Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
REPUBLICII MOLDOVA
IP CENTRUL DE EXCELENȚĂ ÎN ECONOMIE ȘI FINANȚE
CATEDRA: CONTABILITATE ȘI ANALIZĂ ECONOMICĂ
Elaborat:
Sanda OLARU,
Conducător:
Revilia CIORNÎI,
Magistru în economie,
Chișinău, 2021
CUPRINS
INTRODUCERE ………………………………………………………………………………..
BIBLIOGRAFIE …………………………………………………………………………….
ANEXE …………………………………………………………………………………….
INTRODUCERE
Contabilitatea este știința și arta stăpânirii afacerilor, se ocupă cu: măsurarea, evaluarea,
cunoașterea, gestiunea și controlul activelor, datoriilor și capitalurilor proprii, precum și a
rezultatelor obținute din activitatea persoanelor fizice și juridice.
Tema prezentului raport este actuală, întrucât unitatea economică este un factor
important în cadrul dezvoltării economiei țării prin prin modul de organizare a activităţii de
producere a anumitor bunuri şi servicii, prin managementul şi gestiunea economică specifică,
prin unitatea sa financiară, contabilitatea fiind una din cele mai importante verigi în lanţul de
activităţi a oricărei firme. Prin urmare contabilitatea joacă un rol foarte important în cadrul unei
organizații, deaorece ea urmărește realizarea corectă a circuitului economic din cadrul unei
întreprinderi.
Scopul lucrării constă în analiza aspectelor teoretice și practice aferente contabilității,
examinarea documentelor primare și centralizatoare, analiza programului de producție și
comercializare, mijloacelor fixe, resurselor materiale, veniturilor, cheltuielilor, rezultatelor
obținute, precum și identificarea căilor de soluționare a carențelor constatate la
entitatea ,ARAMA R” SRL.
Obiectul investigat este întreprinderea ,,ARAMA R” SRL.
Subiectul cercetării este abordarea metodologică și practică contabilității elementelor
patrimoniale și analiza economică și financiară a acestora.
Metodologia cercetării. În elaborarea lucrării au fost utilizate următoarele metode de
cercetare: studiu monografic, observarea și identificarea, raționamentul contabil, dubla
înregistrare, compararea și gruparea, analiza economico-financiară.
Bazele informaționale pe care le-am utilizat la scrierea acestui raport sunt sursele
legislative (Standardele Naționale de Contabilitate), sursele interne de la întreprindere
(documentele primare), informațiile financiare.
Structura lucrării. Prezenta lucrare cuprinde următoarele compartimente: introducere,
paisprezece capitole, concluzii generale și recomandări, bibliografie și anexe.
În introducere este argumentat scopul și importanța lucrării, sunt expuse obiectivele
propuse pentru atingerea scopurilor, informații despre obiectul investigat și este prezentată o
analiză succintă a situației economico-financiare a entității ,,ARAMA R” SRL
Capitolul I ,,Caracteristica generală a structurii organizatorice a entității”cuprinde date
referitoare la organizarea contabilității în cadrul entității SRL ,,ARAMA R”. Aici am inclus date
despre caracteristica generală a structurii organizatorice a entității, despre rolul contabilității în
entitate, sistemele de organizare a contabilității și despre politicile contabile în cadrul entității.
Capitolul II ,,Contabilitatea imobilizărilor necorporale” descrie caracteristica
imobilizărilor necorporale prezente la entitate, precum și analizează contabilitatea operațiunilor
și perfectarea documentară aferente operațiunilor cu imobilizările necorporale. De asemenea,
este analizat modul de calcul a amortizării imobilizărilor necorporale.
În capitolul III ,,Contabilitatea imobilizărilor corporale” este analizat contabilitatea
operațiunilor și perfectarea documentară la procurarea, instalarea, montarea, realizarea și
lichidarea mijloacelor fixe. Sunt prezentate metodele de calcul a amortizării mijloacelor fixe și
reflectarea acestora în bilanț.
Capitolul IV ,,Contabilitatea activelor circulante” prezintă componența și clasificarea
activelor circulante, constatarea și evaluarea acestora, metodele de evidență a obiectelor de mică
valoare și scurtă durată, producției în curs de execuție, produselor, mărfurilor, creanțelor
comerciale, creanțelor privind decontările cu bugetul, cu personalul, evidența mijloacelor bănești
în casierie și la conturi curente, precum și evidența transferurilor bănești în expediție.
Capitolul V ,,Contabilitatea capitalului propriu” analizează structura capitalului propriu la
entitate și reflectă contabilitatea capitalului social, neînregistrat, nevărsat, retras, rezervelor și a
profitului nerepartizat (pierderi neacoperite).
Capitolul VI ,,Contabilitatea datoriilor” prezintă contabilitatea datoriilor financiare,
comerciale, a decontărilor privind asigurările și cu bugetul.
Capitolul VII ,,Contabilitatea veniturilor și cheltuielilor” reflectă componența,
caracteristica și constatarea veniturilor, evidența veniturilor pe tipuri de activități, determinarea
rezultatului financiar, componența, caracteristica și constatarea cheltuielilor și evidența acestora
pe tipuri de activități.
Capitolul VIII ,,Contabilitatea managerială” prezintă componența și clasificarea costurilor
entității, metodele de evaluare și evidență a stocurilor, metodele de calcul a costurilor de
producție pe comenzi și faze, metodele moderne de evidență a costurilor și de calculație a
costului de producție.
Capitolul IX ,,Întocmirea situațiilor financiare” prezintă caracteristica și componența
Situațiilor financiare, lucrările premergătoare necesare pentru perfectarea acestora, modul de
perfectare a Bilanțului, a Situației de profit și pierdere, a Situației modificărilor capitalului
propriu și a Situației fluxurilor de numerar.
Capitolul X „ Analiza programului de producție și comercializare”
Capitoul X. „Analiza factorilor de producție și eficienței utilizării acestora”
Capitolul XII „Analiza costurilor de producție și a cheltuielilor”
Capitolul XIII „Analiza profitului (pierderii) și rentabilității”
Capitolul XIV „Analiza situației patrimoniale și financiare”
În concluzii generale și recomandări sunt generalizate informațiile din lucrare și sunt
propuse măsuri pentru redresarea acestora.
Bibilografia prezintă sursele informaționale utilizate în prezenta lucrare.
Anexele argumentează ideile și formulele contabile expuse în lucrare.
CAPITOLUL I. ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII ÎN CADRUL
ENTITĂȚII
Obiectul сеrсеtării îl constituie materialul axat ре datele societății cu răsрundеrе limitată
,,ARAMA R" (în continuare SRL ,,ARAMA R"). Inițial, cu numele de ”Service Arama” , cu
forma organizatorico-juridică de Întreprindere Individuală, aceasta a fost fondată în anul 1995,
la data de 09 august (anexa 1). Mai târziu, peste 18 ani, în anul 2013, la data de 13 septembrie,
Î.I. ”Service Arama” s-a transformat în SRL ,,ARAMA R", conform Deciziei privind
înregistrarea persoanei juridice in rezultatul reorganizării prin transformare (anexa 2). Sediul
entității se аflă în orașul Chișinău, аdrеsа juridiсă se аflă în municipiul Chișinău, strada Calea
Orheiului 107 , ap.(of.) 31.
În baza Certificatului de înregistrare a subiectului impunerii cu TVA din 19.06.2003
(anexa 3), entitatea este înregistrată ca plătitor de TVA cu numărul de înregistrare 0604545.
Potrivit Extrasului din registrul de stat al persoanelor juridice (anexa 4) și statutului
(anexa 5) entitatea poate desfășura următоаrеlе genuri de activități:
- Intermedieri pentru vînzarea unui asortiment larg de mărfuri;
- Producția mobilierului pentru bucătărie;
- Producția de mobilier;
- Producția altor tipuri de mobilier;
- Comerțul cu amănuntul al mobile și echipamentelor de uz casnic;
- Extragerea substanțelor minerale utile și (sau) îmbutelierea apelor minerale și natural potabile.
În prezent S.R.L ,,ARAMA R’’ produce mobilă de corp și mobilă moale pentru casă și
oficiu, înnoind și perfecționând în mod continuu propriul asortiment, compania propune
consumatorilor mobilă pentru antreu, bucătărie, dormitor, salon-sufragerie, mese pentru
calculator, măsuţe pentru reviste, mese coafeză-toaletă, comode, noptiere, raft pentru TV,
dulapuri, dulapuri cupe (cu uși glisante), o varietate de mobilă moale din stofe, piele naturală sau
piele artificială. De asemenea, organizația se ocupă de producerea echipamentului comercial și
de birou la comandă (galantar, vitrine, tejghea, mese pentru oficiu, dulapuri pentru birou).
Pentru clienți sunt concepute servicii adiționale, precum: livrarea, montarea, vizita
designerului direct la domiciliu. Printre altele, la procurarea mobilei, sunt propuse diverse
variante de plată: cash, operații fără numerar, virament bancar, credit, eșalonarea plății.
Capitalul social al entitătii potrivit Extrasului din Registrul de stat al реrsоаnеlог juridice
constituie 2720997 lei, prin aportul fondatorului societății în mărimе de l00 %, fondatorul și
administrator fiind Arama Igor.
V
ă
â
v
P
M
h
T
g
I
z
u
p
ț
Ș
c
f
e
ș
l-
b
C
o
a
r
t
s
in
m
d
A
Structura organizatorică reprezintă ansamblul persoanelor, subdiviziunilor organizatorice
(direcții, compartimente) și relațiile acestora orientate spre realizarea obiectivelor prestabilite ale
întreprinderii. Structura organizatorică a firmei ”ARAMA R” SRL este redată în figura 1.1
b
o
m
ICAPITOLUL II. CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR
NECORPORALE
Imobilizările necorporale se împart în:
imobilizări necorporale – active necorporale care nu necesită costuri de transport,
încărcare/descărcare și punere în funcțiune; costul de intrare al acestora coincide cu costul de
P
tă
ie
necorporale ieşite şi casarea amortizării calculate la ieşirea acestora. Soldul acestui cont este
La
recunoașterii
Figura 2.2. Criteriile de recunoaștere a imobilizărilor necorporale
Conform politicilor contabile ale entității (anexa 9), în calitate de metodă de calcul a
amortizării imobilizărilor necorporale se utilizează metoda liniară.Metoda liniară prevede
repartizarea uniformă a valorii amortizabile pe parcursul duratei de utilizare a obiectului. Suma
amortizării pentru fiecare perioadă de gestiune se calculează ca raport dintre valoarea
amortizabilă a obiectului şi numărul perioadelor (anilor, lunilor, zilelor) în cadrul duratei de
utilizare a obiectului. Norma amortizării este constantă pe toată durata de utilizare şi se
calculează ca raportul dintre 100% şi durata de utilizare (în ani, luni, zile). După expirarea
duratei de utilizare valoarea contabilă a obiectului este egală cu valoarea reziduală.
Durata de utilizare a unei imobilizări necorporale se stabileşte în funcţie de: durata
preconizată de utilizare, eventuala învechire morală (necorespunderea cerinţelor noi faţă de astfel
de imobilizări), dependenţa duratei de utilizare de valabilitatea dreptului juridic (în cazul
imobilizărilor necorporale procurate de la licenţiar durata de utilizare o constituie termenul
contractului de licenţă), termenul de valabilitate a titlului de protecţie respectiv.
La entitatea ”ARAMA R” SRL, amortizarea imobilizărilor necorporale se calculează lunar,
utilizând metoda liniară.
Calculul amortizării programului informatic 1C se va efectua în tabelul 2.1.
Tabelul 2.1
Calculul amortizării programului 1C prin metoda liniară
Perioada Costul de Amotizarea anuală Amortizarea Valoarea
intrare acumulată contabilă
1 10500 1312,50 1312,50 9187,50
2 10500 1312,50 2625 7875
3 10500 1312,50 3937,50 6562,50
4 10500 1312,50 5250 5250
5 10500 1312,50 6562,50 3937,50
6 10500 1312,50 7875 2625
7 10500 1312,50 11812,50 1312,50
8 10500 1312,50 10500 0
Sursa: elaborat de autor
În contabilitate amortizarea programului informatic se va reflecta în următoarea formulă
contabilă:
Amortizarea lunară = Amortizarea anuală / 12 = 1312,50 / 12 = 109,37
Reflectarea calculului amortizării lunare a programei informatice 1C, utilizată de către
serviciul contabil (anexa 12):
Debit contul 713 ,,Cheltuieli administrative”,
subcontul 7132 ,,Cheltuieli privind amortizarea, întreținerea și reparația activelor
imobilizare cu destinație administrativă” 109,37 lei
Credit contul 113 ,,Amortizarea imobilizărilor necorporale”,
subcontul 1133 ,,Amortizarea programelor informatice” 109,37 lei
Resurse minerale – imobilizări corporale sub forma de costuri capitalizate ale lucrărilor
de explorare (pregătire spre extracţie), pentru care este demonstrată fezabilitatea tehnică
şi viabilitatea comercială.
Analizând fișa contului 121 Imobilizări corporale în curs de execuție (anexa 14), bilanțul
contabil (anexa 7 ) și 123 Mijloace fixe pentru anul 2020 (anexa 15), am identificat în
componența imobilizărilor corporale la „ARAMA” SRL următoarele elemente:
Utilaj destinat instalării (contul 121 ,,Imobilizări corporale în curs de
execuţie”,subcontul 1212 ,,Utilaj destinat instalării”);
Clădiri (contul 123 ,,Mijloace fixe’’, subcontul 1231 ,,Clădiri”);
Mașini și utilaje (contul 123 ,,Mijloace fixe’’, subcontul 1233 ,,Mașini, utilaje și instalații
tehnice”);
Mijloace de transport (contul 123 ,,Mijloace fixe”, subcontul 1234 ,,Mijloace de
transport”);
Terenuri (contul 122 „Terenuri”, subcontul 1223 „ Terenuri cu construcţii”) ;
Alte mijloace fixe (contul 123 ,,Mijloace fixe”, subcontul 1239 ,,Alte mijloace fixe”).
Costurile direct atribuibile imobilizărilor corporale cuprind: costurile de transport,
încărcare, descărcare, de pregătire a locului de instalare, de instalare şi montaj, de testare şi
inspecţie a funcţionalităţii obiectului, de pregătire a terenului pentru folosire după destinaţie
(nivelarea, curăţarea, demolarea construcţiilor vechi, costul drenajului etc.), de achitare a
onorariilor profesionale (cuvenite arhitecţilor şi inginerilor etc.), costurile îndatorării capitalizate
conform SNC "Costurile îndatorării".
.3.2. Contabilitatea imobilizărilor corporale în curs de execuție
833834,68 lei
Pentru întreţinerea mijloacelor fixe în stare de lucru, dacă este necesar şi convenabil din
punct de vedere economic, întreprinderile efectuează reparaţia acestor mijloace.După
complexitatea şi volumul lucrărilor distingem două tipuri de reparație (figura 3.2):
Reparația poate fie efectuată prin două metode: în regie proprie și în antrepriză.
Dacă reparaţia se efectuează în antrepriză (de întreprinderi specializate), întreprinderea
beneficiară nu ţine contabilitatea cheltuielilor. Aceasta o face întreprinderea executoare. Relaţiile
privind efectuarea lucrărilor de reparaţie se bazează pe contractul încheiat între părţi. Predarea
lucrărilor executate se face prin întocmirea unui proces-verbal de primire-predare a lucrărilor cu
indicarea preţului contractual, negociat anterior la întocmirea contractului.
Însă dacă are loc reparaţia mijloacelor fixe care conduce la mărirea termenului de
exploatare şi respectiv la obţinerea unui avantaj economic suplimentar (faţă de volumul calculat
la punerea obiectului în funcţiune), cheltuielile de reparaţie se capitalizează, adică se includ în
valoarea obiectului respectiv.
La entitatea ”ARAMA” SRL nu a fost efectuată reparația mijloacelor fixe, de acea, voi
utiliza următorul exemplu convențional 3.1 pentru a reflecta formulele contabile la reparația
unui mijloc fix din secția administrativă:
Reflectarea cheltuielilor de reparație a calculatorului :
Debit contul 713 ,,Cheltuieli administrative”,
subcontul 7132 ,,Cheltuieli privind amortizarea, întreținerea și reparația activelor
imobilizate cu destinație administrativă” 4420 lei
Credit contul 211 ,,Materiale”,
subcontul 2111 ,,Materii prime și materiale de bază” 700 lei
Credit contul 531 ,,Datorii față de personal privind retribuirea muncii”,
subcontul 5311 ,,Datorii salariale” 3000 lei
Credit contul 533 ,,Datorii privind asigurările sociale și medicale”,
subcontul 5331 ,,Datorii față de bugetul asigurărilor sociale de stat” 720 lei
Contabilitatea operațiunilor privind ieșirea imobilizărilor corporale este condiționată de
motivul ieșirii acestora.
La ieșirea unui mijloc fix ca urmare a expirării durate de funcționare utilă se va perfecta
următoarele formule contabile (exemplu convențional 3.2 ):
Reflectarea decontării sumei amortizării acumulate a utilajului (anexa 18):
Debit contul 124 ,,Amortizarea mijloacelor fixe”,
subcontul 1243 ,,Amortizarea mașinilor, utilajelor și instalațiilor tehnice” 709036,09 lei
Credit contul 123 ,,Mijloace fixe”,
subcontul 1231 ,,Mașini, utilaje și instalații tehnice” 709036,09 lei
Reflecarea fierului uzat obținut în urma casării mijlocului fix (anexa 19):
Debit contul 211 ,,Materiale”,
subcontul 2112 ,,Materiale auxiliare” 800 lei
Credit contul123 ,,Mijloace fixe”,
subcontul 123 ,,Mașini, utilaje și instalații tehnice” 800 lei
La ieșirea mijloacelor fixe se întocmește Procesul-verbal de casare a mijloacelor fixe
(anexa 19). Acesta se utilizează pentru a consemna casarea mijloacelor fixe (cu excepția
mijloacelor de transport auto) ale întreprinderii în cazurile expirării duratei de funcționare utilă,
deteriorării depline, precum și în cazurile expirării duratei de exploatare utilă, precum și în alte
cazuri. Procesul-verbal se întocmește în două exemplare de către comisia creată la întreprindere
prin ordinul conducătorului. După perfectare, procesul verbal se aprobă de către conducătorul
entității sau de altă persoană împuternicită. Primul exemplar se prezintă serviciului contabil. Al
doilea exemplar se înmânează gestionarului.
P
a
M
e
tiv
țA
c
u
d
o
r
ș
m
p
lg
b
D
S
V
O
în
f
ă
s
x
CAPITOLUL IV. CONTABILITATEA ACTIVELOR CIRCULANTE
4.1. Componența, clasificarea și recunoașterea stocurilor
Stocurile au o influență deosebită asupra sistemului logistic al entității, deoarece ele
asigură continuitatea desfășurării procesului de producție și, ca urmare, satisfacerea cerințelor
clienților. Stocurile sunt active circulante care sunt:
destinate vânzării în cadrul activității economice ordinare,
înregistrate ca producție în curs de execuție
destinate consumului de materie primă ce urmează a fi utilizată în procesul de producție
sau în ale secții ale entității.
Stocurile include următoarele componente, pe care le-am redat în figura 4.1.
Sursa:elaborat de autor
Figura 5.1. Clasificarea rezervelor
8500 lei
Datorii comerciale– reprezintă datoriile care apar în urma operaţiilor comerciale ale
întreprinderii. Acestea includ datorii faţă de furnizori şi antreprenori privind materiile prime,
mărfurile, imobilizările primite, precum şi pentru prestările de servicii, valoarea cărora nu este
achitată încă.
Datoriile comerciale includ datoriile faţă de:
1) furnizori privind bunurile şi serviciile procurate;
2) cumpărători privind avansurile primite în contul livrării ulterioare
de bunuri şi servicii etc.
Venituri din
CHELTUIELILOR
Situaţii financiare - set de rapoarte care conţin informaţii privind poziţia financiară,
performanţa financiară, modificările capitalului propriu şi fluxurile de numerar ale entităţii pe o
perioadă de gestiune.
Situaţiile financiare au drept scop prezentarea informaţiilor utile în luarea deciziilor
economice pentru o gamă largă de utilizatori cum ar fi: proprietarii (acţionarii, asociaţii),
creditorii, clienţii, salariaţii, autorităţile publice şi publicul. Pentru realizarea acestui scop
situaţiile financiare oferă informaţii despre:
active;
capital proriu;
datorii;
venituri și cheltuieli;
fluxuri de numerar.
Clasificarea situațiilor financiare este reprezentată în figura 9.1.
bilanțul;
Figura 9.1. Clasificarea situațiilor financiare
Situațiile financiare complete cuprind:
A 1 2 3 4
1. Volumul producţiei
fabricate în preţuri 17850 15305 -2545 85,74
curente ale anului
respectiv, lei
2. Volumul producţiei 17200 12300 -4900 71,51
vândute, lei
3. Venitul din vânzări, 29412 26713 -2699 90,82
lei
Sursa: Cercetarea statistică PRODMOLD-A; Balanțele de verificare ale conturilor
sintetice pe subconturi.
Concluzii:
Programul de producție și comercializare nu a fost îndeplinit față de anul precedent cu
9,18 %. Indicele creșterii volumului producției vândute (71,51 %) este mai mic decât indicele
creșterii volumului producției fabricate(85,74), ceea ce reprezintă un factor negativ, deoarece
soldul producției în stocuri la finele anului s-a majorat. Indicele creșterii venitului din vânzări
(90,82 %) depășește indicele de creștere a volumului producției vândute (71,51 %), ceea ce se
apreciază pozitiv pentru entitate, deoare au sporit veniturile din alte activități operaționale.
Tabelul 10.2
Aprecierea îndeplinirii programului de producţie pe sortimente
Denumirea Cantitatea Costul Valoarea prod., % Producţ
sortimentul fabricată, prod./bucăți mii lei îndepl. ia
ui bucăți ( mii lei) progra- execut.
precede cure preced cure precede Curent mului în limit.
nt nt ent nt nt prog.
A 1 2 3 4 5=1x3 6=2x4 7 8
Fotolii 141 175 5,80 5,80 817,80 1015 124,11 817,80
Scaune cu 2 12 2,10 2,10 4,20 25,20 600 4,20
cadru dun
lemn
Paturi din 16 60 11,20 11,20 179,20 672 375 179,20
lemn
Mese 16 24 6,20 6,20 99,20 148,80 150 99,20
pentru
bucătărie
Noptiere 39 75 3,10 3,10 120,90 232,50 192,31 120,90
Total x x x x 1221,30 2093,50 171,42 1221,30
Sursa: Cercetarea statistică PRODMOLD-A; Balanțele de verificare ale conturilor sintetice pe
subconturi.
Tabelul 10.3
Aprecierea îndeplinirii programului de producţie după structură
Denumirea Valoarea % Structura prod. Valoare Valoarea
sortimentulu producţiei, mii lei îndepl. % a prod. prod.
i preceden curent program preceden curen efective efect. în
t . t t rec. la limita
structur structurii
a p. p.
preced.. precedent
e
A 1 2 3 4 5 6 7
Fotolii 817,80 1015 124,11 66,96 48,48 1401,84 1015
Scaune cu 4,20 25,20 600 0,34 1,20 7,20 7,20
cadru dun
lemn
Paturi din 179,20 672 375 14,67 32,10 307,18 307,18
lemn
Mese pentru 99,20 148,80 150 8,12 7,11 170,04 148,80
bucătărie
Noptiere 120,90 232,50 192,31 9,90 11,11 207,24 207,24
Alte produse - - - - - - -
Tabelul 12.1
Aprecierea dinamicii şi structurii costului producţiei
Denumirea Anul precedent Anul curent Abaterea (+, Ritmulu
elementelor de -) i
costuri suma, ponderea suma, ponderea mii % creşterii
mii lei ,% mii lei ,% lei ,%
A 1 2 3 4 5 6 7
Costuri materiale 6611 37,91 6176 40,63 -435 +2,71 93,42
Costuri privind
retribuirea muncii 4351 24.95 3530 23,22 -821 -1,73 81,13
Costuri privind
asigurări şi
protecţia socială 988 5.67 794 5,22 -194 -0,44 80,36
Costuri indirecte
de producţie 5487 31.47 4702 30,93 -785 -0,54 85,69
Costul
producţiei 17437 100 15202 100 -2235 0 87,18
Sursa: Raportul statistic 5-CI Costurile, cheltuielile și investițiile entității.
Concluzii
La entitatea „ARAMA R” SRL costul producției s-a diminuat față de anul precedent cu 2235
mii lei, sau cu 12,82%. Această abatere a fost determinată de reducerea următoarelor elemente:
diminuarea costurilor materiale cu 435 mii lei, sau cu 6,58 %;
diminuarea costurilor privind retribuirea muncii – cu 821 mii lei, sau cu 1887 %;
reducerea costurilor privind asigurări şi protecţia socială cu 194 mii lei, sau cu 19,64%;
diminuarea costurilor indirecte de producție cu 785 mii lei, sau cu 14,31 %.
Analizând structura costului de producție, observăm că cea mai mare parte îi revine costurilor
materiale, ponderea cărora s-a majorat de la 37,91 la 40,63 %, sau cu 2,71 puncte procentuale.
Tabelul 12.2
Calculul şi aprecierea influenţei factorilor asupra modificării
costurilor directe de materiale în costul producţiei
Volumul producţiei inclusiv din cauza
fabricate în anul Abate
Indicatorii Anul curent -rea
preced. la cost la cost (+,-) mod. mod. mod.
anului anului vol. de sortim nivel.
preced curent prod. şi struct de
consu
m
A 1 2 3 4 5 6 7
1. Costuri directe 6611 6102 6176 -435 -942,58 +433,58 +74
materiale
Volumul de producţie 17850 x 15305 -2545 x x x
Sursa: Raportul statistic 5-CI Costurile, cheltuielile și investițiile entității; Cercetarea statistică
PRODMOLD-A.
BIF: (-942,58) + (+433,58) + (+74) = -435 mii lei; Verificare: 6176 – 6611 = -435 mii lei.
Concluzii
Costurile directe de materiale s-au diminuat față de anul precedent cu 435 mii lei.
Această abatere a fost determinată de modificarea volumului de producție, care a dus la
reducerea costurilor cu 942,58 mii lei. Totodată, modificarea sortimentului și structurii și
modificarea nivelului de consum au contribuit la majorarea costurilor de materiale cu 433,58 mii
lei, și respectiv cu 74 mii lei. Entitatea dispune de rezerve interne de diminuare a costului
producșiei în valoare de 507,58 mii lei. Se recomandă diversificarea sortimentului și structurii și
diminuarea nivelului de consum cel puțin până la nivelul anului precedent.
Tabelul 12.3
Calculul şi aprecierea influenţei factorilor asupra modificării
costurilor directe privind retribuirea muncii în costul producţiei
Volumul producţiei inclusiv din cauza
fabricate în anul Abat
Indicatorii Anul curent e-rea
preced. la cost la cost (+,-) mod. mod. modif
anului anului vol. de sortim nivel.
preced curent prod. şi de
struct consu
m
A 1 2 3 4 5 6 7
Costuri privind retribuirea 4351 3480 3530 -821 -620,35 -250,65 +50
muncii
Volumul producţiei 17850 x 15305 -2545 x x x
fabricate
Sursa: Raportul statistic 5-CI Costurile, cheltuielile și investițiile entității; Cercetarea statistică
PRODMOLD-A.
BIF: (-620,35) + (-250,65) + (+50) = -821 mii lei; Verificare: 3530 – 4351 = -821 mii lei.
Concluzii:
Costurile privind retribuirea muncii s-au diminuat față de anul precedent cu 821 mii lei.
Această abatere a fost determinată de modificarea volumului de producție și de modificarea
sortimentului și structurii, care au dus la reducerea costurilor cu 620,35 mii lei, și respectiv
250,65 mii lei. Totodată, modificarea nivelului de consum a contribuit la majorarea costurilor
privind retribuirea muncii cu 50 mii lei, ceea ce constituie rezerva internă de diminuare a costului
producției. Se recomandă entității diminuarea nivelului de consum cel puțin până la nivelul
anului precedent.
Tabelul 12.4
Analiza dinamicii şi structurii costurilor indirecte de producţie
Indicatori Anul precedent Anul curent Abaterea
(+, -)
suma, mii ponderea, suma, ponderea Mii lei %
lei % mii lei ,%
A 1 2 3 4 5 6
1.Costurile indirecte de 5487 100 4702 100 -785 0
producţie
inclusiv:
1.1. variabile 3181 57,97 3257 69,27 +76 +11,30
1.2. constante 2306 42,03 1445 30,73 -861 -11,30
Sursa: Raportul statistic 5-CI Costurile, cheltuielile și investițiile entității.
Concluzii:
Concluzii
Cheltuielile entității au o tendință pozitivă de diminuare în dinamică, acestea reducându-
se față de anul precedent cu 1607 mii lei. La această abatere au contribuit diminuarea costului
vânzărilor cu 1805 mii lei, a cheltuielilor administrative cu 1488 mii lei și reducerea cheltuielilor
din operațiuni cu active imobilizate cu 744 lei. Totodată, majorarea cheltuielilor de distribuire, a
celor financiare și a altor cheltuieli din activitatea operațională a dus la sporirea cheltuielilor cu
1818, 1540, și respectiv 72 mii lei. Analizând structura cheltuielilor curente ale entității,
observăm că cea mai pondere o au cheltuielile din activitatea operațională, cota cărora s-
adiminuat de la 85,56 la 83,61 %, sau cu 2,95 puncte procentuale.
CAPITOLUL XIII. ANALIZA PROFITULUI ȘI RENTABILITĂȚII
Tabelul 13.1
Analiza dinamicii şi structurii profitului până la impozitare
Indicatori Anul precedent Anul curent Abaterea (+, -) Ritmul
suma, lei ponderea, suma, lei ponderea, Lei % creşterii,
% % %
A 1 2 3 4 5 6 7
1. Rezultatul din (533) (34,84) 435 23,78 +968 +58,62 122,53
activitatea
operaţională: profit
(pierdere)
2. Rezultatul din 1002 65,49 0 0.00 -1002 -65,49 0
activitatea de
investiţii: profit
(pierdere)
3. Rezultatul din 1061 69,35 1394 76,22 +333 6,87 131,39
activitatea
financiară: profit
(pierdere)
4. Rezultatul 0 0 0 0.00 0
excepţional: profit
(pierdere)
5. Profitul 1530 100 1829 100 +299 0 119,54
(pierderea) până
la impozitare
Sursa: Situația de profit și pierdere.
Concluzii:
Conform rezultatelor obținute, observăm că la entitatea analizată profitul pînă la
impozitare a sporit față de anul precedent cu 299 mii lei, sau cu 19,54 %. Această majorare a fost
determinată de majorarea proftului din activitatea operațională cu 968 mii lei, sau cu 22,53 % și
de majorarea profitului din activitatea financiară cu 333 mii lei, sau cu 31,39 %. Totodată,
profitul din activitatea de investiții s-a diminuat cu 1002 mii lei, ceea ce a dus la reducerea
profitului până la impozitare cu aceeaași sumă.
Tabelul 13.2
Tabelul 14.1
Diagnosticul şi aprecierea structurii
patrimoniului entității la valoarea reală
Indicatori La finele anului La finele anului de Abaterea (+, -)
precedent gestiune
suma, ponderea, suma, ponderea, lei %
mii lei % mii lei %
A 1 2 3 4 5 6
I.Active
imobilizate
1.1. Imobilizări 36 0,06 29 0,04 -7 -0,01
necorporale
1.2. Imobilizări 28166 33,94 20428 31,47 -1438 -2,47
corporale
1.3. Active biologice - -
imobilizate
1.4. Investiții 34 0,05 34 0,05 0 +0,05
financiare pe termen
lung
1.5. Investiții
imobiliare
Total capitolul I 21936 34,04 20491 31,56 -1445 -2,48
II. Active
circulante
2.1. Stocuri 24934 38,70 27836 42,88 +2902 +4,18
PN = TA – (DTL + DTS)
Concluzii
Conform rezultatelor obținute, observăm că patrimoniul net al entității a înregistrat o
tendință pozitivă de majorare în dinamică, astfel acesta s-a majorat față de anul precedent de la
24622 la 26232 mii lei, sau cu 1610 mii lei. Această sporire a fost determinată de majorarea
activelor de la 64433 mii lei la 64921 mii lei. De asemenea, diminuarea datoriilor cu 1122 mii lei
a dus la majorarea patrimoniului net cu aceeași sumă.
Tabelul 14.3
Calculul şi aprecierea capacităţii de plată, solvabilităţii
şi lichidităţii bilanţului contabil în dinamică
Indicatorii La finele La finele Abaterea Mărimile
anului anului de relativă (+, - ), accesibile,
precedent gestiune puncte puncte
A 1 2 3 4
1. Rata lichidităţii 5247 / 14471 433 / 14402 = -0,3325 (0,20 – 0,25)
absolute (capacităţii = 0,3626 0,0301
de plată)
2. Rata lichidităţii (42497-24934- (44430-27836 -0,0613 (0,70 – 1,00)
intermediare 81) / 14471= -78) / 14402 =
(solvabilităţii) 1,2081 1,1468
3. Rata lichidităţii 42497 / 14471 44430 / 14402 +0,1483 (2,0 – 2,5)
totale (de acoperire a = =
bilanţului) 2,9367 3,0850
Concluzii
Rata lichidității absolute s-a diminuat cu 0,3325 puncte față de anul precedent. Conform
datelor din tabel, observăm că atât în anul de gestiune, cât și în anul precedent, valoarea acestui
indicator nu se încadrează în limitele stabilite, ceea ce se apreciază negativ pentru entitate,
deoarece dacă în anul precedent, „ARAMA R” SRL nu utiliza eficient numerarul pe care îl avea,
atunci în anul de gestiune, aceasta nu mai avea suficient numerar pentru a face față datoriilor.
Rata lichidității intermediare la fel nu corespunde normelor optime, deoarece valoarea
acestui indicator este mai mare decât 1,00, ceea ce denotă că entitatea nu utilizează eficient
activele circulante, fără a pune în ciruclație stocurile. Indicatorul dat s-a diminuat de la 1,2081 la
1,1468 puncte, ceea ce se apreciază pozitiv pentru entitate.
Rata lichidității totale s-a majorat față de anul precedent cu 0,1483 punctem, ceea ce
crează o situație nefavorabilă pentru entitate, deoarece în ambele perioade de gestiune, entitatea
„ARAMA R” SRL nu utilizează eficient activele circulante de care dispune.
Tabelul 14.4
Analiza ratelor generalizatoare de rotaţie a activelor
Indicatori Anul precedent Anul de gestiune Abaterea absolută
1 2 3 4
1. Venitul din vân- 28695 27015 -1680
zări, mii lei
2. Valoarea medie a 64433 64921 +488
activelor, mii lei
3. Numărul de rotaţii 0,4453 0,4161 -0,0292
ale activelor (rd.1 :
rd.2)
4. Rata înzestrării 2,2454 2,4031 +0,1577
veniturilor din vânzări
cu active, mii lei (rd.2
: rd.1)
5. Durata de rotaţie a 808 865 +57
activelor, zile (360 :
rd.3)
Concluzii
La entitatea „ARAMA R” SRL numărul de rotații al activelor s-a diminuat cu 0,0292
rotații ceea ce a determinat încetinirea vitezei de rotație a activelor cu 56 zile. Situația dată este
una nefavorabilă pentru entitate, deoarece s-a majorat durata de transformare a activelor în venit.
Totodată, observăm că rata înzestrării veniturilor din vânzări s-a majorat cu 0,1577 mii lei, ceea
ce se apreciază negativ pentru entitate, deoarece aceasta are nevoie de mai multe active pentru a
obține 1 leu profit din vânzări.
Tabelul 14.5
Analiza generală a ratelor de rotaţie
a părţilor componente ale activelor totale
Indicatori Anul precedent Anul de gestiune Abaterea absolută
1 2 3 4
1. Venitul din vân- 28695 27015 -1680
zări, mii lei
2. Valoarea medie a
20695 19257 -1438
mijloacelor fixe, mii
lei
3. Valoarea medie a
42497 44430 +1933
activelor circulante,
mii lei
4. Numărul de rotaţii
1,3866 1,4029 +0,0163
ale mijloacelor fixe
(rd.1 : rd.2)
5. Numărul de rotaţii
0,6752 0,6080 -0,0672
ale activelor
circulante (rd.1 : rd.3)
6. Durata de rotaţie a
533 592 +59
activelor circulante
(rd.3 x 360 : rd.1)
Concluzii
La entitatea „ARAMA R” SRL numărul de rotații al mijloacelor fixe s-a majorat cu
0,0163 rotații, ceea ce se apreciază pozitiv pentru entitate, deoarece s-a accelerat viteza de rotație
a acestora. Totodată, observăm că numărul de rotații al activelor circulante s-a diminuat de la
0,6752 la 0,6080 rotații cu 0,0672 rotații ceea ce a determinat încetinirea vitezei de rotație a
activelor cu 56 zile. Situația dată este una nefavorabilă pentru entitate, deoarece s-a majorat
durata de transformare a activelor circulante în venit.
Tabelul 14.6
Date iniţiale pentru analiza factorială a duratei de rotaţie a activelor totale
Indicatori Anul precedent Anul de gestiune Abaterea absolută
1 2 3 4
1. Venituri din vânzări, 28695 27015 -1680
mii lei
2. Valoarea activelor 64433 64921 +488
totale, mii lei
3. Valoarea activelor 42497 44430 +1933
circulante, mii lei
4. Cota activelor
circulante în activele 65,96 68,44 +2,48
totale, % (rd.3 : rd.2 x
100)
5. Durata de rotaţie a 533 592 +59
activelor circulante, zile
(rd.3 x 360 : rd.1)
6. Durata de rotaţie a
activelor totale, zile (rd.2 808 865 +57
x 360 : rd.1)
Tabelul 14.7
Calculul influenţei factorilor la modificarea duratei de rotaţie
a activelor totale
Nr. Sub- Factorii corelaţi Durata de Calculul influenţei Rezul- Denumi-
cal- stitu- Cota Durata de rotaţie a factorilor tatul rea
culu- ţia activelor rotaţie a activelor influ- factori-
lui circulante activelor totale, zile enţei lor
în activele circulante,
totale, % zile
1 2 3 5 6 7 8 9
1 0 65,96 533 808 x x x
2 1 68,44 533 779 779-808 -29 ∆P
3 2 68,44 592 865 865-779 +86 ∆Dr
BIF: (-29) + (86) = +57; Verificare: 865 – 808 = +57
Concluzii
Conform rezultatelor obținute, observăm că la entitatea „ARAM R” SRL,viteza de rotație
a cativelor circulante a încetinit cu 57 zile. Acest fapt a fost cauzat de influența negativă a
majorării duratei de rotație a activelor circulante, care a dus la încetinirea vitezei de rotație a
activelor cu 86 zile. Totodată, sub influența pozitivă a majorării ponderii activelor circulante în
activele totale, viteza de rotație a activelor s-a accelerat cu 29 zile. Rezerva internă a entității
constituie 86 zile. Se recomandă accelerarea vitezei de rotație a activelor circulante cel puțin
până la nivelul anului precedent.
Tabelul 14.8
Diagnosticul şi aprecierea structurii surselor de constituire a patrimoniului entității la
valoarea reală
Indicatori La finele anului La finele anului de Abaterea (+, -)
precedent gestiune
suma, mii ponderea, suma, mii ponderea, Mii lei %
lei % lei %
A 1 2 3 4 5 6
III.Capital propriu
3.1. Capital social 2721 4,22 2721 4,19 0 -0,03
3.2. Rezerve -
3.3. Profit nere-
partizat (pierderea 21901 33,99 23511 36,21 +1610 +2,22
neacoperită)
3.4. Alte elemente de
capital propriu
Total capitolul III 24622 38,21 26232 40,41 +1610 +2,19
IV. Datorii pe
termen lung
4.1. Datorii finan-
21356 33,14 20099 30,96 -1257 -2,19
ciare pe termen lung,
4.2. Alte datorii pe
3984 6,18 4188 6,45 +204 +0,27
termen lung
Total capitolul IV 25340 39,33 24287 37,41 -1053 -1,92
V. Datorii curente
5.1. Datorii financiare
389 0,60 389 0,60 0 0
curente
5.2. Datorii comer-
5440 8,44 5100 7,86 -340 -0,59
ciale curente
5.3. Datorii calculate
1123 1,74 839 1,29 -284 -0,45
curente
5.4. Alte datorii
7519 11,67 8074 12,44 +555 +0,77
curente
Total capitolul V 14471 22,46 14402 22,18 -69 -0,28
Total general-pasiv 64433 100 64921 100 +488 0
Concluzii
Analizând structura patrimoniului la valoarea reală a entității „ARAMA R” SRL la
valoarea reală, observăm că valoarea totală a activelor a înregisrat o tendință pozitivă de sporire
în dinamică, majorându-se de la 64433 la 64921 mii lei, sau cu 488 mii lei. Analizând structura
acestuia, deducem faptul că în anul de gestiune, cea mai mare parte îi revine capitalului propriu ,
ponderea căruia s-a majorat de la 38,21 la 40,41 %, sau cu 2,19 puncte procentuale. În anul
precedent însă, cea mai mare pondere o dețin datoriile pe termen lung, cota cărora s-a diminuat
cu 1,92 puncte procentuale. Ponderea datoriilor curente la fel s-a diminuat de la 22,46 la 22,18%,
sau cu 0,28 puncte procentuale.
Tabelul 14.9
Concluzii