Vitall Srl

Tarlaua 65, Parcela 650,Com. Cosoveni

Cod postal 207205 ,Dolj, Romania
T +4(0) 758 066 615
e-mail: office@vitall.ro
CUI RO 21412934 |Nr. Reg. Com J16/574/2007

Informatii utile cheltuieli deplasare – diurna si cheltuielile

de cazare
Mai jos sunt detaliate aspectele care trebuie cunoscute pentru tratamentul legal si corect al
indemnizatiei de delegare si al cazarii pe perioada deplasarii.

Lege

Diurna este legalizata de doua hotarari de guvern: HG 1860/2006 – legalizeaza diurna pe parcurs
intern si HG 518/1995 – legalizeaza diurna pe parcurs extern. Posibilitatea salariatilor de a
beneficia de acest drept este stipulat in Codul Muncii art. 44, alin. 2.

Plafon diurna

De ce se acordă diurnă.Cine poate beneficia de aceasta?

Începem cu o precizare. În legislație diurna poartă numele de indemnizație de delegare.
Beneficiază exclusiv salariații. Se acordă doar salariaților entității pentru că în codul muncii se
precizează faptul că salariatul delegat are dreptul, pe lângă plata cheltuielilor de transport şi
cazare, şi la o indemnizaţie de delegare.
Există două tipuri de astfel de indemnizații, de diurne
– diurna ce se acordă pentru deplasări, delegări în interiorul țării – diurnă internă
– diurna ce se acordă pentru deplasări, delegări în afara țării – diurnă externă

Diurna internă

Este reglementată de HG 1860/2006 unde se menționează că în cazul delegării şi detaşării în altă

localitate, precum şi în cazul deplasării, în cadrul localităţii, în interesul serviciului beneficiază
de această diurnă:

– persoana aflată în delegare sau detaşare într-o localitate situată la o distanţă mai mare de 5 km
de localitatea în care îşi are locul permanent de muncă. Diurna ce o primeşte în acest caz
persoana constă într-o indemnizaţie zilnică de delegare sau de detaşare de 17 lei, indiferent de
funcţia pe care o îndeplineşte şi de autoritatea sau instituţia publică în care îşi desfăşoară
activitatea;
– numărul zilelor calendaristice în care persoana se află în delegare sau detaşare se socoteşte de
la data şi ora plecării până la data şi ora înapoierii mijlocului de transport din şi în localitatea
unde îşi are locul permanent de muncă, considerându-se fiecare 24 de ore câte o zi de delegare
sau detaşare;

Varianta 00 – ianuarie 2016

 Vitall Srl
Tarlaua 65, Parcela 650,Com. Cosoveni
Cod postal 207205 ,Dolj, Romania
T +4(0) 758 066 615
e-mail: office@vitall.ro
CUI RO 21412934 |Nr. Reg. Com J16/574/2007

– pentru delegarea cu o durată de o singură zi, precum şi pentru ultima zi, în cazul delegării de
mai multe zile, indemnizaţia se acordă numai dacă durata delegării este de cel puţin 12 ore.

Diurna externă

Se acordă conform HG 518/1995 privind unele drepturi şi obligaţii ale personalului român trimis
în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar se menţionează prevederile
legislative în condiţiile în care se poate acorda diurna externă.

Această diurna în valută se acordă la nivelul prevăzut pentru fiecare ţară în care are loc
deplasarea. Cuantumul diurnei pentru fiecare ţară este stabilit în anexa din HG nr. 518/1995. În
țările UE diurna este la nivelul de 35 EUR/zi

În anexă sunt prezente două categorii de diurne. Cea folosită personalul din sectorul privat este,
de regulă, cea de la categoria de diurnă I. De regulă pentru că e deja obișnuință în domeniul
organelor de control nu pentru că ar fi reglementat. Perioada pentru care se acordă diurna în
valută se determină în funcţie de mijlocul de transport folosit, avându-se în vedere:

– momentul decolării avionului, la plecarea în străinătate, şi momentul aterizării avionului, la

sosirea în ţară, şi de pe aeroporturile care constituie puncte de trecere a frontierei de stat a
României;
– momentul trecerii cu trenul sau cu mijloacele auto prin punctele de trecere a frontierei sau de
stat a României, atât la plecarea în străinătate, cât şi la înapoierea în ţară.

Pentru ambele tipuri de diurne, se ține seama de momentul plecării sau sosirii. Pentru ambele
tipuri de diurne este necesar să existe ordin de deplasare completat conform normelor legale.

Diurna acordată salariaților este cheltuială deductibilă fiscal pentru plătitorii de impozit pe profit
sau pentru cei plătitori de impozit pe venit din activități independente.

Ea poate fi acordată salariaților altor entități decât instituțiilor publice în orice cuantum, fără o
limitare explicită.

Firmele, angajatorii, pot stabili prin acte interne acest cuantum (contract colectiv sau individual
de muncă sau alte acte: decizii interne de pildă, etc).

Adică legea prevede o limită de 17 lei/zi de deplasare, dar o societate sau un PFA poate plăti
diurnă și de 50 lei/zi. Cu toate acestea, orice sumă achitată ca diurnă peste valoarea de 2,5 ori
limita stabilită prin lege se va considera venit de natură salarială și se va include în venitul brut a
lunii în care s-a achitat impozitându-se ca atare.

Spre exemplu: suma pentru diurna internă este 17 lei/zi. Limita maxim deductibilă,
neimpozitată, este de 17 lei x 2,5 = 42,5 lei/zi. Dacă unui salariat i se va acorda orice sumă de la
Varianta 00 – ianuarie 2016
 Vitall Srl
Tarlaua 65, Parcela 650,Com. Cosoveni
Cod postal 207205 ,Dolj, Romania
T +4(0) 758 066 615
e-mail: office@vitall.ro
CUI RO 21412934 |Nr. Reg. Com J16/574/2007

17 lei la 42,5 lei cu titlu de diurnă și plata este susținută de documente, atunci nu va fi o
problemă, dar dacă salariatului i se va acorda 50 lei/zi diferența între 50 lei și 42,5 lei se va
adăuga la brut și i se va impozita.

De asemenea dacă diurna se va achita în baza unor documente incorecte, delegații completate
incorect sau incomplet, suma poate fi considerată de către organul fiscal ca fiind un venit de
natură salarială.

Ca si concluzie:

Plafonul pe parcurs intern este de 42.50 lei/zi, care reprezinta defapt 2.5 ori nivelul stabilit pentru
institutiile publice, care la zi este de 17 lei, conform OMFP 60/2015.
Plafonul pe parcurs extern (tari UE) este de 87.50 euro/zi. Nivelul stabilit pentru institutiile
publice este de 35 de euro/zi de deplasare.

Plafon cazare

Am fi tentati sa aplicam plafoanele de cazare prezentate in cele doua legi, HG 1860/2006

actualizata prin OMFP 60/2015, care stabileste la intern, un plafon de 45 de lei pe noapte de
cazare, si HG 518/2006 actualizat prin HG 703/2014, care stabileste pentru tarile UE un plafon
de cazare de 150 de euro pe noapte.

DAR daca analizam un pic mai indeaproape cele doua legi si le coroboram cu Codul Fiscal
lucrurile stau altfel.

Cine aplica cele doua Hotarari de Guvern?

Sa vedem in primul rand cui sunt destinate aceste doua hotarari de Guvern, cui se adreseaza?

HG 1860/2006 se aplica de catre: personalul autorităţilor şi instituţiilor publice pe perioada

delegării şi detaşării în altă localitate, precum şi în cazul deplasării, în cadrul localităţii, în
interesul serviciului.

HG 518/1995 se aplica de catre : ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraţiei

publice, precum şi alte instituţii publice, care trimit personal în străinătate pentru îndeplinirea
unor misiuni cu caracter temporar.

Deci mediul privat nu ar trebui sa aplice prevederile celor doua hotarari. Dar daca mergem mai
departe si analizam Codul Fiscal, o sa vedem ca diurna la mediul privat este stabilita in functie
de aceste hotarari de Guvern.

Varianta 00 – ianuarie 2016

 Vitall Srl
Tarlaua 65, Parcela 650,Com. Cosoveni
Cod postal 207205 ,Dolj, Romania
T +4(0) 758 066 615
e-mail: office@vitall.ro
CUI RO 21412934 |Nr. Reg. Com J16/574/2007

Atentie! Diurna, cazarea nu este stabilita in functie de cele doua hotarari.

Cum aplica firmele private cele doua Hotarari de Guvern?

Sa analizam litera legii:

Art. 76, alin. 2, lit. k) Nu sunt impozabile „indemnizaţiile şi orice alte sume de aceeaşi natură,
altele decât cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport şi cazare, primite de
salariaţi, potrivit legii, pe perioada delegării/detaşării, după caz, în altă localitate, în ţară şi în
străinătate, în interesul serviciului, pentru partea care depăşeşte plafonul neimpozabil stabilit
astfel:

(i) în ţară, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaţie, prin hotărâre a Guvernului pentru
personalul autorităţilor şi instituţiilor publice;

(ii) străinătate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurnă prin hotărâre a Guvernului pentru
personalul român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar”

DAR observati ca la cheltuielile de cazare nu specifica ca s-ar aplica nivelul legal stabilit prin
hotărâre a Guvernului pentru personalul din instituţiile publice.

Art. 25, alin. 2 Sunt cheltuieli deductibile, „ Cheltuielile cu salariile şi cele asimilate salariilor
astfel cum sunt definite potrivit titlului IV sunt cheltuieli deductibile pentru determinarea
rezultatului fiscal, cu excepţia celor reglementate la alin. (3) şi (4)”

Deci cazarea este deductibila in limita documentelor justificative nu in limita stabilita de

HG-uri.

Ca si concluzie:

 in Codul fiscal se prevede expres ca diurna pentru mediul privat este deductibila in limita a 2.5
ori nivelul legal stabilit prin hotărâre a Guvernului pentru personalul din instituţiile publice,
respectiv HG 518 si HG 1860. Dar aceasta prevedere este doar pentru diurna.
 in Codul Fiscal nu se preia pentru mediul privat vreo alta prevedere din cadrul celor doua HG,
deci plafoanele de cazare prezentate in cele doua HG nu se aplica firmelor private.

De retinut:

Stabilirea diurnei si a celorlalte conditii pe perioada deplasarii se face printr-un act aditional la
CIM (Contractul individual de munca) si la ROI (Regulamentul intern de organizare). Codul

Varianta 00 – ianuarie 2016

 Vitall Srl
Tarlaua 65, Parcela 650,Com. Cosoveni
Cod postal 207205 ,Dolj, Romania
T +4(0) 758 066 615
e-mail: office@vitall.ro
CUI RO 21412934 |Nr. Reg. Com J16/574/2007

Muncii stipuleaza numai posibilitatea salariatilor de a beneficia de acest drept si nu instituie

obligatia angajatorului de a acorda diurna.

Diurna se acorda in interiorul tarii daca delegarea este intr-o localitate la o distanta mai mare de
5 km de locul muncii.

Pe parcurs intern pentru delegarea cu o durata de 1 zi, diurna se acorda numai daca durata
delegarii este de cel putin 12 ore.

Pe parcurs extern pentru fracţiunile de timp care nu însumează 24 de ore, diurna se acordă
astfel: 50% până la 12 ore şi 100% pentru perioada care depăşeşte 12 ore.

Nu se acorda tichete de masa pe perioda delegarii.

Tot de depaseste 2.5 ori nivelul legal stabilit institutiilor publice este considerat venit asimilat
salariilor sau avantaj in natura. In acest sens tot ce depaseste acest nivel se impoziteaza cu 16%
cat si cu contributiile obligatorii, atat pe partea de angajat cat si pe partea de angajator.

Angajatorii pot stabili ca diurna orice suma de banii aceasta fiind cheltuiala deductibila la
calculul impozitului pe profit. Pentru Vital SRL este o decizie care in momentul de fata
stabileste diurna la 30 lei / zi. (urmeaza actualizare)

Contabilitatea avansurilor de trezorerie

Conturi utilizate:

cont denumire tip

401 Furnizori P
5311 Casa A
5121 Banca B
542 AVANSURI DE TREZORERIE (analitic corespunzator) A
625.1 CHELTUILEI CU DETASARI, DEPLASARI - CAZARE A
625.2 CHELTUIELI CU DETASARI DEPLASARI - TRANSPORT A
625.3 CHELTUIELI CU DETASARI, DEPLASARI - A
MASA/DIURNA
625.4 CHELTUIELI CU DETASARI , DEPLASARI - TAXE A

Zone de inregistrare in Saga:

 Operatii / Registru de casa (jurnal de banca) - pentru acordarea avansului de trezorerie
 Operatii / Intrari - pentru inregistrarea facturilor aferente decontului
Varianta 00 – ianuarie 2016
 Vitall Srl
Tarlaua 65, Parcela 650,Com. Cosoveni
Cod postal 207205 ,Dolj, Romania
T +4(0) 758 066 615
e-mail: office@vitall.ro
CUI RO 21412934 |Nr. Reg. Com J16/574/2007

 Operatii / Deconturi – pentru inregistrarea decontarii avansului primit prin acordarea diurnei
sau achitarea diversilor furnizori

Monografii contabile:
 Acordare avans de trezorerie :
o Prin casa: 542 = 5311
o Prin banca: 542 = 5121
 Inregistrare facturi furnizori atasate la decont: 625 = 401
 Inregistrarea decontarii avansului primit:
o Pe baza chitantei de la furnizor: 401 = 542
o Cu valoarea diurnei: 625 = 542
o La restituirea diferentei necheltuite: 542 = 5311
o La acordarea diferentei de primit oeste suma primita initial:
 Prin casa: 542 = 5311
 Prin banca: 542 = 5121

Intocmit, Data,
Iovan Mihaela 17.01.2016

Varianta 00 – ianuarie 2016