Stimată doamnă/ Stimate domnule,

Referitor la e-mail-ul dvs. transmis prin intermediul Formularului de contact și înregistrat

sub numărul 14580672021/02.03.2021 vă comunicăm următoarele:

Potrivit prevederilor art. 14 din Ordinul președintelui Agenției Naționale de Administrare

Fiscală nr.1338/2008 pentru aprobarea Procedurii privind îndrumarea și asistența contribuabililor
de către organele fiscale, cererile formulate de către contribuabili în vederea acordării asistenței
în scris vor include în mod obligatoriu următoarele date de identificare: numele și prenumele sau
denumirea societății, domiciliu fiscal, precum și codul de identificare fiscală.
Menţionăm că furnizarea acestor date este necesară pentru a putea verifica încadrarea
furnizării informaţiilor solicitate în prevederile art. 2 alin. (3) din Ordinul nr. 1338/2008, care
stabilesc situaţiile şi categoriile de informaţii care nu pot fi furnizate în cazul în care contribuabilul
care formulează sau în numele căruia se formulează întrebarea se află în situaţiile respective.
În situația în care un contribuabil solicită asistență cu privire la operațiunile desfășurate
de către o altă persoană, prevederile menționate mai sus referitoare la necesitatea furnizării de
date de identificare trebuie extinse în mod corespunzător și asupra persoanei direct implicate în
operațiunile respective, întrucât aceasta este persoana a cărei identitate legiuitorul a intenționat
a fi cunoscută structurilor care oferă asistență.

Cu toate acestea pentru a veni în sprijinul dumneavoastră vă transmitem următoarele:

Cheltuielile legate de educația timpurie a copiilor angajaților au fost incluse în categoria

deducerilor din impozitul datorat, potrivit Legii nr. 239/2020. Actul normativ, prin care se aduc
modificări și completări Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, a fost publicat în Monitorul Oficial
nr. 1.041 din 6 noiembrie 2020 și a intrat în vigoare începând cu 9 noiembrie 2020.

Potrivit art. 23 alin. (1) lit. a) din Legea educației naționale nr. 1/2011, cu modificările și
completările ulterioare, educația timpurie (0-6 ani) este formată din nivelul antepreșcloar (0-3
ani) și învățământul preșcolar (3-6 ani), care cuprinde grupa mică, grupa mijlocie și grupa mare.

La art. 27 din același act normativ se stipulează că:

(1) Educația antepreșcolară se organizează în creșe, grădinițe și în centre de zi.
(2) Organizarea unităților de educație timpurie antepreșcolară , standardele de calitate și
metodologia de organizare ale acesteia se stabilesc prin hotărâre a Guvernului,
inițiată de Ministerul Educației Naționale.
(5) Acreditarea furnizorilor de educație timpurie antepreșcolară se realizează în
conformitate cu prevederile metodologiei elaborate de Ministerul Educației,
Cercetării, Tineretului și Sportului și Ministerul Sănătății.
 Conform art. 19 alin. (1) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările și
completările ulterioare, rezultatul fiscal se calculează ca diferență între veniturile și cheltuielile
înregistrate conform reglementărilor contabile aplicabile, din care se scad veniturile
neimpozabile și deducerile fiscale și la care se adaugă cheltuielile nedeductibile. La stabilirea
rezultatului fiscal se iau în calcul și elemente similare veniturilor și cheltuielilor, potrivit normelor
metodologice, precum și pierderile fiscale care se recuperează în conformitate cu prevederile
art. 31 . Rezultatul fiscal pozitiv este profit impozabil, iar rezultatul fiscal negativ este pierdere
fiscală.
Potrivit art. 25 alin. (4) din Codul fiscal, astfel cum a fost modificat și completat prin
Legea nr. 239/2020, următoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
i^1) cheltuielile privind funcţionarea unităţilor de educaţie timpurie aflate în administrarea
contribuabilului sau sumele achitate de contribuabil pentru plasarea copiilor angajaţilor în
unităţi de educaţie timpurie aflate în unităţi care oferă servicii de educaţie timpurie,
conform legislaţiei în vigoare;
i^2) contribuabilii care efectuează cheltuieli cu educaţia timpurie scad din
impozitul pe profit datorat cheltuielile cu educaţia timpurie conform lit. i^1), dar nu mai
mult de 1.500 lei/lună pentru fiecare copil. În cazul în care suma depăşeşte impozitul pe
profit datorat, diferenţa va fi scăzută, în ordine, din impozitul pe salarii reţinut de
contribuabil pentru angajaţi, din taxa pe valoarea adăugată datorată sau din accizele
datorate;

Potrivit art. 76 alin. (4) lit. v) din Codul fiscal, sumele plătite de angajator pentru
educaţia timpurie a copiilor angajaţilor nu sunt impozabile, în înțelesul impozitului pe
venit.

Având în vedere prevederile legale menționate mai sus, numai în cazul plătitorilor de
impozit pe profit, pentru determinarea rezultatului fiscal, nu sunt cheltuieli deductibile sumele
achitate de contribuabil pentru plasarea copiilor angajaților în unități de educație timpurie,
conform legislației în vigoare. Contribuabilii care efectuează cheltuieli cu educația timpurie scad
din impozitul pe profit datorat cheltuielile cu educația timpurie, dar nu mai mult de 1.500 lei/lună
pentru fiecare copil. În cazul în care suma depășește impozitul pe profit datorat, diferența va fi
scăzută, în ordine, din impozitul pe salarii reținut de contribuabil pentru angajați, din taxa pe
valoarea adăugată datorată sau din accizele datorate.
În acest sens, formularul 101 – Declarație privind impozitul pe profit a fost modificat prin
OPANAF nr. 4072/2020 privind modificarea Ordinului președintelui Agenției Naționale de
Administrare Fiscală nr. 3.386/2016 pentru aprobarea modelului și conținutului formularelor 101
"Declarație privind impozitul pe profit" și 120 "Decont privind accizele" .
Potrivit instrucțiunilor de completare a formularului 101, la rândul 47 - se înscriu sumele
care, potrivit legii, se scad din impozitul pe profit, cum ar fi cheltuielile privind funcționarea
unităților de educație timpurie aflate în administrarea contribuabilului sau sumele achitate de
contribuabil pentru plasarea copiilor angajaților în unități de educație timpurie aflate în unități
care oferă servicii de educație timpurie, conform legislației în vigoare, potrivit art. 25 alin. (4) lit.
i^1) și lit. i^2) din Legea nr. 227/2015, cu modificările și completările ulterioare.
Din punct de vedere al impozitului pe venit, sumele acordate de angajator pentru
educația timpurie a copiilor angajaților nu vor fi considerate venituri impozabile la nivelul
salariaților beneficiari.

Informaţii suplimentare:
⚫Pentru a beneficia de îndrumare şi asistenţă cu caracter general, în domeniul fiscal,
puteţi apela Call-center-ul ANAF la numărul de telefon 031.403.91.60.

⚫Vă indicăm să consultați și Broșura privind facilitățile fiscale aferente cheltuielilor

cu educația timpurie, învățământul profesional și tehnic și învățământul dual - publicată în
data de 27.01.2021 disponibilă pe portalul anaf.ro în subsecțiunea Asistență
Contribuabili>Servicii oferite contribuabililor>Ghiduri curente și alte materiale
informative.

Cu deosebită consideraţie,
Alexandra Bosianu
Serviciul Asistenţă pentru Contribuabili – AJFP Iaşi