IAS 21-Efectele variatiei cursurilor de schimb valutar

Obiectiv
1. O entitate poate desfura activiti n strintate n dou moduri. Ea poate realiza tranzacii n valut sau poate avea operaiuni n strintate. n plus, o entitate poate s i prezinte situaiile financiare ntr-o moned strin. Obiectivul prezentului standard este s prescrie modul n care se includ tranzaciile valutare i operaiunile din strintate n situaiile financiare ale unei entiti i modul n care se convertesc situaiile financiare ntr-o moned de prezentare. 2. Principalele probleme sunt ce curs de schimb (cursuri de schimb) valutar(e) trebuie utilizat(e) i n ce mod trebuie s se fac raportarea efectelor variatiilor cursurilor de schimb valutar in situatiile financiare.

Definitii

Cursul de nchidere este cursul de schimb la vedere, la data bilanului. Diferena de curs valutar este diferena ce rezult din conversia unui anumit numr de uniti ale unei monede ntr-o alt moned la cursuri de schimb diferite. Cursul de schimb valutar este rata de schimb dintre dou monede. Valoarea just este suma pentru care poate fi tranzacionat un activ sau decontat o datorie, ntre pri interesate i n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii obiective. Valuta este o moned, alta dect moneda funcional a entitii. Operaiunea din strintate este o entitate care este o filial, o entitate asociat, o asociere n participaie sau o sucursal a unei entiti raportoare, ale crei activiti sunt localizate sau se desfoar ntr-o alt ar sau moned dect cea a entitii raportoare.

Investiia net ntr-o operaiune din strintate este valoarea participrii entitii raportoare la activele nete ale acelei operaiuni. Elementele monetare sunt uniti monetare deinute i active i datorii de primit sau de pltit ntr-un numr fix sau determinabil de uniti monetare. Moneda funcional este moneda mediului economic principal n care opereaz entitatea. Moneda de prezentare este moneda n care sunt prezentate situaiile financiare. Cursul de schimb la vedere este cursul de schimb pentru livrri imediate. Un grup este o societate-mam i toate filialele acesteia. Elementele monetare sunt uniti monetare deinute i active i datorii de primit sau de pltit ntr-un numr fix sau determinabil de uniti monetare. Investiia net ntr-o operaiune din strintate este valoarea participrii entitii raportoare la activele nete ale acelei operaiuni.

Recunoastere initial
O tranzacie n valut este o tranzacie care este exprimat sau care prevede decontarea n valut,
inclusiv tranzaciile rezultate atunci cnd o entitate:

(a) cumpr sau vinde bunuri sau servicii al cror pre este exprimat n valut; (b) mprumut sau ofer spre mprumut fonduri, iar sumele ce urmeaz a fi pltite sau ncasate sunt exprimate n valut; sau (c) achiziioneaz sau cedeaz, ntr-un alt mod, active, contracteaz sau deconteaz, ntr-un alt mod datorii exprimate n valut.

La fiecare dat a bilanului: (a) elementele monetare exprimate n valut trebuie convertite utilizndu-se cursul de nchidere; (b) elementele nemonetare exprimate n valut evaluate pe baza costului istoric trebuie convertite utilizndu-se cursul de schimb de la data efecturii tranzaciei; i (c) elementele nemonetare exprimate n valut i evaluate la valoarea just trebuie convertite utilizndu-se cursul de schimb din data la care a fost determinat valoarea just. Atunci cnd sunt disponibile mai multe cursuri de schimb, cursul utilizat este acela la care viitoarele fluxuri de trezorerie reprezentate de tranzacie sau soldul ar fi putut fi decontate dac acele fluxuri de trezorerie ar fi avut loc la data evalurii. n cazul n care convertibilitatea dintre dou monede lipsete temporar, cursul utilizat este primul curs ulterior la care au putut fi fcute schimburile.

Recunoasterea diferentelor de curs valutar

Diferenele de curs valutar ce apar cu ocazia decontrii elementelor monetare sau a convertirii elementelor monetare la cursuri diferite fa de cele la care au fost convertite la recunoaterea iniial pe parcursul perioadei sau n situaiile financiare anterioare trebuie recunoscute n profit sau pierdere n perioada n care apar. Atunci cnd elementele monetare rezult dintr-o tranzacie valutar i exist o modificare a cursului de schimb ntre data efecturii tranzaciei i data decontrii, apare o diferen de curs valutar. n cazul n care tranzacia este decontat n decursul aceluiai exerciiu financiar n care a survenit, ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut n acel exerciiu. Totui, atunci cnd tranzacia este decontat ntr-un exerciiu financiar ulterior, diferena de curs valutar recunoscut n fiecare exerciiu pn la data decontrii este determinat innd seama de modificarea cursurilor de schimb survenite n cursul fiecrui exerciiu.

Atunci cnd un ctig sau o pierdere aferent() unui element nemonetar este recunoscut() direct n capitalurile proprii, orice component de schimb a acelui ctig sau a acelei pierderi trebuie recunoscut() direct n capitalurile proprii. Invers, atunci cnd un ctig sau o pierdere aferent() unui activ nemonetar este recunoscut() n profit sau pierdere, orice component de schimb a acelui ctig sau a acelei pierderi trebuie recunoscut n profit sau pierdere. Diferenele de schimb aprute la un element monetar care face parte din investiia net a unei entiti raportoare ntr-o operaiune din strintate trebuie recunoscute n profit sau pierdere n situaiile financiare separate ale entitii raportoare sau n situaiile financiare individuale ale operaiunii din strintate, dup cum este cazul. n situaiile financiare care includ operaiunea din strintate i entitatea raportoare (de exemplu, situaiile financiare consolidate atunci cnd operaiunea din strintate este o filial), astfel de diferene de schimb trebuie recunoscute iniial ntr-o component separat a capitalurilor proprii i recunoscute ca profit sau pierdere la cedarea investiiei nete.

Conversia la moneda de prezentare

O entitate i poate prezenta situaiile financiare n orice moned (sau monede). Dac moneda de prezentare difer de moneda funcional a entitii, aceasta i convertete rezultatele i poziia financiar n moneda de prezentare. De exemplu, atunci cnd un grup conine entiti individuale cu monede funcionale diferite, rezultatele i poziia financiar ale fiecrei entiti sunt exprimate ntr-o moned comun, astfel nct s permit prezentarea situaiilor financiare consolidate.

Rezultatele i poziia financiar ale unei entiti a crei moned funcional nu este moneda unei economii hiperinflaioniste trebuie convertite ntr-o moned de prezentare diferit, utilizndu-se urmtoarele proceduri: (a) activele i datoriile pentru fiecare bilan prezentat (adic inclusiv cifrele comparative) trebuie convertite la cursul de nchidere de la data acelui bilan; (b) venitul i cheltuielile pentru fiecare situaie a veniturilor (adic inclusiv cifrele comparative) trebuie convertite la cursurile de schimb de la datele tranzaciilor; i (c) toate diferenele de curs rezultate trebuie recunoscute ca o component separat a capitalurilor proprii.

Cedarea unei operatiuni din strintate

La cedarea unei operaiuni din strintate, valoarea cumulat a diferenelor de curs amnate n componenta separat a capitalurilor proprii legat de acea operaiune din strintate trebuie recunoscut n profit sau pierdere atunci cnd ctigul sau pierderea din cedare este recunoscut(). O entitate poate s i cedeze interesul ntr-o operaiune din strintate prin vnzare, lichidare, rambursarea capitalului social sau abandonarea ntregii entiti sau a unei pri din aceasta. Plata unui dividend este parte a unei cedri doar atunci cnd constituie o rentabilitate a investiiei, de exemplu, cnd dividendul este pltit din profiturile dinaintea achiziiei. n cazul unei cedri pariale, doar partea proporional a diferenei aferente de schimb acumulat este inclus n profit sau pierdere. O reducere a valorii contabile a unei operaiuni din strintate nu constituie o cedare parial. n consecin, nicio parte a ctigului sau pierderii amnate din diferene de curs nu este recunoscut n profit sau pierdere n momentul unei reduceri a valorii contabile.

Efectele fiscale ale tuturor diferentelor de curs valutar

Ctigurile i pierderile din tranzaciile n valut i diferenele de curs valutar aprute din conversia rezultatelor i a poziiei financiare ale unei entiti (inclusiv a unei operaiuni din strintate) ntr-o moned diferit pot antrena efecte fiscale. IAS 12 Impozitul pe profit se aplic acestor efecte fiscale.