Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Curs Auditul Proiectelor
Curs Auditul Proiectelor
1
atenţie deosebită acordându-se aspectelor calitative ale proiectului, testării conformităţii cu procedurile şi
cerinţele stabilite prin clauzele contractului de finanţare sau în alt document agreat cu finanţatorul”.
În acest sens, în cadrul controalelor efectuate, se realizează: analizarea şi verificarea naturii, legalităţii şi
corectitudinii cheltuielilor, auditul conturilor terţelor părţi; confruntarea cheltuielilor cu conturile special
desemnate şi cu bugetul proiectului, verificarea veniturilor, informaţii privind localizarea precisă a sediului unde
se află originalele documentelor justificative în eventualitatea verificării acestora de către Comisia Europeană
sau Curtea de Conturi ( Dobre E., 2007).
Auditul proiectului, în sensul ghidurilor solicitantului şi al manualelor de implementare redactate în
cadrul programelor operaţionale, reprezintă un audit financiar independent, nefiind realizată o delimitare clară
între tipurile de audit, respectiv auditul public şi auditul financiar independent, iar auditul public intern realizat
la nivelul autorităţilor de management şi Autorităţii de Certificare şi Plată (realizat de Unitatea Centrală de
Armonizare pentru Auditul Public Intern, respectiv Unităţile de Audit Public Intern) şi auditul public extern
realizat la nivel naţional (Autoritatea de Audit) şi la nivel european (Curtea de Conturi Europeană) fiind
prezentate ca forme de control.
Auditul public intern, conform legislaţiei în vigoare, este definit ca activitate funcţional independentă şi
obiectivă, care dă asigurări şi consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor şi cheltuielilor
publice, perfecţionând activităţile entităţii publice. Auditul public intern nu trebuie să fie confundat cu controlul
intern, prezentat în capitolul anterior. Auditul public intern se poate realiza la nivelul Autorităţii de Certificare şi
Plată, la nivelul autorităţilor de management sau la nivelul beneficiarului – entitate publică.
În acest context trebuie definită şi noţiunea de audit public extern care defineşte modul în care Curtea de
Conturi a României abordează activitatea de audit, de data aceasta extern, la nivelul entităţilor publice. În ceea
ce priveşte fondurile structurale, activitatea de audit public extern la nivel naţional este realizat de Curtea de
Conturi şi Autoritatea de Audit, iar la nivel european de către Curtea de Conturi Europeană.
În România, conform legislaţiei în vigoare, se prezintă auditul financiar ca activitatea de examinare, în
vederea exprimării de către auditorii financiari a unei opinii asupra situaţiilor financiare, în conformitate cu
standardele de audit, armonizate cu standardele internaţionale de audit şi adoptate de Camera Auditorilor Financiari
din România.
Auditul financiar (monitorizarea) se înscrie în analiza financiară a proiectului ca fiind un instrument
managerial care constă în evaluarea sistematică, documentată, periodică şi obiectivă a modului în care se
desfăşoară proiectul (din punctul de vedere al eficienţei utilizării resurselor financiare), în scopul de a ajuta
evoluţia acestuia, realizându-se comparaţia între rezultatele obţinute şi cele planificate, analiza stadiului de
realizare a obiectivelor, analiza eficienţei utilizării fondurilor (Opran C., 2002).
Nu putem vorbi despre audit fără a prezenta principalele concepte utilizate în această activitate, precum
şi organismele implicate în realizarea acesteia. În continuare vom prezenta anumite concepte întâlnite în
procesul de realizare a auditului proiectelor (Lesconi Frumuşanu M., Ciurea J., Breuer A., 2009).
Entitatea auditată reprezintă orice unitate sau activitate a unei organizaţii ce este auditată.
Obiectul auditabil reprezintă activitatea elementară a domeniului auditat, ale cărei caracteristici pot fi
definite teoretic şi comparate cu realitatea practică.
Circuitul auditului reprezintă stabilirea fluxurilor informaţiilor, atribuţiile şi responsabilităţile
referitoare la acestea, precum şi arhivarea documentaţiei justificative complete, pentru toate stadiile desfăşurării
unei acţiuni, care să permită totodată reconstituirea operaţiunilor de la suma totală pană la detalii individuale şi
invers.
Auditul etic, întâlnit în literatura de specialitate, are utilitatea şi relevanţa dovedită în cazul evaluării
deciziilor luate în timpul procesului de management al proiectului.
A evalua înseamnă a estima şi a stabili valoarea obiectului supus acestui proces. Evaluarea unui proiect
apreciază şi estimează atât progresele acestuia în comparaţie cu obiectivele sale de evoluţie şi performanţă stabilite în
faza sa incipientă sau în comparaţie cu evoluţiile şi performanţele altor proiecte similare, cât şi deciziile luate în
cadrul procesului de management al proiectului. Evaluarea unui proiect trebuie organizată şi controlată la fel ca şi
proiectul în sine, fiind necesar a fi efectuată şi prezentată într-o manieră şi un format care să asigure managementul
de considerarea tuturor aspectelor semnificative ale proiectului. De aceea, evaluarea trebuie să fie credibilă atât
pentru managerii pentru care este efectuată, cât şi pentru echipa de proiect, asupra căruia este de fapt focalizată.
2
Auditorul este persoana fizică sau firma de audit autorizată potrivit legislaţiei în vigoare de către
autoritatea competentă, respectiv Camera Auditorilor Financiari din România, să desfăşoare audit în
conformitate cu reglementările adoptate de aceasta.
Auditorul verifică faptul că toate cheltuielile declarate de beneficiar în cererea de rambursare
intermediară sau finală sunt reale, înregistrate corect şi eligibile în conformitate cu prevederile contractului de
finanţare şi emite un raport de verificare a cheltuielilor în conformitate cu formatul standard furnizat de
autoritatea de management. Costurile legate de angajarea unui auditor financiar independent sunt eligibile, cu
condiţia ca auditorul financiar independent să fie selectat cu respectarea condiţiilor prevederilor legislaţiei în
vigoare privind achiziţiile publice, să facă parte din rândul membrilor activi ai Camerei Auditorilor Financiari
din România cu o conduită profesională corespunzătoare, respectiv nu a fost sancţionat pentru abateri
disciplinare în ultimii 3 ani.
În Manual de auditoría de gestión întâlnim noţiunea de auditul de management, care „este un audit al
bunei gestiuni financiare, şi anume al economiei, eficienţei şi eficacităţii cu care sunt utilizate fondurile UE de
diferitele entităţi economice, în exercitarea atribuţiilor lor”. Principiul economiei prevede că entitatea controlată
trebuie să furnizeze în timp util mijloacele necesare pentru a-şi desfăşura activităţile în cantitatea şi la calitatea
corespunzătoare, la cel mai bun preţ. Principiul eficienţei se referă la cel mai bun raport între resursele utilizate
şi rezultatele obţinute. Principiul eficacităţii se referă la realizarea obiectivelor specifice şi obţinerea rezultatelor
scontate.
În literatura de specialitate spaniolă se face distincţia dintre auditul de management şi auditul financiar,
auditul global fiind cel care combină obiectivele celor două, distincţie asupra căreia ne vom opri atenţia şi în
acest subcapitol.
În viziune românească (Opran C., 2002), auditul de management se preocupă de calitatea criteriilor care
trebuie respectate. Auditul de management nu cenzurează deciziile conducerii entităţii, nu se pronunţă asupra
politicilor şi strategiilor acesteia, ci face un diagnostic asupra procesului formalizat de elaborare şi armonizare a
deciziilor şi de comunicare a lor către toate sectoarele sau persoanele interesate.
Auditul unui contract cu finanţare europeană este definit ca fiind acea activitate specifică ce are ca
obiect verificarea sumelor cuprinse în raportul financiar întocmit de entitatea ce implementează proiectul, în
sensul că acestea sunt corecte, viabile, există documente justificative, iar cheltuielile eligibile au fost efectuate
în conformitate cu prevederile contractului. (Mihai M., Ionescu F., 2008)
3
metodă de verificare a modului de gestionare a resurselor.
În viziunea Standardelor Internaţionale de Audit Intern controlul este orice măsură luată de conducere,
de consiliu sau de alte părţi, în vederea îmbunătăţirii gestionării riscurilor şi creşterii probabilităţii ca scopurile
şi obiectivele stabilite să fie îndeplinite (Ştefănescu A., Ţurlea E., Dumitru V., 2008). Având la bază această
definiţie, putem înţelege de ce este utilizat termenul de control pentru a exprima totalitatea activităţilor
întreprinse în procesul de monitorizare sau verificare.
Controlul proiectului – monitorizarea internă, realizat de echipa de monitorizare este ultima etapă a
ciclului de planificare-monitorizare din cadrul ciclului de implementare a unui proiect, constând în colectarea
informaţiilor referitoare la performanţele, compararea acestora cu nivelul planificat, analiza cauzelor acestor
diferenţe şi luarea de măsuri pentru corectarea lor. Controlul proiectului presupune căile de a urmări, sublinia şi
corecta fiecare proiect, astfel încât să se ţină totul „în timp şi în buget”. Controlul unui proiect începe cu un plan
detaliat, cu o bună comunicare şi cu proceduri administrative clare, dar pentru a avea un control eficient, trebuie
să existe capacitatea de a face faţă schimbărilor, problemelor şi evenimentelor neaşteptate.
Controlul proiectului – monitorizarea externă, controlul periodic realizat de autorităţile de management
prin care se va urmări atingerea obiectivelor proprii ale proiectelor finanţate şi implicit a obiectivelor specifice
şi generale ale programului operaţional, precum şi respectarea legislaţiei europene şi naţionale. Monitorizarea
implementării proiectelor va fi realizată prin următoarele instrumente de monitorizare:
procedura standard de monitorizare: rapoartele tehnice întocmite periodic de către beneficiari,
formularele statistice privind înregistrarea grupului ţintă sau a participanţilor la diversele activităţi finanţate prin
proiect.
proceduri specifice de monitorizare: vizite în teritoriu, solicitarea de documente pentru verificări
suplimentare;
asistenţă post-contractare: help-desk şi seminarii de informare.
Trebuie menţionat, în acest context, faptul că vizitele în teritoriu au ca scop verificarea conformităţii
între situaţia descrisă în rapoartele tehnice de progres şi în documentele justificative aferente acestora şi situaţia
reală de la locul implementării proiectului, în vederea prevenirii erorilor de implementare, spre deosebire de
vizitele ce se vor realiza cu scopul de a verifica ceea ce s-a realizat efectiv. Vizitele în teritoriu se desfăşoară la
locul de implementare a proiectului, de regulă în momentul desfăşurării unei activităţi prevăzute în cererea de
finanţare.
Controlul proiectului – verificarea, reprezintă controlul realizat de o echipă de control a autorităţii de
management, în timpul sau la finalizarea implementării proiectului, ce constă în verificări la faţa locului cu
privire la:
furnizarea de produse şi de servicii ce au fost cofinanţate;
cheltuielile declarate de beneficiari pentru operaţiuni, verificând dacă acestea au fost suportate efectiv
şi că sunt în conformitate cu normele europene şi naţionale;
existenţa unui sistem de înregistrare şi de arhivare sub formă electronică a documentelor contabile
pentru fiecare operaţiune în cadrul programului operaţional şi asigurarea disponibilităţii acestora;
aplicarea unui sistem de contabilitate separat, de către beneficiari şi alte organisme care participă la
realizarea operaţiunilor, fie o codificare contabilă adecvată pentru toate tranzacţiile privind operaţiunea, fără a
aduce atingere standardelor contabile naţionale;
respectarea tuturor obligaţiilor cu privire la informare şi publicitate.
Cu privire la activitatea de control exercitată asupra proiectelor finanţate prin fonduri structurale mai este
întâlnit şi termenul de control extern, respectiv controlul realizat de echipele de control ale Departamentului
pentru Lupta Antifraudă sau echipele mixte de control din care fac parte şi reprezentanţii Oficiului European de
Luptă Antifraudă sau ale altor autorităţi competente ale Comisiei Europene.
Regulamentul (CE) numărul 438/2001 prevede, la articolul 3, principiile-cheie de management şi control
a sistemelor de management şi de plată ale autorităţilor şi organismelor intermediare (Ştefănescu A., Ţurlea E.,
Dumitru V., 2008):
definiţie clară a funcţiilor şi o repartizare clară a funcţiilor;
separare adecvată a funcţiilor (după cum este necesar pentru a asigura gestiunea financiară);
4
sisteme eficiente pentru a asigura îndeplinirea satisfăcătoare a funcţiilor;
cerinţe de raportare cu privire la organismele intermediare pentru îndeplinirea sarcinilor şi mijloacele
folosite.
În literatura de specialitate, având la bază prevederile regulamentelor europene, se vorbeşte despre
controlul proiectelor finanţate prin fonduri europene realizat la nivelul Comisiei Europene şi controlul exercitat
de statele membre. Formele de manifestare a controlului exercitat asupra acestui tip de fonduri pot fi (Villar
Alverez M.N., 1996):
controlul Comisiei exercitat din iniţiativă proprie în conformitate de planurile de control, activitate
comunicată statelor membre şi la care pot participa funcţionari sau agenţi pentru îndeplinirea misiunii. El are ca
scop verificarea modului în care sunt gestionate fondurile nerambursabile acordate fiecărui stat membru;
controlul Comisiei la iniţiativa statelor membre, caz în care funcţionarii comisiei vor participa la
realizarea controlului numai dacă statul membru solicită acest lucru;
controlul statelor membre din iniţiativă proprie în conformitate cu planurile sale de control, controale
care sunt aduse la cunoştinţa Comisiei Europene, ca urmare a prevederilor privind coordonarea activităţilor de
control;
controlul realizat de funcţionarii statelor membre ce are ca bază mandatul Comisiei, în virtutea unui
protocol semnat, caz în care participarea reprezentanţilor Comisiei poate fi solicitată de statul membru doar în
cazul în care o consideră oportună.
În ceea ce priveşte controlul proiectelor, în legislaţia naţională a României, sunt întâlniţi următorii
termeni:
control financiar preventiv - activitatea prin care se verifică legalitatea şi regularitatea operaţiunilor
efectuate pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, înainte de aprobarea acestora (Legea 84/2003
pentru modificarea şi completarea Ordonanţei Guvernului nr. 119/1999 privind auditul public intern şi controlul
financiar preventiv);
control financiar public intern - întregul sistem de control intern din sectorul public, format din
sistemele de control ale entităţilor publice, ale altor structuri abilitate de Guvern şi dintr-o unitate centrală care
este responsabilă de armonizarea şi implementarea principiilor şi standardelor de control şi audit (Legea nr.
672/2002, legea privind auditul public intern);
control intern - ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entităţii publice, inclusiv auditul
intern, stabilite de conducere în concordanţă cu obiectivele acesteia şi cu reglementările legale, în vederea
asigurării administrării fondurilor în mod economic, eficient şi eficace; acesta include, de asemenea, structurile
organizatorice, metodele şi procedurile (Legea 84/2003 pentru modificarea şi completarea Ordonanţei
Guvernului nr. 119/1999 privind auditul public intern şi controlul financiar preventiv).
Definirea conceptului de control intern, problemă care încă mai comportă controverse, s-a
internaţionalizat şi tinde să accepte acelaşi sens al termenului din engleză internal control, care înseamnă în
primul rând a deţine controlul şi apoi a verifica şi nu sensul termenului din franceză care înseamnă „a verifica”
şi apoi „a inspecta”.
În literatura de specialitate, cu timpul, termenii „control” şi „audit” au fost extinşi pentru a include mai
multe activităţi. De exemplu, anumite activităţi de audit sau de control verifică dacă realizările imediate au fost
produse cu un grad adecvat de eficienţă şi calitate şi dacă oferă valoare în raport cu banii cheltuiţi. Alte activităţi
analizează dacă rezultatele şi performanţa înregistrate sunt similare cu cele ale altor intervenţii comparabile (în
acest context există o asemănare mai mare între această variantă de audit şi evaluare). Cu privire la distincţia între
control şi audit vom reveni în capitolul următor.
6
fără impact financiar reprezintă situaţiile în care acestea au fost identificate înainte de realizarea plaţii de
către/către beneficiar.
Un ultim criteriu de clasificare a neregulilor este frecvenţa. Astfel, există nereguli sistemice şi specifice.
Neregulile sistemice reprezintă situaţii care apar sau care au o probabilitate mare de apariţie ca rezultat al unor
deficienţe în cadrul sistemelor de control intern, de exemplu realizarea defectuoasă a verificărilor de
management asupra proiectelor, din cadrul sistemului propriu de management. Neregulile specifice care pot
apărea ocazional într-un anumit proiect nu reprezintă o deficienţă semnificativă a funcţionării sistemului de
control intern al proiectului respectiv. Neregulile specifice pot apărea în urma unor erori sau fraude, ca atare,
având caracter intenţionat sau neintenţionat.
Având în vedere tipologia neregulilor, prezentată mai sus, putem exemplifica următoarele tipuri de
nereguli, întâlnite în implementarea proiectelor finanţate prin fonduri structurale:
nereguli în evidenţele contabile: existenţa în contabilitatea proiectelor a unor evidenţe incorecte,
falsificate sau chiar omiterea unor înregistrări contabile, fie inexistenţa unor documente contabile; neprezentate;
documente în neregulă: adică documente lipsă sau incomplete, certificate insuficiente, cereri de
finanţare neîntemeiate, false sau falsificate, acte justificative lipsă sau incomplete, incorecte, falsificate,
certificate neîntemeiate, false sau falsificate sau alte cazuri de documente în neregulă;
neeligibilităţi: beneficiar sau partener neeligibil, măsură neeligibilă pentru finanţare, activitate
neeligibilă sau cheltuială neeligibilă;
nereguli comise de beneficiar/contractor: identitate incorectă, beneficiar/contractor inexistent, descrierea
necorespunzătoare a beneficiarului/ partenerilor, beneficiar/ contractor fără calitatea necesară sau alte nereguli
comise de beneficiar/contractor privind nerespectarea angajamentelor asumate;
nereguli privind dreptul la finanţare: nerespectarea termenelor, cumularea de finanţări incompatibile,
refuzul controlului, refuzul plăţii, lipsa sau incompatibilitatea contractului sau ordinului de finanţare, mai multe
cereri (de prefinanţare sau rambursare) diferite cu acelaşi obiect, nerespectarea altor reglementări/condiţii
contractuale , încălcarea reglementărilor privind achiziţiile publice; precum şi
alte nereguli privind dreptul la finanţare, precum măsuri neimplementate sau nefinalizate (activităţi în
proiect, măsuri stabilite de autoritatea de management sau de alte autorităţi competente), acţiuni desfăşurate fără
respectarea regulilor, declaraţii falsificate, cheltuieli nejustificate, cheltuieli în afara perioadei de acţiune a
contractului sau ordinului de finanţare, depăşire a finanţării, încălcări privind sistemul de cofinanţare, venituri
nedeclarate sau acte de corupţie.
Modul în care pot fi sesizate/decretate aceste categorii de nereguli sunt diferite, în ceea ce ne priveşte
amintim următoarele mijloace:
semnalări sau rapoarte de control ale echipei de control în teren din cadrul compartimentului control
şi antifraudă, încheiate urmare a misiunilor de verificare efectuate la beneficiarii fondurilor finanţate din
programul operaţional;
semnalări/rapoarte de audit intern ale echipei auditorilor interni din cadrul autorităţilor de
management, ale căror atribuţii vor fi prezentate în capitolul următor (de exemplu PO DCA din cadrul Direcţiei
Generale Control şi Audit Intern MAI - Serviciul de audit intern – ordine şi siguranţă publică, proiecte şi
programe cu finanţare din sursă externă: Biroul de auditare internă a fondurilor gestionate prin programe şi
proiecte cu finanţare externă);
semnalări/rapoarte ale vizitelor în teritoriu, efectuate de ofiţerii de proiect;
alte sesizări interne ale personalului autorităţilor de management (incluzând autosesizările, în cazul
informaţiilor preluate din mass-media, alte surse), precum şi ale personalului cu atribuţii de control din cadrul
compartimentului control şi antifraudă;
sesizări provenite din mediul extern;
rapoarte de audit extern, efectuate de echipele de audit ale Autorităţii de Audit;
rapoarte de control extern, efectuate de echipele de control ale Departamentului pentru Lupta
Antifraudă (DLAF) sau de echipele mixte de control DLAF – OLAF (Oficiul European de Luptă Antifraudă);
rapoarte de audit ale echipelor experţilor auditorilor independenţi;
sesizări ale oricăror altor autorităţi naţionale competente;
7
sesizări în notificări/rapoarte de audit/control extern ale OLAF sau ale altor autorităţi competente ale
Comisiei Europene;
alte sesizări externe, primite pe adresa de poştă electronică destinată preluării sesizărilor pentru
nereguli.
Orice sesizare privind nereguli şi/sau posibile fraude în acordarea sau utilizarea fondurilor europene
poate fi adresată, de către orice persoană, Departamentului de Luptă Antifraudă (DLAF) sau echipelor mixte de
control DLAF – OLAF (Oficiul European de Luptă Antifraudă), Ministerului Finanţelor Publice în calitate de
Autoritate de Certificare şi Plată, precum şi ministerului care îndeplineşte funcţia de autoritate de management.
Pentru a fi acceptate la nivelul autorităţilor de management, sesizările transmise trebuie să conţină un minim de
date referitoare la identificarea proiectului, localizarea beneficiarului fondurilor, suma estimată afectată de
neregulă şi descrierea pe scurt a contextului în care există suspiciunea de comitere a neregulii. Asupra
metodologiei de realizare a controlului de către echipele de control din cadrul autorităţilor de management vom
reveni în subcapitolul următor.
În cazul unor controale efectuate de către Departamentul de Luptă Antifraudă (DLAF) la proiecte
finanţate prin fonduri structurale, acesta va transmite actul de control către autoritatea de management, iar
Compartimentul control şi antifraudă, pe baza acestui act, va proceda la stabilirea şi individualizarea obligaţiilor
de plată şi emiterea titlului de creanţă, rubricile din procesul-verbal de constatare urmând a fi completate în
conformitate cu cele constatate prin actul DLAF.
În baza detectărilor neregulilor care au făcut obiectul unei constatări primare administrative, incluzând
constatările rapoartelor de control/audit (primele evaluări scrise) transmise către autoritatea de management de
autorităţi competente administrative sau judiciare, aceasta va raporta neregulile constatate, utilizând sistemul
naţional de raportare, în conformitate cu cerinţele de raportare a neregulilor (aşa cum sunt prevăzute de
secţiunea 4-a Regulamentului Cadru al Comisiei (CE) nr.1828/2006, cu completările şi modificările ulterioare).
Există însă şi excepţii, cazuri în care nu se vor raporta neregulile, după cum urmează:
cazurile în care neregula constă în neexecutarea totală sau parţială a unei operaţiuni incluse în
programul operaţional, ca urmare a falimentului beneficiarului (totuşi, neregulile ce preced falimentul şi
cazurile de suspectare de fraudă vor fi raportate);
neregulile notificate către autorităţile de management sau Autoritatea de Certificare şi Plată de către
beneficiar din proprie iniţiativă, fie anterior, fie ulterior efectuării plăţii sumelor solicitate, cu condiţia ca acestea
să fie notificate înainte de a fi depistate de o autoritate competentă;
situaţiile în care autorităţile management sau Autoritatea de Certificare şi Plată descoperă că s-a
comis o eroare în stabilirea eligibilităţii proiectului finanţat şi corectează această eroare înaintea efectuării plăţii.
La nivelul Uniunii Europene, Oficiul European de Luptă Antifraudă realizează rapoarte anuale cu privire
la neregulile întâlnite în implementarea de către beneficiarii din statele membre ale Uniunii Europene a
proiectelor finanţate prin fondurile structurale, ultimul raport datând din 2008, fiind dat publicităţii în iulie
2009.
8
CAP.II. PREZENTAREA FONDURILOR EUROPENE
Fondul de coeziune
Fondul de Coeziune (FC) ajută statele membre cu un produs naţional brut (PNB) pe
cap de locuitor de mai puţin de 90% din media comunitară să-şi reducă diferenţele dintre nivelurile de
dezvoltare economică şi socială şi să-şi stabilizeze economiile.
Fondul de Coeziune finanţează acţiuni care fac parte din următoarele domenii:
reţele transeuropene de transport, în special proiectele prioritare de interes european definite de Uniunea
Europeană;
mediu - în acest context, Fondul de Coeziune poate interveni, de asemenea, în proiecte din domeniul
energiei sau al transporturilor, atâta vreme ce acestea prezintă avantaje clare pentru mediu: eficacitate
energetică, utilizarea de surse de energie regenerabile, dezvoltarea transportului feroviar, sprijinirea inter
modalităţii, consolidarea transporturilor publice etc.
9
vieţii şi diversificarea activităţilor economice în perimetrele ce variază de la zone rurale cu populaţie redusă
până la zonele rurale peri - urbane aflate în declin sub presiunea centrelor urbane.
Fondul de solidaritate al UE
Fondul de solidaritate al UE (FSE) a fost instituit pentru a permite Comunităţii să răspundă rapid, eficient
şi cu uşurinţă situaţiilor de urgenţă. Obiectivul acestui fond este de a facilita exprimarea solidarităţii UE faţă de
populaţia unui Stat Membru sau în curs de aderare, care a fost afectată de un dezastru natural major.
În ceea ce priveşte auditul intern al proiectelor/programelor finanţate prin fonduri structurale, în cadrul
tuturor ministerelor implicate în implementarea programelor operaţionale, ce au calitatea de autorităţi de
management, au fost înfiinţate Unităţi de Audit Intern, independente de structurile cu responsabilităţi specifice
autorităţilor de management (sau Organismelor Intermediare) şi sunt direct subordonate conducătorilor
instituţiilor în cauză. Coordonarea metodologică a acestora este asigurată de către o unitate specială din cadrul
Autorităţii de Certificare şi Plată, anume Unitatea Centrală de Armonizare pentru Auditul Public Intern.
Necesitatea apariţiei unui asemenea organism a fost determinată de utilizarea mecanismului plăţilor indirecte
pentru majoritatea programelor operaţionale (excepţie PO Transport şi PO Mediu).
Principalele atribuţii ale Unităţii de Audit Public Intern, din cadrul autorităţilor de management, sunt
următoarele:
efectuarea activităţilor de audit intern în scopul de a verifica dacă sistemele de management financiar
şi control existente în cadrul instituţiei publice sunt transparente şi în conformitate cu normele de legalitate,
regularitate, eficacitate de cost, eficacitate şi eficienţă;
informarea Unităţii Centrale de Armonizare pentru Auditul Public Intern cu privire la recomandările
care nu au fost implementate de către conducătorii instituţiilor auditate şi consecinţele acestora;
raportarea periodică cu privire la faptele, concluziile şi recomandărilor rezultate din activităţile de
audit;
12
pregătirea unei prezentări anuale a activităţilor sale într-un raport anual;
raportarea imediată către conducătorul instituţiei publice şi către unitatea de inspecţie în cazul
detectării oricăror nereguli serioase sau cazuri de fraudă.
De asemenea, Autoritatea de Certificare şi Plată din cadrul Ministerului Finanţelor Publice este
organismul competent pentru primirea tuturor plăţilor făcute de către Comisia Europeană pentru toate
programele operaţionale prin Fondul European de Dezvoltare Regionala, Fondul Social European şi Fondul de
Coeziune, indiferent de mecanismul utilizat (plăţi directe sau indirecte). În acest context este necesară existenţa
unui organism care să realizeze auditul intern în cadrul acestei autorităţii. Astfel, în cadrul acesteia funcţionează
Unitatea Centrală de Armonizare pentru Auditul Public Intern, ce are ca atribuţii următoarele:
dezvoltarea şi implementarea uniformă a procedurilor şi metodologilor bazate pe standardele
internaţionale agreate de către Uniunea Europeană, inclusiv manualele de audit intern şi pistele de audit;
dezvoltarea metodologiilor de management al riscurilor;
dezvoltarea Codului Etic al auditorului intern;
aprobarea normelor metodologice pentru Auditul Public Intern, specifice diferitelor domenii de
activitate în domeniul auditului public intern;
dezvoltarea unui sistem de raportare a rezultatelor tuturor activităţilor de audit public intern şi
elaborarea unui raport anual;
verificarea măsurii în care normele, instrucţiunile, precum şi Codul Etic sunt respectate de către
serviciile de audit intern din instituţiile publice; pot fi iniţiate măsurile corective necesare în cooperare cu
conducătorii respectivelor instituţii publice;
coordonarea sistemului de recrutare şi instruire în domeniul auditului public intern.
17
să ajute entitatea publică, atât în ansamblu, cât şi structurile sale, prin intermediul opiniilor şi
recomandărilor pentru o gestiune eficientă şi corectă a fondurilor;
să asigure o mai bună gestionare a riscurilor proiectelor/programelor finanţate;
să asigure o mai bună administrare a fondurilor şi a patrimoniului utilizat/ achiziţionat pentru/ prin
aceste proiecte şi programe;
să asigure o mai bună monitorizare a conformităţii activităţii entităţii publice cu regulile şi procedurile
legale şi cele specifice sursei de finanţare;
să asigure o evidenţă contabilă şi un management informatic fiabil şi corect;
să îmbunătăţească calitatea managementului, a controlului şi auditului intern;
să îmbunătăţească eficienţa şi eficacitatea operaţiunilor specifice.
Cu privire la obiectivele unei misiuni de audit public intern, putem specifica faptul că există două obiective
principale, respectiv asigurarea conformităţii procedurilor şi a operaţiunilor cu normele legale - auditul de regularitate,
şi evaluarea rezultatelor privind obiectivele urmărite şi examinarea impactului efectiv – auditul de performanţă, la care
se adaugă în unele cazuri evaluarea sistemelor de management şi control intern – auditul de sistem.
Curtea de Conturi Europeană este o altă instituţie a Uniunii Europene, instituită prin tratat cu scopul de
a efectua auditul fondurilor UE. În calitate de auditor extern al Uniunii Europene, aceasta contribuie la
îmbunătăţirea gestiunii financiare a UE şi joacă rolul de gardian independent al intereselor financiare ale
cetăţenilor Uniunii. Aceasta furnizează servicii de audit prin intermediul cărora evaluează colectarea şi
utilizarea fondurilor UE. Curtea examinează dacă operaţiunile financiare au fost corect înregistrate şi
prezentate, dacă au fost executate cu respectarea legilor şi a reglementărilor şi dacă au fost gestionate cu
respectarea principiilor de economicitate, eficienţă şi eficacitate. Curtea îşi face cunoscute rezultatele auditurilor
în rapoarte clare, relevante şi obiective. De asemenea, Curtea emite avize cu privire la diverse aspecte de
gestiune financiară.
Curtea îşi desfăşoară activităţile de audit într-un cadru interinstituţional, a cărui bază legală este
reglementată în principal prin:
Tratatul privind funcţionarea Uniunii Europene, în cadrul căruia articolele 310 - 325 cuprind dispoziţii
financiare care reglementează veniturile şi cheltuielile Uniunii;
Regulamentul (CE, Euratom) nr. 1605/2002 al Consiliului din 25 iunie 2002 privind Regulamentul
financiar aplicabil bugetului general al Comunităţilor Europene.
Ca şi statele sale membre, UE dispune de un auditor extern, care îndeplineşte rolul de gardian independent
al intereselor financiare ale cetăţenilor. În calitate de auditor extern al UE, Curtea de Conturi Europeană verifică
dacă fondurile europene sunt corect contabilizate şi dacă sunt cheltuite în conformitate cu normele şi legislaţia în
vigoare, precum şi într-un spirit de preocupare pentru obţinerea unui raport optim resurse-rezultate, indiferent de
destinaţia fondurilor. Misiunile de audit pot fi de diferite tipuri (Necşulescu E., 2011):
misiuni de audit recurente pe care Curtea trebuie să le efectueze în fiecare an conform dispoziţiilor
prevăzute în Tratat (auditarea situaţiilor financiare ale Uniunii Europene, ale Fondurilor Europene pentru
Dezvoltare şi ale tuturor celorlalte organisme şi agenţii create de Uniune);
misiuni de audit selectate, în cadrul cărora Curtea alege anumite domenii bugetare sau de gestiune care
prezintă un interes specific, pentru a le supune unui audit aprofundat.
Rezultatele activităţii Curţii sunt utilizate de către Comisie, Parlament şi Consiliu, precum şi de către
statele membre în scopul îmbunătăţirii gestiunii financiare a bugetului UE. Activitatea Curţii oferă o bază
importantă în cadrul procedurii anuale de descărcare de gestiune prin care Parlamentul, plecând de la
recomandările Consiliului, hotărăşte dacă serviciile Comisiei şi-au îndeplinit corespunzător responsabilitatea de
execuţie a bugetului aferent exerciţiului precedent. În pofida a ceea ce ar sugera numele său, Curtea nu dispune
de competenţe judiciare.
18
Curtea efectuează trei tipuri diferite de audituri: audituri financiare, audituri de conformitate şi audituri
ale performanţei. Acestea abordează următoarele trei chestiuni:
dacă în conturi sunt prezentate în mod fidel, sub toate aspectele semnificative, situaţia financiară,
rezultatele şi fluxurile de trezorerie ale exerciţiului, în conformitate cu cadrul aplicabil de raportare financiară
(auditul financiar);
dacă operaţiunile respectă, sub toate aspectele semnificative, cadrele juridice şi de reglementare care
le sunt aplicabile (auditul de conformitate);
dacă gestiunea financiară este bună, cu alte cuvinte dacă fondurile sunt utilizate într-un grad cât mai
mic posibil (economicitate), dacă rezultatele sunt obţinute cu cel mai mic nivel posibil de resurse (eficienţă) şi
dacă au fost îndeplinite obiectivele propuse (eficacitate) (auditul performanţei).
Curtea de Conturi acordă o atenţie deosebită creşterii performanţei gestiunii financiare prin intermediul
activităţilor sale de audit, nu numai prin sublinierea deficienţelor care afectează gestiunea, dar şi prin
determinarea modului în care fondurile Uniunii Europene pot fi mai bine gestionate. În acest scop, Curtea de
Conturi formulează propuneri cu privire la modul de a garanta eficient (Necşulescu E., 2011):
sporirea gradului de conformitate cu legislaţia în vigoare;
reducerea riscurilor apariţiei erorilor şi neregularităţilor;
mai bună organizare a activităţilor Uniunii Europene şi a sistemelor sale de control intern;
sporirea transparenţei activităţilor Uniunii Europene, prin îmbunătăţirea metodelor şi procedurilor
contabile;
sporirea eficienţei şi eficacităţii în realizarea obiectivelor politice ale UE.
Auditul Curţii privind conturile UE se desfăşoară în conformitate cu Standardele internaţionale de audit
(International Standards on Audit - ISA), care se aplică atât în sectorul public, cât şi în cel privat. Standardele
internaţionale de audit existente nu acoperă însă în aceeaşi măsură tipul de audit de conformitate efectuat de
Curte. Curtea participă în mod activ, alături de instituţiile naţionale de audit, la elaborarea de standarde
internaţionale de către organismele de standardizare (International Organization of Supreme Audit Institutions -
INTOSAI, International Federation of Accountants - IFAC). Dacă în cadrul activităţilor de audit, Curtea
suspectează existenţa unui caz de fraudă, de corupţie sau orice altă activitate ilegală sau dacă un cetăţean
semnalează un caz de fraudă, aceste probleme sunt comunicate în cel mai scurt timp posibil Oficiului European
de Luptă Antifraudă, instituţie prezentată în capitolul anterior. Rapoartele de audit au ca scop comunicarea
rezultatelor activităţilor Curţii către entitatea auditată, către autoritatea care acordă descărcarea de gestiune şi
către cetăţenii UE. Publicarea acestora reprezintă un element important în asigurarea transparenţei procesului de
supraveghere a gestionării şi utilizării fondurilor europene.
21
prevederile contractuale şi legale privind utilizarea finanţării nerambursabile, în conformitate cu principiile
contabile general acceptate şi cu cerinţele finanţatorului.
În ceea ce priveşte procedura de verificare a eligibilităţii cheltuielilor efectuate de către beneficiar, aceasta
presupune desfăşurarea următoarelor activităţi (Mihai M., Ionescu F., 2008):
se verifică dacă raportul financiar este în conformitate cu condiţiile prevăzute în contractul de
finanţare;
se examinează dacă beneficiarul s-a conformat normelor privind organizarea şi conducerea evidenţei
contabile înscrise în contractul de finanţare;
se verifică dacă informaţiile din raportul Financiar sunt în conformitate cu cele cuprinse în sistemul de
contabilitate şi înregistrare al beneficiarului (de exemplu, balanţa de verificare a proiectului, registrul jurnal, alte
registre etc.);
se verifică dacă ratele de schimb au fost aplicate corect, dacă este cazul, şi dacă au fost aplicate în
conformitate cu condiţiile prevăzute în contractul de finanţare;
în etapa următoare, se impune ca auditorul să facă o analiză a liniilor bugetare, a cheltuielilor eligibile
înscrise în raportul financiar/evidenţa cheltuielilor, care presupune realizarea următoarelor verificări:
- dacă sumele înscrise în raportul financiar corespund cu Bugetul/ Pachetul de finanţare anexă a contractului de
finanţare (autenticitatea şi autorizarea Bugetului iniţial) şi dacă cheltuielile efectuate au fost prevăzute în
bugetul contractului de finanţare;
- dacă întreaga sumă solicitată a fi rambursată de către beneficiar nu depăşeşte suma maximă a finanţării
prevăzute în contractul de finanţare;
- dacă amendamentele la bugetul contractului de finanţare sunt în conformitate cu condiţiile pentru asemenea
amendamente;
- în cazul în care se impune, verificarea condiţiilor de profit stabilite prin contract sunt respectate.
În timpul analizei documentelor justificative ale proiectului (documente justificative în vederea validării
cheltuielilor eligibile şi efectuării plăţii, documente justificative pentru activităţile desfăşurate, precum şi documente
justificative pentru achiziţiile publice), o atenţie specială va fi acordată următoarelor:
autorizarea corespunzătoare a documentelor;
utilizarea fondurilor primite în conformitate cu clauzele contractului de finanţare nerambursabilă (şi
numai pentru scopul specificat), respectându-se prevederile din bugetul proiectului;
bunurile şi serviciile au fost achiziţionate în concordanţă cu proceduri relevante de achiziţii şi acorduri
de finanţare;
există o legătură clară între documentele suport ale tranzacţiilor şi rapoartele financiare, se verifică
dacă documentele suport, înregistrările şi conturile sunt ţinute corespunzător pentru proiectele auditate
incluzând şi cheltuielile raportate în tabelele centralizatoare de cheltuieli (evidenţa cheltuielilor) şi conturile
speciale ale proiectului;
dacă există probe adecvate asupra încasărilor şi plăţilor în concordanţă cu clauzele contractului de
finanţare;
dacă în tabelele centralizatoare de cheltuieli/ evidenţa cheltuielilor s-au cuprins doar cheltuielile
eligibile sau au fost trecute sumele în proporţia admisă (ex. cheltuielile generale de administraţie);
dacă în contul bancar al proiectului s-au înregistrat tranzacţii eligibile, iar plăţile din contul special
sunt în conformitate cu contractul de finanţare;
conformitatea cu clauzele contractului de finanţare.
Auditorul trebuie să obţină suficiente probe de audit adecvate pentru a fi capabil să emită concluzii
rezonabile pe care se bazează opinia de audit.
26
opinia auditorului;
alte responsabilităţi de raportare;
semnătura auditorului;
data raportului;
adresa auditorului.
Rapoartele de auditare se prezintă în numeroase forme, însă trebuie să conţină următoarele aspecte
(Manolescu I., 2005):
starea actuală a proiectului: activităţile deja derulate sunt în măsură să asigure atingerea nivelului
planificat al obiectivelor?
starea viitoare: trebuie schimbate termenele existente?
situaţia activităţilor-cheie: ce progrese s-au înregistrat în activităţile care pot determina succesul sau
eşecul proiectului?
determinarea riscurilor: care sunt şansele ca proiectul să eşueze sau să înregistreze depăşiri ale
bugetului?
informaţii utile altor proiecte: ce recomandări desprinse din derularea acestui proiect pot fi făcute altor
proiecte iniţiate de firmă?
limite ale auditării: ce premise sau limite afectează auditarea?
Formatul şi structura raportului de audit depind de tipul şi natura proiectului auditat şi de necesităţile de
utilizare ale acestuia. Din punct de vedere formal, raportul de audit trebuie să cuprindă cel puţin următoarele
elemente:
1. scopul şi obiectivele misiunii de audit;
2. date de identificare a misiunii de audit (baza legală, echipa de auditare, unitatea/structura
organizatorică auditată, durata acţiunii de auditare, perioada auditată);
3. modul de desfăşurare a acţiunii de audit;
4. constatări efectuate;
5. concluzii şi recomandări;
6. documentaţia-anexă.
În ceea ce ne priveşte, considerăm că detaliile raportului de audit trebuie să cuprindă informaţii privind:
activităţile proiectului şi contractul de finanţare aferent;
proceduri efectuate şi constatările de facto;
specificaţiile tehnice aplicabile finanţării;
Raportul de audit va avea ca anexă cererea de rambursare aferentă perioadei supuse auditării:
documentaţia utilizată în vederea întocmirii raportului de audit, în cazul misiunilor de audit realizate cu privire la
proiectele finanţate prin fonduri structurale, din documentele financiar contabile ce atestă realizarea cheltuielilor
cuprinse în evidenţa cheltuielilor/raportul financiar, respectiv documentele justificative, documentele de plată, iar
în cazul entităţilor publice angajamentele bugetare individuale/globale, ordonanţările de plată.
Având în vedere rolul deosebit de important al raportului de audit, ca mijloc de comunicare, acesta
trebuie să respecte prevederile privind formatul general al unui raport de audit, deoarece acesta trebuie înţeles în
acelaşi mod atât de către auditori, cât şi de managerii de proiect şi de conducerea organizaţiei, de finanţator.
Formatul simplu şi concis al unui raport de audit este cu atât mai de dorit cu cât foarte puţini manageri
de proiect insistă în întocmirea unui raport cu format complicat asupra propriilor proiecte. Pentru a uşura munca
celui care citeşte raportul, preocupat doar de principalele probleme, informaţia ar trebui structurată astfel încât
să se faciliteze o comparaţie a rezultatelor obţinute cu cele previzionale, iar deviaţiile semnificative faţă de
prevederi să fie prezentate şi evidenţiate în comentarii şi note de subsol.
În întocmirea raportului de audit, trebuie evitate eventuale comentarii negative despre persoane sau grupuri care
au legătură cu proiectul. Acesta trebuie redactat într-un stil profesional, clar, non-emotiv şi să îşi limiteze conţinutul
strict la aspectele relevante ale proiectului.
În viziunea unor autori, structura minimă prezentată în continuare acoperă informaţiile pe care ar trebui să le
conţină un raport de audit al proiectului (Dobre E., 2007):
1. Introducerea conţine o descriere a proiectului pentru a oferi cadrul necesar înţelegerii raportului de
27
către cititor. Tot în această secţiune, trebuie delimitate şi prezentate cât mai clar obiectivele directe ale
proiectului. În cazul în care obiectivele sunt complexe, este recomandată includerea explicaţiilor într-o anexă la
raportul de audit.
2. Stadiul curent al proiectului cuprinde analiza respectării:
costurilor (bugetul planificat). În această secţiune, se compară costurile actuale cu cele previzionate în
bugetul proiectului, pe perioade de timp bine delimitate, cu analiza detaliată pe grupe şi totaluri;
calendarului (graficul de implementare a proiectului) - se reprezintă şi se compară în mod clar şi concis
gradul de finalizare a obiectivelor cu cel previzional; se prezintă, acolo unde este posibil, şi estimări în legătură
cu data finalizării obiectivelor;
evoluţiei previzionale a raportului dintre resursele utilizate şi stadiul proiectului. Această analiză este
utilă în vederea realizării de estimări privind coordonarea timpului rămas cu bugetul rămas;
calităţii. Acesta este un obiectiv major al proiectului, indiferent de natura proiectului. Calitatea este un
indicator care relevă măsura în care output-urile rezultate sunt în concordanţă cu cele previzionale. Aşa cum e
posibil ca pentru unele proiecte să nu fie specificate standarde calitative pentru output-urile sale, deci să nu
fie mari probleme în respectarea prevederilor, tot aşa se poate întâmpla ca, la finalizarea proiectului, acestea să
fie cu mult peste nivelul prevăzut.
3. Stadiul viitor al proiectului conţine concluziile auditorului referitoare la evoluţia proiectului în viitor, precum
şi recomandările acestuia privind planificarea timpului, a bugetului şi modul de executare a proiectului în perioada de
timp rămasă până la finalizarea sa. În circumstanţe speciale, ca de exemplu, atunci când în urma rezultatelor auditului
reiese indesirabilitatea unor obiective preplanificate, raportul auditorului ar trebui să prezinte numai obiectivele
completate sau pe cale de a fi completate. Auditorul nu trebuie să facă afirmaţii sau presupuneri asupra unor probleme
tehnice care sunt încă sub investigaţie la momentul efectuării auditului. Rapoartele de audit nu reprezintă documente pe
baza cărora se poate reconsidera propunerea de proiect, auditul proiectului realizându-se după aprobarea proiectului.
4. Puncte critice, secţiune în care vor fi incluse toate aspectele şi problemele care necesită o
monitorizare atentă din partea managerului, alături de o scurtă descriere a relaţiilor dintre acestea şi obiectivele
proiectului, în vederea luării de decizii referitoare la viitorul proiectului. Managerilor le este folositoare o
analiză succintă a raportului dintre timp, cost şi performanţă pentru fiecare stadiu al proiectului.
5. Analiza riscurilor va include o analiză a riscurilor majore asociate proiectului şi a posibilului impact
al acestora asupra fondului de timp, costurilor şi performanţei. Auditorul trebuie să specifice în acest raport
eventualele decizii alternative care pot modifica semnificativ în viitor aceste riscuri.
6. Premise, limitări şi constrângeri, auditorul fiind responsabil doar pentru acurateţea şi predarea la timp
a raportului, nu şi pentru interpretarea şi acţionarea pe baza acesteia, care cade exclusiv în responsabilitatea
beneficiarului acestui raport. De aceea, auditorul trebuie să includă, de regulă la sfârşitul raportului, o declaraţie
privind limitările în acurateţea şi validitatea datelor prezentate în raport.
Pentru a fi mai bine înţeles, raportul de audit trebuie să aibă următoarele calităţi (Collins, L., Valin, G.,
1992): concizie, claritate şi autonomie în exprimare şi construcţie, să prezinte corect şi just faptele, simplu şi
clar constatările şi recomandările şi să utilizeze doar acele elemente pentru care dosarele de lucru dau suficiente
probe.
Standardele internaţionale de audit prevăd faptul că raportul de audit trebuie să fie:
complet, adică să conţină toate informaţiile şi argumentele pentru susţinerea îndeplinirii obiectivelor
auditului;
obiectiv, ceea ce presupune să fie echilibrat, fără distorsiuni, pentru a nu crea suspiciuni privind
credibilitatea şi independenţa auditorului;
accesibil, ceea ce presupune utilizarea unui limbaj cât mai clar şi mai simplu pentru a fi uşor de
înţeles de beneficiarii raportului. Trebuie să fie fără echivoc, logic şi să nu ofere posibilitatea unor interpretări
eronate. În cazul utilizării unor termeni tehnici, de specialitate sau abrevieri, aceştia se descriu distinct într-un
glosar de termeni;
concis, ceea ce presupune redactarea numai a aspectelor care reies din obiectivele auditului, evitându-
se detaliile, formulările şi constatările inutile;
28
constructiv, respectiv prezentare clară şi echilibrată a tuturor aspectelor constatate, astfel încât să se
evite repetarea unor probleme evidenţiate de auditor în raportul de audit, ca de exemplu: erori, neregularităţi şi
abateri de la legalitate şi regularitate etc.;
oportun şi competent, ceea ce presupune respectarea termenului de elaborare, fără întârzieri, în aşa fel
încât să reflecte competenţa şi profesionalismul auditorului, precum şi o activitate de audit de calitate;
convingător, ceea ce presupune prezentarea concludentă şi exactă a rezultatelor auditului, iar
concluziile şi recomandările din raport trebuie să fie susţinute cu probe de audit suficiente şi adecvate.
În finalul raportului se fac referiri la veniturile proiectului, auditorul verificând dacă veniturile (finanţările
nerambursabile şi venitul generat de beneficiar în contextul proiectului) au fost corect alocate în conformitate cu
contractul de finanţare nerambursabilă şi au fost relatate corect în Raportul financiar.
4.1. Termeni de referinţă pentru verificarea cheltuielilor unui Contract de Finanţare finanţat de către
Comunitatea Europeană pentru acţiuni externe
Următorii sunt termeni de referinţă (‘ToR’) asupra cărora <numele Beneficiarului> ‘Beneficiarul’ este de
acord să angajeze < numele firmei de audit> ‘Auditorul’ să desfăşoare o verificare a cheltuielilor şi să raporteze
în legătură cu un contract de finanţare finanţat de Comunitatea Europeană pentru acţiuni externe privind < titlul
şi numărul contractului de finanţare> (’Contractul de Finanţare’). Dacă în aceşti ToR ‘Autoritatea de
Contractare’ este menţionată, aceasta se referă la <Comisia Europeană sau numele altei autorităţi de
contractare> care a fost semnatară a Contractului de Finanţare cu Beneficiarul şi asigură finanţarea
Contractului. Autoritatea de Contractare nu este parte a acestui angajament.
4.1.1.Responsabilităţile părţilor în angajament
‘Beneficiarul’ este organizaţia care primeşte finanţare şi care a semnat Contractul de Finanţare cu Autoritatea
de Contractare.
Beneficiarul este responsabil cu predarea Raportului Financiar pentru Proiectul finanţat prin Contractul
de Finanţare şi trebuie să se asigure că acest Raport Financiar este în concordanţă cu sistemul contabil al
Beneficiarului şi cu înregistrările contabile corespunzătoare.
Beneficiarul acceptă faptul că măsura în care Auditorul poate efectua procedurile cerute prin acest
angajament depinde efectiv de Beneficiar şi dacă e cazul de partenerii săi, care oferă acces total şi liber la
personalul Beneficiarului şi la conturile şi înregistrările sale relevante.
‘Auditorul’ se referă la Auditorul care este responsabil pentru efectuarea procedurilor asupra cărora s-a
căzut de acord, aşa cum este specificat în aceşti ToR, şi depunerea unui raport la Beneficiar asupra constatărilor
factuale.
[Opţiunea 1: ştergeţi dacă nu se aplică] Auditorul este membru al <specificaţi numele organismului
naţional de audit sau contabilitate sau instituţia a cărei membru este Auditorul> care la rândul său este
membră a Federaţiei Internaţionale a Contabililor (IFAC).
[Opţiunea 2: ştergeţi dacă nu se aplică] Auditorul este membru al <specificaţi numele organismului
naţional de audit sau contabilitate sau instituţia a cărei membru este Auditorul>. Chiar dacă această
organizaţie nu e membră a IFAC, Auditorul se obligă să îndeplinească acest angajament în conformitate cu
standardele şi etica IFAC.
4.1.2.Subiectul angajamentului
29
Subiectul acestui angajament este Raportul Financiar <intermediar sau final; ştergeţi care nu se aplică>
legat de Contractul de Finanţare pentru perioada <zz luna aaaa până la zz luna aaaa>. Informaţia, financiară şi
nefinanciară, care se verifică de către Auditor, reprezintă toată informaţia care face posibilă verificarea faptului
că cheltuielile susţinute de Beneficiar în Raportul Financiar s-au făcut in interesul proiectului, că sunt corecte şi
eligibile. Anexa 1 la aceşti ToR conţine o privire de ansamblu asupra informaţiei cheie despre Contractul de
Finanţare şi proiectul în cauză.
4.1.3. Motivele angajamentului
Beneficiarul este obligat să depună la Autoritatea de Contractare un raport de verificare a cheltuielilor
efectuat de un auditor extern în sprijinul plăţilor cerute de către Beneficiar conform Articolului 15 din Condiţiile
Generale din Contractul Finanţare. Ofiţerul de Autorizare al Comisiei solicită acest raport întrucât efectuarea
plăţilor către Beneficiar este condiţionată de constatările factuale din acest raport.
4.1.4.Tipul angajamentului şi obiectivele
Acesta constituie un angajament de efectuare a procedurilor specifice asupra cărora s-a căzut de acord
privind o verificare a cheltuielilor a unui contract finanţat de către Comunitatea Europeană pentru acţiuni
externe. Obiectivul acestei verificări a cheltuielilor este ca Auditorul să verifice faptul că cheltuielile decontate
de Beneficiar în Raportul Financiar pentru proiectul finanţat prin Contractul de finanţare au fost efectuate
(„realitatea”), sunt corecte („exactitatea”) şi eligibile şi să transmită Beneficiarului un raport asupra constatărilor
factuale cu privire la procedurile efectuate asupra cărora s-a convenit. Eligibilitatea înseamnă că fondurile
oferite prin finanţare au fost cheltuite în concordanţă cu termenii şi condiţiile Contractului de Finanţare.
Cum acest angajament nu este unul asigurator, Auditorul nu oferă o opinie de audit şi nu exprimă nici un fel de
asigurare. Autoritatea Contractantă îşi formulează propria opinie pornind de la concluziile din raportul de facto
al Auditorului asupra Raportului Financiar şi asupra cererilor de plată ale Beneficiarului.
4.1.5.Scopul lucrării
1.Auditorul va efectua acest angajament în conformitate cu aceşti ToR şi:
- în conformitate cu Standardele Internaţionale ale Serviciilor Conexe (‘ISRS’) 4400 Angajamente de a
efectua Procedurile asupra cărora s-a convenit privind Informaţia Financiară aşa cum au fost promulgate
de către IFAC;
- în conformitate cu Codul de Etică pentru Contabilii Profesionişti emis de IFAC. Cu toate că ISRS 4400
oferă independenţă, nu este o cerinţă pentru procedurile de angajamente asupra cărora s-a convenit,
Autoritatea de Contractare solicită ca auditorul să se conformeze cu cerinţele de independenţă ale Codului
de Etică pentru Contabilii Profesionişti.
2.Termenii şi Condiţiile ale Contractului de finanţare
Auditorul verifică faptul că fondurile oferite prin finanţare au fost cheltuite în conformitate cu termenii şi
condiţiile Contractului de Finanţare aşa cum s-a cerut conform Articolului 1.2 ale Condiţiilor Speciale din
Contractul de Finanţare.
3. Planificarea, procedurile, documentaţia şi dovada
Auditorul trebuie să planifice lucrarea astfel încât verificarea efectivă a cheltuielilor să fie îndeplinită. În acest
scop el aplică procedurile stipulate în Anexa 2 din acest ToR (‘Scopul Lucrării – Proceduri de aplicat’) şi
utilizează informaţiile obţinute prin aplicarea acestor proceduri ca bază pentru raportul constatărilor factuale.
Auditorul va documenta aceste chestiuni care sunt importante în oferirea dovezii în sprijinul raportului, şi
dovezilor că lucrarea a fost îndeplinită în conformitate cu ISRS 4400 şi cu aceşti ToR.
4.1.6. Raportarea
30
Raportul verificării cheltuielilor va trebui să descrie scopul şi procedurile agreate ale angajamentului în
detalii suficiente pentru a permite Beneficiarului şi Autorităţii de Contractare să înţeleagă natura şi aria de
aplicabilitate a procedurilor aplicate de Auditor. Utilizarea formatului de raport ataşat este obligatorie.
4.1.7. Alţi termeni
[Beneficiarul şi Auditorul pot utiliza această secţiune pentru a cădea de acord asupra al termeni specifici
cum ar fi taxele percepute de Auditor, cheltuieli directe “din buzunar” şi prevederi tor referitoare la obligaţii]
Titlul contractului de
Finanţare
Ţara
Beneficiarul < Numele întreg şi adresa Beneficiarului, aşa cum sunt trecute în
Contractul de Finanţare>
Data de început a
Proiectului
Costul total al Proiectului <suma din Art. 3.1 din Condiţiile speciale ale Contractului de
Finanţare>
Suma maximă de <suma din Art. 3.2 din Condiţiile speciale ale Contractului de
Finanţare Finanţare >
Suma totală a cererii de < completaţi suma totală solicitată ca plată prin Anexa A5 din
plată Contractul de Finanţare (Cerere de plată pentru un contract de
finanţare Comunitatea Europeană acţiuni externe) >
31
contact al Autorităţii de Contractare. Va fi completat doar dacă
Autoritatea de Contractare nu este Comisia. ]
32
- să evalueze dacă verificarea eficientă şi eficace a cheltuielilor din Raportul Financiar este posibilă; şi
- să raporteze excepţii notabile şi puncte slabe cu privire la sistemul contabil, evidenţa înregistrărilor
contabile şi cerinţele de documentare astfel încât Beneficiarul să poată aplica măsuri ulterioare de
corectare şi îmbunătăţire pe perioada de implementare rămasă.
3. Auditorul verifică dacă informaţiile din Raportul Financiar sunt în conformitate cu sistemul de contabilitate şi
înregistrare al Beneficiarului (ex. balanţa de verificare, registrul jurnal, alte registre, etc.)
4. Auditorul verifică dacă ratele de schimb corecte au fost aplicate pentru schimburile valutare dacă este cazul,
şi dacă au fost aplicate în conformitate cu condiţiile Contractului de Finanţare şi anume Articolul 15.9 din
Condiţii Generale.
4.3.2. Conformitatea cheltuielilor cu bugetul şi revizia analitică
Auditorul efectuează o verificare analitică a liniilor de cheltuieli din Raportul Financiar şi:
- verifică dacă bugetul din Raportul Financiar corespund cu Bugetul Contractului de Finanţare (autenticitatea
şi autorizarea Bugetului iniţial) şi verifică dacă cheltuielile efectuate au fost prevăzute în bugetul
Contractului de Finanţare.
- verifică dacă suma totală solicitată la plată de către Beneficiar nu depăşeşte maximum de finanţare
specificat în Articolul 3.2 din Condiţii Speciale ale Contractului de Finanţare.
- verifică dacă amendamentele la Bugetul Contractului de Finanţare sunt conforme cu condiţiile pentru
asemenea amendamente (inclusiv – dacă este cazul – cererile pentru actele adiţionale la Contractul de
Finanţare) aşa cum sunt descrise în Articolul 9 din Condiţii Generale.
- verifică dacă condiţiile pentru profit din Articolul 17.3 din Condiţiile Generale sunt respectate.
4.3.3 Selectarea cheltuielilor ce vor fi verificate
1. Capitole, Subcapitole şi Articole de Cheltuieli
Cheltuielile solicitate de Beneficiar în Raportul Financiar sunt prezentate sub formă de capitole de
cheltuieli, după cum urmează: 1 Resurse Umane, 2 Transport, 3 Echipamente şi bunuri, 4 Sediu Local, 5Alte
costuri, servicii, 6 Altele, 8 Costuri administrative şi 10 Cheltuieli neprevăzute. Capitolele de cheltuieli pot fi
împărţite în subcapitole de cheltuieli cum ar fi, de exemplu 1.1 Salarii.
Subcapitolele de cheltuieli pot fi, în principiu, împărţite în articole individuale de cheltuieli sau clase de
cheltuieli cu aceleaşi caracteristici, sau caracteristici similare. Forma şi natura dovezilor de sprijin (de exemplu
o plată, un contract, o factură, etc.) şi modul în care cheltuielile sunt înregistrate (de exemplu intrări într-un
registru) variază în funcţie de tipul şi natura cheltuielilor şi a acţiunilor şi tranzacţiilor ce le urmează. În orice
caz, în toate situaţiile, articolele de cheltuieli reflectă valoarea contabilă (sau financiară) a acţiunilor sau
tranzacţiilor ce le urmează, indiferent de natura şi tipul acţiunii sau tranzacţiei în cauză.
2. Selecţionarea articolelor de cheltuieli
Valoarea cheltuielii ar trebui să fie factorul primar utilizat de Auditor în selecţionarea articolelor de
cheltuieli pentru verificare. Auditorul selecţionează articolele de cheltuieli de valori ridicate pentru a asigura o
acoperire potrivită a cheltuielilor.
Mai mult, Auditorul utilizează judecata sa pentru a selecţiona articole specifice de cheltuieli sau clase de
articole de cheltuieli. Auditorul poate utiliza factori cum ar fi cunoştinţa sa asupra proiectului şi caracteristicile
categoriilor de cheltuieli, clase şi articole fiind verificate cum ar fi de exemplu articolele de cheltuieli atipice sau
care prezintă un risc inerent sau sunt predispuse erorii.
4.3.4. Verificarea cheltuielilor
Auditorul verifică cheltuielile şi raportează toate excepţiile ce rezultă din această verificare. Excepţiile
verificării reprezintă toate abaterile verificării găsite la aplicarea procedurilor specificate în această Anexă. În
33
toate cazurile Auditorul evaluează impactul financiar (estimat) al excepţiilor în termeni de cheltuieli neeligibile.
De exemplu: dacă Auditorul găseşte o excepţie cu privire la regulile de achiziţii, el evaluează în ce măsură
această excepţie a dus la cheltuieli neeligibile. Auditorul raportează toate excepţiile găsite incluzându-le pe
acelea căror nu le poate măsura impactul financiar. După selectarea articolelor de cheltuieli, Auditorul verifică
dacă respectă criteriile specificate mai jos.
1. Eligibilitatea costurilor directe
Auditorul verifică eligibilitatea costurilor directe în termenii şi condiţiile Contractului de Finanţare şi
anume după Articolul 14 din Condiţiile Generale. El verifică dacă aceste costuri:
- sunt necesare pentru implementarea proiectului. Cu alte cuvinte, Auditorul verifică dacă cheltuielile pentru o
tranzacţie sau acţiune au fost create pentru scopul definit al acţiunii şi dacă sunt necesare pentru activităţile
şi obiectivele proiectului. Mai departe Auditorul verifică dacă costurile directe sunt prevăzute în Bugetul
Contractului de Finanţare şi sunt conforme cu principiile managementului financiar riguros, în special se
verifică valoarea banilor şi eficacitatea costurilor.
- au fost efectuate de către Beneficiar sau partenerii săi pe perioada implementării Proiectului, aşa cum se
defineşte în Articolul 14.1 din Condiţiile Generale;
- sunt înregistrate în conturile Beneficiarului şi sunt identificabile, verificabile şi să fie susţinute de actele şi
documentele justificative originale corespunzătoare.
Auditorul de asemenea consideră costurile neeligibile aşa cum sunt descrise în Articolul 14.6 din
Condiţiile Generale. În consecinţă, Auditorul verifică în special dacă cheltuielile includ anumite taxe, inclusiv
TVA.
2. Exactitate şi înregistrare
Auditorul verifică dacă cheltuielile pentru o tranzacţie sau acţiune au fost înregistrate cu acurateţe în
sistemul contabil al Beneficiarului şi în Raportul Financiar şi dacă cheltuielile sunt susţinute prin dovezi
potrivite şi prin documente. Acestea includ estimarea corectă şi utilizarea corectă a ratelor de schimb valutar,
conform art.16.9 din Condiţii Generale
3. Clasificare (Încadrarea cheltuielilor)
Auditorul verifică dacă cheltuielile pentru o tranzacţie sau acţiune au fost încadrate în capitolul şi
subcapitolul corecte din Raportul Financiar.
4. Realitatea (angajarea / efectuarea)
Auditorul îşi exercită judecata profesională pentru a obţine dovezi suficiente de verificare potrivite pentru
a stabili dacă cheltuielile au fost făcute (realitatea şi calitatea cheltuielilor) şi – dacă este cazul – bunurile există.
Auditorul verifică realitatea şi calitatea cheltuielilor pentru o tranzacţie sau acţiune prin examinarea dovezilor
muncii efectuate, bunurilor primite sau serviciilor prestate din timp în timp, de o calitate acceptabilă şi
convenită şi la preţuri sau costuri rezonabile.
34
Auditorul verifică dacă costurile administrative (indirecte) (capitolul 8 din Raportul Financiar) nu
depăşesc maximum de 7% din costurile totale directe ale proiectului (Articolul 14.3 din Condiţii Generale).
7. Cheltuieli neprevăzute
Auditorul verifică dacă cheltuielile neprevăzute (capitolul 10 din Raportul Financiar) nu depăşesc 5% din
costurile totale eligibile (directe şi indirecte) ale Proiectului (Articolul 14.4 din Condiţii Generale).
8. Rata de acoperire a cheltuielilor (‘ECR’)
Rata de acoperire a cheltuielilor (‘ECR’) reprezintă suma totală a cheltuielilor verificate de către Auditor
exprimate ca procentaj din suma totală de cheltuieli raportată de către Beneficiar în raportul Financiar şi
solicitată de către Beneficiar pentru a fi dedusă din suma totală de pre-finanţare în Contractul de Finanţare.
Această sumă este raportată în Anexa A5 din Contractul de Finanţare. Auditorul asigură că ECR total este cel
puţin 65%. Auditorul selecţionează articolele de cheltuieli (vezi Secţiunea 4.3.3.). dacă găseşte o rată
excepţională de mai puţin de 10% din totalul sumei de cheltuieli verificată (adică 6,5%) Auditorul finalizează
procedurile de verificare şi îşi continuă raportul. Dacă rata de excepţie este mai mare de 10% Auditorul extinde
verificările până când ECR este cel puţin 85%. Auditorul apoi finalizează procedurile de verificare şi continuă
raportarea fără a ţine cont de rata totală de excepţie găsită. Auditorul se asigură că ECR pentru fiecare capitol
şi subcapitol de cheltuieli din Raportul financiar este de cel puţin 10%.
Raportul Constatărilor De Facto pentru Verificarea Cheltuielilor unui Contract de Finanţare finanţat de
CE pentru Acţiuni Externe
Va fi imprimat pe hârtie cu antetul Auditorului
<Numele persoanei(lor) de contact >, < Funcţia>
< Numele Beneficiarului>
<Adresa>
<zz Luna aaaa>
Stimate< Numele persoanei(lor) de contact >
În concordanţă cu contractul nostru din data de <zz Luna aaaa> cu <numele Beneficiarului> “Beneficarul” şi
cu termenii de referinţă ataşaţi (Anexa 1 din acest raport), prezentăm Raportul Constatărilor de Facto
(“Raportul”), cu privire la Raportul Financiar pe care l-aţi oferit pentru perioada <zz Luna aaaa - zz Luna
aaaa> . Aţi cerut ca anumite proceduri sa fie efectuate în legătură cu Contractul de Finanţare privind [titlul şi
numărul contractului], “Contractul de Finanţare”. Raportul constă în această scrisoare şi detaliile raportului
specificate în Capitolele 1 şi 2.
Obiectiv
Angajamentul nostru a fost un angajament pentru a efectua procedurile asupra cărora s-a căzut de acord
privind verificare cheltuielilor contractului de finanţare între dumneavoastră şi < Comisia Europeană sau
numele altei autorităţi de contractare> ”Autoritatea de Contractare”. A implicat efectuarea anumitor proceduri
specificate, rezultatele cărora Autoritatea de Contractare le utilizează pentru a trasa concluzii din procedurile
efectuate de noi.
Obiectivul verificării cheltuielilor este ca Auditorul să verifice dacă cheltuielile menţionate de Beneficiar în
Raportul Financiar pentru acţiunea finanţată prin Contractul de Finanţare au avut loc (“realitatea”), sunt fidele
35
(“exacte”) şi eligibile şi să depună la Beneficiar Raportul privitor la procedurile efectuate asupra cărora s-a
convenit. Eligibilitatea înseamnă că fondurile provenite din finanţare au fost cheltuite în conformitate cu
termenii şi condiţiile Contractului de Finanţare.
Scopul lucrării
Angajamentul nostru a fost efectuat în concordanţă cu:
- termenii de referinţă din Anexa 1 la acest Raport şi:
- Standardul Internaţional pentru Servicii Conexe (‘ISRS’) 4400 Angajamente pentru efectuarea Procedurilor
Convenite privind Informaţia Financiară aşa cum au fost promulgate de către Federaţia Internaţională a
Contabililor (‘IFAC);
- Codul de Etică pentru Contabilii Profesionişti emis de IFAC. Deşi ISRS 4400 prevede că independenţa nu e
o cerinţă pentru angajamentele de proceduri convenite, Autoritatea de Contractare solicită ca Auditorul să se
conformeze cu cerinţele de independenţă ale Codul de Etică pentru Contabilii Profesionişti;
Aşa cum s-a cerut, am efectuat doar procedurile specificate în termenii de referinţă ai acestui angajament
şi am raportat constatările noastre de facto asupra acelor proceduri din Capitolul 3 al acestui Raport.
Scopul acestor proceduri convenite a fost determinat doar de către Autoritatea de Contractare şi
procedurile au fost efectuate doar pentru a asista Beneficiarul în evaluarea situaţiei în care cheltuielile
menţionate de Beneficiar în Raportul Financiar au avut loc (“realitatea”), sunt fidele (“exacte”) şi eligibile.
Surse de informare
Raportul evidenţiază informaţia oferită nouă prin managementul Beneficiarului ca răspuns la întrebări
specifice sau obţinută şi extrasă din sistemul de informare si contabilitate al Beneficiarului. În plus am primit
informaţii verbale de la managementul Beneficiarului, pe care nu le-am obţinut în scris.
Constatări de Facto
Totalul cheltuielilor care este subiectul verificării cheltuielilor însumează <xxxxxx> €. Rata de acoperire a
cheltuielilor este <xx%>. Această rată reprezintă suma totală de cheltuieli verificate de noi exprimată ca
procentaj din totalul cheltuielilor care au fost subiectul acestei verificări. Ultima sumă este egală cu suma de
cheltuieli raportată de Beneficiar în Raportul Financiar şi solicitată de Beneficiar pentru deducere din suma
totală de prefinanţare sub Contractul de Finanţare conform Cererii de Plată a beneficiarului din data de <zz
Lună aaaa>.
Având ca bază procedurile puse la dispozitie de AC , am găsit că cheltuielile însumând <xxxx> € nu sunt
eligibile. Detaliile constatărilor noastre factuale incluzând un tabel al cheltuielilor care nu sunt eligibile sunt
prezentate în Capitolul 2 din acest Raport.
Utilizarea acestui raport
Acest raport este doar pentru scopul descris în obiectivul de mai sus.
Acest raport este întocmit exclusiv pentru uzul confidenţial al Beneficiarului şi a Autorităţii de Contractare şi numai
pentru scopul depunerii la Autoritatea de Contractare în legătură cu cerinţele specificate în Articolul 15 din Condiţiile
Generale ale Contractului de Finanţare. Acest raport nu poate fi utilizat de Beneficiar sau de Autoritatea de Contractare în
orice alt scop, nici nu poate fi distribuit la terţi. Autoritatea de Contractare poate divulga acest Raport doar celor care au
drepturi reglementate de acces, în special Comisia Europeană [Şterge dacă Comisia este Autoritate de Contractare],
Biroului European Anti Fraudă şi Curţii Europene a Auditorilor.
Acest raport are legătură doar cu raportul financiar menţionat mai sus şi nu se extinde la orice declaraţii financiare ale
Beneficiarului.
Aşteptăm cu interes discutarea raportului cu dumneavoastră şi vom fi bucuroşi să vă furnizăm orice alta informaţie sau
asistenţă care ar putea fi solicitată.
Cu stimă, zz ll aaaa><Numele Auditorului
36
Detaliile Raportului
Capitolul 1 Informaţii despre Contractul de Finanţare şi Proiect
[Capitolul 1 trebuie să includă o descriere a Proiectului în cauză şi a Contractului de Finanţare,
Beneficiarul/Structura de implementare şi informaţii cheie asupra stării financiare/buget. Auditorul va prezenta
de asemenea aici tabelul cu ”Informaţiile despre Verificarea Cheltuielilor” aşa cum este ataşat de către
beneficiar la ToR. Informaţiile din acest tabel trebuie verificare de Auditor]
Capitolul 2 Proceduri Efectuate şi Constatările de Facto
Am efectuat procedurile aşa cum s-a convenit asupra lor în termenii de referinţă pentru verificarea cheltuielilor
din Contractul de Finanţare privind < titlul şi numărul proiectului/contractuluit> (vezi Anexa 1). Constatările de
Facto ale acestei proceduri sunt specificate în capitolele de mai jos.
[Descrieţi rezultatele procedurilor efectuate. Utilizaţi pentru sprijin programările din Apendicele Raportului,
dacă este cazul.]
BIBLIOGRAFIE
1. Arens, A., Loebbecke, J. (2003), Audit. O abordare integrată, Editura Arc, Chişinău.
2. Bunget O. (2010), Audit financiar-contabil, Editura Mirton, Timişoara.
3. Cătană A. (coord.) (2008), Fondurile structurale pentru administraţia publică: elaborarea şi implementarea
proiectelor în perioada de programare 2007 – 2013, Editura Contaplus, Bucureşti.
4. Collins, L., Valin, G. (1992), Audit et contrôle interne. Aspects financiers, opérationnels et stratégiques, Editura
Dalloz, Paris.
5. Cuenca J.L. (2002), La auditoria de los fondos estructurales europenos, în lucrarea La contabilidad y el control de la
gestion publica, coordonatori Molina G.S şi Garcia E.R., Editura Civitas, Madrid.
6. Dobre E. (2007), Controlul şi Auditul Proiectelor, Editura Economică, Bucureşti.
7. Mareş G., Nicolae D. C., Pitulice M. G., Costinescu C. (2007), Practica auditului intern privind fondurile publice
naţionale şi ale Uniunii Europene, Editura Contaplus, Ploieşti.
8. Rada D. (2006), Audit financiar. Control financiar, Editura Mirton, Timişoara.
9. Urbano Lopez de Meneses M. (2009), La armonization del controlul interno en la Union Europea, Editura Instituto
de Estudios Fiscales, Madrid.
10. *** Carta auditului public intern din cadrul Ministerului Finanţelor Publice;
11. *** Ghid privind prevenirea neregulilor la nivelul beneficiarilor;
12. *** Management and control systems audit manual for the Structural Funds;
13. *** „Manualul pentru Standarde Internaţionale de Audit, Certificare şi Etică”, Editura CECCAR, Bucureşti, 2007.
14. *** Standardele de Audit, 2011.
37