Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
PROIECT
PROCEDURI PENTRU
CONTABILITATEA O.N.G.
Coordonator:
Lector:
Absolvent curs:
BUCUREȘTI
FEBRUARIE 2022
1
CUPRINS
1. Date
generale.......................................................................................................................................2
5. Bibliografie........................................................................................................................................22
2
1) Date generale
Asociațiile și fundațiile sunt persoane juridice de drept privat fără scop patrimonial.
Asociația este subiectul de drept constituit de trei sau mai multe persoane care, pe baza unei înțelegeri, pun
în comun și fără drept de restituire contribuția materială, cunoștințele sau aportul lor in munca pentru
realizarea unor activități în interes general, al unor colectivități sau, după caz, în interesul lor personal
nepatrimonial.
Fundația este subiectul de drept înființat de una sau mai multe persoane care, pe baza unui act juridic,
constituie un patrimoniu afectat, în mod permanent și irevocabil, realizării unui scop de interes general sau,
după caz, al unor colectivități.
Două sau mai multe asociații sau fundații se pot constitui in federație.
Federațiile dobândesc personalitate juridică proprie și funcționează în condițiile prevăzute pentru
asociațiile fără scop patrimonial.
Principalele acte normative care reglementează activitatea persoanelor juridice fără scop patrimonial sunt:
Ordonanța nr. 26 din 30/01/2000 cu privire la asociații și fundații;
Legea nr. 246 din 18/07/2005 pentru aprobarea Ordonanței Guvernului nr. 26/2000 cu privire la
asociații și fundații;
Ordinul nr. 1.969 din 9 noiembrie 2007 privind aprobarea Reglementărilor contabile pentru
persoanele juridice fără scop patrimonial cu aplicabilitate de la 01/01/2008;
Codul fiscal cu modificările și completările ulterioare;
Legea contabilității nr. 82/1991 cu modificările și completările ulterioare.
3
Scopul procedurii
Reglementări aplicabile
Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1.969/2007 cu modificările şi completările ulterioare;
O.M.F.P. nr. 2.634/2015.
Documentele justificative
Se întocmeşte de către unul din membri comisiei numite pentru recepţionarea obiectivului de
investiţii, în prezenţa membrilor comisiei care este formată din: preşedinte, specialişti-consultanţi, asistenţi
la recepţie.
Se foloseşte un registru pentru fiecare grupă de mijloace fixe sau se foloseşte un registru pentru mai
multe grupe, în funcţie de numărul mijloacelor fixe existente şi al celor care urmează a intra în unitate.
Fiecărui mijloc fix, care constituie obiect de evidenţă i se atribuie un număr de inventar în momentul
intrării în societate prin achiziţionare, construire, confecţionare, transfer etc. (cu excepţia celor luate cu
chirie), care se consemnează în registrul numerelor de inventar.
Numerotarea mijloacelor fixe în cadrul registrului se face în ordinea succesivă a numerelor şi/sau pe
grupe de mijloace fixe. Numărul de inventar atribuit unui mijloc fix urmează să fie trecut în toate
documentele care privesc mijlocul fix respectiv. Numărul de inventar atribuit se imprimă direct pe obiect
sau se gravează pe o plăcuţă ce se fixează pe mijlocul fix respectiv sau prin alte mijloace care să asigure
identificarea mijlocului fix respectiv.
Pentru mijloacele fixe complexe pe fiecare obiect se indică numărul de inventar atribuit. În aceste
cazuri, pe lângă numărul de inventar respectiv, se folosesc şi numere suplimentare.
Numerele de inventar ale mijloacelor fixe transferate altor unităţi sau scoase din funcţiune nu pot fi
atribuite altor mijloace fixe intrate în unitate. Aceste numere rămân libere până la renumerotarea
mijloacelor fixe, când se întocmeşte un nou registru al numerelor de inventar. Mijloacele fixe închiriate se
evidenţiază în contabilitatea unităţii care le-a luat cu chirie, în conturi în afara bilanţului, cu numerele de
inventar atribuite de unitatea care le-a dat cu chirie.
Se întocmeşte într-un exemplar, de compartimentul financiar-contabil, pentru fiecare mijloc fix sau
pentru mai multe mijloace fixe de acelaşi fel şi de aceeaşi valoare, care au aceleaşi cote de amortizare şi
sunt puse în funcţiune în aceeaşi lună.
Se completează pe baza documentelor justificative privind mişcarea mijloacelor fixe sau modificarea
valorii de inventar a acestora, ca urmare a completării, îmbunătăţirii, modernizării sau reevaluării lor.
Se păstrează pe grupe de mijloace fixe, în ordinea codurilor din clasificarea imobilizărilor corporale
conform legislaţiei în vigoare, iar în cadrul acestora, fişele mijloacelor fixe se grupează pe locuri de
folosinţă.
Circulă:
la persoana care aprobă mişcarea mijlocului fix;
la secţia predătoare, pentru semnare de predare de către responsabilul cu mijloacele fixe şi pentru
semnare de primire de către delegatul secţiei, serviciului etc. primitor (ambele exemplare);
la secţia primitoare împreună cu mijlocul fix, pentru înregistrarea în evidenţă la locul de folosinţă;
la compartimentul financiar-contabil pentru înregistrarea mişcării mijlocului fix.
Se arhivează:
la compartimentul financiar-contabil un exemplar;
la secţia predătoare al doilea exemplar.
Amortizarea imobilizărilor
Se efectuează potrivit duratelor de viaţă stabilite prin Manualul de politici contabile și în concordanta
cu duratele de viața stabilite de legislatie.
Se înregistrează lunar ca şi cheltuială, în analitice ale conturilor de cheltuieli pentru activitatea fără
scop patrimonial și pentru activitatea economică, unde se pot identifica cheltuielile cu amortizarea,
specifice celor două activități.
Se menţionează că, în cazul scoaterii din funcţiune a mijloacelor fixe, numărul de inventar se va trece
la cap. II în coloana „Denumirea”. În situaţia în care capitolul III se completează în alte exerciţii financiare,
este necesar să se întrunească o nouă comisie care să întocmească un nou proces-verbal de scoatere din
6
funcţiune a mijloacelor fixe/de declasare a unor bunuri materiale, care să confirme datele completate în
acest capitol.
Circulă:
la persoana autorizată să aprobe scoaterea din funcţiune a mijloacelor fixe, scoaterea din uz a
materialelor de natura obiectelor de inventar sau declasarea bunurilor materiale
la secţie pentru înregistrarea în evidenţă la locul de folosinţă a mijloacelor fixe scoase din funcţiune
la magazie, pentru descărcarea gestiunii, respectiv înregistrarea în evidenţă a bunurilor materiale
declasate ;
la magazia primitoare, pentru semnare de către gestionar a primirii în gestiune a ansamblelor,
subansamblelor, pieselor componente şi materialelor rezultate din scoaterea efectivă din funcţiune a
mijloacelor fixe şi materialelor recuperabile şi refolosibile, rezultate din scoaterea din uz a
materialelor de natura obiectelor de inventar în folosinţă sau din declasarea bunurilor materiale;
la compartimentul financiar-contabil, pentru verificarea şi înregistrarea operaţiunilor privind
scoaterea din funcţiune a mijloacelor fixe, scoaterea din uz a materialelor de natura obiectelor de
inventar în folosinţă sau declasarea bunurilor materiale;
la compartimentul care a făcut propunerile de scoatere din funcţiune, din uz sau de declasare,
pentru înregistrare .
I. CONCLUZIILE COMISIEI
Comisia numita prin decizia administratorului nr………din……………, pe baza documentelor anexate,
constată următoarele: ……………………………………………………………...........
………………………………………………………………………………………......................
………………………………………………………………………………………......................
propune……………………………………………………………………………........................
……………………………………………………………………………………….......................
II. Mijloacele fixe scoase din funcţiune sau bunurile materiale declasate
Factura de vânzare
Avizul de însoţire a mărfurilor pentru bunurile expediate
În celelalte situaţii decât cele prevăzute mai sus se face menţiunea cauzei pentru care s-a întocmit
avizul de însoţire a mărfii şi nu factura.
În condiţiile în care datele valorice (preţul unitar şi valoarea) nu se înscriu în Avizul de însoţire a
mărfii, aceste date trebuie să se regăsească într-un alt document justificativ care stă la baza înregistrării în
contabilitate a valorii bunurilor.
Operațiile cu imobilizările aferente activității fără scop patrimonial se vor evidenția în analiticele cu
terminația 01 din planul de conturi, iar imobilizările aferente activității economice în analiticele cu
terminația 02.
Prin achiziţie
1. de la un furnizor intern
% = 404
232 (234) „Furnizori de imobilizări”
„Avansuri acordate pentru
imobilizări (ne)corporale”
4426
„TVA deductibilă”
% = 404
21 (20) „Furnizori de imobilizări”
„Imobilizări necorporale
(Imobilizări corporale)/analitic
aferent activității economice”
4426
„TVA deductibilă”
404 = %
„Furnizori de imobilizări” 232 (234)
„Avansuri acordate pentru
imobilizări necorporale”
4426
„TVA deductibilă”
21 (20) = 404
„Imobilizări necorporale”
„(Imobilizări corporale)”/
analitic activități economice „Furnizori de imobilizări”
sau analitic activități fără scop
patrimonial
9
21 (20) = 408
„Imobilizări necorporale
(Imobilizări corporale)”/
analitic activități economice „Furnizori - facturi nesosite”
sau activități fără scop
patrimonial
% = 401
408 „Furnizori”
„Furnizori - facturi nesosite”
4426 (dacă este cazul)
„TVA deductibilă”
231 = 404
„Imobilizări corporale în curs
„Furnizori de imobilizări”
de execuţie”
21 = 231
„Imobilizări corporale în curs
„Imobilizări corporale”
de execuţie”
Intracomunitară
21 (20) = 404
„Imobilizări necorporale”
„(Imobilizări corporale)”/ „Furnizori de imobilizări”
analitic activități economice
4426 = 4427
„TVA deductibilă” „TVA colectată”
Pentru activități fără scop patrimonial sau activități economice unde nu este înregistrat ca plătitor
de TVA:
21 (20) = 404
10
21(20) 4423
„Imobilizări necorporale” „TVA de plată”
„(Imobilizări corporale)”/
analitic activități economice
sau
analitic activități fără scop
patrimonial
4423 = 5121
„TVA de plată” „Furnizori de imobilizări”
Import
21 (20) = 404
„Imobilizări necorporale”
„(Imobilizări corporale)” „Furnizori de imobilizări”
analitic activități economice
- inregistrarea taxelor vamale
21 (20) = 446
„Imobilizări necorporale”
„Alte impozite, taxe şi
„(Imobilizări corporale)”
vărsăminte asimilate”
analitic activitati economice
4426 = 5121
„TVA deductibilă” „Conturi la bănci în lei”
Pentru activități fără scop patrimonial sau activități economice neînregistrat ca plătitor de TVA:
21 (20) = 404
„Imobilizări necorporale” „Furnizori de imobilizări”
„(Imobilizări corporale)”/
analitic activități economice
sau
analitic activități fără scop
patrimonial
21(20) %
„Imobilizări necorporale” 446
„(Imobilizări corporale)”/analitic „Alte impozite, taxe şi
activități economice sau vărsăminte asimilate”
analitic activități fără scop 4423
patrimonial „TVA de plată”
% 5121
446 „Conturi la bănci în lei”
„Alte impozite, taxe şi
vărsăminte asimilate”
4423
„TVA de plată”
Donaţie:
20x(21x) = 133
„Imobilizări necorporale” „Donaţii pentru investiţii”
„(Imobilizări corporale)”
20 (21) = 131
„Imobilizări necorporale” „Subvenţii guvernamentale
(„Imobilizări corporale”) pentru investiții”
12
Sumele înregistrate în conturile 133 şi 131 vor fi reluate pe venituri concomitent cu amortizarea
imobilizărilor aferente.
% = 20 (21)
„Imobilizări
necorporale”
6583 val. neamortizată
(„Imobilizări
corporale”)
„Cheltuieli privind
activele cedate şi alte
operaţii de capital”
280 (281) val. amortizată
„Amortizări privind
imobilizările
(ne)corporale”
Prin vânzare:
Vânzarea imobilizărilor aferente activității economice
factura de vânzare:
cu TVA dacă este înregistrat ca plătitor de TVA
461 = %
„Debitori diverşi” 7583
„Venituri din vânzarea activelor
şi alte operaţii de capital”
4427
„TVA colectată”
% = 20 (21)
„Imobilizări
necorporale”
6583 val. neamortizată
(„Imobilizări
corporale”)
„Cheltuieli privind
activele cedate şi alte
operaţii de capital”
13
Reglementări aplicabile
Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1.969/2007 cu modificările şi completările ulterioare;
O.M.F.P. nr. 2.634/2015,
În categoria veniturilor se includ atât sumele sau valorile încasate sau de încasat în nume propriu din
activităţi curente, cât şi câştigurile din orice alte surse.
Sumele colectate de o entitate în numele unor terţe părţi, inclusiv în cazul contractelor de mandat sau
comision, nu reprezintă venit din activitatea curentă.
În această situaţie veniturile din activitatea curentă sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.
A.Documente justificative
Venituri din dobânzile şi dividendele obţinute din plasarea disponibilităţilor rezultate din activităţile
fără scop patrimonial.
În orice formă de plasament trebuie să se facă distincţia între plasarea sumelor obţinute din
activităţile fără scop patrimonial şi a celor rezultate din desfăşurarea unei activităţi economice.
Veniturile din dobânzi şi dividende obţinute din investirea sumelor aferente activităţilor fără scop
patrimonial desfăşurate, se înregistrează în contul 734 „Venituri din dobânzile şi dividendele obţinute din
plasarea disponibilităţilor rezultate din activităţile fără scop patrimonial”.
15
Venituri din diferenţe de curs valutar rezultate din activităţile fără scop patrimonial
Veniturile din diferenţele de curs valutar aferente activităţilor fără scop patrimonial se înregistrează
distinct de veniturile similare rezultate din activităţile economice.
Veniturile din reluarea ajustărilor pentru depreciere constituite se înregistrează pe baza procesului
verbal de inventariere prin care se constată faptul că deprecierile constituite în perioadele anterioare au
rămas fără obiect.
B.Înregistrarea în contabilitate
Contabilitatea veniturilor se ţine distinct pe feluri de activităţi, respectiv activităţi fără scop
patrimonial, activităţi cu destinaţie specială potrivit legii şi activităţi economice, iar în cadrul acestora pe
feluri de venituri, după natura lor.
5311/5121 = 7311
„Venituri din cotizaţiile şi
„Casa în lei”/
taxele de inscriere ale membrilor”
„Conturi la bănci în lei”
5311/5121/3xx = 7312
„Venituri din contribuţiile băneşti
„Casa în lei”/ sau în natură ale membrilor şi
„Conturi la bănci în lei” simpatizanţilor”
5311/5121/3xx = 7331
„Casa în lei”/ „Venituri din donații”
„Conturi la bănci în lei”
16
21x.01 = 133
„Donații pentru investiții”
„Imobilizări corporale”
681 281
„Cheltuieli de exploatare
privind amortizările,
„Amortizări privind imobilizarile
provizioanele şi ajustările
corporale”
pentru depreciere”
133 = 7331
„Venituri din donații”
„Donații pentru investiții”
461/5121 = 734
„Venituri din dobânzile și
„Debitori diverși”/ dividendele obținute din plasarea
„Conturi la bănci în disponibilităților rezultate din
lei”/analitic activitățile fără scop patrimonial”
Înregistrarea diferențelor de curs valutar rezultate din activitatea fără scop patrimonial:
4xx/5124 = 7394
„Venituri din diferențe de curs
„Conturi de terți”/„Conturi la
valutar rezultate din activitățile fără
bănci în valută”
scop patrimonial”
461 = 7391
„Venituri din cote-părți primite
„Debitori diverși”
potrivit statutului”
461/5121 = 7398
„Venituri obţinute din reclamă şi
„Debitori diverși”/
publicitate, potrivit legislaţiei în
„Conturi la bănci în lei”
vigoare”
Veniturile încasate sau înregistrate ce sunt aferente unor perioade viitoare se înregistrează
distinct:
17
461/5121 = 7398
„Venituri obţinute din reclamă şi
„Debitori diverși”/
publicitate, potrivit legislaţiei în
„Conturi la bănci în lei”
vigoare”
461/5121 = 472
„Debitori diverși”/
„Venituri înregistrate în avans”
„Conturi la bănci în lei”
472 = 7xx
„Venituri înregistrate în
avans” „Conturi de venituri”
Reglementări aplicabile
Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1.969/2007 cu modificările şi completările ulterioare;
O.M.F.P. nr. 2.634/2015, cu completările ulterioare.
Documentele justificative
Chitanţa
Chitanţa pentru operaţiuni în valută este document justificativ de înregistrare în registrul de casă în
valută şi în contabilitate a încasărilor şi plăţilor efectuate în numerar, precum şi a depunerilor de sume la
casieria entităţii.
În condiţiile în care sumele înscrise în chitanţă sunt aferente livrărilor de bunuri sau prestărilor de
servicii scutite fără drept de deducere conform prevederilor din Codul fiscal, formularul de chitanţă este
documentul justificativ care stă la baza înregistrării veniturilor în contabilitate.
Se întocmeşte pentru fiecare sumă încasată, de către casierul entităţii şi se semnează de acesta
pentru primirea sumei.
Evidenţa încasărilor şi plăţilor în numerar se ţine cu ajutorul registrului de casă, care se întocmeşte de
către casier pe baza documentelor justificative.
Registrul de casă
Servește ca:
document de înregistrare operativă a încasărilor şi plăţilor în numerar (lei sau valută), efectuate
prin casieria entităţii;
document de stabilire, la sfârşitul fiecărei zile, a soldului de casă;
document de înregistrare în contabilitate a operaţiunilor de casă.
Registrul de casă se întocmeşte zilnic, pe baza documentelor justificative de încasări şi plăţi.
581 = 5121
„Viramente interne” „Conturi la bănci în lei”
5311 = 581
„Casa în lei” „Viramente interne”
581 = 5311
„Viramente interne” „Casa în lei”
5121 = 581
„Conturi la bănci în lei” „Viramente interne”
Achiziţia de valută:
581 = 5311
„Viramente interne” „Casa în lei”
5314 = 581
„Casa în valută” „Viramente interne”
5311 = 701,704,707,705,706
„Casa în lei” „Venituri din vânzarea
20
produselor finite”/
„Venituri din lucrări executate
și servicii prestate”/
„Venituri din vânzarea
mărfurilor”/
„Venituri din studii și
cercetări”/
„Venituri din redevențe, locații
de gestiune și chirii”
„Cheltuieli cu redevențele,
locațiile de gestiune și
chiriile”/
„Cheltuieli cu primele de
asigurare”/
„Cheltuieli privind
comisioanele și onorariile”/
„Cheltuieli de protocol, „Casa în lei”
reclamă și publicitate”/
„Cheltuieli cu transportul de
bunuri și personal”/
„Cheltuieli poștale și taxe de
telecomunicații”/
„Alte cheltuieli cu serviciile
executate de terți”
542 = 5311
„Avansuri de trezorerie” „Casa în lei”
625 = 5311
„Cheltuieli cu deplasări,
„Casa în lei”
detaşări şi transferări”
Diferenţele favorabile din evaluarea disponibilului în valută din casierie la finele anului:
5314 = 765
„Venituri din diferenţe de curs
„Casa în valută”
valutar”
5314 = 7394
„Venituri din diferenţe de curs
valutar rezultate din
„Casa în valută”
activităţile fără scop
Patrimonial”
Diferenţele nefavorabile din evaluarea disponibilului în valută din casierie la finele lunii/anului:
665 = 5314
„Cheltuieli cu diferenţele de
„Casa în valută”
curs valutar”
22
5) Bibliografie
Ordonanța nr. 26 din 30/01/2000 cu privire la asociații și fundații;
Legea nr. 246 din 18/07/2005 pentru aprobarea Ordonanței Guvernului nr. 26/2000 cu privire la
asociații și fundații;
Ordinul nr. 1.969 din 9 noiembrie 2007 privind aprobarea Reglementărilor contabile pentru
persoanele juridice fără scop patrimonial cu aplicabilitate de la 01/01/2008;
Codul fiscal cu modificările și completările ulterioare;
Legea contabilității nr. 82/1991 cu modificările și completările ulterioare.
Proceduri contabile pentru O.N.G., editura Rentrop si Straton.