Contabilitate: Monografia santierelor de constructii

O activitate care capata din ce in ce mai multa amploare este constructia de imobile si ansambluri de
imobile, fie cu scopul de a le utiliza pentru activitatea proprie, pentru a le inchiria, fie cu scopul de a le
vinde.  
In functie de scopul pentru care sunt construite aceste imobile, ele sunt tratate diferit, din punct de vedere
contabil, astfel:
 active imobilizate, daca entitatea proprietara intentioneaza sa le utilizeze in interes propriu
pentru desfasurarea activitatii proprii;
 investitii imobiliare, daca entitatea intentioneaza sa le inchirieze si sa le pastreze in scopul
cresterii valorii acestora;
 stocuri, daca entitatea intentioneaza sa le vanda.
In functie de specificul activitatii acestor entitati, imobilele se pot construi fie prin forte proprii, fie in baza
unui contract incheiat cu o societate de constructie.
EXEMPLU
privind constructia unui imobil in vederea vanzarii
Varianta I – constructia in regie proprie (stocuri)
Societatea „Casa” achizitioneaza terenuri intravilan, in vederea constructiei unui ansamblu rezidential.
Apartamentele construite se vand catre populatie, dar si catre persoane   juridice sau se inchiriaza, dupa
finalizarea constructiei.
Societatea cumpara in anul 2007, un teren in valoare de 500.000 lei, pe care va construi un bloc cu 50 de
apartamente.
Constructia incepe in luna august 2007 si se va finaliza in iulie 2008.
Pretul unei locuinte este de 60.000 lei, fara T.V.A.

In aceasta situatie, societatea isi organizeaza activitatea de constructie ca si activitate de productie,

inregistrand productie in curs, iar la finalizarea constructiei se inregistreaza obtinerea produsului finit.  
Cheltuieli necesare constructiei si inregistrarea lor in contabilitate
 Societatea plateste unei firme de arhitectura, planurile initiale si proiectul de constructie in valoare
de 25.000 lei.
 Societatea angajeaza o echipa de muncitori constructori, pentru care plateste salarii brute de
10.000 lei/luna.
Pentru aceste salarii, societatea mai inregistreaza cheltuieli sociale in suma de 3.010 lei/luna.
 Materialele consumate, (materii prime si materiale) pe baza bonurilor de consum intocmite la
eliberarea din depozit si care se regasesc in devizele de lucrari sunt:
- in anul 2007 de 350.000 lei,
- in anul 2008 de 450.000 lei.
 Amortizarea mijloacelor fixe utilizate in acest santier este de 30.000 lei/luna. Utilajele sunt folosite
pe santier din prima luna (august 2007) pana in iunie 2008, inclusiv. In luna iulie 2008 acestea sunt
mutate la un alt santier, nemaifiind necesare la acest imobil.
 O parte din utilajele de constructii sunt inchiriate si se plateste o chirie de 40.000 lei/luna pentru
acestea.
Costuri totale participante la obtinerea unui imobil pe toata perioada constructiei sunt de 2.291.120 lei :
500.000 + 25.000 + (13.010 x 12) + 350.000 + 450.000 + (30.000 x 11) + (40.000 x 12) = 2.291.120 lei
Inregistrari in contabilitate:
 Achizitia terenului in suma de 500.000 lei
            %                =                     404                                               595.000
           211                              „Furnizori de imobilizari”                        500.000
     „Terenuri”
        4426                                                                                            95.000
„T.V.A. deductibila”
 Inregistrarea proiectului de constructie in valoare de 25.000 lei
          %                  =                        401                                             29.750
        628                                      „Furnizori”                                        25.000
„Alte cheltuieli cu
serviciile executate de terti”
      4426                                                                                               4.750
„T.V.A. deductibila”
 Inregistrarea cheltuielilor cu salariile in suma de 10.000 lei/luna
Cheltuielile cu salariile ce se vor capitaliza in valoarea totala a imobilului trebuie sa corespunda cu cele
din deviz.
                          641                     =                  421                           10.000
„Cheltuieli cu salariile personalului”     „Personal-salarii datorate”
- CAS suportat de societate – 19,5%
10.000 x 19,5% = 19.500 lei
                  6451             =                4311                                          1.950
 „Contributia unitatii la         „Contributia unitatii la
   asigurarile sociale”               asigurarile sociale”
CAS suportat de salariat – 9,5 %
10.000 x 9,5% = 950 lei
                  421             =                  4312                                          950
„Personal-salarii datorate”         „Contributia personalului la
    asigurarile sociale”
Fond de sanatate suportat de societate – 7%
10.000 x 7% = 700 lei
                         6453                   =                  4313                                     700
 „Contributia angajatorului pentru        „Contributia angajatorului pentru
   asigurarile sociale de sanatate”        asigurarile sociale de sanatate”
Fond de sanatate suportat de salariati – 6,5%
10.000 x 6,5% = 650 lei
                     421                     =                   4314                                       650
„Personal-salarii datorate”                „Contributia angajatilor pentru
                                                     asigurarile sociale de sanatate”
- Fond somaj suportat de societate – 1,75%
10.000 x 1,75% = 175 lei
                     6452                 =                      4371                                     175
„Contributia unitatii pentru                   „Contributia unitatii la
          fondul de somaj”                          fondul de somaj”
- Fond somaj suportat de salariati – 1%
10.000 x 1% =100 lei
                     421              =                   4372                                           100
  „Personal-salarii datorate”       „Contributia personalului la
                                                       fondul de somaj”
- Contributie pentru concedii si indemnizatii – 0.85%
10.000x 0.85% = 85 lei
                6451               =                    4315                                                  85
   „Contributia unitatii la                „Contributia la fondul
     asigurarile sociale”            pentru concedii si indemnizatii”
- Fond de garantare a salariilor – 0,25%
10.000 x 0,25% = 25 lei
                   635                 =                  447                                                 25
„Cheltuieli cu alte impozite,         „Fonduri speciale-taxe si
taxe si varsaminte asimilate”          varsaminte asimilate”
- Comision camera de munca – 0,75%
10.000 x 0,75% =75 lei
                      635                 =                  447                                               75
 „Cheltuieli cu alte impozite,            „Fonduri speciale-taxe si
taxe si varsaminte asimilate”             varsaminte asimilate”
- Impozit pe salarii
(10.000- 950 –650 - 100) x 16% = 1.328 lei
                    421                =                     444                                              598
„Personal- salarii datorate”            „Impozit pe venituri de natura salariilor”
Inregistrarile legate de salarii se repeta in fiecare luna.
In cursul anului 2007, sumele inregistrate in conturile de cheltuieli sunt:
- contul 641 „Cheltuieli cu salariile personalului” – 10.000 x 5 luni = 50.000
- contul 6451 „Contributia unitatii la asigurarile sociale” – (1950 + 85) x 5 luni = 10.175
- contul 6452 „Contributia unitatii pentru fondul de somaj” – 175 x 5 = 875
- contul 6453 „Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate” – 700 x 5 = 3.500
- contul 635 „Cheltuieli cu alte impozite, taxe si alte varsaminte asimilate” – 100 x 5 = 500
Pentru anul 2008 rulajele acestor conturi aferente acestui proiect sunt:  
- contul 641 „Cheltuieli cu salariile personalului” – 10.000 x 7 luni = 70.000
- contul 6451 „Contributia unitatii la asigurarile sociale” – (1950 + 85) x 7 luni = 14.245
- contul 6452 „Contributia unitatii pentru fondul de somaj” – 175 x 7 = 1.225
- contul 6453 „Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate” – 700 x 7 = 4.900
- contul 635 „Cheltuieli cu alte impozite, taxe si alte varsaminte asimilate” – 100 x 7 = 700
 Inregistrarea consumului de materii prime si materiale conform bonurilor de consum intocmite la
ridicarea din magazie a materialelor si care sunt inregistrate si in devizul de cheltuieli
- in anul 2007 – 5 luni (300.000 lei materii prime si 50.000 lei materiale consumabile)
  - materii prime - 60.000 lei/luna,
  - materiale consumabile - 10.000 lei/ luna.
Inregistrari lunare:
                   601                  =                   301                                         60.000
„Cheltuieli cu materiile prime”            „Materii prime”
                  602                     =                  302                                         10.000
„Cheltuieli cu materialele consumabile” „Materiale consumabile”
Inregistrarea se repeta in fiecare luna pe parcursul anului 2007.
- in anul 2008 – materiile prime si materialele consumate sunt de 450.000 lei (din care 375.000 materii
prime si 75.000 materiale consumabile).
Consumurile lunare sunt:
- ianuarie 55.000 lei – materii prime si 5.000 lei - materiale
- februarie 35.000 lei – materii prime si 10.000 lei - materiale
- martie 50.000 lei – materii prime si 10.000 lei - materiale
- aprilie 80.000 lei – materii prime si 25.000 lei -materiale
- mai 40.000 lei – materii prime si 5.000 lei - materiale
- iunie 45.000 lei – materii prime si 5.000 lei - materiale
- iulie 70.000 lei – materii prime si 15.000 lei - materiale
Inregistrarea consumului de materii prime si materiale, lunar, se face prin urmatoarele inregistrari
contabile:
                    601                     =                   301 (suma lunara)
„Cheltuieli cu materiile prime”                    „Materii prime”
                   602                       =                    302 (suma lunara)
„Cheltuieli cu materialele consumabile”   „Materiale consumabile”
 Amortizarea mijloacelor fixe 30.000 lei:
                      6811                   =                       281                                   30.000
   „Cheltuieli de exploatare                „Amortizari privind imobilizarile
privind amortizarea imobilizarilor”                       corporale”
In ultima luna are loc doar finalizarea constructiei cu amenajarile interioare si nu mai este necesara
prezenta utilajelor. Prin urmare, in luna iulie 2008 nu se mai inregistreaza amortizare pentru aceasta
constructie.
 Inregistrarea chiriei pentru utilaje in suma de 40.000 lei/luna.
                    %                                       =              401                                47.600
                   612                                                   „Furnizori”                          40.000
„Cheltuieli cu redeventele locatiile
       de gestiune si chiriile”
                4426                                                                                             7.600
     „T.V.A. deductibila”
 La sfarsitul fiecarei luni are loc inregistrarea productiei in curs cu o suma egala cu valoarea
cheltuielilor colectate in cursul lunii respective si care sunt aferente acestei constructii.
De exemplu, inregistrarea productiei neterminate incepand cu luna august 2007:
- August 2007 (costul productiei neterminate este de 178.010 lei)  
(25.000 + 10.000 + 1.950 + 700 + 175 + 85 + 100 + 60.000 + 10.000 + 30.000 + 40.000 = 178.010)
                         331                      =                        711                            178.010
“Produse in curs de executie”                        “Variatia veniturilor”
- Septembrie 2007
La inceputul lunii (se repune productia neterminata din luna auugust)
                       711                   =                          331                                   178.010
        “Variatia veniturilor”                         “Produse in curs de executie”
Costurile din perioada lunii septembrie
10.000+ 1950 + 700+ 175+ 85 + 100+ 60.000 +10.000 +30.000+ 40.000 = 153.010
Inregistrarea costurilor totale cu productia netrminata – lunile august si septembrie sunt de 331.020 lei
(178.010 + 153.010 )
                      331                         =                          711                            331.020
“Produse in curs de executie”                         “Variatia veniturilor”
Inregistrari similare se efectueaza in lunile octombrie, noiembrie si decembrie 2007 cu valoarea
cheltuielilor colectate in fiecare luna.
Total cheltuieli capitalizate in 2007 790.050
In anul 2008 se capitalizeaza lunar cheltuielile cu obtinerea productiei in curs in valoare de 1.001.070 lei.
Total cheltuieli capitalizate in 2007- 2008 (1.001.070 + 790.050 = 1.791.120), ceea ce inseamna valoarea
imobilului: 1.791.120 
Inregistrarea produsului finit imobilul in august 2008:
                 345                =                   711                         1.79                  1.120
    “Produse finite”                    “Variatia veniturilor”
Avand in vedere ca acest imobil este format din 50 de apartamente distincte care se vor vinde/inchiria in
mod individual se recomanda ca acestea sa fie inregistrate fiecare in parte in analitice distincte.
1.791.120 lei/ 50 apartamente = 35.822,4lei, costul unui apartament. 
EXEMPLU
privind constructia unui imobil in vederea vanzarii 
Varianta II – constructia de apartamente si contractarea acestora din faza de proiect (prestari servicii)  
Societatea „Casa” achizitioneaza terenuri intravilan in vederea constructiei unui ansamblu rezidential.
Apartamentele construite se vand catre populatie dar si catre alte firme, prin contractare, din faza de
proiect.
La incheierea contractului, cumparatorul achita un avans de 20% din valoarea apartamentului, cand
constructia este finalizata in procent de 80% se mai achita 40%, iar la predarea locuintei la cheie,
diferenta de 40%.
Societatea cumpara in anul 2007, un teren in valoare de 500.000 lei, pe care va construi un bloc cu 50 de
apartamente.
Constructia incepe in luna august 2007 si se va finaliza in iulie 2008.
Pretul unei locuinte este de 60.000 lei, fara TVA.
Din cele 50 de apartamente, 30 de apartamente sunt contractate pana la sfarsitul anului 2007.
Constructia imobilului atinge un stadiu de finalizare de 80% in luna aprilie 2008.
La 31.07.2008 are loc receptia imobilului.
In aceasta situatie lucrarile de constructie se organizeaza potrivit principiilor contabile generale care
reglementeaza activitatea de constructii bazata pe contracte ferme cu clientii.
Astfel, cheltuielile se inregistreaza pe masura producerii acestora, iar veniturile se raporteaza la stadiul de
executie al contractului.
Inregistrari contabile:
 Anul 2007
 Emiterea facturii de avans 20% (- 60.000 x 20% =12.000 lei), pentru fiecare apartament
contractat in parte
                    411                      =                         419                            12.000
”Clienti”/analitic clienti                                „Clienti creditori”
si
                 4426                    =                          4427                                   2.280
      „T.V.A. deductibila”                           „T.V.A. colectata”
 Incasarea avansului de la clienti:
                   5121                    =                        411                                 12.000
“Conturi la banci in lei”                                     "Clienti’
 Inregistrarea cheltuielilor in anul 2007:
            6xx                     =                  %                                           790.050
                                           Clasa a 6-a 2xx (Amortizare)
                                                    3xx (Stocuri)
                                                 4xx (Terti, Salarii)
 Emiterea facturii la finele anului 2007, ca urmare a receptiei lucrarilor conform stadiului de
executie al acestora.
Determinarea stadiului de executie al contractului:
790.050 = 44,1%
1.791.120
Determinarea veniturilor la nivelul anului 2007, conform stadiului de executie (venituri facturate catre
client)
44,1% x 60.000 lei/apartament = 26.465,5lei/ apartament
Venituri totale ale anului 2007 (26465,5lei x 50 apartamente = 1.323.278,2 lei)
- Inregistrarea facturii emise pe fiecare apartament la sfarsitul anului 2007
                     411                  =                        704                              26.465,5
                  „Clienti”                           „Venituri din lucrari executate si
                                                               servicii prestate”
- Compensarea avansului primit
                      419                  =                            411                              12.000
           „Clienti creditori”                                     „Clienti” 
Sold cont 411/ analitic client = 14.465,5 Profitul anului 2007 este de 533.222,2 lei (1.323.278,2 –
790.050).
Anul 2008
 Inregistrarea costului lucrarilor in anul 2008:
6xx = % 1.001.070
Clasa a 6-a 2xx (Amortizare)
3xx (Stocuri)
4xx (Terti, Salarii)
 Emiterea facturii de avans 40% in aprilie 2008 ( 60.000 x40% =24.000 lei/ apartament):
                   411                =                    419                                         24.000
              „Clienti”                           „Clienti creditori”
si
                4426                   =                 4427                                          4.560
 „T.V.A. deductibila”                       „T.V.A. colectata”
 Incasarea facturii de avans:
                    5121               =                      411                                     24.000