1.

Se achiziționează materii prime în valoare de 1000 lei, plus 19% TVA, din
avansuri de trezorerie.
a) se acordă unui angajat (delegat să meargă la furnizor pentru a cumpăra materii prime)
un avans de trezorerie în sumă de 1500 lei.

542 = 5311 1.500 1.500

b) se înregistrează materiile prime cumpărate, pe baza facturii.

% = 401 1.190
301 1.000
4426 190

c) se plătește factura din avansul de trezorerie acordat delegatului.

401 = 542 1.190 1.190

d) delegatul restituie la casierie suma necheltuită (1.500 – 1.190 = 310)

5311 = 542 310 310

2. Se primesc materii prime în valoare de 2.000 de lei, plus 19% TVA, fără
factură. Factura sosește peste două zile. Ulterior se plătește factura din
contul de la bancă.
a) înregistrarea cumpărării fără factură

% = 408 2.380
301 2.000
4428.6 380

b) înregistrarea primirii facturii (după două zile de la sosirea materiilor prime)

408 = 401 2.380 2.380

4426 = 4428.6 380 380

c) plata facturii

401 = 5121 2.380 2.380

3. Se primesc de la o subunitate materii prime în valoare de 3.000 lei, care se

restituie ulterior.
a) primirea de la subunitate a materiilor prime (nu este cumpărare)

301 = 481 3.000 3.000

b) se trimit înapoi subunității materiile prime primite anterior.

481 = 301 3.000 3.000

4. Se decide vânzarea unui stoc de materii prime evaluat la cost de achiziție de 500 lei, cu
prețul de 600 lei, plus 19% TVA.
a) trecerea stocului de materii prime în categoria mărfuri.

371 = 301 500 500

b) vânzarea stocului de materii prime (ca marfă)

4111 = % 714
707 600
4427 114

c) descărcarea gestiunii cu materiile prime vândute (ca mărfuri)

607 = 371 500 500

5. Se reține pentru utilizarea în continuare în procesul de producție a unei

cantități de semifabricate în valoare de 300 lei.
a) se înregistrează obținerea semifabricatului

341 = 711 300 300

b) se transferă semifabricatul la materii prime

301 = 341 300 300

c) Se dă în consum semifabricatul transferat la materii prime.

601 = 301 300 300

6. Se primește sub o formă de donație cantitatea de 50 kg de materie primă în

valoare de 1.000 lei. Jumătate din cantitate se donează altei entități.
a) primirea de materii prime sub formă de donație

301 = 7582 1.000 1.000

b) acordarea sub formă de donație a jumătate din materiile prime primite anterior ca
donație

6582 = 301 500 500

eventu
al
635 4427 95 95
7. Se trimite către un atelier de croitorie (la terţi) pânză destinată confecţionării halatelor
în valoare de 300 lei. La recepţionarea halatelor se primeşte şi factura, care conţine
costul confecţionării acestora de 50 lei, plus 19% TVA.

a) se trimite pânza la atelierul de croitorie

351 = 3028 300 300

b) se primesc halatele

303 = 351 300 300

c) se primește factura conținând costul confecționării halatelor

% = 401 59,5
303 50
4426 9,5
 Aplicații - Contabilitatea producţiei

1. Pentru obținerea unor produse finite se efectuează următoarele cheltuieli: cu materiile prime –
50.000 lei, cu materialele consumabile – 20.000 lei, cu amortizarea directă a utilajelor – 10.000 lei, cu
salariile directe – 20.000 lei. Conform Bonului de predare, se recepționează produsele finite la costul efectiv
de producție. Ulterior, produsele finite se vând cu Factură unui client la un preț de vânzare de 150.000 lei,
TVA 19%.
Să se prezinte succesiunea operațiunilor, precum și situația contului 711!

2. O societate comercială prezintă la începutul unei luni următoarea situaţie privind produsele finite şi
producţia în curs:
- produse finite: 500 buc la un cost prestabilit/standard de 380 lei/buc, costul efectiv fiind de 400
lei/buc;
- produse în curs de execuţie: 17.000 lei;
- lucrări în curs de execuţie: 25.000 lei.
In cursul perioadei au loc următoarele operaţiuni:
1. reluarea la începutul lunii curente a producţiei în curs;
2. se obţin 500 buc produs finit la costul prestabilit de 380 lei/buc, iar produsele reziduale rezultate
din procesul de producţie sunt evaluate la 7.000 lei (Documentul: Bon de predare la magazie);
3. se vând 750 buc produs finit la preţul de vânzare de 420 lei/buc, T.V.A. 19%, conform Facturii;
4. se valorifică/vând produsele reziduale la preţul de vânzare fără T.V.A. de 7.000 lei, T.V.A. 19%,
conform Facturii;
5. la sfârşitul perioadei se determină (pe baza datelor din contabilitate de gestiune) costul efectiv al
produselor finite obţinute, care este de 370 lei/buc şi se înregistrează diferenţele de preţ aferente
obţinerii şi ieşirii din gestiune a produselor finite;
6. la sfârşitul perioadei se inventariază producţia în curs şi se înregistrează: produse în curs de
execuţie – 20.000 lei/buc; lucrări în curs de execuţie – 27.000 lei.
După efectuarea înregistrărilor în contabilitate, prezentați situația contului 711 și închiderea
acestuia cu 121!

Aplicație - Contabilitatea activelor biologice de natura stocurilor

O fermă cumpără animale la un cost de achiziţie de 70.000, TVA 19%, în vederea creşterii şi vânzării
acestora. Documentele de înregistrare în contabilitate sunt factura și NRCD. În perioada deţinerii se
efectuează cheltuieli destinate creşterii animalelor în valoare de 30.000 lei (furaje – 14.000 lei, tratament –
6.000 lei, salarii – 10.000 lei), în contabilitate înregistrându-se creşterea în greutate a acestora la nivelul
cheltuielilor efectuate. După un an se vând animalele cu factură la un preţ de vânzare de 150.000 lei, TVA
19%. Să se prezinte înregistrările contabile aferente operațiunilor enunțate!

1
 Aplicații - Contabilitatea mărfurilor
A. Evidența mărfurilor se ține la cost de achiziţie
O societate comercială, al cărei obiect de activitate îl constituie comercializarea cu ridicata a
mărfurilor, dispune la începutul lunii aprilie de un stoc de mărfuri evaluat la nivelul costului de achiziţie de
20.000 lei. În cursul lunii, au loc următoarele operaţiuni:
1. Cumpără mărfuri de la furnizori, conform facturii, preţul de facturare fără TVA fiind de 10.000 lei,
TVA 19%;
2. Primeşte ca aport la capitalul social mărfuri evaluate la valoarea de aport de 2.000 lei;
3. Vinde un obiect de inventar care are valoare de înregistrare de 300 lei, la un preţ de 350 lei, TVA
19%, conform facturii (obiectul de inventar este transferat la mărfuri);
4. Vinde unor clienţi mărfuri evaluate la preţ de înregistrare de 15.000 lei, preţ de vânzare de 20.000
lei, TVA 19%, cu Aviz de însoțire. Factura se emite după 3 zile;
5. Primește prin donaţie, conform actului de donație, mărfuri evaluate la valoarea justă de 1.000 lei;
6. Constată un minus de mărfuri la inventariere, preţul de înregistrare fiind de 500 lei, care se impută
gestionarului la un preţ cu 20% mai mare decât preţul de înregistrare, TVA 19%, conform facturii.
După înregistrarea operațiunilor în contabilitate, determinați și costul mărfurilor rămase în stoc!
B. Evidenţa mărfurilor se ține la preţ cu amănuntul
La începutul unei luni, valoarea stocului de mărfuri este de 285.600 lei (preţ cu amănuntul), adaosul
comercial - 40.000 lei, iar TVA – 19%. În cursul lunii se cumpără:
- mărfuri din sortimentul A cu preţul de 100.000 lei, TVA 19%, adaos comercial 20%;
- mărfuri din sortimentul B cu preţul de 200.000 lei, TVA 19%, adaos comercial 30%;
- mărfuri din sortimentul C cu preţul de 300.000 lei, TVA 19%, adaos comercial 100%;
Vânzările de mărfuri în cursul lunii sunt de 700.000 lei şi se înregistrează pe baza bonurilor de casă.
Să se înregistreze operațiunile în contabilitate și să se determine valoarea adaosului comercial
încasat!

Exercițiu1: Determinați PA pentru un stoc de marfă în urmat condiții: CA = 100.000 lei, Ad. Com. =
30%, TVA 19%.
PA = 100.000 + 30.000 (30% * 100.000) + 19% * 130.000 = 100.000 + 30.000 + 24.700 = 154.700 lei

Exercițiu2: Se dă PA = 333.200 lei, Ad com = 40% si TVA = 19%.

Determinați toate mărimile PA?
CA = 333.200 – 53.200 – 80.000 = 200.000 lei
Ad. Com. = 40/140 * (333.200 – 53.200) = 80.000 lei
TVA = 19/119 * 333.200 = 53.200 lei (prima dată se det TVA) – este neexigibilă – mf nu este încă
vândută!

Ad com – 378!
5121/5311 = % 700.000
707 588.235,30
4427 111.764,70 (19/119 * 700.000)

2
 C. Importul de mărfuri
O S.C. importă mărfuri din RM care au o valoare în vamă egală cu 10.000 lei. Taxa vamală este de
30%, comisionul vamal este de 0,5%, iar T.V.A. 19%. Obligaţiile fiscale se achită în vamă. Înregistrați
operațiunile!
446 – taxa vamală
447 – comisionul vamal
371 = % 13.050
401 10.000
446 3.000
447 50

4426=5121 2.479,5 (19% * 13.050); suspendat in vama: 4426 = 4481 - datorie față de stat!
- TVA se plătește statului român

Export: 635=446 !!!

Aplicație - Contabilitatea ambalajelor

O S.C. achiziţionează ambalaje destinate protejării bunurilor în valoare de 10.000 lei, T.V.A. 19%,
conform facturii. Cheltuielile de transport-aprovizionare facturate de același furnizor sunt de 1.000 lei,
T.V.A. 19%. Societatea vinde produse finite cu factură la prețul de vânzare de 10.000 lei în ambalaje
nerecuperabile în valoare de 1.000 lei, T.V.A. 19%. Valoarea contabilă a produselor finite este de 8.000 lei,
iar a ambalajelor este 900 lei. La inventariere se constată un plus cantitativ de ambalaje achiziţionate de 200
lei. Să se înregistreze în contabilitate operațiunile enunțate.

% = 401 13.090
381 11.000 nu 635!!!
4426 2.090
- achiz ambalaje

4111=% 13.090
7015 10.000
708 1.000
4427 2.090
- factura de vânzare
711 = 345 8.000
- desc gestiune produse
608 = 381 900 (Dacă ambalajele erau din producție proprie: 711=381)
- desc gest ambalaje
Profitul pt produse finite = 10.000-8.000 = 2.000 lei
Profitul pentru ambalaje = 1.000 – 900 = 100 lei

3
 381=608 200 lei sau 608=381 -200 lei

Aplicație – Ajustări pentru deprecierea stocurilor

Cu ocazia inventarierii, se constată că un stoc de marfă înregistrat în contabilitate la costul de 10.000

lei are o valoare realizabilă netă de 8.000 lei. În exercițiul financiar următor este vândut întreg stocul de
marfă la prețul de vânzare de 8.000 lei, TVA 19%. Să se înregistreze operațiunile în contabilitate și să se
evidențieze ajustările pentru depreciere aferente.

Val stocurilor în bilanț = minimul dintre cost (val de intrare) și valoarea realizabilă neta (val la
inventar).
Ex N:
6814 = 397 2.000 lei
- înreg ajustarea pentru depreciere
Bilanț: 371-397 = 10.000 – 2.000 = 8.000 lei

Ex N+1:
4111 = % 9.520
707 8.000
4427 1.520
- factura de vânzare
607 = 371 10.000
Rezultatul = pierdere = 8.000 – 10.000 = -2.000 lei
397 = 7814 2.000
- consumul (utilizarea) ajustării pt depreciere
Rezultatul = 0

4
 Clasa 4 – Conturi de TERȚI – Aplicații

I. Contabilitatea furnizorilor şi clienţilor

1. În cursul lunii decembrie are loc o tranzac ție de vânzare între un furnizor și un client în valoare de 20.000 €.
Costul mărfurilor vândute este de 65.000 lei. Ambele firme sunt neplătitoare de TVA. Cursurile de schimb sunt
următoarele: la emiterea/primirea facturii, 1 € = 4,70 lei; la 31 decembrie, 1 € = 4,75 lei; la scadenţă, 1 € = 4,60 lei. Să
se efectueze înregistrările, atât la furnizor, cât şi la client.
! Diferențele de curs valutar – cheltuieli sau venituri financiare (665, 765)
!! Creanțele și datoriile în valută se actualizeză lunar, în fc ț de cursul valutar (excep ție fac avansurile
comerciale).
Contabilitatea vânzătorului/furnizorului:
4111 = 707 94.000 (20.000 Euro * 4,70 lei)
Ex: factura de vânzare
607 = 371 65.000
Ex: desc gestiunii
La 31 decembrie, 1 Euro = 4,75 lei (diferența favorabilă- venit)
4111 = 765 1.000 (20.000 Euro * (4,75-4,70))
Ex: actualizarea creanței (val creanței = 95.000 lei)
La scadență, 1 Euro = 4,60 lei (diferență nefavorabilă – cheltuială)
% = 4111 95.000 (20.000 Euro * 4,75 lei)
5124 92.000 (20.000 Euro * 4,60 lei)
665 3.000 (20.000 Euro * (4,75-4,60))
Ex: încasarea creanței cu o dif nefavorabilă

Contabilitatea cumpărătorului/clientului:
371 = 401 94.000
Ex: recepție mf
La 31 decembrie, 1 Euro = 4,75 lei (diferența nefavorabilă- cheltuială)
665 = 401 1.000
Ex: actualizarea datoriei (val datorie = 95.000 lei)
La scadență, 1 Euro = 4,60 lei (diferență favorabilă – venit)
401 = % 95.000
5124 92.000
765 3.000
Ex: plata datoriei cu o dif favorabilă

2. Presupunem că un client are o datorie faţă de un furnizor de 59.500 lei, inclusiv TVA. Clientul îşi achită
datoria înainte de scadenţa prevăzută în contract, beneficiind astfel de un scont/reducere financiară de 5%. Să se
înregistreze reducerea financiară, atât la furnizor, cât şi la client.
! Reducerile financiare sunt cheltuieli sau venituri financiare – 667, 767
!! Reducerile financiare influențează și TVA (aceasta va fi ajustată corespunzător scontului).
Val totală a creanței/datoriei – 59.500 lei, TVA = 9.500 lei, Valoarea fără TVA = 50.000 lei
Scontul = 5% * 50.000 lei = 2.500 lei (cheltuieli/venituri)
TVA (ajustat) aferent scontului = 5% * 9.500 lei = 475 lei
Scontul, inclusiv TVA = 5% * 59.500 lei = 2.975 lei, din care TVA = 19/119 * 2.975 lei = 475 lei; Scontul fără
TVA este 2.500 lei

1
 Contabilitatea vânzătorului/furnizorului:
I. % = 4111 59.500
5121 56.525 (95% * 59.500 lei)
667 2.500
4427 475
Ex: încasarea cr cu scont acordat (factură pentru scont)

II. 5121 = 4111 56.525

Extrasul de cont
și
667 = % 2.500
4111 2.975
4427 -475
Factura pt scont
III. % = % 59.025 59.025
5121 4111 56.525 59.500
667 4427 2.500 -475

Contabilitatea cumpărătorului/clientului:
I. 401 = % 59.500
5121 56.525
767 2.500
4426 475
De transpus variantele II si III ( ca și la Furnizor).

3. Întreprinderea A livrează întreprinderii B produse finite pe baza avizului de însoţire, în condiţiile în care
preţul de vânzare este de 20.000 lei, T.V.A. 19%. Costul produselor finite vândute este de 16.000 lei. Întreprinderea B
recepţionează bunurile (pentru aceasta sunt materii prime) pe baza avizului de însoţire, iar a doua zi primeşte factura
de la întreprinderea A. Presupunem că apar următoarele situaţii:
a). valoarea facturii este egală cu valoarea înscrisă în aviz;
b). valoarea facturii, fără T.V.A. este de 21.000 lei;
c). valoarea facturii, fără T.V.A. este de 19.500 lei.
Să se efectueze înregistrările atât în contabilitatea furnizorului, cât şi în contabilitatea clientului.
! 408, 418, 4428
Contabilitatea vânzătorului/furnizorului:
418 = % 23.800
7015 20.000
4428 3.800
Ex: vânzare cf A.Î.
711 = 345 16.000
Ex: desc gestiunii
a). 4111 = 418 23.800
4428 = 4427 3.800
Ex: înreg factura emisă
b). valoarea facturii, fără T.V.A. este de 21.000 lei;
b1. 4111 = 418 23.800
4428 = 4427 3.800

2
 și
4111 = % 1.190
7015 1.000
4427 190
Valoarea finală a creanței = 23.800 + 1.190 = 24.990 lei; CA = 21.000 lei; TVA = 3.800 + 190 = 3.990 lei
b2. 418 = % - 23.800
7015 - 20.000
4428 - 3.800
Ex: stornarea A.Î.
4111 = % 24.990
7015 21.000
4427 3.990
Ex: înregistrat factura la val de 21.000 lei
c). valoarea facturii, fără T.V.A. este de 19.500 lei.
c1. 418 = % - 595
7015 - 500
4428 - 95
Ex: stornarea diferenței de 500 lei plus TVA
și
4111 = 418 23.205 (23.800 – 595)
4428 = 4427 3.705 (3.800 – 95)
Ex: Factura la noua valoare

c2. 418 = % - 23.800

7015 - 20.000
4428 - 3.800
Ex: stornarea A.Î.
4111 = % 23.205
7015 19.500
4427 3.705
Ex: Factura la noua valoare
Contabilitatea cumpărătorului/clientului:
T.p.a – de completat!

4. O SC acordă unui furnizor, conform unui contract de vânzare – cumpărare, un avans de 20% din valoarea
totală a contractului, care este de 23.800 lei, inclusiv TVA. După trei zile, societatea primeşte factura pentru avansul
plătit. După o lună are loc vânzarea mărfurilor (costul mărfurilor este de 17.000 lei) şi recepţionarea acestora de către
client, achitarea făcându-se imediat după recep ția bunurilor. Să se efectueze înregistrările, atât în contabilitatea
furnizorului, cât şi în contabilitatea clientului.
! 4091 – Furnizori-debitori (avansuri acordate) - A
! 419 – Clienți-creditori (avansuri primite) – P
Avansurile comerciale sunt purtătoare de TVA.
Contabilitatea vânzătorului/furnizorului:
5121 = 419 4.760 (20% * 23.800 lei)
Ex: încasarea avansului, cf contractului și EC
419 = 4427 760 (19/119 * 4.760 lei)
Ex: înreg TVA la avans cf Facturii de avans

3
 Sau
5121 = % 4.760
419 4.000
4427 760
Sau
4111 = % 4.760
419 4.000
4427 760
și
5121 = 4111 4.760

4111 = % 23.800
707 20.000
4427 3.800
Ex: înreg Factura de vânzare
607 = 371 17.000
Ex: desc gestiunii
! Regularizarea avansului încasat și ajustarea TVA-ului
% = 4111 4.760
419 4.000
4427 760
Sau
419 = % 4.000
4111 4.760
4427 -760

5121 = 4111 19.040 (23.800 – 4.760)

Ex: încasarea diferenței
La 4427, suma rămasă este 3.800 – 760 = 3.040 lei
Contabilitatea cumpărătorului/clientului:
T.p.a – de completat!

5. O SC cumpără mărfuri în ambalaje restituibile (pentru furnizor, bunurile sunt produse finite, costul lor fiind
de 10.000 lei) la un cost de achiziţie de 12.000 lei, TVA 19%, iar ambalajele sunt înscrise în factură cu preţul de 2.380
lei, inclusiv T.V.A. (costul ambalajelor este de 1.800). După cumpărarea bunurilor pot să apară două situaţii: a)
clientul restituie integral ambalajele; b) clientul nu restituie nici un ambalaj. Să se efectueze înregistrările, atât la
furnizor, cât şi la client.
Ambalajele restituibile se contabilizează cu ajutorul conturilor 419, 4091!
De regulă, ambalajele restituibile nu se facturează, doar se men ționează în facturi valoric.
Contabilitatea vânzătorului/furnizorului:
4111 = % 16.660
7015 12.000
4427 2.280
419 (P+C) 2.380
- Înreg facturarea prod finite în amb restituibile
711 = 345 10.000
- Desc gest cu prod finite

4
358 = 381 1.800
- Evidența amb ca fiind aflate la client
a). 419 = 4111 2.380
381 = 358 1.800
- Restituirea ambalajelor de către client
5121 = 4111 14.280
- Încasarea c/val facturii privind produsele
b). !419 = % 2.380
708 2.000
4427 380
- Înreg facturii privind amb nerestituite
(419 = 708 2.000
4111 = 4427 380
Dacă în ct 419 era trecută doar suma de 2.000 lei)
608 = 358 1.800
- Desc gestiunii (prin Creditarea ct 358!)
5121 = 4111 16.660
- Încas creanței integral
Contabilitatea cumpărătorului/clientului:
% = 401 16.660
371 12.000
4426 2.280
4091 (A+D) 2.380
- Achiz mf în amb restituibile
D 8033= 2.380 (nu 1.800 lei, costul nu se cunoaște)
- Evidența în af bil a ambalajelor
a). 401 = 4091 2.380
C = 8033 2.380
- Restituirea amb
401 = 5121 14.280
- Plata datoriei (fără ambalaje)
b). % = 4091 2.380
381 (608,6587) 2.000
4426 380
- Înreg facturii pt amb nerestituite
C =8033 2.380
401 = 5121 16.660
- Plata datoriei integral
!!! De reținut:
4111 = 419
- Factura pt avans fără TVA (4111 = % 419, 4427)
- Amabalaje trimise clientului
419 = 4111
- Regularizare de avans
- Restituire ambalaje de către client
4091 = 401
- Factura de avans primita

5
 - Amabalaje restituibile primite de la furnizor
401 = 4091
- Regularizare avans
- Restituire ambalaje

6. Creanţa/datoria de 10.000 lei faţă de un client/furnizor va fi încasată/plătită peste 30 de zile pe baza unui efect
de comerţ (bilet la ordin sau cambie), care are o valoare de 10.500 lei. Pot să apară următoarele situaţii: a) la scadenţă,
vânzătorul prezintă efectul de comerţ spre încasare la client; b) decontarea se efectuează prin intermediul băncii, la
scadenţă, aceasta reţinând un comision de 2%; c) furnizorul prezintă efectul de comerţ la bancă înainte de scadenţă
spre scontare (comision bancar 2%, taxa de scont 5%).
X Y Z – se pot stinge drepturile și oblig între trei păr ți
Evidența contabilă – 413, 403, 405 (pt imobilizări)
Contabilitatea vânzătorului/furnizorului:
413 = % 10.500
4111 10.000
472 500 (dobândă înreg în avans)
- Înreg efectul de comerț la o val mai mare decât crean ța
a). 5121 = 413 10.500
- Încas c/val ef de comerț după 30 de zile
472 = 766 500
- Transf venitului în avans la venituri curente
b). 5113 = 413 10.500
- Depunerea ef de comerț la bancă spre încasare
% = 5113 10.500
5121 10.290
627 210
- Încas ef de comerț, comis – 2%
472 = 766 500
- Transf venitului în avans la venituri curente
c). 5114 = 413 10.500
- Depunerea ef de comerț la bancă spre scontare
% = 5114 10.500
5121 9.765
627 210 (2% * 10.500 lei)
667 525 (5% * 10.500 lei)
- Încas c/val ef de comerț, comision- 2%, taxă de scont – 5%
472 = 766 500
- Transf venitului în avans la venituri curente
Contabilitatea cumpărătorului/clientului:
% = 403 10.500
401 10.000
471 500
- Înreg ef de comerț la o val mai mare decât dat ini țială
403 = 5121 10.500
- Plata datoriei după 30 de zile
666 = 471 500
- Transf chelt în avans la chelt curente

6
 ! La cumpărător nu avem mai multe situații.

7. Din valoarea totală a unei creanţe de 59.500 lei, inclusiv TVA, se estimează că un client va putea plăti 80%.
Pot să apară următoarele situaţii:
a) încasarea creanţei are loc în exerciţiul financiar următor, în proporţie de 80%;
b) se apreciază iniţial că nu se mai poate recupera creanţa; ulterior, creanţa este reactivată şi încasată.
4118 – Cl incerți
CA (venitul) = 50.000 lei, TVA = 9.500 lei
20% - pierdere probabilă

4118 = 4111 59.500

- Transferul cl la cl incerți (integral)
6814 = 491 11.900 (20% * 59.500 lei – la toată val cr, inclusiv TVA)
20% * 50.000 lei – suma fără TVA, NU se mai constituie astfel
- Constituirea aj pt deprec cr
Bilanț???? 4118-491 = 47.600 lei (cf Princip Prudenței)
a). % = 4118 59.500
5121 47.600 (80% * 59.500 lei)
654 10.000 (20% * 50.000 lei)
4427 1.900 (20% * 9.500 lei)
- Cheltuiala este fără TVA!, Încas cr cu pi 20%
491 = 7814 11.900
- Utilizare a ajustării pt depreciere

b). % = 4118 59.500

654 50.000
4427 9.500
- Trec cr la pierderi, integral
491 = 7814 11.900
- Utiliz aj pt depreciere
D 8034= 59.500
- Evid creanței în af bilanțului
4111 = % 59.500
754 50.000 (nu un cont de la CA)
4427 9.500
- reactivarea cr
5121 = 4111 59.500
- Încas cr
C =8034 59.500

8. O firmă vinde mărfuri la un preț de vânzare de 100.000 lei, TVA 19%. Costul mărfurilor vândute este de
50.000 lei. Pentru calitatea slabă/necorespunzătoare a mărfurilor, furnizorul acordă un rabat de 5%. Pe aceeași factură
este menționată și o remiză pentru fidelitatea clientului de 4% (la un moment dat). Deoarece volumul tranzac țiilor
depășește un anumit prag stabilit (500.000 lei, fără TVA – în cursul unei perioade de 6 luni), furnizorul mai acordă
clientului și un risturn de 2%. Să se prezinte operațiunile contabile atât la furnizor, cât și la client în două variante:
a). reducerile comerciale sunt acordate pe factura ini țială ( nu intervin conturile 709, 609);

7
 b). reducerile comerciale sunt acordate pe facturi distincte (intervin ct 709-A – corecție a veniturilor, 609-P –
corecție a cheltuielilor).
Rabat, Remiză, Risturn – se calculează în casacadă, dar risturnul se aplică la volumul tranzac ționat într-
o per dată.
Elemente de calcul Val facturii fără TVA TVA Total
Val inițială a facturii 100.000 19.000 119.000
Rabat – 5% 100.000 * 5% = 5.000 19.000 * 5% = 950 5.950
Val netă comercială1 100.000-5.000 = 95.000 19.000-950=18.050 113.050
Remiză – 4% 95.000 * 4% = 3.800 18.050 * 4% = 722 4.522
Val netă comercială2 95.000-3.800=91.200 18.050-722=17.328 108.528
!Risturn – 2% 500.000 * 2% = 10.000 10.000 * 19% = 1.900 11.900
Val netă comercială3 91.200-10.000=81.200 17.328-1.900=15.428 96.628
Total reduceri 5.000+3.800+10.000=18.800 950+722+1.900=3.572 22.372
! 500.000 lei, 95.000 lei – 2% * 500.000 lei = 10.000 lei, 2% * 95.000 lei = 1.900 lei
a). reducerile comerciale sunt acordate pe factura ini țială ( nu intervin conturile 709, 609);
Contabilitatea vânzătorului/furnizorului:
4111 = % 96.628
707 81.200 (CA)
4427 15.428
- Înreg Factura de vânzare cu reduceri
607 = 371 50.000
- Desc gestiunii

Contabilitatea cumpărătorului/clientului:
% = 401 96.628
371 81.200
4426 15.428
- Rec mf cu reduceri

b). reducerile comerciale sunt acordate pe facturi distincte (intervin ct 709-A – corecție a veniturilor, 609-P –
corecție a cheltuielilor).
Contabilitatea vânzătorului/furnizorului:
4111 = % 119.000
707 100.000
4427 19.000
- Înreg factura la PV inițial
607 = 371 50.000
- Desc gestiunii
4111 = % -22.372
709 -18.800
4427 -3.572
- Înreg reducerilor acordate ulterior
Sau
% = 4111 22.372
709 18.800
4427 3.572
CA în CPP ne apare ca CA netă = 707-709 = 100.000 – 18.800 = 81.200 lei
Contabilitatea cumpărătorului/clientului:

8
 % = 401 119.000
371 100.000 (între timp mf poate au fost vândute: 607=371 100.000)
4426 19.000
- rec mf la cost întreg
% = 401 -22.372
609 -18.800
4426 -3.572
- Înreg factura cu reduceri primită
609 corectează mărimea cheltuielilor din CPP (607-609=81.200 lei)
Sau
401 = % 22.372
609 18.800
4426 3.572

9. O S.C. vinde produse finite la un preț de vânzare fără TVA de 60.000 lei, TVA – 19%. Costul produselor
finite vândute este de 40.000 lei. Pentru fidelitatea clientului, furnizorul îi acordă o reducere de 3% pe aceea și factură
(remiză). Clientul recepționează materiile prime și plătește datoria față de furnizor imediat, primind un scont de 1%
(reducere financiară). Să se prezinte operațiunile contabile atât la furnizor, cât și la client.
Contabilitatea vânzătorului/furnizorului:
4111 = % 69.258
7015 58.200 (60.000 – 3% *60.000= 60.000-1.800)
4427 11.058 (19% * 58.200)
- Factura de vânzare cu remiza acordată
711 = 345 40.000
- Desc gestiunii
% = 4111 69.258
5121 68.565,42 (99% * 69.258)
667 582
4427 110,58
1% * 69.258 lei = 692,58 lei, din care TVA = 19/119 * 692,58 = 110,58 lei, Scontul fără TVA = 582 lei
Contabilitatea cumpărătorului/clientului:
% = 401 69.258
301 58.200
4426 11.058
- rec m.p. cu reducere primită
401 = % 69.258
5121 68.565,42
767 582
4426 110,58
- Plata dat cu scont primit

II. Contabilitatea salariilor

1. Un angajat are un salariu brut de 4.000 lei. Specificăm că: avansul plătit este de 1.000 lei, impozitul este de
10%, reţinerile datorate terţilor sunt de 100 lei, iar suma imputată angajatului este de 150 lei. Să se înregistreze în
contabilitate cheltuielile cu salariile şi contribuţia aferentă, precum şi reţinerile din salarii.

24.05.2020

9
 425 = 5121 1.000
- avansul plătit angajatului (chenzina I)
31.05.2020
641 = 421 4.000
- Chelt cu fd de salarii
646 = 436 90 (2,25% * 4.000 lei)
- Înreg contribuția asiguratorie pt muncă (CAM)
421 = % 2.910
425 1.000
4315 1.000 (CAS – 25% * 4.000)
4316 400 (CASS – 10% * 4.000)
444 260 (10% * (4.000-1.000-400)=10% * 2.600)
427 100
4282 150
- Înreg reținerile din sal
14.06.2020
421 = 5121 1.090 (4.000-2.910)
- Plata lichidării (chenzina a II-a)

III. Contabilitatea T.V.A. -ului

1. La sfârşitul unei luni o firmă înregistrează următoarele valori în legătură cu TVA: TVA deductibilă = 10.000
lei, TVA colectată = 12.000 lei (cazul a); 7.500 lei (cazul b). Să se înregistreze în contabilitate Decontul de T.V.A. Să
se prezinte înregistrările în contabilitate, în situa ția în care că pro-rata de TVA este de 90%.
TVA colectată > TVA deductibilă – TVA de plată (4423, P)
TVA colectată < TVA deductibilă – TVA d erecuperat (4424, A)

a). TVA colectată = 12.000 lei (4427, P-D)

TVA deductibilă = 10.000 lei (4426, A-C)
TVA de plată = 2.000 lei (4423, P+C)

4427 = % 12.000
4426 10.000
4423 2.000
- Regularizarea TVA, cf Decontului de TVA
4423 = 5121 2.000
- Plata TVA, cf OP

b). TVA colectată = 7.500 lei (4427, P-D)

TVA deductibilă = 10.000 lei (4426, A-C)
TVA de recuperat = 2.500 lei (4424, A+D)

% = 4426 10.000
4427 7.500
4424 2.500
- regularizarea TVA
5121 = 4424 2.500
- Încasarea de la stat a TVA de recuperat

10
 Sau
4423 = 4424 2.500 (pp că există din luna precedentă TVA de plată)
- Compensarea TVA de recuperat cu TVA de plată (derogare de la princip necompensării – acela și ter ț)

Pro-rata de TVA este de 90% = Vânzări impozabile/Total vânzări – ne arată cât din TVA deductibilă se
poate deduce
90% - se deduce
10% - cheltuială

a). TVA colectată = 12.000 lei (4427, P-D)

TVA deductibilă = 10.000 lei (4426, A-C)
TVA deductibilă de dedus = 90% * 10.000 lei = 9.000 lei
TVA de plată = 12.000 – 9.000 = 3.000 lei

4427 = % 12.000
4426 9.000
4423 3.000
- Regularizarea TVA, prorata-90%
635 = 4426 1.000
- Trecerea pe cheltuieli a 10% din TVA deductibilă

???? 635 = 4427 – la acordarea ca donație a unor bunuri

b). TVA colectată = 7.500 lei (4427, P-D)

TVA deductibilă = 10.000 lei (4426, A-C)
TVA deductibilă de dedus = 90% * 10.000 lei = 9.000 lei
TVA de recuperat = 9.000 – 7.500 = 1.500 lei

% = 4426 9.000
4427 7.500
4424 1.500
- Regularizarea TVA, prorata-90%
635 = 4426 1.000
- Trecerea pe cheltuieli a 10% din TVA deductibilă

IV. Contabilitatea datoriilor faţă de asociaţi

1. Un asociat depune în contul său deschis la firma al cărei proprietar este suma de 10.000 lei. Asociatul solicită,
totodată, virarea dividendelor ce i se cuvin de 2.000 lei în acelaşi cont, precum şi a dobânzii de 300 lei. Asociatul
retrage din cont suma de 5.000 lei.
Conturile care intervin: 4551, 4558, 457

5121 = 4551 (P+C) 10.000

- Primirea unui împrumut de la un asociat
1171 = 457 (P+C) 2.000
- Repartizarea dividendelor din rezultatul reportat
457 = 4551 (P+C) 2.000
- Neridicarea dividendelor și virarea în ct de împrumut

11
 666 = 4558 (P+C) 300
- Înregistrat dobânda de plătit
4558 = 4551 (P+C) 300
- Virarea dob în același cont

RC 4551 = 12.300 lei

4551 (P-D) = 5121 5.000
- Restituirea unei părți din împrumut
SFC = 12.300-5.000 = 7.300 lei

V. Subvenții pentru investiții

1. O firmă depune un proiect de finanțare pentru achizi ția unui utilaj, care se aprobă pentru valoarea de 100.000
lei. Costul utilajului, fără TVA, este de 200.000 lei, TVA 19%. Datoria fa ță de furnizor se achită cu OP. Utilajul se
amortizează liniar în 10 ani. După 5 ani, se constată că firma nu și-a îndeplinit obliga țiile impuse prin contractul de
finanțare și trebuie să restituie subvenția integral.

4451 (A+D) = 4751 (P+C) 100.000

- Înreg dreptul de a primi subvenția
4751 – reprezintă un venit în avans
% = 404 238.000
2131 200.000 (subvenția este de 50%)
4426 38.000
- Achiziție utilaj, cf Facturii
404 = 5121 238.000
- Plata datoriei, cf OP și EC
5121 = 4451 100.000
- Primirea subv în cont
6811 = 2813 20.000 (200.000/10 ani)
- Înreg amortizării
4751 = 7584 10.000 (100.000/10 ani sau 50% * 20.000 lei)
- Transferul subv la venituri proporțional cu finanțarea
După 5 ani: RC 4751 = 100.000 lei; RD = 50.000 lei (10.000 * 5 ani); SFC = 50.000 lei
% = 5121 100.000
4751 50.000
6588 50.000
- Restituirea subvenției după 5 ani

???? Primirea ca donație a unui utilaj: 2131 = 4753 (venit în avans)

???? Plus la inventar de imobilizări: 2131 = 4754 (venit în avans)
475 – va fi transferat la venituri (7584) – în timp (când există și cheltuiala)

12
 Clasa 5 – Conturi de TREZORERIE – Aplicații

I. Contabilitatea investițiilor financiare pe termen scurt

1. O filială achiziționează în scop speculativ un pachet de 500 ac țiuni emise de către o altă filială din cadrul aceluia și
grup la costul de achiziție de 2 lei/acțiune, pe care le achită, după 2 zile, prin bancă. Ulterior, se vând în numerar 400 de
acțiuni cu prețul de 2,50 lei/acțiune și 100 de acțiuni cu pre țul de 1,80 lei/ac țiune.
Ct utilizate: 501-A, 5091-P, 7642 – Câștig, 6642 - Pierdere
501 = 5091 P+C 1.000 (500 acțiuni * 2 lei)
- Achiz titluri cu plată ulterioară
5091 = 5121 1.000
- Plata c/val titlurilor
5311 = % 1.000 (400 acțiuni * 2,50 lei)
501 800 (400 acțiuni * 2 lei)
7642 200 (400 acțiuni * 0,50 lei) – se înregistrează direct câ știgul
- vânzarea acț cu câștig
% = 501 200 (100 acțiuni * 2 lei)
5311 180 (100 acțiuni * 1,80 lei)
6642 20 (100 acțiuni * 0,20 lei) – se înregistrează direct pierderea
- vânzarea acț cu pierdere
!!! Dacă acțiunile erau cumpărate cu pre țuri diferite, care este metoda de evaluare la scoaterea din eviden ță? Se aplică FIFO,
LIFO, CMP.
!!! Cheltuielile legate de achiziția titlurilor nu intră în costul acestora.

2. Se achiziționează 600 de obligațiuni cu prețul de 5 lei/bucată. 200 de obliga țiuni se achită imediat cu numerar,
restul se vor achita prin bancă, ulterior. Pentru obliga țiunile de ținute, entită ții i se cuvine o dobândă de 200 lei, care se
încasează cu numerar. Ulterior, se vând cu numerar 300 de obliga țiuni cu pre țul de 6 lei/bucată și 100 de obliga țiuni cu
prețul de 4 lei/bucată.
Ct utilizate: 506-A, 5092-P, 5088-A
506 = % 3.000 (600 obl * 5 lei)
5311 1.000 (200 obl * 5 lei)
5092 2.000
- achiz obl, cu dif de plată
5092 = 5121 2.000
- Plata diferenței
5088 = 766 200
- Înreg dr de a primi dobânda
5311 = 5088 200
- Încasarea dobânzii
5311 = % 1.800 (300 obl * 6 lei)
506 1.500 (300 obl * 5 lei)
7642 300
- vânzare obl cu câștig
% = 506 500 (100 obl * 5 lei)
5311 400 (100 obl * 4 lei)
6642 100
- vânzare obl cu pierdere

1
 II. Contabilitatea valorilor de încasat
3. Entitatea A efectuează pentru entitatea B lucrări de repara ții în valoare de 1.000 lei plus TVA 19%. Decontarea
facturii se face pe baza unui cec emis de către societatea B, care se încasează prin bancă.
Ct utilizate: 5112-A, 704-P
Vânzător:
4111 = % 1.190
704 1.000
4427 190
- Înreg Factura privind reparațiile efectuate
Nu există desc gestiunii!
5112 = 4111 1.190
- Înreg cecul primit
5121 = 5112 1.190
- Încas c/val cecului
Pentru comision: 627 = 5121
Cumpărător:
% = 401.01 1.190
611 1.000
4426 190
- fact primită
401.01 = 401.02 1.190
- cec emis
401.02 = 5121 1.190

4. O entitate livrează produse finite le pre țul de 5.000 lei plus TVA 19%, pe bază de factură. Furnizorul acceptă ca
decontarea să se facă pe baza unui bilet la ordin întocmit și emis de către client. a). După primirea efectului comercial,
furnizorul îl depune la bancă și se încasează la scaden ță. Pre țul de înregistrare la furnizor al produselor finite livrate este de
3.500 lei. b). Prezentați înregistrările în situa ția în care entitatea optează pentru scontarea biletului la ordin contra unei taxe
de scont în sumă de 50 lei.
4111 = % 5.950
7015 5.000
4427 950
- vânzarea p.f.
711 = 345 3.500
- desc gestiunii
413 = 4111 5.950
- inreg biletul la ordin primit
a. 5113 = 413 5.950
- depunerea ef de comerț la bancă spre încasare
5121 = 5113 5.950
- încas c/val efectului la scadență
b. 5114 = 413 5.950
- Dep ef de comerț la bancă spre scontare
5121 = 5114 5.950
- Încas c/val ef de comerț înainte de scadență
667 = 5121 50
- Suportarea taxei de scont
D 8037= 5.950

2
 C = 8037 5.950
- la scadență
5113 = 413
5114 = 5113

III. Contabilitatea operațiilor efectuate prin conturile bancare

5. Se exportă produse finite în valoare de 10.000 Euro la cursul de 4,60 lei/Euro. Decontarea se face la cursul de 4,70
lei/Euro. Costul de producție al produselor livrate este de 32.000 lei. La sfâr șitul lunii în care s-a încasat factura, cursul este
de 4,80 lei/Euro, când se calculează diferențele de curs valutar aferente disponibilită ților (în contul 5124 sunt 10.000 Euro).
La export, nu există TVA!
4111 = 7015 46.000 (10.000 Euro * 4,60 lei)
- Export produse finite
711 = 345 32.000
- Desc gestiunii
5124 = % 47.000 (10.000 Euro * 4,70 lei)
4111 46.000 (10.000 Euro * 4,60 lei)
765 1.000
- încasarea creanței la un curs mai mare
La sf lunii, 1 Euro = 4,80 lei
5124 = 765 1.000 (10.000 Euro * (4,80-4,70))
- Actualizarea disponibilităților din ct în valută
Pentru 5124 se deschid două situații de cont: o situație în LEI și o situa ție în EURO
5124 în LEI – SFD = 48.000 lei
5124 în EURO – SFD = 10.000 Euro

6. O SC expediază mărfuri prin poștă în valoare de 1.000 lei plus TVA 19%, costul acestora fiind e 750 lei. Se
primește mandatul poștal, care atestă decontarea crean ței, dar extrasul de cont nu este primit încă. Ulterior, suma este
consemnată în extrasul de cont.
Ct utilizate: 5125-A
4111 = % 1.190
707 1.000
4427 190
- Vânzare mf
607 = 371 750
- Desc gestiunii
5125 = 4111 1.190
- Înreg manadul poștal
5121 = 5125 1.190
- Evidența sumei încas în E.C.

Temă pentru acasă – pentru cine dorește să-și mărească nota la activitate
IV. Contabilitatea creditelor bancare pe termen scurt
7. Se primește un credit bancar pe două luni în sumă de 10.000 lei, care trebuie rambursat în două rate lunare egale.
Dobânda este de 12% pe an și trebuie achitată lunar. Din cauza unor dificultă ți financiare, rata și dobânda aferente ultimei
luni se achită în luna următoare, anterior fiind transferat creditul la credite restante.
5121 = 5191 10.000
- Primirea împrumutului pe termen scurt
666 = 5198 100 (10.000 lei * 1%) – 12%/12 luni = 1%

3
 - Înreg dobânzii de plătit pentru prima lună
5198 = 5121 100
- Plata dobânzii aferentă primei luni
5191 = 5121 5.000 (10.000/2)
- Plata primei rate din credit
666 = 5198 50 (5.000 lei * 1%)
- Înreg dobânda pt a doua lună
5191 = 5192 5.000
- Transferul creditului rămas la credite restante
% = 5121 5.050
5198 50
5192 5.000
- Plata creditului și a dobânzii în luna următoare

8. Se primește la începutul lunii mai un credit bancar pe 2 luni în sumă 10.000 Euro la cursul de 4,60 lei/Euro.
Dobânda de 1% pe lună se achită în valută la sfâr șitul fiecărei luni, când se restituie și cele două rate egale. Cursul Euro a
fost la 31 mai de 4,50 lei/Euro, iar la 30 iunie de 4,70 lei/Euro.
5124 = 5191 46.000 (10.000 Euro * 4,60 lei)
- Primirea creditului
666 = 5198 450 (10.000 Euro * 1% * 4,50 lei)
- Înreg dobânzii de plătit în prima lună
5198 = 5124 450
- Plata dobânzii
5191 = % 23.000 (5.000 Euro * 4,60 lei)
5124 22.500 (5.000 Euro * 4,50 lei)
765 500
- Plata a jumătate din credit la un curs mai mic
Credit rămas = 5.000 Euro, 1 Euro la 31 mai = 4,50 lei – la actualizare, avem o diferen ță favorabilă
5191 = 765 500 (5.000 Euro * (4,60-4,50))
- Actualizarea creditului rămas
666 = 5198 235 (5.000 Euro * 1% * 4,70 lei)
- Înregistrarea dobânzii pentru a doua lună
5198 = 5124 235
- Plata dobânzii
% = 5124 23.500 (5.000 Euro * 4,70 lei)
5191 22.500 (5.000 Euro * 4,50 lei)
665 1.000
- Restituirea împr la un curs mai mare decât la închiderea lunii precedente

V. Contabilitatea altor valori de trezorerie

9. Se achiziționează în numerar timbre po ștale în valoare de 30 lei, care, ulterior, se utilizează pentru trimiterea
corespondenței.
5321 = 5311 30
- Achiziționare timbre
626 = 5321 30
- Utilizarea timbrelor

4
 10. Se achiziționează bonuri de combustibil în valoare de 1.000 lei plus TVA 19%, achitate în numerar. Bonurile se
utilizează pentru cumpărare de combustibil, care ulterior se dă în consum.
% = 5311 1.190
5328 1.000
4426 190
- achiziție bonuri combustibil
3022 = 5328 1.000
- Achiziție combustibil
6022 = 3022 1.000
- Consum combustibil