COST PRODUCTIE CLADIRE

Intrebare: Care dintre elementele de mai jos trebuie capitalizate in valoare cladirii (cont 212) si care merg pe
obiecte de inventar sau mijloace fixe:
- lucrari proiectare, autorizare, expertizare
- lucrari incarcare, descarcare, transport curatare, demolari
- materiale constructie (diverse materiale)
- servicii diriginte santier
- rezistenta structura
- energie si apa
- salarii administrative + contributii + inspectia muncii
- instalatii sanitare
- diverse servicii
- lucrari sarpanta (acoperis)
- finisaje interioare - exterioare
- tamplarie geamuri
- sistem electronic acces camere
- gresie si faianta
- obiecte sanitare (cada, dus, robinet, oglinda, suport prosop)
- parchet triplu stratificat
- usi
- corpuri iluminat (aplice de pereti, veioze, becuri)
- lifturi
- instalatii termo-ventilatie
- instalatii hidranti interior
- instalatii electrice
- fata de lemn
- lambriu, plinta, glafuri stejar
- mocheta
- piscina interioara (efectiv piscina + diverse instalatii: purificare, ventilare)
- intrerupatoare si prize
- canalizare
- combustibil
- tamplarie pvc
- instalatie gaze
- parcare exterioara teren
- termoizolatie vata minerala
- amenajare gradina exterioara

Raspuns: Costul de productie al unei imobilizari are insemnatatea prevazuta la punctul 8 alin. (7) din
Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 1802/2015:
"cost de productie inseamna pretul de achizitie al materiilor prime si al materialelor consumabile si alte cheltuieli
care pot fi atribuite direct bunului in cauza.
Costul de productie sau de prelucrare al stocurilor, precum si costul de productie al imobilizarilor cuprind cheltuielile
directe aferente productiei, si anume: materiale
directe, energie consumata in scopuri tehnologice, manopera directa si alte cheltuieli directe de productie, costul
proiectarii produselor, precum si cota cheltuielilor indirecte de productie alocata in mod rational ca fiind legata de
fabricatia acestora."
Tot in Reglementarile contabile, la punctul 226 este tratat modul de evaluare a unei imobilizari coprorale, pentru a fi
inregistrata in contabilitate.
O imobilizare corporala, realizata in regie proprie de catre societate, se evalueaza la costul de productie, definit
anterior.
In continuare, sunt prezentate exemple privind elementele ce trebuie incluse in costul de productie al imobilizarii,
dar si elementele ce nu se includ in costul de productie:
"226. _
(1) O imobilizare corporala recunoscuta ca activ trebuie evaluata initial la costul sau determinat potrivit regulilor de
evaluare din prezentele reglementari, in functie de modalitatea de intrare in entitate.
(2) Exemple de costuri care se efectueaza in legatura cu constructia unei imobilizari corporale, direct atribuibile
acesteia, sunt:
a) costurile reprezentand salariile angajatilor, contributiile legale si alte cheltuieli legate de acestea, care rezulta
direct din constructia imobilizarii corporale;
b) cheltuieli materiale;
c) costurile de amenajare a amplasamentului;
d) costurile initiale de livrare si manipulare;
e) costurile de instalare si asamblare;
f) cheltuieli de proiectare si pentru obtinerea autorizatiilor;
g) costurile de testare a functionarii corecte a activului, dupa deducerea incasarilor nete provenite din vanzarea
elementelor produse in timpul aducerii activului la amplasamentul si conditia de functionare (cum ar fi esantioanele
produse la testarea echipamentului);
h) onorariile profesionale platite avocatilor si expertilor, precum si comisioanele achitate in legatura cu activul etc.
(3) Exemple de costuri care nu sunt costuri ale unui element de imobilizari corporale sunt:
a) costurile de deschidere a unei noi instalatii;
b) costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile in materie de publicitate si activitati
promotionale);
c) costurile de desfasurare a unei activitati intr-un loc nou sau cu o noua clasa de clienti
(inclusiv costurile de instruire a personalului);
d) costurile administrative si alte cheltuieli generale de regie;
e) costurile reamplasarii sau reorganizarii partiale sau totale a activitatilor entitatii."

Asadar, in costul de productie al unei imobilizari trebuie incluse toate acele costuri care contribuie nemijlocit la
realizarea sa, costurile necesare pentru a aduce bunul in forma si la locul in care se poate utiliza ca atare.
Pe de alta parte, la functiunea contului 211 "Terenuri si amenajari de terenuri" avem o minima definitie a
amenajarilor de teren ca fiind racordarea lor la sistemul de alimentare cu energie, imprejmuirile, lucrarile de acces
etc.

Din cele prezentate, putem concluziona faptul ca in costul unei imobilizari se cuprind elementele "legate" de
aceasta, in timp ce diverse constructii exterioare, cum ar fi reteaua electrica exterioara si reteaua de apa (care sunt
proprietatea firmei), imprejmuiri, amenajari exterioare etc trebuie inregistrate distinct de valoarea cladirii.

Fata de cele prezentate, personal consider ca elementele enumerate de dvs ar suporta urmatorul tratament
contabil:

- LUCRARI PROIECTARE, AUTORIZARE, EXPERTIZARE - reprezinta cheltuieli de proiectare si pentru obtinerea

autorizatiilor - se includ in costul cladirii (cont 212);
- LUCRARI INCARCARE, DESCARCARE, TRANSPORT CURATARE, DEMOLAR - reprezinta costurile de
amenajare a amplasamentului - se includ in costul cladirii (cont 212);
- MATERIALE CONSTRUCTIE-DIVERSE MATERIALE - reprezinta cheltuieli materiale - se includ in costul cladirii
(cont 212);
- SERVICII DIRIGINTE santier - face parte din categoria onorariilor profesionale platite avocatilor si expertilor (este
o cheltuiala atribuibila direct cladirii) - se includ in costul cladirii (cont 212);
- REZISTENTA STRUCTURA - este o cheltuiala atribuibila direct cladirii - se include in costul cladirii (cont 212);
- ENERGIE SI APA - cota parte din consumul acestora atribuibila realizarii cladirii se include in costul acesteia (cont
212); restul ramane pe cheltuiala a perioadei;
- SALARII ADMINISTRATIVE+CONTRIBUTII+INSPECTIA MUNCII - cota parte din acestea atribuibila realizarii
cladirii se include in costul acesteia (cont 212); restul ramane pe cheltuiala perioadei.
Remarca: in cazul in care la Inspectia Muncii s-a achitat o taxa de autorizare santier, atunci valoarea acesteia se
include integral in costul cladirii (in cont 212).
- INSTALATII SANITARE - este o cheltuiala atribuibila direct cladirii - se include in costul cladirii (cont 212);
- DIVERSE SERVICII - depinde de servicii - daca acestea sunt legate direct si sunt atribuibile cladirii, atunci se
includ in costurile acesteia;
- LUCRARI SARPANTA(acoperis) -este o cheltuiala atribuibila direct cladirii - se include in costul cladirii (cont 212);
- FINISAJE interioare-exterioare) - este o cheltuiala atribuibila direct cladirii - se include in costul cladirii (cont 212);
- TAMPLARIE GEAMURI - este o cheltuiala atribuibila direct cladirii - se include in costul cladirii (cont 212);
- SISTEM electronic ACCES CAMERE - din punctul meu de vedere, acest sistem nu se include in valoarea
contabila a cladirii, avand contul contabil corespondent 214 - cod catalog 3.3.5.;
- GRESIE SI FAIANTA - este o cheltuiala atribuibila direct cladirii - se include in costul cladirii (cont 212);
- OBIECTE SANITARE( cada ,dus,robinet,oglinda,suport prosop) - este o cheltuiala atribuibila direct cladirii - se
include in costul cladirii (cont 212);
- PARCHET TRIPLU STRATIFICAT - este o cheltuiala atribuibila direct cladirii - se include in costul cladirii (cont
212);
- USI - este o cheltuiala atribuibila direct cladirii - se include in costul cladirii (cont 212);
- CORPURI ILUMINAT( aplice de pereti,veioze,becuri) - este o cheltuiala atribuibila direct cladirii - se include in
costul cladirii (cont 212);
- LIFTURI - acest element nu se include in valoarea contabila a cladirii, avand contul contabil corespondent 2133 -
cod catalog 2.3.6.3.;
- INSTALATII THERMOVENTILATIE - este o cheltuiala atribuibila direct cladirii - se include in costul cladirii (cont
212);
- INSTALATII HIDRANTI INTERIOR - este o cheltuiala atribuibila direct cladirii - se include in costul cladirii (cont
212);
- INSTALATII ELECTRICE - cele din interiorul cladirii, reprezinta o cheltuiala direct atribuibila cladirii si se include in
costul acesteia (cont 212); daca este vorba de instalatiile electrice exterioare, care sunt proprietatea ENEL,
valoarea acestora de inregistreaza in contul 205, amortizandu-se pe perioada prevazuta in contractul cu ENEL;
- FATADE lemn - este o cheltuiala atribuibila direct cladirii - se include in costul cladirii (cont 212);
- LAMBRIU PLINTA GLAFURI STEJAR - este o cheltuiala atribuibila direct cladirii - se include in costul cladirii (cont
212);
- MOCHETA - este o cheltuiala atribuibila direct cladirii - se include in costul cladirii (cont 212);
- PISCINA INTERIOARA(efectiv piscinA+diverse instalatii:purificare,ventilare) - din punctul meu de vedere,
reprezinta o amenajare de teren, care ar trebui inregistrata in contul 2112, avnd o durata de amortizare (contabila si
fiscala) de 10 ani;
- INTRERUPATOARE SI PRIZE - este o cheltuiala atribuibila direct cladirii - se include in costul cladirii (cont 212);
- CANALIZARE - nu se include in costul cladirii, ci se inregistreaza distinct tot in contul 212, analitic constructii, cod
catalog 1.8.13.
- COMBUSTIBIL - cota parte din consumul acestuia atribuibila realizarii cladirii se include in costul acesteia (cont
212); restul ramane pe cheltuiala a perioadei;
- TAMPLARIE PVC - este o cheltuiala atribuibila direct cladirii - se include in costul cladirii (cont 212);
- INSTALATIE GAZE - cele din interiorul cladirii, reprezinta o cheltuiala direct atribuibila cladirii si se include in
costul acesteia (cont 212); daca este vorba de instalatiile de gaze exterioare, care sunt proprietatea GDF, valoarea
acestora de inregistreaza in contul 205, amortizandu-se pe perioada prevazuta in contractul cu GDF;
- PARCARE EXTERIOARA TEREN - reprezinta amenajare teren, cont 2112, amortizare contabila si fiscala 10 ani;
- TERMOIZOLATIE VATA MINERALA - este o cheltuiala atribuibila direct cladirii - se include in costul cladirii (cont
212);
- AMENAJARE GRADINA EXTERIOARA - reprezinta amenajare teren, cont 2112, amortizare contabila si fiscala
10 ani.

Baza legala:
- HG 2139/2004 pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor
fixe;
- punctul 8 din NORME METODOLOGICE din 29 decembrie 1997 de aplicare a Legii nr. 15/1994 privind
amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale, cu modificarile ulterioare;
- art. 24 alin. (11) lit. d) din codul fiscal.

ACHIZITIE VALOARE 0 MIJL.FIX

Intrebare: Care este monografia contabila pentru o achizitie cu valoare zero de la un furnizor de telefonie
mobila:
1. Telefon IPhone 1 x 2700lei
2. Reducere oferta business 1* - 2700 lei?
Total factura cu TVA = 0.

Raspuns:
Potrivit punctului 76 alin. (2^2) din OMFP 1802/2014 cu modificarile si completarile ulterioare, reducerile comerciale
primite ulterior facturarii unor imobilizari corporale si necorporale identificabile reprezinta venituri in avans (contul
475 «Subventii pentru investitii»), fiind reluate in contul de profit si pierdere pe durata de viata ramasa a
imobilizarilor respective.
 
Avand valoarea de achizitie mai mare de 2.500 lei, telefonul este considerat imobilizare corporala.
 
Astfel, monografia contabila este urmatoare:
214 = 475 2.700 lei
 
Din luna urmatoare punerii in functiune, inregistrati amortizare:
6811 = 2814
 
Concomitent, reluati la venituri reducerea inregistrata in contul 475:
475 = 758
Intrebare: Care este monografia contabila pentru un client transferat in contabilitate la client incerti? Am
constituit si un provision pentru 30% din suma neachitata iar pe data de 05.07.2017 s-a pronuntat hotararea
judecatoreasca de inchidere a procedurii de insolventa si radierea din registru. Firma a fost platitoare de
TVA.

Raspuns:
Creantele incerte se inregistreaza distinct in contabilitate (contul 4118 "Clienti incerti sau in litigiu" sau in conturi
analitice ale conturilor de creante, pentru alte creante decat clientii).     
In scopul prezentarii in situatiile financiare anuale, creantele se evalueaza la valoarea probabila de incasat.    
Atunci cand se estimeaza ca o creanta nu se va incasa integral, in contabilitate se inregistreaza  ajustari pentru
pierdere de valoare, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera.
 
Cu ajutorul  contului 4118 " Clienti incerti sau in litigiu" se tine evidenta creantelor si decontarilor in relatiile cu
clientii incerti, rau‐platnici, dubiosi sau aflati in litigiu.     
In debitul contului 6814 "Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea activelor circulante" se
inregistreaza valoarea ajustarilor pentru deprecierea creantelor neincasabile  si a clientilor dubiosi, rau‐ platnici sau
in litigiu, constituite sau majorate in contrapartida cu 491.
In creditul contului 781 "Venituri din provizioane si ajustari pentru depreciere privind activitatea de exploatare" se
inregistreaza  sumele reprezentand diminuarea sau anularea ajustarilor pentru deprecierea creantelor ‐ clienti 491,
496.
 
Cu ajutorul contului 491 "Ajustari pentru deprecierea creantelor ‐ clienti" se tine evidenta ajustarilor constituite
pentru deprecierea creantelor din conturile de clienti.     
Contul 491 "Ajustari pentru deprecierea creantelor ‐ clienti" este un cont de pasiv.    
In creditul contului 491 "Ajustari pentru deprecierea creantelor ‐ clienti" se inregistreaza valoarea ajustarilor
constituite pentru clienti incerti, dubiosi, rau‐platnici sau aflati in litigiu (681).     
In debitul contului 491 "Ajustari pentru deprecierea creantelor ‐ clienti" se inregistreaza diminuarea sau anularea
ajustarilor constituite pentru deprecierea creantelor ‐ clienti (781). Soldul contului reprezinta ajustarile pentru
depreciere constituite.
 
Astfel monografia contabila pentru clienti incerti este:
 
Transferul creantelor la clienti incerti:
4118 = 4111
 
Inregistrarea ajustarilor pentru depreciere, la nivelul sumei care se considera ca nu se mai poate recupera, inclusiv
tva:
6814 = 491
 
Inregistrarea pierderii din creante la data hotararii judecatoresti:
654 = 4118 valoarea fara tva a creantei
4118=4427 tva ajustat, suma in rosu
 
Anularea ajustarii care ramane fara obiect:
491 = 7814
*anularea provizionului va genera venit impozabil in proportie de 100% sau 30% daca la constituirea acestui
provizion ati dedus cheltuiala.
Ajustarea bazei de impozitare se poate face la data obtinerii unei hotarari judecatoresti, in conformitate cu
prevederile art. 287 din Codul fiscal.

LICHIDARE
Intrebare: Se doreste inchiderea unei firme iar asociatii au de ridicat dividende. Exista drept mijloc fix un
autoturism amortizat integral si TVA de recuperat, nesolicitat la recuperare. Se poate factura autoturismul
in favoarea actionarilor si compensa valoarea facturii cu valoare din dividende?

Raspuns:
Da, se poate. Se va intocmi factura pentru activul vandut (autoturism),iar pretul vanzarii trebuie sa reflecte pretul de
piata si se intocmeste un Proces verbal de compensare in baza statului pentru plata dividendelor si a facturii emise
catre asociat.
 
Inregistrari contabile:
Vanzare activ:
461 = %
7583
4427
 
Repartizare dividende:
117 = %
457 dividende nete
446 impozit pe dividend
 
Compensare dividende:
457 dividende nete = 461 factura activ vandut asociatului
Indiferent de faptul ca este vorba despre o cerere de rambursare TVA sau despre o cerere de restituire a TVA,
solutionarea se efectueaza numai dupa efectuarea unei inspectii fiscale partiale privind TVA prin care se stabileste
daca suma solicitata la rambursare este corect determinata de catre persoana impozabila.
 
In cazul in care nu se solicita rambursarea/restituirea in cadrul termenului de prescriere sau suma TVA de
rambursat/restituit nu se stinge cu TVA de plata, suma TVA de rambursat care se regaseste fie in debitul contului
4424 (daca societatea este inregistrata in scopuri de TVA), fie in debitul contului 4482 (daca firma nu este
inregistrata in scopuri de TVA) se inregistreaza prin debitul contului 6588 Alte cheltuieli de exploatare (6588 =
4424/4482). Din punctul de vedere al impozitului pe profit, aceste cheltuieli de exploatare sunt nedeductibile fiscal
deoarece nu sunt aferente unor venituri impozabile conform prevederilor de la art. 25 alin. (1) din Codul fiscal.
Daca nu solicitati rambursarea de TVA, trebuie sa comunicati si organului fiscal competent ca ati renuntat la
rambursarea TVA de recuperat.

LIVRARE CEREALE
Intrebare: Care este monografia contabila pentru livrarea de cereale?

Raspuns:
Cota de TVA aplicabila, la  livrarea de ingrasaminte si de pesticide utilizate in agricultura, seminte si alte produse
agricole destinate insamantarii sau plantarii, precum si prestarile de servicii de tipul celor specifice utilizate in
sectorul agricol, prevazute prin ordin comun al ministrului finantelor publice si al ministrului agriculturii si dezvoltarii
rurale, potrivit art. 291 din Codul fiscal este de TVA de 9%. 
- lucrari agricole pregatitoare 
% = 401                        
628                                             Furnizori                 
Alte cheltuieli cu serviciile                                                     
    executate de terti
         4426   TVA deductibila 
 
 - Utilizare material de plantat (seminte
       6025 = 3025              
Cheltuieli privind semintele              Seminte si materiale de plantat
   si materialele de plantat
 
- lucrari de ierbicidare 
% = 401                        
Furnizori                   
Alte cheltuieli cu serviciile                                                     
    executate de terti
         4426
TVA deductibila 
 
- utilizare ingrasaminte, fertilizatori,  
              602 = 302                                      
Cheltuieli cu materialele           Materiale consumabile
   consumabile
 
- apa, pentru  irigatii
                  % = 401
      605       Furnizori                     
Cheltuieli privind energia si apa
                  4426
          TVA deductibila
   
 - manopera 
641 = 421
 
-  Inregistrarea  consumului de combustibil
 6022 = 3022                              
Cheltuieli privind combustibilul            Combustibili
 
- Inregistrarea productiei in curs la finele lunii  la nivelul cheltuielilor colectate de la inceputul productiei
331 = 711                            
Produse in curs de executie     Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
 
- Reluarea productiei in curs inregistrata la finele lunii anterioare
711 = 331                            
Venituri aferente costurilor      Produse in curs de executie     
stocurilor de produse 
 
Aceste inregistrari se repeta pana la recoltare si obtinerea produsului finit.
 
- lucrari de recoltare 
            % = 401                        
628                                             Furnizori                   
Alte cheltuieli cu serviciile                                                     
    executate de terti
         4426
TVA deductibila 
 
- Inregistrarea productiei 
347 = 711                             
Produse agricole              Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
 
- Vanzarea cerealelor
  411 = %           
Clienti 7017
Venituri din vanzarea produselor agricole
4427                            
              TVA colectata
 
 
- descarcarea de gestiune a produselor vandute
711 = 347

FIER VECHI
Intrebare: Suntem o firma platitoare de TVA si am vandut fier vechi catre o persoana fizica. Cum intocmesc
factura? Care sunt inregistrarile contabile?

Raspuns:
Vanzarea deseurilor feroase, se face in regim de taxare inversa conform prevederilor de la art. 331 alin. (2) lit. a)
pct. 1 din Codul fiscal, daca atat furnizorul cat si beneficiarul sunt persoane inregistrate in scop de TVA, conform
art. 316 din Codul fiscal.
La art. 331 alin. (3) din Codul fiscal se arata furnizorii nu inscriu TVA colectata pe facturile emise pentru livrarile de
bunuri supuse masurilor de simplificare,pentru beneficiari inregistrati in scop de TVA iar beneficiarii  inregistreaza
TVA  prin mecanismul taxarii inverse (4426=4427).
Pentru vanzarea la persoane neinregistrate in scop de TVA (ex, persoane fizice), se colecteaza TVA 19%.
 
In privinta contributiei la Fondul pentru mediu, conform art. 9 alin. (1) lit. a din OUG 196/2005 se datoreaza o
contributie de 3% din veniturile realizate din vanzarea de deseuri metalice feroase si neferoase, obtinute de catre
generatorul deseului. Sumele aferente se retin prin stopaj la sursa de catre operatorii economici colectori sau
valorificatori. In Metodologia de calcul al contributiilor si taxelor datorate la Fondul pentru mediu, aprobata prin
OMMSC 192/2014 se precizeaza ca obligatia de a calcula, de  a retine, de a declara si de a vira la Fondul pentru
mediu aceasta contributie de 3% revine operatorilor economici care desfasoara activitati de colectare si/sau de
valorificare a deseurilor (art. 5 din metodologie), astfel ca societate vanzatoare incaseaza factura, mai putin
aceasta contributie.
 
Deoarece contributia este datorata la veniturile realizate din vanzarea deseurilor metalice feroase si neferoase de
catre detinatorii deseurilor, cota contributiei de 3% va fi evidentiata distinct in factura de vanzare.
Monografia contabila:
1. Inregistrarea deseurilor obtinute, din activitatea de productie:
346 = 711                          
Produse reziduale          Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
 
2.Vanzarea deseurilor feroase:
a) catre persoane inregistrate in scop de TVA:
4111            =       703
Clienti           Venituri din vanzarea produselor reziduale
 
b) catre persoane neinregistrate in scop de TVA:
4111/461               %      
Clienti           703
Venituri din vanzarea produselor reziduale
                             4427
                   Tva colectata 19%
In contul 703 „Venituri din vanzarea produselor reziduale” se inregistreaza, inclusiv contributia la Fondul pentru
mediu de 3%.
3.Contributia la Fondul pentru mediu:
635 Cheltuieli cu alte imp si taxe           = 4111/461 Clienti – cu valoarea contributiei de 3% care va fi retinuta prin
stopaj la sursa de clientul colector/valorificator
 
4. Descarcare gestiune:
711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse  = 346 Produse reziduale          
 
5.Incasarea de la clienti:
5121 Conturi la banci in lei /5311 Casa in lei= 4111 Clienti -cu suma ramasa de incasat.

AGRICULTURA
Intrebare: Am preluat o firma care are domeniu de activitate lucrari agricole, arenda. Care este monografia
contabila?

Raspuns:
Venitul net din arenda se stabileste la fiecare plata prin deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin
aplicarea cotei de 40% asupra venitului brut.
 
Impozitul pe veniturile din arenda se calculeaza prin retinere la sursa de catre platitorii de venit la momentul platii
venitului, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net, impozitul fiind final.
  Impozitul astfel calculat si retinut pentru veniturile din arenda se plateste la bugetul de stat pana la data de 25
inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost retinut.
 
Baza lunara de calcul al contributiei de asigurari sociale de sanatate pentru persoanele fizice care realizeaza
venituri din arendarea bunurilor agricole in regim de retinere la sursa a impozitului este diferenta dintre venitul brut
si cheltuiala deductibila determinata prin aplicarea cotei de 40% asupra venitului brut si nu poate fi mai mare decat
valoarea a de 5 ori castigul salarial mediu brut.
La aceasta baza se aplica o cota de contributie individuala de 5,5%.
 
In cazul in care arenda se exprima in natura, evaluarea in lei se face pe baza preturilor medii ale produselor
agricole, stabilite prin hotarari ale consiliilor judetene si, respectiv, ale Consiliului General al Municipiului Bucuresti,
ca urmare a propunerilor directiilor teritoriale de specialitate ale Ministerului Agriculturii si Dezvoltarii Rurale,
hotarari ce trebuie emise inainte de inceperea anului fiscal. Aceste hotarari se transmit, in cadrul aceluiasi termen,
directiilor generale regionale ale finantelor publice, pentru a fi comunicate unitatilor fiscale din subordine.
 
Operatiunile de arendare sunt operatiuni scutite de TVA.
Livrarea de bunuri include orice livrari de bunuri/prestari de servicii a caror plata se realizeaza printr-o alta
livrare/prestare, inclusiv plata prin produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a arendei, care constituie o
prestare de servicii.
 
In cazul unei operatiuni care implica o livrare de bunuri in schimbul unei prestari de servicii, fiecare persoana
impozabila se considera ca a efectuat o livrare de bunuri si/sau o prestare de servicii cu plata.
   Numai produsele efectiv livrate de arendas arendatorului reprezinta livrare de bunuri in sensul TVA.
 
Taxa pe valoarea adaugata colectata se determina in functie de contractele incheiate dupa cum urmeaza:
• prin aplicarea cotei de TVA, la contravaloarea livrarii, in cazul in care:
1. partile au convenit ca TVA nu este inclusa in contravaloarea livrarii; sau
2. partile nu au convenit nimic cu privire la TVA.
 
• prin aplicarea procedeului sutei marite, in cazul in care rezulta ca partile au convenit ca TVA este inclusa in
contravaloarea livrarii.
 
In cazul in care societatea exploateaza terenuri luate in arenda de la persoane fizice. 
 
• Inregistrarea arendei datorate  - 100 lei
612 = 462
 
• Retinerea impozitului din suma datorata: (100 – 100 x 40%) x 16%=  96 lei
462 = 446 96
 
• Retinerea contributiei de asigurari sociale de sanatate: (100 – 100 x 40%) x 5,5%=  3 lei
462 = 4318                           3
 
• Plata impozitului si a CASS pana pe data de 25 a lunii urmatoare:
% = 5121 99
446 96
4318  3
 
Efectuarea lucrarilor agricole
- lucrari agricole pregatitoare efectuate de terti
% = 401
628                                             Furnizori                 
Alte cheltuieli cu serviciile                                                     
    executate de terti
         4426
TVA deductibila 
 
- Utilizare material de plantat (seminte
       6025 = 3025
Cheltuieli privind semintele              Seminte si materiale de plantat
   si materialele de plantat
 
- utilizare ingrasaminte, fertilizatori, ierbicide 
              602 = 302                               
Cheltuieli cu materialele           Materiale consumabile
   consumabile

- inregistrarea amortizarii lunare a utilajelor agricole 

 681 = 281
Cheltuieli de exploatare privind           Amortizari privind imobilizarile corporale
 amortizarile, provizioanele si 
 ajustarile pentru depreciere 
 
 - apa, energie electrica irigatii
605 = 401
- salarii  directe angajati
             641 = 421                          
 Cheltuieli cu salariile personalului             Personal - salarii datorate
 
  - CAS      
               6451 = 4311                   
Contributia unitatii la asigurarile sociale    Contributia unitatii la asigurarile sociale
 
- fondul de sanatate 
   6453 = 4313                      
Contributia angajatorului pentru       Contributia angajatorului pentru
asigurarile sociale de sanatate          asigurarile sociale de sanatate
 
- fondul de somaj 
6452 = 4371            
Contributia unitatii pentru                            Contributia unitatii la 
        ajutorul de somaj                                    fondul de somaj
                
- contributia pentru concedii si indemnizatii de asigurari sociale de sanatate 
 6453 = 4313/analitic            
Contributia angajatorului pentru       Contributia angajatorului pentru
asigurarile sociale de sanatate          asigurarile sociale de sanatate
 
- contributia pentru fondul de garantare a creantelor salariale 
635 = 447                                                 
Cheltuieli cu alte impozite,    Fonduri speciale - taxe si varsaminte asimilate
taxe si varsaminte asimilate
 
-  Inregistrarea  consumului de combustibil
6022 = 3022                     
      Cheltuieli privind combustibilul            Combustibili
 
- Inregistrarea productiei in curs la finele lunii  la nivelul cheltuielilor colectate in cursul lunii
331/ analitic   = 711                            
Produse in curs de executie     Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
 
  
La inceputul lunii urmatoare se inregistreaza
 Reluarea productiei in curs inregistrata la finele lunii anterioare
711            = 331/ analitic      
Venituri aferente costurilor             Produse in curs de executie
 stocurilor de produse
 
Cheltuielile aferente fiecarei luni se inregistreaza pe baza documentelor justificative, similar celor de mai sus
 
 La obtinerea productiei se inregistreaza productia finala obtinuta

4.
347/ analitic grau = 711                            
Produse agricole              Venituri aferente costurilor stocurilor de produse

AMANET
Intrebare: O societate comerciala cu activitate de amanet, micro si neplatitoare de TVA, inregistreaza
vanzarea produselor electronice neridicate de catre clienti. Inregistrarile de mai jos sunt corecte pentru
aceasta vanzare?
371=267

5311=% total pret de vanzare

371 valoare cost de achizitie
707 comision

Raspuns: Conform prevederilor de la pct. 75 alin. (1) si (2) din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP
1802/2014:
"75. _
(1) La data intrarii in entitate, bunurile se evalueaza si se inregistreaza in contabilitate la valoarea de intrare, care
se stabileste astfel:
a) la cost de achizitie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
b) la cost de productie - pentru bunurile produse in entitate;
c) la valoarea de aport, stabilita in urma evaluarii - pentru bunurile reprezentand aport la capitalul social;
d) la valoarea justa - pentru bunurile obtinute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere.
In cazurile mentionate la lit. c) si d), valoarea de aport si, respectiv, valoarea justa se
substituie costului de achizitie.
(2) Valoarea justa a activelor se determina, in general, dupa datele de evidenta de pe piata, printr-o evaluare
efectuata, de regula, de evaluatori autorizati, potrivit legii.

in situatia in care nu exista date pe piata privind valoarea justa, din cauza naturii specializate a activelor si a
frecventei reduse a tranzactiilor, valoarea justa se poate determina prin alte metode utilizate, de regula, de catre
evaluatori autorizati, potrivit legii."
Bunurile obtinute gratuit (neridicate de client), se vor inregistra prin articolul contabil:
371 = 7588 valoarea justa

Daca vanzarea se face cu amanuntul, inregistrari adaosul commercial, conform NIR:

371 = 378

Vanzarea cu amanuntul:
5311 = 707

Descarcarea de gestiune:
% = 371
607
378

SOFTWARE
Intrebare: Pentru o firma de software, pana la finalizarea proiectului, cheltuielile se vor capitaliza in
valoarea activului. Dupa ce acesta a fost finalizat se inregistreaza drept activ necorporal si se incepe
amortizarea acestuia. Dat fiind specificul companiei, pe structura produsa initial, in functie de nevoi, se mai
lucreaza si se adauga noi module. Aceste module nu pot fi utilizate separat de codul sursa-mama.Cum se
poate proceda la capitalizarea acestor cheltuieli?

Raspuns:
Potrivit pct 138, 144,152 si 154 din OMFP 1802/2014 privind reglementarile contabile:
,,138. - Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice viitoare si detinute pe o perioada mai
mare de un an. Ele trebuie evaluate la costul de achizitie sau la costul de productie, cu respectarea prevederilor
prezentei subsectiuni.
,,144 (1) O imobilizare necorporala este un activ nemonetar identificabil fara forma fizica.
(2) Daca un element nu indeplineste conditiile de recunoastere a unei imobilizari necorporale, costul aferent
achizitiei sau realizarii sale pe plan intern este recunoscut drept cheltuiala in momentul in care este suportat.
152. - Beneficiile economice viitoare generate de o imobilizare necorporala pot include venituri din vanzarea
produselor sau serviciilor, economii de costuri ori alte beneficii rezultate din utilizarea activului de catre entitate. De
exemplu, utilizarea proprietatii intelectuale intr-un proces de productie poate mai degraba sa reduca costurile
viitoare de productie decat sa creasca veniturile viitoare.
154. - Imobilizarile necorporale sunt de natura incat, in multe cazuri, nu exista adaugiri la o astfel de imobilizare sau
inlocuiri ale componentelor acesteia. Prin urmare, majoritatea costurilor ulterioare mai degraba mentin beneficiile
economice viitoare preconizate incorporate intr-o imobilizare necorporala existenta, decat sa corespunda definitiei
unei imobilizari necorporale si criteriilor de recunoastere din prezentele reglementari. In plus, este deseori mai dificil
sa se atribuie costuri ulterioare direct unei anumite imobilizari necorporale decat activitatii ca intreg. Prin urmare,
doar rareori costurile ulterioare - cele suportate dupa recunoasterea initiala a unei imobilizari necorporale dobandite
sau dupa finalizarea unei imobilizari necorporale generate intern - sunt recunoscute in valoarea contabila a unui
activ.

Asadar, costurile ulterioare generate de crearea noilor module, in situatia in care nu genereaza beneficii economice
viitoare, ci mai degraba le mentin, acestea sunt recunoscute drept cheltuieli in momentul in care sunt suportate.

In situatia in care noile module informatice genereaza beneficii economice viitoare (crestere veniturilor, economii de
costuri etc), sunt recunoscute in valoarea contabila a programelor informatice create.

Din punct de vedere fiscal, conform prevederilor art 28 din Legea 227/2015 privind Codul fiscal:
,,(9 Cheltuielile aferente achizitionarii sau producerii programelor informatice se recupereaza prin intermediul
deducerilor de amortizare liniara sau degresiva pe o perioada de 3 ani.
(10) Cheltuielile ulterioare recunoscute in valoarea contabila a unei imobilizari necorporale, potrivit reglementarilor
contabile aplicabile, se recupereaza prin intermediul deducerilor de amortizare liniara pe perioada din
contract/durata de utilizare ramasa. in cazul in care cheltuielile ulterioare sunt recunoscute in valoarea contabila a
unei imobilizari necorporale dupa expirarea duratei de utilizare, amortizarea fiscala se determina pe baza duratei
normale de utilizare stabilite de catre o comisie tehnica interna sau un expert tehnic independent.

AGRICULTURA
Intrebare: O societate cu profil agricol realizeaza 3 feluri de culturi: orzoaica, rapita si grau pe teren luat in
arenda. Pentru productia agricola ce inregistari se fac si care este monografia contabila pentru desfiintarea
culturilor agricole?

Raspuns:
Pentru determinarea costurilor perioadei, cheltuielile inregistrate in contabilitatea financiara dupa natura lor se
grupeaza in contabilitatea de gestiune, in:
Cheltuieli directe
Sunt cel mai usor de identificat, se atribuie direct pe purtatorul de cost si cuprind: costul de achizitie al materiilor
prime si materialelor directe consumate, energia consumata in scopuri tehnologice, manopera directa (salarii,
asigurari si protectia sociala etc), alte cheltuieli directe.
Cheltuieli indirecte privesc obtinerea mai multor produse, executarea mai multor lucrari, servicii sau comenzi,
respectiv faze, activitati etc., sau chiar entitatea in ansamblul ei.
Includerea cheltuielilor indirecte in costul obiectelor de calculatie se realizeaza in mod indirect, prin repartizare, pe
baza unor procedee de repartizare determinate, aplicate cu consecventa, adecvate tipului de cheltuieli care
urmeaza a fi repartizate si purtatorilor de costuri asupra carora se repartizeaza.

In aceasta categorie se pot include cheltuieli, cum ar fi:

- materii prime si materiale indirecte;
- cheltuieli indirecte privind forta de munca;
- alte cheltuieli atribuibile obiectului de calculatie.
- lucrari agricole pregatitoare
% = 401
628 Furnizori
Alte cheltuieli cu serviciile
executate de terti
4426
TVA deductibila
- Utilizare material de plantat (seminte
6025 = 3025/ grau
Cheltuieli privind semintele Seminte si materiale de plantat
si materialele de plantat
6025 = 3025/ orzoaica
Cheltuieli privind semintele Seminte si materiale de plantat
si materialele de plantat
6025 = 3025/ rapita
Cheltuieli privind semintele Seminte si materiale de plantat
si materialele de plantat
lucrari de ierbicidare, lucrari agricole
% = 401
628 Furnizori
Alte cheltuieli cu serviciile
executate de terti
4426
TVA deductibila
utilizare ingrasaminte, fertilizatori,
602 = 302
Cheltuieli cu materialele Materiale consumabile
consumabile
apa,energie pentru irigatii
% = 401
605 Furnizori
Cheltuieli privind energia si apa
4426
TVA deductibila
- Inregistrarea consumului de combustibil
6022 = 3022
Cheltuieli privind combustibilul Combustibili
Salariile personalului care participa la obtinerea productiei
641 = 421
Cheltuieli cu salariile personalului Personal - salarii datorate
Contributiile sociale datorate de angajator
645 = %
Cheltuieli privind asigurarile 431
si protectia sociala Asigurari sociale
437
Ajutor de somaj
- amortizari
6811 = 2813
La finele fiecarei luni se inregistreaza
- Inregistrarea productiei in curs la finele lunii la nivelul cheltuielilor colectate in cursul lunii
331/ analitic grau = 711
Produse in curs de executie Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
331/ analitic rapita = 711
Produse in curs de executie Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
331/ analitic orzoaica = 711
Produse in curs de executie Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
La inceputul fiecarei luni se inregistreaza
331/ analitic grau = 711
Produse in curs de executie Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
331/ analitic rapita = 711
Produse in curs de executie Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
331/ analitic orzoaica = 711
Produse in curs de executie Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
lucrari de recoltare
% = 401
628 Furnizori
Alte cheltuieli cu serviciile
executate de terti
4426
TVA deductibila
Inregistrarea productiei finite
347/ analitic grau = 711
Produse agricole Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
347/ analitic orzoaica = 711
Produse agricole Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
347/ analitic rapita = 711
Produse agricole Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
Constatarea minusurilor inregistrate ca urmare a producerii unui incendiu, epidemii, sau unui alt eveniment ce
afecteaza productia se face pe baza procesului verbal de inventariere intocmit de catre comisia de inventariere
stabilita potrivit prevederilor legale.
In urma inventarierii se determina minusurile din gestiune, atat cantitativ cat si valoric si se constata si cauza
inregistrarii acestor minusuri.
Nu sunt cheltuieli deductibile
o cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa din gestiune ori
degradate, neimputabile, pentru care nu au fost incheiate contracte de asigurare;
o taxa pe valoarea adaugata aferenta, bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa din
gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost incheiate contracte de asigurare daca aceasta este
datorata.
Sunt deductibile

 o cheltuielile cu bunurile de natura stocurilor si mijloacelor fixe distruse ca urmare a unor calamitati
naturale sau a altor cauze de forta majora in masura in care acestea se gasesc situate in zone declarate,
potrivit prevederilor legale speciale pentru fiecare domeniu, afectate de calamitati naturale sau de alte
cauze de forta majora. Pentru a beneficia de deductibilitate aferenta acestor cheltuieli este necesar ca
zona respectiva sa fie declarata zona calamitata de seceta, inundatii, daunatori, etc de catre autoritatile
locale.
 o cheltuielile privind stocurile si mijloacele fixe amortizabile distruse de epidemii, epizootii, accidente
industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe si in caz de
razboi.
 o cheltuielile cu bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale, constatate lipsa din gestiune sau
degradate si neimputabile, inclusiv taxa pe valoarea adaugata aferenta, pentru care s-au incheiat contracte
de asigurare

-descarcarea din gestiune a culturilor desfiintate

711 = 331
- ajustarea TVA dedusa la achizitia semintelor, combustibilului, etc, aferent productiei degradate
635 = 4426

CASARE MIJLOC FIX

Intrebare: In cazul in care dorim sa efectuam casarea unor utilaje si vanzarea la fier vechi care sunt
procedurile si monografia contabila? Mai platim taxa de mediu?

Raspuns:
Casarea mijloacelor fixe (utilaje) se inregistreaza:
2813 = 2131

In urma casarii mijloacelor fixe, rezulta deseuri.

Procesul-verbal de scoatere din functiune a mijloacelor fixe (Cod 14-2-3/aA) serveste ca:
-document de constatare a indeplinirii conditiilor necesare scoaterii din functiune a
mijloacelor fixe, potrivit dispozitiilor legale;
- document de consemnare a scoaterii efective din functiune a mijloacelor fixe;
- document de predare la magazie a ansamblelor, subansamblelor, pieselor
componente si materialelor rezultate din scoaterea efectiva din functiune a mijloacelor fixe.
Bunurile exista inca in societate, chiar daca nu mai sunt mijloace fixe.
Cu ajutorul contului 346 "Produse reziduale" se tine evidenta existentei si miscarii stocurilor de produse reziduale
(rebuturi, materiale recuperabile sau deseuri). In debitul contului 346 "Produse reziduale" se inregistreaza valoarea
la pret de inregistrare a produselor reziduale intrate in gestiune din productie proprie (711):
346 = 711 valoarea deseurilor
Predarea deseurilor catre REMAT se supune taxelor de mediu. Taxa de mediu (contributie de 3% din veniturile
realizate din vanzarea deseurilor metalice feroase si neferoase, obtinute de catre generatorul deseurilor, persoana
fizica sau juridica) se retine prin stopaj la sursa de catre operatorii economici care desfasoara activitati de colectare
si/sau valorificare a deseurilor, care au obligatia sa le vireze la Fondul pentru mediu, potrivit art. 9 alin. (1) din OUG
196/2005.
Pe factura emisa pentru deseuri societatea dumneavoastra nu va inscrie taxa colectata aferenta. Beneficiarii vor
determina taxa aferenta, care se va evidentia in decontul de TVA , atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila.
Potrivit ART. 7 din Ordinul 192/2014, vanzarea deseurilor metalice feroase si neferoase, inclusiv a bunurilor
destinate dezmembrarii, de catre generatorii deseurilor, respectiv de catre detinatorii bunurilor destinate
dezmembrarii, persoane juridice, catre operatorii economici care desfasoara activitati de colectare si/sau de
valorificare a deseurilor se face pe baza de factura, cu evidentierea distincta a contributiei de 3% si cu retinerea
acesteia.
Vanzarea deseurilor catre unitatea colectoare/valorificatoare, prin emiterea unei facturi fara tva (pentru vanzarea
deseurilor se aplica taxare inversa, conform art.331 din Codul fiscal), cu evidentierea distincta in factura a cotei de
3% reprezentand fondul de mediu:
461/4111 = 703
si
711 = 346
Incasarea facturii, mai putin a cotei din veniturile realizate de unitatea detinatoare reprezentand suma necesara
constituirii fondului pentru mediu, potrivit legii. Diferenta dintre valoarea totala a facturii si cota retinuta prin stopaj la
sursa de catre unitatea colectoare/valorificatoare se inregistreaza la cheltuieli, utilizand formula contabila:
% = 461/4111
5121
635/652

DOMENIU WEB
Intrebare: Se incadreaza la art. 28 din Codul fiscal alin (4) lit. h) achizitia unui domeniu pe internet pe
perioada nelimitata sau poate fi considerata o cheltuiala cu serviciile executate de terti?

Raspuns:
Din punct de vedere juridic, domeniul este un drept de folosinta. Achizitionarea unui domeniu web este diferita de
gazduirea unui website.
Reglementarile contabile aprobate prin Omfp nr. 1802/2014, cu modificarile ulterioare, dispun ca o imobilizare
necorporala poate fi recunoscuta daca este indeplinit criteriul de identificare. Astfel, la pct. 150 din ordin se prevede
ca o imobilizare necorporala indeplineste criteriul de a fi identificabila atunci cand:
- este separabila, adica poate fi separata sau divizata de catre entitate si vanduta, transferata, autorizata, inchiriata
sau schimbata, fie individual, fie impreuna cu un alt contract corespunzator, cu un activ identificabil sau o datorie
identificabila; sau
- decurge din drepturi contractuale sau de alta natura legala, indiferent daca acele drepturi sunt transferabile sau
separabile de entitate sau de alte drepturi si obligatii.
Domeniul web este asimilat altor imobilizari necorporale.
Programele informatice, precum si celelalte imobilizari necorporale inregistrate la elementul Alte imobilizari
necorporale se amortizeaza pe durata prevazuta pentru utilizarea lor de catre entitatea care le detine.
Domeniul web se inregistreaza initial la costul de achizitie sau de productie si se contabilizeaza in contul 208 Alte
imobilizari necorporale / analitic site.
Principalele inregistrari contabile privind achizitionarea unui domeniu web si utilizarea lui sunt:
% = 404
208 Furnizori de imobilizari
Alte imobilizari necorporale/analitic
4426
TVA deductibila
- plata furnizorului
404 = 5121
Furnizori de imobilizari Conturi la banci in lei
- amortizarea activului necorporal
6811 = 2808
Cheltuieli de exploatare Amortizarea altor imobilizari
privind amortizarea necorporale/analitic
imobilizarilor/analitic
La pct. 186, alin. (2) se prevede ca imobilizarile necorporale inregistrate la elementul "Alte imobilizari necorporale"
se amortizeaza pe durata prevazuta pentru utilizarea lor de catre entitatea care le detine, respectiv de societatea
care le-a achizitionat. De aceea trebuie sa revedeti termenii din contractul incheiat cu furnizorul, daca a existat o
singura factura reprezentand contravaloarea activului necorporal sau periodic faceti plati (in acest ultim caz este
vorba de gazduire a siteului).
Ca urmare va stabiliti o durata de amortizare avand in vedere ca sumele reprezentand cheltuielile cu amortizarea
sunt elemente de cost.
Factorii care se iau in considerare pentru determinarea duratei de viata utila a unei imobilizari necorporale, sunt:
- durata de utilizarea a activului, preconizata de conducerea entitatii si posibilitatea ca activul respectiv sa poata fi
gestionat eficient de si o alta echipa de conducere;
- informatiile publice privind estimarile sau duratele de viata utila ale unor active similare care sunt utilizate intr-un
mod similar;
- uzura tehnica, tehnologica, comerciala si de alta natura;
- stabilitatea domeniului de activitate in care este utilizat activul si modificarile survenite pe piata privind cererea
pentru produsele sau serviciile generate de activul in cauza;
- daca durata de viata utila a activului este dependenta de durata de viata utila a altor active ale entitatii etc.
Determinarea duratei de viata a activului necorporal va tine cont si de politicile contabile stabilite la nivelul
persoanei juridice.
Atunci cand nu poate fi determinata o limita previzibila a perioadei in care se asteapta ca acest activ sa genereze
intrari de numerar trebuie considerat ca are o durata de viata utila nedeterminata. Aceasta abordare trebuie
aplicata insa cu prudenta.
Durata de viata utila a unei imobilizari necorporale care decurge din drepturi legale contractuale sau de alta natura
nu trebuie sa depaseasca limitele prevazute in aceste contracte sau poate fi chiar mai scurta, in functie de perioada
in care entitatea preconizeaza ca va folosi activul.
In situatia in care este vorba de gazduire, inregistrarea in evidenta contabila se face pe seama conturilor de prestari
de servicii, astfel:
628 = 401
Alte cheltuieli cu Furnizori
serviciile executate de terti
401 = 5121
Furnizori Conturi la banci in lei
Din punct de vedere fiscal, potrivit prevederilor art. 28, alin. (9) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu
modificarile ulterioare, cheltuielile cu achizitionarea activelor necorporale de aceasta natura, se recupereaza prin
intermediul deducerilor de amortizare liniara pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dupa caz.
In situatia in care din informatiile pe care le detineti considerati ca activul se incadreaza in categoria imobilizarilor
necorporale cu durata de viata utila nedeterminata, cheltuielile cu amortizarea inregistrate sunt considerate
nedeductibile pentru determinarea rezultatului fiscal.
Consideram ca achizitionarea unui activ nu poate fi insa inregistrata ca o prestare de servicii executat de terte
persoane si inregistrata ca atare pe cheltuieli.

FERMA
Intrebare: Care este monografia contabila pentru o ferma (societate romana platitoare de impozit pe venit si
TVA) pentru urmatoarele activitati:
1. cultura de goji si mure
2. intretinere animale (cai) pentru divertisment (achizitie, intretinere, menaj, desfasurare activitati-
divertisment pentru public)?

Raspuns:
- lucrari agricole pregatitoare
% = 401
628 Furnizori
Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti
4426
TVA deductibila
- achizitie material de plantat (arbusti)
% = 401
3025
4426
- utilizare material de plantat
6025 = 3025
In fiecare luna se vor inregistra:
- utilizare ingrasaminte, fertilizatori, ierbicide
6028 = 3028
Cheltuieli cu materialele Materiale consumabile
consumabile

- inregistrarea amortizarii lunare a utilajelor agricole

681 = 281
Cheltuieli de exploatare privind Amortizari privind imobilizarile corporale
amortizarile, provizioanele si
ajustarile pentru depreciere
- apa, energie electrica irigatii
605 = 401
- salarii directe
641 = 421
Cheltuieli cu salariile personalului Personal - salarii datorate
- CAS
6451 = 4311
Contributia unitatii la asigurarile sociale Contributia unitatii la asigurarile sociale
- fondul de sanatate
6453 = 4313
Contributia angajatorului pentru Contributia angajatorului pentru
asigurarile sociale de sanatate asigurarile sociale de sanatate
- fondul de somaj
6452 = 4371
Contributia unitatii pentru Contributia unitatii la
ajutorul de somaj fondul de somaj
- contributia pentru concedii si indemnizatii de asigurari sociale de sanatate
6453 = 4313/analitic
Contributia angajatorului pentru Contributia angajatorului pentru
asigurarile sociale de sanatate asigurarile sociale de sanatate
- contributia pentru fondul de garantare a creantelor salariale
635 = 447
Cheltuieli cu alte impozite, Fonduri speciale - taxe si varsaminte asimilate
taxe si varsaminte asimilate
- Inregistrarea consumului de combustibil
6022 = 3022
Cheltuieli privind combustibilul Combustibili
- Inregistrarea productiei in curs la finele lunii la nivelul cheltuielilor colectate in cursul lunii
331/ analitic mure, goji = 711
Produse in curs de executie Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
La inceputul lunii urmatoare se inregistreaza
Reluarea productiei in curs inregistrata la finele lunii anterioare
711 = 331/ analitic mure, goji
Venituri aferente costurilor Produse in curs de executie
stocurilor de produse
Cheltuielile aferente fiecarei luni se inregistreaza pe baza documentelor justificative, similar celor de mai sus
- Inregistrarea productiei in curs la finele lunii cumulat de la inceputul productiei
331/ analitic mure, goji = 711
Produse in curs de executie Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
La obtinerea productiei se inregistreaza productia finala obtinuta

4. Inregistrarea productiei finite de mure, goji la recoltare la costul determinat prin insumarea tuturor cheltuielilor
aferente de la inceputul productiei.
347/ analitic mure, goji = 711
Pentru calculul costurilor bunurilor, cheltuielile inregistrate in contabilitatea financiara dupa natura lor se grupeaza
in contabilitatea de gestiune astfel:
Cheltuieli directe
Cheltuielile directe sunt acele cheltuieli care se identifica pe un anumit obiect de calculatie inca din momentul
efectuarii lor si se includ direct in costul obiectelor respective.
Cheltuielile directe cuprind: costul de achizitie al materiilor prime si materialelor directe consumate, energia
consumata in scopuri tehnologice, manopera directa (salarii, asigurari si protectia sociala etc.), alte cheltuieli
directe.
Cheltuieli indirecte
Aceste cheltuieli privesc obtinerea mai multor produse, executarea mai multor lucrari, servicii sau comenzi,
respectiv faze, activitati etc., sau chiar entitatea in ansamblul ei.
Includerea cheltuielilor indirecte in costul obiectelor de calculatie/ purtatorilor de cost se realizeaza in mod indirect,
prin repartizare, pe baza unor procedee rationale, aplicate cu consecventa, adecvate tipului de cheltuieli care
urmeaza a fi repartizate si obiectelor/purtatorilor de costuri asupra carora se repartizeaza.
Activitate echitatie
Achizitia animalelor:
217 = 404
Active biologice productive Furnizori de imobilizari
Plata animalelor achizitionate:
404 = 5121
Achizitie hrana (furaje) pe baza de facturi de la diversi furnizori:
3026 = 401
Consum hrana, pe baza bonurilor de consum intocmite pentru furajele folosite:
6026 = 3026
Cheltuieli privind furajele Furaje
Amortizarea grajdurilor:
6811 = 2812
Cheltuieli de exploatare privind Amortizarea constructiilor
amortizarea imobilizarilor
Salariile personalului:
641 = 421 10.000
Cheltuieli cu salariile personalului Personal - salarii datorate
Retinerile aferente:
421 = %
Personal - salarii datorate 4312
Contributia personalului la asigurarile sociale
4314
Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate
4372
Contributia personalului la fondul de somaj
444
Impozitul pe venituri de natura salariilor
Contributiile sociale suportate de angajator:
- CAS
6451 = 4311
Contributia unitatii la asigurarile sociale Contributia unitatii la asigurarile sociale
- fondul de sanatate
6453 = 4313
Contributia angajatorului pentru Contributia angajatorului pentru
asigurarile sociale de sanatate asigurarile sociale de sanatate
- fondul de somaj
6452 = 4371
Contributia unitatii pentru Contributia unitatii la
ajutorul de somaj fondul de somaj
- contributia pentru concedii si indemnizatii de asigurari sociale de sanatate
6453 = 4313/analitic
Contributia angajatorului pentru Contributia angajatorului pentru
asigurarile sociale de sanatate asigurarile sociale de sanatate
- contributia pentru fondul de garantare a creantelor salariale
635 = 447
Cheltuieli cu alte impozite, Fonduri speciale - taxe si varsaminte asimilate
taxe si varsaminte asimilate
Sevicii veterinare:
628 = 401
Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti Furnizori
Inregistrarea veniturilor din cursuri de echitatie, plimbari etc.:
411/5311 = %
Clienti/ Casa in lei 704
Venituri din servicii prestate
4427
TVA colectata
Amortizarea animalelor pe durata de viata stabilita, incepand cu luna urmatoare achizitiei
6811 = 2817
Cheltuieli de exploatare privind Amortizarea activelor biologice productive
amortizarea imobilizarilor

FERMA GAINI
Intrebare: Care este monografia contabila pentru o ferma de gaini achizitionate pentru productia de oua?
Se inregistreaza spor in greutate? Puicutele achizitionate inca n-au ajuns la maturitate pentru a produce
oua. Cheltuielile aferente se centralizeaza pe productie in curs? Care sunt aspectele fiscale?

Raspuns:
Gainile detinute pentru productia de oua sunt active biologice productive. Pentru ca la data achizitiei ele nu sunt
inca productive, le puteti inregistra in contul 361 "Active biologice de natura stocurilor". Cu ajutorul acestui cont se
tine evidenta activelor biologice de natura stocurilor, respectiv animalele nascute si cele tinere de orice fel (vitei,
miei, purcei, manji etc.), in vederea cresterii si folosirii lor pentru munca si reproductie animalele si pasarile la
ingrasat pentru valorificare; coloniile de albine, precum si animalele pentru productie (lana, lapte si blana):
361 = 401
Pentru a deveni active biologice productive, societatea dumneavoastra efectueaza cheltuieli: furaje, servicii, salarii,
etc (cheltuieli directe) si utilitati, amortizari, salarii indirecte (cheltuieli indirecte). Pe masura inregistrarii cheltuielilor,
se inregistreaza recunoasterea veniturilor din productie:
361 = 711
Cand puicutele ajung la maturitate, se recunosc veniturile din productie:
217/analitic gaini oua = 722
Se descarca gestiunea de activele biologice de natura stocurilor:
% = 361
606 costul de achizitie al puicutelor
711 costurile de productie (cheltuieli efectuate pana la maturizarea gainilor).
Cheltuielile cu stocurile care au fost degradate calitativ si se face dovada distrugerii sunt deductibile fiscal conform
art. 25 alin. (4) lit. c) punctul 3 din Codul fiscal si nu se efectueaza ajustarea tva, conform art. 304 alin. (2) lit. a) din
Codul fiscal. Pentru puii morti puteti face dovada distrugerii, deci deduceti cheltuiala si nu ajustati tva dedusa la
achizitie.

PRODUCTIE - PATISERIE
Intrebare: Care este monografia contabila pentru o patiserie?

Raspuns:
Activitatea de patiserie este o activitate de productie.
Potrivit punctului 276 alin. (1) din OMFP 1802/2014, marfurile sunt bunurile pe care entitatea le cumpara in vederea
revanzarii sau produsele predate spre vanzare magazinelor proprii, materiile prime sunt bunuri participa direct la
fabricarea produselor si se regasesc in produsul finit integral sau partial, fie in starea lor initiala, fie transformata, iar
produsele finite sunt produsele care au parcurs in intregime fazele procesului de fabricatie si nu mai au nevoie de
prelucrari ulterioare in cadrul entitatii, putand fi depozitate in vederea livrarii sau expediate direct clientilor.
Ingredientele achizitionate de o patiserie nu se incadreaza in definitia marfurilor, deoarece, pentru a fi vanduta
necesita transformari.
Conform punctului 286 alin. (1) din OMFP 1802/2014, in functie de specificul activitatii, pentru determinarea costului
pot fi folosite, de asemenea, metoda costului standard, in activitatea de productie sau metoda pretului cu
amanuntul, in comertul cu amanuntul.
Avand in vedere cele de mai sus, monografia contabila pentru patiserie este urmatoarea:

Achizitia materiilor prime:

301 = 401 (valoare inclusiv tva din factura de achizitie, deoarece societatea este neplatitoare de tva)
Consumul materiilor prime, in baza bonului de consum:
601 = 301
Inregistrare cheltuieli cu utilitati:
605 = 401
Inregistrare salarii:
641 = 421
421 = %
4312
4314
4372
444
6451 = 4311
6452 = 4371
6453 = 4313
6451 = 4381/analitic fond concedii
6451 = 4381/analitic fond accidente
6452 = 447
Inregistrare chirii:
612 = 401
Obtinerea produselor finite in baza Raportului de productie (Bon de predare-transfer-restituire):
345 = 711 cost de productie
Vanzarea produselor finite:
4111 = 701
Descarcarea gestiunii de produsele finite vandute:
711 = 345

PRODUCTIE - BRUTARIE
Intrebare: Suntem o societate de panificatie si brutarie. Se achizitioneaza grau de la persoane fizice. Ce tip
de documente se folosesc? Graul achizitionat se vinde. Pentru cantitatea de grau primita clientul primeste
in schimb paine. Clientul primeste painea de la magazinul nostru propriu. Care este monografia contabila
pentru intregul lant? Cum se tine evidenta intarilor de grau si iesirilor de paine?
Raspuns:
Cedarea de paine reprezinta o vanzare catre persoanele fizice respective, ce este achitata pe baza unor bonuri
emise in schimbul graului primit..
Vanzarea se realizeaza similar cu vanzarea catre alte persoane la pretul practicat in magazin.
Achizitie grau:
301 = 462
Materii prime Creditori diversi
- Plata pe baza unui tichet (bon cu valoare in lei sau numar de paini)
462 = 5328
Creditori diversi Alte valori
- vanzare paine catre persoana fizica
4111 = % - prt de vanzare
Clienti 701
Venituri din vanzarea produselor
4427
TVA colectata
- Incasare cu tichete
5328 = 4111
Alte valori Clienti
- descarcare gestiune a painii vandute
711 = 345 - cost de productie
Potrivit principiului necompensarii, orice compensare intre elementele de active si datorii sau intre elementele de
venituri si cheltuieli este interzisa.

Toate creantele si datoriile trebuie inregistrate distinct in contabilitate, pe baza de documente justificative.
Eventualele compensari intre creante si datorii fata de aceeasi entitate efectuate cu respectarea prevederilor legale
pot fi inregistrate numai dupa contabilizarea creantelor si veniturilor, respectiv a datoriilor si cheltuielilor
corespunzatoare.
In cazul in care nu se emit tichete ci se plateste direct cu un anumit numar de paini se inregistreaza veniturile si
cheltuielile aferente fiecarei tranzactii
Achizitie grau:
301 = 462
Materii prime Creditori diversi
- vanzare paine catre persoana fizica
4111 = % - prt de vanzare
Clienti 701
Venituri din vanzarea produselor
4427
TVA colectata

- Compensare creanta cu datorie

462 = 4111
Potrivit Legii 145/2014 privind comercializarea produselor agricole se interzice utilizarea borderoului de achizitii
pentru intregistrarea in contabilitate a cumpararilor de pe piata libera de produse agricole (legume, fructe, cereale,
animale),
de la producatori individuali.
Achizitia produselor agricole de pe piata libera se pot face doar de la producatorii agricoli, iar documentele
necesare sunt:
pagina din carnetul de comercializare a produselor, in care sunt descrise produsele si preturile de achizitie insotita
de o copie a atestatului de producator; acestea sunt necesare cumparatorilor de la producatorii ce nu sunt
inmatriculati la Registului Comertului ca si producatori ce desfasoara o profesie independenta;
In declaratia 394 se vor raporta operatiuni efectuate cu persoane neinregistrate in scopuri de TVA (cu detaliere pe
fiecare operatiune);
Achizitiile pe baza de borderou se vor raporta cu codul N - achizitii de bunuri/servicii de la persoane neinregistrate
in scopuri de TVA, pentru care au fost primite facturi/borderouri de achizitii/file din carnetele de comercializare a
produselor din sectorul agricol/contracte.
Pentru bunurile aprovizionate fara factura (grau) este obligatorie utilizarea Notei de receptie si constatare diferente.

CONSTRUCTII
Intrebare: Societatea ALFA are in derulare constructia unui bloc de locuinte pentru vanzare. Societatea are
angajat doar personal auxiliar (avocat, contabil, manager) si nu are in dotare utilaje necesare realizarii
constructiei. Constructia se realizeaza cu un antreprenor. O parte din materialele utilizate de antreprenor
sunt achizitionate de societatea ALFA. Care sunt inregistrarile contabile si documentele pentru achizitia si
consumul acestor materiale?Pentru repartizarea costurilor separat pe fiecare apartament se utilizeaza
analitice la nivel de cont 331 sau cont 345? Manualul de proceduri si politici contabile al societatii trebuie
sa fie specific activitatii de productie?

Raspuns:
Inregistrarea in contabilitate a constructiei imobilelor se efectueaza potrivit prevederilor Ordinului ministrului
finantelor publice nr. 1802/2014, cu modificarile si completarile ulterioare.
Activitatea de constructie reprezinta o activitate de productie, cu inregistrarea la sfarsitul fiecarei luni a productiei in
curs, iar la finalizarea constructiei se inregistreaza obtinerea produsului finit in cazul societatilor care construiesc
imobile in vederea vanzarii
In cazul in care un activ care a fost initial recunoscut la terenuri este folosit ulterior pentru construirea de ansambluri
de locuinte destinate vanzarii, valoarea terenului se evidentiaza distinct la stocuri de natura marfurilor, la valoarea
de inregistrare in contabilitate.
- Inregistrarea serviciilor prestate de arhitecti pentru realizarea proiectului de constructie (servicii exterioare
societatii, prestate pe baza de contract si facturi)
% = 401
628 Furnizori
Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti
4426
TVA deductibila

Si plata
401 = 5121
Furnizori Conturi la banci in lei
- Taxe pentru obtinerea autorizatiilor de constructie
635 = 446
Cheltuieli cu alte impozite, Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate
taxe si varsaminte asimilate

si plata
446 = 5121
Alte impozite, taxe si Conturi la banci in lei
varsaminte asimilate
- Aprovizionarea cu materii prime si materiale, be baza de facturi si NIR
% = 401
301 Furnizori
Materii prime
302
Materiale consumabile
303
Materiale de natura obiectelor de inventar
4426
TVA deductibila
Si plata
401 = 5121
Furnizori Conturi la banci in lei
- Inregistrarea consumului de materii prime si materiale pe baza bonurilor de consum intocmite la darea in consum
si care sunt inregistrate si in devizul de cheltuieli (inregistrarile se efectueaza la data intocmirii bonului de consum)
601 = 301
Cheltuieli cu materiile prime Materii prime
602 = 302
Cheltuieli cu materialele consumabile Materiale consumabile
603 = 303
Cheltuieli privind materialele Materiale de natura obiectelor de inventar
de natura obiectelor de inventar
- primire facturi pentru lucrarile executate in antrepriza
% = 401 - contravaloarea servicii
628 Furnizori
Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti
4426
TVA deductibila
- plata facturilor si reglarea avansurilor acordate
401 = 5121
La sfarsitul fiecarei perioade se inregistreaza productia in curs.
331 = 711
Produse in curs de executie Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
La inceputul lunii urmatoare se reia inregistrarea stocurilor in curs de executie, cu suma de la finele lunii anterioare
711 = 331
Venituri aferente costurilor Produse in curs de executie
stocurilor de produse
Sumele aferente productiei in curs reprezinta cheltuielile inregistrate atat cele efectuate de dezvoltator cat si cele
facturate de subcontractant.
In luna in care se finalizeaza imobilul nu se mai inregistreaza productia in curs, se inregistreaza obtinerea
produsului finit, cu suma totala a cheltuielilor aferente cumulate
345 711
Produse finite Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
Suma astfel obtinuta se imparte la numarul de apartamente, in functie de suprafata acestora, astfel incat se
inregistreaza fiecare apartament in parte ca un produs finit (pentru 20 apartamente se vor face 20 de inregistrari).
Incasarea de avansuri (conform prevederilor contractuale)
- facturarea
411 = %
Clienti 419
Clienti creditori
4427
TVA colectata
- incasarea
5121 = 411
Conturi la banci in lei Clienti
Vanzarea apartamentelor catre clienti pe baza de factura
411 = %
Clienti 7015
Venituri din vanzarea produselor finite
4427
TVA colectata

stornarea avansurilor facturate anterior

411 = % minus
Clienti 419 minus
Clienti creditori
4427 minus
TVA colectata
Descarcarea de gestiune a produsului vandut
711 = 345
Venituri aferente costurilor Produse finite
stocurilor de produse

CONSTRUCTII
Intrebare: Care este monografia contabila in cazul construirii unui bloc de locuinte si apoi vanzarea
acestuia (pe fiecare apartament)? Constructia nu se face in regie proprie ci cu un antreprenor.

Raspuns:
In ceea ce priveste inregistrarea constructiei in contabilitate in functie de destinatia apartamentelor (vanzare,
inchiriere si utilizare proprie) se au in vedere prevederile pct. 200 din OMFP 1802/2014.
Achizitia terenului destinat constructiei de locuinte
% = 401
301/ analitic teren constructie
4426
- la inceperea constructiei de locuinte inregistrarea cheltuielii cu terenul (se va repartiza ca si element de cost
asupra valorii fiecarui apartament). Cota aferenta fiecarui apartament determinata in functie de suprafata se va
repartiza ca si cheltuiala directa.
601 = 301/ teren
- Inregistrarea serviciilor de proiectare, dirigentie facturate de terti
% = 401
628
4426
- Taxe pentru obtinerea autorizatiilor de constructie
635 = 446
Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate Alte impozite, taxe si
varsaminte asimilate
- Primirea facturilor pentru serviciile prestate de antreprenor (la baza inregistrarii se afla facturile emise de
antreprenor ce pot fi emise periodic sau la finalizarea constructiei, contractul si devizele de lucrari atasate
facturilor).
% = 401
628
4426
- plata facturilor primite de la antreprenor
404 = 5121
- pentru apartamentele destinate vanzarii la finele fiecarei luni, se inregistreaza productia in curs de executie cu
toate cheltuielile cumulate inregistrate in conturile de cheltuieli, aferente constructiei apartamentelor destinate
vanzarii
331 = 711
- la inceputul lunii urmatoare se storneaza inregistrarea de la finele lunii anterioare cu suma aferenta
711 = 331
- apartamentele destinate vanzarii, se inregistreaza ca stoc de produse finite la costul de productie determinat prin
insumarea cheltuielilor aferente (facturi de la antreprenori, cota parte teren evidentiat in ct. 601, cheltuieli de
proiectare repartizate, taxe, cota de teren aferenta suprafetelor comune -alei, parc, etc)

Costurile cumulate se repartizeaza pe fiecare apartament in functie de suprafata.

345/ analitic apartament = 711
- Vanzarea apartamentelor
411 = %
701
4427

- Descarcarea de gstiune
711 = 345

DEZMEMBRARI AUTO
Intrebare: Suntem o societate de dezmembrari auto si achizitionam autoturisme de la persoane fizice in cea
mai mare masura pe baza de contract de vanzare-cumparare. Inregistrarea contabila este 3028 = 462. Apoi,
in baza unui proces-verbal de dezmembrare se inregistreaza piesele rezultate din dezmembrare drept
marfuri 371 = 7588 la pretul la care se considera ca s-ar putea vinde aceste piese mai putin TVA. Pretul de
inregistrare al marfurilor este stabilit de o comisie de dezmembrare si acesta difera de la caz la caz in
functie de tipul masinii si gradul de uzura al acesteia. Concomitent are loc scaderea din gestiune a masinii
6028 = 3028. Deoarece se utilizeaza gestiunea cantitativ-valoric pentru inregistrarea stocurilor la pret de
achizitie nu se utilizeaza conturile 378 si 4428 insa adaosul comercial se regaseste in pretul de intrare al
marfurilor. De exemplu se achizitioneaza autoturismul la pret de 200 lei de pe care se valorifica piese ca
marfuri in valoare de 2.000 lei. In realitate, sunt situatii cand masina se dezmembreaza integral, insa, de
cele mai multe ori, masina nu se dezmembreaza in totalitate imediat dupa data achizitiei ci pe masura ce se
vand piese de pe ea in baza comenzii date de client. Care este monografia contabila?

Raspuns:
Pentru activitatea de dezmembrare a autoturismelor se are in vedere legislatia in domeniul comertului cu
autoturismele dar si comertul cu deseuri, autorizatiile necesare societatii pentru efectuarea acestor operatiuni.
Activitatea de reparatie auto, dezmembrare se desfasoara potrivit prevederilor Ordonantei Guvernului nr. 82/2000
privind autorizarea operatorilor economici care desfasoara activitati de reparatii, de reglare, de modificari
constructive, de reconstructie a vehiculelor rutiere, precum si de dezmembrare a vehiculelor scoase din uz.
Potrivit art. 5^2 din ordonanta mentionata operatorii economici autorizati sa desfasoare activitati de dezmembrare a
vehiculelor scoase din uz sunt obligati:
a) sa intocmeasca si sa pastreze evidenta stricta a tuturor vehiculelor asupra carora au derulat activitatea pentru
care au fost autorizati, pe baza unui registru;
b) sa asigure evidenta modului de tratare a caroseriilor/sasiurilor rezultate din activitatea de dezmembrare cu
ajutorului unui registru special;
c) sa permita controlul organelor de politie desemnate si sa le puna la dispozitie, la solicitare, evidentele
mentionate.

Autorizarea tehnica a activitatii de dezmembrare a vehiculelor rutiere scoase din uz este conditionata de
respectarea conditiilor speciale de reutilizare, reciclare sau valorificare a pieselor, componentelor si materialelor de
exploatare rezultate ca urmare a dezmembrarii, in scopul prezervarii si ameliorarii calitatii mediului, al sigurantei
circulatiei rutiere si pentru conservarea energiei, dupa caz.
La inregistrarea in contabilitate a bunurilor achizitionate in vederea dezmembrarii se au in vedere definitiile
imobilizarilor si ale stocurilor din Reglementarile contabile conforme cu directivele europene aprobate prin Ordinul
ministrului finantelor publice nr. 1802/2014.
Achizitia autoturismelor de la persoane fizice
3028 = 462
Plata
462 = 5121/ 5311
- Inregistrarea dezmembrarii auto
6028 = 3028
Cheltuieli privind Alte materiale consumabile
alte materiale consumabile
Inregistrarea cheltuielilor cu dezmembrarea
- salarii
641 = 421
Cheltuieli cu salariile personalului Personal - salarii datorate
- CAS 20,8%
6451 = 4311
Contributia unitatii la asigurarile sociale Contributia unitatii la asigurarile sociale
- fondul de sanatate 5,2 %
6453 = 4313
Contributia angajatorului pentru Contributia angajatorului pentru
asigurarile sociale de sanatate asigurarile sociale de sanatate
- fondul de somaj 0,5%
6452 = 4371
Contributia unitatii pentru Contributia unitatii la
ajutorul de somaj fondul de somaj
- contributia pentru concedii si indemnizatii de asigurari sociale de sanatate 0,85%
6453 = 4313/analitic
Contributia angajatorului pentru Contributia angajatorului pentru
asigurarile sociale de sanatate asigurarile sociale de sanatate
- contributia pentru fondul de garantare a creantelor salariale
635 = 447
Cheltuieli cu alte impozite si taxe Fonduri speciale -taxe si varsaminte asimilate
- Contributia de asigurare pentru accidente de munca si boli profesionale
6451 = 4311
Contributia unitatii la asigurarile sociale Contributia unitatii la asigurarile sociale
- Amortizarea aferenta mijloacelor fixe utilizate
6811 = 2813
Inregistrare utilitati consumate
% = 401
605 Furrnizori
Cheltuieli privind energia si apa
4426
TVA deductibila
- alte cheltuieli
604/601 = 401
Inregistrarea deseurilor obtinute, in masura in care in urma dezmembrarii rezulta si deseuri
346 = 711
Produse reziduale Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
Obtinerea de piese de schimb in urma dezmembrarii
3024 = 7588
Piese de schimb Alte venituri din exploatare
Evidentierea pieselor de schimb transferate in categoria marfurilor
371 = 3024
Marfuri Piese de schimb
In cazul evidentierii marfurilor la pret de vanzare cu amanuntul
- Evidentierea adaosului comercial si a TVA neexigibila in vederea evidentierii la pretul de vanzare
371 = %
Marfuri 378
Diferente de pret la marfuri
4428
TVA neexigibila
Vanzarea pieselor pe baza de bon fiscal emis de casa de marcat
5311 = %
Casa in lei 707
Venituri din vanzarea marfurilor
4427
TVA colectata
Descarcarea de gestiune a marfurilor vandute
% = 371
378 Marfuri
Diferente de pret la marfuri
607
Cheltuieli privind marfurile
4428
TVA neexigibila
In cazul utilizarii metodei cantitativ valorice
Vanzarea pieselor
5311 = %
Casa in lei 707
Venituri din vanzarea marfurilor
4427
TVA colectata
Descarcarea de gestiune a marfurilor vandute
607 = 371
Cheltuieli privind marfurile Marfuri
Ordinul 3512/2008 prin care se stabileau metodele de conducere a contabilitatii analitice a bunurilor a fost abrogat
prin OMFP 2634/2015, ce nu mai cuprinde aceste prevederi astfel ca in prezent aceste metode nu sunt expres
reglementate.

Pentru evidentierea la cost a pieselor de schimb obtinute este necesara organizarea contabilitatii de gestiune astfel
incat sa se poata determina costul de productie al pieselor obtinute, deseurilor.
Deseurile pot fi evidentiate in contabilitate la valoarea de valorificare a acestora.
Costul de productie aferent pieselor de schimb se determina prin insumarea costurilor aferente manoperei,
autoturismului dezmembrat, utilitati.
In cazul vanzarii deseurilor sunt avute in vedere si prevederile art. 331 din Codul Fiscal.
Astfel, operatiunile pentru care se aplica taxarea inversa cuprind si livrarea de deseuri feroase si neferoase, de
rebuturi feroase si neferoase, inclusiv livrarea de produse semifinite rezultate din prelucrarea, fabricarea sau
topirea acestora.

Pe facturile emise pentru livrarile de bunuri/prestarile de servicii furnizorii/prestatorii nu vor inscrie taxa colectata
aferenta iar beneficiarii vor determina taxa aferenta, atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila.
De aplicarea acestor prevederi sunt responsabili atat furnizorii, cat si beneficiarii.
Conditia necesara pentru aplicarea masurilor de simplificare este ca atat furnizorul cat si beneficiarul sa fie
inregistrati in scopuri de TVA.
Potrivit Ordinului ministrului mediului nr. 578/2006 cu modificarile si completarile ulterioare sunt obligati la plata
contributiei de 3% din veniturile realizate din vanzarea deseurilor metalice feroase si neferoase generatorii
deseurilor, persoane fizice sau juridice.
Contributia de 3% din veniturile realizate din vanzarea deseurilor metalice feroase si neferoase se retine prin stopaj
la sursa de catre operatorii economici care desfasoara activitati de colectare si/sau de valorificare a deseurilor, care
au obligatia sa o declare si sa o vireze la Fondul pentru mediu pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in
care s-a desfasurat activitatea.

CASARE
Intrebare: Cum se inregistreaza materiale obtinute din casare?

Raspuns: Presupunand ca atic asat mijloace fixe, obiecte de inventar, reglementarile legale privind scoaterea din
functiune a mijloacelor fixe si casarea sunt prevazute la:
-  pct. 3^13 "Cedarea si casarea" din Reglementarile Contabile, aprobate prin OMFP 1802/2014 Reglementari
contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate, cu modificarile si
completarile ulterioare;
- capitolul V "Scoaterea din functiune a mijloacelor fixe" din Legea 15/1994 - republicata - cu modificarile si
completarile ulterioare;
- OMFP 2861/2009 privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor si
capitalurilor proprii;
Procedura de scoatere din functiune a mijloacelor fixe este urmatoarea:
- stabilirea unei comisii care sa identifice, prin inventariere, mijloacele fixe ce nu mai corespund activitatii
economice a societatii, potrivit  pct. 2 din OMFP 2861 / 2009 privind organizarea si efectuarea inventarierii
elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii;
- in urma inventarierii, se intocmeste Procesul-verbal de inventariere,  potrivit  pct. 42 din OMFP 2861 /
2009 .Conform pct. 43 din acelasi act normativ "Propunerile cuprinse in procesul-verbal al comisiei de inventariere
se prezinta, in termen de 7 zile lucratoare de la data incheierii operatiunilor de inventariere, administratorului,
ordonatorului de credite sau persoanei responsabile cu gestiunea entitatii. Acesta, cu avizul conducatorului
compartimentului financiar-contabil si al conducatorului compartimentului juridic, decide asupra solutionarii
propunerilor facute, cu respectarea dispozitiilor legale."
- aceasta comisie intocmeste Proces-Verbal de scoatere din functiune a mijloacelor fixe/de declasare a unor bunuri
materiale (Cod 14-2-3/aA), al carui model se regaseste in Anexa la OMFP nr. 2634/2015 privind documentele
financiar contabile, si propune modalitatea de scoatere din gestiune: prin casare, vanzare sau alte metode;
- acest proces-verbal este trimis spre aprobare, consiliului de administratie, respectiv responsabilului cu gestiunea
patrimoniului
- dupa aprobare, se procedeaza la valorificarea modalitatilor privind scoaterea din gestiune a mijloacelor fixe.

Casarea se efectueaza de catre o comisie numita in acest sens de catre consiliul de administratie.

Evaluarea componentelor se va face de catre comisia de casare.

Din casare pot rezulta componente care se vor vinde/utiliza.

Piesele ramase dupa dezmembrare, daca nu mai pot fi utilizate,  se pot preda unei societati care are ca obiect de
activitate colectarea deseurilor (ex. Remat).
Conform prevederilor de la art. 305 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal, ajustarea taxei deductibile, se efectueaza:
d) in situatia in care bunul de capital isi inceteaza existenta, cu urmatoarele exceptii:
1. bunul de capital a facut obiectul unei livrari sau unei livrari catre sine pentru care taxa este deductibila;
2. bunul de capital este pierdut, distrus sau furat, in conditiile in care aceste situatii sunt demonstrate sau
confirmate in mod corespunzator. in cazul bunurilor furate, persoana impozabila demonstreaza furtul bunurilor pe
baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;
3. situatiile prevazute la art. 270 alin. (8);
4. in cazul casarii unui bun de capital;"
Astfel, daca bunul de capital (mijlocul fix)  este casat iar in urma casarii rezulta piese care sunt vandute sau utilizate
in activitatea desfasurata de societate, nu se ajusteaza TVA dedusa la achizitie.

Etapele privind scoaterea din evidenta a mijloacelor fixe si a obiectelor de inventar, sunt urmatoarele:
- scoaterea din contabilitate a mijloacelor fixe (amortizate integral):
281x = 213x  - cu valoarea de inregistrare in contabilitate;

-scoaterea din evidenta a obiectelor de inventar:

credit cont extracontabil 8035" "Stocuri de natura obiectelor de inventar date in folosinta"

-obtinerea de piese, componente, deseuri:

301 / 302 / 371 / 346 = 711 cantitate * pretul pietei = valoare

-darea in consum a componentelor, pieselor care au fost obtinute ca materii prime, materiale pentru a fi reutilizate
in activitatea economica a societatii, pe baza bonului de consum (cod 14-3-4A):
601 / 602 = 3028 cantitate * pretul de inregistrare (care este pretul de piata stabilit in baza procesului verbal
mentionat mai sus).

- vanzarea componentelor, care au fost clasificate drept marfa:

4111 = 707 cu cantitate * pret vanzare
4111 = 4427 valoare de vanzare * 19%

si, concomitent, descarcarea din gestiune a acestor marfuri vandute:

607 = 371 cu cantitate * pret de inregistrare (care este pretul de piata stabilit in baza procesului verbal mentionat
mai sus).

- vanzarea deseurilor (feroase, neferoase) la o societate specializata, pe baza de factura emisa de dvs, in regim de
taxare inversa, conform art. 331 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal:
4111 = 703 valoare la pret de vanzare, fara TVA

si, consomitent, descarcarea din gestiune a deseurilor:

711 = 346 cu cantitate * pret de inregistrare (care este pretul de piata stabilit in baza procesului verbal mentionat
mai sus).

La vanzarea deseurilor feroase si neferoase, societatea dvs datoreaza fond de mediu de 3%, care se retine la
sursa de catre societatea specializata.

Se va inscrie pe factura mentiunea: fond mediu 3%, calculat prin aplicarea procentului de 3% supra valorii de
vanzare.

Suma pe care a veti incasa este diferenta dintre valoarea de vanzare inscrisa pe factura si fondul de mediu de 3%.