Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
INTRODUCERE______________________________________________________________________________1
CAPITOLUL 1.
VENITURILE, CHELTUIELILE ȘI COSTURILE – ELEMENTE PRINCIPALE ALE CONTABILITĂȚII DE
GESTIUNE___________________________________________________________________________________3
1.1. Generalități cu privire la veniturile întreprinderii_____________________________________________3
1.2. Tipologia veniturilor_____________________________________________________________________4
1.3. Generalități cu privire la cheltuielile întreprinderii____________________________________________5
1.4. Generalități cu privire la costuri____________________________________________________________8
CAPITOLUL 2.
NOȚIUNI GENERALE CU PRIVIRE LA DIAGNOSTICUL COSTURILOR DE PRODUCȚIE______________9
2.1. Generalități cu privire la indicatorii economico-financiari utilizați la diagnosticul costurilor de
producție__________________________________________________________________________________10
2.2. Generalități cu privire la analiza cheltuielilor aferente veniturilor___________________________11
2.3. Analiza eficienței cheltuielilor aferente veniturilor________________________________________13
2.4. Analiza cheltuielilor de exploatare______________________________________________________13
2.5. Analiza efectului reducerii cheltuielilor la 1000 lei_________________________________________14
2.6. Analiza structurii cheltuielilor de exploatare_____________________________________________14
2.7. Analiza cheltuielilor materiale_________________________________________________________15
2.8. Analiza cheltuielilor cu personalul______________________________________________________16
CAPITOLUL 3. STUDIU DE CAZ
EVOLUȚIA CHELTUIELILOR, VENITURILOR ȘI REZULTATULUI FINANCIAR LA SC TEHNO WORLD
SRL________________________________________________________________________________________17
3.1. Date generale despre SC Tehno World SRL_________________________________________________17
3.2. Evoluția veniturilor la SC. Tehno World SRL_______________________________________________18
3.2.1. Evoluția veniturilor din exploatare___________________________________________________19
3.2.2. Evoluția veniturilor financiare______________________________________________________22
3.2.3. Structura veniturilor totale_________________________________________________________24
3.3. Evoluția cheltuielilor la SC. Tehno World SRL___________________________________________24
3.3.1. Evoluția cheltuielilor de exploatare__________________________________________________25
3.3.2. Evoluția cheltuielilor financiare_____________________________________________________26
3.3.3. Structura cheltuielilor totale________________________________________________________28
3.4. Diagnosticul costurilor de producție la SC. Tehno World SRL__________________________________29
3.4.1. Analiza eficienței cheltuielilor aferente veniturilor______________________________________29
3.4.2. Analiza cheltuielilor de exploatare___________________________________________________32
3.4.3. Analiza efectului reducerii cheltuielilor la 1000 lei______________________________________33
3.4.4. Analiza structurii cheltuielilor de exploatare___________________________________________34
3.4.5. Analiza cheltuielilor materiale______________________________________________________38
3.4.6. Analiza cheltuielilor cu valoarea imobilizărilor corporale________________________________39
3.4.7. Analiza cheltuielilor cu personalul___________________________________________________41
3.5. Analiza rezultatului din exploatare la SC. Tehno World SRL__________________________________45
CONCLUZII_________________________________________________________________________________47
BIBLIOGRAFIE_____________________________________________________________________________50
ANEXE_____________________________________________________________________________________53
INTRODUCERE
Crizele economice au avut dintotdeauna impact asupra societăților comerciale, fapt care
ne determină ca în lucrarea de față să analizăm influența pandemiei asupra întreprinderii SC
Tehno WORDL SRL, observând, în felul acesta, gradația cheltuielilor și a veniturilor.
Lucrarea de faţă este compusă din trei capitole, dintre care două capitole au un caracter
teoretic şi doar un singur capitol are caracter aplicativ (pe evoluția cheltuielilor, veniturilor și
rezultatului financiar la SC TEHNO WORLD SRL):
1. Veniturile, cheltuielile și costurile – elemente principale ale contabilității de
gestiune.
2. Noțiuni generale cu privire la diagnosticul costurilor de producție.
3. Evoluția cheltuielilor, veniturilor și rezultatului financiar la SC TEHNO WORLD
SRL.
În primul capitol, intitulat Veniturile, cheltuielile și costurile – elemente principale ale
contabilității de gestiune, am urmărit, în primul rând, să prezint pe scurt principalele categorii de
venituri și cheltuieli, iar în al doilea rând, m-am axat pe evidențierea costurilor pe care le
realizează o întreprindere pentru a-și desfășura, în bune condiții, activitatea de fabricare a
principalelor produse care urmează să fie comercializate atât pe piața locală, națională, cât și pe
cea internațională. Practica economică ne demonstrează încă o dată faptul că pentru buna
desfășurare a activităților economice ale unei întreprinderi, nivelul veniturilor trebuie să fie cu
mult mai mare decât costurile necesare fabricării produselor de bază sau secundare ( V T > CT ¿ ¿. În
situația dată, întreprinderea, prin încasările realizate într-o anumită perioadă de gestiune își
permite să nu se supună riscurilor de vulnerabilitate și care să-i prefigureze vulnerabilitatea sau,
în cel mai rău caz, supraviețuirea pe piața economică.
În capitolul al II-lea am prezentat succint generalitățile despre costurile efectuate pentru
buna desfășurare a unei activități economice ale unei întreprinderi. În mod concret, principalul
obiectiv al oricărei întreprinderi constă în optimizarea consumului de resurse financiare,
materiale, umane, informaționale și tehnologice, în așa fel încât, costurile de producție să fie
minime pentru a putea obține o rentabilitate maximă pentru afacerea propriu – zisă.
De asemenea, în cadrul capitolului de față, am prezentat principalii indicatori
economico – financiari care vor putea să determine un diagnostic coerent al costurilor de
producție, într-un mod eficient și profesionalist. Pe baza acestor indicatori prezentați, în cadrul
capitolului următor, vom putea analiza evoluția veniturilor și chelltuielilor întreprinderii
analizate.
Capitolul al III-lea reprezintă partea practică, respectiv studiul de caz: ,,Evoluția
cheltuielilor, veniturilor și rezultatului financiar la SC TEHNO WORLD SRL” în perioada
ultimilor 3 ani de gestiune financiară. Acest capitol are un caracter aplicativ iar scopul studiului
îl constituie atât urmărirea evoluției indicatorilor economico-financiari (venituri și cheltuieli
totale), cât și a rezultatului de exploatare din ultimii trei ani: 2018-2020.
În perioada mai sus amintită, întreprinderea a beneficiat de o multitudine de schimbări
organizatorice, menite pentru buna desfășurare ale activităților propriu- zise. Din punct de vedere
practic, se constată că în perioada mai sus menționată lumea contemporană suferă atât de o criză
1
economică, dar și de o problemă sanitară, întrucât la finele anului 2019 a luat naștere în China și
s-a răspândit extrem de repede în toată lumea virusul coronavirus (COVID-19).
Practic, nu a durat prea mult timp până când întreaga lume s-a aflat într-o plină pandemie
care, la rândul ei, a avut extrem de multe piedici în dezvoltarea societăților contemporane.
Guvernele țărilor au fost nevoite să apeleze la situații foarte dure destinate să reducă riscul
transmiterii virusului de la o persoană la alta.
Prin analizele realizate în cadrul acestui capitol, vom încerca să demonstrăm dacă această
criză sanitară și-a pus amprenta și pe situațiile încasărilor și a cheltuielilor realizate pentru buna
desfășurare a managementului întreprinderii TEHNO WORLD SRL.
Cu ajutorul datelor din bilanțurile contabile, dar și a contului de profit și pierdere am
determinat evoluția întreprinderii în perioada 2018- 2020, lucru care ne-a oferit posibilitatea să
vedem care este de fapt starea părții administrative a firmei TEHNO WORLD SRL.
2
CAPITOLUL 1.
VENITURILE, CHELTUIELILE ȘI COSTURILE – ELEMENTE
PRINCIPALE ALE CONTABILITĂȚII DE GESTIUNE
Relațiile care i-au naștere între cele două componente de efecte (economice și sociale) ale
oricărei afaceri reprezintă ,,un tot unitar” în diagnosticarea globală a activității și se reflectă în
calitatea acțiunilor de maximizare a veniturilor și, implicit, a celor de reducere a cheltuielilor
întreprinderii.
Orice întreprindere trebuie să cunoască foarte bine care este situația încasărilor realizate
într-un interval de timp, întrucât, prin simpla înțelegere a realității veniturilor realizate, firma,
prin cei mai devotați oameni, va întreprinde evaluarea performanțelor (ascensiunea ei rapidă la
un nivel superior față de perioada ei anterioară). De asemenea, această cunoaștere a situației
1
Zahiu, L., Economia întreprinderii - note de curs, ASE Bucureşti, 2005.
2
Ristea M., Contabilitatea întreprinderii- volumul I, Editura Mărgăritar, Bucureşti, 1997.
3
încasărilor, realizate de către întreprinderea comercială, prezintă interes și pentru mediul
exterior al companiei care este formată din organisme financiare, precum:
bănci comerciale;
potențialii investitori;
partenerii de afaceri.
Cu privire la partenerii de afaceri, putem să precizăm faptul că ei pot influența, într-un
mod semnificativ, dezvoltarea întreprinderii în viitorul apropiat, dar și a modului de guvernanță
corporativă a companiei.
Ponderea cea mai însemnată a încasărilor în cadrul unei întreprinderi este reprezentată de
veniturile din exploatare și se împart la rândul lor în două categorii de venituri: ,,1. Venituri din
activitatea de bază; 2. Venituri din alte activități” 4. De exemplu, în cazul unei întreprinderi care
creează produse de tipul ,,plăcilor, foliilor, tuburilor și profilelor de materiale plastice”, veniturile
din activitatea de bază se obțin din vânzarea mărfurilor cu amănuntul sau cu ridicata a
3
Hoanță, N., Gestiunea financiară a întreprinderii, Editura C. H. Beck, București, 2011, pp. 70 – 90.
4
Idem, p. 90.
4
următoarelor categorii de mărfuri: țevi corugate din PP și PEHD destinate diferitelor rețele de:
canalizare, protecția circuitelor electrice, dar și a celor din domeniul telecomunicațiilor.
În cadrul unei afaceri, veniturile financiare dețin o pondere restrânsă în totalul veniturilor
obținute din vânzarea sau prestarea de servicii și se raportează, în principal, la situațiile amintite
în graficul anterior. Veniturile unei întreprinderi influențează în mare măsură performanțele sale,
iar din diversitatea de factori care își pun accentul pe acestea amintim: ,,volumul vânzărilor
determinat de politica de aprovizionare a firmei, intensitatea concurențială, stadiul de viață al
produsului, prețul produselor (care depind în totalitate de adaosul comercial), costurile de
aprovizionare”5.
În funcție de strategiile de marketing adoptate de către întreprindere în legătură cu
principalii concurenți, valoarea vânzărilor poate să fie una ascendentă sau, dimpotrivă,
descendentă. Așadar, pentru bunul demers al oricărei activități comerciale, întreprinderea trebuie
să apeleze la cele mai bune planuri de marketing elaborate de departamentul de marketing care
să le asigure veniturile necesare bunei desfășurări ale activităților de bază6.
Tipologia cheltuielilor
Cheltuielile totale ale unei întreprinderi pot fi structurate pe baza mai multor criterii de
clasificare, dintre care amintim următoarele:
5
Hapenciuc, C. V., Op. Cit., p. 79.
6
Nedelea, A. M., Politici de marketing în afaceri, Editura Economică, București, 2019, p. 38.
7
Cibotariu, I. Ș., Moroșan - Dănilă, L., Gestiune financiară – note de curs, Universitatea ,,Ștefan cel Mare”
Suceava, 2021, p. 38.
8
Mihalciuc, C., Op. Cit., p. 66.
5
Cu privire la valoarea totală a cheltuielilor de exploatare putem să subliniem faptul că
acestea sunt dependente de o serie de factori, precum cei enumerați în figura nr. 1.2:
9
Ionescu, I, Ionaşcu, V., Popescu, M., Economia întreprinderii de turismşi comerţ, Universitatea Creştină „Dimitrie
Cantemir”, Bucureşti, 2001, p. 230.
10
Mihalciuc, C., Op. Cit., p. 60.
11
Cernuşca, L., Gomoi, B. C., Concepte şi practici ale contabilităţi de gestiune, Editura Tribuna Economică, 2009,
p. 178.
6
Referitor la cheltuielile fixe, putem să afirmăm faptul că acestea sunt ,,independente de
volumul activității economice”12, iar creșterea eficienței acestor cheltuieli depinde în mare
măsură de ,,volumul de mărfuri realizate de întreprindere” 13. Creșterea sau diminuarea
cheltuielilor constante se poate datora atât modificărilor managementului firmei, cât și a
sistemului de amortizare a firmei.
C. După conținutul economic, cheltuielile de producție ale unei întreprinderi se clasifică în 14:
D. După componența lor cheltuielile de producție ale unei întreprinderi, se împart în două
categorii prezentate în tabelul următor15:
12
Hlaciuc, E., Metode moderne de calculaţie a costurilor, Editura Polirom, Iaşi, 1999, p. 67.
13
Hoanță, N., Op. Cit, p. 89.
14
Mihalciuc, C., Op. Cit., p. 59.
15
Idem, p. 59.
16
Oprea, C., Contabilitate de gestiune, Editura Economică, Bucureşti, 2002, p. 111.
7
F. În figura nr. 1.3. sunt prezentate două criterii de clasificare a cheltuielilor de producție ale
unei întreprinderi, ce fac obiectul contabilității de gestiune 17:
Noțiunea de cost ,,își are rădăcinile în verbul latin <<constare>> și care însemnă <<a
stabili, a fixa ceva>>, iar de la acest verb s-a desprins în literatura economică noțiunea de
<<costa>> care se traduce prin <<consumul sau plata pentru un lucru sau un obiect>>” 18.
Mai apoi, denumirea acestei noțiuni s-a intitulat ,,cost” și cuprinde, în ansamblul său, totalitatea
consumurilor de valori necesare fabricării unui produs sau serviciu economic.
În contabilitatea financiară, totalitatea cheltuielilor primare ale unei întreprinderi coincid
costurilor, din perspectivă analitică. Așadar, suma tuturor cheltuielilor realizate de către o
întreprindere, în vederea obținerii de bunuri comerciale, se mai numește și cost. În aceste
condiții, denumirea de cost se referă la ,,totalitatea valorică a factorilor de producție consumați
pentru obținerea de bunuri, lucrări și servicii”19.
În marea majoritate a cazurilor, economiștii sunt de părere că consumul de resurse
necesare bunei desfășurări a unei activități comerciale este exprimat prin cost. În același timp,
din punct de vedere metodologic, costul poate fi privit și din perspectiva grupării în funcție de
criteriile cheltuielilor.
Conchidem prin a mai preciza că termenul cost reprezintă o categorie economică de
cheltuieli asociate la: ,,o resursă consumabilă, un loc de activitate, un produs realizat, dar și
pentru o perioadă de gestiune dată”. Concret, în viziunea unor contabili, noțiunea de cost se
poate determina ca raport între ,,cheltuielile realizate într-o anumită perioadă de orizint pentru
obținerea unui produs sau serviciu obținut și vândut la rândul său”. Așadar, costul nu
însumează în general toate cheltuielile, ci doar ,,cheltuielile pe unitatea de produs fabricat”20.
17
Radu, M., Contabilitate de gestiune, Editura Bibliotheca, Târgovişte, 2010, p. 98.
18
Popescu, L., Băluță, A. V., Metode și procedee de calculația costurilor – Ediția a II- a revăzută și adăugită,
Editura Fundației România de Mâine, București, 2007.
19
Sgărdea, F., M., Contabilitate managerială aprofundată, Editura ASE, Bucureşti, 2009, p. 87.
20
Idem, p. 87.
8
CAPITOLUL 2.
NOȚIUNI GENERALE CU PRIVIRE LA DIAGNOSTICUL COSTURILOR
DE PRODUCȚIE
21
Năstase, C., Microeconomie – curs pentru învătământ la distanță, Universitatea ,,Ștefan cel Mare” Suceava, 2020,
p. 7.
22
Hlaciuc, E., Bazele contabilității - curs pentru învătământ la distanță, Universitatea ,,Ștefan cel Mare” Suceava,
2020, p. 45.
23
Mihalciuc, C., Contabilitate de gestiune - curs pentru învătământ la distanță, Universitatea ,,Ștefan cel Mare”
Suceava, 2020, p. 45.
24
Tulvinschi, M., Contabilitate și gestiune fiscală - curs pentru învătământ la distanță, Universitatea ,,Ștefan cel
Mare” Suceava, 2020, p. 47.
25
Calu, D., Batca – Dumitru, C. G., Ponorica, A. G., Contabilitate managerială – Ediția a V- a revizuită, Editura
CECCAR, București, 2021.
26
Socoliuc, M., Bazele contabilității – note de curs, Universitatea ,,Ștefan cel Mare” Suceava, 2021.
27
Ordinul nr. 94 din 29 ianuarie 2001 (*actualizat*), http://legislatie.just.ro/Public/DetaliiDocument/26897, accesat
la [22.04.2021].
9
Din punct de vedere al localizării în timp și spațiu, se constată faptul că cea mai mare
parte a acestor consumuri constituie costuri de producție și sunt evidențiate în contabilitatea de
gestiune cu ajutorul conturilor din clasa 9, grupa 9328.
Potrivit legii amintite anterior, cheltuielile sunt împărțite în mai multe categorii și care, la
rândul lor, sunt incluse în costuri29:
cheltuielile directe de producție (consumul de materii prime și materiale,
manoperă directă);
cota de cheltuieli indirecte alocate sistematic bunului obținut;
cheltuielile de administrație;
cheltuielile de distribuție;
cheltuielile financiare.
În marea majoritate a cazurilor costurile de producție sunt dependente de cantitatea de
factori achiziționați de pe piețele unde se pot purta negocieri pentru obținerea lor. Acești factori
sunt reprezentați de: muncă, capital, materii prime și, nu în ultimul rând, de preț.
Principalul obiectiv al oricărei afaceri constă în optimizarea consumului de resurse în așa
fel încât costurile de producție să fie minime pentru a putea obține o rentabilitate maximă.
Tabelul nr. 2.1. Principalele analize ale unui diagnostic al costurilor de producție
Tip Descriere
Analiza relației cost total – cost - costurile de producție sunt reprezentate în
mediu – cost marginal totalitate de toate cheltuielile necesare pentru
dobândirea unei anumite cantități de
producție, iar din punct de vedere matematic
este reprezentată de relația dintre costuri și
volumul producției obținute:
C t=F (q )
Analiza cheltuielilor aferente - în cadrul acestei analize se determină
veniturilor cheltuielile aferente veniturilor cu ajutorul
unui studiu general al structurii și eficienței
Analiza eficienței cheltuielilor - în cadrul acestei analize se determină care
aferente veniturilor este eficiența cheltuielilor aferente veniturilor
cu ajutorul indicatorului ,,Cheltuieli la 1000
lei venituri”
Analiza cheltuielilor de - pentru determinarea acestei analize se
exploatare apelează la indicatorul ,,Cheltuieli de
exploatare la 1000 lei venituri din exploatare”
Analiza cheltuielilor la 1000 lei - cu ajutorul indicatorului ,,Cheltuieli la 1000
cifră de afaceri lei cifră de afaceri” se poate determina
eficiența cheltuielilor aferente cifrei de afaceri:
˙ Ct
I= ×1000
CA
28
Mihalciuc, C., Op. Cit., p. 43.
29
Cioban G. L.., Economie comercială, Universitatea ,,Ștefan cel Mare” Suceava, 2021, p. 45.
10
Analiza efectului reducerii - prin intermediul indicatorului
cheltuielilor la 1000 lei denumit ,,Cheltuieli la 1000 lei venituri” se
poate stabili legătura dintre costuri și
rentabilitate, iar valoarea limită maximă este
de 1000 și reprezintă pragul de rentabilitate
- la valoarea de 1000, veniturile realizate de
către întreprindere egalează costurile
- efectul acestei reduceri se poate determina cu
ajutorul formulei:
R 1000−I
B= × V ( CA )= ×V (CA)
1000 1000
Analiza structurii cheltuielilor - cheltuielile de exploatare sunt necesare pentru
de exploatare buna desfășurare a oricărei activități
economice, iar fără utilizarea lor
întreprinderea nu poate să funcționeze
- se apelează la o astfel de analiză pentru a se
putea determina care este ponderea costurilor
fixe și ale celor variabile în totalul costurilor
Analiza cheltuielilor materiale - pentru a putea analiza eficiența cheltuielilor
materiale ale unui întreprinderi se apelează la
indicatorul ,,Cheltuieli materiale la 1000 lei
venituri din exploatare (cifră de afaceri)”
Analiza cheltuielilor cu - analiza eficienței cheltuielilor materiale se
materialele poate determina cu ajutorul unui indicator
denumit ,,Cheltuieli medii cu materialele la
1000 lei cifră de afaceri”:
Chm
I˙m= ×1000
CA
Analiza cheltuielilor cu - în cazul acestei analize se apelează la
amortizarea indicatorul ,,Cheltuieli cu amortizarea la 1000
lei cifră de afaceri (venituri din exploatare):
A
I a= × 1000
CA
Analiza cheltuielilor cu - cheltuielile cu personalul includ o analiză mai
personalul aprofundată a cheltuielilor cu salariile și a
cheltuielilor cu asigurările și protecția socială
- în cadrul acestei analize se determină care
este valoarea adăugată și care se reflectă prin
remunerarea principalului factor de
producție: munca omenească
Analiza cheltuielilor indirecte - eficiența acestui tip de cheltuială are efecte
asupra costurilor de producție, dar și asupra
cheltuielilor aferente cifrei de afaceri și se
poate determina cu ajutorul
indicatorului ,,Eficiența cheltuielilor
indirecte”:
Ch ind
I i= × 1000
CA
Sursă: date prelucrate, Bîrsan, M., Analiză economico – financiară, Universitatea
,,Ștefan cel Mare” Suceava, 2021 și Ghic, G., Grigorescu, J. P., Analiză
economico – financiară (repere teoretice și practice), Editura Universitara, București, 2015.
11
întreprinse pentru buna guvernanță a afacerii propriu-zisă30. Cheltuielile și veniturile pot fi
împărțite pe următoarele trei tipuri de activități31:
activități de exploatare;
activități financiare;
activități extraordinare.
Pentru o analiză eficientă a cheltuielilor aferente veniturilor persoanele însărcinate cu
îndeplinirea acestei activități se realizează diagnosticul afacerii cu studiul general al structurii și
eficienței acestuia. În tabelul nr. 2.2. sunt prezentate cheltuielile și veniturile32 întreprinderii:
30
Hlaciuc, E., Boghean, F., Ghiţă, M., Ghiţă, R., Guvernanţă corporativă şi auditul intern, Editura Tipo Moldova,
Iaşi, 2010.
31
Csaba, N., Contabilitate managerială, Editura Eftimie Murgu, Reșița, 2015.
32
Veniturile întreprinderii sunt compuse din sumele încasate sau care urmează să fie încasate din activitățile curente,
dar și din alt câștig din orice altă sursă. Ele sunt evidențiate în contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa 7.
33
Bîrsan, M., Analiza economico-financiară în comerţ şi turism. Metodologie de realizare, Editura Didactică şi
Pedagogică, Bucureşti, 2013, p. 78.
12
Pentru o analiză a structurii veniturilor și cheltuielilor, pe tipuri de activități, se apelează
la calculul ratei de structură a acestora. Această rată influențează în mod evident, dar și
transparent eficiența cheltuielilor totale ale întreprinderii34:
Chi F. 2.1.
SC hi= × 100;
Cht
Vi
SV i = ×100
Vt
Unde:
SC hi – structura cheltuielilor;
Chi – tipuri de cheltuieli;
Cht – cheltuieli totale;
SV i – structura veniturilor;
Vi – tipuri de venituri:
Vt – venituri totale.
Prin reducerea nivelului acestui indicator economic, crește eficiența cheltuielilor aferente
veniturilor și este rezultatul intensificării mai accelerate a veniturilor față de cheltuieli36:
I Cht < I Vt
34
Idem, p. 78.
35
http://www.univath.ro/pdf/tematica_licenta/analiza_economica_partea_2.pdf, accesat la [19.04.2021].
36
Petrescu, S., Diagnostic economic - financiar, Editura Sedcom Libris, București, 2004, p. 110.
13
mod nemijlocit, de funcționarea de exploatare a firmei, iar acest lucru le mărește însemnătatea în
sporirea rentabilității37.
Contabilitatea financiară precizează faptul că cheltuielile de exploatare însumează toată
valoarea ,,consumurilor realizate în scopul realizării obiectului de activitate a întreprinderii și
cuprinde toate operațiunile de cumpărare și stocare a materiilor prime și materiale” 38. De
asemenea, cheltuielile de exploatare încorporează, pe lângă operațiunile anterioare, și
,,cheltuielile cu privire la procesul de producție, stocarea semifabricatelor, produselor finite și
vânzarea lor, dar și a celor cu privire la achiziționarea de mărfuri și vânzarea lor”39.
Conform formulei nr. 2.4., se pot analiza cheltuielile de exploatare a unei întreprinderi
pentru un orizont de timp dat, iar această analiză are ca obiectiv structura acestora pe ,,baza
ratelor de structură și a eficienței lor” 40. Acest indicator poartă numele de ,,Cheltuieli de
exploatare la 1000 lei venituri din exploatare”.
R 1000−I F. 2.5.
B= × V ( CA )= ×V (CA)
1000 1000
Chf Ch F. 2.6.
SCh f = ×100 ( % ) ; SCh v = v × 100 ( % ) ;
Ct Ct
Cheltuielile fixe ale unei intreprinderi sunt determinate într-o mare măsură de capacitatea
de producție a întreprinderii, iar structura lor diferă în funcție de46:
domeniul de activitate;
de gradul de automatizare a procesului de producție.
Din punct de vedere teoretic, cheltuielile fixe ale unei întreprinderi ar trebui să rămână
aceleași în toată perioada unui ciclu de producție, indiferent de gradul de utilizare a capacității de
producție. Practic însă, există două mari categorii de cheltuieli:
cheltuieli fixe (propriu-zise) - acestea rămân constante în cadrul firmei, numai în
cazul în care se vorbește de aceeași capacitate de producție și indiferent de
volumul producției;
cheltuieli relativ fixe - care au o tendință de sensibilitate la transformarea
volumului producției.
Cheltuielile variabile ale unei întreprinderi cresc sau se micșorează odată cu volumul
producției obținute, dar în diferite ritmuri de evoluții. Cheltuielile materiale directe ale unei firme
sunt proporționale în raport cu producția obținută, în timp ce cheltuielile cu personalul sunt
mereu neproporționale.
Structura costurilor se reflectă în ,,nivelul indicatorului de eficiență a cheltuielilor la
1000 lei venituri (cifră de afaceri)”, iar formula de calcul este:
Chf Ch F. 2.7.
I t= ×1000+ v ×1000=I f + I v ‰
CA CA
Cheltuielile materiale ale unei întreprinderi sunt reprezentate de valoarea totală a tuturor
consumurilor de resurse materiale, dar și de prestările de servicii întreprinse de către terți în
favoarea afacerii propriu-zise. Aceste cheltuieli dețin ponderea cea mai însemnată în totalul
cheltuielilor (cu un procentaj mai mare sau mai mic în structura costurilor de producție), iar ele
depinzând în mare măsură de profilul de activitate a întreprinderii.
În contabilitatea financiară și cea de gestiune, aceste cheltuieli sunt evidențiate astfel47:
cheltuieli cu materiile prime;
45
Brezeanu, P., Finanţe corporative, Editura C.H.Beck, Bucureşti, 2008.
46
Cibotariu, I., Finanțele întreprinderii, Editura Didactică şi Pedagogică, Bucureşti, 2008.
47
Socoliuc, M., Op. Cit, p. 54.
15
cheltuieli cu materialele consumabile;
alte cheltuieli din afară (energie și apă);
ajustarea valorii imobilizărilor;
cheltuieli privind prestațiile externe;
alte cheltuieli materiale.
Obiectivele ,,analizei cheltuielilor materiale care dețin ponderea dominată în total
cheltuieli de exploatare, vizează situația generală pe total și pe componente, structura și
eficiența utilizării acestor cheltuieli”48.
Tipologia cheltuielilor materiale se prezintă astfel:
Ch m F. 2.8.
I Me = ×1000 ‰
V exp
Ch F. 2.9.
I M CA = m ×1000 ‰
CA
48
Bîrsan, M., Op. Cit. p. 45.
49
Hapenciuc, C. V., Economia întreprinderii - note de curs, Universitatea ,,Ștefan cel Mare” din Suceava, 2020, p.
62.
50
Burciu, A., Management - note de curs, Universitatea ,,Ștefan cel Mare” din Suceava, 2021.
51
Bîrsan, M., Op. Cit., p. 110.
16
Ponderea cheltuielilor cu personalul în total de exploatare se determină cu ajutorul
raportului:
Ch p F. 2.10.
SChp = × 100(%)
Ch exp
52
Petrescu, S., Op. Cit., p. 135.
53
https://www.tehnoworld.ro/ro/despre-tehnoworld/cine-suntem, accesat la [7.04.2021].
54
Idem.
55
https://mfinante.gov.ro/ro/web/site/info-pj-selectie-nume-si-judet, accesat la [7.04.2021].
56
Zuzeac, D., Orașe dispărute din România. Baia, prima capitală a Moldovei, https://adevarul.ro , accesat la
[7.04.2021].
17
suprafața totală a acesteia este de 65.000 m 2
Sediul 1 în care sunt amplasate birourile societății (600 m 2) -
administrativ
Sursă: date prelucrate, https://www.tehnoworld.ro/ro/despre-tehnoworld/cine-suntem,
accesat la [7.04.2021].
33.33% 33.33%
33.33%
Din analiza datelor prezentate în bilanțurile contabile ale SC TEHNO WORLD SRL,
încheiate la finele fiecărui an (2018 – 2020), rezultă următoarele cifre cu privire la veniturile
totale care sunt divizate pe următoarele două tipuri de activități:
venituri din exploatare;
venituri financiare.
De exemplu, din contul de profit și pierdere al societății rezultă următoarele date:
Tabelul nr. 3.3. TEHNO WORLD – evoluția veniturilor (lei)
Indicatori 2018 2019 2020
Venituri din exploatare 136.640.121 205.820.012 269.090.790
Venituri financiare 925.389 767.810 484.969
Total venituri 137.565.510 206.587.822 269.575.759
Sursă: date prelucrate din Contul de Profit și Pierdere (2018 – 2020)
Pentru a putea analiza evoluția veniturilor din exploatare a societății TEHNO WORLD,
vom prezenta, într-un mod sintetizat, informațiile referitoare la conturile/ indicatorii care sunt
incluși, în mod obișnuit, în cadrul acestor resurse financiare (a se vedea tabelul nr. 3.4.):
Tabelul nr. 3.4. TEHNO WORLD – evoluția veniturilor din exploatare (lei)
2018 2019 2020
Indicatori Venituri Venituri Abatere Indici Venituri Abater Indici
1 (±Δ) (%) e 2 (±Δ) (%)
Cifra de afaceri 126.922.289 199.900.572 72.978.283 57,50 262.304.179 62.403.607 31,22
Venituri aferente costului producţiei în curs de execuţie 8.677.562 5.238.086 -3.439.476 -39,64 6.199.417 961.331 18,35
(ct.711+712)
Alte venituri din exploatare 1.000.550 576.796 -423.754 -42,35 547.474 -29.322 -5,08
Venituri din exploatare – Total 136.640.121 205.820.012 69.179.891 50,63 269.090.790 63.270.778 30,74
Cifra de afaceri
Acest indicator financiar are în componența sa următoarele componente fundamentale60:
60
Mihalciuc, C., Op. Cit., p. 140.
19
Cu ajutorul datelor din tabelul următor, vom putea determina ponderea elementelor
componente în totalul cifrei de afaceri pentru ultimii trei ani de activitate ale societății TEHNO
WORLD SRL:
61
Idem, p. 140.
20
100.00% 92.16% 92.80% 92.67%
80.00%
60.00%
Vpv
Vvm
40.00%
Rac
20.00%
8.24% 7.81% 8.14%
0.00%
2018 2019 2020
-0.40% -0.61%
-20.00% -0.81%
21
10,000,000.00 lei
9,000,000.00 lei
8,000,000.00 lei
7,000,000.00 lei
6,000,000.00 lei
4,000,000.00 lei
3,000,000.00 lei
2,000,000.00 lei
1,000,000.00 lei
0.00 lei
2018 2019 2020
Din analiza datelor prezentate în tabelul nr. 3.4., rezultă faptul că în anul 2019 societatea
TEHNO WORLD SRL a înregistrat venituri în conturile 721 și 722 în valoare de 64.838 lei62.
62
Contul de profit și pierdere la data de 31.12.2019.
63
Contul de profit și pierdere la data de 31.12.2020.
22
0.73%
0.20%
100% 0.03 % 0.02%
2.54%
0.01%
2.30%
6.36 %
90%
80%
70%
60%
Alte venituri din expl.
VT din sub. de expl.
50% 97.12% 97 .48%
92.88% VT din prod. de imob. necorp și corp.
VT af. costului prod. în curs de exec.
40% CA
30%
20%
10%
0%
2018 2019 2020
În concluzie:
1. ponderea cea mai însemnată în totalul veniturilor din exploatare îi revine cifrei de
afaceri cu o medie în cei trei ani analizați de 95,83 puncte procentuale;
2. la o mare distanță față de acestea, întâlnim conturile aferente veniturilor costului
producției în curs de execuție cu procentaje care variază între 6,36% (2018) și
2,30% (2020) din totalul veniturilor din exploatare a societății.
64
Contul de profit și pierdere la data de 31.12.2020.
65
Contul de profit și pierdere la data de 31.12.2019.
23
Beneficiile realizate de către societate, din categoria ,,altor venituri financiare”, cunosc o
dinamică descendentă, atât pe total, cât și pe fiecare cont în parte, dar, totuși, din totalul
veniturilor financiare, ele dețin ponderea celor mai însemnate resurse financiare.
Din analiza datelor tabelului nr. 3.5., se constată următoarele66:
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 100%
66
Petrescu, S., Op. Cit., p. 110.
67
RO21CECESV0101RON0106550, Sucursala CEC Bank, Suceava.
24
Pe baza datelor prezentate până acum, în cele ce urmează vom determina ponderea celor
două categorii de venituri (venituri din exploatare și venituri financiare) din totalul veniturilor
obținute de către SC TEHNO WORLD SRL în perioada de orizont 2018 – 2020. Așadar, în cele
ce urmează, vom efectua această analiză pe baza datelor care provin din contul de profit și
pierdere ale firmei68. Structura veniturilor sunt prezentate în tabelul nr. 3.6:
Tabelul nr. 3.6. TEHNO WORLD – structura veniturilor (lei)
Indicatori 2018 2019 2020
Venituri din exploatare 136.640.121 205.820.012 269.090.790
Venituri financiare 925.389 767.810 484.969
Total venituri 137.565.510 206.587.822 269.575.759
V expl . 99,33 99,63 99,82
gexpl . = × 100 (%)
VT
V 0,67 0,37 0,18
gfin . = fin. × 100 (%)
VT
Sursă: date prelucrate din Contul de Profit și Pierdere (2018 – 2020)
68
Dumitrașcu, R. A., Gestiunea financiară a întreprinderii – ediția a II- a revizuită și adăugată, Editura
Universitară, București, 2016, p. 54.
25
3.3. Evoluția cheltuielilor la SC. Tehno World SRL
Din analiza ,,Contului de profit și pierdere” ale SC TEHNO WORLD SRL, încheiate la
finele fiecărui an fiscal, rezultă următoarele categorii principale de cheltuieli întreprinse de către
societate:
cheltuieli de exploatare;
cheltuieli financiare.
Datele necesare analizei evoluției se extrag din ,,Contul de profit și pierdere” și din alte
documente contabile privind situațiile financiare anuale ale societății TEHNO WORLD SRL.
Alte ch. materiale (ct. 603 + 604 + 606 + 608) [+] 115.532 158.649 43.117 37,32 470.669 312.020 196,67
Alte ch. externe (ct. 605) [+] 3.313.058 5.811.256 2.498.198 75,40 7.826.089 2.014.833 34,67
Cheltuieli privind mărfurile (ct. 607) [+] 8.671.934 11.889.530 3.217.596 37,10 15.743.277 3.853.747 32,41
Reduceri comerciale primite (ct. 609) [-] 1.311.996 760.908 -551.088 -42,00 545.341 -215.567 -28,33
Cheltuieli cu personalul [+] 9.384.903 12.526.377 3.141.474 33,47 16.458.103 3.931.726 31,39
Ajustări de valoare priv. activele circulante [+] 7.337 3.603.756 3.596.419 49017,5 -166.336 -3.770.092 -104,62
Alte ch. de exploatare [+] 12.135.476 16.229.828 4.094.352 33,74 20.383.473 4.153.645 25,59
Cheltuieli de expoatare - Total 133.907.477 191.292.686 57.385.209 42,85 229.333.092 38.040.406 19,89
Chmat . - - - -
gch mat . =
× 100 (%)
Chalmat . - - - -
gal chmat . =
× 100
Ch ex. - - - -
gch ex. =
× 100 (%)
Chmărf . - - - -
gch mărf . =
× 100 (%)
Ch pers . - - - -
gch pers . =
× 100 (%)
Chmaj imb . - - - -
gch ajimb . =
×
CT 3,34 2,76 2,25
100 (%)
26
Chact .circu l .
×100 (%)
CT
Ch altech . - - - -
galte ch .
=
× 100 (%)
27
12. în primul rând, cheltuielile cu personalul s-au majorat, întrucât numărul
angajaților a fost unul din ce în ce mai mare, iar în al doilea rând, din cauza
creșterii salariului minim pe economie;
13. trebuie să remarcăm și faptul că în cadrul cheltuielilor de exploatare un loc aparte
îl joacă și celelalte cheltuieli întreprinse de societate pentru bunul mers al
activității și care au un procentaj mediu de 12,2% din totalul acestor cheltuieli.
Din cele prezentate anterior, se observă cum cheltuielile financiare nu depind în mare
măsură de plățile realizate de către societate cu scopul de a-și onora ratele aferente creditelor
accesate, întrucât, se constată faptul că ,,cheltuielile din dobânzi” sunt mult mai scăzute
decât ,,alte cheltuieli financiare” întreprinse de firmă, dar totuși nu sunt deloc de neglijat. Înainte
de accesarea unui credit bancar și de a utiliza alte resurse financiare, respectiv înainte de a se
angaja în orice lucru care ar însemna o cheltuială, asociații, împreună cu directorul economic, se
asigură, într-un mod profesionist și transpartent, de faptul că măsurile luate respectă principiile
unei bune gestiuni financiare, dar și ale unui management financiar sănătos care să-i confere
societății un plus de valoare odată cu cheltuielile întreprinse într-un mod de eficiență maximă.
În acest scop, SC TEHNO WORLD SRL, înainte de a utiliza orice resursă care, în mod
explicit, va genera o cheltuială financiară, va realiza o evaluare care să garanteze faptul că
rezultatele scontate sunt adecvate resurselor utilizate.
69
Apetri, A. N., Op. Cit., p. 116.
28
Structura cheltuielilor financiare se prezintă astfel din punct de vedere grafic:
2020 20.89%
79.11%
2019
18.97%
81.03%
Cheltuieli din dobânzi
Alte cheltuieli financiare
2018
3 1.23%
68.77%
0.00%
10.00%
20.00%
30.00%
40.00%
50.00%
60.00%
70.00%
80.00%
90.00%
100.00%
În principiu, pentru a putea prezenta grafic structura cheltuielilor financiare vom realiza
următoarele calcule70:
În cazul anului 2018, structura cheltuielilor financiare financiare are următoarea structură:
Ch dob 452.529 F. 3.25.
gdob = × 100 = × 100 = 31,23%
CT fin 1.449.081
Ch acf 996.552 F. 3.26.
gav = × 100 ¿ × 100 = 68,77%
CT fin 1.449.081
70
Brezeanu, P., Finanţe corporative, Editura C.H. Beck, Bucureşti, 2008.
29
În cazul analizat, situația cheltuielilor totale ale SC TEHNO WORLD SRL în perioada
2018 – 2020 se prezintă astfel (a se vedea tabelul nr. 3.10.):
Tabelul nr. 3.10. TEHNO WORLD – structura cheltuielilor (lei)
Indicatori 2018 2019 2020
Cheltuieli din exploatare 133.907.477 191.292.686 229.333.092
Cheltuieli financiare 1.449.081 2.905.757 2.154.550
Total cheltuieli 135.356.558 194.198.443 231.487.642
Ch. expl 98,93 98,50 99,07
gexpl . = × 100
CT
(%)
Ch fin. 1,07 1,50 0,93
gfin . = × 100 (%)
CT
Sursă: date prelucrate din Contul de Profit și Pierdere (2018 – 2020)
În cele ce urmează, vom analiza costurile de producție care au loc pentru buna
desfășurare a lucrurilor la SC TEHNO WORLD SRL, activități care necesită un consum de
resurse care sunt concretizate pe bună dreptate în factorii de producție. Pentru buna evoluție a
societății comerciale, aceasta s-a angajat la efectuarea unor cheltuieli care sunt reflectate
în ,,costurile de producție” care nu trebuie să fie confundate, în primul rând, cu noțiunea
de ,,cheltuieli în sens larg” și nici cu ceea de cost, întrucât acest tip de cheltuială are o sferă mult
mai largă decât cele enumerate anterior.
Din ,,contul de profit și pierdere” al SC TEHNO WORLD SRL rezultă următoarele date
(a se vedea tabelul nr. 3.11.). Pe baza acestui tabel se constată următoarele71:
Tabelul nr. 3.11. TEHNO WORLD - Eficiența cheltuielilor aferente veniturilor (lei
Indicatori Exercițiul financiar Structura (%) Indicatori (‰)
(lei) 2018 2019 2020 Si o Si1 Si2 Iio Ii1 Ii2
Cheltuieli de exploatare 133.907.477 191.292.686 229.333.092 98,93 98,50 99,07 980 929,42 852,25
Cheltuieli financiare 1.449.081 2.905.757 2.154.550 1,07 1,50 0,93 1565,92 3784,47 4442,66
Total cheltuieli 135.356.558 194.198.443 231.487.642 100 100 100 983,94 940,03 858,71
71
Petrescu, S., Op. Cit., p. 111.
31
Pe baza datelor anterioare, putem ajunge la următoarele concluzii cu privire la eficiența
cheltuielilor aferente veniturilor obținute de către SC TEHNO WORLD SRL:
1. reducerea valorii acestui indicator financiar certifică creșterea eficienței
cheltuielilor aferente veniturilor totale pentru anul 2019;
2. această creștere a eficienței utilizării resurselor se datorează creșterii mai rapide a
veniturilor comparativ cu cheltuielile ( I Vt > I Cht );
3. în cazul societății TEHNO WORLD SRL nu se poate vorbi despre venituri și
cheltuieli extraordinare, deoarece nu au existat activități care să genereze
operațiuni financiare de acest fel.
Modificarea structurii veniturilor și indicatorii de eficiență pe tipuri de activități au
contribuit la reducerea cheltuielilor la 1.000 lei venituri totale, astfel:
Δ=
∑ Svi 1× I i 1 − ∑ Svi 0 × I i 0 = 940,06−983,94=−43,88‰ F. 3.39.
100 100
∆ Svi=
∑ Svi 1 × I i 0 −¿ =
99,63 ×980+0,37 × 1565,92
– 983,94 = 0
100 0 100
∆ Ii = ¿1−¿ 0 = 940,03 – 983,94 ≅ - 43,88‰
Prin însumare se verifică egalitatea:
∆ Sv 1+ ∆Ii =0−43,88 ≅−43,88 ‰=∆
În concluzie:
1. în structura veniturilor au avut loc anumite modificări nesimnificative, iar acestea
nu au influențat indicatorul de eficiență al cheltuielilor totale;
2. reducerea valorii acestui indicator economico-financiar s-a datorat, în mod cert,
creșterii eficienței cheltuielilor pe tipuri de activități.
300000000.00
250000000.00
200000000.00
100000000.00
50000000.00
0.00
2018 2019 2020
Δ=
∑ Svi 2 × I i2 − ∑ Svi 1× Ii 1 = 858,71−940,03=−81,32 ‰ F. 3.43.
100 100
∆ Svi=
∑ Svi2 × I i 1 −¿
99,82× 929,42+0,18 ×3784,47
= – 940,03 = 0
100 1 100
∆ Ii = ¿2 −¿ 1 = 858,71−940,03=−81,32 ‰
Prin însumare se verifică egalitatea:
∆ Sv 2+ ∆Ii =0−81,32 ≅−81,32 ‰=∆
Tabelul nr. 3.12. TEHNO WORLD – Structura și eficiența cheltuielilor de exploatare (lei)
Indicatori Exercițiul financiar Structura (%) Indici (%)
(lei) 2018 2019 2020 Si o Si1 Si2 % % %
72
Căpușneanu, S., Contabilitate de gestiune – instrument de evaluare a performanței, Editura Universitară,
București, 2013, p. 89.
33
Cheltuieli de exploatare - 133.907.477 191.292.686 229.333.092 100 100 100 - 42,85 19,89
total
Chelt. mat. prime + 97.121.370 136.557.708 163.998.790 72,53 71,39 71,51 - 40,61 20,09
materiale consumb.
Alte ch. materiale 115.532 158.649 470.669 0,09 0,08 0,21 - 37,32 196,67
Alte ch. externe 3.313.058 5.811.256 7.826.089 2,47 3,04 3,41 - 75,40 34,67
Reduceri comerciale primite 1.311.996 760.908 545.341 0,98 0,40 0,24 - -42,00 -28,33
Chelt. privind mărfurile 8.671.934 11.889.530 15.743.277 6,48 6,22 6,86 - 37,10 32,41
Chelt. cu personalul 9.384.903 12.526.377 16.458.103 7,01 6,55 7,18 - 33,47 31,39
Ajustări de valoare priv. 4.469.863 5.276.490 5.164.368 3,34 2,76 2,25 - 18,05 -2,12
imob. corporale și
necorporale
Ajustare active circulante 7.337 3.603.756 -166.336 0,01 1,88 -0,07 - 49017,5 -104,62
Alte chelt de exploatare 12.135.476 16.229.828 20.383.473 9,06 8,48 8,89 - 33,74 25,59
total
I exp
980 929,42 852,25 - -5,16 -8,30
=
Chelt . exp .
×1000 ¿
Venitt . exp .
‰)
Sursă: date prelucrate din Contul de Profit și Pierdere (2018 – 2020)
Pe baza situațiilor prezentate în tabelul nr. 3.12., vom calcula beneficiul aferent
veniturilor din exploatare în perioada 2018-202073:
73
Bîrsan, M., Op. Cit., pp. 97-100.
34
R n−1 F. 3.46.
B=
× V exp n−1
1000
1000−980 20
B2018 = × 136.640.121= × 136.640 .121=+2.732.802 lei
1000 1000
1000−929,42 70,58
B2019 = ×205.820 .012= × 205.820.012=+14.526 .776lei
1000 1000
1000−852,25 147,75
B2020 = × 269.090.790= ×269.090 .790=+39.758 .164 lei
1000 1000
Anul 2020
Așa cum am arătat și în capitolul anterior, cheltuielile de producție, prin natura lor, se
clasifică, în funcție de volumul de activitate, în fixe și variabile, respectiv, în factori de producție
ficși și variabili.
Evoluția cheltuielilor variabile și ale celor relativ fixe ale SC TEHNO WORLD SRL, se
prezintă astfel:
200,000,000.00 lei
180,000,000.00 lei
160,000,000.00 lei
140,000,000.00 lei
120,000,000.00 lei
60,000,000.00 lei
40,000,000.00 lei
20,000,000.00 lei
0.00 lei
2018 2019 2020
Graficul nr. 3.8. Evoluția cheltuielilor variabile și fixe ale SC TEHNO WORLD SRL
Cheltuielile variabile
Sunt compuse din cheltuielile realizate de către societate cu privire la materiile prime și
materialele utilizate, dar și a cheltuielilor cu personalul. Ponderea acestor cheltuieli, din totalul
cheltuielilor variabile ale SC TEHNO WORLD SRL, se prezintă astfel:
100%
8.82% 8.40% 9.12%
90%
80%
70%
60%
40%
30%
20%
10%
0%
2018 2019 2020
Cheltuielile variabile
În cazul exercițiului financiar, societatea alocă sume importante de bani pentru acoperirea
cheltuielilor fixe care la rândul lor sunt compuse din74:
ajustarea activelor circulante;
ajustarea imobilizărilor totale;
alte cheltuieli.
Ponderea acestor componente, în totalul cheltuielilor fixe ale SC TEHNO WORLD SRL,
se prezintă astfel:
Alte cheltuieli
2019 78.96% 8.54% 1 2 .5 0%
Ajustare active circulante
Ajustare imobilizări totale
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 100%
2020
78.68%
21.32%
2019
77.93%
Chelt. variabile
22.07%
Chelt. fixe
2018
79.53%
20.46%
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
38
3. cea mai însemnată pondere, în totalul cheltuielilor de exploatare, o deține
cheltuielile variabile cu o medie de 78,71%, în timp ce cheltuielile fixe sunt în
medie de 21,29%.
SC TEHNO WORLD SRL în perioada 2018-2020 are următoarea structură a cheltuielilor
de exploatare (a se vedea tabelul nr. 3.13.)75:
75
Tehno World, Rapoartele administrative unice privind situațiile financiare anuale încheiate în perioadele de timp
2018 – 2020.
39
Tabelul nr. 3.13. TEHNO WORLD – Structura și eficiența cheltuielilor de exploatare (lei)
Indicatori Exercițiul financiar Structura Abatere 1 (±Δ) Abatere 2 (±Δ)
2018 2019 2020 Si o Si1 Si2 lei % lei %
Ch. exploatare - total 133.907.477 191.292.686 229.333.092 100,0
100,00 100,00 57.385.209 42,85 38.040.406 19,89
0
1. Ch. variabile 106.506.273 149.084.085 180.456.893 79,53 77,93 78,68 42.577.812 39,98 31.372.808 21,04
Ch. mat. prime + mat. 97.121.370 136.557.708 163.998.790 72,53 71,39 71,51 39.436.338 40,61 27.441.082 20,09
Ch. cu personalul 9.384.903 12.526.377 16.458.103 7,01 6,55 7,18 3.141.474 33,47 3.931.726 31,39
2. Ch. relative fixe 27.401.234 42.208.601 48.876.199 20,46 22,06 21,31 14.807.367 54,04 6.667.598 15,80
Alte cheltuieli 22.924.034 33.328.355 43.878.167 17,12 17,42 19,13 10.404.321 45,39 10.549.812 31,65
Ajustare active circulante 7.337 3.603.756 -166.336 0,01 1,88 -0,07 3.596.419 49017,57 -3.770.092 -104,62
Ajustare imob. totale 4.469.863 5.276.490 5.164.368 3,34 2,76 2,25 806.627 18,05 -112.122 -2,12
Cifra de afaceri - CA 126.922.289 199.900.572 262.304.179 100,0
100,00 100,00 72.978.283 57,50 62.403.607 31,22
0
Ch. expl . 1055,03 956,93 874,30 - - -
I= ×1000 -98,1 -9,30 -82,63 -8,63
CA
Ch . f . 215,89 211,15 186,33 - - -
If = ×1000 -4,74 -2,20 -24,82 -11,75%
CA
Ch. v . 84,46 745,79 687,96 - - -
I v= × 1000 661,33 783,01% -57,83 -7,75%
CA
Din datele tabelului anterior se constată următoarele:
1. modificarea structurii cheltuielilor de exploatare s-a concretizat în creșterea ponderii cheltuielilor relativ fixe și reducerea ponderii
cheltuielilor variabile, cu precizarea că în valoare absolută aceste cheltuieli au crescut astfel:
în anul 2019 față de anul anterior, cheltuielile variabile cu crescut cu 42.577.812 RON, iar ca pondere, aceste cheltuieli s-au
majorat cu un procentaj de 39,98 puncte procentuale;
în anul următor, cheltuielile variabile au cunoscut din nou o creștere cu 31.372.808 RON, iar ca pondere, aceste cheltuieli s-au
majorat față de anul 2019 cu 21,04%.
2. în totalul cheltuielilor variabile se constată faptul că:
în anul 2019 a scăzut ponderea cheltuielilor cu materiile prime și materiale, dar și a celor cu resursele umane angajate în cadrul
societății;
în anul 2020 ponderea cheltuielilor cu materiile prime și materiale, dar și a celor cu personalul a crescut față de anul anterior cu
procentaje de 0,12%, în cazul primei categorii, și cu 0,63%, în cazul cheltuielilor cu personalul.
3. despre cheltuielile relativ fixe se desprind următoarele concluzii:
în totalul cheltuielilor relativ fixe pentru anul 2019 au crescut ponderile altor cheltuieli și al ajustărilor activelor circulante, dar
s-au redus ponderea ajustărilor imobilizărilor totale (amortizările și provizioanele);
37
pentru anul 2020 se constată faptul că în totalul cheltuielilor fixe a crescut ponderea altor cheltuieli, dar s-au redus ponderea
activelor circulante cu un procentaj de 1,95%, ajugându-se la o valoare de -0,07%;
de asemenea, ponderea valorii ajustării imobilizărilor totale a scăzut în anul 2020 față de anul 2019, cu un procentaj de 0,51%.
38
3.4.5. Analiza cheltuielilor materiale
Tabelul nr. 3.14. TEHNO WORLD – Structura și eficiența cheltuielilor materiale (lei)
Indicatori Exercițiul financiar Structura Abatere 1 (±Δ) Abatere 2
(±Δ)
2018 2019 2020 Si o Si1 Si2 lei % lei %
Ch. exploatare - total 133.907.477 191.292.686 229.333.092 100,00 100,00 100,00 57.385.209 42,85 38.040.406 19,89
Cheltuieli materiale - total 42.968.709 49.656.398 52.528.421 39,15 25,96 22,90 6.687.689 15,56 2.872.023 5,78
Materii prime + mat. consumb. 23.459.856 22.764591 20.986.272 17,52 11,90 9,15 -695.265 -2,96 -1.778.319 -7,81
Energie și apă 3.313.058 5.811.256 7.826.089 2,47 3,04 3,41 2.498.198 75,40 2.014.833 34,67
Amortizări + provizioane 4.469.863 5.276.490 5.164.368 10,40 2,76 2,25 806.627 18,05 -112.122 -2,12
Prestații externe 11.610.400 15.645.412 18.081.023 8,67 8,18 7,88 4.035.012 34,75 2.435.611 15,57
Alte cheltuieli materiale 115.532 158.649 470.669 0,09 0,08 0,21 43.117 37,32 312.020 196,67
Venituri din exploatare 136.640.121 205.820.012 269.090.790 - - - 69.179.891 50,63 63.270.778 30,74
Ch . mater . 314,466
I ME = ×1000 241,261 195,207 - - - -73,20 -23,28 -46,05 -19,09
V expl
Cifra de afaceri 126.922.289 199.900.572 262.304.179 - - - 72.978.283 57,50 62.403.607 31,22
CA
18.00%
16.00%
14.00%
12.00%
Materii prime + mat. consumb.
6.00%
4.00%
2.00%
0.00%
2 6 2 ,3 0 4 ,1 7 9 .0 0 lei
250,000,000.00 le i
200,000,000.00 le i 1 9 9 ,9 0 0 ,5 7 2 .0 0 lei
100,000,000.00 le i
0.00 le i
Graficul nr. 3.13. Evoluția nivelului cheltuielilor materiale la 1000 lei cifră de
afaceri – SC TEHNO WORLD SRL
Alte inst., utilaje și mobilier 1.497.882 1.911.024 2.188.064 3,84 5,20 5,31
39
A - - -
A F. 3.65.
I a= × 1000 ‰
CA
A 4.469.863
I a 2018= × 1000 = ×1000=35,21 ‰
CA 126.922.289
A 5.276 .490
I a 2019= × 1000 = ×1000=26,39 ‰
CA 199.900.572
A 5.164 .368
I a 2020= × 1000 = ×1000=19,68 ‰
CA 262.30 4.179
2020 43.05%
49.80%
2018 49.86%
44.63%
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
Tabelul nr. 3.16. TEHNO WORLD – Situația cheltuielilor cu personalul –I.- (lei)
Indicatori Exercițiul financiar Structura Abatere 1 (±Δ) Abatere 2
(±Δ)
2018 2019 2020 Si o Si1 Si2 lei % lei %
Ch. exploatare - total 133.907.477 191.292.686 229.333.092 100,00 100,00 100,00 57.385.209 42,85 38.040.406 19,89
Alte cheltuieli de exploatare 124.522.574 178.766.309 212.874.989 92,99 93,45 92,82 54.243.735 43,56 34.108.680 19,08
Cheltuieli cu personalul – total 9.384.903 12.526.377 16.458.103 100,00 100,00 100,00 3.141.474 33,47 3.931.726 31,39
Salarii și indemnizații 9.051.573 12.120.701 15.843.085 96,45 96,76 96,26 3.069.128 33,91 3.722.384 30,71
Număr de salariați - total 130 179 183 100,00 100,00 100,00 49 37,69 4 2,23
Salariu anual (lei/pers) 69627,48 67713,41 86574,23 - - - -1914,07 -2,75 18860,82 27,85
Cheltuielile cu personalul devin tot mai evidente în totalul cheltuielilor de exploatare ale
societății. De fapt, cheltuielile cu personalul cunosc o creștere în mărime absolută datorită
următorilor factori:
numărul salariaților a crescut de la un an la altul cu 49 de persoane, în anul 2019
și 4 persoane în anul 2020, iar baza de reper pentru aceste calcule a fost anul
precedent fiscal;
salariu minim brut pe economie s-a majorat în anul 2020 cu 17,97% față de
valoarea acestuia în anul 2018.
Salariul minim brut pe economie în perioada 2018-2020 a avut un trend crescător în
economia românească, iar valoarea acestuia a fost de:
2,300.00 lei
2,230.00 lei
2,200.00 lei
2,100.00 lei
2,080.00 lei
2,000.00 lei
Salar iu minim brut pe economie
1,800.00 lei
1,700.00 lei
2018 2019 2020
41
Cu referire la salariul minim pe economie, în perioada celor 3 ani, se desprind
următoarele concluzii76:
1. pentru anul 2018:
începând cu data de 1 ianuarie 2018, a intrat în vigoare Hotărârea
Guvernului nr. 846/2017 care prevede faptul că toate instituțiile publice și
private, care își desfășoară activitatea pe teritoriul României, trebuie să-și
actualizeze bazele de date cu privire la contabilitatea resurselor umane și
să se conformeze de faptul că salariul minim brut pe economie a fost
majorat la 1.900 lei pe lună, cu specificarea clară că, în cadrul acestei
remunerații a personalului angajat, în bunul mers al activităților
administrative sau tehnice, nu au fost incluse sporurile și alte drepturi
salariale;
pe baza celor menționate anterior, se constată faptul că un salariat al
societății, pentru munca prestată, în cadrul afacerii în anul 2018, a fost
remunerat cu o sumă de 11,40 lei/oră (cu precizarea că în suma aceasta nu
au fost incluse sporurile de risc și alte drepturi cuvenite);
programul complet de lucru în cadrul societății pe lună a fost de 166,666
ore;
2. pentru anul 2019:
conform Hotărârii Guvernului României, salariul minim pe economie a
crescut față de anul anterior cu 9,47%, iar valoarea acestuia a ajuns la
suma de 2.080 RON;
tot pe baza acestei hotărâri amintite anterior, s-a stabilit ca persoanele cu
studii superioare (cu o vechime în muncă de minim un 1 an) să fie
remunerate cu un salariu minim brut de 2.350 lei;
un angajat pentru munca prestată a primit o remunerație de 12,43 RON pe
oră, iar programul normal de lucru al acestuia a fost în medie de 167,333
ore pe lună.
3. pentru anul 2020:
de la data de 1 ianuarie 2020, un salariat a fost încadrat cu un salariu de
bază minim de 2.230 lei, iar ca urmare, această remunerație a personanului
angajat, în cadrul oricărei societăți, a crescut cu 150 RON pe lună;
un salariat pentru munca prestată a primit o remunerație de 13,27 RON pe
oră, iar programul normal de lucru, în medie, a fost de 167,333 ore pe
lună.
Prin urmare, SC TEHNO WORLD SRL, în perioada analizată, a trebuit să respecte
hotărârile statului român, ci implicit ale Guvernului Român și să-și remunereze salariații pentru
munca prestată cu sume mult mai mari, ceea ce însemană, pentru societate, o cheltuială
suplimentară. În aceste condiții, se constată faptul că nivelul salariilor și al indemnizațiilor plătite
de către societate au crescut cu 33,91% în anul 2019 față de anul precedent și cu 30,71 în anul
2020 în comparație cu anul 2019.
În ceea ce privește evoluția salariului minim pe economie, valoarea acestuia în cei trei ani
analizați, cunoaște o creștere de la un an la altul, iar cifrele sunt prezentate în tabelul nr. 3.17:
76
Zamfir, C., Salariu minim brut, publicat în Monitorul oficial, https://www.startupcafe.ro, accesat la [7.04.2021].
42
Salariu minim net/persoană 1.162 1.263 1.346 101 8,69 83 6,57
Tabelul nr. 3.18. Evoluția salariului minim net al angajatului (C. D.)
(lei)
Indicatori Exercițiul financiar Abatere 1 (±Δ) Abatere 2 (±Δ)
2018 2019 2020 lei % lei %
Salariu minim brut pe economie/persoană 1.900 2.080 2.230 180 9,47 150 7,21
77
https://www.service-winmentor.ro/page/Legislatie/priminteres/contributii/, accesat la [7.04.2021].
43
2018 2019 2020 lei % lei %
Chelt. cu personalul 9.384.903 12.526.377 16.458.103 3.141.474 33,47 3.931.726 31,39
Ch pers
I p= × 1000 73,94 62,66 62,74 -11,27 -15,25 0,081 0,13
CA
‰
Fs
I s= × 1000 71,31 60,63 60,39 -10,68 -14,98 -0,23 -0,39
CA
‰
Ch pers 16.458.103
I p= × 1000 = ×10 00=62,74 ‰
CA 262.304 .179
Fs 9.051.573
I s= × 1000 = ×1000=71,31 ‰
CA 126.922.289
Fs 12.120.701
I s= × 1000 = ×1000=60,63 ‰
CA 199.900.572
Fs 15.843.085
I s= × 1000 = ×1000=60,39 ‰
CA 262.304 .179
Evoluția eficienței cheltuielilor cu personalul, dar și a celei cu salariile la 1000 lei cifră de
afaceri, se prezintă astfel, din punct de vedere grafic:
78
Horhota, L., Tole, A. A., Analiza economico – financiară - metode și modele, Editura Pro Universitaria, București,
2020, p. 97.
79
Idem, p. 97.
44
80
73 .9 4
62.66
70
71 .3 1
62.74
60
60.6 3 60.39
50
30
20
10
(33,47¿ 57,50);
scăderea cu un procentaj de 10,68‰ a fondului de salarii la 1000 lei cifră
de afaceri reflectă o creștere a eficienței utilizării acestui fond;
această creștere a eficienței s-a datorat, în primul rând, creșterii mai rapide
a cifrei de afaceri față de salariile brute: I CA > I F (57,50¿ 33,91). s
31,22);
scăderea fondului de salarii la 1000 lei cifră de afaceri se concretizează
prin eficiența utilizării acestui fond al societății comerciale TEHNO
WORLD SRL;
creșterea s-a datorat, în principal, creșterii mai rapide a cifrei de afaceri
față de salariile brute: I CA > I F (31,22¿ 30,71).
s
45
Rezultatul din exploatare ,,deține ponderea dominantă în rezultatul brut și net al
exercițiului financiar, și se caracterizează în mărime absolută a rentabilității activității curente
a societății”80. Din datele preluate din analizele anterioare ale studiului, care la rândul lor sunt
extrase din conturile de profit și pierdere ale societății, rezultă următoarele date cu privire la
rezultatul de exploatare al SC TEHNO WORLD SRL (a se vedea tabelul nr. 3.20.):
Cheltuieli din exploatare - total 133.907.477 191.292.686 229.333.092 57.385.209 42,85 38.040.406 19,89
Rezultatul din exploatare 2.732.644 14.527.326 39.757.698 11.794.682 431,62 25.230.372 173,68
Chexp
I= 0,980 0,923 0,852 -0,050 -5,16 -0,077 -8,30
V exp
R=1−I 0,019 0,0705 0,147 0,050 252,93 0,077 109,33
În concluzie:
1. creșterea rezultatului din exploatare în perioada 2018-2020 s-a datorat următorilor
factori:
80
Șușu Ș., Op. Cit., p. 96.
81
Idem, p. 96.
82
Deaconu, S.C., Contabilitate și gestiune fiscală, Editura C.H. Beck, București, 2021, pp. 84-97.
46
creșterii veniturilor din exploatare cu un procentaj de 50,63% în anul
2019, iar cu 30,74% în anul 2020 față de anul precedent;
rata de eficiență a cheltuielilor de exploatare (R) a crescut cu 252,93% în
anul 2019, față de anul 2018, ajungând la o valoare de 0,0705;
de asemenea, și în anul următor (2020) s-a constatat o creștere a ratei de
eficiență (R) față de anul precedent cu un procentaj apropiat de valoarea
de 110 puncte procentuale.
300,000,000.00 lei 0.16
0.147
269,090,790.00 lei
0.14
250,000,000.00 lei
0.12
205,820,012.00 lei
200,000,000.00 lei
0.1
0.06
100,000,000.00 lei
0.04
50,000,000.00 lei
0.02 0.019
0.00 lei 0
47
contractuale”83. De asemenea, în viziunea altor economiști, cheltuielile unei societăți comerciale
sunt privite drept ,,niște scăderi ale beneficiilor economice pe durata unei perioade contabile
sub forma unor ieșiri sau epuizări ale activelor sau a suportării unor datorii care rezultă din
scăderea capitalului propriu”84.
În cadrul unei întreprinderi, sumele încasate din vânzarea produselor sau a prestărilor de
servicii joacă un rol fundamental, întrucât constituie una din principalele motivații pentru care
antreprenorii își asumă un risc pentru a investi resurse financiare, materiale și informaționale
pentru dezvoltarea unei idei de afaceri.
În practica economică s-a demonstrat faptul că ipoteza conform căreia întreprinderile
mici sau mijlocii sunt cu mult mai profitabile decât întreprinderile mari, este pe deplin
confirmată, întrucât în cadrul SC TEHNO WORLD SRL, o ,,întreprindere mijlocie care își
desfășoară activitatea de peste 20 de ani în domeniul proiectelor de infrastructură”, iar de 13
ani în ,,producția de țevi din polietilenă de înaltă densitate și polietilenă pentru irigații” 85,
veniturile realizate în urma comercializării propriilor produse fabricate cunosc un trend
ascendent în perioada de gestiune analizată în cazul de față.
Societatea comercială TEHNO WORLD își desfășoară activitatea, așadar, de peste 20 de
ani pe piața afacerilor autohtone, iar prin experiența sa acumulată de-a lungul anilor de
producție, face în viziunea propriilor parteneri de afaceri un adevărat lider de afaceri atât pe
termen scurt, mediu sau lung. Sediul societății TEHNO WORLD este localizat pe raza comunei
Baia, la doar aproximativ 3 kilometri distanță față de municipiul Fălticeni și la aproximativ 30
kilometri față de județul Suceava.
Principala misiune a SC TEHNO WORLD SRL constă în a oferi clienților produse de o
înaltă calitate, care să contribuie astfel la realizarea unor lucrări de infrastructură rezistente în
timp, având totodată un design plăcut.
Situațiile economice ale SC TEHNO WORLD SRL se prezintă astfel în perioada 2018 –
2020:
Cifra de afaceri:
- dinamica ascendentă a cifrei de afaceri este atât pe total, cât și pe fiecare element
în parte;
- cifra de afaceri netă realizată în anul 2020 a fost de 262.304.179 lei, iar în anul
2019 a fost de 199.900.572, înregistrând o creștere semnificativ de mare
(aproximativ 31,21%);
- ponderea dominantă în cifra de afaceri (CA) o deține producția vândută în toți anii
supuși analizei de față, cu procentaje cuprinse între 92,16% (în anul 2018) și
92,67 (în anul 2020);
- putem să remarcăm faptul că societatea TEHNO WORLD SRL a înregistrat o
creștere a producției vândute, așadar, putem să tragem concluzia că firma a
înregistrat vânzări peste așteptări, ținând cont că societatea contemporană trece
printr-o criză sanitară și socială datorată apariției virusului COVID – 19;
- veniturile din vânzarea mărfurilor au scăzut din ponderea totală a cifrei de afaceri
ca urmare a creșterii veniturilor din producția vândută pe piață;
- trebuie să remarcăm faptul că vânzările de mărfuri au crescut datorită creșterii
cantității mărfurilor vândute, precum și datorită creșterii cotei medii de adaos
comercial;
- în concluzie, creșterea producției vândute a fost consecința creșterii volumului
fizic și a prețurilor unitare ale produselor.
83
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/legislatie/OMFP_1802_2014.pdf, accesat la [10.05.2021].
84
Mihalciuc, C., Op. Cit., p. 56.
85
https://www.tehnoworld.ro/ro/despre-tehnoworld/cine-suntem, accesat la [7.04.2021].
48
- ponderea veniturilor din exploatare, în totalul veniturilor realizate de către
societate, au crescut cu un procentaj de 0,49 puncte procentuale față de anul 2018;
- eficiența veniturilor din exploatare au sporit într-un mod benefic dezvoltarea
societății din punct de vedere tehnic, dar și a calității resurselor umane;
- veniturile financiare s-au redus semnificativ de mult din totalul veniturilor
obținute de către societatea analizată, iar această scădere a fost, în primul rând,
consecința creșterii veniturilor din exploatare realizate de către societate;
- sporirea veniturilor totale obținute de către societate a fost consecința creșterii
cererii de produse și servicii cerute de către clienți și partenerii de afaceri, dar și a
diversificării liniilor de producție.
În concluzie, criza prin care trece societatea contemporană, din cauza viruslui COVID
– 19, nu a afectat evoluția cheltuielilor și a veniturilor SC TEHNO WORLD SRL, ci,
dimpotrivă, societatea a înregistrat venituri mult mai mari decât în anii anteriori, lucru extrem
de spectaculos, ceea ce reflectă buna organizare a firmei și, în același timp, abilitățile
managerului și angajaților de a face față unei situații neprevăzute. De asemenea, și creșterea
cifrei de afaceri a avut efecte benefice asupra tuturor rezultatelor societății comerciale
analizate în cadrul acestui studiu de caz.
49
BIBLIOGRAFIE
50
C. G., Ponorica, A. G., Editura CECCAR, București, 2021.
10. Căpușneanu, S., Contabilitate de gestiune – instrument de evaluare a
performanței, Editura Universitară, București, 2013.
11. Cernuşca, L., Gomoi, B. C., Concepte şi practici ale contabilităţi de gestiune,
Editura Tribuna Economică, 2009.
12. Chasovschi, C., Bordeianu, Managementul firmelor de turism, comerț și servicii-
O., note de curs, Universitatea Ștefan cel Mare, Suceava,
2020.
13. Cristea, H., Contabilitatea şi calculaţiile în conducerea
întreprinderii, Editura Mirton, Timişoara, 1997.
14. Csaba, N., Contabilitate managerială, Editura Eftimie Murgu,
Reșița, 2015.
15. Cibotariu, I., Finanțele întreprinderii, Editura Didactică şi
Pedagogică, Bucureşti, 2008.
16. Cibotariu, I. Ș., Moroșan - Gestiune financiară – note de curs,
Dănilă, L., Universitatea ,,Ștefan cel Mare” Suceava, 2021.
17. Cioban G. L.., Economie comercială, Universitatea ,,Ștefan cel
Mare” Suceava, 2021.
18. Deaconu, S.C., Contabilitate și gestiune fiscală, Editura C.H. Beck,
București, 2021.
19. Dumitrașcu, R. A., Gestiunea financiară a întreprinderii – ediția a II- a
revizuită și adăugată, Editura Universitară, București,
2016.
20. Dumitru, M., Calu, D., A., Contabilitatea de gestiune şi calculaţia costurilor,
Editura Contaplus, 2008.
21. Ebbeken, K., (coord.) Calculaţia şi managementul costurilor, Editura Teora,
Bucureşti, 2000.
22. Firescu, V., Contabilitatea de gestiune, Editura Economică,
Bucureşti, 2006.
23. Horhota, L., Tole, A. A., Analiza economico – financiară - metode și modele,
Editura Pro Universitaria, București, 2020.
24. Hapenciuc, C. V., Economia întreprinderii - note de curs,
Universitatea ,,Ștefan cel Mare” din Suceava, 2020.
25. Hlaciuc, E., Boghean, F., Guvernanţă corporativă şi auditul intern, Editura Tipo
Ghiţă, M., Ghiţă, R., Moldova, Iaşi, 2010.
26. Hlaciuc, E., Bazele contabilității - curs pentru învătământ la
distanță, Universitatea ,,Ștefan cel Mare” Suceava,
2020.
27. Hlaciuc, E., Metode moderne de calculaţie a costurilor, Editura
Polirom, Iaşi, 1999.
28. Hlaciuc, E., Petriş, R., Bazele contabilităţii, Editura Didactică şi Pedagogică,
Bucureşti, 2006.
29. Hlaciuc, E., Mihalciuc, C., Rolul instrumentelor de perfecţionare a sistemelor de
Anisie, L., evidenţă şi calculaţie a costurilor, Comunicări ale
International scientific conference, 5th edition
dedicated to the Professional Accountant's day,
Paradigm of accounting and auditing: national
realities, regional and international trends, 1 Aprilie
2016, Chisinau, Republic of Moldova
30. Hoanță, N., Gestiunea financiară a întreprinderii, Editura C. H.
Beck, București, 2011.
31. Ineovan, F., Trif, V., Contabilitate de gestiune, Editura Marineasa,
51
Timişoara, 2002.
32. Mihalciuc, C., Contabilitate de gestiune - curs pentru învătământ la
distanță, Universitatea ,,Ștefan cel Mare” Suceava,
2020.
33. Năstase, C., Microeconomie – curs pentru învătământ la distanță,
Universitatea ,,Ștefan cel Mare” Suceava, 2020.
34. Nedelea, A. M., Politici de marketing în afaceri, Editura Economică,
București, 2019.
35. Oprea, C., Contabilitate de gestiune, Editura Economică,
Bucureşti, 2002.
36. Oprea, C., Man, M., Contabilitate managerială, Editura Didactică şi
Nedelcu, M. V., Pedagogică – RA, Bucureşti, 2008.
37. Oprea, C., Cârstea, G., Contabilitatea de gestiune şi calculaţia costurilor, Ed.
Atlass Press SRL, Bucureşti, 2003.
38. Petrescu, S., Diagnostic economic - financiar, Editura Sedcom
Libris, București, 2004.
39. Popescu, L., Băluță, A. V., Metode și procedee de calculația costurilor – Ediția a
II- a revăzută și adăugită, Editura Fundației România
de Mâine, București, 2007.
40. Radu, M., Contabilitate de gestiune, Editura Bibliotheca,
Târgovişte, 2010.
41. Ristea M., Contabilitatea întreprinderii- volumul I, Editura
Mărgăritar, Bucureşti, 1997.
42. Sgărdea, F., M., Contabilitate managerială aprofundată, Editura ASE,
Bucureşti, 2009.
43. Socoliuc, M., Bazele contabilității – note de curs,
Universitatea ,,Ștefan cel Mare” Suceava, 2021.
44. Toma, M., Alexandru, F., Finanţe şi gestiune financiară de întreprindere,
Editura Economică, Bucureşti, 2007.
45. Trifan, A., Contabilitate de gestiune şi calculaţia costurilor,
Editura Infomarket, Braşov, 2007.
46. Tulvinschi, M., Contabilitate și gestiune fiscală - curs pentru
învătământ la distanță, Universitatea ,,Ștefan cel
Mare” Suceava, 2020.
47. Zahiu, L., Economia întreprinderii - note de curs, ASE
Bucureşti, 2005.
53
ANEXE
54
ANEXA NR. 1.
55
ANEXA NR. 2.
SECȚIA DE PRODUCȚIE I - II
56
ANEXA NR. 3.
PRODUSE
57