LICEUL TEHNOLOGIC ECONOMIC DE TURISM, IAȘI

Proiect pentru susținerea

Examenului de certificare a calificării
profesionale nivel 4

Calificarea: TEHNICIAN ÎN ACHIZIȚII ȘI

CONTRACTĂRI
TEMA: Contabilitatea T.V.A. în cadrul S.C. LIDL
DICOUNT S.R.L.

ÎNDRUMĂTOR,
prof. Toma Maria- CANDIDAT,
Larisa Mihalischi Carla-Maria
clasa a XII-a G

Iaşi, 2023
 TEMA:
Contabilitatea T.V.A. în cadrul
S.C. LIDL DICOUNT S.R.L.
Cuprins
ARGUMENT.................................................................................................................................4
CAPITOLUL I. DELIMITĂRI CONCEPTUALE PRIVIND T.V.A.-UL........................................................5
I.1. NOȚIUNI GENERALE ALE TAXEI PE VALOARE ADĂUGATĂ.........................................................................5
I.1.1. Documente utilizate în contabilitatea T.V.A.-ului...............................................................7
CAPITOLUL II. CONTABILITATEA TAXEI PE VALOARE ADĂUGATĂ................................................12
II.1. STRUCTURI DE CONTURI UTILIZATE PENTRU REFLECTAREA T.V.A.-ULUI..................................................12
II.2. CALCULUL ȘI CONTABILIZAREA TAXEI PE VALOARE ADĂUGATĂ..............................................................14
CAPITOLUL III. STUDIU DE CAZ: CONTABILITATEA TAXEI PE VALOARE ADĂUGATĂ LA S.C. LIDL
DISCOUNT S.R.L.........................................................................................................................17
III.1. PREZENTAREA SOCIETĂȚII COMERCIALE S.C. LIDL DISCOUNT S.R.L......................................................17
III.2. CONTABILITATEA TAXEI PE VALOARE ADĂUGATĂ LA S.C. LIDL DISCOUNT S.R.L......................................18
……................................................................................................................................................ 19
ANEXE........................................................................................................................................21
BIBLIOGRAFIE............................................................................................................................23

 
 Argument

Contabilitatea TVA este un aspect esențial al gestionării financiare a unei companii și joacă
un rol crucial în îndeplinirea obligațiilor fiscale. În ceea ce privește S.C. Lidl Discount S.R.L.,
contabilitatea TVA este deosebit de importantă datorită naturii sale de afaceri, care implică
vânzarea de produse către clienți.
Astfel, compania trebuie să se înregistreze ca platitor de TVA și să gestioneze corect
facturile de intrare și de ieșire, să calculeze TVA-ul aferent fiecărei tranzacții și să depună
declarațiile fiscale în termenele prevăzute de lege. De asemenea, compania trebuie să se asigure că
se conformează cu regulile privind TVA-ul intracomunitar, în cazul în care desfășoară tranzacții cu
parteneri din alte state membre ale UE.
Deși contabilitatea TVA poate fi o sarcină complexă, aceasta poate fi optimizată prin
utilizarea unui software specializat de contabilitate. Astfel, procesul poate fi automatizat, reducând
erorile și economisind timp și resurse. În plus, prin utilizarea software-ului specializat, compania
poate fi sigură că respectă regulile și legislația fiscală în vigoare.
Un alt motiv pentru care contabilitatea TVA este importantă pentru S.C. Lidl Discount
S.R.L. este că o gestionare corectă a TVA-ului poate aduce beneficii financiare semnificative. De
exemplu, prin deducerea corectă a TVA-ului aferent achizițiilor, compania poate reduce costurile și
își poate îmbunătăți marginea de profit. În plus, prin colectarea și plata corectă a TVA-ului,
compania poate evita sancțiunile fiscale și poate menține o relație bună cu autoritățile fiscale.
Contabilitatea TVA este un aspect esențial al gestionării financiare a S.C. Lidl Discount
S.R.L. Datorită naturii sale de afaceri, compania trebuie să acorde o atenție deosebită acestui aspect
pentru a se asigura că își îndeplinește obligațiile fiscale și pentru a maximiza beneficiile financiare.
Prin utilizarea unui software specializat și prin respectarea regulilor fiscale, compania poate
gestiona eficient contabilitatea TVA și poate crește eficiența și rentabilitatea afacerii.
În plus, contabilitatea TVA poate oferi o imagine clară și detaliată asupra activității
companiei, permițându-i să ia decizii informate și să își optimizeze strategiile de afaceri. Prin
analiza datelor privind TVA-ul, compania poate identifica cheltuielile mari și poate încerca să le
reducă, poate identifica clienții importanți și poate dezvolta strategii de marketing personalizate, sau
poate identifica oportunitățile de afaceri noi.
În concluzie, există multiple motive pentru care tema Contabilitatea TVA în cadrul S.C. Lidl
Discount S.R.L. este esențială. Aceasta este o parte critică a gestionării financiare a companiei, care
implică vânzarea de produse către clienți și are implicații fiscale semnificative. Prin respectarea
regulilor și utilizarea unui software specializat, compania poate îmbunătăți eficiența procesului de
gestionare a TVA-ului și poate maximiza beneficiile financiare și de afaceri. De asemenea,
respectarea conformității legale este esențială pentru menținerea reputației și activității companiei.

5
 Capitolul I.
Delimitări conceptuale privind T.V.A.-ul

I.1. Noțiuni generale ale taxei pe valoare adăugată

Taxa pe valoarea adăugată este un impozit indirect aplicat asupra preţului de vânzare a
bunurilor şi serviciilor pe circuitul acestora,de la producător(prestator) până la consumator
(beneficiar). Ea face parte din aceeaşi categorie cu accizele,taxele vamale şi alte impozite şi taxe ce
se includ în preţuri.
Valoarea adăugată (VA) reprezintă diferența dintre vânzările şi cumpărările aferente
aceluiaşi stadiu al circuitului economic.
TVA se calculează prin aplicarea cotei (procent) stabilite prin lege asupra valorii adăugate
sau bazei de calcul. Conform legislației actuale avem:
 cota standard de 19%
 cota redusă de 9% sau de 5%
Fiecare operator economic vânzător de mărfuri sau prestator de servicii acţionează ca un
colector de taxă în numele statului ,virând la buget diferenţa dintre tva totală a facturilor sau
bonurilor fiscale emise şi tva totală a facturilor primite de la furnizorii de bunuri şi servicii.
Taxa pe valoarea adăugată (TVA) poate fi:
TVA deductibilă se referă la TVA aferentă aprovizionărilor (achizițiilor,
cumpărărilor) și se plătește furnizorului odată cu achiziția bunurilor. Valoarea TVA
deductibilă se calculează prin aplicarea cotei de TVA la valoarea aprovizionărilor
[prețul de cumpărare (pc)].
TVA deductibilă = pc x cota
TVA colectată se referă la TVA aferentă vânzărilor și se încasează de la client odată
cu vânzarea bunurilor. Valoarea TVA colectată se calculează prin aplicarea cotei de
TVA la valoarea vânzărilor [prețul de vânzare (pv)].
TVA colectată = pv x cota
 TVA de recuperat (de la bugetul statului)
Dacă TVA deductibilă > TVA colectată => TVA de recuperat
TVA de recuperat = TVA deductibilă - TVA colectată
 TVA de plată (la bugetul statului); Taxa pe valoarea adăugată pe care agentul
economic o datorează bugetului de stat.
Dacă TVA colectată > TVA deductibilă => TVA de plată
TVA de plată=TVA colectată-TVA deductibilă

6
 Capitolul I. Delimitări conceptuale privind T.V.A.-ul

De-asemenea taxa pe valoare adăugată se aplică și prestărilor de servicii, care sunt

considerate a fi :•
 orice muncă fizică sau intelectuală;
 lucrări de construcții-montaj;
 transport de persoane și mărfuri;
 servicii de poștă și telecomunicații, de transmisiuni radio si TV
 închirierea, arendarea și concesionarea de bunuri mobile sau imobile;
 operațiuni de intermediere sau de comision;
 reparații de orice natură;
 cesiuni și concesiuni ale drepturilor de autor, brevete, licențe, mărci de fabrică și de
comerț, titluri de participare și alte drepturi similare;
 servicii de publicitate;
 operațiuni bancare, financiare, de asigurare și/sau reasigurare;
 punerea la dispoziție de personal;
 mandatarea;
 asigurarea sau cedarea unei clientele, exclusivitatea asupra unei vânzări sau
cumpărări
 angajamentul de a nu exercita o activitate economica sau un drept dintre cesiuni si
concesiuni ale drepturilor de autor, brevete, licențe, mărci de fabrică și de comerț,
titluri de participare si alte drepturi similare;
 amenajarea de spații de parcare, de depozitare si de camping;
 activitățile hoteliere și de alimentație publică;
 asigurarea accesului la rețelele de comunicații și a posibilității de utilizare a acestora;
 prestațiile consilierilor, inginerilor, avocaților, notarilor publici, executorilor
judecătorești, auditorilor, experților contabili, birourilor de studii și alte prestații
similare, precum si prelucrarea de date și furnizarea de informații;
 operațiuni de leasing;

Bunurile la care se aplică taxa pe valoare adăugată sunt :

 bunurile mobile corporale, cum sunt: materiile prime, materialele, obiectele de
inventar, mijloacele fixe care pot fi detașate;
 bunurile imobile, cum sunt: locuințele, construcțiile industriale, comerciale, agricole
sau cele destinate pentru alte activități, terenurile agricole, terenurile pentru
construcții si cele adiacente construcțiilor, inclusiv cele aferente localităților urbane
sau rurale pe care sunt amplasate construcții sau alte amenajări;

7
 Capitolul I. Delimitări conceptuale privind T.V.A.-ul

 bunurile de natură mobilă care nu pot fi detașate fără a fi deteriorate sau fără a
antrena deteriorarea imobilelor însăși sau care devin bunuri imobiliare prin
destinație;
 energia electrică și termică, gazele, agentul frigorific;

Taxa pe valoarea adăugată datorată bugetului de stat se plătește de către:

 persoanele impozabile înregistrate ca plătitori de taxă pe valoarea adăugată, pentru
operațiuni taxabile;
 titularii operațiunilor de import de bunuri efectuat direct, prin comisionari sau terțe
persoane juridice care acționează în numele și din ordinul titularului operațiunii de
import, indiferent dacă sunt sau nu înregistrați ca plătitori de taxa pe valoarea
adăugată la organele fiscale, cu excepția importurilor scutite;
 persoanele fizice, pentru bunurile introduse în țară potrivit regulamentului vamal
aplicabil acestora;
 persoanele juridice sau persoanele fizice cu sediul ori cu domiciliul stabil in
România, beneficiare ale prestărilor de servicii;

I.1.1. Documente utilizate în contabilitatea T.V.A.-ului

Principalele documente utilizate în contabilitatea T.V.A.-ului sunt următoarele:

1. Dispoziţia de livrare serveşte ca:
 document pentru eliberarea din magazie a produselor, mărfurilor sau a altor valori
materiale destinate vânzării, a bunurilor cedate cu titlu gratuit sau acordate pentru
stimularea vânzării, după caz;
 document justificativ de scădere din gestiunea magaziei predătoare;
 document de bază pentru întocmirea avizului de însoţire a mărfii sau a facturii, după
caz;
 document justificativ de înregistrare în contabilitate.

2. Avizul de însoțire a mărfii este documentul financiar-contabil utilizat in principal

pentru însoțirea bunurile expediate in diverse scopuri, pe parcursul transportului.
In majoritatea cazurilor, in momentul in care are loc livrarea de bunuri, acestea vor fi
însoțite de avizul de însoțire a mărfii, nu de factura.
Avizul de însoțire a mărfii servește ca:
 Document de însoțire pentru transportul mărfii (după caz);
 Document ce stă la baza întocmirii facturii (după caz);
 Dispoziție de transfer a valorilor materiale dintr-o gestiune in alta, in diferite locații
ale aceleiași unități;

8
 Capitolul I. Delimitări conceptuale privind T.V.A.-ul

 Document de primire in gestiunea stocurilor (după caz);

3. Factura fiscala este documentul contabil emis de către furnizor către client, ce
conține lista cu produsele vândute, respectiv serviciile prestate clientului de către
furnizor in baza unui contract prestabilit sau nu.
Conținutul facturii fiscale
 Datele ce trebuie sa apară in factura fiscala sunt: serie, număr, data de facturare,
datele de identificare fiscala ale furnizorului si ale clientului, lista produselor sau
serviciilor, prețul unitar, cantitatea fiecăruia, cota de TVA, totalul parțial (fără TVA)
si totalul general (cu TVA inclus).
Conform Art. 319 din Noul Cod Fiscal informațiile ce trebuie sa le conțină in mod
obligatoriu o factura fiscala sunt:
 Numărul de ordine, in baza uneia sau a mai multor serii factura identificându-se in
mod unic;
 Data emiterii facturii;
 Data la care s-au livrat bunurile/prestat serviciile sau data încasării unui avans, atunci
când aceasta data este anterioara datei emiterii facturii;
 Denumirea/numele, adresa si codul de înregistrare in scopuri de TVA sau după caz
codul de identificare fiscala ale persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a
prestat serviciile;
 Denumirea/numele furnizorului/prestatorului care nu este stabilit in Romania dar are
reprezentat fiscal desemnat si pentru acesta se trece denumirea/numele, adresa si
codul de înregistrare in scopuri de TVA ale reprezentantului fiscal, conf. art. 316;
 Denumirea/numele, adresa beneficiarului bunurilor/serviciilor si codul de
înregistrare in scopuri de TVA sau codul de identificare fiscala al beneficiarului,
daca acesta este o persoana impozabila ori juridica neimpozabila;
 Denumirea si cantitatea bunurilor livrate/serviciilor prestate, împreuna cu
particularitățile prevăzute la art. 266 alin. (3) in definirea bunurilor, pentru mijloace
de transport noi ale livrărilor intracomunitare;
 Baza de impozitare a bunurilor si serviciilor, avansurile facturate (după caz), pentru
fiecare cota, scutire sau operațiune netaxabila, prețul unitar, exclusiv taxa, precum si
reduceri de preț, pentru cazul in care nu sunt incluse în prețul unitar, cum sunt
rabaturile, remizele, etc.
 Indicarea cotei de taxa aplicata si a sumei taxei colectate, exprimate in lei, in funcție
de cotele taxei;

9
 Capitolul I. Delimitări conceptuale privind T.V.A.-ul

4. Chitanța fiscala este documentul emis odată cu vânzările produselor a căror plata se
face cu numerar, ce include si TVA astfel justificându-se primirea unei sume de bani
in numerar de la emitent.
Orice chitanța se identifica prin serie si numere unice secvențiale ce au la baza structura
organizatorica a firmei, in funcție de punctele de lucru, filiale etc..
Chitanța fiscala este un document primar de înregistrare a operațiunii contabile având
valoare financiara numerotat si seriat in baza unei decizii interne.
Întrebuințarea chitanței fiscale
Este documentul financiar-contabil ce servește la:
 Justificarea depunerii unei sume numerar la casieria unității
 Justificarea înregistrării in registrul de casa si in contabilitate (pentru vânzări cu plata
in numerar)

5. Decontul de TVA este una dintre cele mai importante declarații fiscale, prin care
contribuabilul declara TVA-ul de plata pentru achizițiile făcute din Uniunea
Europeana. Se completează de persoanele impozabile înregistrate in scopuri de TVA,
conform art. 316 din Legea nr.227/2015.
Pentru decontarea TVA-ului, se va depune Formularul 300 - Decont de taxa pe valoare
adăugată - la organele fiscale competente, astfel:
 Lunar, pana la data de 25 ale lunii pentru persoanele înregistrate în scopuri de TVA
cu perioada fiscala de o luna, conform art. 1561 din Codul fiscal;
 Trimestrial, pana la data de 25 ale lunii pentru persoanele impozabile a căror
perioada fiscala este trimestrul;
 Semestrial, pana la data de 25 ale lunii pentru persoanele impozabile care au ca
perioada fiscala semestrul;
 Anual, pana la data de 25 ianuarie pentru persoanele impozabile care au ca perioada
fiscala anul calendaristic.

6. Jurnal vânzări – reprezintă un document de înregistrare a vânzărilor de valori

materiale sau a prestărilor de servicii, cu ajutorul lui se stabilindu-se, lunar, taxa pe
valoarea adăugată colectata.

Jurnalul de vânzări servește ca:

 jurnal auxiliar pentru înregistrarea vânzărilor de valori materiale sau a prestărilor de
servicii;
 document de stabilire lunara a taxei pe valoarea adăugată colectata;
 document de control al unor operații înregistrate in contabilitate.

10
 Capitolul I. Delimitări conceptuale privind T.V.A.-ul

 Jurnalul pentru vânzări se întocmește intr-un singur exemplar, având paginile

numerotate, in care se înregistrează zilnic sau lunar, după caz, fără ștersături si spatii
libere, elementele necesare pentru determinarea corecta a T.V.A. colectata datorata.
Acest jurnal vânzări se completează la compartimentul financiar-contabil pe baza
documentelor tipizate comune si specifice (facturi sau documente înlocuitoare) privind vânzări le de
valori materiale sau prestări de servicii, precum si pe baza Borderoului de vânzările (încasare) din
ziua de… (cod 14-6-15/a).
Circula: la compartimentul financiar-contabil pentru verificarea sumelor înscrise in conturi
si a respectării dispozițiilor legale referitoare la taxa pe valoarea adăugată.
Jurnalul de vânzări se arhivează la compartimentul financiar-contabil.

7. Jurnalul pentru cumpărări reprezintă un document de înregistrare a cumpărărilor

de valori materiale sau a prestărilor de servicii, cu ajutorul lui se stabilindu-se, lunar,
taxa pe valoarea adăugată deductibila. Jurnal de cumpărări reprezintă un registru
auxiliar al registrului jurnal care evidențiază toate bunurile achiziționate care au
TVA si este folosit pentru întocmirea decontului TVA.
Jurnalul de cumpărări servește ca:
 jurnal auxiliar pentru înregistrarea cumpărărilor de valori materiale sau a prestărilor
de servicii;
 document de stabilire lunara a taxei pe valoarea adăugata deductibila;
 document de control al unor operații înregistrate in contabilitate.
Acest jurnal pentru cumpărări se întocmește intr-un singur exemplar, având paginile
numerotate, in care se înregistrează zilnic, fără ștersături si spatii libere, elementele necesare pentru
determinarea corecta a taxei pe valoarea adăugată deductibila.
Jurnalul de cumpărări se întocmește un jurnal separat pentru cumpărări de bunuri si servicii
pentru nevoile firmei si, separat, pentru cumpărări de bunuri (mărfuri) care se vând ca atare.
Acest jurnal se completează la compartimentul financiar-contabil pe baza documentelor
tipizate privind cumpărările de valori materiale sau de prestări de servicii.
Jurnalul de cumpărări circula : la compartimentul financiar-contabil pentru verificarea
sumelor înscrise în conturi si a respectării dispozițiilor legale referitoare la taxa pe valoarea
adăugată.
Acest jurnal de cumpărări se arhivează la compartimentul financiar-contabil.

11
Capitolul I. Delimitări conceptuale privind T.V.A.-ul

12
 Capitolul II. Contabilitatea taxei pe valoare adăugată

Capitolul II. Contabilitatea taxei pe valoare adăugată

II.1. Structuri de conturi utilizate pentru reflectarea T.V.A.-ului

1. Monografia contului 4423

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența taxei pe valoarea adăugată de plătit la bugetul
statului. Contul 4423 „Taxa pe valoarea adăugată de plată” este un cont de pasiv.
Credit
În creditul contului 4423 „Taxa pe valoarea adăugată de plată” se înregistrează:
 diferințele rezultate la finele perioadei între taxa pe valoarea adăugată colectată mai
mare (4427) și taxa pe valoarea adăugată deductibilă (4426).
Debit
În debitul contului 4423 „Taxa pe valoarea adăugată de plată” se înregistrează:
 plățile efectuate către bugetul statului, reprezentând taxa pe valoarea adăugată (512);
 sumele compensate cu taxa pe valoarea adăugată de recuperat din perioada fiscală
precedentă (4424);
 sumele reprezentând taxa pe valoarea adăugată de plată, scutite sau anulate, potrivit
legii (758).
Soldul contului reprezintă taxa pe valoarea adăugată de plată.

2. Monografia contului 4424

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența taxei pe valoarea adăugată de recuperat de la
bugetul statului. Contul 4424 „Taxa pe valoarea adăugată de recuperat” este un cont de activ.
Credit
În creditul contului 4424 „Taxa pe valoarea adăugată de recuperat” se înregistrează:
 taxa pe valoarea adăugată încasată de la bugetul statului (512);
 taxa pe valoarea adăugată de recuperat compensată în perioadele următoare cu taxa
pe valoarea adăugată de plată (4423) sau cu alte taxe și impozite, potrivit legii.
Soldul contului reprezintă taxa pe valoarea adăugată de recuperat de la bugetul statului.
Debit
În debitul contului 4424 „Taxa pe valoarea adăugată de recuperat” se înregistrează:
 diferințele rezultate la sfârșitul perioadei între taxa pe valoarea adăugată deductibilă
mai mare (4426) și taxa pe valoarea adăugată colectată (4427).

3. Monografia contului 4426

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența taxei pe valoarea adăugată deductibilă, potrivit
legii.

13
 Capitolul II. Contabilitatea taxei pe valoare adăugată

 contul 4426„Taxa pe valoarea adăugată deductibilă” este un cont de activ.

Credit
În creditul contului 4426 „Taxa pe valoarea adăugată deductibilă” se înregistrează:
 sumele compensate la sfârșitul perioadei din taxa pe valoarea adăugată colectată
(4427);
 diferințele rezultate la sfârșitul perioadei între taxa pe valoarea adăugată deductibilă
mai mare și taxa pe valoarea adăugată colectată (4424);
 taxa pe valoarea adăugată devenită nedeductibilă prin aplicarea prorata (635);
 regularizarea taxei pe valoarea adăugată aferente avansurilor sau a facturilor parțiale
emise, potrivit legii;
 ajustarea bazei impozabile la beneficiar și sumele ce rezultă din corectarea facturilor
sau a altor documente care țin loc de factură, în cazurile prevăzute de lege;
 ajustarea taxei pe valoarea adăugată deductibile pentru achizițiile de bunuri și
servicii, altele decât bunurile de capital, în favoarea bugetului de stat, potrivit legii;
 ajustarea taxei pe valoarea adăugată deductibile aferente bunurilor de capital în
favoarea bugetului de stat, potrivit legii.
La sfârșitul perioadei, contul nu prezintă sold.
Debit
În debitul contului 4426 „Taxa pe valoarea adăugată deductibilă” se înregistrează:
 sumele reprezentând taxa pe valoarea adăugată deductibilă potrivit legii (401, 404,
451, 453, 512 sau 4427 în cazul în care se aplică taxare inversă);
 sumele reprezentând ajustări ale taxei pe valoarea adăugată deductibile aferente
bunurilor de capital, în favoarea persoanei impozabile, potrivit legii;
 sumele reprezentând ajustări ale taxei pe valoarea adăugată deductibile pentru
achizițiile de bunuri și servicii, altele decât bunurile de capital, în favoarea persoanei
impozabile, potrivit legii.

4. Monografia contului 4427

Cu ajutorul acestui cont se ține evidența taxei pe valoarea adăugată colectată, potrivit legii.
 Contul 4427 „Taxa pe valoarea adăugată colectată” este un cont de pasiv.
Credit
În creditul contului 4427 „Taxa pe valoarea adăugată colectată” se înregistrează:
 taxa pe valoarea adăugată colectată aferentă livrărilor de bunuri și prestărilor de servicii
taxabile, avansurilor pentru livrări de bunuri sau prestări de servicii taxabile (411, 428, 451,
453, 461, 531), precum și taxa aferentă operațiunilor pentru care se aplică taxare inversă,
potrivit legii (4426);
 taxa pe valoarea adăugată aferentă operațiunilor care sunt asimilate livrărilor de bunuri și
prestărilor de servicii, taxabile potrivit legii (428, 461, 635);

14
 Capitolul II. Contabilitatea taxei pe valoare adăugată

 taxa pe valoarea adăugată neexigibilă devenită exigibilă (4428).

Debit
În debitul contului 4427 „Taxa pe valoarea adăugată colectată” se înregistrează:
 regularizarea taxei aferente avansurilor sau a facturilor parțiale emise;
 ajustarea bazei impozabile la furnizor și sumele ce rezultă din corectarea facturilor
sau a altor documente care țin loc de factură, în cazurile prevăzute de lege;
 taxa pe valoarea adăugată deductibilă, compensată la sfârșitul perioadei, potrivit legii
(4426);
 taxa pe valoarea adăugată de plată, datorată bugetului statului, stabilită potrivit legii
(4423).
La sfârșitul perioadei, contul nu prezintă sold.

5. Monografia contului 4428

În acest cont se evidențiază, potrivit legii, taxa pe valoarea adăugată neexigibilă.
 Contul 4428 „Taxa pe valoarea adăugată neexigibilă” este un cont bifuncţional.
Soldul contului reprezintă taxa pe valoarea adăugată neexigibilă.

II.2. Calculul și contabilizarea taxei pe valoare adăugată

Aplicația 1.
Presupunem că agentul economic ”Alfa” se aprovizionează cu diverse bunuri materiale în
valoare de 500.000 lei pe care le vinde și realizează vânzări în valoare de 700.000 lei. Cota folosită
pentru calcul este cota standard de TVA 19%. Efectuați calculul TVA datorată (TVA de plată),
folosind modelul practic de calcul.

Rezolvare
Pentru a calcula TVA datorată (TVA de plată) trebuie să aplicăm cota standard de TVA de
19% la valoarea vânzărilor efectuate.
Valoarea TVA-ului de plată este:
TVA = Valoarea vânzărilor x Cota TVA
TVA = 700.000 lei x 19%
TVA = 133.000 lei
Astfel, TVA datorată (TVA de plată) pentru agentul economic ”Alfa” este de 133.000 lei.
Aplicația 2.
Un agent economic producător din industria alimentară se aprovizionează cu materii prime
în valoare de 400.000 lei, plus TVA 9%. În urma procesului de producție obține produse finite în

15
 Capitolul II. Contabilitatea taxei pe valoare adăugată

valoare de 600.000 lei, din care, vinde pe factură unui client jumătate (produse finite în valoare de
300.000 lei) cu TVA 9%.
Se cere:
a) Calculați TVA deductibilă;
b) Calculați TVA colectată;
c) Stabiliți și calculați TVA de plată sau de recuperat (după caz).

Rezolvare
a) TVA deductibilă se calculează pe baza achizițiilor efectuate de agentul economic și este
echivalentă cu valoarea TVA-ului plătit către furnizori pe baza facturilor de achiziție.
TVA deductibilă = Valoarea achizițiilor x Cota TVA
TVA deductibilă = 400.000 lei x 9%
TVA deductibilă = 36.000 lei
Deci, TVA deductibilă pentru agentul economic este de 36.000 lei.

b) TVA colectată reprezintă TVA-ul încasat de agentul economic de la clienți, în cazul în

care acesta este un plătitor de TVA.
TVA colectată = Valoarea vânzărilor cu TVA x Cota TVA
TVA colectată = 300.000 lei x 9%
TVA colectată = 27.000 lei
Deci, TVA colectată pentru agentul economic este de 27.000 lei.

c) Pentru a stabili dacă agentul economic trebuie să plătească sau poate să recupereze TVA,
trebuie să comparăm TVA colectată cu TVA deductibilă.
TVA de plată/restituire = TVA colectată - TVA deductibilă
TVA de plată/restituire = 27.000 lei - 36.000 lei
TVA de plată/restituire = -9.000 lei
Având în vedere că TVA colectată este mai mică decât TVA deductibilă, rezultatul este
negativ, ceea ce înseamnă că agentul economic are dreptul la o restituire de TVA de 9.000 lei.

Aplicația 3.
Un agent economic comercial se aprovizionează cu mărfuri în valoare de 200.000 lei, plus
TVA 19%, pe care le revinde cu 270.000 lei, plus TVA 19%.
Se cere:
a) Calculați TVA deductibilă;
b) Calculați TVA colectată;
c) Stabiliți și calculați TVA de plată sau de recuperat (după caz).

16
 Capitolul II. Contabilitatea taxei pe valoare adăugată

Rezolvare
a) TVA deductibilă se calculează pe baza achizițiilor efectuate de agentul economic și este
echivalentă cu valoarea TVA-ului plătit către furnizori pe baza facturilor de achiziție.
TVA deductibilă = Valoarea achizițiilor x Cota TVA
TVA deductibilă = 200.000 lei x 19%
TVA deductibilă = 38.000 lei
Deci, TVA deductibilă pentru agentul economic este de 38.000 lei.

b) TVA colectată reprezintă TVA-ul încasat de agentul economic de la clienți, în cazul în

care acesta este un plătitor de TVA.
TVA colectată = Valoarea vânzărilor cu TVA x Cota TVA
TVA colectată = 270.000 lei x 19%
TVA colectată = 51.300 lei
Deci, TVA colectată pentru agentul economic este de 51.300 lei.

c) Pentru a stabili dacă agentul economic trebuie să plătească sau poate să recupereze TVA,
trebuie să comparăm TVA colectată cu TVA deductibilă.
TVA de plată/restituire = TVA colectată - TVA deductibilă
TVA de plată/restituire = 51.300 lei - 38.000 lei
TVA de plată/restituire = 13.300 le
Având în vedere că TVA colectată este mai mare decât TVA deductibilă, rezultatul este
pozitiv, ceea ce înseamnă că agentul economic trebuie să plătească un TVA de 13.300 lei.

17
 Capitolul III.
Studiu de caz: Contabilitatea taxei pe valoare adăugată la S.C.
Lidl Discount S.R.L.

III.1. Prezentarea societății comerciale S.C. Lidl Discount S.R.L.

S.C. Lidl Discount S.R.L. este o companie de retail din Germania, cu sediul central în
Neckarsulm. Compania a fost fondată în anul 1930 și a început să vândă produse alimentare în anii
1970. În prezent, Lidl este una dintre cele mai mari companii de retail din lume, cu peste 11.000 de
magazine în peste 30 de țări, inclusiv România.
În România, Lidl a început să opereze în anul 2011, deschizându-și primul magazin în
București. În prezent, compania deține peste 280 de magazine în întreaga țară și angajează
aproximativ 7.000 de oameni.
Lidl se concentrează pe vânzarea produselor alimentare și nealimentare la prețuri
competitive. Compania are propriile branduri, cum ar fi Deluxe și Favorina, dar oferă și produse de
branduri cunoscute. Lidl se angajează să ofere produse de înaltă calitate la prețuri accesibile și să își
satisfacă clienții prin servicii excelente.
Lidl este, de asemenea, implicat în numeroase proiecte de responsabilitate socială, cum ar fi
donarea de alimente și bani către organizații de caritate, reducerea emisiilor de carbon și
promovarea alimentației sănătoase și echilibrate.
În concluzie, S.C. Lidl Discount S.R.L. este o companie de retail de încredere, cu o prezență
puternică în România și în lume, care se angajează să ofere produse de înaltă calitate la prețuri
competitive și să sprijine comunitățile locale prin proiecte de responsabilitate socială.
 Studiu de caz: Contabilitatea taxei pe valoare adăugată la S.C. Lidl Discount S.R.L.

III.2. Contabilitatea taxei pe valoare adăugată la S.C. Lidl Discount S.R.L.

S.C. Lidl Discount S.R.L. este o companie care se ocupă cu vânzarea de produse, astfel încât
trebuie să își gestioneze corect și eficient contabilitatea taxei pe valoare adăugată (TVA) în
conformitate cu legislația fiscală românească.
Pentru a gestiona TVA-ul, compania trebuie să se înregistreze ca plătitor de TVA și să
obțină un cod de TVA. Acesta este un proces obligatoriu care trebuie efectuat înainte de a începe
orice activitate comercială care implică încasarea TVA.
Compania trebuie să colecteze TVA-ul de la clienți și să îl plătească către autoritățile fiscale
în termenele stabilite de legislația fiscală. În același timp, compania poate deduce TVA-ul pe care l-
a plătit pentru achiziționarea de bunuri și servicii necesare desfășurării activității sale.
Astfel, compania trebuie să țină evidența facturilor de intrare și de ieșire, să emită facturi
care să includă TVA-ul colectat și să calculeze TVA-ul aferent fiecărei tranzacții. În plus, trebuie să
întocmească declarațiile de TVA și să le depună la autoritățile fiscale în termenele prevăzute de
lege.
Este important ca compania să aibă o contabilitate precisă și actualizată pentru TVA, pentru
a evita posibilele erori și sancțiuni fiscale. În acest sens, este recomandabil să angajeze un contabil
sau o echipă de contabili specializați în gestionarea TVA-ului.
În concluzie, gestiunea TVA-ului la S.C. Lidl Discount S.R.L. implică respectarea strictă a
legislației fiscale, întocmirea de evidențe și documente fiscale precise și actualizate și angajarea
unui contabil sau a unei echipe de contabili specializați în acest domeniu.
De asemenea, este important ca S.C. Lidl Discount S.R.L. să fie la curent cu modificările
legislative și să se adapteze la acestea în timp util, pentru a evita neconformitățile fiscale.
O altă aspect important în contabilitatea TVA-ului este gestiunea corectă a TVA-ului aferent
tranzacțiilor intracomunitare. Dacă compania efectuează tranzacții cu parteneri din alte state
membre ale Uniunii Europene, trebuie să aibă în vedere regulile specifice privind TVA-ul
intracomunitar și să își gestioneze corect documentele fiscale.

19
 Studiu de caz: Contabilitatea taxei pe valoare adăugată la S.C. Lidl Discount S.R.L.

Pentru a evita erorile și neconformitățile fiscale, compania ar putea să apeleze la un software

specializat de contabilitate, care poate automatiza anumite operațiuni și poate îmbunătăți eficiența
procesului de gestionare a TVA-ului.
În concluzie, contabilitatea TVA-ului este un proces esențial pentru S.C. Lidl Discount
S.R.L., care trebuie să fie gestionat cu atenție și precizie pentru a evita posibilele erori și sancțiuni
fiscale. Compania trebuie să respecte legislația fiscală în vigoare, să țină evidența facturilor de
intrare și de ieșire, să calculeze corect TVA-ul și să depună declarațiile fiscale în termenele
prevăzute de lege.

…….

20
Studiu de caz: Contabilitatea taxei pe valoare adăugată la S.C. Lidl Discount S.R.L.

21
 Anexe

Anexa1
 Anexe

Anexa2

23
 Bibliografie

1. Bazele contabilității, O. Calin, M. Ristea, I. Vaduva

2. Reglementari contabile pentru agenții economici – Editura Economica
3. https://facturis-online.ro/?s=jurnal+de+cumparari
4. https://www.euroconthr.ro/blog-contabilitate/117-ce-este-decontul-de-tva-si-cum-se-depune
5. https://www.contpedia.ro/