ST Ra To N: 1.2 Calculația Costurilor În Prestarea de Servicii

Modele editabile pentru CALCULATIA COSTURILOR
1.0 DOMENIUL DE APLICARE
1.2 CALCULAȚIA COSTURILOR ÎN PRESTAREA DE

SERVICII
on
ORGANIZARE CURSURI - CLICK AICI PENTRU VARIANTA EXCEL A ACESTUI EXEMPLU
O unitate desfăşoară activitate în domeniul organizării de cursuri de dezvoltare personală şi de

perfecţionare şi dezvoltare profesională, conform Codului Muncii.
at
Astfel, cursurile organizate de societate sunt de două tipuri:
Tipul I - cursuri de perfecţionare profesională conform Codului Muncii ‒ destinate în principal companiilor
tr
pentru salariaţii proprii

Tipul II - cursuri de dezvoltare şi cunoaştere personală ‒ destinate în principalpersoanelor fizice, care

S
doresc dobândirea, descoperirea, dezvoltarea unor abilităţi şi competenţe personale, independent de locul
p∧
de muncă
Cursurile organizate sunt în număr de 4, lunar: două din tipul I şi două din tipul II.
Cursul 1 durează 24 ore.
ro
nt
Cursul 4 durează 64 de ore

în total, din care 40 de ore sunt susţinute în luna în curs, iar 24 de ore sunt
susţinute în luna următoare.
În zilele din lună în care nu sunt organizate cursuri, lectorii îşi pregătesc suportul de curs, materialele anexe,
Re
contactează lectorii externi.
Lectorul A susţine cursurile 1 şi 3, iar lectorul B susţine cursurile 2 şi 4.
Cursurile sunt ţinute de 2 lectori, fiecare susţinând câte un curs din fiecare tip.
Nu se utilizează costul standard pentru înregistrarea în cursul lunii a cursurilor obţinute, deoarece realizarea
lor se evidenţiază direct în conturi de venituri.
Cheltuielile totale angajate într-o lună sunt de 103.030 lei.
În luna respectivă, trei cursuri se ţin în totalitate în cadrul lunii, iar unul dintre ele începe la data de 25 a lunii
şi se finalizează în data de 5 a lunii următoare.
Situaţia cheltuielilor înregistrate în contabilitatea financiară, conform balanţei de verificare, este

următoarea:
Sume
Cont Natura cheltuielii
(lei)
602 Cheltuieli cu materialele auxiliare 4.090

603 Cheltuieli cu uzura obiectelor de 1.520
inventar
605 Cheltuieli cu energie și apă 4.120
611 Cheltuieli cu întreținere și reparații 520
612 Cheltuieli cu chiriile 5.550
621 Cheltuieli cu colaboratorii 3.060
623 Cheltuieli cu protocolul 1.510
Cheltuieli cu transportul de bunuri și

624
1.040
personal
Cheltuieli poștale și taxe de

626
700
telecomunicații
Cheltuieli cu serviciile bancare si

627
60
asimilate
on
Alte cheltuieli cu serviciile executate de
628
2.171
terţi
635 Cheltuieli cu alte impozite și taxe at 1.910

tr
641 Cheltuieli cu remunerațiile personalului 55.750
Cheltuieli privind contribuția unității la

S
6451
13.529
asigurările sociale
p∧
Cheltuieli privind contribuția unității la

6452
1.890
fondul de șomaj
ro
Cheltuieli de exploatare privind

6811
5.610
amortizarea imobilizărilor
nt
TOTAL 103.030
Re
Stabilirea costului de producție pe fiecare curs în parte:
Informații suplimentare, transmise de către Departamentul de producție (logistică):
1) Cheltuielile cu materialele auxiliare sunt alocate în următoarea structură:
- cheltuieli directe: *) 2.930 lei

(materiale utilizate la cursuri: CD-uri, hârtie de xerox,
hârtie colorată, cărţi auxiliare, mape etc.):
Curs 1 650 lei

Curs 2 710 lei
Curs 3 825 lei
Curs 4 745 lei
- cheltuieli indirecte: 610 lei

- cheltuieli administrative: 550 lei
2) Cheltuielile cu obiectele de inventar:

3) Cheltuielile cu energia şi apa:

- cheltuieli indirecte: 2.690 lei
- cheltuieli administrative: 1.430 lei
4) Cheltuieli de întreținere și reparații:


5) Cheltuieli cu chiriile:
- cheltuieli indirecte:
3.163 lei
6) Cheltuielile cu colaboratorii: se referă la lectori externi care completează prelegerile lectorilor interni:
- cheltuieli directe: doar pentru cursurile 2 şi 3: **) 3.060 lei
Curs 2 1.425 lei
Curs 3 1.635 lei
7) Cheltuieli de protocol:

1.510 lei
- cheltuieli administrative:
on
8) Cheltuielile cu transporturile de bunuri:
970 lei
at
9) Cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații (repartizarea rezultă din desfăşurătorul facturii, din valoarea
pe numerele de telefon repartizate personalului: lectorilor şi restului angajaţilor):
tr
10) Cheltuielile cu comisioane bancare şi cheltuielile cu impozitele sunt cheltuieli generale:

p∧
11) Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi – reprezintă cheltuieli cu curăţenia, paza, service
ro
calculatoare:


nt
12) Cheltuielile cu salariile sunt structurate astfel:

Re
- cheltuieli directe - salariul lectorilor: ***) 41.811 lei

Curs 1 9.935 lei
Curs 2 2.070 lei
Curs 3 13.247 lei
Curs 4 16.559 lei

13) Cheltuielile privind contribuția unității la asigurările sociale:

- cheltuieli directe: ***) 10.147 lei
Curs 1 2.411 lei
Curs 2 502 lei
Curs 3 3.215 lei
Curs 4 4.019 lei
14) Cheltuielile privind contribuțiile unității la fondul de șomaj:

- cheltuieli directe: ***) 1.418 lei
Curs 1 337 lei
Curs 2 70 lei
Curs 3 449 lei
Curs 4 562 lei
15) Cheltuielile cu amortizarea:

5.049 lei
(amortizare aferentă mijloacelor fixe din sălile
de curs: proiectoare, calulatoare, camere de filmat etc.):
Total cheltuieli 103.030 lei
Notă:

*) Cheltuielile materiale au fost alocate pe cursuri şi, implicit, pe directe, indirecte şi administrative conform
repartizărilor din documentele justificative făcute de lectorii care şi-au achiziţionat materialele necesare
cursurilor (fiecare lector care cumpără materiale pentru cursurile pe care le susţine înscrie direct pe
document numele cursului sau un cod atribuit cursului sau întocmeşte un centralizator cu materialele
aferente cursurilor sale), de personalul care are atribuţii în aprovizionare, conform naturii materialelor sau
on
pe baza unor chei de repartizare, cum ar fi proporţie egală, sau o pătrime administrative şi trei pătrimi
pentru directe şi indirecte, cu repartizare în mod egal pe curs şi altele.

at
**) Repartizarea onorariilor lectorilor externi pe cursurile 2 şi 3 se face în funcţie de necesitatea pentru care
au fost solicitaţi.
tr
***) Repartizarea cheltuielilor salariale, de la punctele 13), 14) şi 15), pe cheltuieli directe, indirecte şi
administrative se face în funcţie de postul pe care este angajat fiecare salariat.
S
Salariile lectorilor – încadraţi conform cod COR 242401 – vor fi alocate cheltuielilor
directe, salariile
p∧
personalului care îşi desfăşoară activitatea la departamentul de ţinere cursuri – dacă există distinct –, cum
ar fi, persoana care se ocupă de înscrierea cursanţilor, de ţinerea evidenţelor cursurilor efectuate de către
fiecare cursant în parte, de anunţarea acestora cu privire la începerea cursurilor, de evidenţa tarifelor
ro
achitate de către aceştia, de facturare şi altele, vor fi alocate cheltuielilor indirecte, iar salariile celorlalte
persoane (director, contabil, secretara firmei etc.) vor fi alocate cheltuielilor administrative.
În cadrul cheltuielilor directe, repartizarea acestora pe fiecare curs în parte se poate face conform
ponderii
nt
orelor alocate desfăşurării fiecărui curs în totalul orelor tuturor cursurilor din lună.
În cazul de faţă, repartizarea cheltuielilor salariale directe prevăzute la punctele 13), 14) şi 15) pe fiecare curs
Re
în parte s-a realizat astfel:

Cursul 1 are alocate 24 de ore
Cursul 2 are alocate 5 ore
Cursul 3 are alocate 32 de ore

de ore, din care 40 de ore se ţin în luna curentă, iar 24 de ore se ţin în luna
Cursul 4 are alocate, în total, 64
următoare.

Total ore alocate în lună = 101 ore (24 ore + 5 ore + 32 ore + 40 ore).
• Alocare cheltuieli directe salariale pentru cursul 1: 24 ore : 101 ore x 41.811 lei = 9.935,2871287129 lei
• Alocare cheltuieli directe salariale pentru cursul 3: 32 ore : 101 ore x 41.811 lei = 13.247,0495049505
lei
41.811 lei
• Alocare cheltuieli directe cu CAS pentru cursul 1: 24 ore : 101 ore x 10.147 lei = 2.411,1683168317 lei
• Alocare cheltuieli directe cu CAS pentru cursul 2: 5 ore : 101 ore x 10.147 lei = 502,3267326733 lei
10.147 lei
• Alocare cheltuieli directe cu şomajul pentru cursul 1: 24 ore : 101 ore x 1.418 lei = 336,9504950495 lei
1.418 lei
Situaţia centralizatoare a cheltuielilor repartizate pe produse şi după destinaţie se prezintă astfel:
TABEL 1
Cheltuieli directe - cheltuielile activităţii de bază
Felul/natura
PRODUSUL (SERVICIUL) TOTAL
cheltuielilor
on
CURS 1 CURS 2 CURS 3 CURS 4
1. Producţia
at
tr
obţinută
(numărul de
S
cursuri) 1 1 1 1

p∧
2. Cheltuieli
0 0 0 0 0
ro
directe
- materii prime 0 0 0 0 0
nt
- materiale 650 710 825 745 2.930

Re
- manoperă 12.683 2.642 16.911 21.140 53.376
- onorarii
0 1.425 1.635 0 3.060
colaboratori
- alte cheltuieli 0 0 0 0 0
- amortizarea
0 0 0 0 0
mijloacelor fixe
TOTAL
CHELTUIELI

DIRECTE (A) 13.333 4.777 19.371 21.885 59.366
3. Cheltuieli 6.863,5426970923 1.429,746889988 9.151,5706497302 11.440,1397631895 28.885

indirecte
repartizate pe
produs
4.1 Cheltuieli
generale de
administraţie 2.684,824958783 559,2767910671 3.579,8371740108 4.475,0610761391 11.299
repartizate pe
produs
4.2 Cheltuieli
generale de
administraţie
nerepartizate 0 0 0 0 0
pe

produs
on

5.1 TOTAL
CHELTUIELI
INDIRECTE ŞI
ADMINISTRATIVE 9.548,3676558753
at
1.989,0236810552 12.731,407823741 15.915,2008393285 40.184
tr
REPARTIZATE

(B) 1
p∧
5.2 TOTAL
CHELTUIELI
INDIRECTE ŞI
ro
ADMINISTRATIVE 6.863,5426970923 1.429,746889988 9.151,5706497302 11.440,1397631895 28.885

NEREPARTIZATE
nt
(B) 2
Re

6.1 COST DE
PRODUCȚIE 22.881,3676558753 6.766,0236810552 32.102,407823741 37.800,2008393285 99.550

1
(C) (= A + B)
6.2 COST DE
PRODUCTIE 20.196,5426970923 6.206,746889988 28.522,5706497302 33.325,1397631894 88.251

2
(C) (= A + B)

7.2 COST DE
PRODUCTIE PE
UNITATEA DE 22.881,3676558753 6.766,0236810552 32.102,407823741 37.800,2008393285
PRODUS

1
(= C / Q)
7.2 COST DE 20.196,5426970923 6.206,746889988 28.522,5706497302 33.325,1397631894
PRODUCȚIE PE
UNITATEA DE
PRODUS

2
(= C / Q)
A. Întocmirea tabelului de transpunere a cheltuielilor dintre contabilitatea financiară și cea de gestiune:
TABEL DE CORESPONDENȚĂ A CHELTUIELILOR
TABEL 2
CONTABILITATEA
CONTABILITATEA DE GESTIUNE
FINANCIARĂ
924 Cheltuieli
Sume 921 Cheltuielile activității de bază 923 Cheltuielile
Conturi de
on
(în lei) (directe) indirecte de producție
administrație
9210
9211
Cheltuieli
at
9212
Cheltuieli
9234
Cheltuieli
9235
Cheltuieli
cu salariile 9240 Cheltuieli
tr
Cheltuieli cu materiale și generale de
cu
materiale contribuțiile şi alte contribuțiile administrație
S
salariile
unității cheltuieli unității și
p∧
chirii
602 4.090 2.930 610 550

ro
603 1.520 910 610

nt
605 4.120 2.690 1.430
611 520 468 52

Re
612 5.550 3.163 2.387
621 3.060 3.060
623*) 1.510 1.510
624 1.040 970 70
626 700 450 250
627 60 60
628 2.171 341 1.830
635 1.910 1.910
641 55.750 41.811 11.150 2.789
6451 13.529 10.147 2.706 676
6452 1.890 1.418 378 94
6811 5.610 5.049 561

Total
103.030 2.930 44.871 11.565 14.651 14.234 14.779
cheltuieli
Producția
obținută
4
(cursuri)
*) Cheltuiala de protocol – care este o cheltuială generală de administrație – nu se include în cost (este
considerată cheltuială neincorporabilă).
B) Redactarea succesiunii de înregistrări contabile, în paralel, în cele două moduluri de evidență:
JURNAL DE ÎNREGISTRARE
TABEL 3
on
Nr.
EXPLICAȚII CONTABILITATEA FINANCIARĂ CONTABILITATEA DE GESTIU
crt.
CONTURI at Sume CONTURI Su

tr
debitoare creditoare debitoare creditoare
S
0 1 2 3 4 5 6 7
p∧
Înregistrarea (preluarea) cheltuielilor directe pe articole de

1
calculație – repartizare pe produse (servicii)
ro
% 901 59.
nt
Bon de consum 602 302 2.930 9210 2.9

Re
9210/curs 1 6
9210/curs 2
9210/curs
8
3
9210/curs
7
4

Contract/stat de
621 401 3.060 9211
plată
9211/curs 2
9211/curs 3

Stat de plată 641 421 41.811 9211 41.8
9211/curs 1 9.9
9211/curs 2 2.0
9211/curs 3 13.2
9211/curs 4 16.5

on
Stat de plată 6451 4311 10.147 9212 10
9212/curs 1 2
at 9212/curs 2 5
tr
9212/curs 3 3
9212/curs 4 4
S

p∧
Stat de plată 6452 4371 1.418 9212 1

ro
9212/curs 1 3
9212/curs 2
nt
9212/curs 3 4
9212/curs 4 5
Re

Înregistrarea (preluarea) cheltuielilor indirecte sau comune ale

2
secţiei
Bon de consum 602 302 610 % 901 28
Bon de consum 603 303 910 9234 14
Factură 605 401 2.690 9235 14
Factură 611 401 468
Factură/Contract 612 401 3.163
Factură 624 401 970
Factură 626 401 450
Factură 628 401 341

Situaţia amortizării 6811 281 5.049
(Registrul
imobilizărilor)
Stat de plată 641 421 11.150
Stat de plată 6451 4311 2.706
Stat de plată 6452 4371 378

3 Înregistrarea (preluarea) cheltuielilor generale de administraţie

9240 901 14
Bon de consum 602 302 550
on
Bon de consum 603 303 610
Factură 605 401 1.430

Factură
Factură/Contract
611
612
at 401
401
52
2.387

tr
Factură 623 401 1.510
S
Factură/Bon fiscal 624 401 70

p∧
Factură 626 401 250
Factură 628 401 1.830

ro
Extras bancar 627 5121 60
Situaţie de calcul 635 446 1.910

nt
Stat de plată 641 421 2.789

Re
Situaţia amortizării
(Registrul 6811 281 561
imobilizărilor)
TOTAL CHELTUIELI 103.030 103
Decontarea (transferul) cheltuielilor indirecte asupra cheltuielilor

4 activității de bază (pe tipuri de cheltuieli şi pe fiecare curs) – vezi
nota 1:

Situaţie de calcul Nu se efectuează înregistrări. % 9234 14
9210 14
9210/curs 1 3.481,31
9210/curs 2 725,19
9210/curs
4.641,8
3
9210/curs
5.802,64
4

% 9235 14
9210 14
9210/curs 1 3.382,22
9210/curs 2 704,55
9210/curs
4.509,7
3
on
9210/curs
5.637,49
4

at
Valorile

tr
sunt
preluate

S
cumulat
pe fiecare
p∧
curs
şi în
ro
tabelul 1, la
punctul 3.
nt

Re
Decontarea (transferul) cheltuielilor generale de administrație

5 asupra cheltuielilor activității de bază (pe tipuri de cheltuieli şi pe
fiecare curs) – vezi nota 2:
5.1 Varianta în care cheltuielile de administraţie sunt incluse în cost

Situaţie de calcul Nu se efectuează înregistrări. 9240 11
9210 11
9210/curs 1 2.684,8
9210/curs 2 559,27
9210/curs
3.579,8
3
9210/curs
4.475,0
4

Valorile
sunt
preluate
cumulat
pe fiecare
curs
şi în
tabelul 1, la
punctul 4.1.

5.2 Varianta în care cheltuielile de administraţie nu sunt incluse în cost

Nu se efectuează înregistrări. Nu se efectuează înregistr
on

Nu sunt
preluări
at de
sume
în

tr
tabelul 1.
S
(punctul
p∧
4.2 din
tabelul 1 nu
conţine
ro
valori)

nt
Înregistrarea în cursul lunii a producției obținute la cost standard

6
(prestabilit) – nu este cazul la servicii – vezi nota 3:
Re


7 Înregistrarea producției (produselor) la cost efectiv – vezi nota 4:

7.1 Varianta în care cheltuielile de administraţie sunt incluse în cost:

Notă contabilă % 712 99.550 % 902 99
şi situaţie de calcul 332/curs 1 22.881,3676558753 931/curs 1 22.881,6
332/curs 2 6.766,0236810552 931/curs 2 6.766,02
332/curs 3 32.102,407823741 931/curs 3 32.102,4

332/curs 4 37.800,2008393285 931/curs 4 37.800,20

7.2 Varianta în care cheltuielile de administraţie nu se includ în cost

Notă contabilă % 712 88.251 % 902 88
şi situaţie de calcul 332/curs 1 20.196,5426970923 931/curs 1 20.196,54
332/curs 2 6.206,746889988 931/curs 2 6.206,74
332/curs 3 28.522,5706497302 931/curs 3 28.522,5
332/curs 4 33.325,1397631894 931/curs 4 33.325,13

Înregistrarea la sfârșitul perioadei de gestiune a diferențelor de

8
on
cost dintre costul efectiv și costul standard – vezi nota 5:

8.1

at
Varianta în care cheltuielile de administraţie se includ în cost

tr
S

p∧
8.2 Varianta în care cheltuielile de administraţie nu se includ în cost

ro

nt

9 Închiderea conturilor de producție:

Re


Nu se efectuează înregistrări.
Închidere producţie obţinută 901 % 99
931 99
931/curs 1 22.881,36
931/curs 2 6.766,02
931/curs 3 32.102,4
931/curs 4 37.800,20
903

Închidere cheltuieli incluse în costul de

902 % 99
producţie
9210 4
9210/curs
10.198,36
1
9210/curs
2.699,02
2
9210/curs
13.556,4
3
9210/curs
16.660,20
4
9211 44
on
9211/curs 1 9
9211/curs
3.

at
2
9211/curs
14
tr
3
S
9211/curs
16
4
p∧
9212 11
9212/curs
ro
2
1
9212/curs
nt
5
2
9212/curs
Re
3.
3
9212/curs
4
4


Nu se efectuează înregistrări.
Închidere producţie obţinută 901 % 88
931 88
931/curs 1 20.196,54
931/curs 2 6.206,74
931/curs 3 28.522,5
931/curs 4 33.325,13
903

Închidere cheltuieli incluse în costul de

902 % 88
producţie
9210 31
9210/curs
7.513,54
1
9210/curs
2.139,74
2
9210/curs
9.976,57
3
on
9210/curs
12.185,13
4
at 9211 44
tr
9211/curs 1 9
9211/curs
S
3.
2
p∧
9211/curs
14
3
ro
9211/curs
16
4
nt
9212 11
9212/curs
Re
2
1
9212/curs
5
2
9212/curs
3.
3
9212/curs
4
4

10 Închiderea conturilor de cheltuieli neincluse în cost - vezi nota 6:


Nu se efectuează înregistrări. 902 9240 3.


Nu se efectuează înregistrări. 902 9240 14

Închiderea conturilor de colectare cheltuieli și decontare a

11 producției – vezi nota 7:

on

Situaţie de calcul Nu se efectuează înregistrări. 901 902 3.
11.2
at
Varianta în care cheltuielile de administraţie nu sunt incluse în cost

tr

S
Situaţie de calcul Nu se efectuează înregistrări. 901 902 14

p∧

ro
12 Închiderea conturilor de cheltuieli în contabilitatea financiară

nt

Re
Nota contabilă 121 % 103.030 Nu se efectuează înregistr
602 4.090
603 1.520
605 4.120
611 520
612 5.550
621 3.060
623 1.510
624 1.040
626 700
627 60
628 2.171
635 1.910
641 55750
6451 13.529
6452 1.890
6811 5.610

Închiderea conturilor de venituri (cont 712) –

13 vezi nota 8:

13.1 Varianta în care cheltuielile de administraţie se includ în cost

on
Notă contabilă 712 121 99.550 Nu se efectuează înregistr

13.2

at
Varianta în care cheltuielile de administraţie nu se includ în cost

tr
Notă contabilă 712 121 88.251 Nu se efectuează înregistr
S

p∧

ro
Nota 1 – pentru punctul 4:
Operaţiunile care se efectuează pentru a stabili sumele incluse în aceste note contabile reprezintă
nt
repartizarea costurilor indirecte, colectate în debitul conturilor din grupa 923, respectiv în contul 9234 şi
9235.
Re
Prin aceste operaţiuni, se divizează cheltuielile indirecte pe cheltuieli, după destinaţie, aferente fiecărui
produs în parte.

Cheltuielile indirecte – ca urmare a împărţirii lor pe baza unor chei de repartizare, după cum vom vedea
imediat – devin parte a fiecărui produs în parte.
Astfel, valoarea cheltuielilor indirecte totale ce trebuie încorporate în valoarea produsului (a cursului) este
de 28.885 lei – din grupa 923 – respectiv valoarea de 14.651 lei din contul 9234

„Cheltuieli materiale şi alte cheltuieli” şi valoarea de 14.234 lei din contul 9235 „Cheltuieli cu salariile și
contribuțiile unității și chirii”.
Repartizarea cheltuielilor indirecte asupra valorii fiecărui curs în parte se face luând ca bază de repartizare
cheltuiala cu manopera directă totală pentru lectorii celor 4 cursuri astfel:
Bază de repartizare = 53.376 lei (12.683 + 2.642 + 16.911 + 21.140)
Determinarea coeficientului K pentru fiecare dintre cele două conturi de cheltuieli indirecte:
a) Determinarea coeficientului de repartizare K pentru contul de cheltuială indirectă 9234, prin împărţirea
valorii cheltuielii indirecte la total valoare manoperă directă:
K = 14.651 lei / 53.376 lei = 0,2745

Stabilirea cotei ce revine fiecărui curs din valoarea cheltuielilor indirecte din contul 9234, prin înmulţirea
coeficientului cu valoarea manoperei directe alocată fiecărui curs şi care s-a inclus în numitorul formulei
coeficientului, astfel:
- pentru curs 1 = 0,2745 x 12.683 = 3.481,3143172962

- pentru curs 2 = 0,2745 x 2.642 = 725,193757494
- pentru curs 3 = 0,2745 x 16.911 = 4.641,8439186151
- pentru curs 4 = 0,2745 x 21.140 = 5.802,6480065947
Total cheltuieli indirecte repartizate = 14.651 lei
Aceste valori ale cheltuielilor indirecte se transferă din contul 9234 în contul 9210.
b) Determinarea coeficientului de repartizare K pentru contul de cheltuială indirectă 9235, prin împărţirea
K = 14.234 lei / 53.376 lei = 0,267
Stabilirea cotei ce revine fiecărui curs din valoarea cheltuielilor indirecte din contul 9235, prin înmulţirea
on
- pentru curs 1 =
0,2667 x 12.683 = 3.382,2283797962
- pentru curs 2 = 0,2667 x 2.642 = 704,553132494
- pentru curs 3 = 0,2667 x 16.911 = 4.509,7267311151

at
- pentru curs 4 = 0,2667 x 21.140 = 5.637,4917565947
Total cheltuieli indirecte repartizate = 14.234 lei

tr
S
Remarcă:
p∧
Contul de
cheltuieli indirecte 923 se poate utiliza şi fără a fi dezvoltat pe analitice, pentru simplificarea
calculelor.

Toate cheltuielile indirecte, indiferent de natura lor, se pot colecta integral în contul 923, de unde se
ro
repartizează, conform metodologiei prezentate mai sus, pe fiecare articol în parte.
Noi am introdus două analitice, pentru complexitatea calculelor.

nt

Cheltuielile generale de administraţie nu trebuie incluse în costul de producţie, decât în măsura în care, în
Re
totalitate sau parţial, participă la aducerea stocurilor în forma şi în locul în care se găsesc în prezent.
În exemplul de faţă, vom considera ambele variante, pentru efectuarea mai complexă a calculaţiei: o
primă variantă, în care cheltuielile de administraţie se iau în calculul costului, şi o a doua variantă, în care
nu se iau în calculul costului.
Situaţiile în care cheltuielile de administraţie – în totalitate sau parţial – se iau la calculul costului sunt
relativ puţine sau nu există.
Dacă anumite sume din totalul
cheltuielilor de administraţie ar putea fi incluse în calculul costului, atunci
acele cheltuieli se pot evidenţia încă de la efectuarea şi înregistrarea lor drept cheltuieli indirecte: fie direct
în contabilitatea financiară, prin analitice la conturile respective, în centrele de cost alocate produsului
(secţiei), fie în contabilitatea de gestiune, prin preluarea lor din contabilitatea financiară direct în contul 921,
dezvoltat la rândul său pe analitice, corespunzător naturii cheltuielilor pe care le înglobează.
Dezvoltarea de analitice la contul 921 – aşa cum am precizat mai sus – nu este obligatorie.
Dar, în categoria cheltuielilor de administraţie, fără a fi preluate în costul bunurilor, trebuie să rămână
anumite tipuri de cheltuieli, care, sub nicio formă, nu trebuie preluate în cost, cum ar fi: cheltuieli de
protocol, cheltuieli cu sponsorizările, cheltuielile cu comisioanele bancare, cheltuielile cu transportul (taxi)
personalului TESA (contabilului) la diverse destinaţii (A.N.A.F., bancă, la firma de audit etc.), salariul
secretarei, salariul administratorului şi al directorului general, salariul contabilului firmei, onorariul firmei de
audit, cheltuielile din diferenţele de curs valutar, amenzi şi alte asemenea.
Cheltuielile de administraţie neincluse în cost rămân în contul 924 – în care, iniţial, conform punctului 3, au
fost preluate integral din contabilitatea financiară.
► Repartizare cheltuieli administrative asupra costului produselor:
a) calculaţie cost efectiv în situaţia în care cheltuielile de administraţie se includ în cost (varianta 5.1)
Chiar şi în varianta în care cheltuielile de administraţie sunt incluse în cost, prin preluare din contul 924 în
contul 923, cheltuiala cu protocolul, cu comisioanele bancare şi alte taxe rămâne o cheltuială
administrativă (în contul 924), nefiind incorporabilă.
Succesiunea operaţiilor de efectuat pentru repartizarea cheltuielilor de administrație asupra costului

produselor este cea prezentată pentru repartizarea cheltuielilor indirecte, din contul 923.
În situaţia de faţă, valoarea cheltuielilor de administraţie ce ar putea fi incluse în cost este de: 11.299 lei.
Repartizarea cheltuielilor administrative asupra valorii fiecărui curs se face luând ca bază de repartizare
cheltuiala cu manopera directă totală pentru lectorii celor 4 cursuri, astfel:
on
Bază de repartizare = 53.376 lei (12.683 lei + 2.642 lei + 16.911 lei + 21.140 lei)
at
Determinarea coeficientului K pentru cheltuiala administrativă incorporabilă, în valoare de 11.299 lei, prin
împărţirea valorii cheltuielii administrative total valoare manoperă directă:
tr
K = 11.299 lei / 53.376 lei = 0,2117
Stabilirea cotei ce revine fiecărui curs din valoarea cheltuielilor administrative din contul 924, prin înmulţirea
S
p∧
- pentru curs 1 =
0,2117 x 12.683 = 2.684,824958783
- pentru curs 2 = 0,2117 x 2.642 = 559,2767910671
ro
- pentru curs 3 = 0,2117 x 16.911 = 3.579,8371740108

- pentru curs 4 = 0,2117 x 21.140 = 4.475,0610761391
nt
Total cheltuieli administrative repartizate = 11.299 lei
Aceste valori ale cheltuielilor administrative se transferă din contul 9240 în contul 9210.
Re
După efectuarea acestui transfer, în soldul contului 9240 rămâne suma de 3.480 lei, reprezentând protocol
de 1.510 lei, comisioane bancare de 60 lei şi alte taxe de 1.910 lei.
b) calculaţie cost efectiv în situaţia în care cheltuielile de administraţie nu se includ în cost (varianta 5.2)
În varianta aceasta, cheltuielile de administraţie nu se preiau deloc în costul de producție, rămânând

cheltuieli ale perioadei (neincluse în cost, în soldul contului 9240).
Varianta în care cheltuielile de administraţie nu se preiau în costul produselor este varianta corectă şi
acceptată legal.
În cazul prestărilor de servicii, nu se înregistrează, în cursul lunii, producţia (serviciul) la cost standard.
Calculaţie cost efectiv, în ambele variante de la punctul 5:

a) calculaţie cost efectiv în situaţia în care cheltuielile de administraţie sunt incluse în cost (varianta 5.1)
Cheltuielile incorporabile în costul produsului se regăsesc colectate, în contabilitatea de gestiune, în cadrul

conturilor 921, 922 şi 923.

În aceste conturi sunt incluse, pe lângă cheltuielile directe şi indirecte, şi cheltuieli de administraţie, care
iniţial au fost preluate integral din contabilitatea financiară în contul 924, prin intermediul contului 901
(punctul 3 din tabelul 3).

În vederea stabilirii costurilor care se utilizează pentru efectuarea calculaţiei, conturile 921, 922 și 923
colecteazătoate cheltuielile incorporabile, stabilite pe fiecare produs în parte.
Stabilire costuri pe fiecare curs:

Pentru stabilirea costului fiecărui curs se însumează cheltuielile directe pe curs, preluate de la punctul 1 din
tabelul 3 (care sunt deja alocate produselor în tabelul 1), cu cheltuielile indirecte repartizate pe curs,
preluate de la punctul 4 din tabelul 3 (alocate produselor şi în tabelul 1, la rândul 3) şi cu cheltuielile
administrative repartizate pe curs, preluate de la punctul 5.1 din tabelul 3 (alocate produselor şi în tabelul 1,
la rândul 4.1).
Din această formulă de calcul, pentru fiecare produs în parte, rezultă următoarele valori:
Curs 1 22.881,3676558753
Curs 2 6.766,0236810552
Curs 3 32.102,407823741
Curs 4 37.800,2008393285
on
Total costuri: 99.550 lei
Se remarcă faptul că aceste valori sunt stabilite şi în tabelul 1, la rândul 6.1.
at
Raportat la contabilitatea financiară, se observă faptul că valoarea totală a costului de producţie al celor 4
produse este egal cu suma cheltuielilor din clasa 6, de 103.030 lei, din care s-au eliminat cheltuiala cu
protocolul de 1.510 lei, comisioanele bancare de 60 lei şi alte taxe de 1.910 lei (care totalizează suma de
tr
3.480 lei).
S
b) calculaţie cost efectiv în situaţia în care cheltuielile de administraţie nu sunt incluse în cost (varianta 5.2)
p∧
În varianta aceasta, cheltuielile de administraţie nu se preiau deloc în costul de producție, ci rămân

cheltuieli ale perioadei (neincluse în cost, în soldul contului 9240).
ro

conturilor 921, 922 şi 923.

În aceste conturi sunt incluse, pe lângă cheltuielile indirecte şi cheltuieli de administraţie, care iniţial au fost
nt
preluate integral din contabilitatea financiară în contul 924, prin intermediul contului 901 (punctul 3 din
tabelul 3).
Re
În vederea stabilirii costurilor care se utilizează pentru efectuarea calculaţiei, conturile 921, 922 și 923
colectează toate cheltuielile incorporabile, stabilite pe fiecare produs în parte.
Stabilire costuri pe fiecare curs:

Pentru stabilirea costului fiecărui curs se însumează cheltuielile directe pe curs, preluate de la punctul 1 din
tabelul 3 (care sunt deja alocate produselor în tabelul 1), cu cheltuielile indirecte repartizate pe curs,
preluate de la punctul 4 din tabelul 3 (alocate produselor şi în tabelul 1, la rândul 3) şi cu cheltuielile
administrative repartizate pe curs, preluate de la punctul 5.1 din tabelul 3 (alocate produselor şi în tabelul 1,
la rândul 4.1).
Din această formulă de calcul, pentru fiecare produs în parte, rezultă următoarele valori:
Curs 1 20.196,5426970923 lei
Curs 2 6.206,746889988 lei

Curs 3 28.522,5706497302 lei

Curs 4 33.325,1397631894 lei
Total costuri: 88.251 lei
produse este egal cu suma cheltuielilor din clasa 6, de 103.030 lei, din care s-au eliminat cheltuielile de
administrație, în valoare de 14.779 lei.
La punctul 7 din tabelul 3 este înregistrată producţia obţinută (cele 4 cursuri) la cost efectiv, calculat
conform metodologiei prezentate anterior.
Normele privind funcţiunea conturilor din clasa 9 prevăd că, în contul 931, se evidenţiază producţia obţinută
în cursul lunii la cost prestabilit (standard), iar în debitul contului 902 se înregistrează costul efectiv al
producţiei, rezultat la finele lunii, după efectuarea calculaţiei.
Însă, contul 902 – în care ar fi trebuit reflectată producţia obţinută la cost efectiv (cele 4 cursuri) – nu se
poate ţine pe fiecare produs în parte, deoarece are rolul de a cumula valoarea totală a cheltuielilor
efectuate şi, în consecinţă, ar fi foarte dificil, dacă nu imposibil, de organizat analitice la acest cont.
Ca urmare, pentru a se evidenţia producţia obţinută (cele 4 cursuri), utilizăm contul 931 – la care este facil
de a dezvolta analitice –, în care se evidenţiază fiecare curs în parte la costul de producţie calculat (atât în
varianta în care cheltuielile de administraţie au fost incluse în cost – punctul 7.1 –, cât şi în varianta în care
nu au fost incluse în cost – punctul 7.2).
În ceea ce priveşte obţinerea produselor în contabilitatea financiară, se utilizează contul din clasa de
stocuri 332 „Servicii în curs de execuţie”, în contrapartidă cu contul 712 „Venituri aferente costurilor serviciilor
on
în curs de execuţie”.
Chiar dacă denumirea contului 332 face referire la servicii care sunt în curs de execuţie, neterminate, acest
at
cont se utilizează fără probleme pentru evidenţierea servicilor finalizate.
Se poate utiliza şi contul 345 în locul contului 332, însă, orice cont ar fi utilizat, acesta trebuie defalcat pe
tr
analitice, reprezentând produsele realizate de societate.
S

de cost, deoarece nu s-a înregistrat producţie la cost standard, ci doar la cost
Nu se înregistrează diferenţe
p∧
efectiv.

sunt cele din soldul contului 9240.
ro
Cheltuielile neincluse în cost
În varianta în care cheltuielile de administraţie sunt incluse în cost, parţial, soldul contului 9240 este egal cu
nt
suma de 3.480 lei, reprezentând protocol de 1.510 lei, comisioane bancare de 60 lei şi alte taxe de 1.910 lei,
care sunt, oricum, costuri ce nu se include in cost.

Re
În varianta în care cheltuielile de administraţie nu sunt incluse în cost, soldul contului 9240 este egal cu
suma de 14.779 lei, reprezentând valoarea integrală a cheltuielilor de administrație.

La finalul lunii, conturile 901
și 92 prezintă următoarea situație, în cele două variante de includere a
cheltuielilor de administrație în cost:
901 902
D C D C
a) 99550 103030 a) 103030 99550
SFC = 3480 3480 SFD

b) 88251 103030 b) 103030 88251
SFC = 14779
14779 SFD
Soldurile celor două conturi sunt egale și se închid reciproc. Soldurile reflectă, după cum se observă,
valoarea cheltuielilor de administrație neincluse în costul de producție.

al contului 712, se observă că este egal cu rulajul creditor al contului 902,
Din analiza rulajului creditor
reprezentând costul total al cursurilor organizate de societate. În creditul contului 902 sau evidenţiat toate
cheltuielile care s-u inclus în calculaţia de costuri.
Până la urmă, costul produselor nu înseamnă altceva decât gruparea cheltuielilor din clasa 6 (mai puţin
cheltuielile administrative) pe cheltuieli directe şi indirecte şi alocarea lor, pe baza unor chei de repartizare,
asupra produselor realizate.
Deci putem spune că totalul costurilor produselor trebuie să fie egal cu totalul cheltuielilor din clasa 6 din
care s-au dedus cheltuielile administrative (în cazul în care parte din acestea nu se include în cost).
Completare:
În cursul lunii, se facturează primele trei cursuri, la următoarele tarife:

Cursul 1 25.000 lei
Cursul 2 9.000 lei
Cursul 3 35.000 lei
Înregistrarea facturilor emise se evidenţiază astfel:
Pentru cursul 1:
4111 = 704
25.000 lei

servicii prestate”
„Clienţi” „Venituri din
on
concomitent, se „descarcă “ gestiunea cu serviciul de pe stoc:
712 = 332 22.881,3676558753 lei

„Venituri aferente costurilor serviciilor în curs
de execuţie” „Servicii în curs de execuţie”
at
712 = 332 20.196,5426970923 lei
„Venituri aferente costurilor serviciilor în curs de execuţie”
„Servicii în curs de execuţie”
tr
Pentru cursul 2:
S
4111 = 704 9.000

lei
p∧
concomitent, se “descarcă “ gestiunea cu serviciul de pe stoc:
712 = 332 6.766,0236810552 lei

ro
„Venituri aferente costurilor serviciilor în curs de execuţie” „Servicii în curs de execuţie”
712 = 332 6.206,746889988 lei

nt
„Venituri aferente costurilor serviciilor în curs de

execuţie” „Servicii în curs de execuţie”
Pentru cursul 3:
Re
4111 = 704
35.000 lei
„Clienţi” „Venituri din servicii prestate”
concomitent, se „descarcă ” gestiunea cu serviciul de pe stoc:
712 = 332 32.102,407823741 lei

execuţie” „Servicii în curs de execuţie”
712 = 332 28.522,5706497302 lei

„Venituri aferente costurilor serviciilor în curs de execuţie” „Servicii în curs de execuţie”
Închiderea conturilor:
704 = 121 69.000 lei

„Venituri din servicii prestate”
„Profit sau pierdere”
712 = 121 -61.749,7991606715 lei

execuţie” „Profit sau pierdere”
Profit: 7.250,2008393285 lei
712 = 121 -54.925,8602368106 lei

execuţie” „Profit sau pierdere”
Profit: 14.074,1397631894 lei
Rezultă un profit din activitatea de bază (aferent cifrei de afaceri) de 7.250 lei – în varianta în care parte din
cheltuielile de administraţie s-au inclus în cost – şi de 14.074 lei – în varianta în care cheltuielile de
administraţie nu s-au inclus în cost deloc.
Se ţine cont de faptul că în creditul contului 712 nu s-au înregistrat toate cheltuielile, ci au rămas
neacoperite de contul 712 cheltuieli de administraţie de 3.480 lei – în varianta în care am considerat că s-a
inclus o parte în cost – şi de 14.779 lei – în varianta în care cheltuielile de administrație nu au fost incluse în
cost.
Rezultă un profit din exploatare în sumă de 3.770 lei, după scăderea cheltuielilor de administraţie în sumă
de 3.480 lei, şi o pierdere de 705 lei, dacă se scad din profitul de 14.074 lei cheltuielile administrative totale
de 14779 lei.

În soldul contului 332 există un sold, la finalul lunii, de 37.800 lei, respectiv de 33.325 lei, reprezentând costuri
ale cursului 4 care se finalizeazăşi se facturează în luna următoare (se finalizează pe data de 05).
Scăderea din gestiune a contului 332 se va face la data facturării cursului 4, în luna următoare.
Remarcă:
on
Situația aceasta este una dintre cele mai fericite cu care se poate confrunta specialistul contabil, deoarece
prezintă realizarea unui serviciu, compus din patru cursuri, iar cheltuielile din contabilitatea financiară au
fost transpuse (preluate) în contabilitatea de gestiune pe elemente de calculaţie deja cunoscute (cheltuieli
directe, indirecte și de administrație).
Ce se întâmplă dacă din contabilitatea
at

financiară cheltuielile nu se pot defalca în conformitate cu cerințele
tr
conturilor de gestiune, deoarece contabilul nu deține informațiile necesare pentru a efectua această
defalcare?
S
În această situație – care este una dintre cele mai frecvente din practică – contabilul se află în
p∧
imposibilitatea efectuării unei calculații de cost “ca la carte” pentru fiecare curs în parte.
Şi totuşi, cheltuielile din contabilitatea financiară trebuie contracarate de venitul 712 (utilizat în cazul
ro
serviciilor), dar cum se stabilesc sumele ce se includ în acest cont?
În lipsa informaţiilor, nu se poate efectua o calculaţie de cost însă, având în vedere faptul că serviciul este
nt
prestat şi facturat în lună, cu excepţia cursului 4, atunci situaţia este simplă, din următorul punct de vedere.
Toate cheltuielile sunt înregistrate după natură, în contabilitatea financiară, însumând 103.030 lei.
Re
Veniturile celor trei cursuri sunt facturate în lună, la data prestării lor, însumând 69.000 lei.
Pentru cursul 4 – care se finalizează în luna următoare – există varianta ca parte din venitul total să fie
înregistrată în luna curentă, astfel:
Presupunem un tarif total de prestare pentru cursul 4 de 45.000 lei, facturat integral în luna următoare.
Cursul are o durată totală, stabilită în incipit, de 64 de ore, din care 40 de ore prestate în luna curentă şi 24
de ore prestate în luna următoare.

Pentru cele 40 de ore efectuate în luna curentă, stabilim un nivel tarifar după cum urmează:
- tarif aferent celor 40 de ore din luna curentă: 45.000 lei : 64 ore x 40 ore = 28.125 lei.
În luna curentă, venitul aferent celor 40 de ore se înregistrează astfel:

418 = 704 28.125 lei
„Clienţi - facturi de
întocmit” „Venituri din servicii prestate”
În luna următoare, se face înregistrarea:
4111 = 418 28.125 lei

„Clienți” „Clienţi - facturi de
întocmit”
4111 = 704 16.875 lei

„Clienți” „Clienţi - facturi de
întocmit”
În acest mod, deşi nu s-a utilizat contul 332 în contrapartidă cu contul 712 – care are menirea de a
contracara cheltuielile aferente cursurilor - prin înregistrarea veniturilor aferente orelor de curs efectuate în
luna curentă, cheltuielile angajate sunt conectate la venitul din prestare.
În acest mod, nu mai este necesară efectuarea unei calculaţii de cost, mai ales că o parte din cursul 4 se
finalizează în luna următoare, iar pentru cele 40 de ore efectuate în luna curentă ar fi trebuit efectuată o
estimare a cheltuielilor alocate acestora, pentru a fi contrabalansate de contul 712, prin debitul contului 332.
REALIZARE SITE PERSONALIZAT LA SOLICITAREA CLIENTULUI CLICK AICI PENTRU VARIANTA EXCEL A ACESTUI
EXEMPLU
on
O unitate desfăşoară activitate în domeniul realizării site-urilor personalizate pe bază de comandă primită
de la clienţii săi.

at
tr
Societatea prestatoare a primit o comandă de la o societate de contabilitate şi audit pentru realizarea unui
site care să contribuie la promovarea şi dezvoltarea activităţii acesteia.
S
De asemenea, unitatea realizează pentru clientul său şi activităţi de promovare a site-ului şi a serviciilor
p∧
acestuia pe reţelele de socializare.
Pentru unitatea realizatoare a site-ului şi a promovării, cele două activităţi reprezintă prestări de servicii,
ro
care presupun alocarea unor costuri din partea prestatorului, ce vor fi incluse şi recuperate prin tariful
perceput clientului.
nt
Pentru o calculaţie de cost, se consideră că, de fapt, unitatea prestatoare realizează doua produse
distincte: un produs constând în realizarea site-ului şi al doilea produs constând în promovare.
Re
Astfel de costuri alocate de prestator pentru realizarea site-ului pot fi:
1. costuri cu materiale auxiliare;
2. costuri cu manopera graficienilor şi web designerilor;
3. costuri cu achiziţia domeniului;
4. costuri de hosting;
5. costuri cu plata unui drept de autor pentru achiziţionarea unei sigle / poze, care va apărea pe site;
6. costuri cu regia prestatorului: amortizarea calculatoarelor, cu energia electrică, apa etc;
Pentru efectuarea promovării site-ului şi a serviciilor clientului, costurile alocate de prestator pot fi:
1. costuri cu diverse materiale auxiliare;
2. costuri cu manopera angajaţilor care redactează textele de prezentare;
3. costuri cu achiziţia unor servicii de publicitate de la diverse firme consacrate care deţin reţele de
socializare: Facebook, lnstagram, Linkedin etc;
4. costuri cu regia prestatorului: amortizarea calculatoarelor, cu energia electrică, apa etc;

Cheltuielile totale angajate într-o lună sunt de 103030 lei.
Situaţia cheltuielilor înregistrate în contabilitatea financiară, conform balanţei de verificare, este

următoarea:
Cont Natura cheltuielii Sume (lei)
602 Cheltuieli cu
materialele
4090
auxiliare
603 Cheltuieli cu
uzura obiectelor
1520
de inventar
605 Cheltuieli cu
on
energie si apa
4120
611 Cheltuieli cu 520

intretinere si
reparatii
at
tr
612 Cheltuieli cu 5550
S
chiriile
p∧
621 Cheltuieli cu
colaboratorii -
3060
ro
drepturi de autor
623 Cheltuieli cu
nt
protocolul
1510
Re
624 Cheltuieli
transportul de
1040
bunuri si personal
626 Cheltuieli postale

si taxe de
700
telecomunicatii
627 Cheltuieli cu
serviciile bancare
60
si asimilate
628 Alte cheltuieli cu

serviciile
2171
executate de terţi
Cheltuieli cu alte
impozite si taxe
635 1910
Cheltuieli cu
remuneratiile
641 55750
personalului
Contribuţia
asiguratorie de
646 15419
muncă - CAM
Cheltuieli de
exploatare
6811 5610
privind
amortizarea
imobilizarilor
TOTAL 103030
on

Stabilirea costului de producţie per fiecare produs (serviciu) în parte: at

tr
lnformaţii suplimentare, transmise de către departamentul de producţie (logistică):
1. Cheltuielile cu materialele auxiliare sunt alocate în următoarea structură:

S
- cheltuieli directe: *) 2930 lei

p∧
(hârtie de xerox, hârtie colorată etc):

ro
site: 1475 lei
promovare: 1455 lei

nt
cheltuieli indirecte: 610 lei

cheltuieli administrative: 550 lei
Re
2. Cheltuielile cu obiectele de inventar:

3. Cheltuielile cu energia şi apa:

4. Cheltuieli de întreţinere şi reparaţii:

5. Cheltuieli cu chiriile:

6. Cheltuielile cu colaboratorii: se refera la drepturi de autor:
cheltuieli directe: doar pentru site: **) 3060 lei

site: 3060 lei
7. Cheltuieli de protocol:
9. Cheltuielile cu transporturile de bunuri:

10. Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii (repartizarea rezulta din desfăşurătorul facturii, din valoarea
pe numerele de telefon repartizate personalului):

11. Cheltuielile cu comisioane bancare şi cheltuielile cu impozitele sunt cheltuieli generale:
12. Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi - reprezintă cheltuieli cu achiziţia domeniului, de hosting,
achiziţie promovare de la firmele respective, curăţenia, paza, service calculatoare:

on
13. Cheltuielile cu salariile sunt structurate astfel:
cheltuieli directe - salariul angajaţilor: ***) 41811 lei

site: 23182 lei
at
promovare: 18629 lei

tr
S
14. Cheltuielile privind contribuţia asiguratorie de muncă:

p∧
cheltuieli directe: ***) 11565 lei

site: 6412 lei
promovare: 5153 lei
ro

nt
15. Cheltuielile cu amortizarea ****):

Re
(amortizare aferentă calculatoarelor):

Total cheltuieli 103030 lei
Note:
*) cheltuielile materiale au fost alocate pe cele două produse (servicii) şi, implicit, pe directe, indirecte şi
administrative conform repartizărilor din documentele justificative făcute de personalul alocat acestor
activităţi, de personalul care are atribuţii în aprovizionare, conform naturii materialelor sau pur şi simplu pe
baza unor chei de repartizare, cum ar fi proporţie egală, sau o pătrime administrativ şi trei pătrimi pentru
directe şi indirecte, cu repartizare în mod egal pe servicii şi altele.
**) reprezintă cheltuielile cu drepturile de autor plătite pentru achiziţia pozelor care se utilizează pentru site.
***) repartizarea cheltuielilor salariale, de la punctele 13) şi 14), pe cheltuieli directe, indirecte şi
administrative, se face în funcţie de postul pe care este angajat fiecare salariat. Salariile lectorilor -
încadraţi conform cod COR 242401 - vor fi alocate cheltuielilor directe, salariile Salariile graficienilor, web
designerilor şi a redactorilor textelor de promovare sunt alocate cheltuielilor directe, salariile angajaţilor
care îşi desfăşoară activitatea la departamentul de întreţinere calculatoare - dacă există - sunt alocate
cheltuielilor indirecte, iar salariile celorlalte persoane (director, contabil, secretara firmei etc) vor fi alocate
cheltuielilor administrative.
****) repartizarea cheltuielilor cu amortizarea calculatoarelor pe cheltuieli indirecte şi administrative se

realizează în funcţie de destinaţia calculatoarelor:
pentru calculatoarele utilizate pentru cele două activitatăţi (realizare site şi promovare), amortizarea
este considerată cheltuială indirectă;
pentru calculatoarele utilizate de către director, secretară, contabilă etc, amortizarea este considerată
cheltuială administrativă. lnformaţiile privind destinaţia calculatoarelor se obţin din registrul mijloacelor
fixe, în care, la fiecare computer în parte, se poate menţiona departamentul / serviciul căruia îi este
destinat.

Situaţia centralizatoare a cheltuielilor repartizate pe produse şi după destinaţie se prezintă astfel:
TABEL 1
Cheltuieli directe - cheltuielile activităţii de bază Cheltuieli indirecte
on
TOTAL
CHELTUIELI
Felul / natura
cheltuielilor
at
PRODUSUL (SERVlClUL)
DIRECTE
Cheltuieli
indirecte
de
Cheltuieli
generale de
administraţie
tr
producţie
S
REALlZARE SlTE PROMOVARE

p∧
1. Producţia
obţinută
ro
1 1 1
(numărul de
servicii) Q
nt
2. Cheltuieli
directe
Re
0 0 0
-materii 0 0 0 0 0
prime
- materiale 1475 1455 2930 1520 1160
- manoperă 29594 23782 53376 14234 3559
- onorarii
colaboratori
3060 0 3060 0 0
- alte 0 0 0 8082 9499

cheltuieli
-
amortizarea
0 0 0 5049 561
mijloacelor
fixe
TOTAL
CHELTUlELl
34129 25237 59366 28885 14779
DlRECTE (A)
3. Cheltuieli
indirecte
16015.1133468225 12869.8866531775 28885
repartizate
pe produs
4,1 Cheltuieli
generale de
0 0 0
administraţie
repartizate
pe produs
on
4,2 Cheltuieli
generale de
administraţie
0
at 0 0
tr
nerepartizate
pe produs
S
p∧

5,1 TOTAL
ro
CHELTUlELl
0 0 0
lNDlRECTE Şl
ADMlNlSTRATlV
nt
E REPARTlZATE
(B) 1
Re
ADMlNlSTRATlV 16015.1133468225 12869.8866531775 28885

6,1 COST DE 0 0 0
PRODUCTlE (C)
(=A+B) 1
6,2 COST DE
PRODUCTlE (C)
50144.1133468225 38106.8866531775 88251
(=A+B) 2

7,2 COST DE
PRODUCTlE PE
0 0
UNlTATEA DE
PRODUS (=C /
Q) 1
7,2 COST DE
PRODUCTIE PE
50144.1133468225 38106.8866531775 88251
UNITATEA DE
PRODUS (=C /
Q) 2
A. Intocmirea tabelului de transpunere a cheltuielilor dintre contabilitatea financiară şi cea de gestiune:
TABEL DE CORESPONDENŢA A CHELTUIELILOR
TABEL 2
on
CONTABILITATEA CONTABILITATEA DE GESTIUNE
FINANCIARA
Conturi

Sume (în

at
921 Cheltuielile activităţii de bază

923 Cheltuielile
924
Cheltuieli de
administraţie
tr
lei) (directe) indirecte de producţie
S
9210 9211 9212 9234 9235 9240

p∧
Cheltuieli Cheltuieli Cheltuieli Cheltuieli Cheltuieli Cheltuieli

materiale cu salariile cu materiale cu salariile generale de
şi onorarii contribuţiile şi alte şi administraţie
ro
unităţii cheltuieli contribuţiile

unităţii şi
chirii
nt
602 4090 2930 610 550

Re
603 1520 910 610
605 4120 2690 1430
611 520 468 52
612 5550 3163 2387
621 3060 3060
623*) 1510 1510
624 1040 970 70
626 700 450 250
627 60 60
628 2171 341 1830
635 1910 1910
641 55750 41811 11150 2789
646 15419 11565 3084 770
6452 0 0 0 0
6811 5610 5049 561

Total 103030 2930 44871 11565 14651 14234 14779

cheltuieli
on
Productia
obtinuta
(servicii)
2
at
tr
*) Cheltuiala de protocol - care este o cheltuială generală de administraţie - nu se include în cost (este
S
considerată cheltuială neîncorporabilă).

p∧
B. Redactarea succesiunii de înregistrari contabile, în paralel, în cele două moduluri de evidenţă:
JURNAL DE INREGISTRARE TABEL 3

ro
Nr. EXPLICATII CONTABILITATEA FINANCIARA CONTABILITATEA DE GESTIUNE

nt
crt.
CONTURl Sume CONTURl Sume

Re
debitoare creditoare debitoare creditoare
0 1 2 3 4 5 6 7
1 Inregistrarea (preluarea) cheltuielilor directe pe

articole de calculaţie - repartizare pe produse
(servicii)
% 901 59366
Bon de 602 302 2930 9210 2930

consum
9210/site 1475
9210/promovare 1455

Contract / 621 401 3060 9211 3

ştat de plată
9211/site 3060
9211/promovare 0

on
Ştat de plată 641 421 41811 9211 4

at 9211/site 23182
tr
9211/promovare 18629
S

p∧

ro

Ştat de plată 646 4311 11565 9212 11

nt
9212/site 6412
Re
9212/promovare 5153
59366
2 Inregistrarea (preluarea) cheltuielilor indirecte sau

comune ale secţiei
% 901 28885
Bon de 602 302 610 9234 14651

consum
Bon de 603 303 910 9235 14234

consum
Factură 605 401 2690

Factură 611 401 468
Factură / 612 401 3163

Contract
Factură 624 401 970
Factură 626 401 450
Factură 628 401 341
Situaţia
amortizării
6811 281 5049
(Registrul
imobilizărilor)
on
Ştat de plată 641 421 11150
at
tr
28885
S
3 Inregistrarea (preluarea) cheltuielilor generale de

p∧
administraţie

ro
9240 901 14779

nt
Bon de 602 302 550

Re
consum
Bon de 603 303 610

consum
Factură 605 401 1430
Factură 611 401 52
Factură / 612 401 2387

Contract
Factură 623 401 1510
Factură / Bon 624 401 70

fiscal
Factură 626 401 250

Factură 628 401 1830
Extras bancar 627 5121 60
Situaţie de 635 446 1910

calcul
Situaţia
amortizării
6811 281 561
(Registrul
on
imobilizărilor)
14779
TOTAL
at 103030 103030
tr
CHELTUIELI
S
4 Decontarea (transferul) cheltuielilor indirecte asupra

p∧
cheltuielilor activităţii de bază (pe tipuri de cheltuieli

şi pe fiecare serviciu) -vezi nota 1:
ro

nt
Situaţie de Nu se efectuează înregistrări % 9234 14651

calcul
Re
9210 14651
9210/site 8123.15823
9210/promovare 6527.8417

% 9235 14234
9210 14234
9210/site 7891.9551
9210/promovare 6342.0448

on

at Valorile sunt preluate cumulat pe fiecare
tr
serviciu şi în tabelul 1, la punctul 3.
S
28885
p∧
5 Decontarea (transferul) cheltuielilor generale de

ro
administratie asupra cheltuielilor activităţii de bază

(pe tipuri de cheltuieli şi pe fiecare serviciu) - vezi
nota 2:
nt
5,1 Varianta în care cheltuielile de administraţie sunt

Re
incluse în cost

Situaţie de Nu se efectuează înregistrări Nu se efectuează înregistrări

calcul

Nu sunt preluări de sume în tabelul 1.
(punctul 4,1 din tabelul 1 nu conţine valori)

5,2 Varianta în care cheltuielile de administraţie nu sunt

incluse în cost

Nu se efectuează înregistrări Nu se efectuează inregistrări.

Nu sunt preluări de sume în tabelul 1.
(punctul 4,2 din tabelul 1 nu conţine valori)
on

6
at
Inregistrarea în cursul lunii a producţiei obţinute la
cost standard (prestabilit) - nu este cazul la servicii -
vezi nota 3:

S tr

p∧
Nu se efectuează înregistrări Nu se efectuează înregistrări

ro
7 Inregistrarea producţiei (produselor) la cost efectiv

nt
-vezi nota 4:
Re

Varianta în care cheltuielile de administraţie nu sunt

incluse în cost

Notă % 712 88251 % 902 88251

contabilă şi
situaţie de
calcul
332/site 50144.1133 931/site 50144.1133
332/promovare 38106.8867 931/promovare 38106.886

8 Inregistrarea la sfârşitul perioadei de gestiune a

diferenţelor de cost dintre costul efectiv şi costul
standard - vezi nota 5:

8,1 Varianta în care cheltuielile de administraţie sunt

incluse în cost

on
8,2

at

tr
incluse în cost
S

p∧

ro

nt
9 Inchiderea conturilor de producţie:

Re


incluse în cost

Nu se efectuează înregistrări
lnchidere producţie obţinută 901 % 88251
931 88251
931/site 50144.1133
931/promovare 38106.886
903 0

lnchidere cheltuieli incluse în costul de 902 % 88251

producţie
9210 31815
9210/site 17490.1133
on
9210/promovare 14324.886
at
tr

S
9211 44871
p∧
9211/site 26242
ro
9211/promovare 18629
nt

Re
9212 11565
9212/site 6412
9212/promovare 5153

10 Inchiderea conturilor de cheltuieli neincluse în cost -

vezi nota 6:


incluse în cost

Nu se efectuează înregistrări 902 9240 14779

Inchiderea conturilor de colectare cheltuieli şi
on
decontare a producţiei - vezi nota 7:
11

at
tr

S
p∧

ro

nt
incluse în cost

Re
Situaţie de Nu se efectuează înregistrări 901 902 14779

calcul

12 Inchiderea conturilor de cheltuieli în contabilitatea

financiară

Notă 121 % 103030 Nu se efectuează înregistrări

contabilă
602 4090
603 1520
605 4120
611 520
612 5550
621 3060
623 1510
624 1040
on
626 700
627 60

at
628 2171
tr
635 1910
S
641 55750
p∧
646 15419
ro
6811 5610
nt

Re
13 Inchiderea conturilor de venituri (cont

712) - vezi nota 8:

Varianta în care cheltuielile de administraţie nu se

include în cost

Notă 712 121 88251 Nu se efectuează inregistrări.

contabilă

Nota 1 - pentru punctul 4:
Operaţiunile care se efectuează pentru a stabili sumele incluse în aceste note contabile reprezintă
repartizarea costurilor indirecte, colectate în debitul conturilor din grupa 923, respectiv în contul 9234 şi
9235.
Prin aceste operaţiuni, se divizează cheltuielile indirecte pe cheltuieli după destinaţie aferente fiecărui
produs în parte. Cheltuielile indirecte - ca urmare a împărţirii lor pe baza unor chei de repartizare, după
cum vom vedea imediat - devin parte a costului fiecărui produs (serviciu) în parte.
Astfel, valoarea cheltuielilor indirecte totale ce trebuie incorporate în valoarea produsului (a serviciului)
este de 28885 lei - din grupa 923 - respectiv valoarea de 14651 lei din contul 9234 Cheltuieli materiale şi alte
cheltuieli şi valoarea de 14234 din contul 9235 Cheltuieli cu salariile şi contribuţiile unităţii şi chirii.
on
Repartizarea cheltuielilor indirecte asupra valorii fiecărui serviciu în parte se face luând ca bază de
repartizare cheltuiala cu manopera directă totală pentru angajaţii celor 2 produse, astfel:
Bază de repartizare = 53376 lei
(29594 + 23782)
at
tr
Determinarea coeficientului K pentru fiecare dintre cele două conturi de cheltuieli indirecte:
S
a. Determinarea coeficientului de repartizare K pentru contul de cheltuială indirectă 9234, prin împarţirea
p∧
K = 14651 lei / 53376 lei = 0.2745

ro
Stabilirea cotei ce revine fiecărui produs din valoarea cheltuielilor indirecte din contul 9234, prin înmulţirea
coeficientului cu valoarea manoperei directe alocată fiecărui serviciu şi care s-a inclus în numitorul
nt
formulei coeficientului, astfel:
pentru site = 0.2745 x 29594 = 8123.1582359

Re
pentru promovare = 0.2745 x 23782 = 6527.8417641
Total cheltuieli indirecte repartizate = 14651
b. Determinarea coeficientului de repartizare K pentru contul de cheltuială indirectă 9235, prin împărţirea
K = 14234 lei / 53376 lei = 0.2667
Stabilirea cotei ce revine fiecărui produs din valoarea cheltuielilor indirecte din contul 9235, prin înmulţirea
coeficientului cu valoarea manoperei directe alocată fiecărui serviciu şi care s-a inclus în numitorul
formulei coeficientului, astfel:
pentru site = 0.2667 x 29594 = 7891.9551109
pentru promovare = 0.2667 x 23782 = 6342.0448891
Total cheltuieli indirecte repartizate = 14234
Remarcă:
Contul de cheltuieli indirecte 923 se poate utiliza şi fără a fi dezvoltat pe analitice, pentru simplificarea
calculelor.
Toate cheltuielile indirecte, indiferent de natura lor, se pot colecta integral în contul 923, de unde se
repartizează, conform metodologiei prezentate mai sus, pe fiecare articol în parte.
Noi am introdus două analitice, pentru complexitatea calculelor.
Cheltuielile generale de administraţie nu trebuie incluse în costul de producţie, decât în măsura în care, în
totalitate sau parţial, participă la aducerea stocurilor în forma şi în locul în care se găsesc în prezent.
ln exemplul de faţă, vom considera cheltuielile de administraţie neluate în calculul costului de producţie.
în varianta aceasta, cheltuielile de administraţie nu se preiau deloc în costul de producţie rămânând

cheltuieli ale perioadei (neincluse in cost, în soldul contului 9240).
Varianta în care cheltuielile de administraţie nu se preiau în costul produselor este variantă corectă şi
on
acceptată legal.
at
în cazul prestărilor de servicii, nu se înregistrează, în cursul lunii, producţia (serviciul) la cost standard.

tr
Calculaţie cost efectiv, în varianta în care cheltuielile de administraţie nu sunt incluse în cost:
S
în varianta aceasta, cheltuielile de administraţie nu se preiu deloc în costul de producţie, rămând cheltuieli
p∧
ale perioadei (neincluse în cost, în soldul contului 9240).

Conturilor 921 şi 923.
ro
ln vederea stabilirii costurilor care se utilizează pentru efectuarea calculaţiei, conturile 921 si 923 colectează
toate cheltuielile incorporabile, stabilite pe fiecare produs în parte.
nt
Stabilire costuri pe fiecare produs (serviciu):

Re
Pentru stabilirea costului de producţie aferent fiecărui produs se însumează cheltuielile directe pe fiecare
serviciu, preluate de la punctul 1 din tabelul 3 (care sunt deja alocate produselor în tabelul 1), cu cheltuielile
indirecte repartizate pe serviciu, preluate de la punctul 4 din tabelul 3 (alocate produselor şi în tabelul 1, la
rândul 3).
Din această formulă de calcul, pentru fiecare produs în parte, rezultă următoarele valori ale costului de
producţie:
pentru site = 50144.11334682 lei

pentru promovare = 38106.88665318 lei
total costuri: 88251 lei
produse este egal cu suma cheltuielilor din clasa 6, de 103030 lei, din care s-au eliminat cheltuielile de
administraşie, în valoarea de 14779 lei.
La punctul 7 din tabelul 3 este înregistrată producţia obţinută (cele 2 produse) la cost efectiv, calculat
conform metodologiei prezentată anterior. Normele privind funcţiunea conturilor din clasa 9 prevăd că, în
contul 931, se evidenţiază producţia obţinută în cursul lunii la cost prestabilit (standard), iar în debitul
contului 902 se înregistrează costul efectiv al producţiei, rezultat la finele lunii, după efectuarea calculaţiei.
lnsă contul 902 - în care ar fi trebuit reflectată producţia obţinută la cost efectiv (pentru cele 2 produse) -
nu se poate ţine pe fiecare produs în parte, deoarece are rolul de a cumula valoarea totală a cheltuielilor
efectuate şi, în consecinţă, ar fi foarte dificil, dacă nu imposibil, de organizat analitice la acest cont.
Ca urmare, pentru a se evidenţia producţia obţinută (cele 2 produse), se utilizează contul 931 - la care este
facil de a se dezvolta analitice -, în care se evidenţiază fiecare produs în parte la costul de producţie
calculat anterior.
în ceea ce priveşte obţinerea produselor în contabilitatea financiară, se utilizează contul din clasa de
stocuri 332 "Servicii în curs de execuţie", în contrapartidă cu contul 712 "Venituri aferente costurilor serviciilor
în curs de execuţie".
Chiar dacă denumirea contului 332 face referire la servicii care sunt în curs de execuţie, neterminate, acest
cont se utilizează fără probleme pentru evidenţierea servicilor finalizate, colectând cheltuielile atribuibile
fiecărui serviciu în parte.
Se poate utiliza şi contul 345 în locul contului 332, însă, orice cont ar fi utilizat, acesta trebuie defalcat pe
on
analitice, reprezentând produsele realizate de societate.
at
Nu se înregistrează diferenţe de cost, deoarece nu s-a înregistrat producţie la cost standard, ci doar la cost
efectiv.
tr
S
Cheltuielile neincluse în cost sunt cele din soldul contului 9240.

p∧
ln varianta în care cheltuielile de administraţie sunt incluse în cost, parţial, soldul contului 9240 este egal cu
suma de 3480 lei, reprezentând protocol de 1510 lei, comisioane bancare de 60 lei şi alte taxe de 1910 lei,
care sunt, oricum, costuri ce nu se include in cost.
ro
ln varianta în care cheltuielile de administraţie nu sunt incluse în cost, soldul contului 9240 este egal cu
suma de 14779 lei, reprezentând valoarea integrala a cheltuielilor de administraţie.
nt

Re
La finalul lunii, conturile 901 şi 902 prezintă următoarea situaţie, în cele două variante de includere a
cheltuielilor de administraţie în cost:
901 902

D C D C
88251 103030 103030 88251

SFC = 14779 14779 SFD
Soldurile celor două conturi sunt egale şi se închid reciproc. Soldurile reflectă, după cum se observă,
valoarea cheltuielilor de administraţie neincluse în costul de producţie.
Din analiza rulajului creditor al contului 712, se observă că este egal cu rulajul creditor al contului 902,
reprezentând costul total al serviciilor prestate de societate. în creditul contului 902 s-au evidenţiat toate
cheltuielile care s-au inclus în calculaţia de costuri.
Până la urmă, costul produselor nu înseamnă altceva decât gruparea cheltuielilor din clasa 6 (mai puţin
cheltuielile administrative) pe cheltuieli directe şi indirecte şi alocarea lor, pe baza unor chei de repartizare,
asupra produselor realizate.
Deci, putem spune că totalul costurilor produselor trebuie să fie egal cu totalul cheltuielilor din clasa 6 din
care s-au dedus cheltuielile administrative (în cazul în care parte din acestea nu se include în cost).
on
at
S tr
p∧
ro
nt
Re

ST Ra To N: 1.2 Calculația Costurilor În Prestarea de Servicii

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

ST Ra To N: 1.2 Calculația Costurilor În Prestarea de Servicii

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Modele editabile pentru CALCULATIA COSTURILOR

1.0 DOMENIUL DE APLICARE

1.2 CALCULAȚIA COSTURILOR ÎN PRESTAREA DE

O unitate desfăşoară activitate în domeniul organizării de cursuri de dezvoltare personală şi de

Tipul II - cursuri de dezvoltare şi cunoaştere personală ‒ destinate în principalpersoanelor fizice, care

Cursul 2 durează 5 ore.

Cursul 3 durează 32 ore.

Cursul 4 durează 64 de ore

contactează lectorii externi.

Lectorul A susţine cursurile 1 şi 3, iar lectorul B susţine cursurile 2 şi 4.

Cheltuielile totale angajate într-o lună sunt de 103.030 lei.

Situaţia cheltuielilor înregistrate în contabilitatea financiară, conform balanţei de verificare, este

602 Cheltuieli cu materialele auxiliare 4.090

605 Cheltuieli cu energie și apă 4.120

611 Cheltuieli cu întreținere și reparații 520

612 Cheltuieli cu chiriile 5.550

621 Cheltuieli cu colaboratorii 3.060

623 Cheltuieli cu protocolul 1.510

Cheltuieli cu transportul de bunuri și

Cheltuieli poștale și taxe de

Cheltuieli cu serviciile bancare si

635 Cheltuieli cu alte impozite și taxe at 1.910

Cheltuieli privind contribuția unității la

Cheltuieli privind contribuția unității la

Cheltuieli de exploatare privind

Stabilirea costului de producție pe fiecare curs în parte:

Informații suplimentare, transmise de către Departamentul de producție (logistică):

1) Cheltuielile cu materialele auxiliare sunt alocate în următoarea structură:

- cheltuieli directe: *) 2.930 lei

Curs 1 650 lei

Curs 3 825 lei

Curs 4 745 lei

- cheltuieli indirecte: 610 lei

2) Cheltuielile cu obiectele de inventar:

3) Cheltuielile cu energia şi apa:

4) Cheltuieli de întreținere și reparații:

- cheltuieli indirecte: 468 lei

Curs 2 1.425 lei

Curs 3 1.635 lei

- cheltuieli administrative: 250 lei

10) Cheltuielile cu comisioane bancare şi cheltuielile cu impozitele sunt cheltuieli generale:

- cheltuieli administrative: 1.970 lei

- cheltuieli indirecte: 341 lei

12) Cheltuielile cu salariile sunt structurate astfel:

- cheltuieli directe - salariul lectorilor: ***) 41.811 lei

Curs 2 2.070 lei

Curs 3 13.247 lei

Curs 4 16.559 lei

- cheltuieli administrative: 2.789 lei

13) Cheltuielile privind contribuția unității la asigurările sociale:

Curs 3 3.215 lei

Curs 4 4.019 lei

- cheltuieli indirecte: 2.706 lei

- cheltuieli administrative: 676 lei

14) Cheltuielile privind contribuțiile unității la fondul de șomaj:

Curs 1 337 lei

- cheltuieli indirecte: 378 lei

- cheltuieli administrative: 94 lei

15) Cheltuielile cu amortizarea:

Total cheltuieli 103.030 lei

în parte s-a realizat astfel:

Cursul 3 are alocate 32 de ore

Situaţia centralizatoare a cheltuielilor repartizate pe produse şi după destinaţie se prezintă astfel: