii prevzute n legislaie.
n caz de deces a unui asociat, societatea i va continua activitatea cu succesorii acestuia.

Prevederile contractului act constitutive se completeaz de drept cu dispoziiile Legii nr. 31/1991
republicat, ale Codului Comercial Romn, Codului Comercial Civil Romn i alte acte legislative.

Asociai:

TANASESCU MIHAI _______________________________________

TANASESCU CORNELIU MIHAI _______________________________________

6
2. Planul de afaceri al societii S.C. TANASE CONSTRUCTS.R.L.
A. Prezentarea general a societii

1. Numele societtii.
Numele legal al societtii este S.C. TANASE CONSTRUCT S.R.L.

2. Forma juridic a societii.

Societatea este constituit ca societate cu rspundere limitat i este nmatriculat la
Registrul Comerului Bucureti sub numrul j45/376/2007 pe baza Hotrrii de Guvern nr .601/1999.

3. Date despre societate.

Adresa: Calea Vitan, nr. 115, bl. 1, sc. B, et. 3, ap. 47;
Tel/Fax: 021/341.23.24; 0742.098.321
Banca: Banca Comercial Romn
Nr. cont: 9113.1-3115.1/ROL
Cod Fiscal: R6745698

4. Natura capitalului.
Capitalul social iniial al societii este de 20.000 RON, n ntregime subscris i vrsat de asociai. Este
divizat n 20 de pri sociale, avnd fiecare valuoarea nominal de 1000 RON.

Aporturile asociatilor la formarea capitalului social sunt urmatoarele:

TANASESCU MIHAI subscrie 10 pri, cu valuoare nominal de 1000 Ron fiecare, n valoare total de
10.000 repreneantns 50 % din capitalul social.
TANASESCU CORNELIU MIHAI subscrie 10 pri, cu valuoare nominal de 1000 Ron fiecare, n
valoare total de 10.000 repreneantns 50 % din capitalul social.

5. Obiectul de activitate al firmei este: 4454 - Lucrri de finisare

Activitatea prinipal:COD CAEN 4544 Lucrri de vopsitorie, zugraveli i montri de geamuri
Dar i alte lucrri precum:
281 - Fabricarea de constructii metalice
452 - Constructii de cladiri sau parti ale acestora; geniu civil
453 - Lucrari de instalatii pentru cladiri
454 - Lucrari de finisare
602 - Alte transporturi terestre

6. Durata societii
Durata de functionare a societii este nelimitt, ncepnd cu dara nregistrrii n Registrul Comerului

7. Patriciparea la beneficii
Participarea asociailor la beneficii este urmtoarea:
asociatul TANASESCU MIHAI , 50%;
asociatul TANASESCU CORNELIU MIHAI, 50%;

7
n baza obiectelor de activitate firma poate executa urmatoarele feluri de lucrri:

8
Zugraveli

9
Lucrri de tmplrie i montri geamuri

10
Montri de pardoseli, gresie, faian i instalaii tehnico-sanitare sau electrice

11
B. Analiza societii i a pieei

I Descrierea pietei

Factorii economici exteriori au facut ca in ultimii doi ani piata romaneasca a constructiilor sa se
caracterizeze printr-o mare recesiune, fapt relevat si de ultimele sondaje de opinie in randul populatiei.
In urmatorii cativa ani in care indicatorii economici au cotinuat sa scada si oamenii de rand sa o
duca din ce in ce mai greu, a aparut totusi o clasa de mici intreprinzatori care prin desfasurarea unor
activitati economice au inceput sa inregistreze profit, si deci sa-si permita renovari ale locuintelor sau
chiar constructii de noi locuinte sau cladiri functionale.

II Descrierea serviciilor firmei

Studiile de piata pe care le-am avut la dispozitie au aratat ca printre lucrurile pe care publicul le
asteapta de la o firma de constructii sunt si urmatoarele:
Preturi cat mai mici. De aceea noi oferim clientilor nostri posibilitatea de a negocia preturile
pentru serviciile oferite. Fiecare client este deosebit si de aceea firma noastra a inteles ca la cerinte diferite
trebuie oferite alternative diferite. Un client fericit aduce profit pe cand unul nesatisfacut nu face decat sa
aduca pierderi, de aceea specialistii nostri trateaza fiecare client in mod diferit pentru ca oamenii sunt
diferiti.
Redescoperirea locatiilor. Romanii au fost binecuvantati cu poate una dintre cele mai frumoase
tari din lume si nimic nu poate fi mai incantator decat sa redescoperim impreuna locurile cele mai frumoase
din tara. Acum este vremea pentru a vedea partea frumoasa a lucrurilor si sa construim si inafara
Bucurestiului.
Bonusuri pentru fidelitate. Satisfacerea clientilor este un proces de lunga durata care presupune
multa atentie si efort iar pentru aceasta lucreaza intreaga echipa a agentiei noastre. Cine pune astazi o
samanta maine va culege un fir de orez spune un intelept proverb japonez iar noi ne ocupam de fiecare
client in parte, pentru ca odata revenit la firma noastra sa beneficieze de reduceri si facilitati care sa-i
demonstreze cat de importanta este fiecare persoana in parte.

III Pozita fata de concurenta.

Firma noastra se bazeaza pe anumite calitati constitutive pe care nici una dintre firmele
concurente nu le prezinta in totalitate. Atuurile pe care firma mizeaza sunt cele stabilite de studiile de
piata si sunt astfel concepute incat sa raspunda nevoilor si asteptarilor clientilor.
In primul rand agentia ofera o gama variata de servicii pentru toti clientii sai. Incepand din
momentul in care a intrat in contact cu agentia o persoana este afutata sa aleaga tipul de serviciu pe care
o intereseaza.Promisiunile pe care firma le face nu sunt niciodata incalcate indiferent de situatie, pentru
ca agentia noastra este cel mai serios partener.

12
 Mai mult de atat toate preturile sunt negociabile, in anumite conditii ele putand fi reduse
cu pana la 15% din pretul initial. Oferim de asemenea cientilor nostri posibilitatea de a plati in
rate cu multiplele avantaje pe care le ofea aceasta varianta.
Totusi in prima faza de dezvoltare a firmei exista un punct nevralgic si anume lipsa
unor birouri de reprezentanta oficiala a firmei in tara, dar acest aspect al problemei va fi remediat
pe parcursul primelor 18 luni.

IV Pozitia firmei
Politica firmei este aceea de apermanentiza legaturile cu clientii sai astfel incat acestea
sa devina legaturi permanente cu niste clienti fideli. Acesta este cuvantul cheie al reusitei
intregii afceri, multumirea unui client astfel incat el sa revina la aceeasi agentie si cu un nou client.
Dupa cum am aratat mai sus firma noastra se distinge de concurenta sa prin
serviciile oferite, serviciile gratuite, bonusurile pentru fidelitate, profesionalismul si
competenta angajatilor.

V Obiective propuse

1 Pentru primele sase luni

Deschiderea a trei birouri teritoriale in Cluj Timisoara si Brasov
Dublarea numarului de colaboratori
Amortizarea investitiei
Mediatizarea agentiei
Obtinerea unei cote de piata ridicata
Analizarea activitatii

2 Pentru primele douasprezece luni

Deschiderea a inca doua birouri teritoriala le Constanta si Iasi
Dublarea numarului de colaboratori
Obtinerea de profit si reinvestirea lui
Mediatizarea noilor campanii ale firmei
Cresterea cotei de piata
Analiza activitatii si a imaginii firmei

3 Pentru urmatoarele sase luni

Reimprospatarea imaginii firmei
Analiza activitatii
Eficientizarea muncii colaboratorilor
Extinderea la nivel international

13
 Organigrama S.C.TANASE CONSTRUCTS.R.L.

A.G.A

Administrator

Birou Birou de resurse

Financiar- umane
Contabil

Departament Departament
lucrari electrice aprovizionri Proiectanti

Electricieni Zugravi Dulgheri Faianari Tmplari

Muncitori, ajutoare i necalificai

14
 MODEL DE
C U R R I C U L U M V I TA E
EUROPEAN

INFORMAII PERSONALE
Nume Gepan Ciprian
Adres OS. INDUSTRIILOR NR. 170 B AP. 67 SECT. 3 BUCURETI
Telefon 0743.098.654 / 0784.567.098
E-mail Gepo_ciprian@yahoo.com
Naionalitate Romana
Data naterii 08.09.1974
EXPERIENA PROFESIONAL
Perioada (de la pn la) 1995-2006
Numele i adresa angajatorului S.C. Fotrus S.A.
Tipul activitii sau sectorului de Birou resurse umane
activitate
Funcia sau postul ocupat Manager resurse umane
Principalele activiti i Stabilirea obiectivelor generale privind resursele umane ale firmei, pe baza strategiei i
responsabiliti politicilor globale i pariale adoptate;

Organizeaz i coordoneaza elaborarea statelor de plat ale angajatilor la nivel de firm

Activeaz fiele de post pentru intregul personal al firmei
STUDII - CURSURI DE
SPECIALITATE
Colegiul Economic A. D. Xenopol Bucuresti
Academia de Studii Economice
Facultatea de Management- Specializarea Managementul fimei
APTITUDINI I COMPETENE
PERSONALE
Dobndite n cursul vieii i carierei,
dar care nu sunt recunoscute neaprat
printr-un certificat sau o diplom.
LIMBA MATERN Romana
LIMBI STRINE CUNOSCUTE
Engleza / Germana
Abilitatea de a citi Foarte bine/foarte bine
Abilitatea de a scrie Foarte bine/foartebine
Abilitatea de a vorbi Foarte bine/foarte bine
APTITUDINI I COMPETENE Foarte bune (experinta 11 ani)
SOCIALE

PERMIS(E) DE CONDUCERE Categoria B si A

INFORMAII SUPLIMENTARE Referinte disponibile la cerere

15
 MODEL DE
C U R R I C U L U M V I TA E
EUROPEAN

INFORMAII PERSONALE
Nume Popescu Fane
Adres STRADE MACINOASA NR. 56 SECTOR 1 BUCURETI
Telefon 0740.567.345
E-mail -
Naionalitate Romana
Data naterii 04.07.1969
EXPERIENA PROFESIONAL
Perioada (de la pn la) 1993-2003
Numele i adresa angajatorului S.C. Mihai-com S.A.
Tipul activitii sau sectorului de Zugrav- lucrri de zugraveal
activitate
Funcia sau postul ocupat Zugrav, rigipsar
Principalele activiti i Lucrari de zugrveal
responsabiliti
Lucrri de rigipsare
Alte lucrari specifice pentru amenjri interioare
STUDII - CURSURI DE
SPECIALITATE
Liceul Nichita Stanescu Bucureti
Curs de amenajari interioare
APTITUDINI I COMPETENE
PERSONALE
Dobndite n cursul vieii i carierei,
dar care nu sunt recunoscute neaprat
printr-un certificat sau o diplom.
LIMBA MATERN Romana
LIMBI STRINE CUNOSCUTE
Engleza /Rusa
Abilitatea de a citi bine/f/mediu
Abilitatea de a scrie slab/slab
Abilitatea de a vorbi bine/sadisfacator
APTITUDINI I COMPETENE Foarte bune (experinta 10 ani)
SOCIALE

APTITUDINORGANIZAORICE bune

PERMIS(E) DE CONDUCERE Categoria B

INFORMAII SUPLIMENTARE Referine disponibile la cerere

16
Capitolul II TAXA PE VALOAREA ADAUGATA

I. NOTIUNI GENERALE

Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect care se datoreaz bugetului de stat.
Regulile referitoare la taxa pe valoarea adugat sunt stabilite de legea nr. 354/2002 din Monitorul
Oficial 371 din 1 iunie 2002.In sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat intra operaiunile care
ndeplinesc n mod cumulativ urmtoarele condiii:
s constituie o livrare de bunuri, o prestare de servicii efectuat cu plat sau o operaiune
asimilat acestora;
s fie efectuate de persoane impozabile (Prin persoan impozabil se nelege orice
persoan, indiferent de statutul su juridic, care efectueaz de o manier independent activiti
economice, oricare ar fi scopul i rezultatul acestor activiti);

Taxa pe valoarea adugat este o tax care cuprinde toate fazele circuitului economic,
respectiv producia, serviciile i distribuia pn la vnzrile ctre consumatorii finali, inclusiv.

Valoarea adugat este echivalent cu diferena dintre vnzrile i cumprrile

aferente aceluiai stadiu al circuitului economic.

Taxa pe valoarea adaugata (TVA) este reglementata de Legea nr. 345/2002 cu modificarile si
completarile ulterioare ("Lege"). Modificarile si completarile au fost aduse in cursul anului 2003 prin
Ordonanta Guvernului nr. 36/2003 si Legea nr. 232/2003. Normele de aplicare a Legii TVA, aprobate
prin Hotararea de Guvern nr. 598/2002, au fost la randul lor modificate si completate in anul 2003 prin
Hotararile de Guvern nr. 22/2003 si 348/2003.

Legea a intrat in vigoare la 1 iunie 2002, creand astfel o situatie inedita prin aplicarea intr-un
singur an fiscal a doua legi diferite ce reglementeaza acelasi impozit. Confuziile au vizat in special
facturile emise dupa aparitia legii pentru livrarile si prestarile de servicii efectuate
total sau partial inainte de aceasta data, precum si aplicarea pro-rata, dat fiind ca s-au modificat
prevederile privind operatiunile scutite de TVA, iar regula este ca pro-rata sa se calculeze anual.

Ca o caracteristica generala a Legii se remarca in primul existenta unei cote unice de TVA
(19%), fara a exista si o cota redusa pentru produsele de prima necesitate (alimente, medicamente,
materiale si rechizite scolare, etc.), asa cum exista in multe tari europene cu un nivel de trai mult mai
ridicat decat in Romania.

Din punct de vedere tehnic, Legea inlocuieste "cota 0% TVA" cu sintagma "operatiuni scutite
cu drept de deducere", mentionand in mod expres ca, incepand cu data intrarii in vigoare a Legii, se
interzice utilizarea expresiei "cota 0% TVA".

17
 Despre TVA Scurt istoric

Taxa pe valoarea adaugata a aparut relativ de curand in peisajul sistemelor fiscale din diferite
state. Acest impozit are o arie larga de raspandire pe glob. De la aparitia sa in Franta anului 1954, tot mai
multe state au manifestat interes pentru introducerea lui in sistemul fiscal propriu.

La baza aparitiei taxei pe valoarea adaugata sta impozitul pe circulatia marfurilor. Trecerea la
taxa pe valoarea adaugata a facut posibila evitarea impozitarii in cascada a circulatiei marfurilor. Prin
impozitarea in cascada, caracteristica impozitului pe circulatia marfurilor, avea loc o impunere a unei
materii impozabile care continea impozitul pe circulatia marfurilor datorat anterior, ajungandu-se astfel
sa se calculeze impozitul aferent unui venit impozabil in cadrul caruia era cuprins impozitul datorat
anterior.

Taxa pe valoarea adaugata a aparut, in Franta, in 1954, in sfera sa de actiune fiind incluse
serviciile si comertul cu ridicata. Ulterior, sfera sa de aplicare a fost extinsa si asupra altor activitati, in
special asupra comertului cu amanuntul, generalizarea taxei pe valoarea adaugata avand loc tot in
Franta, in ianuarie 1968.

Concomitent cu Franta si alte state ale lumii au introdus taxa pe valoarea adaugata, iar in
Uniunea Europeana organele de decizie au declarat acest impozit impozit general pentru state, mergand
ulterior pe linia armonizarii legislatiei tarilor comunitare. O cota prelevata din TVA-ul colectat de statele
Uniunii Europene constituie un venit al bugetului Uniunii.

Taxa pe valoarea adaugata este un impozit indirect deoarece se aplica pe fiecare stadiu al
circuitului economic al produsului final, asupra valorii adaugate realizate de producatori, inclusiv
asupra distributiei catre consumatorul final.

Taxa pe valoarea adaugata colectata este taxa pe valoarea adaugata aferenta livrarilor de bunuri sau
prestarilor de servicii.
Taxa pe valoarea adaugata deductibila este taxa pe valoarea adaugata aferenta cumpararilor de bunuri
sau receptionarii de servicii.
Taxa pe valoarea adaugata de dedus este taxa pe valoarea adaugata deductibila, care poate fi dedusa din
taxa pe valoarea adaugata colectata, ca urmare a aplicarii proratei de deducere la taxa pe valoarea
adaugata deductibila.
Taxa pe valoarea adaugata de plata reprezinta diferenta dintre taxa pe valoarea adaugata colectata si
taxa pe valoarea adaugata de dedus (sau deductibila daca prorata este 100%). Daca aceasta diferenta este
negativa, vorbim despre taxa pe valoarea adaugata de recuperat.

n Romnia cota standard a taxei pe valoarea adugat este de 19% i se aplic operaiunilor
impozabile, cu excepia celor scutite de taxa pe valoarea adugat. Cota de tax pe valoarea adugat
aplicabil este cea n vigoare la data la care ia natere faptul generator al taxei pe valoarea adugat.

18
TVA-ul in Romania

In tara noastra, in conditiile trecerii la economia de piata si ca urmare a urmaririi alinierii

fiscalitatii la practica tarilor dezvoltate, impozitul pe circulatia marfurilor, care functiona ca un impozit
indirect, a fost inlocuit cu taxa pe valoarea adaugata. Aceasta inlocuire a impozitului pe circulatia
marfurilor cu TVA-ul constituie o conditie pentru aderarea la Uniunea Europeana.

Pentru introducerea taxei pe valoarea adaugata au fost luate o serie de masuri privind impozitul
pe circulatia marfurilor, pentru a facilita trecerea de la un impozit la altul. Astfel, in 1991, s-a redus la
cinci numarul cotelor de impozit pe circulatia marfurilor aferente bunurilor si serviciilor si s-a instituit
un nou impozit indirect (acciza) pentru unele produse si articole considerate de lux.

Dupa emiterea unor acte normative pregatitoare, taxa pe valoarea adaugata a fost introdusa in
Romania prin Ordonanta de Guvern nr. 3/1992, aprobata prin legea nr. 130 din 19 decembrie 1992, cu
data de aplicare 1 ianuarie 1993. Ulterior, introducerea taxei pe valoarea adaugata a fost amanata pentru
1 iulie 1993, pe parcurs Ministerul Finantelor elaborand norme metodologice cu privire la sfera ei de
aplicare, la regulile de impozitare, operatiunile impozabile, baza de calcul, platitorii, obligatiile si
drepturile acestora.

Asa cum a fost stabilita, aceasta taxa reprezinta un impozit indirect care, spre deosebire de
impozitul pe circulatia marfurilor, se aplica pe intreg circuitul economic, pana la utilizatorul final al
produselor sau serviciilor, insa numai la valoarea adaugata in fiecare faza a acestui circuit.

Valoarea adaugata este egala cu diferenta dintre vanzarile si cumpararile aceluiasi stadiu al
circuitului economic sau diferenta rezultata scazand din valoarea bunurilor livrate sau a serviciilor
prestate valoarea bunurilor achizitionate si a serviciilor receptionate, intr-o perioada de timp, de regula
lunar.

Perceperea taxei pe valoarea adaugata s-a facut sub forma unor cote procentuale diferentiate in
functie de anumite criterii, insa pentru acelasi produs se percepe acelasi impozit, indiferent de intinderea
circuitului economic pe care acesta il parcurge.

Se observa ca si la noi in tara se respecta principiul unicitatii impozitului. Ca urmare, taxa

perceputa in final este egala cu cea rezultata prin aplicarea cotei de impozitare asupra intregii valori
finale pe care o capata produsul in faza transmiterii sale in proprietatea consumatorului final.

Un alt principiu al taxei pe valoarea adaugata se refera la aria ei de aplicare. Pentru tara noastra,
in ceea ce priveste teritorialitatea taxei pe valoarea adaugata, se aplica principiul destinatiei, fiind
impozitat consumul, deci are loc o impozitare a bunurilor sau serviciilor care se comercializeaza sau
sunt prestate in Romania, indiferent daca provin de la producatori interni sau din import.

19
OBIECTUL SI PLATITORII TAXEI PE VALOAREA ADAUGATA

PERSOANE OBLIGATE LA PLATA TAXEI PE VALOAREA ADAUGATA

1) Taxa pe valoarea adaugata datorata bugetului de stat se plateste de catre:

persoanele impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, pentru operatiuni

taxabile.

titularii operatiunilor de import de bunuri efectuat direct, prin comisionari sau terte persoane
juridice care actioneaza in numele si din ordinul titularului operatiunii de import, indiferent daca
sunt sau nu inregistrati ca platitori de taxa pe valoarea adaugata la organele fiscale, cu exceptia
importurilor scutite conform art.10;

persoanele fizice, pentru bunurile introduse in tara potrivit regulamentului vamal aplicabil
acestora;

persoanele juridice sau persoanele fizice cu sediul sau cu domiciliul stabil in Romania,
beneficiare ale prestarilor de servicii efectuate de prestatori cu sediul sau cu domiciliul in
strainatate, cu exceptia celor scutite de taxa pe valoarea adaugata, indiferent daca sunt sau nu
inregistrate ca platitoride taxa pe valoarea adaugata la organele fiscale.

2) In situatia in care persoana care realizeaza operatiuni taxabile nu are sediul sau domiciliul stabil in
Romania este obligata sa desemneze un reprezentant fiscal domiciliat in Romania, care se angajeaza sa
indeplineasca obligatiile ce-i revin conform prevederilor prezentei legi.

3) Beneficiarii prestarilor de servicii pentru care locul prestarii se considera a fi in Romania sunt obligati
la plata taxei pe valoarea adaugata, daca prestatorii din strainatate nu au indeplinit obligatia desemnarii
unui reprezentant fiscal domiciliat in Romania.

Operatiunile care sunt cuprinse in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata pot fi operatiuni
impozabile in mod obligatoriu, operatiuni la care se aplica cota zero si operatiuni scutite de plata taxei
pe valoarea adaugata.

20
 In legislatia privind taxa pe valoarea adaugata, prestarile de servicii care intra sub incidenta ei
sunt explicitate in normele de aplicare. Astfel, consideram servicii activitatile care pot avea ca obiect:
lucrarile de constructii montaj
transport de persoane si marfuri
servicii de posta si telecomunicatii, de transmisie radio si televiziune
inchiriere de bunuri
operatiuni de leasing
locatia de gestiune
operatiunile de intermediere sau comision
reparatiile de orice natura
cesiuni si/sau concesiuni de bunuri mobile necorporale, precum: dreptul de autor,
brevetele, licentele, marcile de fabrica si de comert, titlurile de participare
operatiunile de publicitate, consulting, studii,cercetari si expertize
operatiunile bancare, financiare, de asigurare sau reasigurare
organizarea de licitatii
orice alta munca fizica sau intelectuala.

Pentru toate prestarile de astfel de servicii, contribuabilii sunt obligati sa calculeze taxa pe valoarea
adaugata aferenta valorii serviciului.

Bunurile imobile care intra sub incidenta T.V.A. in cadrul transferului dreptului de proprietate intre
contribuabili, precum si intre acestia si persoane fizice sunt: locuintele, vilele, constructiile comerciale,
industriale, agricole, terenurile, bunurile mobile care nu pot fi datasate fara a fi dateriorate sau a antrena
deteriorarea imobilelor.
De asemenea, daca o societate comerciala transfera dreptul de proprietate aferent unui bun imobil, de
exemplu un teren, catre o persoana fizica, ea va inregistra in evidenta sa T.V.A. colectata ca urmare a
livrarii, ca si in cazul transferului dreptului de proprietate catre o societate comerciala.

In sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata intra bunurile introduse in tara direct sau prin
intermediari autorizati, de catre orice persoana fizica sau juridica, in conditiile prevazute de
Regulamentul Vamal. De asemenea, intra sub incidenta T.V.A. si seviciile efectuate de prestatorii cu
sediul sau domociliul in strainatate daca locul prestarii se considera a fi in Romania. Rezulta ca
operatiunile de mai sus sunt impozabile si atunci cand sunt realizate de persoane fizice neinregistrate ca
platitori de T.V.A.

21
 Potrivit Ordonantei de Urgenta a Guvernului nr. 17/200sunt asimilate livrarilor de bunuri si/sau
prestarilor de servicii,, urmatoarele operatiuni:
vanzarea cu plata in rate, inchirierea unor bunuri pe baza de contract, precum si inchrierea
unor bunuri cu clauza trecerii proprietatii asupra beneficiarului dupa plata ultimei rate sau la
o anumita data stabilita in contract;
preluarea de catre contribuabili a unor bunuri care fac parte din activele societatii comerciale
pentru a fi utilizate in scopuri care nu au legatura cu ativitatea economica desfasurata de
acestia sau pentru a fi puse la dispozitia altor persoane fizice sau juridice in mod gratuit.
Acelasi regim se aplica si prestarilor de servicii. Se excepteaza de la aceste prevederi
bunurile si serviciile acordate in mod gratuit, in limitele si potrivit destinatiilor prevazute de
lege;
trecerea in domeniul public a unor bunuri din patrimoniul contribuabililor, in conditiile
prevazute de legislatia referitoare la proprietatea publica si regimul juridic al acesteia, in
schimbul unor despagubiri;
transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor in urma executarii silite.

In cazul vanzarii cu plata in rate, taxa pe valoarea adaugata se calculeza la valoarea bunului in
momentul in in momentul transferului dreptului de proprietae, reprezentand T.V.A. neexigibila, urmand
ca pe baza incasarii ratelor, aceasta sa devina T.V.A. colectata (la vanzator) dau deductibila (la
cumparator), cu valoarea aferenta ratei.

In categoria contribuabiilor taxei pe valoarea adaugata, conform prevederilor legale includem:

a) persoanele juridice
b) persoanele fizice, asociatiile familiale, precum si asociatiile civile fara personalitate
juridica,autorizate, care realizeaza venituri in Romania din activitati dasfasurate pe baza liberei
initiative
c) alte persoane dacat cele prevazute mai sus,asociatii sau organizatii de orice fel care desfasoara in
Romania activitati cu caracter economic, social, cultural, politic, sindical, filantropic, religios sau
de natura publica
d) institutiile publice
e) reprezentantelor societatilor comerciale sau ale organizatiilor economice straine, precum si alte
organizatii si organisme internationale care functioneaza in Romania.

Categoriile de contribuabili prezentate mai sus sunt subiecti ai taxei pe valoarea adaugata in cazul in
care desfasoara activitati care intra in sfera de actiune a taxei.

Persoanele juridice care au o cifra de afaceri anuala de pana la 50 milioane lei nu se supun taxei pe
valoarea adaugata, decat la optiunea lor.Daca agentul economic ajunge in cursul anului fiscal la aceasta
cifra de afaceri, el va fi platitor de taxa, indiferent de volumul cifrei de afaceri realizat in anii urmatori.

22
 SCUTIRI DE LA PLATA TAXEI PE VALOATEA ADAUGATA

Operatiunile scutite de la plata taxei pe valoarea adaugata sunt delimitate in 2 categorii:

1. livrari da bunuri si prestari de servicii rezultate din activitatea specifica autorizata

efectuata de anumite organizatii si unitati expres prevazute de lege;
2. operatiuni de import.

1) Sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata urmatoarele activitati de interes general:

a) spitalizarea, ingrijirile medicale, inclusiv veterinare, si operatiunile strans legate de acestea,

desfasurate de unitati autorizate pentru astfel de activitati, indiferent de forma de organizare si de
titularul dreptului de proprietate, respectiv: spitale, sanatorii, centre de sanatate rurale sau urbane,
dispensare, cabinete si laboratoare medicale, centre de ingrijire medicala si de diagnostic, statii de
salvare si alte unitati autorizate sa desfasoare astfel de activitati, precum si cantinele organizate pe langa
aceste unitati. Sunt de asemenea scutite serviciile de cazare, masa si tratament prestate cumulat de catre
persoane impozabile autorizate care isi desfasoara activitatea in statiuni balneoclimaterice si a caror
contravaloare este decontata pe baza de bilete de tratament, precum si serviciile funerare prestate de
unitatile sanitare.

b) prestarile de servicii efectuate in cadrul profesiunii lor de catre tehnicienii dentari, precum si livrarea
de proteze dentare efectuata de catre stomatologi si de catre tehnicienii dentari, indiferent de forma de
organizare si de titularul dreptului de proprietate;

c) prestarile de ngrijire si supraveghere la domiciliu a persoanelor efectuate de personal specializat, cu

exercitarea profesiunilor medicale si paramedicale;

d) livrarile de organe, de sange si de lapte uman;

e) activitatea de invatamant prevazuta la art. 15 alin. (5) din Legea invatamantului nr. 84/1995,
republicata, cu modificarile ulterioare, desfasurata de unitatile autorizate de Ministerul Educatiei si
Cercetarii si care sunt cuprinse in sistemul national de invatamant, precum si achizitionarea de catre
acestea de documentatie tehnica si materiale de constructii destinate invatamantului de stat si particular,
precum si de aparatura, utilaje, publicatii si dotari pentru procesul didactic. Sunt de asemenea scutite
cantinele organizate pe linga unitatile cuprinse in sistemul national de invatamant autorizate de
Ministerul Educatiei si Cercetarii;

23
f) prestarile de servicii si livrarile de bunuri strans legate de asistenta si protectia sociala efectuate de
institutiile publice, institutiile de interes public, sau de alte organisme recunoscute ca avand caracter
social;

g) prestarile de servicii si livrarile de bunuri strans legate de protectia copiilor si tinerilor, efectuate de
institutiile publice, institutiile de interes public sau de alte organisme recunoscute ca avand caracter
social;

h) prestarile de servicii si livrarile de bunuri furnizate membrilor in interesul lor colectiv, in schimbul
unei cotizatii fixate conform statutului, de organizatii fara scop patrimonial ce au obiective de natura
politica, sindicala, religioasa, patriotica, filozofica, filantropica sau civica, precum si obiective de
reprezentare a intereselor membrilor lor, in conditiile in care aceasta scutire nu provoaca distorsiuni de
concurenta;

i) serviciile ce au stransa legatura cu practicarea sportului sau a educatiei fizice prestate de organizatii
fara scop patrimonial in beneficiul persoanelor care practica sportul sau educatia fizica;

j) prestari de servicii culturale si livrarile de bunuri legate nemijlocit de acestea, efectuate de institutii
publice;

k) prestarile de servicii si livrarile de bunuri efectuate de unitati ale caror operatiuni sunt scutite cu
ocazia manifestarilor destinate sa le aduca sprijin financiar si organizate in profitul lor exclusiv, cu
conditia ca aceste scutiri sa nu produca distorsiuni concurentiale.

l) realizarea si difuzarea programelor de radio si televiziune, cu exceptia celor de publicitate;

m) vanzarea de filme sau licente de filme destinate difuzarii prin televiziune, cu exceptia celor de
publicitate;

n) transportul bolnavilor sau ranitilor cu vehicule special amenajate si autorizate in acest sens.

(2) Alte operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugata:

a) activitatile de cercetare-dezvoltare si inovare pentru realizarea programelor, subprogramelor,

proiectelor si temelor componente ale Programului national de cercetare stiintifica si dezvoltare
tehnologica, precum si actiunile cuprinse in acestea, in baza Ordonantei Guvernului nr. 25/1995 privind
reglementarea organizarii si finantarii activitatii de cercetare-dezvoltare, cu modificarile ulterioare,
aprobata prin Legea nr. 51/1996, sau ale Planului national de cercetare-dezvoltare si inovare prevazut in

24
Ordonanta Guvernului nr. 8/1997, aprobata prin Legea nr. 95/1998. Sunt de asemenea scutite activitatile
de cercetare-dezvoltare si inovare finantate in parteneriat international, regional si bilateral;

b) livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii efectuate de producatorii agricoli individuali;

c) urmatoarele operatiuni bancare si financiare:

1. acordarea de credite, inclusiv acordarea de imprumuturi de asociatii/actionarii societatilor comerciale

in vederea asigurarii resurselor financiare ale societatii, precum si acordarea de imprumuturi de catre
orice persoana fizica sau juridica in conditiile prevazute la art. 100 din Legea nr. 99/1999 privind unele
masuri pentru accelerarea reformei economice, cu modificarile ulterioare;

2. operatiunile prevazute la art. 8 din Legea bancara nr.58/1998, cu modificarile ulterioare, efectuate de
bancile, persoane juridice romane, sucursalele din Romania ale bancilor persoane juridice straine,
organisme financiar-bancare internationale, casele de economii, casele de ajutor reciproc, cooperativele
de credit si alte societati de credit, casele de schimb valutar precum si alte persoane juridice autorizate sa
desfasoare activitati bancare, cu exceptia urmatoarelor operatiuni: operatiunile de leasing financiar,
inchirierea de casete de siguranta, tranzactii in cont propriu sau in contul clientilor cu metale pretioase,
obiecte confectionate din acestea si/sau pietre pretioase, expertizare de studii de fezabilitate, acordarea
de consultanta, evaluari de patrimoniu;

3. operatiunile specifice efectuate de Banca Nationala a Romaniei, reglementate in mod expres prin
Legea nr.101/1998 privind Statutul Bancii Nationale a Romaniei, cu modificarile ulterioare. Nu sunt
scutite de taxa pe valoarea adaugata achizitiile de de aur, argint, alte metale si pietre pretioase efectuate
de Banca Nationala a Romaniei de la persoane impozabile inregistrate ca platitoride taxa pe valoarea
adaugata.

4. operatiunile de investitii financiare, de intermediere financiara, operatiunile cu valori mobiliare sau

instrumente financiare derivate, inclusiv cele cu valori mobiliare care nu sunt tranzactionate pe piata de
capital, precum si operatiunile cu alte instrumente financiare;

5. intermedierea n plasamentul de valori mobiliare si oferirea de servicii legate de acesta;

d) gestiunea fondurilor comune de plasament si a fondurilor comune de creanta efectuate de Fondul de

garantare a depozitelor in sistemul bancar, Fondul Roman de Garantare a Creditelor pentru
Intreprinzatorii Privati - S.A., Fondul de Garantare a Creditului Rural - S.A., Fondul National de
Garantare a Creditelor pentru Intreprinderile Mici si Mijlocii S.A., precum si de alte organisme
constituite in acest scop;

e) operatiunile de asigurare si de reasigurare, precum si prestarile de servicii aferente acestor operatiuni

efectuate de intermediarii in operatiuni de asigurare;

25
f) activitatile de organizare si exploatare a jocurilor de noroc efectuate de Compania Nationala "Loteria
Romana" - S.A. si contribuabilii autorizati de Comisia de coordonare, avizare si atestare a jocurilor de
noroc;

g) livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii realizate cu detinuti de unitatile din sistemul
penitenciar;

h) lucrarile de constructii, amenajari, reparatii si intretinere executate pentru monumente comemorative

ale combatantilor, eroilor, victimelor de razboi si ale Revolutiei din decembrie 1989, precum si pentru
muzee, case memoriale, monumente istorice si de arhitectura;

i). incasarile din taxele de intrare la castele, muzee, targuri si expozitii, gradini zoologice si botanice,
biblioteci, precum si operatiunile care intra in sfera de aplicare a impozitului pe spectacole;

j) editarea, tiparirea si/sau vanzarea de manuale scolare si/sau de carti, exclusiv activitatea de publicitate;

k) livrarile de proteze de orice fel, accesorii ale acestora, precum si de produse ortopedice;

l) transportul fluvial al localnicilor in Delta Dunarii si pe relatiile Orsova-Moldova Noua, Braila-

Harsova, Galati-Grindu;

m) valorificarea obiectelor si vesmintelor de cult, tiprirea cartilor de cult, teologice sau cu continut
bisericesc, necesare practicarii cultului, precum si a celor asimilate obiectelor de cult;

n) transferul dreptului de proprietate al bunurilor catre Agentia de Valorificare a Activelor Bancare ca

efect al darii n plata pentru stingerea obligatiei de plata a debitorului, total sau partial, conform
prevederilor art. 26 alin. (2) din Ordonanta de urgent a Guvernului nr. 51/1998 privind unele msuri
premergtoare privatizrii bncilor, cu modificarile ulterioare;

(3) Sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata activitatile persoanelor impozabile cu venituri din
operatiuni taxabile declarate, sau dupa caz realizate anual, de pana la 1,5 miliarde lei inclusiv. In situatia
realizarii unor venituri superioare plafonului de impozitare de 1,5 miliarde lei in cursul unui an fiscal,
persoanele impozabile au obligatia sa solicite inregistrarea ca platitori de taxa pe valoarea adaugata in
conformitate cu prevederile legale in vigoare. Dupa inscrierea ca platitori de taxa pe valoarea adaugata,
persoanele impozabile respective nu mai beneficiaza de scutire chiar daca ulterior realizeaza venituri
inferioare plafonului de 1,5 miliarde lei. Persoanele impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe
valoarea adaugata, care in anul 2001 au realizat venituri din operatiuni taxabile sub plafonul de 1,5
miliarde lei, pot solicita scoaterea din evidenta ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, in conditiile
stabilite prin normele de aplicare a prezentei legi.

(4) Plafonul de impozitare de 1,5 miliarde lei este valabil pentru anul fiscal 2002. De la 1 ianuarie pana
la 31 decembrie 2003 plafonul de impozitare se stabileste la suma de 1,7 miliarde lei, iar de la 1 ianuarie
2004 si in continuare plafonul de impozitare se stabileste la 2 miliarde lei.

26
(5) Sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata livrarile de bunuri care au fost destinate exclusiv
realizarii de operatiuni scutite in baza prezentului articol, daca taxa pe valoarea adaugata aferenta
bunurilor respective nu a fost dedusa.

Baza de calcul sau baza de impozitare reprezinta contravaloarea bunurilor livrate sau
serviciilor prestate, exclusiv taxa pe valoarea adaugata.
Baza de impozitare reprezinta elementul principal care ajuta la calculul taxei pe
valoarea adaugata si este determinata de :
a) preturile negociate intre vanzator si cumparator
b)tarifele negociate pentru prestari de servicii
a) comisionul pentru operatiunile de intermediere
b) preturile de piata sau in lipsa acestora costurile bunurilor
c) valoarea in vama la care se adauga taxa vamala, alte taxe si accizele datorate pentru bunurile
si serviciile din import.

Nu se cuprind in baza de impozitare: rabaturile, remizele si alte reduceri de pret acordate de

furnizor direct clientilor in vederea stimularii vanzarilor; penalizarile si sumele reprezentand daune
stabilite prin hotarare judecatoreasca definitiva; dobanzile percepute pentru plati cu intarziere;
ambalajele care circula intre furnizorii de marfa si clienti fara facturare.

Modul de calculare i achitare a T.V.A.

Cota T.V.A. se stabilete n mrime de 20% din valoarea impozabil a livrrilor impozabile, cu
excepia livrrilor care se impoziteaz conform art.104 la cota zero.
(1) Valoarea impozabil a livrrii impozabile, inclusiv costul transportrii, reprezint valoarea livrri
achitate sau care urmeaz a fi achitat (fr T.V.A.).
(2) Dac plata pentru livrare este, n totalitate sau parial, achitat n expresie natural, valoarea
impozabili a 1ivrkrii impozabile constituie valoarea ei de pia.
(3) Valoarea impozabi1 a livrrii impozabile include suma total a tuturor impozitelor i taxelor
care urmeaz a fi achitate, cu excepia T.V.A.

Valoarea impozabil a livrri impozabile a mrfurilor, serviciilor, dup livrarea i achitarea lor,
urmeaz a fi ajustat, cu condiia prezentrii documentelor de confirmare, dac:
a) valoarea livrrii impozabile, aprobat anticipat, s-a schimbat ca rezultat al schimbrii preurilor;
b) livrarea impozabil a fost, n totalitate sau parial, restituit subiectului impozabil care a efectuat
livrarea;
e) valoarea impozabili a livrri impozabile a fost redus n urma acordrii discontului pentru plata
efectuat nainte de termen.

27
Capitolul III - Taxa pe valoarea adaugata
Baza de impozitare reprezinta elementul principal care ajuta la calculul taxei pe
valoarea adaugata si este determinata de :

a) preturile negociate intre vanzator si cumparator

b) tarifele negociate pentru prestari de servicii
c) comisionul pentru operatiunile de intermediere
d)preturile de piata sau in lipsa acestora costurile bunurilor
e)valoarea in vama la care se adauga taxa vamala, alte taxe si accizele datorate pentru
bunurile si serviciile din import.

Nu se cuprind in baza de impozitare: rabaturile, remizele si alte reduceri de pret acordate

de furnizor direct clientilor in vederea stimularii vanzarilor; penalizarile si sumele reprezentand
daune stabilite prin hotarare judecatoreasca definitiva; dobanzile percepute pentru plati cu
intarziere; ambalajele care circula intre furnizorii de marfa si clienti fara facturare.
n Romnia cota standard a taxei pe valoarea adugat este de 19% i se aplic
operaiunilor impozabile, cu excepia celor scutite de taxa pe valoarea adugat.
Cota de tax pe valoarea adugat aplicabil este cea n vigoare la data la care ia
natere faptul generator al taxei pe valoarea adugat.
Taxa pe valoarea adugat se calculeaz prin aplicarea cotei standard asupra bazei de
impozitare determinate n condiiile stabilite de lege.

Persoanele impozabile care realizeaz operaiuni taxabile i/sau operaiuni scutite cu

drept de deducere au urmtoarele obligaii:

Cu privire la nregistrarea la organele fiscale:

a) la nceperea activitii, precum i n cazurile i n condiiile stabilite prin prezenta lege,
persoanele impozabile sunt obligate s se nregistreze ca pltitori de tax pe valoarea
adugat, urmnd procedurile privind nregistrarea fiscal a pltitorilor de impozite i taxe;
b) s solicite organului fiscal scoaterea din eviden ca pltitori de tax pe valoarea
adugat, n caz de ncetare a activitii, n termen de 15 zile de la data actului legal n care se
consemneaz situaia respectiv.

Cu privire la ntocmirea documentelor:

a) s consemneze livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii n facturi fiscale sau n alte

28
documente legal aprobate i s completeze n mod obligatoriu urmtoarele date: denumirea,
adresa i codul fiscal ale furnizorului/prestatorului i, dup caz, ale beneficiarului, data emiterii,
denumirea bunurilor livrate i/sau a serviciilor prestate, cantitile, dup caz, preul unitar,
valoarea bunurilor/serviciilor fr tax pe valoarea adugat, suma taxei pe valoarea
adugat. Pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii cu valoarea taxei pe valoarea
adugat mai mare de 50 milioane lei inclusiv, la aceste documente se anexeaz i copia de
pe documentul legal care atest calitatea de pltitor de tax pe valoarea adugat;

b) persoanele impozabile pltitoare de tax pe valoarea adugat sunt obligate s solicite

de la furnizori/prestatori facturi fiscale ori documente legal aprobate i s verifice ntocmirea
corect a acestora, iar pentru operaiunile cu o valoare a taxei pe valoarea adugat mai mare
de 50 milioane lei sunt obligate s solicite i copia de pe documentul legal care atest calitatea
de pltitor de tax pe valoarea adugat a furnizorului/prestatorului.

b) persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea

adugat nu au obligaia s emit facturi fiscale n cazul urmtoarelor operaiuni:
1. transport cu taximetre, precum i transport de persoane pe baz de bilete de cltorie i
abonamente;
2. vnzri de bunuri i/sau prestri de servicii consemnate n documente specifice aprobate
prin acte normative n vigoare;
3. vnzri de bunuri i/sau prestri de servicii pentru populaie pe baz de documente fr
nominalizri privind cumprtorul. La cererea cumprtorilor, furnizorii/prestatorii pot s
emit facturi fiscale pe care vor nscrie: suma ncasat, numrul i data documentului prin
care s-a efectuat plata de ctre beneficiar;
d) importatorii sunt obligai s ntocmeasc declaraia vamal de import, direct sau prin
reprezentani autorizai, s determine baza de impozitare pentru bunurile importate potrivit
art. 19 i s calculeze taxa pe valoarea adugat datorat bugetului de stat.

Cu privire la evidena operaiunilor:

a) s in evidena contabil potrivit legii, astfel nct s poat determina baza de impozitare
i taxa pe valoarea adugat colectat pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii
efectuate, precum i cea deductibil aferent intrrilor;
b) s asigure condiiile necesare pentru emiterea documentelor, prelucrarea informaiilor i
conducerea evidenelor prevzute de reglementrile n domeniul taxei pe valoarea adugat;
c) s ntocmeasc i s depun lunar la organul fiscal, pn la data de 25 a lunii urmtoare
inclusiv, decontul privind taxa pe valoarea adugat, potrivit modelului stabilit de Ministerul
Finanelor Publice;
d) s furnizeze organelor fiscale toate justificrile necesare n vederea stabilirii operaiunilor
realizate att la sediul principal, ct i la subuniti;
e) s contabilizeze distinct veniturile i cheltuielile rezultate din operaiunile asocierilor n
participaiune. Drepturile i obligaiile legale privind taxa pe valoarea adugat revin
asociatului care contabilizeaz veniturile i cheltuielile potrivit contractului ncheiat ntre pri.

Cu privire la plata taxei pe valoarea adugat:

29
 a) s achite taxa pe valoarea adugat datorat, potrivit decontului ntocmit lunar, pn
la data de 25 a lunii urmtoare inclusiv;
b) s achite taxa pe valoarea adugat, aferent bunurilor plasate n regim de import,
la organul vamal, cu excepia operaiunilor de import scutite de taxa pe valoarea adugat;
c)s achite taxa pe valoarea adugat aferent operaiunilor de leasing, corespunztor
sumelor i termenelor de plat prevzute n contractele ncheiate cu locatori/finanatori din
strintate.
d)s achite taxa pe valoarea adugat aferent serviciilor contractate cu prestatori cu
sediul sau cu domiciliul n strintate, pentru care locul prestrii se consider a fi n Romnia
Datoriile comerciale create in cadrul relatiilor de decontare cu furnizorii pentru
aprovizionarile de bunuri materiale, lucrari si servicii se delimiteaza patrimonial sub forma
furnizorilor, efectelor de platit si avansurilor acordate furnizorilor.

In raport cu obiectul si sensul operatiilor de decontare se efectueaza urmatoarele tipuri

de inregistrari:
a) Aprovizionarea cu stocuri de la furnizori pe baza facturii si notei de receptie si
constatare de diferente:
% 401
3 = furnizori
conturi de stocuri si productie in curs de executie
4426
TVA-deductibila
% 401
60.. = furnizori
cheltuieli cu materii prime si materiale si marfuri
4426
TVA-deductibila

In ambele cazuri inregistrarea se face la pretul de cumparare plus cheltuielile de transport-

aprovizionare ( pentru stocuri ), alte cheltuieli accesorii si TVA platita.

b) Lucrarile si serviciile primite de la furnizori pe baza facturii se inregistreaza

% = 401
60.. si 61.. furnizori
cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti
4426
TVA deductibila
Inregistrarile se fac la pretul de facturare( conturile de cheltuieli) si TVA platita
c) in cazul in care pentru lucrarile si serviciile receptionate pana la inchiderea
exercitiului nu s-au primit facturile la valoarea estimata, se face inregistrarea
% = 408
60.. si 61.. furnizori de facturi
cheltuieli cu serviciile executate de terti nesosite
4428
TVA neexigibila

30
La deschiderea exercitiului urmator, inregistrarea se storneaza in negru, urmand a se efectua
inregistrarea la valoarea inscrisa in factura.

Tipuri de inregistrari mai semnificative privind decontarile cu clientii :

a)vanzarea pe credit comercial a produselor finite, semifabricatelor, produselor
reziduale si marfurilor, precum si facturarea lucrarilor executate si serviciilor prestate, la
preturile de vanzare plus TVA colectata
411 = %
clienti 70
venituri din vanzari de produse ,
marfuri , prestari de servicii
4427
TVA colectata

b) scoaterea din patrimoniu a clientilor insolvabili

654 = %
pierderi din creante 416
clienti incerti
4427
TVA colectata
c) reactivarea clientilor scosi din evidenta
411 = %
clienti 416
clienti incerti
4427
TVA colectata

Functiile conturilor de TVA intalnite in diverse operatii atat cu furnizorii cat si cu clientii sunt
urmatoarele:

31
 Contul 4423 Taxa pe valoarea adaugata de plata

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata de plata la bugetul
statului. Este un cont de pasiv. Corespondentele acestui cont sunt urmatoarele:

DEBIT 4423 TVA DE PLATA CREDIT

- platile efectuate catre bugetul
statului reprezentand taxa pe
valoarea adaugata (512..)
- taxa pe valoarea adaugata de
recuperat, compensata (4424)
-diferentele rezultate la finele perioadei
intre taxa pe valoarea adaugata colectata
mai mare si taxa pe valoarea adaugata
deductibila (4426)
- diferente din lichidarea datoriilor ( 658)

Contul 4424 Taxa pe valoarea adaugata de recuperat

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata de recuperat de la bugetul
statului. Este un cont de activ. Corespondentele acestui cont sunt urmatoarele:

DEBIT 4424 TVA DE RECUPERAT CREDIT

- diferentele rezultate la sfarsitul - taxa pe valoarea adaugata
perioadei intre taxa pe valoarea incasata da la bugetul statului in
adaugata mai mica si taxa pe baza cererii de rambursare sau
valoarea adaugata mai mare taxa pe valoarea adaugata de
(4426) recuperat compensata in
perioadele urmatoare cu taxa pe
valoarea adaugata de plata
(512.., 4423)
- diferentele din lichidarea
creantelor (658)

32
 Contul 4427 Taxa pe valoarea adaugata colectata
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta sumelor datorate de unitate bugetului de stat,
reprezentand taxa pe valoarea adaugata aferenta vanzarilor de marfuri si bunuri,
prestarilor de servicii si executarilor de lucrari.Este un cont de pasiv .La sfarsitul lunii nu
prezinta sold .Corespondentele acestui cont sunt urmatoarele:

DEBIT 4427 TVA COLECTATA CREDIT

- taxa pe valoarea adaugata
datorata bugetului statului
(4423)
- sumele reprezentand taxa
pe valoarea adaugata
colectata compensata cu taxa
pe valoarea adaugata
deductibila (4426)
- sumele reprezentand taxa
pe valoarea adaugata
aferenta clientilor insolvabili
scosi din activ (411)
- taxa pe valoarea adaugata inscrisa in facturile
emise catre clienti sau alte documente legale
reprezentand vanzarile de marfuri si bunuri,
prestari de servicii si executari de lucrari (411,
461, 531, 421)
- taxa pe valoarea adaugata aferanta lipsurilor
imputate (421, 461)
- taxa pe valoarea adaugata neexigibila,
devenita exigibila in cursul lunii (4428)
- taxa pe valoarea adaugta aferenta bunurilor si
serviciilor folosite in scop personal sau predate
cu titlu gratuit, cea aferenta lpsurior peste
normele legale neimputabile, precum si cea
aferenta bunurilor si servicilor acordate
salariatilor sub forma avantajelor in natura (635)

Contul 4428 Taxa pe valoarea adaugata neexigibila

Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata neexigibila rezultata din
vanzarile si cumpararile de bunuri, servicii, lucrari efectuate cu plata in rate, precum si cea
inclusa in pretul de vanzare cu amanuntul la unitatile comerciale ce tin evidenta la acest pret.
Este un cont bifunctional.
Soldul contului reprezinta tax ape valoarea adaugata neexigibila.
Corespondentele acestui cont sunt urmatoarele:

DEBIT 4428 TVA NEDEDUCTIBILA CREDIT

- taxa pe valoarea adaugata aferenta - taxa pe valoarea adaugata aferenta livrarilor de
cumpararilor cu plata in rate (401) bunuri, prestarilor de servicii si executarilor de
- taxa pe valoarea adaugata aferenta lucrari cu plata in rate (411)
facturilor nesosite (401) - taxa pe valoare adaugata aferenta marfurilor

33
- taxa pe valoarea adaugata aferenta
marfurilor vandute din unitatile
comerciale cu amanuntul ( 371)
- taxa pe valoarea adaugata aferenta
vanzarilor de bunuri, servicii prestate,
lucrari executate cu plata in rate,
devenita exigibila in cursul lunii
(4427)
STUDIU DE CAZ
intrate in gestiune, in situatia in care evidenta
marfurilorse tine la pret cu amanuntul (371)
- taxa pe valoarea adaugata aferenta livrarilor de
bunuri, prestarilor de servicii, executarilor de
lucrari pentru care nu s-au intocmit facturi (411)
- taxa pe valoarea adaugata aferenta
cumpararilor cu plata in rate, precum si cea
aferenta facturilor nesosite, devenita deductibila
( 4426)

Aplicatie practica la societatea comerciala TANASE CONSTRUCT SRL, societate cu

capital integral privat, avand un capital social subscris si varsat de 2 000 000 lei,si 3 asociati
inregistrata la Registrul Comertului cu nr. J40/1179/2001, avand codul fiscal R13686831.
In luna aprilie anul 2010 societatea comerciala a efectuat cumparari de servicii si
preduse dupa cum sunt evidentiate in facturile de cumparare dupa cum urmeaza:
materiale valoare totala de 31700
tamplarie pvc valoare totala de 113050
placa R.B.,profil UW,polistiren valoare totala de 57926
materiale instalatii valoare totala de 774500
servicii Romtelecom valoare totala de 15550
ciment, var, ipsos valoare totala de 27500
serviciu de telefonie mobila valoare totala de 19209
top hartie valoare totala de 1550
marfuri valoare totala de 39080
top hartie valoare totala de 1550
cartus HP compatibil negru valoare totala de 869
piese auto valoare totala de 515000
Pe baza acestor facturi societatea a intocmit Jurnalul de Cumparari.

Pe baza sumelor din facturile fiscale s-au facut urmatoarele inregistrari contabile

1.Inregistrarea in contabilitate a cumpararilor de marfuri, servicii, imobilizari

401 Furnizori 186753 P + C
4426 TVA deductibila 29817 A + D
212 Mijloace fixe 113050 A + D
3014 Piese auto 5150 A + D
371 Marfuri 3908 A + D
3011 Materiale consumabile 10428 A + D
626 Cheltuieli postale si taxe de comunicatii 34759 A + D

% = 401 186753

34
 4426 29817
212 113050
3014 5150
371 3908
3011 10428
626 34759

2. Inregistrarea in contabilitate a prestarilor de servicii contabile:

4111 Clienti 69845067 A + D
4427 TVA colectata 11151733 P + C
704 Venituri din lucrari executate si servicii prestate 58693334 P + C

4111 = % 69845067
4427 11151733
704 58693334

3. Inchiderea conturilor de TVA

4426 TVA deductibila 2981783 A - C
4427 TVA colectata 11151733 P - D
4423 TVA de plata 8169950 P + C

4427 = % 11151733
4426 2981783
4423 8469950

Pe baza sumelor din facturile fiscale si din jurnalele de vanzare si cumparare, au fost
intocmite fisele analitice ale conturilor de TVA si s-a completat Decontul privind taxa pe
valoarea adaugata
In contabilitate conturile de TVA sunt evidentiate astfel:

D 4426 C
2981783 2981783
RD 2981783 RC 2981783
TD 2981783 TC 2981783
SFD 0 SFC 0

D 4427 C
11151733 11151733
RD 11151733 RC 11151733
TD 11151733 TC 11151733
SFD 0 SFC 0
35
 D 4423 C
2981783 11151733
RD 2981783 RC 11151733
TD 2981783 TC 11151733
SFC 8169950

Bibliografie:

Manual Marketing clasa a 12-a

Editura Niculescu 2002

Manual Contabilitate clasa 12-a

Editura All Educational 2001

Manual Studiul calitatii produselor si

serviciilor clasa a 11-a

Internet

36
37