pag.

1/2

CodFiscal.net

DECIZIA nr. V din 15 ianuarie 2007

NOTA ACT:
Emitent: INALTA CURTE DE CASATIE I JUSTITIE - SECTIILE UNITE - Publicat in Mof: nr. 732 din 30-10-2007
Functie activa: Dosar nr. 21/2006 Functie pasiva: Sumar continut: Prin Decizia nr. 5/2007, ICCJ a admis recursul in interesul legii declarat de Procurorul general de pe langa ICCJ cu privire la aplicarea dispozitiilor art. 6 alin.
(2) din Legea nr. 82/1991, republicata si ale art. 21 alin. (4) si art. 145 alin. (8) lit. a) si b). Ulterior* prevederile alin. (8) au fost preluate partial in art. 146 alin. (1) lit. a) i b)
din Legea nr. 571/2003 privind Codului fiscal, referitor la posibilitatea deducerii taxei pe valoarea adaugata si a diminuarii bazei impozabile la stabilirea impozitului pe profit in
cazul in care documentele justificative cuprind mentiuni incomplete, inexacte sau care nu corespund realitatii. * Nota: art. 145 a fost modificat de pct. 114 al art. I din LEGEA
nr. 343/2006. ICCJ a stabilit ca TVA nu poate fi dedusa si nici nu se poate diminua baza impozabila la stabilirea impozitului pe profit in situatia in care
documentele justificative prezentate nu contin sau nu furnizeaza toate informatiile prevazute de dispozitiile legale in vigoare la data efectuarii operatiunii
pentru care se solicita deducerea TVA.
TEXT ACT: - versiune initiala data 01-06-2008
NALTA CURTE DE CASAIE I JUSTIIE - SECIILE UNITE DECIZIA Nr. V din 15 ianuarie 2007
Sub preedinia domnului profesor univ. dr. Nicolae Popa, preedintele naltei Curi de Casaie i Justiie,
nalta Curte de Casaie i Justiie, constituit n Secii Unite n conformitate cu dispoziiile art. 25 lit. a) din Legea nr. 304/2004 privind organizarea judiciar, republicat, s-a
ntrunit pentru a examina recursul n interesul legii, declarat de procurorul general al Parchetului de pe lng nalta Curte de Casaie i Justiie, cu privire la aplicarea dispoziiilor
art. 6 alin. (2) din Legea nr. 82/1991, republicat i ale art. 21 alin. (4) din Legea nr. 571/2003 privind aprobarea Codului fiscal, referitor la posibilitatea deducerii taxei pe
valoarea adugat i a diminurii bazei impozabile la stabilirea impozitului pe profit n cazul n care documentele justificative cuprind meniuni incomplete, inexacte sau care nu
corespund realitii.
Seciile Unite au fost constituite cu respectarea dispoziiilor art. 34 din Legea nr. 304/2004, republicat, fiind prezeni 87 de judectori din totalul de 117 n funcie.
Procurorul general al Parchetului de pe lng nalta Curte de Casaie i Justiie a fost reprezentat de procurorul Antoaneta Florea.
Reprezentanta procurorului general al Parchetului de pe lng nalta Curte de Casaie i Justiie a susinut recursul n interesul legii, punnd concluzii pentru admiterea acestuia
n sensul de a se stabili c taxa pe valoarea adugat nu poate fi dedus i nici nu poate diminua baza impozabil la stabilirea impozitului pe profit n cazul n care documentele
justificative cuprind meniuni incomplete sau care nu corespund realitii.
SECIILE UNITE,
delibernd asupra recursului n interesul legii, constat urmtoarele:
n aplicarea dispoziiilor art. 21 alin. (4) lit. f) i ale art. 145 alin. (8) lit. a) i b) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, precum i ale art. 6 alin. (2) din Legea contabilitii
nr. 82/1991, republicat, instanele judectoreti nu au un punct de vedere unitar.
Astfel, unele instane s-au pronunat n sensul c, orict diligen ar manifesta, reclamanii, beneficiari ai bunurilor sau serviciilor livrate ori prestate, nu au posibilitate legal s
verifice dac societile comerciale care le-au prezentat documentele justificative au obinut formularele tipizate pe ci legale sau dac sunt corecte numerele de nregistrare la
oficiul registrului comerului indicate de furnizori sau prestatori i nici s verifice dac documentele pe care le-au primit de la acetia au toate rubricile completate n mod
corespunztor.
n motivarea acestui punct de vedere s-a apreciat c operatorii economici beneficiari de bunuri i servicii nu pot fi fcui rspunztori pentru o fapt culpabil svrit de alt
persoan juridic pentru c s-ar nclca principiul bunei credine n relaiile comerciale. S-a relevat c, n astfel de situaii, eroarea n care se afl operatorii economici beneficiari
are un caracter obiectiv, neputnd fi imputat lor neobservarea formei facturilor sau a altor documente emise de furnizorii de bunuri sau prestatorii de servicii i nici situaia
juridic a acestora din momentul ntocmirii documentelor justificative.
Alte instane, dimpotriv, s-au pronunat n sensul c este interzis emiterea i utilizarea unor facturi care nu ndeplinesc cerinele unor documente justificative, n accepiunea
prevederilor art. 6 din Legea nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i ale art. 6 din Hotrrea Guvernului nr. 831/1997, considernd c nu se poate
deduce taxa pe valoarea adugat i nici nu se poate diminua baza impozabil la stabilirea impozitului pe profit n situaia n care documentele justificative nu conin toate
informaiile prevzute de dispoziiile legale n vigoare la data efecturii operaiunii pentru care se solicit deducerea TVA.
Aceste din urm instane au interpretat i aplicat corect dispoziiile legii.
Prin art. 19 alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, intrat n vigoare la data de 1 ianuarie 2004, se prevede c "Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre
veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug
cheltuielile nedeductibile", precum i c "La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit normelor de aplicare".
n cuprinsul normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44 din 22 ianuarie 2004, fcndu-se referire la
dispoziiile art. 19 din cod se precizeaz c "Veniturile i cheltuielile care se iau n calcul la stabilirea profitului impozabil sunt cele nregistrate n contabilitate potrivit
reglementrilor contabile date n baza Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i orice alte elemente similare veniturilor i
cheltuielilor, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile conform prevederilor art. 21 din Codul fiscal".
n raport cu aceste reglementri legale, profitul impozabil const, deci, n diferena dintre veniturile realizate din orice surs i suma cheltuielilor deductibile.
Or, n accepiunea prevederilor art. 21 alin. (1) din Codul fiscal, "sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile,
inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare".
n aceast privin, ns, este de observat c prin art. 21 alin. (4) lit. f) din Codul fiscal se subliniaz c "nu sunt deductibile", ntre altele, "cheltuielile nregistrate n
contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, potrivit legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz, potrivit normelor".
Tot astfel, reglementndu-se regimul deducerilor n cuprinsul art. 145 din Codul fiscal, la alin. (8) din acest articol se prevede c exercitarea dreptului de deducere a taxei pe
valoarea adugat este condiionat de justificarea dreptului respectiv, n funcie de felul operaiunii, cu unul dintre documentele specificate, difereniat, la lit. a) i b) din acel
alineat.
De asemenea, prin art. 6 din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, se prevede, la alin. (1), c "Orice operaiune economico-financiar efectuat se consemneaz n
momentul efecturii ei ntr-un document care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ", iar la alin. (2) c "Documentele
justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, precum i a celor care le-au nregistrat n
contabilitate, dup caz".
n acelai spirit, prin art. 24 alin. (1) din Legea nr. 345/2002 privind taxa pe valoarea adugat, n vigoare de la 1 iunie 2002, s-a precizat c "Pentru exercitarea dreptului de
deducere a taxei pe valoarea adugat orice persoan impozabil trebuie s justifice suma taxei", menionndu-se n continuarea aceluiai alineat, prin reglementrile de la lit.
a)-e), documentele necesare pentru fiecare caz de deducere prezentat.
Mai mult, n cuprinsul art. 29 din aceeai lege s-au instituit obligaii pentru "persoanele impozabile care realizeaz operaiuni taxabile i/sau operaiuni scutite de drept de
deducere", specificndu-se, la lit. a) i b) de la punctul B, modul cum ele trebuie s consemneze "livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii n facturi fiscale sau n alte
documente legal aprobate i s completeze n mod obligatoriu" anumite date, precum i c "persoanele pltitoare de tax pe valoarea adugat sunt obligate s solicite de la
furnizori/prestatori facturi fiscale ori documente legal aprobate i s verifice ntocmirea corect a acestora", cu sanciunea pierderii "dreptului de deducere a taxei pe valoarea
adugat aferente", dac nu au fost respectate cerinele de nregistrare n contabilitate "n cazul cumprrilor cu o valoare a taxei pe valoarea adugat mai mare de 50 milioane
lei inclusiv".
Ca urmare, potrivit acestor reglementri lipsite de echivoc, taxa pe valoarea adugat nu se poate deduce i nici nu poate fi diminuat baza impozabil la stabilirea impozitului
pe profit dac documentele justificative nu conin sau nu furnizeaz toate informaiile prevzute de dispoziiile legale n vigoare la data efecturii operaiunii pentru care se
solicit deducerea taxei pe valoarea adugat.
O atare concluzie este impus i de prevederile art. 89 alin. (1) din Codul de procedur fiscal, republicat, potrivit crora "Dreptul organului fiscal de a stabili obligaii fiscale se
prescrie n termen de 5 ani, cu excepia cazului n care legea dispune altfel", acest termen de prescripie ncepnd, potrivit alin. (2), "s curg de la data de 1 ianuarie a anului
urmtor celui n care s-a nscut creana fiscal potrivit art. 23, dac legea nu dispune altfel".
Din moment ce, potrivit acestor dispoziii, organele fiscale pot efectua controale pe o perioad de 5 ani anteriori, adic i pentru raporturi juridice de drept fiscale nscute nainte
de intrarea n vigoare, la 1 ianuarie 2004, a Codului fiscal, este evident c stabilirea diferenelor de impozit sau a altor obligaii fiscale datorate de operatorii economici trebuie
efectuat n baza reglementrilor existente n momentul naterii raportului juridic de drept fiscal, chiar dac aciunea de control se desfoar n perioada n care sunt n vigoare
dispoziiile Codului fiscal.

Salveaz un copac. Citete online.

Nu printa dac nu este strict necesar.

pag. 2/2

CodFiscal.net

Sub acest aspect este de observat c dispoziiile Codului fiscal, intrat n vigoare la data de 1 ianuarie 2004, pot opera numai pentru viitor, toate actele supuse controlului ce se
efectueaz de ctre organele fiscale, n vederea examinrii legalitii deducerilor de tax pe valoarea adugat neputnd fi astfel analizate, n conformitate cu principiul tempus
regit actum, dect potrivit normelor legale aplicabile n momentul naterii fiecrui raport juridic.
Or, n toate actele normative, anterioare sau ulterioare adoptrii Codului fiscal, n cazurile de efectuare de operaiuni de deducere a TVA este prevzut obligativitatea prezentrii
de documente justificative ntocmite "legal" sau "conform legii", fr a se determina, ns, tipul de document necesar.
Dac prevederile Legii contabilitii nr. 82/1991 i cele ale regulamentului de aplicare a acesteia nu conineau criterii de stabilire a meniunilor sau informaiilor ce trebuie s le
conin documentele justificative, iar prin Legea nr. 345/2002, aplicabil n perioada 1 iunie 2002-31 decembrie 2003, s-a nscris pentru prima dat obligativitatea prezentrii de
documente justificative, cu specificarea meniunilor sau informaiilor pe care s le cuprind, prin Legea nr. 571/2003 s-au reglementat, cu caracter unitar, att
obligativitatea prezentrii documentelor justificative, ct i meniunile sau informaiile care s rezulte din acestea.
n acest sens, prin art. 145 din Codul fiscal s-a prevzut, la alin. (8), c "Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat, orice persoan impozabil
trebuie s justifice dreptul de deducere, n funcie de felul operaiunii", precizndu-se n cadrul reglementrilor date, la lit. a) i b), documentele ce trebuie prezentate pentru
dovedirea fiecrei situaii specifice.
Aa fiind, n aplicarea corect a dispoziiilor nscrise n art. 21 alin. (4) lit. f) i n art. 145 alin. (8) lit. a) i b) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, precum i n art. 6 alin.
(2) din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, se impune s se considere c taxa pe valoarea adugat nu poate fi dedus i nici nu se poate diminua baza impozabil la
stabilirea impozitului pe profit n situaia n care documentele justificative prezentate nu conin sau nu furnizeaz toate informaiile prevzute de dispoziiile legale n vigoare la
data efecturii operaiunii pentru care se solicit deducerea acestei taxe.
n consecin, n temeiul dispoziiilor art. 25 lit. a) din Legea nr. 304/2004 privind organizarea judiciar, republicat, precum i ale art. 329 alin. 2 i 3 din Codul de procedur
civil, urmeaz a se admite recursul n interesul legii i a se stabili, n aplicarea dispoziiilor legale la care s-a fcut referire, c taxa pe valoarea adugat nu poate fi dedus i
nici nu se poate diminua baza impozabil la calcularea impozitului pe profit n cazul n care documentele justificative prezentate nu conin sau nu furnizeaz toate informaiile
prevzute n dispoziiile legale n vigoare la data efecturii operaiunii pentru care se solicit deducerea TVA.
PENTRU ACESTE MOTIVE
n numele legii
D E C I D:
Admit recursul n interesul legii declarat de procurorul general al Parchetului de pe lng nalta Curte de Casaie i Justiie.
n aplicarea dispoziiilor art. 21 alin. (4) lit. f) i ale art. 145 alin. (8) lit. a) i b) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, precum i ale art. 6 alin. (2) din Legea contabilitii
nr. 82/1991, republicat, stabilesc:
Taxa pe valoarea adugat nu poate fi dedus i nici nu se poate diminua baza impozabil la stabilirea impozitului pe profit n situaia n care documentele
justificative prezentate nu conin sau nu furnizeaz toate informaiile prevzute de dispoziiile legale n vigoare la data efecturii operaiunii pentru care se
solicit deducerea TVA.
Obligatorie, potrivit art. 329 alin. 3 din Codul de procedur civil.
Pronunat n edin public, astzi, 15 ianuarie 2007.
PREEDINTELE NALTEI CURI DE CASAIE I JUSTIIE, prof. univ. dr. NICOLAE POPA
Prim-magistrat-asistent, Victoria Maftei

Salveaz un copac. Citete online.

Nu printa dac nu este strict necesar.