Achizitie distribuire mostre.

Inregistrari
contabile
Problema:
O firma distribuitoare de produse aduse din Italia face campanie promotionala si distribuie mostre
gratuit pentru a arata clientilor produsele. Noi aceste mostre le cumparam de la fabrica din Italia, dar
aici le distribuim gratuit. Cum inregistrez cand le cumpar si cum inregistrez cand le vand? Care este
tratamentul din punct de vedere fiscal?

Solutie:
Mostra reprezinta un obiect dintr-o serie de obiecte identice sau o cantitate mica dintr-un bun, dupa
care se pot aprecia anumite insusiri ale acestora si care, datorita cantitatii sau a modului de prezentare,
exclud orice posibilitate de utilizare a acestuia in alt scop decat cel al obtinerii de comenzi. De regula,
mostrele sunt bunuri de valoare neglijabila, care se pun la dispozitia potentialilor clienti cu titlu gratuit,
in scop comercial, in cadrul campaniilor promotionale, pentru incercarea produselor sau pentru
demonstratii la punctele de vanzare.

La achizitia acestora ? veti inregistra intrarea bunurilor care fac obiectul mostrelor astfel:

clasa 3 (301/3028/371 ) pe natura = 401

4426 = 4427
In momentul folosirii mostrelor, acestea se vor inregistra in cheltuielile de exploatare, pe baza
bonurilor de consum sau altor documente asemanatoare.

Mostrele le puteti acorda pe baza de Aviz de insotire a marfii (cod 14-3-6A), in care acestea se inscriu
doar cantitativ, fara valoare, cu mentiunea ?Mostre comerciale; nu se factureaza? (a se vedea si
Normele specifice de intocmire si utilizare a documentelor financiar-contabile din anexa nr. 2 la OMEF
3512/2008 privind documentele financiar-contabile, care precizeaza acelasi lucru).

6588 = clasa 3 (301/3028/371)

Achizitie distribuire mostre. Inregistrari contabile

23-Mai-2011
12131
Problema:
O firma distribuitoare de produse aduse din Italia face campanie promotionala si distribuie mostre
gratuit pentru a arata clientilor produsele. Noi aceste mostre le cumparam de la fabrica din Italia, dar
aici le distribuim gratuit. Cum inregistrez cand le cumpar si cum inregistrez cand le vand? Care este
tratamentul din punct de vedere fiscal?

Solutie:
Mostra reprezinta un obiect dintr-o serie de obiecte identice sau o cantitate mica dintr-un bun, dupa
care se pot aprecia anumite insusiri ale acestora si care, datorita cantitatii sau a modului de prezentare,
exclud orice posibilitate de utilizare a acestuia in alt scop decat cel al obtinerii de comenzi. De regula,
mostrele sunt bunuri de valoare neglijabila, care se pun la dispozitia potentialilor clienti cu titlu gratuit,
in scop comercial, in cadrul campaniilor promotionale, pentru incercarea produselor sau pentru
demonstratii la punctele de vanzare.

La achizitia acestora ? veti inregistra intrarea bunurilor care fac obiectul mostrelor astfel:

clasa 3 (301/3028/371 ) pe natura = 401

4426 = 4427

In momentul folosirii mostrelor, acestea se vor inregistra in cheltuielile de exploatare, pe baza bonurilor
de consum sau altor documente asemanatoare.

Mostrele le puteti acorda pe baza de Aviz de insotire a marfii (cod 14-3-6A), in care acestea se inscriu
doar cantitativ, fara valoare, cu mentiunea ?Mostre comerciale; nu se factureaza? (a se vedea si
Normele specifice de intocmire si utilizare a documentelor financiar-contabile din anexa nr. 2 la OMEF
3512/2008 privind documentele financiar-contabile, care precizeaza acelasi lucru).

6588 = clasa 3 (301/3028/371)

Din punct de vedere fiscal:

Potrivit art. 21 alin. (1) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, pentru determinarea profitului
impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate in scopul realizarii de
venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative in vigoare.

Astfel cum prevede alin. (2) lit. d) sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri si cheltuielile
de reclama si publicitate efectuate in scopul popularizarii firmei, produselor sau serviciilor, in baza
unui contract scris, precum si costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea
mesajelor publicitare. Se includ in categoria cheltuielilor de reclama si publicitate si bunurile care se
acorda in cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru incercarea produselor si demonstratii la
punctele de vanzare, precum si alte bunuri si servicii acordate cu scopul stimularii vanzarilor.

Din punct de vedere al TVA, potrivit art. 128 alin. (8) lit. e) din legea mentionata, nu constituie livrare
de bunuri acordarea in mod gratuit de bunuri in scop de reclama sau in scopul stimularii vanzarilor sau,
mai general, in scopuri legate de desfasurarea activitatii economice, in conditiile stabilite prin norme;

Conform punctului 6 alin. (13) din normele metodologice date in aplicarea acestui articol, se cuprind in
categoria bunurilor acordate in mod gratuit in scopul stimularii vanzarilor:
a) pe langa bunurile oferite in mod gratuit ca mostre in cadrul campaniilor promotionale, pentru
incercarea produselor sau pentru demonstratii la punctele de vanzare, si orice alte bunuri care sunt
destinate pentru reclama si publicitate;
b) in alte cazuri decat cele prevazute la lit. a), bunurile care sunt produse de persoana impozabila in
vederea vanzarii sau sunt comercializate in mod obisnuit de catre persoana impozabila, acordate in mod
gratuit clientului, numai in masura in care sunt bunuri de acelasi fel ca si cele care sunt sau au fost
livrate clientului. Atunci cand bunurile acordate gratuit in vederea stimularii vanzarilor nu sunt produse
de persoana impozabila si/sau nu sunt bunuri comercializate in mod obisnuit de persoana impozabila,
acordarea gratuita a acestora nu va fi considerata livrare de bunuri daca:
bunurile/serviciile pe care le-a achizitionat de la respectiva persoana impozabila; sau
2. bunurile/serviciile sunt furnizate catre consumatorul final si valoarea bunurilor acordate gratuit este
mai mica decat valoarea bunurilor/serviciilor furnizate clientului.
Atentie insa, societatea trebuie sa emita un Regulament privind campania promotionala ? care
trebuie sa fie aprobat de conducerea societatii. Acest regulament trebuie sa cuprinda: piata
vizata, perioada de desfasurare, scopul, bunurile (cantitate ) care urmeaza a fi distribuita
gratutit, efectul scontat. are le-a achizitionat de la respectiva persoana impozabila; sau
2. bunurile/serviciile sunt furnizate catre consumatorul final si valoarea bunurilor acordate gratuit este
mai mica decat valoarea bunurilor/serviciilor furnizate clientului.
Platesti impozit pentru premiile castigate ?
Atentie insa, societatea trebuie sa emita un Regulament privind campania promotionala ? care trebuie
sa fie recent
Dacă aprobataide conducerea
câştigat societatii.
un premiu, ţi-ai Acest regulament
pus cumva trebuie
întrebarea dacăsatrebuie
cuprinda: piata ovizata,
să achiţi taxă cu perioada
titlu de de
desfasurare,
impozit pentru scopul,
acestbunurile
premiu sau(cantitate
dacă cel) care urmeaza
ce ţi-a acordata premiul
fi distribuita gratutit,
a achitat efectul
el deja scontat.
un astfel de impozit?
Iată o întrebare pe care de regulă o au comercianţii atunci când sunt interesaţi să organizeze activităţi
promoţionale .
Conform punctului 6 alin. (13) din normele metodologice date in aplicarea acestui articol, se cuprind in
Codul fiscal reglementează în Capitolul VIII veniturile obţinute din premii şi din jocuri de noroc.
categoria bunurilor acordate in mod gratuit in scopul stimularii vanzarilor:
Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri, inclusiv pe cele obtinute din activitătile de
a) pe langa bunurile oferite in mod gratuit ca mostre in cadrul campaniilor promotionale, pentru
promovare a produselor sau serviciilor, organizate conform dispoziţiilor legale. Veniturile din jocuri de
incercarea produselor sau pentru demonstratii la punctele de vanzare, si orice alte bunuri care sunt
noroc cuprind veniturile realizate ca urmare a participării la jocuri de noroc, inclusiv cele de tip jack-
destinate pentru reclama si publicitate;
pot. Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal aduc un pic de lumină asupra acestor definiţii
b) in alte cazuri decat cele prevazute la lit. a), bunurile care sunt produse de persoana impozabila in
destul de generice şi prevăd că în categoria veniturilor din premii şi jocuri de noroc se cuprind venituri
vederea vanzarii sau sunt comercializate in mod obisnuit de catre persoana impozabila, acordate in
în bani şi/sau în natură, ca de exemplu:
mod gratuit clientului, numai in masura in care sunt bunuri de acelasi fel ca si cele care sunt sau au fost
 clientului.
livrate venituri sub formăcand
Atunci de premii de acordate
bunurile orice fel, gratuit
acordate in oamenilor de cultură,
vederea stimularii ştiinţă şinuartă
vanzarilor suntla produse
gale,
simpozioane,
de persoana festivaluri,
impozabila si/sau nuconcursuri
sunt bunurinaţionale sau internaţionale,
comercializate concursuri
in mod obisnuit pe meserii
de persoana sau
impozabila,
profesii;
acordarea gratuita a acestora nu va fi considerata livrare de bunuri daca:
1. sepoate
venituri
face obţinute din jocuriade
dovada obiectiva noroc,ca
faptului cum sunt:pot
acestea venituri din jocuri
fi utilizate tip bingo
de catre client şi
inkeno în săli
legatura cu de
joc, pronosticuri
bunurile/serviciile şi le-a
pe care pariuri sportive, jocuri-concurs
achizitionat de la respectivacupersoana
câştiguriimpozabila;
de orice fel,sauloterii, veniturile
obţinute din organizarea
2. bunurile/serviciile de tombole.
sunt furnizate catre consumatorul final si valoarea bunurilor acordate gratuit este
mai
În ceea ce priveşte activităţile de promovarefurnizate
mica decat valoarea bunurilor/serviciilor clientului.
a produselor, trebuie să se facă diferenţa între loterii,
activităţi în cadrul cărora premiile sunt atribuite prin tragere la sorţi, numite şi tombole, şi concursuri,
Atentie
în cadrulinsa, societatea
cărora premiiletrebuie sa emitapeunbaza
sunt atribuite Regulament
abilităţii,privind campania
priceperii promotionala
sau îndemânării ? care trebuie
participanţilor sau
sa
premiile sunt prealocate produselor participante (ca de exemplu acele cartonaşe cu premii pe care le de
fie aprobat de conducerea societatii. Acest regulament trebuie sa cuprinda: piata vizata, perioada
desfasurare, scopul,
găsim în pachete saubunurile (cantitate
pe produse). După) cum
care se
urmeaza a fi distribuita
poate observa gratutit,
loteriile efectul scontat
sunt încadrate în categoria
jocurilor de noroc.
Astfel, în cazul premiilor obţinute din loterii, veniturile se impozitează, prin reţinerea la sursă, cu o
cotă de 20% aplicată asupra venitului net care nu depăşeşte cuantumul de 10.000 lei şi cu o cotă de
25% aplicată asupra venitului net care depăşeşte cuantumul de 10.000 lei inclusiv. Venitul net este
diferenţa dintre venitul din premii, respectiv din jocuri de noroc, şi suma reprezentând venit
neimpozabil, pierderile înregistrate din jocuri de noroc nefiind recunoscute din punct de vedere fiscal şi
pe cale de consecinţă nu se compensează, reprezentând pierderi definitive ale contribuabilului. Mai
simplu spus, daca aţi câştigat un premiu în bani, suma pe care organizatorul o anunţă drept câştig
reprezintă venitul net, pe care câştigătorul trebuie să îl primeasă efectiv.
Comerciantul organizator, are obligaţia să calculeze impozitul aferent sumei oferite separat şi să reţină
la sursă impozitul aferent premiului , calculat în funcţie de procentele mai sus menţionate.Această
obligaţie este explicit mentionată de art.77 Cod fiscal. În cazul premiilor obţinute din concursuri,
veniturile sub formă de premii se impun, prin reţinerea la sursă, cu o cotă de 16% aplicată asupra
venitului net realizat din fiecare premiu. Trebuie însă să stiţi că nu sunt impozabile veniturile
obţinute din premii şi din jocuri de noroc, în bani şi/sau în natură, sub valoarea sumei de 600 lei,
realizate de contribuabil:
 pentru fiecare premiu;
 pentru câştigurile din jocuri de noroc, de la acelaşi organizator sau plătitor într-o singură
zi.