Învăţătura e o perlă, o avere mare, pe care

rudele n-o pot împărţi între ele, nici hoţii fura, şi

care nu se împuţinează prin dăruire. Bhavabhuti

Liliana Lazari dr., conf. univ.

1
1. Componenţa și caracteristica generală a situaţiilor
financiare
2. Lucrările premergătoare întocmirii situaţiilor financiare
3. Conţinutul şi modul de întocmire a bilanțului
4. Conţinutul şi modul de întocmire a situației de profit și
pierdere
5. Conţinutul şi modul de întocmire a situației modificărilor
capitalului propriu
6. Conţinutul şi modul de întocmire a situației fluxurilor de
numerar
7. Conţinutul şi modul de întocmire a notei explicative

2
10.1 Componenţa și caracteristica generală
a situaţiilor financiare

Legea contabilității
și raportării
financiare nr. 287
din 15.12.2017

SNC Prezentarea
situațiilor
financiare

3
 Situații
financiare

Set de rapoarte care

caracterizează poziția
financiară, performanța
financiară și alte
informații aferente
activității entității
pentru o perioadă de
gestiune.

4
• Conducătorului, administratorului – • Să asigure întocmirea,
pentru entitățile persoane juridice care
desfășoară activitate de întreprinzător, prezentarea și
indiferent de tipul de proprietate și forma publicarea, după caz, a
juridică de organizare; reprezentanțelor situațiilor financiare
permanente și filialelor entităților
nerezidente; organizațiilr necomerciale.
• Conducătorului, directorului – pentru
autoritățile/instituțiile, cu excepția
autorităților/instituțiilr bugetare.
• Fondatorului – persoanelor fizice care
desfășoară activitate de întreprinzător, cu
excepția titularilor patentei de
întreprinzător.
• Persoanelor fizice - care desfășoară
activitate profesional în sectorul justiției:
notar, avocat, executor judecătoresc,
mediator, administrator autorizat.

5
• Situațiile financiare
individuale și cele
consolidate se
semnează de către
persoanele
responsabile pentru
ținerea contabilității și
raportării financiare

6
CARACTERISTICA GENERALĂ A SITUAȚIILOR FINANCIARE

Situațiile financiare se întocmesc cu claritate, oferind o imagine fidelă a

poziției financiare, a perormanței financiare și a altor informații aferente
activității entității.

Situațiile financiare reflectă valoarea elementelor contabile pentru

perioada de gestiune curentă și cea precedentă. Dacă această
valoare nu este comparabilă, datele perioadei precedente se ajustează.

Formatul și modul de întocmire a situațiilor financiare prescurtate,

simplificate și complete sunt reglementate de SNC.

Entitățile de interes public și alte entități care aplică IFRS întocmesc situații
financiare conform Standardelor Internaționale de Contabilitate.

7
PERIOADA DE GESTIUNE:

8
9
 Cerinţe specifice privind raportarea
financiară în cazul lichidării entităţii
Perioada de Ultimele situaţii
gestiune pentru financiare ale
Ultimele situaţii
entitatea lichidată entităţii lichidate se
financiare ale
este perioada întocmesc în baza
entităţii lichidate se Ultimele situaţii
începînd cu prima bilanţului de
întocmesc de financiare ale
zi a perioadei de lichidare aprobat şi
comisia de lichidare entităţii lichidate se
gestiune sau cu a datelor despre
(lichidator) sau de întocmesc la data
data de 1 ianuarie faptele economice
persoana numită care precedă data
a anului în care a care au avut loc în
de instanţa de radierii din Registrul
fost adoptată perioada de la data
judecată în cazul în de stat al
decizia de radiere aprobării bilanţului
care entitatea este persoanelor
din Registrul de stat de lichidare pînă la
lichidată în cadrul juridice.
al persoanelor data radierii entităţii
unui proces de
juridice și terminînd din Registrul de stat
insolvabilitate.
cu data înscrierii al persoanelor
respective. juridice.

10
PREZENTAREA ȘI PUBLICAREA SITUAȚIILOR FINANCIARE

11
 COMPONENȚA SITUAȚIILOR FINANCIARE:
În funcție de modul de ținere al contabilității și de aplicare a standardelor de
contabilitate
Situații financiare conform SNC Situații financiare conform IFRS

Cadrul de reglementare:
Legea contabilității și raportării financiare
SNC SNC Ghid de Cadrul IAS 1 IFRS 10
Prezentarea Prezentarea elaborare a general Prezentarea Situații
situațiilor situațiilor situațiilor conceptual situațiilor financiare
financiare
financiare financiare financiare pentru IAS 7 Situația
consolidate
consolidate raportarea fluxurior de
financiară numerar
(trezorerie)

În funcție de entitate individuală sau grup de entități

Situații financiare Situații financiare Situații Situații financiare
individuale – se consolidate – se financiare
întocmesc pentru fiecare întocmesc de individuale
entitate individual entitatea-mamă (la
nivel de grup)
12
CLASIFICAREA SITUAȚIILOR FINANCIARE ÎN FUNCȚIE DE
CATEGORIA ENTITĂȚII ȘI NECESITĂȚILE
INFORMAȚIONALE ALE ACSTEIA:

Situații financiare
prescurtate

Situații financiare
simplificate

Situații financare
complete
13
 SITUAȚIILE FINANCIARE INCLUD:

Situații financiare Situații financiare Situații financiare

prescurtate simplificate complete
• Bilanțul • Bilanțul • Bilanțul
prescurtat • Situația de profit • Situația de profit
• Situația de profit și pierdere și pierdere
și pierdere • Nota explicativă • Situația
prescurtată modificărilor
• Nota explicativă capitalului
propriu
• Situația fluxurilor
de numerar
• Notele la
situațiile
financiare
14
MODUL DE ȚINERE A CONTABILITĂȚII ȘI PREZENTARE A SITUAȚIILOR FINANCIARE
Entitățile micro, • Țin contabilitatea în partidă dublă
persoanele fizice după • Întocmesc situații financiare prescurtate conform SNC
înregistrarea ca plătitori • Poate întocmi situații financiare simplificate sau complete
de TVA • Pot ține contabilitatea și întocmi situații financiare în baza IFRS

• Țin contabilitatea în partidă dublă

• Întocmesc situații financiare simplificate conform SNC
Entitățile mici • Poate întocmi situații financiare complete conform SNC
• Pot ține contabilitatea și întocmi situații financiare în baza IFRS

• Țin contabilitatea în partidă dublă

Entitățile mijlocii și • Întocmesc situații financiare complete conform SNC
mari • Pot ține contabilitatea și întocmi situații financiare în baza IFRS

Entitățile de interes • Țin contabilitatea în partidă dublă

public • Întocmesc situații conform IFRS

Personale fizice ce desfășoară

activitate de întreprinzător, • Țin contabilitatea în partidă simplă
pînă la înregistrarea în calitate • Nu întocmesc situații financiare ci doar rapoarte fiscale
de plătitori TVA
15
 MODUL DE ȚINERE AL CONTABILITĂȚII ȘI DE ÎNTOCMIRE AL SITUAȚIILOR
FINANCIARE DEPINDE DE CATEGORIA ENTITĂȚII (ART. 4 AL LEGII)

Entitatea micro – care

• Totalul activelor 5,6 mln. lei
la data raportării nu • Veniturile din vînzări – 11,2 mln. Lei
depășește 2 din • Numărul mediu al salariaților în perioada de gestiune - 10
următoarele criterii:

Entitate mică - nu • Totalul activelor 63,6 mln. lei

depășește limitele a 2 • Veniturile din vînzări – 127,2 mln. Lei
din următoarele • Numărul mediu al salariaților în perioada de gestiune - 50
criterii:

Entitatea mijlocie – • Totalul activelor 318 mln. lei

nu depășește • Veniturile din vînzări – 636 mln. Lei
limitele a două din • Numărul mediu al salariaților în perioada de gestiune – 250
următoarele criterii:

Entitatea mare – • Totalul activelor 318 mln. lei

depășește limitele a • Veniturile din vînzări – 636 mln. Lei
două din • Numărul mediu al salariaților în perioada de gestiune – 250
următoarele criterii:

Entitate de • Entitate ale cărei valori mobiliare sunt admise la tranzacționare pe o piață
reglementată; societate de asigurări; organism de plasament colectiv în valori
interes mobiliare cu personalitate juridică; entitate mare care este întreprindere de stat sau
public este societate pe acțiuni în care cota statului depășește 50% din capitalul social. 16
Entitățile nou create, cu excepția entităților de
interes public
• pentru prima perioadă de gestiune pot întocmi situațiile
financiare în funcție de necesitățle informaționale proprii.
• Pentru următoarea perioadă de gestiune, entitatea
întocmește situații financiare în funcție de criteriile
stabilite, determinate în perioada de gestiune
precedentă.

17
 AUDITUL SITUAȚIILOR FINANCIARE

Auditului obligatoriu sînt supuse:

situațiile financiare
individuale ale Auditul situaţiilor
entităților mijlocii Situațiile financiare se
și entităților mari, financiare efectuează în
ale entităților de consolidate conformitate cu
interes public și ale legislația în vigoare
ale altor entități, grupurilor, cu privire la auditul
conform legislației situațiilor financiare.
în vigoare;

18
SCOPUL SITUAȚIILOR FINANCIARE
Stuațiile financiare au drept scop prezentarea
informațiilor utile în luarea deciziilor economice pentru
o gamă largă de utilizatori cum ar fi: proprietarii,
creditorii, clienții, salariații, autoritățile publice și publicul.

Pentru realizarea acestui scop situațiile financiare oferă

informații despre: active; capital propriu; datorii; venituri și
cheltuieli; fluxuri de numerar.

Situațiile financiare constituie un set unitar și se întocmesc

pentru fiecare perioadă de gestiune conform formatelor din
anexele la SNC Prezentarea situațiilor financiare

Informațiile din situațiile financiare trebuie să corespundă

cerințelor calitative
19
CARACTERISTICILE CALITATIVE ALE INFORMAȚIILOR DIN
SITUAȚIILE FINANCIARE (LEGEA CONTABILITĂŢII ȘI RAPORTĂRII FINANCIARE , ART. 20)

• Relevanța - prevede că informațiile trebuie să fie importante

pentru utilizatori și să-i ajute să evalueze evenimentele trecute,
Caracteristici prezente sau viitoare, să confirme sau să corecteze evaluările
calitative anterioare ale acestora
fundamentale • Reprezentarea exactă - prevede că informațiile prezentate în
situațiile financiare trebuie să fie complete, imparțiale și fără
erori

• Comparabilitatea – presupune că situațiile financiare trebuie să

conțină informații comparative, aferente perioadei precedente,
pentru toate elementele contabile raportate ale perioadei de
gestiune curente, dacă standardele de contabilitate nu prevăd
Caracteristici altfel;
calitative • Verificabilitate - constă în asigurarea posibilității utilizatorilor de
a verifica direct sau indirect informațiile din situațiile financiare
amplificatoare • Oportunitatea –presupune că informațiile sunt disponibile
utilizatorilor într-un timp util pentru a le influenta deciziile
• Inteligibilitatea - prevede că informațiile trebuie clasificate,
caracterizate și prezentate în mod clar și concis

20
21
 Situațiile financiare reprezintă o informaţie financiară
sistematizată despre evenimentele privind activitatea
întreprinderii şi operaţiile economice care au avut loc în
perioada de gestiune prezentată.

Entităţile, din sfera sectorului privat întocmesc şi prezintă situații

financiare anuale cu excepția entităţilor de interes public care
prezintă și situații financiare semianuale.

22
ÎNTOCMIREA ȘI PREZENTAREA SITUAȚIILOR
FINANCIARE CUPRIND URMĂTOARELE ETAPE:
Efectuarea lucrărilor premergătoare
întocmirii situațiilor financiare

Completarea formatelor situațiilor

financiare

Întocmirea notei explicative la

situațiile financiare

Aprobarea, semnarea și
prezentarea situațiilor financiare

Reformarea bilanțului/bilanțului
prescurtat
23
10.2 Lucrările premergătoare întocmirii
situaţiilor financiare
24
 Pregătirea unor situații financiare veridice din punct de vedere
contabil implică o activitate amplă de pregătire înaintate de
întocmirea acestora.
Culegerea operațiunilor economice din documentele primare și
prelucrarea informației prin intermediul registrelor contabile se
referă la categoria activităților efectuate în cursul perioadei de
gestiune.
La sfârșitul perioadei de gestiune, soldurile finale ale
conturilor sintetice din Registrele Contabile și Cartea
Mare sunt supuse unui proces complex de prelucrare și
verificare înainte de întocmirea situațiilor financiare care
este denumit ca:
lucrările premergătoare întocmirii situațiilor
financiare.

25
LUCRĂRILE PREMERGĂTOARE ÎNTOCMIRII
SITUAȚIILOR FINANCIARE
inventarierea generală a activelor, capitalului propriu și datoriilor

Decontarea cheltuielilor și veniturilor anticipate aferente perioadei

de gestiune;

Determinarea și reflectarea diferențelor de curs valutar;

Întocmirea înregistrărilor de corectare;

Determinarea cotei curente a activelor imobilizate și datoriilor pe

termen lung;

Închiderea conturilor de gestiune;

Închidrea conturilor de venituri și cheltuieli curente;

Etc. 26
 INVENTARIEREA GENERALĂ A ACTIVELOR,
CAPITALULUI PROPRIU ȘI DATORIILOR

Inventarierea este parte a ciclului contabil.

Inventariere – procedeu de control şi autentificare

documentară a existenţei elementelor de activ şi datorii în
expresie cantitativ-valorică sau numai valorică, după caz, care
aparţin şi/sau se află în gestiunea temporară a entităţii la data
efectuării acesteia.

Entitatea este obligată să efectueze inventarierea generală a activelor,

capitalului propriu și datoriilor în modul stabilit de Regulamentul
privind inventarierea. 27
 Entitățile efectuează inventarierea conform Regulamentului
privind inventarierea aprobat prin Ordinul Ministerului
Finanţelor nr.60 din 29 mai 2012 , și anume:

la începutul activităţii, scopul principal fiind stabilirea şi evaluarea

elementelor de activ şi datorii ce constituie aportul în capitalul social;

cel puţin o dată pe parcursul perioadei de gestiune, de regulă, la

sfîrşitul perioadei de gestiune. Entităţile pot efectua inventarierea
şi pînă la sfîrşitul perioadei de gestiune, cu condiţia evaluării
corecte şi înregistrării rezultatelor inventarierii în raportul
financiar;

28
În cadrul inventarierii:

29
Conducătorul entităţii numeşte prin Ordinul (Dispoziţie) privind efectuarea inventarierii -
comisia de inventariere. Membrii comisiei de inventariere pot fi înlocuiţi numai în baza
Ordinului (Dispoziţiei), emis de conducătorul entităţii. În componenţa comisiei centrale se
includ:

conducătorul entităţii sau altă persoană

împuternicită (preşedintele comisiei);

contabilul-şef sau altă persoană împuternicită, iar

la entităţile, unde ţinerea contabilităţii este
transmisă unei entităţi de audit sau consultanţă –
reprezentantul acestei entităţi;

şefii subdiviziunilor (serviciilor) structurale;

specialişti în domeniu.

30
Elementele de activ şi datorii supuse inventarierii se înscriu în
formularele-tip:
INV-1 „Lista de inventariere a imobilizărilor”;
INV-2 „Lista de inventariere a stocurilor (cantitativ-valorică)”;
INV-3 „Lista de inventariere a stocurilor (valorică)”;
INV-4 „Lista de inventariere a bunurilor transmise temporar unor entităţi”;
INV-5 „Lista de inventariere a activelor în curs de execuţie;
INV-6 „Lista de inventariere a animalelor înregistrate separat”;
INV-6.1 „Lista de inventariere a animalelor înregistrate în grup”;
INV-7 „Proces-verbal de inventariere a mijloacelor şi documentelor băneşti”;
INV-8 „Lista de inventariere a formularelor tipizate de documente primare cu regim
special”;
INV-10 „Lista de inventariere a creanţelor şi datoriilor” .
Pentru bunurile, la care comisiile de inventariere au constatat defecte se
întocmesc liste de inventariere separate care se trec de asemenea, în lista de
inventariere INV-11.
În listele de inventariere nu se admit corectări sau ştersături, rînduri necompletate.
Rîndurile necompletate ale listelor de inventariere se barează. Erorile pot fi
corectate doar în cazul semnării listelor de inventariere de către toţi membrii
comisiei şi gestionari prin anularea informaţiei incorecte şi înscrierea informaţiei
corecte.
31
MODUL DE DESFĂȘURARE AL INVENTARIERII SE DESCRIE ÎN
REGULAMENTUL PRIVIND INVENTARIEREA DUPĂ CUM URMEAZĂ:

• Inventarierea imobilizărilor necorporale

şi corporale

• Inventarierea stocurilor

• Particularităţile inventarierii
producţiei în curs de execuţie

• Inventarierea animalelor

• Inventarierea altor active curente şi a formularelor

tipizate de documente primare cu regim special

• Inventarierea creanţelor şi datoriilor

32
 Comisia de inventariere întocmeşte Procesul-verbal privind rezultatele
inventarierii care conţine următoarele elemente:
1) data întocmirii;
2) numele şi prenumele membrilor comisiei de inventariere;
3) numărul şi data ordinului (dispoziţiei) de instituire a comisiei de inventariere;
4) subdiviziunea supusă inventarierii, data începerii şi finalizării inventarierii;
5) rezultatele inventarierii;
6) propunerile comisiei de inventariere privind compensarea plusurilor şi lipsurilor
constatate şi persoanele responsabile;
7) valoarea bunurilor depreciate, fără mişcare, cu mişcare lentă, greu vandabile,
fără desfacere asigurată şi propuneri de măsuri în vederea reintegrării lor în circuitul
economic;
8) propunerile privind scoaterea din uz a bunurilor, sau trecerea dintr-o categorie în
alta;
9) constatările privind păstrarea, depozitarea, conservarea, asigurarea integrităţii
bunurilor din subdiviziune;
10) alte aspecte legate de activitatea subdiviziunii supuse inventarierii.

După inventariere toate documentele (listele de inventariere, calculele etc.)

şi procesul-verbal privind rezultatele inventarierii se transmit pentru
examinare comisiei centrale, după caz, sau conducătorului entităţii.
33
 CONSTATAREA ȘI PERFECTAREA REZULTATELOR INVENTARIERII
Rezultatele inventarierii se stabilesc prin compararea datelor înscrise în listele de
inventariere cu cele contabile.
Diferenţele dintre rezultatele inventarierii şi datele contabile se înscriu în lista de
inventariere INV-11 „Registru de verificare a rezultatelor inventarierii”
Comisia de inventariere:
1) solicită explicaţii scrise de la persoanele gestionare şi cele responsabile;
2) stabileşte diferenţele dintre rezultatele inventarierii bunurilor şi datele contabile;
3) elaborează propuneri privind înregistrarea rezultatelor inventarierii;
4) înregistrează rezultatele inventarierii în procesul-verbal, care se semnează de
către toţi membrii comisiei de inventariere, de către fiecare gestionar, contabil care
ţine evidenţa subdiviziunii (depozit, secţie).
Din momentul finisării inventarierii, procesul-verbal al comisiei de inventariere,
listele de inventariere, calculele şi alte documente se transmit în termen de 3 zile
lucrătoare comisiei centrale şi/sau conducătorului entităţii în vederea informării şi
luării deciziilor. Conducătorul entităţii cu avizul contabilului-şef şi şefului serviciului
juridic, după caz, în termen de cel mult 5 zile lucrătoare ia decizia referitor la
rezultatele inventarierii.
Rezultatele inventarierii vor fi înregistrate atît în evidenţa tehnico-operativă, cît şi
în contabilitate, în termen de cel mult 5 zile lucrătoare de la data luării deciziei
privind rezultatele inventarierii. 34
 Rezultatele inventarierii pot fi:

Plusuri - diferenţă pozitivă dintre cantitatea bunurilor indicate în

documente primare şi existenţa efectivă a acestora.

Lipsuri - diferenţă negativă dintre cantitatea şi/sau valoarea bunurilor

indicate în documente primare şi existenţa efectivă a acestora.

35
 Plusurile • imobilizările necorporale şi corporale, stocurile şi alte
active curente – la valoarea justă la data constatării;
constatate cu • creanţele, datoriile, mijloacele şi documentele băneşti
ocazia – la valoarea nominală.
inventarierii
se evaluează:

• imobilizările necorporale şi corporale – la valoarea

contabilă la momentul constatării acestora;
Lipsurile şi • stocurile şi alte active curente – la valoarea
pierderile din contabilă (cost de intrare);
deteriorarea • bunurile deteriorate parţial – la suma pierderilor
efective stabilite de comisia de inventariere sau
bunurilor se experţi independenţi;
evaluează: • creanţele, datoriile, mijloacele şi documentele
băneşti – la valoarea nominală.

36
 Se permite compensarea reciprocă a plusurilor cu lipsuri
pentru aceeaşi perioadă de gestiune, acelaşi gestionar,
aceeaşi subdiviziune şi la aceeaşi denumire, şi în cazul
când se transmit bunuri de la un gestionar la altul
fără întocmirea documentelor primare.
Pentru efectuarea compensărilor reciproce pentru cantităţi
egale între plusuri şi lipsuri, persoanele responsabile
prezintă comisiei de inventariere explicaţii detaliate
privind cauzele resortului bunurilor.
Comisia de inventariere prezintă propuneri privind
posibilitatea efectuării compensării reciproce.
Decizia definitivă o ia conducătorul entităţii în baza
propunerilor prezentate.

37
ÎNREGISTRAREA REZULTATELOR INVENTARIERII

• Imobilizări necorporale Dt 11x Ct 612

Plusurile • Imobilizări corporale Dt 12x, Ct 612
• Active biologice Dt 13x Ct 612
constatate • Stocuri Dt 21x Ct 612
la • Creanțe Dt 16x, 22x, 23x Ct 612
inventariere • Numerar Dt 241, 246 Ct 612
• Datorii Dt 4xx, 5xx Ct 612

• Imobilizări: se decontează amortizarea acumulată

Dt Amortizarea Ct Imobilizarea, se casează
valoarea contabilă Dt 714 Ct Amortizarea
Lipsurile • Stocuri Dt 714 Ct 21x
constatate la • Creanțe Dt 714 Ct 16x, 22x, 23x
inventariere • Numerar Dt 714 Ct 241, 246
• Datorii Dt 714 Ct 4xx, 5xx

38
Sumele lipsurilor şi pierderilor peste limitele normelor perisabilităţii
naturale şi pierderile din deteriorarea bunurilor constatate cu ocazia
inventarierii se recuperează de către persoane vinovate în
conformitate cu prevederile Codului muncii.
În cazul cînd nu sînt stabilite persoanele vinovate, lipsurile care
depăşesc normele perisabilităţii naturale şi/sau pierderile cauzate din
deteriorarea bunurilor se trec la cheltuielile perioadei.

Recuperarea de către persoanele vinovate se înregistrează

concomitent ca majorare a creanţelor şi veniturilor curente;

Recuperarea benevolă a prejudiciului material se efectuează în baza

acordului dintre entitate şi persoana vinovată. În acest caz,
entitatea va emite Acordul de recuperare, iar persoana vinovată va
prezenta Angajamentul de plată.

39
 DECONTAREA CHELTUIELILOR ŞI VENITURILOR
ANTICIPATE AFERENTE PERIOADEI DE GESTIUNE
• Dt 7xx
• Ct 171, 261

• Dt 424, 535
• Ct 6xx

40
 DETERMINAREA ŞI REFLECTAREA
DIFERENŢELOR DE CURS VALUTAR
SNC „Prezentarea situaţiilor financiare” stipulează că
creanţele, numerarul și datoriile în valută se recalculează
și se reflectă în bilanț/bilanțul prescurtat în conformitate
cu SNC „Diferenţe de curs valutar şi de sumă”.
Curs valutar
Rata de schimb a
Diferență de curs valutar
valutei străine în
Diferența care
Diferență de sumă
raport cu moneda
națională rezultă din
recalcularea Diferență care rezultă din
recalcularea creanțelor și
valutei străine în datoriilor exprimate în valută sau
monedă națională unități convenționale la diferite
la diferite cursuri cursuri oficiale ae leului
ficiale ale leului moldovenesc sau cursuri de
moldovenesc schimb stabilite în contractele
încheiate între rezidenții
Republicii Moldova 41
42
Diferenţele de curs valutar favorabile şi nefavorabile care apar
ca rezultat al recalculării la data raportării a elementelor
monetare precum şi a acţiunilor evaluate la valoarea justă, se
recunosc ca venituri şi cheltuieli curente

Diferenţele de • în cazul creşterii cursului valutar – ca majorare

concomitentă a numerarului, creanţelor curente,
curs valutar altor elemente monetare şi veniturilor curente;
favorabile se • – ca diminuare a în cazul scăderii cursului
contabilizează în valutar datoriilor curente şi majorare a veniturilor
modul următor: curente.

• în cazul scăderii cursului valutar – ca

Diferenţele de curs majorare a cheltuielilor curente şi diminuare a
valutar numerarului, creanţelor curente, altor elemente
nefavorabile se monetare;
contabilizează în • în cazul creşterii cursului valutar – ca
majorare concomitentă a cheltuielilor şi datoriilor
modul următor: curente.
43
 DIFERENŢELOR DE CURS VALUTAR
-la suma diferențelor de curs valutar favorabile:
Dt 241 „Casa”
Dt 243 „Conturi curente în valută străină”
Dt 161 „Creanțe pe termen lung”
Dt 221 „Creanțe comerciale”
Dt 411 „Credite bancare pe termen lung”
Dt 421 „Datorii comerciale pe termen lung”
Dt 511 „Credite bancare pe termen scurt”
Dt 521„Datorii comerciale curente” etc.
Ct 622 „Venituri financiare” -la suma diferențelor de curs valutar nefavorabile:
Dt 722„Cheltuieli financiare”
Ct 241 „Casa”
Ct 243 „Conturi curente în valută străină”
Ct 161 „Creanțe pe termen lung”
Ct 221 „Creanțe comerciale”
Ct 411 „Credite bancare pe termen lung”
Ct 421 „Datorii comerciale pe termen lung”
Ct 511 „Credite bancare pe termen scurt”
Ct 521„Datorii comerciale curente” etc.
44
ÎNTOCMIREA ÎNREGISTRĂRILOR DE CORECTARE

În scopul respectării principiului contabil legat de neadmiterea

compensării reciproce a elementelor de activ și pasiv, la
întocmirea bilanțului SNC „Prezentarea situaţiilor financiare”
stipulează ca conturile de evidență a decontărilor să fie corectate.
Soldurile creditoare ale conturilor de activ și soldurile debitoare
ale conturilor de pasiv aplicate în cursul perioadei de gestiune
pentru evidența operațiunilor economice cu titularii de avans,
bugetul de stat, diferiți debitori și creditori trebuie să fie
decontate pentru respectarea principiului contabil menționat
anterior.

45
 ÎNTOCMIREA ÎNREGISTRĂRILOR DE CORECTARE
La data raportării, decontarea soldurile creditoare ale conturilor de activ și soldurile
debitoare ale conturilor de pasiv determinate la finele perioadei de gestiune :

Clienții • Dt 221 „Creanțe comerciale”

(cumpărătorii): • Ct 523 „Avansuri primite curente”;

• Dt 224 „Avansuri acordate curente”

Furnizorii: • Ct 521 „Datorii comerciale curente”;

Bugetul privind • Dt 225 „Creanțe ale bugetului”

diversele impozite, • Ct 534 „Datorii față de buget”;
taxe și alte plăți:
Titularii de avans și • Dt 226 „Creanțe ale personalului”
personalul privind • Ct 532 „Datorii față de personal privind alte
alte operațiuni: operații” etc.
46
DETERMINAREA COTEI CURENTE A ACTIVELOR
IMOBILIZATE ŞI DATORIILOR PE TERMEN LUNG
La data raportării, potrivit SNC „Prezentarea situaţiilor financiare”, entitățile
trebuie să determine cota curentă a activelor imobilizate şi a datoriilor pe termen
lung, care se reflectă în componenţa activelor circulante şi/sau a datoriilor curente.
Aceste cote se determină în baza contractelor de credit (împrumut, leasing etc.) și
perfectate prin intermediul notelor contabile la data raportării.

Înregistrarea cotei curente a activelor imobilizate sub formă de:

• Dt 251 „Investiții financiare curente în părți

Învestiții în părți neafiliate neafiliate”
(afiliate): • Ct 141„Investiții financiare pe termen lung în
părți neafiliate”;

• Dt 221 „Creanțe comerciale”

Creanțe comerciale etc.: • Ct 161 „Creanțe pe termen lung”;

• Dt 224 „Avansuri acordate curente”

Avansuri acordate: • Ct 162 „Avansuri acordate pe termen lung” etc.
47
DETERMINAREA COTEI CURENTE A ACTIVELOR
IMOBILIZATE ŞI DATORIILOR PE TERMEN LUNG
Reflectarea cotei curente a datoriilor pe termen lung privind:

• Dt 411 „Credite bancare pe termen lung”

Creditele bancare • Ct 511 „Credite bancare pe termen scurt”
(împrumuturile):
• Dt 412 Ct 512

• Dt 421 „Datorii comerciale pe termen lung”

Leasingul financiar: • Ct 521 „Datorii comerciale curente”
• Ct 544 „Alte datorii curente” etc.;

• Dt 424 „Venituri anticipate pe termen lung”

Veniturile anticipate:
• Ct 535 „Venituri anticipate curente”

•Dt. 426 „Provizioane pe termen lung”

Provizioanele: •Ct. 538 „Provizioane curente” etc.
48
ÎNCHIDEREA CONTURILOR DE GESTIUNE
Conturile din clasa 8 “Conturi de gestiune” sînt
destinate generalizării informaţiei privind costurile de
producţie, adaosul comercial, încasările din vînzarea
bunurilor în numerar, costurile refacturate etc. care
cuprind: conturi de calculaţie, conturi de repartizare şi
alte conturi de gestiune.
La data raportării conturile de gestiune se închid cu
conturile de bilanţ şi/sau de rezultate.

49
ÎNCHIDEREA CONTURILOR DE VENITURI ȘI CHELTUIELI
ȘI DETERMINAREA REZULTATULUI FINANCIAR
Închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli este un proces care se efectuează la
finele perioadei de gestiune şi include trecerea sumelor acumulate din conturile de
venituri şi cheltuieli curente (clasele 6-7) în contul 351 „Rezultat financiar total”.

Închiderea Închiderea Determinarea

conturilor conturilor rezultatului
de venituri de financiar
• Profit Dt 351 Ct 333
• Dt 6xx cheltuieli • Pierdere
• Ct 351 • Dt 333 Ct 351
• Dt 351
• Ct 7xx

50
10.3 Conţinutul şi modul de
întocmire a bilanțului
51
 Bilanțul caracterizează poziția financiară a entității.

Bilanțul se întocmește potrivit formularului prezentat în SNC Prezentarea

situațiilor financiare.
Posturile înscrise în bilanţ trebuie să corespundă cu soldurile finale ale
conturilor contabile, puse de acord cu situaţia reală de la inventariere.

Mărimea fiecărui element patrimonial se determină pe baza relaţiei de sold în felul

următor:

Creşterile de Diminuările de
Soldul final Soldul inițial valoare a elementelor valoare a
al elementelor al elementelor patrimoniale elementelor
patrimoniale în timpul patrimoniale în
patrimoniale perioadei de gestiune timpul perioadei de
gestiune

52
53
 Bilanțul se completează în baza Soldurilor finale ale
conturilor contabile din clasele de conturi 1 Active
imobilizate, 2 Active circulante, 3 Capital propriu, 4 Datorii pe
termen lung, 5 Datorii curente
54
 BILANȚUL: Sold la

Nr. Explicații Soldul contului

Activ Cod. rd.
crt.
1 2 3 4 5
A. ACTIVE IMOBILIZATE
I. Imobilizări necorporale
1. Imobilizări necorporale în curs de execuţie 010 costul de intrare sau costul Sf111 – Sf 114x
2. Imobilizări necorporale în exploatare, total 020 corectat diminuat cu
Sf 112-Sf 113-Sf114x
amortizarea și pierderile in
din care: depreciere acumulate Sf 1121-Sf 1131-f114x
2.1. concesiuni, licenţe şi mărci 021
2.2. drepturi de autor şi titluri de protecţie 022 Sf 1122-Sf 1132-f114x
2.3. programe informatice 023 Sf 1123-Sf 1133-f114x
2.4. alte imobilizări necorporale 024 Sf 1124-Sf 1134-
Sf114x
3. Fond comercial 030 Sf 115- Sf117 -Sf 116

4. Avansuri acordate pentru imobilizări 040 Suma avansurilor pe termen Sf 1631 + Sf2241
necorporale lung și curente acordate pentru
achizițiile de imobilizări
necorporale
Total imobilizări necorporale (rd.010 + 050
rd.020 + rd.030 + rd.040)
55
 Sold la

Nr. Cod. Explicații Soldul contului

Activ
crt. rd.
1 2 3 4 5
A. ACTIVE IMOBILIZATE
II. Imobilizări corporale
1. Imobilizări corporale în curs de execuţie 060 Costul de intrare sau valoarea reevaluată a Sf 121- Sf 127
imobilizărilor corprale intrate sau aflate în procesul de
creare și de pregătire pentru a fi utilizate în calitate de
mijloace fixe
2. Terenuri 070 Costul de intrare sau valoarea reevaluată a terenurilor Sf 122- Sf 128
proprii, primite în leasing financiar și/sau primite în
gestiune economică aflate în procesul de pregătire
pentru utilizare după destinație și în exploatare,
precum și valoarea drepturilor de utilizare a
terenurilor
3. Mijloace fixe, total 080 Valoarea contabilă a mijloacelor ixe proprii, primite în Sf 123-Sf 124-Sf 129
leasing financiar și/sau în gestiune economică aflate în
din care: 3.1. clădiri 081 exploatare, inclusiv valoarea drepturilor de utilizare a Sf 1231-Sf 1241-Sf 129x
3.2. construcţii speciale 082 clădirilor Sf 1232-Sf 1242-Sf 129x
3.2. maşini, utilaje şi instalaţii tehnice 083 Sf 1233-Sf 1243-Sf 129x
3.3. mijloace de transport 084 Sf 1234-Sf 1244-Sf 129x
3.4. inventar şi mobilier 085 Sf 1235-Sf 1245-Sf 129x
3.5. alte mijloace fixe 086 Sf 1236,7,8,9 -Sf
1246,7,8,9-Sf 129x
4. Resurse minerale 090 Valoarea contabilă a resurselor minerale Sf 125 – Sf 126
5. Active biologice imobilizate 100 Valoarea contabilă a activelor biologice în curs de Sf 131+Sf 132-Sf 133
execuție și în exploatare
6. Investiţii imobiliare 110 Valoarea contabilă a investițiilor imobiliare Sf 151-Sf 152
7. Avansuri acordate pentru imobilizări corporale 120 Suma avansurilor pe termen lung și curente acordate
Sf 1632 + Sf 2242
pentru achizițiile de imobilizări corporale
Total imobilizări corporale (rd.060 + rd.070 + 130 56
 Sold la

Nr. Cod. Explicații Soldul contului

Activ
crt. rd.
1 2 3 4 5
A. ACTIVE IMOBILIZATE
III. Investiţii financiare pe termen lung
1. Investiţii financiare pe termen lung în părţi neafiliate 140 Suma valorior mobiliare, cotelor de Sf 141 – Sf 1431
participație, împrumuturilor acordate și
2. Investiţii financiare pe termen lung în părţi afiliate, total 150 altor investiții financiare cu durata de Sf 142- Sf 1432
achitare mai mare de 12 luni
din care: Sf 1421- Sf 1432x
2.1. acţiuni şi cote de participaţie deţinute în părţile afiliate 151
2.2. împrumuturi acordate părţilor afiliate 152 Sf 1422
2.3. împrumuturi acordate aferente intereselor de participare 153 Sf 1423
2.4. alte investiţii financiare 154 Sf 1424- Sf 143x
Total investiţii financiare pe termen lung (rd.140 + 160
rd.150)
IV. Creanţe pe termen lung şi alte active imobilizate
1. Creanţe comerciale pe termen lung 170 Suma creanțelor cu termenul de Sf 161
2. Creanţe ale părţilor afiliate pe termen lung 180 stingere ce depășește 12 luni din data Sf 162
inclusiv: creanţe aferente intereselor de participare 181 raportării Sf 1621
3. Alte creanţe pe termen lung 190 Sf 163
4. Cheltuieli anticipate pe termen lung 200 Suma cheltuielilor suortate în perioada Sf 171
de gestiune dar care se referă la
perioadele de gestiune ulterioare
5. Alte active imobilizate 210 Sf 172
Total creanţe pe termen lung şi alte active imobilizate 220
(rd.170 + rd.180 + rd.190 + rd.200 + rd. 210)
TOTAL ACTIVE IMOBILIZATE (rd.050 + rd.130 + 230
57
rd.160 + rd.220)
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. Stocuri
1. Materiale şi obiecte de mică valoare şi scurtă durată 240 Suma cea mai mică dintre valoarea Sf 211 – Sf 2181+ Sf 213 – Sf 214 –
contabilă a categoriei de stocuri Sf 2183
2. Active biologice circulante 250 determinată în baza metodei de Sf 212 – Sf 2182
evaluare curentă și valoarea
2. Producţia în curs de execuţie 260 Sf 215 – Sf 2184
realizabilă netă
3. Produse şi mărfuri 270 Sf 216 – Sf 2185 + Sf 217 – Sf 2186
4. Avansuri acordate pentru stocuri 280 Suma avansurilor pe termen lung și Sf 1633 + Sf 2243
curente acordate pentru
procurarea/fabricarea stocurilor și
pentru serviciile aferente intrării
stocurilor
Total stocuri (rd.240 + rd.250 + rd.260 + rd.270 + 290
rd.280)
II. Creanţe curente şi alte active circulante
1. Creanţe comerciale curente 300 Se înscrie valoarea netă a Sf 221 – Sf 222
creanțelor curente ale clienților
neafiliați din țară și din străinătate
2. Creanţe ale părţilor afiliate curente 310 Se înscrie suma creanțelor curente Sf 223
ale debitorior afiliați din țară și din
străinătate
inclusiv: creanţe aferente intereselor de participare 311 Sf 2231
3. Creanţe ale bugetului 320 Sf 225
4. Creanţele ale personalului 330 Sf 226
5. Alte creanţe curente 340 Sf 231 + Sf 232+ Sf 233 + Sf 234
6. Cheltuieli anticipate curente 350 Suma cheltuielilor suportate în Sf 261
perioada de gestiune, dar care se
referă la perioadele ulterioare
7. Alte active circulante 360 Sf 262
Total creanţe curente şi alte active circulante (rd.300 370
+ rd.310 + rd.320 + rd.330 + rd.340 + rd.350 + rd.360) 58
B. ACTIVE CIRCULANTE
III. Investiţii financiare curente
1. Investiţii financiare curente în părţi neafiliate 380 Sf 251-Sf 2541-Sf 253x
2. Investiţii financiare curente în părţi afiliate, total 390 Sf 252-Sf 2542 – Sf 253x
din care: Sf 2521 –Sf2542x
2.1. acţiuni şi cote de participaţie deţinute în 391
părţile afiliate
2.2. împrumuturi acordate părţilor afiliate 392 Sf 2522- Sf 253xx
2.3. împrumuturi acordate aferente intereselor de 393 Sf 2523 –Sf 253xx
participare
2.4. alte investiţii financiare în părţi afiliate 394 Sf 2524-Sf 2542x
Total investiţii financiare curente (rd.380 + rd. 400
390)
IV. Numerar şi documente băneşti 410 Suma totală a numerarului în Sf 241 +Sf 242 +Sf 243+Sf 244
monedă națională și valută +Sf 245 +Sf 246
din casierie și la conturile
curente și alte conturi
bancare, în expediție și
valoarea documentelor
bănești
TOTAL ACTIVE CIRCULANTE (rd.290 + 420
rd.370 + rd.400 + rd.410)
TOTAL ACTIVE (rd.230 + rd.420) 430

59
Nr. Explicații Soldul contului
Pasiv Cod. rd.
cpt.
1 2 3 4 5
C. CAPITAL PROPRIU
I. Capital social şi neînregistrat
1. Capital social 440 Sf 311
2. Capital nevărsat 450 Sf 313 ( )
3. Capital neînregistrat 460 Sf 314
4. Capital retras 470 Sf 315 ( )
5. Patrimoniul primit de la stat cu drept de proprietate 480 Valoarea atrimoniului primit de la stat conform Sf 316
actelor de constituire și/sau alte documente
prevăzute de legislație, cu exceția patrimoniului
înregistrat în componența capitalului social
Total capital social şi neînregistrat (rd.440 + rd.450 + rd.460 490
+ rd.470+ rd.480)
II. Prime de capital 500 Sf 317
III. Rezerve
1. Capital de rezervă 510 Sf 321
2. Rezerve statutare 520 Sf 322
3. Alte rezerve 530 Sf 323
Total rezerve (rd.510 + rd.520 + rd.530) 540
IV. Profit (pierdere)
1. Corecţii ale rezultatelor anilor precedenţi 550 Sf 331 creditor se înscrie
obișnuit, Cel debitor în ( )
2. Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) al anilor precedenţi 560 Sf 332 creditor se înscrie
obișnuit, Cel debitor în ( )
3. Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune 570 Acest indicator trebuie să fie identic cu indicatorul Sf 333 creditor se înscrie
din rd. 180 al Situației de profit și pierdere obișnuit, Cel debitor în ( )
4. Profit utilizat al perioadei de gestiune 580 Sf 334 ( )
Total profit (pierdere) (rd.550 + rd.560 + rd.570 + rd.580) 590
V. Rezerve din reevaluare 600 Sf 343
VI. Alte elemente de capital propriu 610 Sf 342 + Sf 344
TOTAL CAPITAL PROPRIU (rd.490 + rd.500 + rd.540 + 620
rd.590 + rd.600 + rd.610)
60
Nr. Pasiv Cod. rd.
Explicații Soldul contului
1 2 3 4 5
D. DATORII PE TERMEN LUNG
1. Credite bancare pe termen lung 630 Sf 411
2. Împrumuturi pe termen lung 640 Sf 412
din care: 2.1. împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni 641 Sf 4123
inclusiv: împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni convertibile 642 Sf 4125
2.2. alte împrumuturi pe termen lung 643 Sf 4126
3. Datorii comerciale pe termen lung 650 Sf 421
4. Datorii faţă de părţile afiliate pe termen lung 660 Sf 422
inclusiv: datorii aferente intereselor de participare 661 Sf 4221
5. Avansuri primite pe termen lung 670 Sf 423
6. Venituri anticipate pe termen lung 680 Sf 424
7. Alte datorii pe termen lung 690 Sf 425 + Sf 427 + Sf 428
TOTAL DATORII PE TERMEN LUNG (rd.630 + rd.640 + rd.650 + 700
rd.660 + rd.670 + rd.680 + rd.690)
E. DATORII CURENTE
1. Credite bancare pe termen scurt 710 Sf 511
2. Împrumuturi pe termen scurt, total 720 Sf 512
din care: 2.1. împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni 721 Sf 5123
inclusiv: împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni convertibile 722 Sf 5123x
2.2. alte împrumuturi pe termen scurt 723 Sf 5125
3. Datorii comerciale curente 730 Sf 521
4. Datorii faţă de părţile afiliate curente 740 Sf 522
inclusiv: datorii aferente intereselor de participare 741 Sf 5221
5. Avansuri primite curente 750 Sf 523
6. Datorii faţă de personal 760 Sf 531 + Sf 532
7. Datorii privind asigurările sociale şi medicale 770 Sf 533
8. Datorii faţă de buget 780 Sf 534
9. Datorii faţă de proprietari 790 Sf 536
10. Venituri anticipate curente 800 Sf 535
11. Alte datorii curente 810 Sf 537 +Sf 541 +Sf 542 +Sf 543+ Sf 544
61
TOTAL DATORII CURENTE (rd.710 + rd.720 + rd.730 + rd.740 + 820
F. PROVIZIOANE
1. Provizioane pentru beneficiile angajaţilor 830 Sf 4261 + Sf 5381
2. Provizioane pentru garanţii acordate cumpărătorilor/clienţilor 840 Sf 4262 +Sf 5382
3. Provizioane pentru impozite 850 Sf 4263 + Sf 5383
4. Alte provizioane 860 Sf 4264 + Sf 5384
TOTAL PROVIZIOANE (rd.830 + rd.840 + rd.850 + rd.860) 870
TOTAL PASIVE (rd.620+rd.700+ rd.820 + rd.870) 880

62
 BILANȚ PRESCURTAT
Nr. Activ Cod. Explicații Soldul conturilor
1 2 3 4 5
A. ACTIVE IMOBILIZATE
I. Imobilizări necorporale 010 Valoarea contabilă a IN Sf 111+Sf 112-Sf 113-Sf 114+Sf 115-Sf
116-Sf 117+ Sf 2241+Sf 1631
II. Imobilizări corporale 020 Valoarea contabilă a IC Sf 121+S122+Sf123-Sf124+Sf125-
Sf126-Sf127-Sf128-Sf 129 + Sf 131
+Sf132-Sf133 + Sf151-Sf152+Sf2242
+Sf 1632
III. Investiţii financiare pe termen lung 030 Valoarea IF cu termenul de deținere mai Sf 141+Sf 142-Sf 143
mare de 12 luni din data raportării
IV. Creanţe pe termen lung şi alte active imobilizate 040 Sf161+Sf162+Sf171+Sf172
TOTAL ACTIVE IMOBILIZATE (rd.010 + rd.020 050
+ rd.030 + rd.040)
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. Stocuri 060 Valoarea contabilă a stocurilor Sf 211+Sf212+Sf213-Sf214
+Sf215+Sf216+Sf217-Sf218+Sf2243
+Sf 1633
II. Creanţe curente şi alte active circulante 070 Suma creanțelor care urmează a fi Sf 221-Sf222+Sf 223 + Sf225 +
utilizate/decontate pe parcursul unei Sf226+Sf231+Sf232+Sf233+Sf234+Sf
perioade de pînă la 12 luni 261+Sf262
III. Investiţii financiare curente 080 Valoarea IF cu termenul de deținere ce nu Sf 251+Sf252-Sf253-Sf254
depășește 1 luni din data raportării
IV. Numerar şi documente băneşti 090 Sf 241+Sf242+Sf243+Sf244
+Sf245+Sf246
TOTAL ACTIVE CIRCULANTE (rd.060 + rd.070 100
+ rd.080 + rd.090) 63
Nr. Cod.
Pasiv Explicații Soldul conturilor
cpt. rd.
1 2 3 4 5
C. CAPITAL PROPRIU
I. Capital social şi neînregistrat 120 Sf 311- Sf 313+Sf 314-
Sf315+Sf316
II. Prime de capital 130 Sf317
III. Rezerve 140 Sf321+Sf322+Sf323
IV. Profit (pierdere) 150 -/+Sf331-/+Sf332-
/+Sf33-Sf334-/+Sf335
V. Rezerve din reevaluare 160 Sf343
VI. Alte elemente de capital propriu 170 Sf342+Sf 344
TOTAL CAPITAL PROPRIU 180
(rd.120 + rd.130 + rd.140 + rd.150 + rd.160 + rd.170)
D. DATORII PE TERMEN LUNG 190 Clasa IV de conturi
E. DATORII CURENTE 200 Clasa V de conturi
TOTAL DATORII (rd.190 + rd.200) 210
F. PROVIZIOANE 220 Sf 426+ Sf 538
TOTAL PASIVE (rd.180 + rd.210 + rd.220) 230

64
După aprobarea şi prezentarea situaţiilor financiare entitatea reformează bilanţul prin
decontarea:
 profitului utilizat al perioadei de gestiune la profitul net (pierderea netă) al perioadei de
gestiune curente;
 corecţiilor rezultatelor anilor precedenţi, constatate în perioada de gestiune, la profitul
nerepartizat (pierderea neacoperită) al anilor precedenţi;
 profitului net (pierderii nete) al perioadei de gestiune la profitul nerepartizat (pierderea
neacoperită) al anilor precedenţi;
 rezultatului din tranziţia la noile reglementări contabile la profitul nerepartizat (pierderea
neacoperită) al anilor precedenţi.

În bilanţul perioadei de gestiune următoare

indicatorii din rîndurile 550 „Corecții ale
rezultatelor anilor precedenți“, 570 „Profit net
(pierdere netă) al perioadei de gestiune“ şi 580
„Profitul utilizat al perioadei de gestiune“ nu
prezintă sold.

65
 Conţinutul şi modul de întocmire a situației
de profit și pierdere
Una dintre cele mai importante componente şi esenţiale părţi a
situațiilor financiare, care prezintă un interes primordial atât pentru
conducerea entității, cât şi pentru alti utilizatori de informaţii, se consideră
Situația de profit și pierdere.
Situația de profit și pierdere caracterizează performanța financiară a entității și
conține informații detaliate privind veniturile, cheltuielile și rezultatele
financiare.
Situația de profit și pierdere este întocmită în baza contabilității de angajamente,
adică toate elementele de venituri şi cheltuieli recunoscute într-o perioadă
de gestiune sînt incluse la determinarea rezultatului net (profit sau pierdere)
aferent acestei perioade.

66
 Profitul net (pierderea netă) al perioadei de gestiune conţine următoarele
elemente care trebuie prezentate în Situația de profit și pierdere:
-rezultatul din activitatea operațională: profit (pierdere);
- rezultatul din alte activități: profit (pierdere).

Întrucât bilanţul reflectă patrimoniul (averea) entității, atunci Situația de

profit și pierdere semnifică eficiența activității economice.
Situația de profit și pierdere generalizează operaţiunile economice efectuate
intr-un interval de timp concret, numit perioadă de gestiune și se
întocmește la sfârșitul anului, însă conține date cumulative de la începutul
anului de gestiune.
Situația de Profit și pierdere cuprinde 18 indicatori (cea prescurtată 14) care
reflectă veniturile, cheltuielile şi profiturile (pierderile) realizate în cursul
perioadei de gestiune şi perioadei corespunzătoare a anului precedent.
Primii opt indicatori componenţi ai situației nominalizate caracterizează
rezultatele din activitatea operațională. Apoi, se reflectă rezultatele din
alte activități.
In afară de aceasta, separat se înregistrează Profitul (pierdere) până la
impozitare, Cheltuieli privind impozitul pe venit”, Profit net (pierdere
netă) al perioadei de gestiune.
67
 Tehnica de întocmire a situației de profit și pierdere constă în completarea
fiecărui rând în baza rulajelor totale ale conturilor de venituri şi cheltuieli din
clasele 6 și 7 ale Planului general de conturi contabile.
In procesul completării, rezultatele financiare pozitive (profiturile) se înregistrează
cu cifre obișnuite, fără paranteze, iar cele negative (pierderile) - in paranteze.

În rândul 010 “Venituri din vânzări“ al Situației de profit și pierdere se reflectă

Rulajul creditor al contului 611 Venituri din vînzări, desfășurat:

011 Veniturile din vânzarea produselor și mărfurilor - subconturile 6111+6112

012.Veniturile din prestarea serviciilor şi executarea lucrărilor - subconturile
6113 +6114;
013.Veniturile din contractele de construcţie – subcontul 6115 ;
014.Veniturile din contractele de leasing – subcontul 6116;
015.Veniturile din contracte de microfinanțare – subcontul 6117
016 Alte venituri din vînzări - subcontul 6118.

Suma veniturilor din vânzări recunoscută în perioada de gestiune se

ajustează cu valoarea produselor şi mărfurilor returnate de cumpărători
şi/sau reducerile de preţ la produse, mărfuri livrate şi/sau servicii
prestate, în aceiași perioadă de gestiune în care a avut loc livrarea. 68
 În rândul 020 “Costul vânzărilor” se înregistrează costul produselor , mărfurilor
realizate, lucrărilor executate, serviciilor prestate și se completează în baza
rulajului debitor al contului 711 Costul vînzărilor. Fiind desfășurat pe
următoarele rînduri:

021.valoarea contabilă a produselor și mărfurilor vândute – subconturile 7111 +

7112;
022.costul serviciilor prestate şi lucrărilor executate subconturile 7113 + 7114;
023.Costuri aferente contractelor de construcţie subcontul 7115;
024.Costuri aferente contractelor de leasing – subcontul 7116;
025. Costuri aferente contractelor de microfinanțare – subcontul 7117;
026 alte costuri aferente vînzărilor – subcontul 7118.

Suma costului vânzărilor înregistrate în perioada de gestiune se ajustează cu valoarea

contabilă a produselor/mărfurilor vândute şi returnate entităţii în aceiaşi perioadă de
gestiune în care a avut loc livrarea.
69
 Rândul 030 “Profit brut (pierdere globală)” reprezintă diferenţa dintre vânzărilor
nete (cod rd.010) şi costului vânzărilor (cod rd. 020).

În rândul 040 “Alte venituri din activitatea operaţională” se înregistrează veniturile

reflectate în creditul contului 612 cu aceeaşi denumire. Mărimea acestora semnifică
veniturile care apar în procesul desfăşurării activităţii operaţionale, dar care nu pot fi
atribuite la venituri din vânzări.

1. din ieşirea altor active circulante (cu excepţia veniturilor reflectate în rd. 010);
2. sub formă de amenzi, penalităţi şi alte sancţiuni;
3. din recuperarea prejudiciului material cauzat entităţii;
4. din decontarea datoriilor cu termen de prescripţie expirat;
5. din subvenţii, finanțări și încasări cu destinaţie specială,
6. Din active intrate cu titlu gratuit care nu au fost incluse în venituri din vînzări;
7. din plusurile de active constatate la inventariere;
8. diferențele favorabile dintre cursul BNM și cursul de cumpărare/vînzare a valutei
străine;
9. din alte operaţiuni aferente activităţii operaţionale.
70
 Rândul 050 “Cheltuieli de distribuire ” reflectă cheltuielile aferente vânzării
produselor finite, mărfurilor şi serviciilor, și preluate din debitul contului 712
“Cheltuieli de distribuire”.

În rândul 060 “Cheltuieli administrative” se reflectă cheltuielile aferente dirijării

întreprinderii, acumulate dea lungul perioadei de gestiune în debitul contului
713 “Cheltuieli administrative” și determinate în conformitate cu SNC
„Cheltuieli”.

Rândul 070 “Alte cheltuieli din activitatea operaţională ” din Situația de profit şi
pierdere se reflectă cheltuielile înregistrate în debitul contului 714 “Alte
cheltuieli din activitatea operaţională”.

71
 În rândul 080 “Rezultatul din activitatea operaţională”: profit (pierdere)” se
reflectă performanțele financiare determinate în felul următor:

la suma totală a profitului brut (pierdere brută) din rândul 030 se însumează
alte venituri din activitatea operaţională (rd. 040), iar din suma obţinută se
scad cheltuielile de distribuire (rd.050), cheltuielile administrative (rd.060)
şi alte cheltuieli din activitatea operaţională (rd.070).

72
 În rândul 090 “Venituri financiare” se reflectă suma totală a veniturilor
financiare înregistrate în rulajul creditor al contului 622, desfășurate pe
următoarele rânduri:

091. Venituri din interese de participație – subcontul 6221;

092. inclusiv: veniturile obținute de la părți afiliate;
093. Venituri din dobânzi – subcontul 6222;
094. inclusiv: eniturile obținute de la părțile afiliate;
095. Venituri din alte investiții financiare pe termen lung – subcontul 6223,
096. inclusiv: eniturile obținute de la părțile afiliate;
097. Venituri aferente ajustărilor de valoare privind investițiile financiare pe
termen lung și curente – subcontul 6224;
098. Venituri din ieșirea investițiior financiare subcntul 6225;
099. Venituri aferente diferențelor de curs valutar și de sumă – subconturile 6226
și 6227.

73
 În rândul 100 “Cheltuieli financiare” se reflectă suma totală a cheltielilor
financiare înregistrate în rulajul debitor al contului 722, desfășurate pe
următoarele rânduri:

101. Cheltuieli privind dobânzile– subcontul 7221;

102. inclusiv: cheltuielile aferente părților afiliate;
103. Cheltuieli aferente ajustărilor de valoare privind investițiile financiare pe
termen lung și curente – subcontul 7222;
104. Cheltuieli aferente ieșirii investițiior financiare - subcntul 7223;
105. cheltuieli aferente diferențelor de curs valutar și de sumă – subconturile
7224 și 7225.

În rândul 110 “Rezultatul: profit (pierdere) financiar (ă) se reflectă diferența

dintre veniturile și cheltuielile financiare care se determină prin relația: rândul 090
- rândul 100

74
 În rândul 120 “Venituri cu actie imobilizate și excepționale” se reflectă suma
veniturilor aferente activelor imobilizate înregistrată în rulajul creditor al contului
621 și suma veniturilor excepționale înregistrată în rulajul creditor al contului 623.

În rândul 130 “Cheltuieli cu active imobilizate și excepionale” se reflectă suma

totală a cheltielilor cu active imobilizate înregistrate în rulajul debitor al contului
721 și suma cheltuielilor excepținale înregistrate în rulajul debitor al contului 723.

În rândul 140 “Rezultatul din operațiuni cu active imobilizate și excepționale:

profit (pierdere) se reflectă diferența dintre veniturile și cheltuielile aferente
operațiunilor cu active imobilizate și excepționale care se determină prin relația:
rândul 120 - rândul 130

În rândul 150 “Rezultatul din alte actvități: profit (pierdere) se reflectă diferența
dintre veniturile și cheltuielile aferente altor activități care se determină prin
relația: rândul 110 + rândul 140
75
În rândul 160 “Profit (pierdere) până la impozitare” se reflectă rezultatul financiar până la
impozitare, determinat prin relația smării rezultatelor financiare din activitate operațională
și din alte activități. Acest indicator numit profit contabil, se determină prin însumarea
datelor din rândurile 080 “Rezultatul din activitatea operaţională”: profit (pierdere)” şi
150 “Rezultatul din alte activități: profit (pierdere)”.

Rândul 170 “Cheltuieli privind impozitul pe venit” indică suma cheltuielilor privind
impozitul pe venit calculată la sfârșitul perioadei de gestiune, determinate în conformitate
cu SNC „Cheltuieli” și se completează în baza rulajului debitor al contului 731.

Rândul 180 “Profit net (pierdere netă)” al perioadei de gestiune se indică rezultatul
financiar după impozitare determinat ca diferență dintre profitul (pierderea) până la
impozitare și cheltuielile privind impozitul pe venit prin relația rândul 160-rândul 170.

76
 SITUAȚIA DE PROFIT ȘI PIERDERE
Cod Perioada de gestiune
Indicatori
rd. precedentă curentă
1 2 3 4
Venituri din vînzări, total 010
din care:
venituri din vînzarea produselor şi mărfurilor 011
venituri din prestarea serviciilor şi executarea lucrărilor 012
venituri din contracte de construcţie 013
venituri din contracte de leasing 014
venituri din contracte de microfinanţare 015
alte venituri din vînzări 016
Costul vînzărilor, total 020
din care:
valoarea contabilă a produselor şi mărfurilor vîndute 021
costul serviciilor prestate şi lucrărilor executate terţilor 022
costuri aferente contractelor de construcţie 023
costuri aferente contractelor de leasing 024
costuri aferente contractelor de microfinanţare 025
alte costuri aferente vînzărilor 026
Profit brut (pierdere brută) (rd.010 – rd.020) 030
Alte venituri din activitatea operaţională 040
Cheltuieli de distribuire 050
Cheltuieli administrative 060
Alte cheltuieli din activitatea operaţională 070
Rezultatul din activitatea operaţională: profit (pierdere) (rd.030 + rd.040 – rd.050 – rd.060 – 080
rd.070) 77
 Cod Perioada de gestiune
Indicatori
rd. precedentă curentă
1 2 3 4
Venituri financiare, total 090
din care: venituri din interese de participare 091
inclusiv: veniturile obţinute de la părţile afiliate 092
venituri din dobînzi: 093
inclusiv: veniturile obţinute de la părţile afiliate 094
venituri din alte investiţii financiare pe termen lung 095
inclusiv: veniturile obţinute de la părţile afiliate 096
venituri aferente ajustărilor de valoare privind investiţiile financiare pe termen lung şi curente 097
venituri din ieşirea investiţiilor financiare 098
venituri aferente diferenţelor de curs valutar şi de sumă 099
Cheltuieli financiare, total 100
din care: cheltuieli privind dobînzile 101
inclusiv: cheltuielile aferente părţilor afiliate 102
cheltuieli aferente ajustărilor de valoare privind investiţiile financiare pe termen lung şi curente 103
cheltuieli aferente ieşirii investiţiilor financiare 104
cheltuieli aferente diferenţelor de curs valutar şi de sumă 105
Rezultatul: profit (pierdere) financiar(ă) (rd.090 – rd.100) 110
Venituri cu active imobilizate şi excepţionale 120
Cheltuieli cu active imobilizate şi excepţionale 130
Rezultatul din operaţiuni cu active imobilizate şi excepţionale: profit (pierdere) (rd.120 -rd.130) 140
Rezultatul din alte activităţi: profit (pierdere) (rd.110 +rd.140) 150
Profit (pierdere) pînă la impozitare (rd.080 + rd.150) 160
Cheltuieli privind impozitul pe venit 170
Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune (rd.160 – rd.170) 180
78
 SITUAȚIA DE PROFIT ȘI PIERDERE PRESCURTATĂ
Cod Perioada de gestiune
Indicatori precedentă curentă
rd.
1 2 3 4
Venituri din vînzări 010
Costul vînzărilor 020
Profit brut (pierdere brută) (rd.010 – rd.020) 030
Alte venituri din activitatea operaţională 040
Cheltuieli de distribuire 050
Cheltuieli administrative 060
Alte cheltuieli din activitatea operaţională 070
Rezultatul din activitatea operaţională: profit (pierdere) (rd.030 + 080
rd.040 – rd.050 – rd.060 – rd.070)
Rezultatul: profit (pierdere) financiar(ă) 090
Rezultatul din operaţiuni cu active imobilizate şi excepţionale: profit 100
(pierdere)
Rezultatul din alte activităţi: profit (pierdere) (rd.090 + rd.100) 110
Profit (pierdere) pînă la impozitare (rd.080 + rd.110) 120
Cheltuieli privind impozitul pe venit 130
Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune (rd.120 – rd.130) 140 79
 Conţinutul şi modul de întocmire a situației
modificărilor capitalului propriu
Situația modificărilor capitalului propriu constituie
о parte componentă a situațiilor financiare complete.
Evidențierea indicatorilor privind situația capitalului
propriu într-un formular separat este legată de importanța
acestor informații pentru diferiți utilizatori şi, în special,
pentru proprietarii întreprinderii.

Sub aspect general, situația dată caracterizează acea parte a

activelor care constituie proprietatea întreprinderii.
Anume la această parte a activelor au dreptul să pretindă
proprietarii (acţionarii, asociații) după satisfacerea
pretenţiilor patrimoniale ale creditorilor. Astfel, deşi
proprietarii sunt expuși unui risc maximal, specific
activității întreprinderii, ei au dreptul la tot patrimoniul
rămas.
80
 In conformitate cu prevederile SNC "Prezentarea situațiilor
financiare", Situația modificărilor capitalului propriu
caracterizează existența și modificarea elementelor capitalului
propriu în cursul perioadei de gestiune și conține informații
privind:
capitalul social şi neînregistrat;

Primele de capital

rezervele;

profitul (pierderea);

Rezervele din reevaluare;

alte elemente de capital propriu.

81
Tehnica întocmirii situației modificărilor capitalului propriu constă în
completarea fiecărui rând în baza soldurilor şi rulajelor sintetice din
conturile clasei a 3-a "Capital propriu" a Planului general de conturi
contabile.

82
 Mărimea • Capiatul social,
elementelor care • Capitalul neînregistrat,
majorează • Valoarea patrimoniului primit de la
stat cu drept de proprietate,
capitalul propriu primele de capital,
se reflectă în • Rezervele,
• Profitul net al perioadei de
SMCP în mod gesiune, rezervele din reevaluare
obișnuit

Mărimea • Capitalul nevărsat,

elementelor care • Capitalul retras,
diminuează • Profitul utilizat al perioadei de
gestiune,
capitalul propriu • Pierderea netă a perioadei de
se reflectă în gestiune.
SMCP între
paranteze. 83
SITUAȚIA MODIFICĂRILOR CAPITALULUI PROPRIU
Nr. Indicatori Cod Sold la începutul Majorări Diminuări Sold la sfîrşitul
cpt. rd. perioadei de gestiune perioadei de gestiune
1 2 3 4 5 6 7
I. Capital social şi neînregistrat
1. Capital social 010
2. Capital nevărsat 020
3. Capital neînregistrat 030
4. Capital retras 040
5. Patrimoniul primit de la stat cu drept de proprietate 050
Total capital social şi neînregistrat 060
(rd.010 + rd.020 + rd.030 + rd.040+ rd.050)
II. Prime de capital 070
III. Rezerve
1. Capital de rezervă 080
2. Rezerve statutare 090
3. Alte rezerve 100
Total rezerve (rd.080 + rd.090 + rd.100) 110
IV. Profit (pierdere)
1. Corecţii ale rezultatelor anilor precedenţi 120
2. Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) al anilor precedenţi 130
3. Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune 140
4. Profit utilizat al perioadei de gestiune 150
Total profit (pierdere) (rd.120 + rd.130 + rd.140 + rd.150) 160
V. Rezerve din reevaluare 170
VI. Alte elemente de capital propriu 180
Total capital propriu 190
(rd.060 + rd.070 + rd.110 + rd.160 + rd.170 + rd.180) 84
 Conţinutul şi modul de întocmire a situației
fluxurilor de numerar

Situația fluxurilor de numerar se întocmeşte conform frmularului din

anexa 6 prevăzut de SNC "Prezentarea rapoartelor financiare".

Fluxul de numerar se determină în baza

contabilității de casă conform datelor din
conturile de contabilizare a numerarului în
cursul perioadei de gestiune, reflectate în
registrele de evidenţa în conformitate cu
prevederile standardelor de contabilitate.
85
 Situaţia fluxurilor de numerar, conform SNC
"Prezentarea situațiilor financiare", caracterizează soldurile şi
fluxurile de numerar pentru perioada de gestiune şi conţine
informaţii privind:
 numerarul –mijloace bănești în monedă naţională şi valută în
casierie, în conturi curente și alte conturi bancare;

 numerarul în expediție – mijlocele bănești transmise în

casieriile băncilor, oficiilor poştale sau încasatorilor pentru
înregistrarea ulterioară în conturile curente ale entităţii sau pentru
transmiterea către beneficiari;

documentele băneşti – timbrele taxei de stat, mărcile poştale,

biletele de călătorie achitate, biletele de tratament şi odihnă achitate
etc.

86
87
SNC "Prezentarea situațiilor financiare" recomandă ca situaţia
fluxurilor de numerar să se întocmească conform metodei directe,
potrivit căreia intrările şi ieşirile de numerar se determină în baza
datelor din conturile de evidenţă a numerarului, cu alte cuvinte în
baza contabilităţii de casă, conform căreia:
1) intrările de numerar sunt reflectate la sumele efectiv încasate în
casierie şi conturi bancare;
2) ieşirile băneşti – la sumele efectiv achitate din casierie şi
conturi bancare;
3) documentele băneşti – la valoarea documentelor băneşti
efectiv intrate şi ieşite.

Diferențele de curs vautar se înregistrează distinct în

situația fluxurilor de numerar.

88
89
 Fluxuri de numerar din
activitatea operațională:

În rîndul 010 „Încasări din vînzări” se reflectă numerarul încasat, inclusiv aferent
impozitelor indirecte încasat de la:
- cumpărători, clienţi pentru produsele/mărfurile vîndute şi/sau serviciile
prestate/lucrările executate;
- locatari pentru activele transmise în leasing operaţional şi financiar (arendă,
locaţiune), precum şi dobînda aferentă leasingului financiar;
- clienți sub formă de avansuri primite în contul livrării ulterioare a
produselor/mărfurilor şi/sau serviciilor.
Rândul 020 „Plăţi pentru stocuri şi servicii procurate” reflectă plăţile de numerar,
inclusiv aferent impozitelor indirecte, achitate:
- furnizorilor, antreprenorilor pentru stocurile şi serviciile procurate;
- locatorilor pentru activele primite în leasing operaţional şi financiar (arenda,
locaţiune), cu excepţia dobînzilor;
- Furnizorilor sub formă de avansuri acordate în contul procurării ulterioare de stocuri
şi servicii.
De altfel, include plățile efectiv achitate furnizorilor și altor persoane inclusiv TVA și
avansurile acordate în vederea livrării ulterioare a produselor sau prestării serviciilor.
90
 În rîndul 030 „Plăţi către angajaţi şi organe de asigurare socială şi medicală” se reflectă
numerarul plătit:
- salariaţilor în contul retribuirii muncii şi altor operaţii (cu excepţia împrumuturilor
acordate şi dividendelor plătite);
- organelor de asigurare socială şi medicală privind contribuţiile de asigurări sociale de stat
obligatorii şi primele de asigurare obligatorie de asistenţă medicală ale angajatorilor şi
angajaţilor.

Postul 040 „Dobînzi plătite” reflectă dobînzile plătite în perioada de gestiune pentru:
- credite şi împrumuturi primite, indiferent de faptul, dacă acestea au fost recunoscute ca
cheltuieli curente sau capitalizate în conformitate cu SNC „Costurile îndatorării”;
- activele primite în leasing financiar;
- obligaţiunile, cambiile şi alte titluri de datorii.

În rîndul 050 „Plata impozitului pe venit” se reflectă plăţile de numerar achitate la buget
aferente impozitului pe venit din activitatea de întreprinzător, inclusiv plăţile acestui impozit
în rate.

91
 Postul 060 „Alte încasări” reflectă sumele încasărilor de numerar rezultate din activitatea
operaţională, care nu sînt incluse în rîndul 010. Acestea includ încasări în numerar:
- din vînzarea altor active circulante;
- sub formă de amenzi, penalităţi şi alte sancţiuni;
- din onorarii şi comisioane;
- sub formă de avansuri returnate de către titularii de avans;
- sub formă de finanţări şi încasări cu destinaţie specială;
- sub formă de subvenţii, prime şi sponsorizări;
- din redevenţele aferente activităţii operaţionale;
- sub formă de documente băneşti procurate cu achitarea ulterioară a acestora;
- din recuperarea prejudiciului material cauzat entităţii (cu excepţia prejudiciului rezultat din
evenimente excepţionale) etc.

În rîndul 070 „Alte plăţi” se reflectă sumele altor plăţi de numerar rezultate din activitatea
operaţională, care nu sînt incluse în rîndurile 020-050. Acestea includ plăţi în numerar:
- sub formă de amenzi, penalităţi şi alte sancţiuni;
- sub formă de avansuri acordate titularilor de avans;
- aferente achitării impozitului pe venit a persoanelor fizice, taxei pe valoarea adăugată, accizelor,
altor impozite şi taxe, precum şi sancţiunilor pentru încălcarea legislaţiei;
- sub formă de documente băneşti utilizate în perioada de gestiune cu achitarea ulterioară a
acestora;
- sub formă de redevenţe aferente activităţii operaţionale etc.
92
 Postul 080 „Fluxul net de numerar din
activitatea operaţională” reflectă diferenţa
dintre numerarul încasat şi plătit în cursul
perioadei de gestiune din activitatea
operaţională, determinată prin relaţia:
rd.010–rd.020–rd.030–rd.040–rd.050+rd.060–
rd.070

93
 Fluxuri de numerar din
activitatea de investiții:
În rîndul 090 „Încasări din vînzarea activelor imobilizate” se reflectă numerarul încasat
în perioada de gestiune pentru activele imobilizate vîndute, precum şi suma avansurilor
primite pentru vînzarea ulterioară a acestor active. De altfel, se reflectă sumele încasate în
casierie sau la conturile curente din vânzarea imobilizărilor necorporale și corporale,
acțiuni și cote de participație din investiții, avansuri petermen lung primite.

Rândul 100 „Plăţi aferente intrărilor de active imobilizate” reflectă numerarul plătit pentru
achiziţionarea şi/sau crearea activelor imobilizate, precum şi avansurile acordate pentru
procurarea acestora.

În rîndul 110 „ Dobînzi încasate” se reflectă dobînzile primite sub formă de numerar din
împrumuturi acordate, conturi de depozit şi alte investiţii financiare, cu excepţia dobînzilor
înregistrate în rîndul 010.

Postul 120 „Dividende încasate” reflectă suma totală a dividendelor încasate din cotele de
participaţie (acţiuni) în capitalul social a altor entităţi din țară și străinătate, iar n rândul 121
suma dividendelor încasate din străinătate.

În rîndul 130 „Alte încasări (plăţi)” se reflectă diferenţa dintre încasările şi plăţile de
numerar rezultate din activitatea de investiţii, care nu sînt incluse în rîndurile 090-120 94
Postul 140 „Fluxul net de numerar din activitatea de
investiţii” reflectă diferenţa dintre numerarul încasat
şi plătit în cursul perioadei de gestiune din activitatea
de investiţii, determinată prin relaţia: rd.090 – rd.100
+ rd.110 + rd.120 ± rd.130.

95
 Fluxuri din activitatea
financiară
În rîndul 150 „Încasări sub formă de credite şi împrumuturi” se reflectă încasările de
numerar sub formă de credite şi împrumuturi, inclusiv din plasarea obligaţiunilor proprii,
cambiilor şi altor titluri de datorii.

Rândul 160 „Plăţi aferente rambursării creditelor şi împrumuturilor” reflectă plăţile de

numerar în contul rambursării creditelor şi împrumuturilor (cu excepţia dobînzilor),
stingerii/achitării obligațiunilor și a altor titluri de datorii etc.

În rîndul 170 „Dividende plătite” se indică suma totală a dividendelor plătite proprietarilor
rezidenți și nerezidenți, iar în rîndul 171 – suma diidendelor plătite nerezidenților.

În rîndul 180 ,,Încasări din operaţiuni de capital” se reflectă încasările din emisiunea
acţiunilor proprii, majorarea părţilor sociale, din vînzarea cotelor de participaţie în
capitalul social (acţiunilor proprii) răscumpărate anterior de la proprietari.

96
În rîndul 190 „Alte încasări (plăţi)” se reflectă diferenţa dintre încasările şi plăţile
de numerar rezultate din activitatea financiară, care nu sînt incluse în rîndurile 150-
180. Acestea includ:
1) încasări de numerar:
a) sub formă de redevenţe, cu excepţia celor înregistrate în rîndul 060;
b) din modificarea altor elemente a capitalului propriu;
c) pentru acoperirea pierderilor excepţionale etc.;
2) plăţi (ieşiri) de numerar:
a) sub formă de redevenţe, cu excepţia celor înregistrate în rîndul 070;
b) aferente răscumpărării cotelor de participaţii şi acţiunilor proprii ale
entităţii;
c) aferente pierderilor din evenimente excepţionale (de exemplu, furturi şi
exproprieri de numerar, incendii, inundaţii, perturbaţii politice în rezultatul
cărora numerarul a fost distrus).

În rîndul 200 „Fluxul net de numerar din activitatea

financiară” se reflectă diferenţa dintre numerarul
încasat şi plătit (ieşit) în perioada de gestiune din
activitatea financiară, determinată prin relaţia: rd.150
– rd.160 - rd.170 + rd.180 ± rd.190.

97
 De remarcat faptul că încasările (plăți) de mijloace bănești din împrumuturi se întâlnesc
atât în activitatea financiară cât și în activitatea de investiții. Prin urmare, se trec la
activitatea de investiții încasările și plățile din împrumuturile acordate, iar la activitatea
financiară se referă încasările și plățile din împrumuturile primite.
Aceeași situație este și în cazul acțiunilor, cotelor de participație, obligațiunilor,
dobânzilor și a dividendelor: la baza recunoașterii lor trebuie de verificat faptul, dacă nu
au fost recunoscute în contabilitate ca investiții, capital propriu, sau datorii.

Postul 210 „Fluxul net de numerar total”

reflectă fluxul de numerar a perioadei de
gestiune rezultat din activităţile operaţională, de
investiţii şi financiară, determinat prin relaţia: ±
rd.080 ± rd.140 ± rd.200.

În rândul 220 „Diferenţe de curs valutar favorabile (nefavorabile)” se reflectă mărimea

netă a diferenţelor de curs valutar favorabile şi nefavorabile la data raportării aferentă
numerarului în valută.

98
 În rândul 230 „Sold de numerar la începutul
perioadei de gestiune” se reflectă soldul de
numerar în conturile de evidenţă a mijloacelor şi
documentelor băneşti la începutul perioadei de
gestiune curente. Acesta trebuie să corespundă cu
indicatorul rândului 410 Numerar și documente
bănești din colonița 4 a bilanţului.

Rândul 240 „Sold de numerar la sfârșitul perioadei de

gestiune” reflectă soldul de numerar în conturile de
evidenţă a numerarului şi documentelor băneşti la sfârșitul
perioadei de gestiune curente, determinat prin relaţia:
± rd.210 ± rd.220 + rd.230.
Soldul obţinut trebuie să corespundă cu indicatorul rândului
410 Numerar și documente bănești din colonița 5 a
bilanţului.

99
 SITUAȚIA FLUXURILOR DE NUMERAR
Cod. Perioada de gestiune
Indicatori
rd. precedentă curentă
1 2 3 4
Fluxuri de numerar din activitatea operaţională
Încasări din vînzări 010
Plăţi pentru stocuri şi servicii procurate 020
Plăţi către angajaţi şi organe de asigurare socială şi medicală 030
Dobînzi plătite 040
Plata impozitului pe venit 050
Alte încasări 060
Alte plăţi 070
Fluxul net de numerar din activitatea operaţională (rd.010 – rd.020 – rd.030 – rd.040 – rd.050 + rd.060 – rd.070 ) 080
Fluxuri de numerar din activitatea de investiţii
Încasări din vînzarea activelor imobilizate 090
Plăţi aferente intrărilor de active imobilizate 100
Dobînzi încasate 110
Dividende încasate 120
inclusiv: dividende încasate din străinătate 121
Alte încasări (plăţi) 130
Fluxul net de numerar din activitatea de investiţii (rd.090 – rd.100 + rd.110 + rd.120 ± rd.130) 140
Fluxuri de numerar din activitatea financiară
Încasări sub formă de credite şi împrumuturi 150
Plăţi aferente rambursării creditelor şi împrumuturilor 160
Dividende plătite 170
inclusiv: dividende plătite nerezidenţilor 171
Încasări din operaţiuni de capital 180
Alte încasări (plăţi) 190
Fluxul net de numerar din activitatea financiară (rd.150 – rd.160 – rd.170 + rd.180 ± rd.190) 200
Fluxul net de numerar total (± rd.080 ± rd.140 ± rd.200) 210
Diferenţe de curs valutar favorabile (nefavorabile) 220
Sold de numerar la începutul perioadei de gestiune 230
Sold de numerar la sfîrşitul perioadei de gestiune (± rd.210 ± rd.220 + rd.230) 240
100
10.7 Conţinutul şi modul de întocmire a
notei explicative

101
CERINȚE PRIVIND NOTA EXPLICATIVĂ STABILITE DE LEGEA
CONTABILITĂȚII ȘI RAPRTĂRII FINANCIARE

102
Nota explicativă conține, în mod obligatoriu, informații privind:
a) politicile contabile adoptate;
b) în cazul evaluării ulterioare a activelor imobilizate conform modelului reevaluării:
– valoarea reevaluată pe fiecare categorie de imobilizări la începutul şi sfîrşitul perioadei de gestiune;
– modificarea diferențelor din reevaluare pe parcursul perioadei de gestiune, cu explicarea tratamentului fiscal
al acestora; și
– valoarea contabilă, în cazul în care imobilizările nu ar fi fost reevaluate;
c) în cazul evaluării ulterioare la valoarea justă a instrumentelor financiare și altor categorii de active:
– metodele folosite la determinarea valorii juste și informațiile care au stat la baza aplicării acestora;
– valoarea justă pe fiecare categorie la începutul şi sfîrşitul perioadei de gestiune și modificările diferenţelor de
valoare provenite din ajustările valorii juste decontate la cheltuielile sau veniturile perioadei de gestiune;
– tipul și natura instrumentelor financiare derivate, inclusiv termenele și condițiile semnificative care afectează
valoarea, calendarul și certitudinea fluxurilor de numerar viitoare;
– mișcarea rezervelor de valoare justă pe parcursul perioadei de gestiune;
d) valoarea totală a angajamentelor financiare, a garanțiilor sau activelor și datoriilor contingente neincluse în
bilanț, indicîndu-se natura și forma oricărei garanții care a fost acordată; angajamentele privind pensiile și cele
către entitățile afiliate sau asociate sînt prezentate separat;
e) sumele avansurilor și împrumuturilor acordate membrilor consiliului, ai organului executiv și ai celui de
supraveghere, cu indicarea ratelor dobînzii, condiţiilor principale de acordare a acestora, sumelor rambursate,
precum şi a angajamentelor asumate în numele lor sub garanţii de orice fel;
f) cuantumul și natura elementelor individuale de venituri sau de cheltuieli care au o mărime sau o incidență
neordinară;
g) sumele datoriilor cu un termen de achitare mai mare de 5 ani și valoarea totală a datoriilor acoperite cu
garanții, cu indicarea naturii și formei garanțiilor;
h) răscumpărarea părţilor sociale şi a acţiunilor proprii, în cazul în care entitatea nu întocmește raportul
conducerii;
i) elementele individuale de active sau datorii care au legătură cu mai mult de un element din structura
bilanțului, dacă nu sînt prezentate distinct în bilanț;
j) numărul mediu al salariaților în perioada de gestiune. 103
Suplimentar, nota explicativă a entității mijlocii, a entității mari și a entității de interes public conține, în mod obligatoriu, informații
privind:
a) imobilizările necorporale și corporale:
– costul de intrare sau, dacă a fost aplicată evaluarea ulterioară la valoarea justă sau valoarea reevaluată, valoarea justă sau valoarea
reevaluată la începutul și la sfîrșitul perioadei de gestiune;
– majorările, diminuările și transferurile în cursul perioadei de gestiune;
– amortizarea acumulată, pierderile acumulate din depreciere și diferențele din reevaluare la începutul şi la sfîrşitul perioadei de gestiune,
precum şi modificările acestora în cursul perioadei de gestiune;
– costurile îndatorării capitalizate în perioada de gestiune;
– costurile ulterioare capitalizate în perioada de gestiune;
b) instrumentele financiare, în cazul în care sînt evaluate la cost:
– valoarea justă, dacă această valoare poate fi determinată, pentru fiecare clasă de instrumente financiare derivate și natura lor;
– valoarea contabilă și valoarea justă a instrumentelor financiare, din clasa activelor imobilizate, înregistrate la o valoare mai mare decît
valoarea lor justă și motivele pentru care nu a fost redusă valoarea contabilă;
c) sumele retribuţiilor acordate pe parcursul perioadei de gestiune membrilor consiliului, ai organului executiv și ai celui de supraveghere
şi alte angajamente apărute sau asumate în legătură cu pensiile actualilor sau ale foştilor membri ai organelor respective, pe categorii;
d) numărul mediu al salariaților în perioada de gestiune, repartizat pe categorii, și cheltuielile cu personalul, aferente perioadei de gestiune,
dacă acestea nu sînt prezentate separat în situația de profit și pierdere;
e) soldurile și modificarea activelor și datoriilor privind impozitul pe venit amînat, în cazul aplicării metodei impozitului amînat;
f) denumirile și adresele entităților în care este deținut un interes de participare, indicîndu-se cota în capitalul social, mărimea capitalului
social și a rezervelor, precum și profitul (pierderea) entității respective pentru ultima perioadă de gestiune pentru care au fost aprobate
situațiile financiare;
g) numărul și valoarea nominală ale acțiunilor subscrise în cursul perioadei de gestiune;
h) dacă există diferite categorii de acțiuni, numărul și valoarea nominală ale acțiunilor din fiecare categorie;
i) tipurile de instrumente financiare deținute, cu indicarea numărului acestora și a drepturilor pe care le conferă;
j) denumirile și adresele tuturor entităților, înregistrate în conformitate cu legislația civilă, la care entitatea este asociată, care răspund
pentru obligațiile acesteia cu întreg patrimoniul lor, exceptînd bunurile care, conform legii, nu pot fi urmărite;
k) denumirea și adresa entității care întocmește situațiile financiare consolidate pentru cel mai mare grup din care entitatea face parte în
calitate de entitate-fiică, după caz;
l) denumirea și adresa entității care întocmește situațiile financiare consolidate pentru cel mai mic grup din care entitatea face parte în
calitate de entitate-fiică și care este inclus în grupul prevăzut la lit. k), după caz;
m) propunerea de repartizare a profitului (de acoperire a pierderii) sau privind repartizarea profitului (acoperirea pierderii), după caz;
n) natura și scopul comercial ale angajamentelor entității care nu sînt incluse în bilanț, precum și impactul financiar al angajamentelor
respective asupra entității, cu condiția că riscurile sau beneficiile care decurg să fie semnificative;
o) natura și efectele financiare ale evenimentelor semnificative ulterioare datei de raportare și care nu sînt reflectate în bilanț și în situația
de profit și pierdere; 104
p) tranzacțiile cu entitățile afiliate, inclusiv suma, natura relației și alte informații relevante.
Suplimentar la informațiile prevăzute anterior, nota explicativă a
entității mari și a entității de interes public conține, în mod
obligatoriu, informații privind:
a) venitul din vînzări, prezentat pe segmente de activitate și pe zone
geografice, stabilite conform standardelor de contabilitate aplicabile;
b) totalul onorariilor achitate entităților de audit pentru auditul
situațiilor financiare și totalul onorariilor percepute de către entitățile
respective pentru alte servicii decît cele de audit, inclusiv pe tipuri de
servicii.

105
Banii pot fi coaja
multor lucruri, dar
în nici un caz
miezul acestora. Ei
aduc mâncare, dar
nu şi pofta;
medicamente nu şi
sănatate;
cunostinţe, nu şi
prieteni;
servitori, dar nu
loialitate;
zile de bucurie, nu
şi linişte şi fericire.”
– Henrik Ibsen

106
“ O afacere de succes se
dezvolta pe o baza legala si
sanatoasa. Ideile bune de
afaceri pot fi materializate cu
profituri maxime si impozite
minime de plata.”
Ec.Valeria Moraru, Expert
Contabil

107
Dave Ramsey este creatorul unei universități financiare din SUA unde oameni de toate vârstele pot participa la
cursuri și activități financiare. 15 citate motivaționale dedicate educației financiare despre cum să-ți dezvolți
obiceiuri sănătoase și să-ți construiești o siguranță financiară.
1. Pentru binele tău, pentru binele familiei tale şi al viitorului tău, încearcă să-ţi recapeţi coloana vertebrală.
Când ceva nu este în regulă, ia atitudine şi recunoaşte starea de lucruri, fără să te dai bătut.
2. Ignoranţa nu înseamnă lipsă de inteligenţă; înseamnă lipsă de cunoştinţe.
3. Liniștea financiară nu înseamnă achiziționarea diverselor lucruri. Înseamnă să înveți să trăiești cu mai puțin
decât produci, ca să poți să dai bani înapoi și să mai rămâi cu alți bani pe care să îi investești. Nu poți câștiga
până nu faci asta.
4. E în natura omenească să vrei un lucru şi să-l vrei acum; în acelaşi timp, este şi un semn de imaturitate.
5. Să câștigi jocul financiar personal ține în proporție de 80% de comportament și doar de 20% de cunoștințe.
Învață să-ți înveți comportamentul!
6. Cumpărăm lucruri de care nu avem nevoie, cu bani pe care nu îi avem, pentru a impresiona oameni
pe care nu-i simpatizăm.
7. Schimbarea radicală – atâta timp cât din dorinţa de a citi aprobarea în ochii celorlalţi am cheltuit bani pe care
nu-i aveam – este esenţială pentru o izbândă financiară.
8. Loteria este o taxă pentru săraci şi pentru cei care nu ştiu matematică.
9. Economiile fără un scop precis nu sunt bune de nimic. Banii tăi trebuie să lucreze pentru tine, nu să
stea de pomană.
10. Dacă vrei ceva ce nu ai avut niciodată, trebuie să faci ceva ce nu ai făcut niciodată.
11. Trebuie să câştigi controlul asupra banilor tăi sau banii te vor controla pentru totdeauna.
12. Creează un buget pentru a arăta banilor tăi unde să se îndrepte, în loc să-i laşi pe ei să decidă unde să se
îndrepte.
13. Nu sunt împotriva ideii de a te bucura de bani. Nu sunt de acord, însă, să cheltuieşti bani atunci când ești în
criză.
14. Datoriile reprezintă un risc suficient pentru a contrabalansa orice eventual avantaj de pe urma contractării
lor.
15. Motivul pentru care lumea se teme să investească este că nu știe în ce se bagă. Documentează-te despre
investiții! 108
109
„Nu-l poți
învăța nimic
pe omul
matur, dar
îl poți ajuta
să găsească
răspunsul în
el însuși.”

110