Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Scopul procedurii
Domeniul
Reglementări aplicabile
Descrierea procedurii
A. Documentele justificative
Factură
Aviz de însoţire
Se întocmeşte de către unul din membrii comisiei numite pentru recepţionarea obiectivului
de investiţii, în prezenţa membrilor comisiei care este formată din: preşedinte,
specialişti-consultanţi, asistenţi la recepţie.
Se foloseşte un registru pentru fiecare grupă de mijloace fixe sau se foloseşte un registru
pentru mai multe grupe, în funcţie de numărul mijloacelor fixe existente şi al celor care urmează
a intra în entitate.
Fiecărui mijloc fix, care constituie obiect de evidenţă, i se atribuie un număr de inventar în
momentul intrării în societate prin achiziţionare, construire, confecţionare, transfer etc. (cu
excepţia celor luate cu chirie), care se consemnează în registrul numerelor de inventar.
Numărul de inventar atribuit unui mijloc fix urmează să fie trecut în toate documentele
care privesc mijlocul fix respectiv.
Numărul de inventar atribuit se imprimă direct pe obiect (cu vopsea sau prin poansonare)
sau se gravează pe o plăcuţă ce se fixează pe mijlocul fix respectiv sau prin alte mijloace care să
asigure identificarea mijlocului fix respectiv.
Pentru mijloacele fixe complexe pe fiecare obiect se indică numărul de inventar atribuit.
În aceste cazuri, pe lângă numărul de inventar respectiv, se folosesc şi numere
suplimentare.
Numerele de inventar ale mijloacelor fixe transferate altor unităţi sau scoase din funcţiune
nu pot fi atribuite altor mijloace fixe intrate în unitate. Aceste numere rămân libere până la
renumerotarea mijloacelor fixe, când se întocmeşte un nou registru al numerelor de inventar.
Mijloacele fixe închiriate se evidenţiază în contabilitatea unităţii care le-a luat cu chirie, în
conturi în afara bilanţului, cu numerele de inventar atribuite de unitatea care le-a dat cu chirie.
Circulă:
- la persoana care aprobă mişcarea mijlocului fix;
- la secţia predatoare, pentru semnare de predare de către responsabilul cu mijloacele fixe
şi pentru semnare de primire de către delegatul secţiei, serviciului etc. primitor (ambele
exemplare);
- la secţia primitoare împreună cu mijlocul fix, pentru înregistrarea în evidenţă la locul de
folosinţă;
- la compartimentul Financiar-contabil pentru înregistrarea mişcării mijlocului fix.
Se arhivează:
- la compartimentul Financiar-contabil, un exemplar;
- la secţia predatoare, al doilea exemplar.
Amortizarea imobilizărilor
- capitolele I şi II, de către comisia constituită în acest scop, după caz, cu constatările şi
concluziile rezultate din analiza documentaţiei primite şi din verificarea stării mijloacelor fixe
propuse a fi scoase din funcţiune, scoaterii din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar
în folosinţă sau a bunurilor materiale propuse pentru declasare, se semnează de către membrii
comisiei;
- capitolul III, după aprobarea propunerilor şi efectuarea scoaterii din funcţiune, din uz sau
a declasării, cu informaţii referitoare la ansamblele, subansamblele, piesele, componentele şi
materialele rezultate.
Se menţionează că, în cazul scoaterii din funcţiune a mijloacelor fixe, numărul de inventar
se va trece la cap. II, în coloana „Denumirea”.
În situaţia în care capitolul III se completează în alte exerciţii financiare, este necesar să se
întrunească o nouă comisie care să întocmească un nou proces-verbal de scoatere din funcţiune a
mijloacelor fixe/de declasare a unor bunuri materiale, care să confirme datele completate în acest
capitol.
Circulă:
- la persoana autorizată să aprobe scoaterea din funcţiune a mijloacelor fixe, scoaterea din
uz a materialelor de natura obiectelor de inventar sau declasarea bunurilor materiale;
- la secţie, pentru înregistrarea în evidenţă la locul de folosinţă a mijloacelor fixe scoase
din funcţiune;
- la magazie, pentru descărcarea gestiunii, respectiv înregistrarea în evidenţă a bunurilor
materiale declasate;
- la magazia primitoare, pentru semnare de către gestionar a primirii în gestiune a
ansamblelor, subansamblelor, pieselor componente şi materialelor rezultate din scoaterea
efectivă din funcţiune a mijloacelor fixe şi materialelor recuperabile şi refolosibile, rezultate din
scoaterea din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar în folosinţă sau din declasarea
bunurilor materiale;
- la compartimentul Financiar-contabil, pentru verificarea şi înregistrarea operaţiunilor
privind scoaterea din funcţiune a mijloacelor fixe, scoaterea din uz a materialelor de natura
obiectelor de inventar în folosinţă sau declasarea bunurilor materiale un exemplar;
- la compartimentul care a făcut propunerile de scoatere din funcţiune, din uz sau de
declasare, pentru înregistrare al doilea exemplar.
Se arhivează:
- la compartimentul Financiar-contabil.
I. CONCLUZIILE COMISIEI
Comisia numită prin decizia administratorului nr. ……… din ……………, pe baza
documentelor anexate, constată următoarele:
……………………………………………………………...........
……………………………………………………………………………………….......................
………………………………………………………………………………………......................
propune……………………………………………………………………………........................
……………………………………………………………………………………….......................
II. Mijloacele fixe scoase din funcţiune sau bunurile materiale declasate
Factura de vânzare
Avizul de însoţire a mărfurilor pentru bunurile expediate
- în momentul livrării mărfurilor sau a altor valori materiale dacă nu există posibilitatea
întocmirii facturii în momentul livrării produselor, mărfurilor sau altor valori materiale, precum
şi în alte situaţii stabilite prin procedurile proprii ale entităţii;
- în cazul transferului de bunuri între gestiunile aceleiaşi unităţi, dispersate teritorial;
- în vederea transportului bunurilor cedate cu titlu gratuit (mostre, bunuri date pentru
stimularea vânzării sau testări la locul de desfacere, premii, materiale promoţionale etc.). În acest
caz, avizul de însoţire a mărfii va purta menţiunea „Fără factură”, după caz.
- pentru transmiterea unor bunuri pentru prelucrare la terţi. Pe avizul de însoţire a mărfii
emis pentru valori materiale trimise pentru prelucrare la terţi se face menţiunea „Pentru
prelucrare la terţi”.
În celelalte situaţii decât cele prevăzute mai sus se face menţiunea cauzei pentru care s-a
întocmit avizul de însoţire a mărfii şi nu factura.
Se arhivează:
- la compartimentul Financiar-contabil.
1. Prin achiziţie
de la un furnizor intern
% = 404
4093/4094 Furnizori de imobilizări
Avansuri acordate pentru
imobilizări corporale/
Avansuri acordate pentru
imobilizări necorporale
4426
TVA deductibilă
Primirea imobilizării şi înregistrarea acesteia:
% = 404
21 (20) Furnizori de imobilizări
Imobilizări corporale
(Imobilizări necorporale)
4426
TVA deductibilă
404 = %
Furnizori de imobilizări 4093/4094
Avansuri acordate pentru
imobilizări corporale/Avansuri
acordate pentru imobilizări
necorporale
4426
TVA deductibilă
21 (20) = 408
Imobilizări corporale
Furnizori - facturi nesosite
(Imobilizări necorporale)
% = 401
408 Furnizori
Furnizori - facturi nesosite
4426
TVA deductibilă
404
231/235 =
Furnizori de imobilizări
Imobilizări corporale în curs
de execuţie/Investiţii
imobiliare în curs de execuţie
21 = 231/235
Imobilizări corporale Imobilizări corporale în curs de
execuţie/Investiţii imobiliare în
curs de execuţie
- intracomunitară:
21 (20) = 404
Imobilizări corporale (Imobilizări
Furnizori de imobilizări
necorporale)
4426 = 4427
TVA deductibilă TVA colectată
- import:
20 (21) = 404
Imobilizări necorporale
Furnizori de imobilizări
(Imobilizări corporale)
20 (21) = 446
Imobilizări necorporale Alte impozite, taxe şi
(Imobilizări corporale) vărsăminte asimilate
4426 = 5121
TVA deductibilă Conturi la bănci în lei
Recepţia imobilizării:
21 231 (235)
Imobilizări corporale Imobilizări corporale în curs de
execuţie (Investiţii imobiliare în
curs de execuţie)
Donaţie:
2131 = 4753
Echipamente tehnologice
(maşini, utilaje şi instalaţii de Donaţii pentru investiţii
lucru)
20 (21) = 4751
Imobilizări necorporale Subvenţii guvernamentale
(Imobilizări corporale) pentru investiții
Și concomitent:
4753/4451 = 7582
Donaţii pentru
investiţii/Subvenţii Venituri din donaţii primite
guvernamentale
22X = 404
Imobilizări corporale în curs de
Furnizori de imobilizări
aprovizionare
Înregistrarea imobilizărilor corporale care au fost recepţionate, fiind înregistrate anterior în
conturi de imobilizări corporale în curs de aprovizionare:
21X = 22X
Imobilizări corporale în curs de
Imobilizări corporale
aprovizionare
Tratament contabil:
611 = 401
Cheltuieli cu întreţinerea şi
Furnizori
reparaţiile
6XX = %
Conturi de cheltuieli 30X
Stocuri de materii prime si
materiale
4XX
Conturi de terţi
%
231
404
Imobilizări corporale în curs de =
Furnizori de imobilizări
execuţie
408
Furnizori - facturi nesosite
%
30X
6XX
= Stocuri de materii prime si
Conturi de cheltuieli
materiale
4XX
Conturi de terţi
231 = 722
Imobilizări corporale în curs de Venituri din producţia de
execuţie imobilizări corporale
21X = 231
Imobilizări corporale în curs de
Imobilizări corporale
execuţie
%
281X
21X/componenta X
Conturi de amortizare privind =
Imobilizări corporale
imobilizările corporale
6583
Cheltuieli privind activele cedate
şi alte operaţii de capital
%
231
404
Imobilizări corporale în curs de =
Furnizori de imobilizări
execuţie
408
Furnizori - facturi nesosite
Şi:
21X = 231
Imobilizări corporale în curs de
Imobilizări corporale
execuţie
%
30X
6XX
= Stocuri de materii prime si
Conturi de cheltuieli
materiale
4XX
Conturi de terţi
231 = 722
Imobilizări corporale în curs de Venituri din producţia de
execuţie imobilizări corporale
21X = 231
Imobilizări corporale în curs de
Imobilizări corporale
execuţie
La data reevaluării, amortizarea cumulată poate fi tratată în unul din următoarele moduri:
a) este recalculată proporţional cu schimbarea valorii contabile brute a activului , astfel încât
valoarea contabilă a activului, după reevaluare, să fie egală cu valoarea sa reevaluată (în
cazul în care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice) – metodă bazată pe indici;
sau
b) este eliminată din valoarea contabilă brută a activului şi valoarea netă, determinată în
urma corectării cu ajustările de valoare, este recalculată la valoarea reevaluată a activului
(în cazul imobilizărilor corporale reevaluate la valoarea lor de piaţă) – metodă bazată pe
valori nete.
Surplusul din reevaluare inclus în rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul
direct în rezultatul reportat – contul 1175 Rezultatul reportat reprezentând surplusul realizat din
rezerve din reevaluare, atunci când acest surplus reprezintă câştig realizat – pct. 109 din
O.M.F.P. nr. 1.802/2014, cu modificările și completările ulterioare.
Câştigul se consideră realizat la scoaterea din evidenţă a activului pentru care s-a constituit
rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din câştig poate fi realizat pe măsură ce activul
este folosit de entitate. În acest caz, valoarea rezervei transferate este diferenţa dintre amortizarea
calculată pe baza valorii contabile reevaluate şi valoarea amortizării calculate pe baza costului
iniţial al activului.
Atenţie!
1065 = 1175
Rezerve reprezentând surplusul Rezultat reportat reprezentând
realizat din rezerve din surplusul realizat din rezerve din
reevaluare reevaluare
Tratament contabil
Documentele în baza cărora se efectuează înregistrările în contabilitate pot fi rapoartele de
reevaluare întocmite de evaluatori autorizaţi sau de personal cu pregătire Tehnică din cadrul
societăţii.
Rezultatul reevaluării se înregistrează pe fiecare imobilizare corporală.
21X = 105
Imobilizări corporale Rezerve din reevaluare
21X = 755
Venituri din reevaluarea
Imobilizări corporale
imobilizărilor corporale
21X = 105
Imobilizări corporale Rezerve din reevaluare
105 = 21X
Rezerve din reevaluare Imobilizări corporale
în situaţia în care deprecierea este mai mare decât rezerva existentă sau nu există sold
creditor la contul 105 Rezerve din reevaluare, pentru imobilizarea respectivă:
%
105 21X
=
Rezerve din reevaluare Imobilizări corporale
655
Cheltuieli din reevaluarea
imobilizărilor corporale
6813 = 29X
Cheltuieli de exploatare privind Ajustări pentru deprecierea sau
ajustările pentru deprecierea pierderea de valoare a
imobilizărilor imobilizărilor
În cazul în care, în anul următor, deprecierea este mai mică, sau nu mai este valabilă,
această se diminuează sau se anulează prin reluarea la venituri:
29X = 7813
Ajustări pentru deprecierea sau Venituri din exploatare privind
pierderea de valoare a ajustările pentru deprecierea
imobilizărilor imobilizărilor
105 = 21X
Rezerve din reevaluare Imobilizări corporale
%
105 21X
=
Rezerve din reevaluare Imobilizări corporale
655
Cheltuieli din reevaluarea
imobilizărilor corporale
% = 20 (21)
Imobilizări necorporale
6583 - valoare neamortizată
(Imobilizări corporale)
Cheltuieli privind
activele cedate şi alte
operaţiuni de capital
280 (281) - valoare amortizată
Amortizări privind
imobilizările
necorporale (Amortizări
privind imobilizările
corporale)
635 4426
Cheltuieli cu alte impozite şi taxe TVA deductibilă
4. Prin vânzare:
factura de vânzare:
461 = %
Debitori diverşi 7583
Venituri din vânzarea activelor şi
alte operaţii de capital
4427
TVA colectată
% = 20 (21)
Imobilizări necorporale
6583 - valoare neamortizată
(Imobilizări corporale)
Cheltuieli privind
activele cedate şi alte
operaţiuni de capital
280 (281) - valoare amortizată
Amortizări privind
imobilizările
necorporale (Amortizări
privind imobilizările
corporale)
Investiţia imobiliară este proprietatea (un teren sau o clădire, sau parte a unei clădiri - sau
ambele, deţinută de proprietar sau locatar - în baza unui contract de leasing financiar, mai
degrabă pentru a obţine venituri din chirii sau pentru creşterea valorii capitalului, ori ambele,
decât pentru:
- a fi utilizată în producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii ori în scopuri
administrative;
- a fi vândută pe parcursul desfăşurării activităţii.
215 = 21X
Investiţii imobiliare Imobilizări corporale
Sau:
21X = 215
Imobilizări corporale Investiţii imobiliare
Active biologice productive - denumire nou introdusă prin O.M.F.P. nr.
1.802/2014, cu modificările și completările ulterioare. Înlocuieşte categoria de
active „Animale şi plantaţii - cont 2134” - pct. 207
Active biologice productive sunt orice active, altele decât activele biologice de natura
stocurilor, de exemplu: animale de lapte, viţă-de-vie, pomi fructiferi şi copaci din care se obţin
lemne de foc fără a fi tăiaţi.
Un activ biologic este un animal viu sau o plantă vie.
Persoane responsabile
Dispoziţii finale