CUPRINS

Pag.
Introducere 9
Cap.I Contabilitatea - form principal a evidenei conomice 11
1.1. Necesitatea, evoluia i rolul contabilitii ca form a
evidenei economice
11
1.2. Elementele definitorii ale contabilitii i legatura cu
alte discipline
13
1.3. Informaia rolul i locul acesteia !n cadrul evidenei
economice
1"
1.#. $oninutul, sarcinile i cerinele evidenei economice 1%
1.". &ormele i etaloanele evidenei economice 2'
1.".1. &ormele evidenei economice 2'
1.".2. Etaloanele evidenei economice 22
1.(. )biectivele, atribuiile i funciile contabilitii 23
1.*. +isteme de contabilitate contemporan 2(
Cap. II Obiectul contabilitii 29
2.1. $oncepii cu privire la obiectul contabilitii 29
2.2. $oninutul obiectului contabilitii 31
2.3. $aracteristicile principalelor grupe de elemente
patrimoniale
32
2.3.1. ,ctive patrimoniale 32
2.3.2. -asive patrimoniale 3#
2.3.3. $.eltuieli, venituri i re/ultatele financiare 3"
2.3.#. $ategorii de creane i datorii 3(
Cap. III Metoda contabilitii 3%
3.1. $oninutul i principiile metodei contabilitii 3%
3.2. -rocedee comune metodei contabilitii #'
3.3. -rocedeele specifice metodei contabilitii #1
Cap. IV Documentarea #3
#.1. $oninutul, importana i rolul documentelor
0ustificative
#3
#.2. +tructura documentelor 0ustificative ##
#.3. $lasificarea documentelor 0ustificative #"
"
#.#. 1ntocmirea, circulaia i verificarea documentelor
0ustificative
#%
#.". 2ipi/area i corectarea documentelor 0ustificative "'
#.".1. 2ipi/area documentelor "'
#.".2. $orectarea documentelor "1
#.(. $lasarea, pstrarea i ar.ivarea documentelor
0ustificative
"1
#.*. 3econstituirea documentelor 0ustificative "#
Cap. V Evaluarea elementelor patrimoniale ""
".1. $oninutul, importana, necesitatea i principiile
evalurii
""
".2. &ormele evalurii in contabilitate "*
".3. 2ratamente generale la evaluarea elementelor
patrimoniale
"%
".3.1. 2ratamente la evaluarea curent a elementelor
patrimoniale
"%
".3.2. Evaluarea elementelor patrimoniale la
inventariere
(1
".3.3. Evaluarea elementelor patrimoniale cu oca/ia
!nc.iderii e4erciiului 5evaluarea bilanier6
(1
".#. $ategorii de preuri i tarife utili/ate !n evaluarea
elementelor patrimoniale
(2
Cap. VI Bilanul contabil procedeu al dublei repre!entri
a patrimoniului
("
(.1. $oninutul necesitatea i importana bilanului contabil ("
(.2. $omponentele de ba/ ale bilanului contabil (%
(.3. +istemati/area, generali/area i pre/entarea elementelor
patrimoniale cu a0utorul bilanului contabil
*'
(.#. +c.eme de pre/entare a elementelor patrimoniale prin
bilan
*2
(.". Influena operaiilor economicofinanciare asupra
bilanului contabil
*#
(.(. ,plicaii privind influena operaiilor economico
financiare asupra bilanului contabil
*(
(.*. $oncepii cu privire la interpretarea bilanului contabil "#
Cap. VII Contul procedeu al dublei $nregi%trri a patrimoniului %"
*.1. $onceptul de contnecesitate, importan i coninut %"
(
*.2. &unciile de ba/ ale contului %9
*.3. +tructura contului 9'
*.#. ,plicaii privind structura contului 93
*.". &orma contului 9#
*.(. 3egulile de funcionare ale conturilor 9(
*.*. 7ubla !nregistrare i corespondena conturilor 9%
*.*.1. $oninutul dublei !nregistrri 9%
*.*.2. $orespondena conturilor 1''
*.%. ,nali/a contabil a operaiilor economicofinanciare 1'1
*.9. &ormula contabil i articolul contabil 1'2
*.1'.,plicaii privind formula contabil 1'#
*.11. +istemul contabil, planul general de conturi 8
codificarea i clasificarea conturilor
1'*
*.12 ,plicaii privind anali/a contabil a operaiilor
economicofinanciare
11'
Cap.VIII Balana de verificare a conturilor& procedeu de
centrali!are 'i verificare a $nregi%trrilor efectuate cu
a(utorul conturilor
11*
%.1. $oninutul, necesitatea, rolul i funciile balanei de
verificare a conturilor
11*
%.2. $ategorii de balane de verificare 12'
%.3. 1ntocmirea balanei conturilor 122
%.#. Erori de !nregistrare, identificabile cu a0utorul balanei
de verificare a conturilor
123
Cap I) Calculaia procedeu al metodei contabilitii 12"
9.1. $onceptul, necesitatea i coninutul calculaiei 12"
9.2. $ategorii de calculaii i principiile de ba/ ale
calculaiei
12*
9.3. )biectivele calculaiei i principalele structuri privind
costurile
129
Cap. ) Inventarierea procedeu de determinare a %ituaiei reale
a patrimoniului
132
1'.1 $onceptul de inventariere, importana, funciile i
felurile inventarierii
132
1'.2. -regtirea inventarierii, inventarierea propriu/is,
stabilirea i regulari/area re/ultatelor inventarierii
13"
1'.2.1. -regtirea inventarierii 13(
1'.2.2. Inventarierea propriu/is 13%
*
1'.2.3. +tabilirea re/ultatelor inventarierii 139
1'.2.#. 3egulari/area diferenelor constatate la inventariere 1#'
Cap. )I Ciclul contabil 'i formele de contabilitate 1#2
11.1. $oninutul ciclului contabil i flu4urile prelucrrii
datelor
1#2
11.2. $onceptul i caracteristicile formei de contabilitate 1##
11.3. 3egistrele 8 instrumente de lucru ale formei de
contabilitate
1#"
11.#. -rincipalele forme de contabilitate utili/ate !n
3om9nia
1#*
11.#.1. &orma de contabilitate pe 0urnale 1#%
11.#.2. &orma de contabilitate maestru sa. 1"'
11.#.3. ,lte forme de contabilitate 1"3
Cap. )II Organi!area contabilitii $n *om+nia 1""
12.2. 3eglementarea contabilitii !n 3om9nia 1""
12.2. )rgani/area i conducerea contabilitii la nivelul
unitilor patrimoniale
1"*
12.3. -rincipiile organi/rii contabilitii !n 3om9nia 1('
12.3.1. $oninutul, necesitatea si importanta principiilor
contabile
1('
12.3.2. $aracteri/area principiilor contabile de ba/ 1(1
Bibliografie
%electiv
1("
I,-*OD.CE*E
%
7in cele mai vec.i timpuri, omul sa straduit s cunoasc lucrurile i
fenomenele petrecute !n mediul !ncon0urator, si e4plice modul lor de
manifestare, pentru ca apoi s le poata utili/a pentru necesiti proprii. :a
!nceput dorina de a cunoaste a evoluat lent, dar odata cu de/voltarea
tiinei sa accelerat i sa amplificat; informatia i indeosebi cea
economica fiind pre/ente in toate domeniile de activitate ca un element
indispensabil progresului.
<alorificarea deplin a informatiei economice se poate reali/a numai
!n cadrul unui sistem informaional economic bine conceput, !n care
contabilitatea s fie considerata principala surs de informaii.
1n condiiile actuale ale rii noastre, sfera i funciile contabilitii
sufer modificri importante, impuse pe de o parte de necesitile sporite
de informaii, iar pe de alt parte, de evoluia procedeelor i te.nicii de
prelucrare a datelor, viitorul societii rom9neti fiind str!ns legat i de
de/voltarea sistemului contabil !n str!ns corelaie cu tendinele ce se
manifest pe plan european i internaional. -aralel cu diversificarea
contabilitii, are loc i o nou reae/are a profesiei contabile.
$ontabilul modern trebuie s ocupe un loc de frunte !n cadrul
societii, aportul su la buna administrare a intreprinderii fiind decisiv !n
cadrul sistemului de conducere.
2ocmai de aceea este important ca specialitii din acest domeniu s
beneficie/e de cunostine temeinice care s le asigure ba/a teoretico
metodologic necesar re/olvrii multiplelor probleme ale practicii.
1n acest sens, un rol .otr!tor !l are inelegerea conceptelor i a
terminologiei specifice contabilitii. ,cestea sunt studiate de disciplina
=>a/ele contabilitii?.
Neam propus ca !n cadrul lucrrii s oferim tuturor celor care
doresc s studie/e =contabilitatea?, primele noiuni !n domeniu, pe ba/a
carora s poata fi aprofundate cu succes alte categorii economice, principii,
procedee i te.nici proprii domeniului.
1n cadrul lucrrii am abordat contabilitatea ca o =construcie
special?, !n cadrul careia temelia are rolul .otar!tor !n ceea ce privete
consolidarea i supravieuirea construciei
7aca temelia este bine consolidat, se poate construi oric!t, fr
riscul ca ceea ce se va ae/a peste s se dr!me, dar dac temelia nu este
solid, oric!t de impunatoare ar fi construcia, la cel mai mic =cutremur? ea
se va dar!ma.
9
1n acest conte4t, lucrarea pre/inta cele mai semnificative aspecte
teoretice i aplicative ale contabilitii, !n str!ns corelaie cu :egea
contabilitii nr.%2@1991, republicat !n 2''' i alte reglementri !n
domeniu.
:ucrarea se adresea/ !n primul r!nd studenilor din !nvm!ntul
superior economic, dar i elevilor de la liceele cu profil economic sau de la
alte forme de !nvm!nt, economitilor, contabililor i specialitilor din
producie i cercetare care studia/ i aplic !n practic concepte specifice
contabilitii.
$ontieni c lucrarea nu epui/ea/a problematica comple4a a teoriei
i practicii contabile, vom fi recunosctori tuturor celor care, prin
observaiile, propunerile i sugestiile lor, vor contribui la !mbuntirea
lucrrii !ntro ediie viitoare.
/utorii
C/P. I
CO,-/BI0I-/-E/
- form principal a evidenei economice
1.1,ece%itatea& evoluia 'i rolul contabilitii
ca form a evidenei economice
1'
Evoluia contabilitii ca tiinta i !n acelai timp te.nic de lucru,
este str!ns legat de evoluia omenirii !n general, i de progresul economic
!n special. Necesitatea de a avea o situaie clar a bunurilor i valorilor din
societate, a modului de utili/are a lor dar !ndeosebi pentru a cunoate
plusul de valori creat din activitile desfasurate, a condus la apariia unei
tiine care s se ocupe de socoteala scris a acestora.
-reocuprile pentru a reine i ordona datele i informaiile cu
privire la bunuri, acte, fapte, operaii i activiti, a aprut atunci c!nd
e4istena i micarea lor nu mai putea fi memorat, necesit!nd
consemnarea lor cu a0utorul unor acte scrise 5documentelor 0ustificative6.
7in multitudinea informaiilor ce se ve.iculea/ ast/i !n economie,
ponderea cea mai mare este asigurat de contabilitate.
7omeniul larg de investigare a contabilitii, concreti/at !n obinerea
de informaii cu privire la A administrarea patrimoniului 5averii6 i relaiile
!ntre unitate i sistemele e4terioare acesteia, nu are corespondent !ntro alta
diciplin tiinific. -rin intermediul contabilitii se reali/ea/
caracteri/area !n etalon monetar 5bnesc6 a patrimoniului i a re/ultatelor
financiare ale activitii desfurate !n decursul unei perioade determinate.
1n decursul evoluiei sale, contabilitatea a fost consideratA arta,
'tiina 'i te2nica de lucru.
$ei care au considerat contabilitatea o =arta? au pornit de la
premisa potrivit creia aceasta nu ar avea la ba/ norme i principii care
s fac posibil folosirea ei de ctre oricine, motiv pentru care, numai
persoane !n/estrate cu anumite !nsuiri pot reali/a repre/entarea activitii
economice cu a0utorul unor procedee cum sunt A documentarea, evaluarea,
inventarierea, contul, bilantul, balanta de verificare.
,lii au considerat contabilitatea ='tiina conturilor?, !ntruc!t ne
!nva cum s stabilim conturile i cum s le unim pentru !nc.eierea
socotelilor unei !ntreprinderi.
7up alii, contabilitatea ar fi o te2nica de lucru& deoarece ar
presupune !nregistrarea i inerea de socoteli pe ba/a unui sistem de
!nregistrri contabile, fr a avea la ba/a o teorie care s studie/e aspectele
multilaterale ale fenomenelor economice, ci numai sarcina de a le
!nregistra.
11
1n calitatea sa de =teorie 'tiinific?, contabilitatea repre/int un
sistem de principii, reguli i norme care e4plic i informea/, iar ca
te2nic constituie un ansamblu coerent de procedee i instrumente prin
care se observ i se !nregistrea/ resursele economice precum i utili/area
acestora at!t la nivelul economiei naionale5contabilitatea naional6 c!t i
la nivelul unei entiti patrimoniale 5contabilitatea financiar6.
1n decursul evoluiei sale, contabilitatea ia creat propriile sisteme
de lucru; la !nceput partida simpl i apoi partida dubl. $u a0utorul
acestora se sinteti/au e4istena i micarea valorilor materiale i bneti.
Evidena !n partida %impl presupunea reflectarea pe de o parte a
!ncasrilor i pe de alt parte a plilor, generate de tran/aciile !nc.eiate.
-ractic, contabilitatea !n partid simpla se limita la !nregistrarea
raporturilor cu tere persoane, negli0ind operaiile care generau sc.imbri
!n structura patrimoniului i a re/ultatelor activitii.
Insuficienele contabilitii !n partid simpla au condus la apariia
contabilitaii !n partid dubl. ,ceasta presupune repre/entarea
operaiilor economico financiare !n dou parti/i distincte, una care arat
originea bunurilor i valorilor 5proveniena6, iar cealalt care arata
destinaia 5utilitatea6. Ea studia/ principiile i normele dup care se
desfoar procesul de reflectare contabil a fenomenelor economice,
urmarind aplicarea acestora !n practic prin intermediul te.nicii contabile.
Esena contabilitii !n partid dubl const !n faptul c aceasta se
ba/ea/ pe reflectarea modificrilor pe care le provoac activitile
economice la nivelul unei uniti patrimoniale, ba/!nduse pe relaia cau/
efect, ceea ce !nseamn c nu poate e4ista o modificare a unui element
patrimonial fr a nu afecta !n acelai timp i cu aceeai valoare, un alt
element patrimonial.
$u toate c istoria mentionea/ mai muli specialiti care au
contribuit la perfecionarea tiinei numit contabilitate, considerm ca
printe al contabilitii pe italianul :BC, -,$I):I 51##"1"1"6
1n 3om9nia primele lucrri de contabilitate sau publicat la !nceputul
sec. al DIDlea.
1.3. Elementele definitorii ale contabilitii 'i
legatura cu alte di%cipline
12
$ercetrile !n domeniu au demonstrat c diciplina numit
=contabilitate? repre/int at!t o tiin c!t i un domeniu al practicii,
racordat sistemului informaional economic. 1n calitatea sa de
component a acestui sistem, ofer cea mai mare parte a informaiilor
necesare lurii deci/iilor.
1n decursul istoriei sale contabilitatea a evoluat continuu,
perfecion!ndui at!t ba/a teoretic c!t i maniera practic de reali/are a
obiectului su de studiu.
$a te.nic special, contabilitatea urmarete !nregistrarea curent a
operaiilor economice !n diferite registre, situaii, formulare, efectu!nduse
!n acest scop diverse calcule prin care se evidenia/ acte, fapte, operaii,
activit!i,etc. ce au avut loc. 7in !nelegerea contabilitii ca te.nic de
lucru, a aparut o prima definire a acesteia , i anume A
4 %ocoteala %cri% a actelor 'i faptelor %v$r'ite la un moment dat5
$ontabilitatea devine astfel o diciplin funcional !n cadrul
sistemului tiinelor economice, prin intermediul ei urmrinduse gestiunea
afacerilor.
:a fel ca i orice tiin, contabilitatea are un obiect de studiu, o
metod de cercetare i o terminologie proprie, prin care ii demonstrea/
independena i particularitile fat de alte tiine.
Obiectul contabilitii este repre/intat de latura valoric a activitii
desfurate, sub forma mi0loacelor economice5utilitilor6 i a surselor de
formare a acestora5resurselor6 e4primate valoric.
1n conformitate cu legea contabilitii nr.%2@1991 republicat !n
2'''
*)
, contabilitatea !n 3om9nia se ine obligatoriu !n limba rom9n i
!n moneda naional. Ea studia/ principiile i normele dup care se
desfaoar procesul de reflectare contabil a fenomenelor economice,
urmrind aplicarea acestora !n practic prin intermediul te.nicii contabile.
Metoda contabilitii const !ntrun ansamblu de reguli, principii,
procedee i norme !n ba/a crora sunt evideniate !n form valoric A
mi0loacele economice 5utilitile6;
sursele de formare a acestora 5resursele6
$a tiin de sine stttoare, contabilitatea utili/ea/ i o serie de
procedee. $onsiderm mai importanteA documentarea, evaluarea,
calculaia, inventarierea, contul, bilanul contabil, balana de verificare.
13
$u toate c este considerat pe bun dreptate o diciplin de sine
stttoare, prin modul !n care este conceput, contabilitatea nui poate
reali/a obiectul su de studiu dec!t printro str!s legatur cu alte
discipline, cum sunt A matematica, economia politic, anali/a economic,
statistica, circulaia bneasc, managementul, marEetingul, progno/a
economic,etc
$a tiin, contabilitatea face parte din sistemul tiinelor
economice, inclu/!nd A
teoria economic, care cercetea/ sc.emele generale de aciune !n
activitatea economic;
economia aplicat, care studia/ i descrie modelele de
administrare ale resurselor;
economia %ocial, prin care se studia/ regulile de utili/are a
resurselor.
Ftiintele economice studia/ raporturile dintre oameni !n legtur cu
producia, distribuia, sc.imbul i consumul de bunuri.
*)
Gonitorul )ficial al 3om9niei, partea I< nr. 2'@2'.'1.2'''.
$onsiderm c tiina numit contabilitate se gasete la interferena
celor trei structuri ale tiinelor economice, av!nd un caracter funcional i
!n acelai timp gestionar.
1n pre/ent, datorit caracterului su practic , contabilitatea a devenit
unul din instrumentele importante de gestiune a afacerilor, fiind
considerat pe bun dreptate o disciplin tiinific permanent i
universal, furni/9nd ma0oritatea informaiilor necesare procesului
deci/ional.
1.#. Informaia 'i locul ace%teia $n cadrul
%i%temului de eviden economic
1#
Evoluia fr precedent a societii omeneti din /ilele noastre a
propulsat informaia ca o necesitate indispensabila procesului deci/ional.
Informaia !n general repre/int o tire, o comunicare, un element
nou despre un obiect, un fenomen, proces, activitate,etc., !n funcie de
care, cei care sunt c.emai s ia deci/ii, stabilesc msurile ce trebuie luate
!n viitor pentru ca activitatea pe care o conduc s fie eficient.
Informaiile repre/int cunotine noi, !n raport cu situaia din
trecut, repre/ent!nd un interes sporit pentru utili/atori.
1n practic, informaia este repre/entat de =o !niruire de semne
dispuse dup anumite reguli, norme i principii?.
<arietatea informaiilor e4istente !n societate la un moment
dat, impune necesitatea sistemati/rii acestora. -rincipalele criterii dup
care se reali/ea/ clasificarea informaiilor suntA
a6 dup nivelul %tructurilor organi!atorii de la care provin A
informaii provenite de la organele de conducere 5deci/ii,
.otr!ri,etc6;
informaii provenite de la nivelul de e4ecuie a sistemului
5te.nice, financiar contabile, statistice6.
b6 dup evoluia $n timp a fenomenelor 'i proce%elor
economice7
informaii dinamice evoluea/ continuu, reflect!nd activitile i
operaiile !n micare i transformare;
informaii statice evidenia/ fenomene i procese !nc.eiate, adic
din trecut, care nu mai pot fi modificate;
informaii periodice obinute la anumite intervale de timp5lunar,
trimestrial, annual6 ;
informaii previ/ionale estimea/ evoluia viitoare a unor
indicatori ai activitii.
c6 dup modul de obinere& %tocare& tran%mitere A
informatii orale transmise prin viu grai5verbale6 ;
informaii scrise au la ba/ un act scris;
informaii audiovi/uale 8 obinute prin radio, televi/iune, filme,
telefon.
1"
d6 dup gradul de agregare A
informaii analitice 8 pre/entate detaliat, amnunit;
informaii sintetice 8 e4primate grupat !n funcie de caracteristicile
de omogenitate ale elementelor ce le evidenia/ ;
e6 dup domeniul de activitate A
informaii economice privesc activitile producatoare de bunuri i
servicii;
informaii te.nice privesc procesele te.nologice ;
informaii sociale evidenia/ fenomene de natur social ;
informaii culturale, sportive, etc.
-entru contabilitate pre/int interes deosebit informaiile economice.
7in aceast categorie face parte i informaia contabil. ,ceasta este
obtinut prin metode, procedee i instrumente proprii de prelucrare a
datelor economice. Este cea mai real, precis, complet i operativ
informaie, repre/ent!nd suportul procesului managerial. $ea mai mare
parte a deci/iilor, care se iau !n procesul de conducere, au la ba/
informaiile obinute din contabilitate. 1nseamn c informaia contabil
ocup un loc important !n cadrul sistemului de eviden economic !n
general, i !n cadrul %i%temului informaional economic !n special.
+istemul infomaional economic repre/int un sistem organi/at i
integrat de principii, metode, mi0loace i procedee utili/ate !ntro unitate
pentru culegerea, !nregistrarea, prelucrarea, stocarea, transmiterea, anali/a
i valorificarea informaiilor , !n vederea lurii deci/iilor.
$a parte component a acestuia, =%i%temul de eviden economic5
cuprinde un ansamblu unitar de !nregistrare i control pe ba/a unor
principii bine stabilite a mi0loacelor economice, a surselor de provenien a
acestora, a proceselor economice i a re/ultatelor financiare, !n scopul
cunoaterii activitii unei entiti patrimoniale 5societate comercial, regie
autonom, instituie,etc6.
Informaiile reflectate cu a0utorul evidenei economice se adresea/ A
managerilor !n cadrul proceselor de luare a deci/iilor ;
acionarilor, asociailor pentru a cunoate performanele
capitalului investit ;
organismelor de finanare !n vederea aprecierii
posibilitilor de recuperare a capitalului investit ;
1(
organelor fiscale i de protecie sociala pentru a cunoate
nivelul contribuiilor i a indemni/aiilor,etc..
-entru a rspunde solicitrilor de informaii de natur economic,
unitile patrimoniale !i organi/ea/ propriul sistem de culegere,
prelucrare, stocare i transmitere a datelor prin intermediul
compartimentului financiar contabil.
Evidena economic !nglobea/ pe l!ng informaiile de natur
financiarcontabile i pe cele de natur te.nicoperativ i statistic, ceea
ce !nseamn c asigur cea mai mare parte a informaiilor la nivelul unei
intreprinderi.
1.8. Continuul& %arcinile 'i cerinele evidenei
economice
-rin eviden !n general se !nelege consemnarea 5 !nregistrarea 6 !n
cadrul unor !nscrisuri !ntro anumit ordine a fenomenelor, proceselor i
operaiilor ce au avut loc,cu scopul de a servi necesitilor de informare, !n
vederea lurii unor deci/ii privind activitatea viitoare.
-rincipala surs de date i informaii pe ba/a creia se !nregistrea/,
prelucrea/ i ve.iculea/ date cu privire la evoluia sistemului economic,
o repre/int evidena economic. ,ceasta presupune oglindirea i
!nregistrarea !ntro ordine sistematic, pe ba/a unor principii bine stabilite,
a fenomenelor i proceselor ce au avut loc, !n vederea satisfacerii unor
necesiti practice. 1nseamn c evidena economic constituie o
component a sistemului informaional prin care se urmarete !nregistrarea
i controlul mi0loacelor economice, a surselor de provenien a acestora i
a re/ultatelor obinute !n decursul unei perioade determinate 5lun, an .... 6.
Evidena economic pre/int importan pentru activitatea practic
prin %arcinile carei revin,i anume A
1*
!nregistrarea fenomenelor, proceselor i activitilor ce au
avut loc la nivelul fiecarei unitai patrimoniale ;
reflectarea proceselor economice i a re/ultatelor activitii
desfasurate;
determinarea c.eltuielilor, veniturilor i re/ultatelor
financiare;
asigurarea supleei i adaptabilitii datelor i informaiilor la
cerinele progresului economicosocial ;
obinerea de informaii necesare caracteri/rii fenomenelor i
proceselor !n vederea lurii deci/iilor;
urmrirea respectrii i aplicii corecte a actelor normative
specifice domeniului economic;
obinerea de informaii permanente i oportune, !n condiii de
eficien economic, astfel !nc!t costul informaiilor s nu fie
disproporionat fat de efectele ce se pot obine pe seama lor.
-entru a rspunde acestor sarcini, evidena economic trebuie s
!ndeplineasc urmtoarele cerine A
*)
s fie organi/at pe ba/a unor principii i norme
fundamentate tiinific ;
s asigure operativ i eficient totalitatea informaiilor
necesare caracteri/arii activitatii;
s fie clar, simpl, concis, ne!ntrerupt i s reflecte real
fenomenele i procesele economice ;
s dispun de o metodologie proprie care si asigure un
sistem unitar de indicatori, !n concordan cu cei previ/ionai, !n vederea
comparrii lor ;
s poat fi adaptat progresului continuu al activitii
economice.
)biectivele evidenei economice sunt repre/entate, pe de o parte de
procesele de producie, de repartiie, de circulaie i de consum, iar pe de
alta parte, de ba/a te.nicomaterial cu care se reali/ea/ aceste procese.
1n conclu/ie, considerm evidena economic ca =un sistem unitar
de reflectare i !nregistrare a activitii economice, !n vederea cunoaterii,
urmririi i controlului pe ba/ de documente, sub aspect cantitativ,
calitativ i valoric a fenomenelor, proceselor activitilor i operaiilor, at!t
1%
la nivelul unei uniti patrimoniale, c!t i a economiei naionale !n
ansamblul su?.
*)
Epuran G, >bi <. 8 >a/ele contabilitii, Editura Girton, 2imioara 2''', pag. 29.

1.9. :ormele 'i etaloanele evidenei economice
1.9.1 :ormele evidenei economice
-entru colectarea, !nregistrarea, prelucrarea, pre/entarea i stocarea
datelor economice, se pot folosi mai multe forme ale evidenei economice .
1n funcie de natura datelor furni/ate, modalitatea de obinere i pre/entare
a acestora, evidena economic se pre/int sub trei forme A
1 - evidena operativ
3 - evidena %tati%tic
# - evidena contabil ; contabilitatea6
a6. Evidena operativ. -resupune urmrirea, !nregistrarea i
controlul operativ5permanent6 al operaiilor, fenomenelor i proceselor
economice !n momentul i la locul producerii lor. $u a0utorul acesteia se
urmrec A nivelul aprovi/ionrilor; pre/ena la locul de munc a
personalului; nivelul livrrilor ; consumul de energie electric, termic,etc.
Evidena operativ furni/ea/ date pentru necesitile curente ale unitilor
patrimoniale, at!t cantitativ c!t i valoric.
19
b6. Evidena %tati%tic. ,re ca obiect !nregistrarea dup criterii
unitare, a fenomenelor social economice de mas, grup!nd i totali/!nd
datele re/ultate din !nregistrri, !n vederea obinerii unor indicatori care s
caracteri/e/e fenomenele i procesele economice de ansamblu 5de mas6.
Gi0loacele de culegere, !nregistrare, prelucrare, pre/entare a datelor cu
a0utorul evidenei statistice sunt A tabelele, indicii, mac.etele,
repre/entrile grafice,etc.
+tatistica folosete !n !nregistrrile sale !n special etalonul natural,
dar i etalonul valoric i uneori etalonul munc. &enomenele social 8
economice care fac obiectul evidenei statistice sunt A recensm!ntul,
anc.etele, sonda0ele de opinie, etc.
c6. Evidena contabil;contabilitatea6. Este considerat forma
principala a evidenei economice, deoarece !nregistrea/, urmarete i
controlea/ !n mod permanent, pe ba/ de documente, acele acte, fapte i
procese economice ce se pot e4prima valoric.
$ontabilitatea reflect !n ba/a unor !nscrisuri 5documente
0ustificative6, e4istena, micarea i transformarea structurilor componente
ale patrimoniului.
Evidena contabil asigur reflectarea sistematic i controlul
e4istenei i micrii mi0loacelor materiale i bneti, a surselor din care
acestea provin precum i a re/ultatelor activitii, cuantificabile cu a0utorul
etalonului monetar.
7in punct de vedere metodologic, evidena contabil repre/int un
sistem unitar sub forma unui circuit prin care se reali/ea/ procesul
comple4 de reflectare i sistemati/are a informaiilor cu privire la
fenomenele i procesele ce fac parte din obiectul contabilitii.
$a trasturi distincte ale evidenei contabile fa de celelalte forme
ale evidenei economice, menionm A
caracterul documentat al !nregistrrilor ceea ce !nseamn c
la ba/a oricrui fenomen, proces sau operaie !nregistrat !n contabilitate se
afl un !nscris care va 0ustifica operaia consemnat ;
folosirea obligatorie a etalonului valoric impus de procesul
de sistemati/are i generali/are a datelor ;
2'
comple4itatea i diversitatea domeniilor !n cadrul carora ii
gasete aplicabilitatea, datorit posibilitilor de agregare i omogeni/are
a fenomenelor, proceselor, activitilor i tran/aciilor.
1ntre cele trei forme ale evidenei economice e4ist str!nse corelaii.
,stfelA informaiile din evidena operativ, fie c sunt preluate !n mare
msur de evidena contabil i prelucrate !n continuare, fie c sunt
corelate, confruntate i controlate prin intermediul celor din evidena
contabil. 1n acelai timp, informaiile contabile sunt !n cea mai mare parte
preluate de evidena statistic !n vederea prelucrrii lor ulterioare. +ub
aspectul calitii, caracteristic pentru informaiile furni/ate statisticii de
ctre contabilitate este faptul c acestea pre/int un anumit grad de
generali/are care facilitea/ obinerea !n continuare a indicatorilor
statistici, documentai, reali i controlabili prin procedee proprii
contabilitii.
1.9.3 Etaloanele evidenei economice
E4primarea elementelor componente ale patrimoniului unui agent
economic presupune utili/area unor uniti de masur care s fac posibil
pre/entarea unitar a e4istenei i micrii acestora.
-ractica economic cunoate mai multe categorii de etaloane ale
evidenei economice. $onsiderm cea mai semnificativ grupare a
acestora, astfel A
- etaloane naturale
- etaloane munc
- etaloane valorice
Etalonul natural 5cantitativ6. Gasoar i e4prim mi0loacele i
procesele economice !n uniti de masur specifice, cum sunt A m, t, l, buc.,
etc. ,cestea varia/ !n funcie de proprietile fi/ice ale elementelor
patrimoniale.
Etalonul munc. E4prim volumul de munc folosit !n procesul de
producie sub form deA ore munc, /i munc, lun munc,etc.
21
Etalonul valoric 5bnesc, monetar6. Este utili/at pentru totali/area
i generali/area bunurilor, proceselor, operaiilor ce au loc la nivelul unei
uniti patrimoniale !n decursul unei perioade de timp; iniial e4primate cu
a0utorul etalonului natural sau munc..
2recerea de la etalonul cantitativ5Ec6, respectiv munc5Em6 la
etalonul valoric5Ev6 se face prin intermediul preurilor5P6 sau tarifelor5-6.
Ec ; Em 6 < P ; - 6 = Ev
-entru e4primarea elementelor patrimoniale cu a0utorul etalonului
valoric, se utili/ea/ moneda naional proprie fiecrei ri 5leul, marca,
dolarul, francul, lira sterlin,etc6.
1n 3om9nia
H6
contabilitatea se ine !n limba roman i !n moneda
national 5l eu l6.
Etalonul valoric 5 monetar 6 permite totali/area celor mai variate i
diversificate bunuri, procese, activiti, operaii, printro e4primare
omogen 5 unitar 6, permi!nd comparaia !ntre elemente patrimoniale
e4primate iniial !n uniti de msur naturale sau munc.
$u a0utorul etalonului monetar se reali/ea/A
- o generali/are a activitilor;
- se determin c.eltuielile, veniturile, re/ultatele;
- se stabilesc costurile unitare, preturile de v!n/are, drepturile i
obligaiile;
- se efectuea/ controlul activitii desfasurate at!t la nivelul
economiei naionale !n ansamblul su c!t i la nivelul fiecrui agent
economic.
1.> Obiectivele& atribuiile 'i funciile
contabilitii
ca form a evidenei economice
H6
:egea contabilitii nr.%2@1991, republicat !n Gonitorul )ficail.
22
-rincipala surs de date a sistemului informaional economic o
constituie evidena contabil5contabilitatea6.
,ceasta cuprinde ansamblul operaiilor de !nregistrare a e4istenei i
micrii elementelor patrimoniale ale unei !ntreprinderi, pe ba/a regulilor
i normelor speciale
HH6
.
$ontabilitatea este considerat ca instrument de ba/ !n urmrirea
e4istenei i micrii elementelor patrimoniale. )biectivul principal al
acesteia !l constituie furni/area de informaii, at!t pentru necesiti proprii
c!t i pentru asociati, acionari, clieni, furni/ori, bnci, organele fiscale i
alte persoane 0uridice i fi/ice. -entru ca prin contabilitate s se reali/e/e
procesul de cunoastere a patrimoniului 5averii6, este necesar ca aceasta s
rspund urmtoarelor obiective de ba/A
!nregistrarea permanent , cronologic i sistematic a
e4istenei i micrii elementelor patrimoniale ;
furni/area informaiilor necesare organelor de deci/ie
5managerilor, administratorilor 6;
obinerea informaiilor necesare !ntocmirii situaiilor
financiare de sinte/ contabil 5bilant, cont de profit si pierderi, note la
conturile anuale, situaia flu4urilor de tre/orerie6;
-rivit ca domeniu practic, respectiv instrument de gestiune i
control al patrimoniului, contabilitii !i revin urmatoarele atribuii A
!nregistrarea i prelucrarea datelor necesare elaborrii
programelor de activitate i a strategiilor de de/voltare ;
prelucrarea, pstrarea i verificarea datelor cu privire la
operaiile ce au avut loc ;
furni/area de informaii cu privire la c.eltuieli, venituri i
re/ultate financiare, inclusiv controlul operaiilor patrimoniale efectuate ;
furni/area datelor necesare elaborrii bugetului de venituri i
c.eltuieli.
3eali/area acestor atribuii este posibil doar !n condiiile !n care
contabilitatea !ndeplinete o serie de funcii. $onsiderm ca cele mai
importante urmtoarele A
H **)
)rdinul G.&. nr. #'3@1999 pentru aprobarea 3eglementrilor contabile armoni/ate cu
7irectiva a I< a $omunitii Economice Europene i cu +tandardele de contabilitate
internationale, publicat !n G.). partea I nr.#%'@1999.
23
:uncia de $nregi%trare. $onst !n capacitatea contabilitii de a
reflecta operativ, precis i !n comple4itatea lor, procesele, operaiile,
activitile i fenomenele ce se pot e4prima valoric cu a0utorul
documentelor 0ustificative ;
:uncia de informare. -resupune asigurarea de date cu privire la
e4istena i dinamica patrimoniului, respectiv cunoasterea stadiului de
desfurare a activitii precum i a re/ultatelor financiare. -rin
contabilitate se asigur o informare comple4 asupra aspectelor ce
caracteri/ea/ activitatea economica a !ntreprinderii 5nivelul activelor,
creanelor, datoriilor, re/ultatelor,etc6.
:uncia de control. $onst !n verificarea cu a0utorul datelor
furni/ate de contabilitate, a modului de pstrare i utili/are a mi0loacelor
materiale i bneti , precum i a modului de de gospodrire a resurselor,
!n conformitate cu legislaia !n vigoare.
:uncia (uridic. ,re !n vedere rolul contabilitii !n dovedirea
anumitor acte i fapte prin care se confirm e4istena, micarea,
transformarea i apartenena unor elemente patrimoniale . 7atele furni/ate
de contabilitate constituie elemente valoroase pentru stabilirea abaterilor
de la disciplina economicofinanciar, de susinere a cau/elor !n curs de
desfurare !n cadrul instanelor 0udiciare.
:uncia de anali!. ,re !n vedere reali/area pe ba/a datelor
furni/ate de contabilitate a unei cercetri amanunite a fenomenelor,
proceselor, operaiilor i activitilor !n vederea stabilirii influienelor
acestora asupra patrimoniului i a re/ultatelor financiare. -e ba/a anali/ei
operaiilor economico 8 financiare se stabilesc conturile !n care se vor
!nregistra aceste operaii.
:uncia previ!ional. $onst !n calitatea datelor contabile de a
repre/enta elemente de referina !n reali/area de estimri cu privire la
evoluta viitoare a activitii. -e ba/a informaiilor furni/ate de
contabilitate, care se refer la evenimente, fapte, operaii, activiti, etc, ce
au avut loc , se pot estima indicatorii economicofinanciari ai activitii
viitoare; se pot stabili obiectivele strategiei de de/voltare.
2#
1.?. @i%teme de contabilitate contemporane
-rin %i%tem !n general se !nelege un ansamblu de elemente
5 principii, reguli,etc6 dependente !ntre ele i form!nd un !ntreg organi/at
prin care se pune ordine !ntrun domeniu de g!ndire teoretic, se
reglementea/ clasificarea unui domeniu al cunoaterii umane sau se face
ca o activitate practic s funcione/e potrivit scopului urmrit
H6
. ,v!nd !n
vedere aceste considerente, putem defini %i%temul contabil ca un
=ansamblu organi/at al teoriilor, concepiilor, principiilor, proceselor,
metodelor i te.nicilor prin intermediul crora are loc obinerea,
prelucrarea i stocarea informaiilor cu privire la patrimoniu?.
-e l!ng sistemele de contabilitate !n partid simpl, respectiv
partid dubl, care au !n vedere concepia de repre/entare a obiectului
contabilitii; literatura contabil cunoate dup concepia !n care sunt
organi/ate conturile i obiectivele urmrite, mai multe sisteme de
contabilitate dintre care mai repre/entative sunt A
sistemul de contabilitate monist ;
sistemul de contabilitate dualist.
@i%temul de contabilitate moni%t 5cu un singur circuit6. -resupune
organi/area conturilor av!nd !n vedere fa/ele circuitului economicAcapital 8
aprovi/ionare 8 producie 8 desfacere 8 reali/are5!ncasare6.
@i%temul de contabilitate duali%t. ,re !n vedere organi/area i
conducerea contabilitii pe dou seciuni 5circuite6 distincte A
- contabilitatea general 5financiar6 cu caracter obligatoriu i
norme unitare pentru toate unitile patrimoniale;
H6
7icionarul e4plicativ al limbii rom9ne 57ED6, Editura Bnivers Enciclopedic, >ucureti
199(, pag.993.
2"
- contabilitatea de ge%tiune, de asemenea obligatorie, dar
modalitatea de organi/are fiind lsat la latitudinea fiecarei unitai
patrimoniale !n funcie de specificul activitii i necesittile proprii.
Contabilitatea financiar. ,re ca obiect !nregistrarea operaiilor,
proceselor, activitilor etc., legate de sc.imburile i relaiile cu terii
5furni/ori, clieni, instituii de credit, asociai, acionari, organisme
publice,etc6 inclusiv re/ultatele financiare ale activitii i consemnarea
acestora !n documente primare, registre, conturi anuale.
Conturile anuale. $uprind bilanul, contul de profit i pierderi
situatia flu4urilor de tre/orerie i notele la conturile anualeH6.
7in cele pre/entate, putem considera contabilitatea general
ca o seciune a contabilitii care !nregistrea/ e4istena i micarea
elementelor patrimoniale pe ba/a unor reguli i norme speciale.
Contabilitatea de ge%tiune 5managerial6. ,re ca obiect
evidenierea i controlul factorilor de producie cu referire la A costul
produselor, lucrilor, serviciilor; formarea preurilor; determinarea
re/ultatelor financiare analitice; elaborarea bugetelor pe produse, lucrri,
servicii, activiti precum a bugetului de venituri i c.eltuieli, calculul
rentabilitii i a eficienei economice.
Informaiile furni/ate de contabilitatea de gestiune servesc !n
principal A
managerilor, conductorilor de compartimente i tuturor
celor care iau deci/ii i le revin responsabiliti la nivelul unitilor
patrimoniale ;
specialitilor, care efectuea/ anali/e i evaluri privind
patrimoniul i re/ultatele financiare ;
terilor, atunci c!nd informaiile furni/ate de contabilitatea
financiar nu sunt suficiente pentru cunoaterea corespun/toare a
activitii.
7ac se are !n vedere cultura contabil i armoni/area la standardele
contabile internaionale, literatura de specialitate evidenia/ mai multe
sisteme contabile, dintre care considerm semnificative A
a6. @i%temul Contabil Continental.$are promovea/ conceptele
de normali/are contabil, ba/at !n cea mai mare parte pe +tandardele
Internaionale de $ontabilitate, fiind conectat la fiscalitate ;
2(
H6).G.&.#'3@1999, G.).p.I nr.#%'@1999
b6. @i%temul Contabil /nglo-%a<on , constituit pe un cadru
conceptual general care cuprinde un sistem coerent de obiective i
principii, fr s apele/e la norme si reglementri rigideH6 . 3eglementrile
fiscale nu e4ercit nici o influen asupra contabilitii, iar +tandardele
Internaionale de $ontabilitate au influen nesemnificativ asupra
acesteia.
H6Epuran G., >bi <. 8 2eoria general a contabilitii, Editura Girton
2imioara 2''', pag. #3
2*
C/P. II- OBIEC-.0 CO,-/BI0I-ABII
3.1. Concepii cu privire la obiectul contabilitii
-rin definirea obiectului de %tudiu al unei discipline se !ncearc a
se determina sfera preocuprilor sale i a locului pe care !l ocup !n
procesul cunoaterii umane.
)biectul contabilitii a constituit c!mpul de manifestare a
numeroase controverse. ,stfel, au fost unii care au considerat
contabilitatea ca o ramur a matematicii, al crui obiect !l formea/ studiul
conturilor. ,lii au considerat contabilitatea ca tiina patrimoniului,
fundament!ndui obiectul de studiu de pe po/iii 0uridice iar alii ca o
tiin administrativ, care studia/ actele i faptele din domeniul
gestionrii resurselor.
-e ba/a acestor controverse sau conturat patru mari concepii cu
privire la obiectul contabilitii, i anume A
Concepia admini%trativ. $onform creia obiectul contabilitii
este format din reflectarea i controlul valoric al faptelor administrative, !n
vederea obinerii cu c.eltuieli 5consumuri de factori de producie6 minime,
a unor re/ultate ma4ime. ,ceast concepie are !n vedere ca orice deci/ie
de natur administrativ s aib drept consecin cresterea eficienei i a
rentabilitii economice.
Concepia (uridic. $onsider ca obiect al contabilitii,
patrimoniul 5averea6 privit din punct de vedere al drepturilor i
obligaiilor , !n corelaie cu bunurile i valorile ce aparin de drept unei
persoane fi/ice sau 0uridice. -otrivit acestei concepii activitatea
economic este generat de relaii 0uridice.
Concepia financiar. +e refer la cercetarea i soluionarea
laturilor valorice ale e4istenei micrii i transformrii patrimoniului, ca
urmare a operaiilor economice, privite sub aspectul provenienei i al
destinaiei fiecrui element patrimonial.
2%
7in punct de vedere al destinaie, elementele patrimoniale
sunt denumite utiliti i !mbrac urmtoarele formeA
bunuri investite pe termen lung 5utiliti durabile6
bunuri ce se afl !ntro continu micare i transformare 8
5utiliti ciclice6.
+ub aspectul provenienei, elementele patrimoniale sunt denumite
resurse.
,cestea pot re/ulta din A aportul proprietarilor; !mprumuturi pe
termen mediu i lung; re/ultate financiare favorabile, sau pot proveni de
la teri 5instituii de credit, furni/ori, etc6 sub forma pasivelor stabile 5datori
temporare6.
Concepia economic. 7efinete obiectul contabilittii ca circuit
al capitalului privit sub aspectul destinaiei 5capital fi4, capital circulant,
etc.6, respectiv al modului de procurare al bunurilor 5 capital propriu,
capital !mprumutat6.
$oncepia economic !mpreun cu cea financiar au stat la ba/a
studiilor pentru elaborarea $onveniilor i +tandardelor Internaionale de
$ontabilitate.
7efinirea obiectului contabilitii a stat i !n atenia specialitilor
romani. ,stfel A
-rof. I. Evian arta A = $ontabilitatea nu se re/um numai la
!nregistrarea !n conturi a operaiilor economice, ci obiectul ei se !ntregete
cu calculaia costurilor, calculul comparativ 5statistic6 i calculul
preliminar 5bugetar6.
16
?
-rof. I.$. -anu susine c A = )biectul contabilitii nu !l constituie
simpla !nregistrare a operaiilor economice, ci cu a0utorul ei calculm dup
anumite reguli i norme mersul i re/ultatul activitii economice unui
comerciant sau intreprinderi.
HH6
=
$onform acestor concepii, contabilitatea este un instrument util
pentru urmrirea permanent a activitilor ce se desfasoar !n economie,
i a re/ultatelor financiare ale acestora.
16
I. Evian, $urs de contabilitate industrial, >ucureti, 19#", pag.13
HH6 I.$. -anu, Ftiina conturilor sau contabilitatea !n partid dubl, >raov 19'*, pag.3.
H
29
3.3 Coninutul obiectului contabilitii
-otrivit legislaiei din tara noastr, constituie obiect al reflectrii
contabile bunurile mobile i imobile, disponibilitile banesti, titlurile de
valoare, creanele, obligaiile, c.eltuielile, veniturile i re/ultatele obinute
de agenii economici, e4primate !n uniti monetare 5valoric6.
,nali/a concepiilor cu privire la obiectul contabilitii ne determin
s consideram c acesta este repre/entat de patrimoniul agenilor
economici, adic totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare economic
aparin!nd unei intreprinderi i implicit bunurile la care acestea se refer.H6
Patrimoniul5averea6 cuprinde deci totalitatea A
- bunurilor;
- drepturilor 5creanelor6;
- datoriilor 5obligaiilor6, e4primate !n uniti monetare,
considerate ca aparin!nd de drept unei persoane fi/ice sau 0uridice,
indiferent de proveniena acestora.
P = B C D - O
> I bunuri
7 I drepturi 5creane6
) I obligaii5datorii6
Elementele de ba/ care definesc patrimoniul sunt A subiectul i
obiectul.
a6 @ubiectul patrimoniului e%te. 3epre/entat de persoana fi/ic
sau 0uridic care are posesia, respectiv gestiunea elementelor
patrimoniale,i care !i asum at!t drepturi c!t i obligaii cu privire la
acestea.
H6 ).G.&. #'3@1999 publicat in G.). #%'@1999, pag.3"
b6 Obiectul patrimoniului. Este constituit din bunurile materiale
i bneti ce compun patrimoniul, inclusiv relaiile de drepturi i obligaii
determinate de relaiile cu terii.
7in cele pre/entate se desprinde conclu/ia c patrimoniul unui agent
economic se compune din A
3'
bunurile materiale5materii prime, mrfuri, etc.6 aparin!nd unitii
patrimoniale 5e4primate valoric6;
disponibilitile bneti5!n numerar i !n conturi bancare6;
creanele e4prim!nd drepturile unitii fa de diverse persoane
fi/ice sau 0uridice.
datoriile, e4pr!mind obligaiile fa de teri, !n legatur cu diverse
livrri, prestaii, etc.
1nseamn c patrimoniul poate fi privit sub dou aspecte A
economic repre/ent!nd totalitatea bunurilor inclusiv
disponibilitile bneti deinute de un agent economic i utili/ate pentru
desfurarea activitii;
- (uridic e4prim!nd totalitatea drepturilor, respectiv obligaiilor
unui agent economic, adic raporturile de proprietate !n cadrul carora se
procur i gestionea/ bunurile.
2.3. Caracteri%ticile principalelor grupe de
elemente patrimoniale
-atrimoniul !ntreprinderii cuprinde pe de o parte utilitile 5activele
patrimoniale6, iar pe de alt parte, resursele 5pasivele patrimoniale6.
3.#.1. /ctivele patrimoniale
$uprind urmtoarele grupe principale de elemente
patrimonialeA
active5mi0loace6 imobili/ate;
active5mi0loace6 circulante.
/. /ctivele imobili!ate 5imobili/rile6. $uprind bunurile i valorile
destinate a servi o perioad !ndelungat !n activitatea unitilor
patrimoniale 5peste un an6.
-rincipalele caracteristici ale acestora pot fi pre/entate astfel A
- particip la mai multe cicluri economice ;
- nu se !nlocuiesc i nici nu se consum dup prima utili/are;
31
- nu sunt destinate comerciali/rii, ci producerii de bunuri i valori.
-ierderea de valoare5u/ura6 ca urmare a utili/rii se recuperea/ prin
amorti/are in!nd cont de valoarea de intrare i durata normal de
funcionare.
$ele mai importante categorii de active imobili/ate sunt A
a6 Imobili/rile necorporale5nemateriale6 cuprind A c.eltuieli de
constituire, c.eltuieli de de/voltare, concesiuni, brevete, licene, fondul
comercial, programele informatice, etc. +e pre/int ca investiii durabile
nemateriale.
b6 Imobili/arile corporale5materiale6 cuprind A terenurile i
mi0loacele fi4e. $ea mai important categorie sunt mi0loacele fi4e. ,cestea
sunt repre/entate de bunuri i ec.ipamente aflate !n sfera produciei i a
comerciali/rii, ce !ndeplinesc cumulativ dou condiii A
au o durat de utili/are mai mare de un an ;
au o valoare mai mare dec!t limita stabilit prin lege ;
c6 Imobili/rile financiare cuprind titluri a caror posesie durabil
asigur reali/area unor venituri financiare sub forma dob!n/ilor i
dividendelor sau care permit e4ercitarea unui control asupra societii
emitente. +e pre/int sub forma titlurilor de participare, a aciunilor sau
altor titluri de valoare obinute prin concesionare sau cumprare la burs.
d6 Imobili/arile !n curs 5neterminate6 , !mbrac forma lucrrilor de
investiii care la sfirsitul e4erciiului nu au fost terminate ; finali/area
produc!nduse !n e4erciiile viitoare.
B. /ctivele circulante. $uprind bunuri i valori deinute de o
unitate patrimonial i aflate !ntr o continu micare i
transformare. +e pre/int ca A
a6 stocuri A materii prime, materiale consumabile, produse, mrfuri,
ambala0e, animale i psri.
b6 producia !n curs de e4ecuie5neterminat la sf!ritul perioadei de
gestiune6;
c6 creane repre/int sume de !ncasat din livrri, prestaii sau alte
tran/acii comerciale;
d6 disponibiliti baneti cuprind numerarul aflat !n casieria unitii
i disponibilitile baneti aflate !n conturi curente la banci.
-e l!nga activele imobili/ate i circulante, !n categoria activelor
patrimoniale se mai regsesc A c.eltuieli efectuate !n avans, decontrile din
32
operaiuni !n curs de clarificare, diferenele de conversie activ 5 din sc.imb
valutar6, i primele privind rambursarea obligaiunilor.
3.#.3. Pa%ivele patrimoniale
$uprind sursele de finanare a activelor patrimoniale, fie sub forma
finanrii proprii, fie pe seama !mprumuturilor.
-rincipalele grupe de pasive patrimoniale cuprind A capitalurile
proprii i datoriile.
/. Capitalurile proprii. 3epre/int finanarea proprie a bunurilor
economice aflate !n cadrul circuitului economic. +e pre/int sub forma A
-capitalului social
-re/ervelor
-re/ultatului e4erciiului, etc.
B. Datoriile. E4prim resursele e4terne atrase !n cadrul unitii
patrimoniale ca urmare a relaiilor cu terii 5furni/ori,instituii financiare,
diveri creditori, etc6.
-e l!ng capitaluri proprii i datorii, !n structura pasivelor
patrimoniale se mai cuprind A provi/ioanele pentru riscuri si c.eltuieli,
veniturile !nregistrate !n avans , diferenele de conversie pasiv, i
decontrile din operaiuni !n curs de clarificare.
3.#.#. C2eltuielile& veniturile 'i re!ultatele financiare
obiect al contabilitii
C2eltuielile e4prim sumele sau valorile pltite sau de pltit pentru
lucrrile e4ecutate, serviciile prestate i livrarile efectuate a cror
beneficiar este unitatea patrimonial, precum i obligaiile !nregistrate
conform unor clau/e contractuale sau a unor acte normative legale.
33
+e !ncadrea/ !n categoria c.eltuielilor, i consumurile generate de
transformarea elementelor patrimoniale, ca urmare a trecerii acestora dintr
o stare !n alt stare 5 e4. transformarea materiilor prime !n produse6.
1nregistrarea unei c.eltuieli !n contabilitate se derulea/ !n cadrul a
patru momente i anume A anga0area, plata, consumul, !ncorporarea !n
re/ultatul activitii.
a6 ,nga0area intervine !n momentul ac.i/iionrii de bunuri, lucrri,
servicii etc.
b6 -lata, const !n ac.itarea unei sume de bani ca ec.ivalent a unei
livrri, prestaii, etc.
c6 $onsumul este specific utili/rii efective a bunurilor cu valoare
economic, !n vederea satisfacerii unor nevoi ale unitii patrimoniale.
d6 1ncorporarea este etapa strict contabil, !n cadrul careia c.eltuiala
este imputat asupra re/ultatului e4erciiului.
Veniturile sunt repre/entate de sumele !ncasate sau de !ncasat din A
- livrri de bunuri, e4ecutrile de lucrri, prestri de servicii
- avanta0ele pe care unitatea patrimoniala a consimit s le
primeasc ca efect al unei prevederi legale sau contractuale.
2ot !n categoria veniturilor se !ncadrea/ A
- producia reali/at dar stocat
- producia de imobili/ri
- v!n/area de active
- anulrile de provi/ioane.
1nregistrarea veniturilor !n contabilitate presupune parcurgerea
urmtoarele momenteA obinerea produciei, facturarea, !ncasarea si
!ncorporarea.
a6 )binerea produciei adic reali/area acesteia !n cadrul
procesului de fabricaie A inclusiv stocarea.
b6 &acturarea , presupune transferul dreptului de proprietate de la
v!n/tor la cumprtor, odat cu !ntocmirea documentelor de livrare i
naterea dreptului de crean asupra cumprtorului.
c6 1ncasarea este momentul !n care se ma0orea/ disponibilitile
baneti ale v!n/torului ca ec.ivalent al livrrilor sau prestaiilor efectuate.
d6 1ncorporarea corespunde mometului strict contabil, !n care
veniturile sunt decontate asupra re/ultatelor financiare ale perioadei de
gestiune.
3#
e6 3e/ultatele activitii se determin prin comprarea veniturilor cu
c.eltuielile perioadei. ,tunci c!nd veniturile sunt mai mari dec!t
c.eltuielile, re/ultatul este favorabil, obin!nduse profit5 < J $ IJ
-3)&I2 6, iar c!nd veniturile sunt inferioare c.eltuielilor, re/ultatul este
nefavorabil, adic se !nregistrea/ pierdere5 < K $ IJ -IE37E3E 6.
-rivit sub aspect 0uridic, obiectul contabilitii cuprinde A drepturile
i obligaiile unitilor patrimoniale.
3.#.8. Categorii de creane 'i datorii
Drepturile ;creanele6 ca relaii 0uridicopatrimoniale e4prim
legitimitatea unei persoane fi/ice sau 0uridice de a poseda i folosi bunurile
sau valorile pe care le deine.
,cestea atesta dreptul de a primi de la tere persoane bunuri sau
valori. -rincipalele drepturi ale unui agent economic pot fi sinteti/ate astfel
A
dreptul furni/orului de a pretinde cumprtorului plata
bunurilor livrate;
dreptul salariailor de a pretinde s fie pltii pentru munca
prestat;
dreptul societilor comerciale de a pretinde acionarilor sau
asociailor s depun aportul promis prin actele de !nfiintare ale firmei;
dreptul acionarilor de a pretinde dividendele din profit, !n
raport cu aciunile deinute !n capitalul social .
Obligatiile 5datoriile6 ca relaii 0uridicopatrimoniale, e4prim
anga0amente contractuale sau legale ale intreprinderii faa de diverse
persoane fi/ice sau 0uridice, cu privire la bunurile sau valorile din cadrul
patrimoniului.
-rincipalele categorii de obligaii !nregistrate de un agent economic
se refer la A
3"
obligaia cumprtorului de a plti furni/orului sau
prestatorului contravaloarea bunurile livrate, serviciile prestate,
lucrrilor e4ecutate,etc.;
obligaia salariailor de a presta munca prev/ut prin
contractul !nc.eiat cu anga0atorul;
obligaia anga0atorului de a plti obligaiile fa A de bugetul
statului, personal, bugetul asigurrilor sociale de stat, etc..
C/P. III - ME-OD/ CO,-/BI0I-ABII
#.1. Coninutul 'i principiile metodei contabilitii
Getoda este un produs al g!ndirii umane, indic!nd modul de a
aciona, a cerceta i a cunoate fenomenele i procesele din natur i
societate, constituind !n acelai timp un sistem logic ce se refer e4clusiv
la domeniul g!ndirii, pentru investigarea realitii obiective.
1n domeniul economic, metoda constituie, o modalitate de cercetare
a activitii economice, cu a0utorul creia se descoper legile ce oglindesc
3(
particularitile i esena obiectului studiat, se stabilesc principiile,
procedeele i instrumentele de transpunere !n practic a realitii obiective.
$ontabilitatea ca disciplin tiinific este mai puin conceptuali/at
i mai mult marcat de te.nica ei, !ntruc!t sa nscut din necesiti practice
dar pe un suport teoretic bine conturat.
$a disciplin tiinific, contabilitatea are o metod proprie de
cercetare, fundamentat pe anumite legi, principii, norme, etc., care
e4prim esena fenomenelor sau proceselor economice studiate. Ea este un
instrument ec.idistant al celor ce reali/ea/ !ntrun fel sau altul acte de
natur economic, furni/!nd informaii comple4e cu privire la e4istena,
micarea i transformarea patrimoniului unei intreprinderi i a economiei
naionale !n ansamblul su.
Getoda contabilitii, repre/int un ansamblu de procedee, te.nici i
instrumente de lucru folosite pentru culegerea, memori/area , tratarea i
repre/entarea informaiilor economice de aa manier !nc!t s furni/e/e
utili/atorilor o imagine fidel a patrimoniului i a re/ultatelor activitii
desfurate at!t la nivel microeconomic c!t i macroeconomic.
-rincipiile teoretice fundamentale ale contabilitii care se ridic la
rangul de legi sunt
H6
A
principiul dublei repre/entari a patrimoniului 5principiul
egalitii bilaniere 6;
principiul dublei !nregistrri a operaiilor economice ;
principiul calculelor periodice de sinte/.
a6 Principiul dublei repre!entri a patrimoniului. -resupune
caracteri/area elementelor patrimoniale, pe de o parte sub aspectul
utilitii bunurilor 5al destinaiei !n activitatea economic6, iar pe de alta
parte sub aspectul raporturilor de proprietate adic al modului de dob!ndire
, respectiv proveniena , pentru care se utili/ea/ noiunea de resurse .
,cest principiu presupune meninerea permanent a egalitii dintre
utiliti i resurse5dintre activele i pasivele patrimoniale6 .
b6 Principiul dublei $nregi%trri. $onst !n !nregistrarea micrilor
i transformrilor ce se produc !n volumul i structura utilitilor i a
resurselor, ca efect a creterilor i micorrilor generate de fa/ele
H6
Epuran G, >bi < 2eoria general a contabilitii, Editura Girton, 2imioara 2''',
pag.**.
3*
circuitului economic, !n condiiile meninerii egalitii dintre activele i
pasivele patrimoniale. $onform acestui principiu, orice operaie economic
crea/ un raport de ec.ivalenA .-I0I-ABI = *E@.*@E. Esena
principiului const !n !nregistrarea simultan i cu aceai sum, cu a0utorul
conturilor, a creterilor i modificrilor ce se produc !n componena
patrimoniului ca urmare a operaiilor economice.
c6 Principiul calculelor periodice de %inte!. ,re !n vedere
efectuarea la sfiritul e4erciiului a unor calcule care s permit
pre/entarea unor situaii financiare c!t mai relevante, !n msur s
sinteti/e/e obiectiv activitatea desfaurat. ,ceasta se reali/ea/ cu
a0utorul bilanului, contului de profit i pierderi, situaia flu4urilor de
tre/orerie, notelor la conturile anuale, etc.
$oncreti/area practic a metodei contabilitii se reali/ea/ prin
intermediul unor procedee concrete, care fac posibil reali/area
obiectivelor, atribuiilor i a sarcinilor contabilitii.
-rocedeele metodei contabilitii pot fi grupate !n dou mari categorii A
procedee comune ;
procedee %pecifice.
#.3. Procedeele comune metodei contabilitii
-rin procedeu !nelegem un anumit mod de a aciona !n vederea
e4ecutrii unei operaii sau lucrri, ori pentru transpunerea !n practic a
unei idei.
-rocedeul este mi0locul, modalitatea sau maniera !n care ne
propunem s acionam pentru atingerea unui obiectiv sau !nfaptuirea unei
strategii.
3%
-rocedeele comune metodei contabilitii se !mpart !n A
procedee comune tuturor di%ciplinelor 'tiinifice D
procedee comune di%ciplinelor economice.
1. 7intre procedelee comune tuturor di%ciplinelor pre/int
importan urmtoarele A
a6 Ob%ervarea - Este fa/a de !nceput, iniial !n cercetarea unor
fenomene, procese i operaii.
b6 /nali!a - $onst !n descompunerea unui obiect, fenomen sau
operaie economic !n parile sale componente, !n vederea studierii
amnunite 5detaliate6 ;
c6 @inte!a - -resupune gruparea, centrali/area i sistemati/area
datelor !n vederea desprinderii celor mai pertinente conclu/ii cu privire la
activitatea desfurat.
d6 *ationamentul $onst !n pre/entarea unor noiuni idei i
concepte pe ba/a unor 0udeci logice, !n vederea obinerii de noi
informaii;
e6 Cla%ificarea - Este procedeul de grupare a proceselor,
fenomenelor i operaiilor !n funcie de particularitile individuale ale
acestora.
3. 7intre procedeele comune di%ciplinelor economice, cele mai
importante sunt A
Documentarea Este procedeul !n ba/a cruia cercetarea unui
fenomen sau proces economic se face !n ba/a unui document 0ustificativ,
legal i corect !ntocmit ;
Evaluarea - -resupune cercetarea fenomenelor i proceselor
economice prin transformarea cantitilor cu a0utorul preurilor i tarifelor,
!n elemente patrimoniale e4primate valoric 5lei, B+7, 7EG6; Evaluarea
permite gruparea,sinteti/area i generali/area elementelor patrimoniale ;
Calculaia - Este procedeul prin care, folosinduse diferite operaii
aritmetice, se determin anumii indicatori, indici, coeficieni necesari
evidenei contabile ;
Inventarierea - Este procedeul prin care la anumite intervale de
timp se determin situaia faptic a elementelor patrimoniale, !n vederea
comparrii ei cu situaia scriptic consemnat !n cadrul evidenei
39
contabile. -rin inventariere se reali/ea/ una din funciile importante ale
contabilitii A funcia de control gestionar.
#.#. Procedeele %pecifice metodei contabilitii
-e l!ng procedeele comune i altor discipline, contabilitatea
foloseste i alte procedee specifice metodei sale de cercetare.
,semenea procedee sunt A
Bilanul contabil Este procedeul prin care conform principiului
dublei repre/entri se e4prim situaia patrimonial a unei firme !n
!ntregul su 5pe ansamblu6 inclusiv re/ultatele financiare la un moment dat.
>ilanul e4prim e4istenele patrimoniale la sfiritul unei perioade
de gestiune, fr !ns a e4prima micarile i transformrile suferite de
elementele patrimoniale !n decursul unei perioade determinate,de regula
anual. >ilanul pre/int elementele patrimoniale ca utiliti i resurse.
Contul contabil Este procedeul care furni/ea/ informaii
permanente cu privire la e4istena, micarea i transformarea fiecrui
element patrimonial !n decursul unei perioade determinate de timp.
1n timp ce bilanul e4prim situaia de ansamblu a unei uniti
patrimoniale, contul detalia/ 5pre/int analitic6 fiecare element
patrimonial.
Balana de verificare - &ace legtura dintre bilan i cont, fiind
procedeul de centrali/are i verificare a datelor !nregistrate cu a0utorul
conturilor. >alana de verificare va confirma sau infirma corectitudinea
!nregistrrilor efectuate cu a0utorul conturilor.
#'
C/P. IV. DOC.ME,-/*E/
8.1. Coninutul& importana 'i rolul
documentelor (u%tificative
Documentarea - repre/int procedeul comun i altor discipline
economice, care presupune ca la ba/a oricarei operaii economico
financiare s e4iste un act scris, corect !ntocmit care s 0ustifice
!nregistrarea !n contabilitate.
1n activitatea practic unitile patrimoniale utili/ea/ o serie de
informaii care constituie !n fapt suportul deci/iilor organelor competente.
-entru ca o informaie s poat fi evideniat !n contabilitate, este
necesar ca aceasta s fie !nscris !ntrun document 0ustificativ i numai
dup !nregistrarea operaiunii cu a0utorul conturilor va produce modificri
asupra patrimoniului.
Informaie
Documente
(u%tificative
Enregi%trarea
$n
Modificare
patrimoniu
#1
contabilitate
7ocumentele se !ntocmesc at!t pentru operaiile care produc
modificri ale mi0loacelor i surselor economice, c!t i pentru a dovedi
e4istena bunurilor, a drepturilor i obligaiilor. ,ceasta !nseamn c
documentele trebuie !ntocmite pentru toate operaiile care produc
modificri asupra patrimoniului.
-entru reflectarea clar, real i precis a operaiilor
economice !n contabilitate, este necesar ca acestea s pre/inte unele
caracteristici care s ateste efectuarea lor, lucru posibil de reali/at doar !n
condiiile e4istenei unor documente 0ustificative.
,v!nd !n vedere c operaiile economice, precum i cele care au loc
!n cadrul unei uniti patrimoniale sunt comple4e, este necesar ca un
document s conin o serie de informaii obligatorii, indiferent de
utili/atorul acestora.
7ocumentele 0ustificative repre/int stadiul 5fa/a6 iniial de
oglindire a operaiilor economicofinanciare !n contabilitate.
2ocmai de aceea, documentele care consemnea/ operaiile,
procesele i activitile economice !n momentul i la locul producerii lor se
numesc A documente primare.
1mportana documentrii ca procedeu al metodei contabilitii
re/ult !n primul r!nd din avanta0ele pe care aceasta le generea/, i anume
A
evidenia/ !ntreaga activitate economic a unitilor
patrimoniale;
constituie sursa de date fr de care luarea unor deci/ii nu ar
fi posibil ;
servesc pentru verificarea gestiunilor i reali/area unui
control asupra modului de gestionare a patrimoniului ;
servesc ca prob !n 0ustiie, dovedind respectarea sau
nerespectarea legalitii ;
8.3. @tructura documentelor (u%tificative
#2
-entru reflectarea unei operaii economicofinanciare !n
contabilitate, aceasta trebuie consemnat !ntrun act scris numit document
(u%tificativ.
1n vederea reflectrii celor mai importante aspecte ale operaiilor
consemnate, orice document va trebui s cupirnd o serie de elemente
comune, cum sunt A
denumirea documentului 5titlul6 e4. factur, c.itan,
ord.plat,etc ;
antetul unitii emitente denumirea unitii !n numele
creia sa !ntocmit documentul, adresa i alte date de identificare ;
numrul i data emiterii documentului ;
e4plicaia operaiei, adic pre/entarea succint i valoarea
operaiei consemnate ;
semnatura persoanei care a !ntocmit documentul ;
tampila unitii emitente ;
semntura conductorului unitii.
7ocumentele 0ustificative pot cuprinde pe l!nga elementele
comune enunate, i alte elemente specifice cum sunt A
denumirea i alte date de identificare a beneficiarului
5$&,3eg.com,etc6 ;
date de identificare a delegatului 5nume i prenume, >I
seria,nr, mi0loc de transportnr, data i ora e4pedierii mrfii6 ;
semntura de primire,etc..
7iversitatea i comple4itatea operaiilor economicofinanciare
consemnate cu a0utorul documentelor 0ustificative, face necesar urmrirea
acestora !n mod curent, evi9nduse degradarea i asigur!nduse pstrarea
!n condiii corespun/atoare.
+tructura unui document 0ustificativ trebuie respectat strict,
cei care le !ntocmesc fiind obligai s complete/e toate rubricile
documentului.
8.#. Cla%ificarea documentelor (u%tificative
#3
,v!nd !n vedere comple4itatea domeniilor !n care se utili/ea/
documentele 0ustificative precum i diversitatea operaiilor consemnate cu
a0utorul acestora, este necesara clasificarea lor !n funcie de mai multe
criterii A
a6 Dup natura operaiilor economico-financiare pe care le
con%emnea! 7
documente privind constituirea firmei 5actul constitutiv,
statutul, codul fiscal, etc6 ;
documente privind activele imobilizate 5factura,bon
micare,etc6 ;
documente privind stocurile i producia n curs de
execuie 5e4. A fia de maga/ie, bon consum, etc.6 ;
documente privind decontarea cu terii- adic
furni/orii,clientii ,etc. 5e4. A factura, statul salarii6;
documente privind operaiile de trezorerie 5 e4. A c.itan,
registru casa, e4tras cont, foaie vrsm!nt6;
documente privind cheltuielile, veniturile i rezultatele
financiare 5factura, c.itana, declaraie de impo/ite i ta4e, situaie de
lucrri6.
b6 Dup coninutul 'i funciile pe care le $ndepline%c 7
documente de dispoziie cuprind ordinul de efectuare a
unei operaii fr s se fac dovada e4ecutrii efective a acesteia
5comanda, dispo/iie de livrare,etc6 ;
documente de execuie cuprind informaii privind
e4ecutarea efectiv a unor operaii economicofinanciare 5 bon de v!n/are,
bon de consum, etc6 ;
documentele contabile evidenia/ operaiile care
influenea/ nivelul patrimoniului 5 nota de contabilitate, fie de cont,etc6 ;
documente de sintez i raportare contabil sau situaii
financiare 5bilanul, contul de profit i pierderi, ane4a la bilan, raport de
gestiune, notele la conturile anuale6 ;
##
documente mixte !mbin trsturile i caracteristicile
celorlalte documente .
c6 Dup circuitul reali!at 7
documente interne circul numai !ntre compartimentele
funcionale ale firmei 5 not transfer restituire, bon consum, stat salarii6 ;
documente externe circul !n afara unitaii patrimoniale,
0ustific!nd operaii derulate cu terii 5 factur, ordin plat6 ;
d6 dup gradul de agregare;%inte!6 a operaiilor pe care le
con%emnea! 7
documente primare - consemnea/ operaii de acelai fel,
!nregistrate pentru prima data !n cadrul evidenei economice 5 e4. not de
recepie, c.itan, etc6 ;
documente centralizatoare grupea/ operaii de acelai
fel, culese din mai multe documente primare 5e4. registru casa, 0urnal de
v!n/ri, 0urnalul de cumprri, raport de gestiune6 .
e6 Dupa regimul de tiprire 'i folo%ire 7
documente cu regim special au un regim strict
determinat, !n ceea ce privete tiprirea circulaia, completarea i pstrarea.
,ceste documente se folosesc pentru operaiuni ce afectea/ patrimoniul
5e4.factura , cecul, c.itana, foaia de vrsm!nt, not plat, monetarul,
etc6 .
Evidena acestor documente se ine cu a0utorul =&iei de
maga/ie a documentelor cu regim special?. 1n cadrul acestei fie se
!nregistrea/ fiecare document la intrarea, respectiv ieirea din gestiune,
fiind necesar 0ustificarea fil cu fil, 5formular cu formular6, at!t cele
folosite, c!t i cele anulate sau nefolosite. 1nainte de a fi date !n folosin,
documentele cu regim special sunt inseriate, numerotate i parafate.
#"
documente fr regim special se utili/ea/ potrivit
normelor generale privind !ntocmirea i circulaia documentelor, nefiind
necesar 0ustificarea acestora, formular cu formular.
8.8. Entocmirea& circulaia 'i verificarea documentelor
(u%tificative
7ocumentele 0ustificative se !ntocmesc !n conformitate cu normele
!n vigoare cu referire la formularele i documentele comune privind
activitatea economicofinanciara, elaborate de Ginisterul &inanelor.
,ceste norme prevd obligativitatea !ntocmirii unui anumit numr de
e4emplare pentru fiecare document, modul de completare, circuitul,
verificarea i pstrarea acestora.
1n ceea ce privete !ntocmirea documentelor , acestea se
completea/ obligatoriu cu cerneal, pi4 cu past, la maina de scis sau la
imprimant 5calculator6. Nu este admis completarea unui document
0ustificativ cu creionul.
1ntocmirea unui document 0ustificativ trebuie s se fac !n mod cite,
clar, succint i corect, fr tersturi sau corecturi, complet!nduse toate
rubricile documentului. Nu este admis corectarea documentelor
0ustificative folosind pasta corectoare.
-entru !ntocmirea corect a documentelor 0ustificative, conductorul
compartimentului financiar contabil este obligat s !ntocmeasc lista
documentelor utili/ate pentru fiecare operaie sau activitate economico
financiar, precum i un grafic privind circulaia documentelor !ntre
compartimentele funcionale ale unitii patrimoniale i in afara acesteia.

$irculaia documentelor trebuie astfel organi/at !nc!t s permit
!nregistrarea !n contabilitate a operaiunilor consemnate !n timp optim.
&iecare document trebuie !ntocmit !n aa fel !nc!t s poat fi uor
identificat atunci c!nd necesitile o impun.
$onductorii compartimentelor funcionale trebuie s cunoasc care
sunt documentele ce trebuie !ntocmite de fiecare comopartiment, care este
termenul de completare, de unde provin i cui se adresea/.
7ocumentele 0ustificative trebuie s circule !ntro anumit ordine,
fr reineri inutile !n cadrul unor compartimente sau servicii, !n vederea
#(
asigurrii unei circulaii operative , cu scopul de a oferi informaii utile !n
timp optim.
$u oca/ia organi/rii circuitului documentelor, se impun a fi
respecte urmtoarele reguli A
circulaia documentelor s se fac pe caile cele mai scurte,
eviiinduse acele compartimente sau servicii care nu sunt implicate direct
!n crearea flu4ului informaional, util procesului deci/ional ;
re/olvarea documentelor s se fac complet i la termenul
specificat !n graficul privind circulaia acestora.
1nainte de a fi !nregistrate !n contabilitate, documentele 0ustificative
sunt supuse verificrii, urmrinduse !n mod deosebit A erorile, aciunile
ilegale sau incorecte, asigur!nduse astfel e4actitatea i realitatea datelor
consemnate.
<erificarea oricrui document 0ustificativ trebuie s se fac sub trei
aspecte A
a6 Verificarea formei. $onst !n controlul asupra folosirii
corespun/toare a documentului pentru operaia consemnat. +e verific cu
aceast oca/ie A
dac au fost completate toate rubricile documentului;
dac documentul este autentic;
dac este completat corect ;
dac conine vi/ibil semntura persoanei care la !ntocmit,
dac este vi/ibil tampila i semntura conducerii unitii.
b6 Verificarea cifric. Brmrete e4actitatea i corectitudinea
calculelor aritmetice, efectuate !n cadrul fiecrui document. +e reali/ea/
prin refacerea tuturor calculelor la nivelul compartimentului de
contabilitate.
c6 Verificarea de fond. Brmrete depistarea acelor operaiuni
consemnate !n documente, care sau fcut prin nerespectarea
reglementrilor legale !n vigoare. $u oca/ia acestei verificri se constat
dac operaiunea este legal, real, necesar i oportun.
#*
8.9. -ipi!area 'i corectarea documentelor (u%tificative
8.9.1. -ipi!area documentelor
7iversitatea domeniilor !n care !i gsesc utilitatea documentele
utili/ate !n activitatea economicofinanciara a impus crearea unor modele
individuale pe categorii de operaii specifice sectoarelor de activitate sau
ramurilor economiei naionale.
2ipi/area are !n vedere A mrimea ; forma ; destinaia ; circuitul ;
i pstrarea fiecrui document 0ustificativ.
-rin tipi/area documentelor se crea/ o serie de avanta(e !ntre
careA
se asigur un sistem unitar de eviden, cre9nduse
premi/ele prelucrrii operative a datelor ;
permite crearea unor documente unice care s poat fi
utili/ate !n acelai timp at!t de contabilitate, c!t i de alte discipline sau ali
utili/atori de informaii ;
contribuie la reducerea c.eltuielilor de imprimare ;
uurea/ munca de completare ;
7in punct de vedere al utili/atorului de informaii contabile,
formularele tipi/ate se !mpart !n dou categorii A
&ormulare comune privind activitatea financiarcontabil emise
de Gin. &inanelor
&ormulare specifice pe sectoare ale economiei elaborate de
ministere, departamente, direcii etc.
Godelele registrelor i formularele comune privind activitatea
financiar contabil sunt preva/ute !n =Nomenclatorul formularelor
tipi/ate privind activitatea financiar contabil?.
-rin modul !n care sunt concepute, documentele tipi/ate crea/
premi/ele obinerii unor informaii utile !n timp optim, cu ma4imum de
operativitate, conduc!nd la reducerea perioadei afectat completrii.
8.9.3 Corectarea documentelor
#%
Erorile constatate cu oca/ia verificrii documentelor trebuie
corectate astfelA
a6 Pentru %ituaiile $n care gre'elile nu implic operaii bne'ti
5cedare sau primire de bani6A
+e taie cu o linie ori/ontal te4tul sau cifra eronat, astfel !nc!t s se poat
citi ce a fost scris !nainte, iar deasupra se scrie te4tul sau cifra corect.
$orectarea se face !n toate e4emplarele, astfel !nc!t s nu e4iste
posibilitatea direcionrii unor e4emplare cu anumite valori !ntro direcie,
i cu alte valori !n alt direcie.
$orectarea se confirm prin semnatura persoanei care a !ntocmit
documentul, iar !n unele ca/uri este necesar i semntura efului ierar.ic
superior, al persoanei care a !ntocmit documentul.
+unt situaii c!nd corectarea documentului trebuie confirmat prin
tampila unitii, respectiv semntura conductorului acesteia.
7e fiecare dat alturi de suma scris corect se trece i data la care
sa fcut corectarea.
b6 En %ituaile $n care documentele (u%tificative con%emnea!
operaiuni bne'ti5de cas sau banc6.
+e anulea/ documentul !n cau/, se pstrea/ !n cadrul cotoarelor,
urm!nd a se !ntocmi un alt document corect.
8.>. Cla%area& p%trarea 'i ar2ivarea documentelor
(u%tificative
$ompletarea corespun/toare a actelor contabile, confirmat prin
acceptarea acestora ca documente 0ustificative, produc modificri asupra
patrimoniului. ,ceasta ne conduce la conclu/ia c utili/area lor !n cadrul
perioadei de gestiune sa finali/at, urm!nd ca acestea s fie clasate i apoi
pstrate in locuri sigure, care s le asigure securitatea i descoperirea cu
uurin, la nevoie.
1n cadrul acestui proces comple4 , prima operaie necesar este
clasarea documentelor.
-rin clasare se !nelege aran0area documentelor !ntro ordine strict,
care s asigure o bun pstrare i care s fac posibil descoperirea cu
#9
uurin, atunci c!nd informaiile i datele cuprinse !n cadrul acestora devin
necesare unitii.
$lasarea presupune, gruparea documentelor !n funcie de anumite
criterii, pe ba/a crora s se cree/e o anumit ordine !n ceea ce privete
intrarea, ieirea i pstrarea acestora !n cadrul unitii patrimoniale.
1n vederea clasrii, documentele se !ndosaria/ !ntro anumit
ordine, consemn!nduse !ntro list 5nomenclator6, la !nceputul fiecarui
dosar. Nomenclatorul va cuprinde numrul de ordine5nr. paginii6 al
fiecrui document !n cadrul dosarului.
1n funcie de momentul clasrii i de durata pentru care se
reali/ea/, aceasta poate fi A
Cla%are provi!orie are !n vedere documentele re/olvate !n
cadrul sectoarelor, birourilor, compartimentelor i serviciilor funcionale,
reali/ate !n timpul anului. +e face la nivelul acestor compartimente.
Cla%are definitiv - se face !n cadrul ar.ivei generale, dup ce
documentele au fost complet i definitiv re/olvate !n cadrul
compartimentelor funcionale.
$lasarea definitiv se face dup !nc.eierea e4erciiului financiar.
7ocumentele predate ar.ivei generale se vor !nscrie !n =3egistrul de
intrareieire al ar.ivei?
Lruparea documentelor !n cadrul ar.ivei generale poate fi reali/at
dup urmtoarele criterii A
a6 Dup coninutul 'i natura operaiilor con%emnate 7
documente privind aprovi/ionarea 5 not de receptie, proces verbal
de predare primire6 ;
documente privind v!n/area 5factura, contractul de v!n/are
cumparare 6 ;
documente privind producia 5 raportul de producie, fia
te.nologic, etc.6 ;
documente privind !ncasrile i plile 5 c.itana, ordinul de plat6 ;
b6 Dup denumirea;titlul6 documentelor ;criteriu nominal6 7
facturi;
note de recepie;
bonuri de consumA
c.itante, etc..
"'
c6 Criteriul core%pondenilor 7
are !n vedere gruparea documentelor pe dosare, desc.ise pe fiecare
unitate economic, cu care se !ntrein relaii comerciale.
d6 Criteriul geografic 7
presupune gruparea documentelor pe ri, 0udee, localiti, iar !n
cadrul acestora pe unitai patrimoniale 5societi comerciale, regii
autonome.etc6.
-strarea documentelor trebuie s asigure integritatea lor deplin,
deoarece servesc pentru controlul operaiilor economice efectuate, a
e4actitii acestora i pentru informare conducerii i a terilor privind
activitatea desfurat.
1n cadrul ar.ivei unitii se pstrea/ toate documentele, at!t cele
originale c!t i copiile acestora.
7ocumentele de cas, documentele contabile precum i alte
documente care produc modificri asupra patrimoniului, trebuie pstrate !n
case de fier sau !n dulapuri metalice, sub controlul direct al contabilului
ef.
7up e4pirarea e4erciiului financiar5anului6, documentele pstrate
!n cadrul compartimentelor funcionale, se predau ar.ivei generale pentru a
fi pstrate o perioad mai !ndelungat, i anume A
registrele de contabilitate, documentele 0ustificative precum i
orice document care implic rspunderea patrimonial a unitii, se
pstrea/ o perioad de cel puin 1' ani de la !nc.iderea e4erciiului la care
se refer.
bilanul contabil i statele de salarii se pstrea/a o perioad de "'
de ani.
Ieirea 5scoaterea6 din ar.iv a documentelor pentru consultarea
temporar, se face doar cu acordul conductorului unitii, operaiunea
fiind consemnat !n =3egistrul de intrare ieire al ar.ivei =.
8.?. *econ%tituirea documentelor (u%tificative
1n activitatea agenilor economici pot aprea situaii !n care, din
diverse motive, s se constate dispariia unor documente, motiv pentru care
este necesar reconstituirea acestora.
"1
3econstituirea documentelor 0ustificative se face !n ca/ul pierderii,
distrugerii sau sustragerii, !n termen de 3' /ile de la data constatrii, !n
ba/a unui dosar de reconstituire, !ntocmit pentru fiecare ca/ !n parte.
Bn asemenea dosar cuprinde A
+esi/area scris !n termen de 2# ore de la constatare, din partea
persoanei care gestiona documentul sau care a constatat dispariia
acestuia,!n care se vor arta !mpre0urarile !n care sa constatat pierderea,
sustragerea sau distrugerea documentului ;
+esi/area scris organelor de urmrire penal, atunci c!nd
sustragerea sau distrugerea documentelor constituie infraciune 5 rea
intenie 6 ;
-rocesul verbal de constatare a pierderii, distrugerii sau sustragerii,
!n termen de 3 /ile de la depunerea sesi/rii ;
7eclaraia scris a responsabilului cu pstrarea documentului, din
care s re/ulte !mpre0urrile !n care acesta consider c a avut loc
dispariia documentului ;
7ispo/iia scris a conductorului unitii patrimoniale, prin care
se dispune reconstituirea documentului ;
7ocumentul reconstituit, !n copie.
,tunci c!nd documentul care trebuie reconstituit provine de la o alt
unitate, reconstituirea se va face de ctre aceasta, la cererea scris a unitii
care a descoperit dispariia documentului.
7ocumentul reconstituit va purta vi/ibil mentiunea
=*ECO,@-I-.I-?, mention!nduse i data reconstituirii.
<inovaii de dispariia documentelor rspund pentru faptele lor,
administrativ sau penal, !n funcie de situaie.


C/P.V
EV/0./*E/ E0EME,-E0O*
P/-*IMO,I/0E
"2
9.1. Continuul& importana& nece%itatea 'i principiile
evalurii
-rin evaluare se !nelege e4primarea elementelor patrimoniale 5 a
mi0loacelor economice i surselor economice6 cu a0utorul unitii monetare
specifice fiecrei naiuni.
$onform :egii contabilitii nr.%2@1991, republicat !n 2'''H6,
evaluarea este necesar deoarece patrimoniul unei uniti este supus unei
variaii continue datorit micrilor suferite de elementele patrimoniale, ca
urmare a activitii desfaurate i ca o consecin a modificrii preurilor i
tarifelor. ,ltfel spus E<,:B,3E, este important deoarece prin
intermediul acesteia putem e4prima unitar 5valoric6, !n uniti monetare
specifice fiecrei ri, elementele patrimoniale.
$a procedeu al =Getodei contabilitii? evaluarea const !n
e4primarea valoric 5in lei6 at!t a e4istenei elementelor patrimoniale c!t i
a creterilor respectiv micorrilor acestora.
-entru ca prin evaluare s redm patrimoniului, situaiei financiare i
re/ultatelor, imaginea fidel, este necesar a fi respecte urmtoarele
principii A
a6 Principiul determinrii obiectului evalurii
-resupune stabilirea precis a mi0loacelor economice sau a surselor
economice supuse evalurii.
*)
Gonitorul )ficial nr. 2'@2'.'1.2'''.
1n acest sens, unele elemente patrimoniale, cum sunt mi0loacele fi4e, se
evaluea/ individual, iar alte elemente patrimoniale cum sunt stocurile se
evaluea/ grupat 5sistemati/at6, pe categorii i grupe, !n funcie de
caracteristicile acestora.
b6 Principiul valorii reale
Impune ca elementele patrimoniale sa fie evaluate la un pre care s
e4prime valoarea real a acestora, !n vederea redrii prin bilan a imaginii
fidele a elementelor patrimoniale i a re/ultatelor activitii.
c6 Principiul permanenei metodelor
"3
,re !n vedere aplicarea acelorai norme i reguli privind evaluarea,
!nregistrarea !n contabilitate i pre/entarea elementelor patrimoniale pe o
perioad c!t mai !ndelungat.
1n acest sens metodele trebuie bine fundamentate, pstrarea lor
fac!nd posibil compararea evoluiei elementelor patrimoniale de la o
perioad de gestiune la alta.
,tunci c!nd necesitile practice o impun, metodele de evaluare pot
fi sc.imbate, cu condiia ca sc.imbarea s fie argumentat tiintific i
susinut prin re/ultate superioare, !n sensul unei evaluri c!t mai reale a
elementelor patrimoniale.
d6 Principiul prudenei
Impune ca la evaluarea elementelor patrimoniale s se in seama de
deprecierile, riscurile i pierderile posibile generate de desfurarea
activitii !n viitor. 1n consecin, nu este admis supraevaluarea
mi0loacelor economice, a creanelor i a veniturilor, aa cum nu este
admis subevaluarea c.eltuielilor, a datoriilor i a altor surse de formare a
mi0loacelor economice 5resurse6.
-entru respectarea acestui principiu se vor avea !n vedere
urmtoarele A
se vor lua !n considerare numai profiturile obinute p!n la
data !nc.eierii e4erciiului financiar ;
se va ine cont de toate obligaiile previ/ibile i pierderile
poteniale care au luat natere !n cursul e4erciiului financiar sau pe
parcursul unui e4erciiu anterior, c.iar dac asemenea obligaii sau pierderi
apar !ntre data !nc.eierii e4erciiului i data !ntocmirii bilanului;
se vor avea !n vedere toate a0ustrile de valoare datorate
deprecierilor, indiferent de re/ultatul e4erciiului 5profit sau pierdere 6.
e6 Principiul 4pragului de %emnificaie5. -resupune pre/entarea
tuturor elementelor patrimoniale cu o valoare semnificativ, separat !n
cadrul situaiilor financiare.
Elementele cu valori nesemnificative care au aceeai natur sau cu
funcii similare vor fi !nsumate, nefiind necesar pre/entarea lor separat.
,baterile de la aceste principii vor fi admise numai !n ca/uri
e4cepionale i se vor pre/enta !n notele la conturile anuale, alturi de o
evaluare a efectelor asupra situaiei financiare i a re/ultatelor.
"#
9.3. :ormele evalurii $n contabilitate
,v!nd !n vedere comple4itatea procesului de evaluare, practica
economic cunoate mai multe forme ale acesteia. $ele mai semnificative
suntA
evaluarea curent;
evaluarea periodic;
reevaluarea.
Evaluarea curent. Intervine la !nregistrarea operaiilor economice
!n contabilitate, pe parcursul desfurrii activitii, fiind numit i
evaluare contabil.
,ceasta se face !n dou momente eseniale din activitatea unei
firme, respectiv la intrarea !n patrimoniu i la ieirea din patrimoniu a
elementelor patrimoniale.
Evaluarea periodic. +e efectuea/ la anumite intervale de timp,
atunci c!nd se impune confruntarea e4istenelor scriptice 5ba/ate pe
documente6 cu e4istenele faptice constatate prin inventariere, precum i cu
oca/ia !ntocmirii documentelor de sinte/ contabil5 situaiilor financiare 6.
,ceasta !nseamn c se reali/ea/ la A inventariere i cu oca/ia
!ntocmirii situaiilor financiare ale intreprinderii.
*eevaluarea. -resupune un ansamblu de operaiuni prin care
valorile contabile ale elementelor patrimoniale sunt transpuse din trecut !n
pre/ent, !n funcie de evoluia preurilor i tarifelor av!nd !n vedere
=indicele de inflaie?.
9.#. -ratamente generale la evaluarea
elementelor patrimoniale

""
$u oca/ia evalurii elementelor patrimoniale trebuie
respectate o serie de reguli care pot fi grupate dup cum urmea/ A
reguli cu privire la evaluarea curent a elementelor
patrimoniale;
reguli privind evaluarea cu oca/ia inventarierii ;
reguli privind evaluarea elementelor patrimoniale la
!nc.iderea e4erciiului ;
9.#.1. -ratamente la evaluarea curent a elementelor patrimoniale
Evaluarea curent a elementelor patrimoniale se face la valoarea de
intrare 5contabil 6 care depinde de momentul !n care bunurile trebuie
evaluate i anume A la intrarea respectiv la ieirea din patrimoniu.
a6 0a intrarea elementelor patrimoniale $n unitate & acestea se
evaluea/ la valoarea de intrare 5 contabil 6.
,ceast valoare se determin astfel A
elementele patrimoniale intrate cu titlu oneros 5 contra
plata 6, se evaluea/ la costul de ac.i/iie ;
elementele patrimoniale produse !n unitate pentru nevoi
proprii sunt evaluate la costul de producie;
bunurile i valorile aduse ca aport la capitalul social sunt
evaluate la valoarea de aport preva/ut !n actele de constituire sau
modificare a capitalului, !n funcie de preul pieei, utilitatea i amplasarea
acestora ;
elementele patrimoniale de natura creanelor i datoriilor vor
fi evaluate la valoarea nominala 5cea !nscris !n documentul care le atest6
de intrare !n unitate;
bunurile obinute cu titlu gratuit se evaluea/ la valoarea de
utilitate 5preul pieei6.
$ostul de ac.i/iie, este egal cu preul de cumprare, ta4ele
nerecuperabile, c.eltuielile de transport aprovi/ionare i alte c.eltuieli
accesorii necesare pentru punerea !n stare de utilitate sau !ntrarea !n
gestiune a bunului !n cau/.
"(
$ostul de producie cuprinde A costul de ac.i/iie al materiilor prime,
materialelor consumabile, alte c.eltuieli directe de producie, precum i
cota c.eltuielilor indirecte determinate raional ca fiind legate de fabricaia
produselor.
$.eltuielile generale de administraie, c.eltuielile de desfacere i
cele financiare nu se includ !n costurile de producie, e4cepie fc!nd
situaiile prev/ute e4pres prin standardele de contabilitate.
-entru formarea costului de producie al bunurilor obinute cu fore
proprii, trebuie avute !n vedere costul materiilor prime, c.eltuieli cu
remuneraia personalului i alte c.eltuieli legate de procesul de producie.
b6 0a ie'irea din patrimoniu , elementele patrimoniale trebuie
evaluate !n funcie de valoarea de intrare a acestora. 7ac avem !n vedere
c intrarea !n patrimoniu sa fcut la preuri diferite, iar ieirea a avut loc
fr a ine seama de succesiunea intrrii acestora, !nseamn c
determinarea valorii de intrare a elementelor patrimoniale ieite din
patrimoniu este greu de reali/at. -entru aceast situaie, practica contabil
ofer soluia utili/rii uneia din urmtoarele metode A
Metoda co%tului mediu ponderat - C p
-resupune determinarea unui cost mediu, conform relaiei A
@ iv C I v
Cp = !n care A
@ iF C I F
+iv stocul iniial de bunuri e4primate valoric 5lei6
Iv intrrile de bunuri e4primate valoric 5lei6
+iM stocurile iniiale e4primate cantitativ 5buc., m,t 6
IM intrrile e4primate cantitativ 5 buc., m, t,etc 6
1n funcie de acest cost mediu ponderat, se determin valoarea
ieirilor, dup relaia A
V E = C p < G E
< E ieirile e4primate valoric
NE cantitatea de bunuri ieite
"*
- Metoda 4 :I:O5 ; prima intrare& prima ie'ire6 presupune
evaluarea bunurilor ieite din patrimoniu, la preul primului lot intrat.
7upa epui/area acestui lot se va lua !n considerare preul
urmtorului lot, intrat !n ordine cronologic.
Metoda 40I:O5 ; ultima intrare prima ie'ire 6 impune
determinarea ieirilor !n funcie de preul de ac.i/iie al ultimului lot intrat.
,ceasta !nseamn c evaluarea se va face !n funcie de preul celui mai
recent lot intrat, iar dup epui/area acestuia, se va lua !n considerare preul
urmtorului lot, !n ordine invers cronologic.
9.#.3 Evaluarea elementelor patrimoniale la inventariere
$onform :egii contabilitii %2@1991 i a ).G.&. 23%%@199"
inventarierea elementelor patrimoniale este obligatorie cel puin o dat pe
an, de regul la sfiritul acestuia.
$u oca/ia inventarierii se urmresc urmtoarele A
constatarea e4istenei i a strii reale a elementelor
patrimoniale ;
estimarea potenialului elementelor patrimoniale, !n funcie
de valoarea de utilitate i preul pieei.
,ceasta !nseamn c evaluarea bunurilor la inventariere se face la
valoarea actual sau de utilitate, denumit si =valoarea de inventar = . .
<aloarea de inventar a creanelor i datoriilor se stabilete !n funcie
de valoarea lor prealabil de !ncasat, respectiv de plat.
9.#.#. Evaluarea elementelor patrimoniale cu oca!ia $nc2iderii
e<erciiului
; evaluarea bilanier6
"%
+e face cu prile0ul !nc.iderii e4erciiului, odat cu !ntocmirea
conturilor anuale.
3egulile de evaluare bilaniera indica faptul c aceast operaiune
trebuie efectuat la valoarea de intrare 5contabil6 pus de acord cu
re/ultatele inventarierii.
2ratarea eventualelor diferene se face !n conformitate cu principiul
prudenei, astfel A
a6 Pentru elementele patrimoniale de activ ;mi(loace economice6
dac valoarea de inventar este mai mare dec!t valoarea
contabil5<iJ<c6, evaluarea se va face la valoarea contabil 5de intrare6,
ceea ce !nseamn c diferenele constatate !n plus nu se !nregistrea/ !n
contabilitate;
dac valoarea de inventar este mai mic dec!t valoarea
contabil5<iK<c6, evaluarea se va face la valoarea de inventar, diferenele
constatate !n minus !nregistr!nduse !n contabilitate pe seama amorti/rii,
c!nd deprecierea este ireversibil, sau se constituie provi/ioane, c!nd
deprecierea este reversibil;elementele patrimoniale menin!nduse la
valoarea de inventar.
b6 Pentru elementele de pa%iv patrimonial ;%ur%ele economice6 7
dac valoarea de inventar este mai mic dec!t valoarea
contabil5<iK<c6, evaluarea se va face la valoarea contabil, diferenele
ne!nregistr!nduse !n contabilitate; iar elementele patrimoniale menin!ndu
se la valoarea de intrare 5 contabil 6.
dac valoarea de inventar este mai mare dec!t valoarea
contabil5<iJ<c6, evaluarea se va face la valoarea de inventar, diferena
!nregistr!nduse !n contabilitate prin constituirea unui provi/ion, ceea ce
!nseamn c elementele patrimoniale vor fi evaluate la valoarea de
inventar.

9.8. Categorii de preuri 'i tarife utili!ate $n evaluarea
elementelor patrimoniale
"9
-rivite !n mod individual, elementele patrimoniale sunt e4primate cu
a0utorul preurilor i tarifelor.
Preurile repre/int ec.ivalentul bnesc al bunurilor ce fac obiectul
sc.imbului pe pia, negociate i acceptate de cumprator i v!n/tor.
-arifele repre/int ec.ivalentul bnesc al valorii lucrrilor
e4ecutate i serviciilor prestate ce sunt tran/acionate pe pia, !ntre
prestator i beneficiar.
-e traseul pe carel parcurg bunurile de la productor la
consumatorul final, se formea/ mai multe categorii de preuri A
Preuri ale productorilor& cuprind A
preurile de producie 5-p6 formate pe ba/a consumului de
materii prime,materiale, c.eltuieli cu salariile, i alte c.eltuieli aferente
procesului de producie ;
Pp = C2mp C C2mc C C2% C /c2p
in care A
C2mp - c.eltuieli cu materiile prime ;
C2mc - c.eltuieli cu materiale consumabile ;
C2% c.eltuieli cu salariile ;
/c2p alte c.eltuieli de productie.
preul de devi/, utili/at !n sectorul de constucii monta0 ;
preul de contractare i ac.i/iie, folosit pentru produse
agricole .
Preuri ale importatorilor 5-imp6 se formea/ din A
preul de import !n valut, tranformat !n lei pe ba/a
cursului de sc.imb 5-iv6;
c.eltuieli de transport i asigurare pe parcurs e4tern
5$.tae6;
ta4e vamale 5 2v6 ;
comisioane 5$6 ,
acci/e 5 ,cc6 ;
2<,
('
Pimp = Piv C C2tae C -v C C C /cc C -V/
Preuri ale comercianilor 5 Pc6 formate !n sfera circulaiei
bunurilor.
$uprind dou categorii A
preul de v!n/are cu ridicata 5 en gross6 e4prim preurile la
care se v!nd bunurile de ctre comerciani, !n cantiti mari, pe ba/ de
documente legale;
preul de v!n/are cu amnuntul 5 en detail6, formate !n cadrul
procesului de v!n/are a mrfurilor cu bucata, prin unitile de v!n/are cu
amnuntul.
-reurile comercianilor sunt formate din A
preul de ac.i/iie 5cumprare6 5 -a6
adaosul comercial 5,6 ;
2<,
Pc = Pa C / C -V/
,daosul comercial repre/int surplusul de valoare adugat de
comerciani la preurile bunurilor cumprate, din care !i acoper
c.eltuielile de funcionare i obin un profit normal.
(1
C/P.VI
BIL!"#L $%!&BIL
procedeu al dublei repre!entri a patrimoniului
>.1 Coninutul& nece%itatea 'i importana bilanului
contabil
3eali/area obiectului de studiu al contabilitii se concreti/ea/ pe
de o parte !n e4primarea elementelor patrimoniale cu a0utorul procedeului
numit evaluare, iar pe de alt parte !n aplicarea unor principii, procedee i
te.nici de lucru menite s contribuie la !nfptuirea acestuia.
Dubla repre!entare ca principiu de ba/ al contabilitii,
presupune reflectarea, urmrirea i controlul patrimoniului at!t din punct de
vedere al destinaiei c!t i din punct de vedere al provenienei, respectiv al
relaiilor de proprietate !n ceea ce privete apartenena i posesia
elementelor patrimoniale.
1nseamn c patrimoniul unui agent economic poate fi privit pe de o
parte sub aspect economic, ca bunuri, respectiv mi0loace
economice5utiliti6, i sub aspect 0uridic reflectat de drepturi de
proprietate, de proveniena i originea bunurilor5resurse6.
,ceast caracteristic a dublei repre/entri se transpune !n practic
cu a0utorul procedeului numit BIL!" $%!&BIL'
(2
,a dup cum sa v/ut !n capitolele precedente, obiectul de studiu
al contabilitii este repre/entat de patrimoniul agenilor economici, privit
sub dou aspecte A
- %ub a%pect concret material, al destinaiei i utilitii bunurilor !n
activitatea desfurat, pentru care se utili/ea/ noiunea de utiliti %au
mi(loace economice;
%ub a%pectul raporturilor de proprietate !n cadrul crora se
dob!ndesc elemente de avere, respectiv al modului de dob!ndire sau
provenien a utilitilor, pentru care se utili/ea/ noiunea de re%ur%e %au
%ur%e economice.
Obiectul
contabilit?ii
Patrimoniul
(ub aspect economic (ub aspect )uridic
*i)loace economice
+bunuri,
Bilant contabil
-elatii de proprietate
+surse economice,
#tiliti (Active) -esurse(Pasive)
(3
Bilanul contabil ca procedeu specific al metodei contabilitii
presupune centrali/area, gruparea i generali/area mi0loacelor economice
i a surselor de formare a acestora, la un moment dat, pe ba/a unor criterii
unitare care permit e4primarea tuturor elementelor patrimoniale cu a0utorul
etalonului monetar 5valoric6.
$ele pre/entate ne conduc la ideea, potrivit creia elementele
patrimoniale ale unui agent economic sunt repre/entate prin A
elemente patrimoniale concret materiale care pre/int anumite
valori de !ntrebuinare 5utiliti6,care se afl !ntro continu micare i
transformare.
elemente patrimoniale ce constituie mobilul modificrii
elementelor concret materiale, repre/entate prin sursele economice alocate
5resurse6 ca urmare a tran/aciilor dintre agenii economici.
,cea parte a elementelor patrimoniale concret materiale repre/entate
prin utiliti, i aflate !ntro continu micare i transformare sunt denumite
generic elemente patrimoniale de /C-IV '
$ealalt parte a elementelor patrimoniale re/ultate din raporturile de
proprietate, i care se modific doar ca o consecin a transformrilor ce se
produc !n structura i compo/iia utilitilor, sunt denumite elemente
patrimoniale de P/@IV .
,ceasta !nseamn c bilanul contabil poate fi pre/entat =grafic? sub
forma unui tablou cu dubl intrare 5balan aflat !n ec.ilibru6, sau sub
forma literei = - ? , pe de o parte elementele patrimoniale de activ
5utiliti6, iar pe de alt parte elementele patrimoniale de pasiv 5resurse6.
Bilant contabil
$&I. ;.tilitati6 ;*e%ur%e6 /(I.

(#
,v!nd !n vedere c at!t utilitile c!t i resursele sunt consecina
principiului dublei repre/entri a patrimoniului, !nseamn c !ntre cele
dou pari ale bilanului trebuie s e4iste o permanent egalitate.
,ceasta ne conduce la ecuaia fundamentla a bilanului 7
$&I.#L 0 /(I.#L
1n privina elementelor de activ patrimonial, acestea se modific !n
permanen, datorit operaiilor oca/ionate de procesele i activitile
economice, !n timp ce elementele de pasiv apar ca ceva static,
nesc.imb!ndui volumul i structura, dec!t !n urma micrii i
transformrii elementelor de activ patrimonial.
>.3. Componentele de ba! ale bilanului contabil

>ilanul contabil ca situaie financiar de sinte/ i raportare
contabil, cuprinde urmtoarele elemente de ba/ A
bilanul propriu - !i% ;bilanul patrimonial6 D
- contul de profit 'i pierderi ; contul de re!ultate financiare6 D
- ane<a la bilan D
- raportul de ge%tiune D
- contul de e<ecuie bugetar 5!n cadrul instituiilor publice6.
$omponentele bilanului contabil repre/int !n realitate, situaii
financiare 5formulare tipi/ate6 elaborate !ntro anumit form i cu un
coninut specific, care pre/int urmtoarele caracteristici A
reflect !n mod fidel patrimoniul precum i situaia
financiar, la un moment dat;
reflect realitatea economic !n privina tran/aciilor ce au
avut loc !ntre unitile patrimoniale i teri , !n decursul unei perioade de
gestiune ;
datele cuprinse !n cadrul situaiilor financiare, componente
ale bilanului contabil, trebuie s fie impariale, s respecte principiul
("
prudenei !n elaborare, i s pre/inte aspecte semnificative cu privire la
e4istena i micarea elementelor patrimoniale.
Informaiile furni/ate de componentele bilanului contabil trebuie s
reflecte patrimoniul !n mod real, s evidenie/e flu4urile economico
financiare ce au avut loc !n decursul perioadei de gestiune, i s e4prime
c!t mai real re/ultatul financiar al activitii 5profit sau pierdere6.
Bilantul propriu - !i% ; %ituaia patrimoniului6. Este componenta
principal a bilanului contabil, fiind repre/entat de un document
5formular6 de sinte/ care trebuie s asigure imaginea fidel, succint,
clar i complet a patrimoniului, la un moment dat.
-rin bilanul patrimonial se pre/int !ntro form generali/atoare i
sistematic, elementele patrimoniale !n ansamblu, sub aspectul utilitii
acestora 5elemente de activ6, respectiv sub aspectul modului de dob!ndire,
al provenienei sau originii5elemente de pasiv6.
Contul de profit 'i pierderi ;contul de re!ultate6. Evidenia/ !ntr
o form sinteti/at veniturile, c.eltuielile i re/ultatele fiecrui e4erciiu
financiar. ,cesta repre/int un tablou semnificativ al performanelor
financiare ale unei uniti patrimoniale.
/ne<a la bilan. $uprinde mai multe situaii 5formulare6 speciale
care ofer informaii suplimentare asupra unor elemente patrimoniale
semnificative ale activitii agenilor economici. +ituaiile financiare
componente ale ane4ei la bilan, ofer informaii detaliate, complementare,
!n legatur cu elementele patrimoniale de ba/ ale patrimoniului, respectivA
informaii privind stocurile i producia !n curs de e4ecuie ;
informaii privind creanele i datoriile ;
informaii privind activele imobili/ate ;
informaii privind profitul i reparti/area acestuia, etc.
*aportul de ge%tiune. Este elaborat cu scopul de a oferi terilor
5furni/ori, clieni6, posibilitatea e4plicrii unor evenimente i activiti, !n
dorina de a crea o imagine c!t mai elocvent cu privire la evoluia viitoare
a activitii. Este !ntocmit de administratorul unitii patrimoniale, i ofer
informii cu privire la A
participaiile de capital la alte uniti ;
situaia patrimoniului ;
evoluia previ/ibil a activitii i a re/ultatelor financiare ;
((
alte informaii cu privire la activitatea e4erciului !nc.eiat,
considerate ca relevante pentru 0ustificarea activitii desfurate,
repre/ent!nd indici semnificativi privind evoluia viitoare a activitii.
Contul de e<ecuie bugetar. Este !ntocmit de ctre instituiile
publice sub forma unui tablou care pre/int pe de o parte veniturile, iar pe
de alt parte c.eltuielile instituiei, sub aspectul raportului de ec.ilibru
!ntre acestea.
>.#. @i%temati!area& generali!area 'i pre!entarea
elementelor patrimoniale cu a(utorul bilanului
contabil
Bilanul contabil poate fi definit ca procedeul specific metodei
contabilitii care pre/int patrimoniul unui agent economic sub forma cea
mai generali/at, unitar i sistematic, permi!nd pre/entarea de ansamblu
a !ntregii activiti, la un moment dat.
-rin modul !n care este conceput i structurat, bilanul contabil
constituie un mi0loc de cunoatere, control i anali/ a activitii unitilor
patrimoniale, informaiile furni/ate st!nd la ba/a fundamentrii deci/iilor
privind activitatea curent i de perspectiv, constituind un factor
mobili/ator pentru !mbuntirea coninutului, structurii i a modului de
organi/are a evidenei contabile.
-entru ca bilanul contabil s repre/inte un document de referin !n
activitatea managerial, este necesar ca informaiile furni/ate s fie
elaborate dup un sistem unitar, s fie clare i simple, repre/ent!nd !n
acelai timp indicatori relevani ai activitii desfurate.
,v!nd !n vedere importana i rolul bilanului contabil !n activitatea
de anali/ i control, este necesar ca la elaborarea acestuia s fie avute !n
vedere dou criteri eseniale A
criteriul destinaiei economice 5 utilitii6 elementelor
patrimoniale ;
criteriul originii sau al provenienei 5resurselor6 elementelor
patrimoniale.
(*
,v!nd !n vedere cele dou criterii, elementele patrimoniale au fost
grupate astfel A
elemente patrimoniale de ,$2I< 5 dup criteriul
destinaiei6 ;
elemente patrimoniale de -,+I< 5dupa criteriul originii,
provenienei6.
1n cadrul bilanului, elementele patrimoniale se pre/int pe A
grupe,
subgrupe,
posturi de bilan.
En cadrul /C-IV.0.I bilanului se regsesc urmtoarele patru
grupe A
Hrupa 1 active imobili/ate 5c.eltuieli de constituire, terenuri,
mi0loace fi4e, titluri de participare, creane imobili/ate,
etc6.
Hrupa 3 active circulante 5materii prime, materiale, mrfuri,
produse,
disponibiliti bnesti, clieni, debitori diveri,etc6.
Hrupa # conturi de regulari/are i asimilate, de activ 5c.eltuielile
efectuate !n avans, decontri din operaii !n curs de
clarificare, diferene de conversie activ, etc.6
Hrupa 8 prime privind rambursarea obligaiunilor ; e4prim
c.eltuielile financiare capitali/ate, evideniate cu oca/ia
emisiunii de obligaiuni 5atunci c!nd activul crete la nivelul
preului de emisiune iar pasivul la nivelul preului de
rambursare6.
Elementele de P/@IV patrimonial sunt structurate dup criteriul
originii, !n patru grupe, i anume A
Hrupa 1 capitaluri proprii 5capital social, re/erve, diferene
din reeevaluare, profitul anului curent, profitul
nereparti/at,etc.6 .
Hrupa 3 provi/ioane pentru riscuri i c.eltuieli, 5evideniind
riscurile i c.eltuielile probabile, al cror obiect este
determinat cu preci/ie, dar al cror reali/are este
incert6.
(%
Hrupa # - datorii e4prim resursele e4terne atrase !n cadrul
unitii, de la teri 5furni/ori, instituii bancare, etc 6;
Hrupa 8 conturi de regulari/are i asimilate de pasiv.
5venituri !nregistrate !n avans; decontri din
operaiuni !n curs de clarificare, diferene de
conversie pasiv6.
>.8 @c2eme de pre!entare a elementelor patrimoniale
prin bilan
>ilanul contabil se !ntocmeste pe ba/a balanei de verificare, i a
fielor de cont !ntocmite pentru fiecare cont sintetic, p!n cel mai t!r/iu la
data de 2" a lunii urmtoare celei pentru care se elaborea/ lucrrile de
!nc.idere a perioadei de gestiune5lunar6
Elementele patrimoniale sunt consemnate !n cadrul bilanului
contabil, la valoarea net. ,ceast valoare se determin influen!nd
5diminu!nd6 valoarea de intrare cu A amorti/rile ; provi/ioanele ;
diferenele de pret ; ta4a pe valoarea adaugat nee4igibil.
Valoarea net I <al.intrare 5amorti/rile O provi/ioanele diferene de
pret O 2<, nee4igibil 6 ; sau
@ituaia net a patrimoniului I ,ctiv bilanier 7atorii bilaniere
5 capitaluri proprii 6
-re/entarea elementelor patrimoniale cu a0utorul bilanului contabil
se poate face sub dou sc.eme 5 forme de bilan 6 A
@c2ema ori!ontal& sub forma unui tablou cu dou pri A
!n partea st!ng, elementele patrimoniale de ,$2I<
!n partea dreapt, elementele patrimoniale de -,+I<.
@c2ema vertical, sub forma unei liste !n care la !nceput sunt
pre/entate elementele de ,$2I< i !n continuare cele de -,+I<.
-ractica contabil din ara noastr a adoptat sc.ema de bilan
vertical sub form de list.
7in punct de vedere metodologic i didactic, pre/int semnificaie
sc.ema de bilan ori/ontal, care poate fi repre/entat sc.ematic astfel A
(9
BI0/,B CO,-/BI0
/C-IV P/@IV
mii lei
Hr.I - /ctive imobili!ate 1.III Hr.I - Capitaluri proprii 3.III
5valoare net6 capital social 9''
terenuri #'' re/erve 3''
mi0loace fi4e, etc ('' re/ultat reportat %''
Hr.II - /ctive circulante #.III Hr.II - Provi!ioane pt.ri%curi 9II
materiale 2'' 'i c2eltuieli
mrfuri 1."''
disponibiliti bneti 1.'''
creane, etc 3''
Hr.III Conturi de regulari!are 9II Hr.III - Datorii 1.9II
'i a%imilate furni/ori 1.2''
c.eltuieli !n avans 1'' creditori 3''
diferene de conversie 1"'
- decontri din operaii !n
curs de clarificare
2"'
Hr.IV -Prime privind rambur%area 3II Hr.IV-Conturi de regulari!are ?II
Obligaiunilor 'i a%imilate
venituri din avans 1"'
- decontri din operaii !n
curs de clarificare
2"'
diferene de conversie 3''
-O-/0 /C-IV 8.?II -O-/0 P/@IV 8.?II
>.9. Influen a operaiilor economico-financiare
a%upra bilanului contabil
Gi0loacele economice i sursele de provenien ale acestora sunt
desfsurate !n cadrul bilanului contabil, pe elemente componente
denumite posturi de bilan.
1n funcie de coninutul lor, posturile de bilan sunt grupate !n A
po%turi de /C-IV
- po%turi de P/@IV
*'
,v!nd !n vedere c bilanul contabil pre/int elementele
patrimoniale la un moment dat, iar orice operaie economicofinanciar
produce modificri !n structura i compo/iia bilanului contabil, !nseamn
c putem elabora dup fiecare operaiune, c!te un bilan contabil.
1n practic acest lucru nu este posibil datorit comple4itaii i
multitudinii activitilor i operaiilor ce produc modificri asupra
patrimoniului unui agent economic.
7in punct de vedere metodologic i didactic, e4aminarea
operaiunilor economicofinanciare prin prisma modificrilor pe care le
produc !n bilan, permite sistemati/area lor !n categorii de operaii, !n
funcie de felul, respectiv natura operaiilor economico financiare.
Indiferent de sensul modificrii elementelor patrimoniale, ca urmare a
operaiilor economicofinanciare, !ntre ,$2I<B: i -,+I<B: bilanului
contabil se pstrea/ !n permanent egalitate.
,tunci c!nd se modific !n sensul creterii un element patrimonial de
activ se va modifica !n sens corespun/ator 5al creterii6 cel puin un
element patrimonial de pasiv, sau va scdea cu aceeai valoare cel puin un
element de activ.
,tunci c!nd se va modifica !n sensul diminurii un element
patrimonial de activ se va diminua corespun/ator cel puin un element
patrimonial de pasiv, sau va crete cu aceeai valoare cel puin un element
de activ.
3egula este valabil i atunci c!nd modificrile provin din pasiv.
$ele afirmate ne determin s consideram egalitatea dintre /C-IV
'i P/@IV, ca cuaia fundamental a bilanului contabil .
/C-IV = P/@IV
-ornind de la aceast ecuaie considerat fundamental, se pot forma
alte # ecuaii bilaniere, i anume A
a6 / C < = P C < & $n care A
, I activul
*1
4 I suma cu care se modific patrimoniul ca urmare a
operaiei economico 8 financiare.
- I pasivul
$onform acestei ecuaii bilaniere, operaiile care determin
creterea unui post bilanier de ,ctiv, vor determina creterea
corespun/toare a unui post bilanier de -asiv, cu aceeai sum.
b6 / C < - < = P
Operaiile economice care determin creterea unui post de ,ctiv,
vor determina micorarea cu aceeai sum a unui alt post de ,ctiv.
c6 / - < = P - <
Operaiile care determin micorarea unui post de ,ctiv vor
determina micorarea cu aceeai sum a unui post de -asiv.
d6 / = P C < - <
Operaiile care determin creterea unui post de -asiv cu o anumit
sum vor determina micorarea concomitent i cu aceeai sum a altui
post de -asiv.
Indiferent de sensul modificrii i de po/iia posturilor bilaniere !n
cadrul bilanului, egalitatea dintre ,$2I<B: i -,+I<B: bilanului se va
menine !n permanen.
>.> /P0IC/BII privind influena operaiilor economico-
f inanciare a%upra bilanului contabil
$onsiderm c la sfiritul anului N, situaia patrimoniului societii
comerciale ,, cuprinde urmtoarele elemente patrimoniale A
Gaterii prime 1'.'''.''' lei
-rovi/ioane pentru deprecieri materii prime 2.'''.''' lei
7isponibiliti !n casierie 12.'''.''' lei
*2
7isponibiliti !n contul curent de la banc 1".'''.''' lei
$apital social 2'.'''.''' lei
3e/erve 3.'''.''' lei
$redite pe termen scurt 1'.'''.''' lei
&urni/ori 2.'''.''' lei
1ntocmii bilanul contabil al societii comerciale ,, la sf!ritul
anului N.
1n anul N O 1, au loc urmtoarele operaiuni A
a6 se ac.i/iionea/ mrfuri de la furni/ori !n valoare de A ".'''.''' lei
b6 se ac.it furni/orul de la punctul =a6 =, din casieria unitii
c6 se depune din casierie !n banc, suma de A #.'''.''' lei
d6 se restituite din contul de la banc o parte din creditele pe termen scurt,
!n valoare de A %.'''.''' lei
e6 se ma0orea/ capitalul social pe seama re/ervelor, cu suma de A
2.'''.''' lei
1ntocmii bilanul contabil dup fiecare operaiune.
Bilanul contabil la data de #1 dec. anul ,
/C-IV P/@IV

mii lei
Elemente de /ctiv @ume Elemente de Pa%iv @ume
Gaterii prime 51'.''' 8 2.'''6 %.''' $apital social 2'.'''
$asa !n lei 12.''' 3e/erve 3.'''
7isponibiliti cont curent 1".''' $redite pe termen scurt 1'.'''
&urni/ori 2.'''
-O-/0 /C-IV #9.III -O-/0 P/@IV #9.III
*3
Bilanul contabil dup operaiunea 4a65
/C-IV P/@IV

mii lei
Elemente de /ctiv @ume Elemente de Pa%iv @ume
Gaterii prime %.''' $apital social 2'.'''
$asa !n lei 12.''' 3e/erve 3.'''
7isponibiliti cont curent 1".''' $redite pe termen scurt 1'.'''
Grfuri
".''' &urni/ori 52.''' O ".'''6 *.'''
-O-/0 /C-IV 8I.III -O-/0 P/@IV 8I.III
Bilanul contabil dup operatiunea 4 b6 4
/C-IV P/@IV
mii lei
Elemente de /ctiv @ume Elemente de Pa%iv @ume
Gaterii prime %.''' $apital social 2'.'''
$asa ! n lei 512.''' ".'''6 *.''' 3e/erve 3.'''
7isponibiliti cont curent 1".''' $redite pe termen scurt 1'.'''
Grfuri ".''' &urni/ori 5*.''' ".'''6 2.'''
-O-/0 /C-IV #9.III -O-/0 P/@IV #9.III

*#
Bilanul contabil dup operatiunea 4 c6 4
/C-IV P/@IV
mii lei
Elemente de /ctiv @ume Elemente de Pa%iv @ume
Gaterii prime %.''' $apital social 2'.'''
$asa !n lei 5*.''' #.'''6 3.''' 3e/erve 3.'''
7isponibiliti cont curent 51".'''O#.'''6 19.''' $redite pe termen scurt 1'.'''
Grfuri ".''' &urni/ori 2.'''
-O-/0 /C-IV #9.III -O-/0 P/@IV #9.III
Bilanul contabil dup operaiunea 4 d6 4
/C-IV P/@IV
mii lei
Elemente de /ctiv @ume Elemente de Pa%iv @ume
Gaterii prime %.''' $apital social 2'.'''
$asa !n lei 3.''' 3e/erve 3.'''
7isponibiliti cont curent 519 %6 11.''' $redite pe termen scurt 5 1' % 6 2.'''
Grfuri ".''' &urni/ori 2.'''
-O-/0 /C-IV 3?.III -O-/0 P/@IV 3?.III
Bilanul contabil dup operaiunea 4 e6 4
/C-IV P/@IV
mii lei
*"
Elemente de /ctiv @ume Elemente de Pa%iv @ume
Gaterii prime %.''' $apital social 52' O 26 22.'''
$asa !n lei 3.''' 3e/erve 5 3 2 6 1.'''
7isponibiliti cont curent 11.''' $redite pe termen scurt 2.'''
Grfuri ".''' &urni/ori 2.'''
-O-/0 /C-IV 3?.III -O-/0 P/@IV 3?.III
,v!nd !n vedere =>ilanul? !ntocmit dup operaiunea e s se
evidenie/e !n bilan urmtoarele operaiuni A
f6 +e ridic din banc !n casierie, suma de A *.'''.''' lei ;
g6 +e obine un credit pe termen scurt !n suma de A 1'.'''.''' lei ;
.6 +e !nregistrea/ dob!nda pentru creditul de 1' mil.lei !n procent de 3' P
;
I6 +e !nregistrea/ salariile !n suma de A #'.'''.''' lei ;
06 +e ac.it restul de plat din casierie, !n suma de A %.'''.''' lei.
Bilanul contabil dup operaiunea 4 f6 4
/C-IV P/@IV
mii lei
Elemente de /ctiv @ume Elemente de Pa%iv @ume
Gaterii prime %.''' $apital social 22.'''
$asa !n lei 1'.''' 3e/erve 1.'''
7isponibiliti cont curent #.''' $redite pe termen scurt 2.'''
Grfuri ".''' &urni/ori 2.'''
-O-/0 /C-IV 3?.III -O-/0 P/@IV 3?.III
*(
Bilanul contabil dup operaiunea 4 g6 4
/C-IV P/@IV
mii lei
Elemente de /ctiv @ume Elemente de Pa%iv @ume
Gaterii prime %.''' $apital social 22.'''
$asa !n lei 1'.''' 3e/erve 1.'''
7isponibiliti cont curent 1#.''' $redite pe termen scurt 12.'''
Grfuri ".''' &urni/ori 2.'''
-O-/0 /C-IV #?.III -O-/0 P/@IV #?.III
Bilanul contabil dup operaiunea 4 26 4
/C-IV P/@IV
mii lei
Elemente de /ctiv @ume Elemente de Pa%iv @ume
Gaterii prime %.''' $apital social 2'.'''
$asa !n lei 1'.''' 3e/erve 3.'''
7isponibiliti cont curent 1#.''' $redite pe termen scurt 1'.'''
Grfuri ".''' &urni/ori 2.'''
**
$.eltuieli cu dob!nda 3.''' 7ob!n/i de pltit 3.'''
-O-/0 /C-IV 8I.III -O-/0 P/@IV 8I.III
Bilanul contabil dup operaiunea 4 i 6 4
/C-IV P/@IV
mii lei
Elemente de /ctiv @ume Elemente de Pa%iv @ume
Gaterii prime %.''' $apital social 2'.'''
$asa !n lei 1'.''' 3e/erve 3.'''
7isponibiliti cont curent 1#.''' $redite pe termen scurt 1'.'''
Grfuri ".''' &urni/ori 2.'''
$.eltuieli cu dob!nda 3.''' 7ob!n/i de pltit 3.'''
$.eltuieli cu salarii #'.''' +alarii #'.'''
-O-/0 /C-IV "I.III -O-/0 P/@IV "I.III
Bilanul contabil dup operaiunea 4 (6 4
/C-IV P/@IV
mii lei
Elemente de /ctiv @ume Elemente de Pa%iv @ume
Gaterii prime %.''' $apital social 2'.'''
$asa !n lei 2.''' 3e/erve 3.'''
7isponibiliti cont curent 1#.''' $redite pe termen scurt 1'.'''
Grfuri ".''' &urni/ori 2.'''
$.eltuieli cu dob!nda 3.''' 7ob!n/i de pltit 3.'''
*%
$.eltuieli cu salarii #'.''' +alarii 32.'''
-O-/0 /C-IV ?3.III -O-/0 P/@IV ?3.III
>.?. Concepii cu privire la interpretarea
bilanului contabil
+pecialitii !n studiul bilanului contabil au e4primat mai multe
opinii cu privire la interpretarea coninutului acestuia.
7intre concepiile care sau desprins, se remarc prin fermitatea cu
care sunt argumentate, urmtoarele A
concepia (uridic D
- concepia economic D
- concepia financiar D
Concepia (uridic. $onsider bilanul ca fiind format din
totalitatea drepturilor de proprietate i a creanelor e4primate ca elemente
de ,ctiv , i din totalitatea datoriilor i a capitalurilor proprii, e4primate ca
elemente de -asiv.
, -
Drepturi de
proprietate
Capitaluri proprii 'i
datorii
'i creante
$onform acestei concepii, !n sfera elementelor de ,ctiv, se cuprind
bunurile aflate !n proprietatea firmei i drepturile de crean ale acesteia
asupra clienilor i debitorilor.
Elementele de -asiv vor e4prima sursele proprii sub forma
capitalurilor i obligaiilor firmei fa de furni/ori, instituii financiare,
bugetul de stat, etc.
Concepia economic. $onsider ,ctivul ca un ansamblu de
utiliti, iar -asivul ca un ansamblu de resurse, pe ba/a cruia se finanea/
mi0loacele economice5utilitile6 din ,ctivul bilanului.
, -
Bunuri *e%ur%e
*9
;.tiliti6 ;@ur%e economice6
$onform acestei concepii, ,ctivul bilanului cuprinde totalitatea
bunurilor utili/ate !n scopuri economice, indiferent dac sunt proprietatea
firmei sau nu, iar -asivul cuprinde sursele de finanare a utilitilor din
,ctivul bilanului 5 active imobili/ate i active circulante6.
Concepia financiar. $onsider bilanul ca un ansamblu de
mi0loace economice grupate !n funcie de lic.iditate, necesare pentru
ac.itarea datoriilor la scadent, iar -asivul este privit prin prisma
e4igibilitii 5scadenei6 datoriilor.
0ic2iditatea e4prima capacitatea mi0loacelor economice de a se
transforma !n bani.
E<igibilitatea e4prim data 5termenul6 la care o anumit datorie
trebuie pltit 5devine scadent6.


, -
Mi(loace economice
$n ordinea lic2iditii
Datorii $n ordinea
e<igibilitii
$onform acestei concepii, ,ctivul cuprinde elementele patrimoniale
privite sub aspectul lic.iditii, iar -asivul elementele patrimoniale privite
sub aspectul e4igibilitii 5 termenul la care trebuie pltite6.
%'
$/' .II
$%!&#L
procedeu al dublei $nregi%trri a
patrimoniului
*.1. Conceptul de cont coninut& nece%itate&
importan
Elaborarea bilanului contabil este, aa dup cum sa pre/entat !n
capitolul precedent, o operaiune comple4, ce presupune pre/entarea
patrimoniului pe ansamblul unitii economice, conform principiului dublei
repre/entri.
>ilanul este conceput ca un procedeu care s reflecte e4istena
elementelor patrimoniale, la un moment dat, fr !ns a surprinde
modificrile suferite de elementele patrimoniale, !n decursul unei perioade
de gestiune.
-entru cunoaterea acestor modificri cu a0utorul bilanului, ar fi
necesar s se elabore/e c!te un bilan contabil dup fiecare operaiune.
,cest operaiune presupune o activitate laborioas, dar nu i relevant !n
ceea ce privete informaiile furni/ate.
-entru !nlturarea acestui inconvenient, sa creat un procedeu
specific care s urmreasc pe l!ng e4istentele la un moment dat, i
micrile intervenite !n componena elementelor patrimoniale, !n decursul
unei perioade de gestiune.
,cest procedeu este contul contabil.
$ontul contabil, ca procedeu al metodei contabilitii, este astfel
conceput !nc!t s permit evidenierea micrilor i transformrilor
survenite !n cadrul fiecrui element patrimonial, precum i e4istenele
acestora, la un moment dat.
+pre deosebire de bilanul contabil care reflect situaia tuturor
elementelor patrimoniale la un moment dat, av!nd o sfer de cuprindere
%1
mult mai larg; contul are o sfer mult mai restr!ns, referinduse la un
singur element patrimonial.
,ceasta !nseamn c !n timp ce bilanul contabil reflect situaia de
ansamblu, la un moment dat a patrimoniului, contul reflect e4istenele
iniiale, creterile, diminurile, intrrile, ieirile i e4istenele finale ale
fiecrui element patrimonial.
$ontul are rolul nu numai de a ine socoteala scris a unui mi0loc,
surs sau proces economic, ci i de a ordona i sistemati/a informaiile cu
privire la acesta, potrivit principiilor specifice metodei contabilitii.
$a procedeu i !n acelai timp te.nic, model i instrument de lucru,
contul a fost g!ndit i elaborat !n ba/a unei metode fundamentale, preluat
din tiinele fundamentale ale omenirii A metoda balanei ; regula
balanei6.
-ornind de la aceast metod, care presupune c e4istentele initiale
plus intrrile unui element patrimonial sunt egale !n permanen cu
e4istenele finale plus ieirile aceluiai element patrimonial, a fost creat o
form sc.ematic5grafic6 a contului, sub forma unei balane aflate !n
ec.ilibru sau sub forma literei =2?.
,ceast pre/entare simbolic a contului face ca acesta s fie privit
ca un tablou cu dou pari, !n care, pe de o parte se evidenia/ e4isentele
i intrrile, iar pe de alta parte ieirile.
$ele pre/entate pot fi sistemati/ate conform sc.emei A
1 pentru utiliti ;/ctive6
12I(&1!"1L1
3I
I!&-4-IL1
I13I-IL1
sau
3 - pentru re%ur%e ; Pa%ive6

I13I-IL1
12I(&1!"1L1
3I
%2
I!&-4-IL1
-re/entarea conturilor ca dou tablouri distincte, se datorea/
legturii acestora cu bilanul contabil.
,sa cum sa pre/entat, bilanul pre/int elementele patrimoniale
conform principiului dublei repre/entri, pe de o parte mi0loacele
economice 5bunuri sau utiliti6, iar pe de alta parte sursele de formare sau
modul de dob!ndire a mi0loacelor economice 5resursele6.
1n acest sens, primul tablou va reflecta utilitile 5elementele de
activ6, iar cel deal doilea , resursele 5 elementele de pasiv6.
$ele pre/entate ne arat c !ntre bilan i contul contabil e4ist str!se
legaturi at!t de la bilan la cont c!t i de la cont la bilan.
,stfel, legatura dintre cont i bilan apare at!t la !nceputul anului
5e4erciiului6, c9t i la sf!ritul acestuia .
:a !nceputul e4erciiului financiar se crea/ legatura numit A
4 de la bilan la cont 4 7
!n sensul c elementele patrimoniale prev/ute !n bilanul de la finele
e4erciiului financiar precedent vor fi preluate ca solduri iniiale ale
conturilor, !n e4erciiul financiar curent.
:a sf!ritul e4erciiului financiar se crea/ o legatur invers A
4 de la cont la bilan 47
!n sensul c soldurile finale ale conturilor vor fi utili/ate pentru !ntocmirea
bilanului contabil, la sf!ritul e4erciiului curent.
$ele pre/entate pot fi redate cu a0utorul sc.emei urmtoare A
/nul , C 1
/nul , $ont de /C-IV 4 a 15
5si6 41
Intrri Ie'iri
%3
>ilan anul , s
7
f >ilan anul ,C1
a 1 4 1 p1 Q 1 s1f7 +1f$
sR1f
a 2 4 2 p2 Q
2
. . .
. . .
a n 4 n pn Q
n
2otal / 2otal P
$ont de P/@IV 4p15
Q1 5si6
Ie'iri Intrri
sR1f$
7in sc.ema pre/entat se desprind urmtoarele conclu/ii A
elementele patrimoniale din bilanul anului precedent se vor
regsi ca i conturi !n anul curent 5urmtor6;
e4istenele iniiale 5soldurile iniiale6 ale conturilor vor
coincide cu cele din bilanul precedent ;
elementele patrimoniale din activul bilanului precedent vor
deveni conturi de activ !n e4erciiul curent 5urmtor6, iar elementele de
pasiv vor deveni conturi de pasiv !n e4erciiul curent ;
bilanul, la sf!ritul e4erciiului, se va elabora !n ba/a
e4istenelor finale 5solduri finale6 ale conturilor de la sfiritul e4erciiului.
?.3. :unciile de ba! ale contului
%#
$a procedeu de ba/ al metodei contabilitii, contul pre/int
pe l!nga un coninut propriu, specific activitii economicofinanciare din
cadrul fiecrei unitii patrimoniale, i anumite funcii, !ntre care A
:uncia de $nregi%trare& a operaiilor economico financiare i a
activitilor. ,re !n vedere consemnarea !n cadrul unor !nscrisuri a
operaiilor economicofinanciare care determin modificarea patrimoniului
!n ansamblu i a elementelor patrimoniale !n mod individual.
,ceast funcie presupune c orice act, proces, fapt sau fenomen de
natur economic s fie consemnat !n cadrul unor documente 5acte
scrise6,doar !n ba/a acestora fiind posibil !nregistrarea !n contabilitate.
:uncia economic. ,re !n vedere premi/a potrivit creia fiecare
cont repre/int un anumit element patrimonial 5mi0loc economic,proces
economic, re/ultat al activitii,etc6.
7enumirea elementului patrimonial a crui socoteal o ine contul,
reflect !n fapt coninutul economic al acestuia. E4.A elementul patrimonial
=Gateriale consumabile? va fi reflectat de un cont cu aceeai denumire,
care va e4prima valoric materialele consumabile din cadrul unei uniti.

:uncia de %i%temati!are 'i grupare a datelor. Este repre/entat
de fiecare cont, !n sensul c aceasta va oglindi distinct operaiile ce produc
creteri, de cele care produc micorri ale aceluiali element patrimonial.
,ceast funcie re/ult i din caracteristicile contului de a
reflecta elementele patrimoniale dup coninutul i caracteristicile de
omogenitate 5comune6.
E4.A elementele patrimoniale de natura bunurilor destinate
v!n/rii vor fi reflectate cu a0utorul contului = Grfuri?
:uncia de calcul. +e refer la calculele efectuate !n cadrul fiecarui
cont, !n vederea stabilirii micrilor 5rula0elor6 precum i a e4istenelor la
!nceputul respectiv sfiritul perioadei de gestiune.
&uncia de calcul re/ult i din faptul ca datele consemnate !n
conturi servesc pentru determinarea unor indicatori economico financiari
cum sunt A costul de producie, amorti/area, profitul, pierderea,etc.
%"
:uncia %tati%tic. $onst !n faptul c fiecare cont ofer date cu
caracter informativ, cu privire la evoluia unor elemente patrimoniale
importante ale unei economii, cum sunt A capitaluri proprii, c.eltuieli,
venituri, active imobili/ate, stocuri, etc, care sunt utili/ate !n determinarea
unor indicatori statistici .
:uncia de control. Este e4ercitat de anumite conturi, care prin
continuul lor ofer informaii cu privire la modul !n care a fost gestionat
patrimoniul unui agent economic.
-rin aceast funcie se crea/ premi/ele unui control permanent
asupra gestionrii corespun/toare a elementelor patrimoniale.
?.#. @tructura contului
$a procedeu al metodei contabilitii, contul este astfel conceput
!nc!t s permit individuali/area elementelor patrimoniale i s furni/e/e
informaii privind e4istena i modificrile ce au avut loc !ntro anumit
perioad de timp, !n cadrul fiecrui element patrimonial.
-re/entarea grafic a contului e4prim !n fapt sistemati/area
informaiilor 5datelor6 referitoare la fiecare element !n parte, !n ceea ce
privete starea iniial, creterile, micorrile i starea final.
,ceasta !nseamn c fiecare cont va cuprinde o structur specific !n
cadrul cruia se vor regsi urmtoarele elemente A
titlul contului ;
debitul respectiv creditul contului ;
rula0ul contului ;
totalul sumelor ;
soldul ;
e4plicaia operaiei economico financiare ;
data operaiei ;
a6 -itlul contului. E4prim coninutul economic al elementului
patrimonial a crui socoteal o ine contul.
%(
E4 A combustibili, piese de sc.imb, semine, fura0e, materiale
au4iliare,etc,acestea vor fi regsite !n cadrul contului = Gateriale
consumabile?.
b6 Debitul contului. 3epre/int una din prile 5 st!nga 6 contului,
!n care sunt evideniate A
pentru conturile de activ A e4istenele iniiale i creterile ;
pentru conturile de pasiv A micorrile elementelor respective.
c6 Creditul contului. Este cealalt parte a contului 5 dreapta 6 care
e4prim A
pentru conturile de activ A micorrile ;
pentru conturile de pasiv A e4istenele iniiale i creterile .
d6 *ula(ul contului. E4prim modificrile 5creteri, micorri,
intrri, ieiri, etc6 ce au avut loc !n cadrul fiecrui element
patrimonial, ca urmare a operaiilor economicofinanciare.
Godificrile consemnate !n debitul unui cont vor purta numele de
rula(e debitoare ; *D 6& iar modificrile evideniate !n creditul unui cont,
rula(e creditoare ; *C 6.
e6 -otalul %umelor repre/int !nsumarea e4istenelor iniiale ale
unui element patrimonial, cu rula0ele din cadrul unei perioade de gestiune.
1n cadrul unui cont vom avea A
pentru partea de debit A total %ume debitoare -@D
- pentru partea de credit A total %ume creditoare -@C
-entru un cont de activ , elementul =total sume debitoare? se obine
prin !sumarea e4istenelor iniiale debitoare 5 EI7 6 cu rula0ele debitoare iar
total sume creditoare vor fi egale cu total rula0e creditoare.
2+7 I E I 7 5 +id6 O 2 3 7
2+$ I2 3 $
-entru un cont de pasiv A elementul =total sume debitoare? va fi egal
cu total rula0e debitoare iar total sume creditoare va fi egal cu e4istenele
iniiale creditoare 5 EI$ 6 plus total rula0e creditoare.
%*
2+7 I 3 7
2+$ I E I $ 5 +ic6 O 3 $
f6 @oldul contului e4prim e4istenele elementelor patrimoniale,
la un moment dat.
+oldurile pot fi A
initiale c!nd e4prim e4istenele elementelor patrimoniale
de la !nceputul perioade de gestiune 5!nceputul anului6 ;
finale c!nd e4prim e4isente de la sfritul perioadei de
gestiune.
:a r!ndul lor at!t soldurile iniiale c!t i cele finale pot fi A
debitoare pentru conturile de activ
creditoare pentru conturile de pasiv.
g6 E<plicaia operaiei economico-financiare are !n vedere
pre/entarea succint a operaiei ce urmea/ a se !nregistra !n contabilitate.
.6 Data operaiei e4prim /iua,luna i anul !n care sa consemnat
operaia economicofinanciar !n contabilitate.
?.8 /P0IC/BII A privind %tructura contului
1. +ocietatea comerciala , deine !n stoc la !nceputul anului, fin !n
valoare de 1''.'''.''' lei.
1n cursul anului se ac.i/iionea/ fin !n valoare de 2''.'''.''' lei
i se d !n consum fin !n valoare de 2"'.'''.''' lei.
7eterminai structura contului =Gaterii prime?.
= Materii prime =
DEBI- C*EDI-
E<plicaii @ume E<plicaii @ume
+old iniial 1''.'''.'''
3ula0 debitor 2''.'''.''' 3ula0 creditor 2"'.'''.'''
-@D #II.III.III -@C 39I.III.III
@old debitor 9I.III.III
%%
2. 7eterminai elementele contului =&urni/ori?, !n ba/a urmtoarelor
date A
datorii fa de furni/ori la !nceputul anului "'.'''.''' lei
ac.i/iii bunuri fr a fi ac.itate !n cursul anului 2''.'''.''' lei
obligaii ac.itate !n timpul anului 2#'.'''.''' lei
= :urni!ori =
7E>I2 $3E7I2
E<plicaii @ume E<plicaii @ume
+old initial "'.'''.'''
3ula0 debitor
5iesiri6
2#'.'''.''' 3ula0 creditor
5intrri6
2''.'''.'''
-@D 38I.III.III -@C 39I.III.III
@old creditor 1I.III.III
?.9. :orma contului
-ractica contabil cunoate dou repre/entri grafice care pot fi
considerate ca modele repre/entative sau forme ale contului A
forma bilateral D
- forma unilateral D
a6 :orma bilateral a contului
Este denumit i forma clasic, deoarece cuprinde coloane separate
pentru A
data operaiei ;
felul i numarul documentului ;
e4plicaii ;
sume debitoare sau sume creditoare ;
conturi corespondente ;
&orma bilateral a contului = Materiale Con%umabile =
DEBI-
7ata
operaiei
&elul i nr.
document
E4plicaii +ume
debitoare
$onturi corespondente
creditoare
&urni/ori 7ec.cu
asociaii
Gateriale
aflate la teri
1 2 3 # " ( *
11.'*.2''' &actura $umprare 1.'''.''' 1.'''.'''
%9
nr.1" materiale
&orma bilateral a contului = Materiale Con%umabile =
C*EDI-
7ata
operaiei
&elul si nr.
7ocument
E4plicaii +ume
creditoare
$onturi corespondente
debitoare
$.eltuieli
cu mat.
Grfuri Gateriale
aflate la teri
1 2 3 # " ( *
12.'*.2''' >on consum
nr.*
$onsum "''.''' "''.'''
1n ca/ul folosirii formei bilaterale se desc.ide c!te o fi distinct
at!t pentru debitul c!t i pentru creditul fiecarui cont sintetic.
1n practica contabil, forma bilateral a contului se regsete ca !n
cadrul documentului =&ia sintetic sa. = .
b6 :orma unilateral a contului
Este cea mai utili/at forma a contului, deoarece se desc.ide o
singura fi 5formular 6 pentru fiecare cont.
Este repre/entat !n practica contabil de =&ie de cont pentru
operaiuni diverse?.
$uprinde urmtoarele coloane A
data ;
documentul , felul i numarul ;
e4plicaii ;
simbol cont corespondent;
sume debitoare ;
sume creditoare;
sold.
&ia contului = Mrfuri =
7ata 7ocument E4plicaii +imbol
cont
+ume
debitoare
+ume
creditoare
7@$ +old
9'
corespon
&elul Nr.
11.'*.2''' &act. 123" ,c.i/iii
mrfuri
#'1
&urni/ori
2.'''.''' 7 2.'''.'''
12.'*.2''' $.it. (*" 7escarcare
de gestiune
('*
$.elt.cu
mrfuri
1."''.''' 7 "''.'''
&orma unilateral a contului ofer o imagine mai complet
asupra elementelor patrimoniale i permite determinarea soldului !n orice
moment, dup fiecare operaie, nefiind necesare calcule !n afara fiei.
?.>. *egulile de funcionare ale conturilor
-rin = regul ? !n general se !nelege o anumit te.nic, respectiv
modalitate de a aciona !n mod concret i !n conformitate cu anumite
principii i norme, dinainte stabilite, pentru atingerea unui anumit obiectiv
5scop6.
3egulile de funcionare ale conturilor stabilesc, !n mod precis, partea
contului 5 debit sau credit6 !n care se !nregistrea/ A
e4istenele iniiale 5solduri iniiale6 ;
creterile, micorrile 5 rula0ele6 ;
e4isentele finale 5solduri finale6;
ca urmare a operaiilor economicofinanciare ce produc modificri asupra
elementelor patrimoniale.
1nelegerea regulilor de funcionare ale conturilor se ba/ea/ pe
informaiile oferite de bilanul contabil. ,cesta grupea/, aa dup cum sa
artat !n capitolul precedent, elementele patrimoniale dup principiul
dublei repre/entri pe de o parte utilitile 5mi0loacele economice,
disponibilitile, creanele6, iar pe de alt parte resursele economice
5capitalurile proprii, datoriile, etc 6.
-ornind de la gruparea elementelor patrimoniale !n utiliti sau
elemente de activ, respectiv !n resurse sau elemente de pasiv, !nseamn c
vom avea dou grupe mari de conturi A
91
conturi de activ pentru elementele patrimoniale de natura utilitilor ;
- conturi de pa%iv pentru elementele patrimoniale de natura resurselor.
,v!nd !n vedere aceast grupare, precum i faptul c regulile de
funcionare ale conturilor se refer la e4istene, crsteri i micorri ale
elementelor patrimoniale, vom avea reguli distincte care privesc A
soldurile iniiale ;
creterile ;
micorrile ;
soldurile finale.
Prima regul de funcionare a conturilor are la ba/ legtura
bilan cont, i anume A
conturile de activ !ncep s funcione/e prin debitare ,
debitinduse cu e4istenele preluate din bilanul precedent, ca solduri
iniiale debitoare ale conturilor, din perioada curent ;
conturile de pasiv !ncep s funcione/e prin creditare,
credit!nduse cu e4istenele patrimoniale din pasivul bilanului precedent,
preluate ca solduri initiale creditoare ale conturilor, din perioada curent.
, debita un cont !nseamn a !nregistra operaia economico
financiar !n debitul contului 5partea st!ng6 care reflect elementul
patrimonial respectiv.
, credita un cont !nseamn a !nregistra operaia economico
financiar !n creditul contului 5partea dreapt6, care reflect elementul
patrimonial respectiv.
/ doua regul de funcionare a conturilor are !n vedere operaiile
care determin creterea, ma0orarea, intrarea, suplimentarea elementelor
patrimoniale, i anume A
conturile de activ, se debitea/ cu creterile, ma0orrile,
intrrile, suplimentrile elementelor patrimoniale de activ, determinate de
operaiile economicofinanciare ;
conturile de pasiv, se creditea/ cu creterile, ma0orrile,
intrrile, suplimentrile elementelor patrimoniale de pasiv, determinate de
operaiile economico financiare .
/ treia regul de funcionare a conturilor se refer la micorarea
elementelor patrimoniale, respectiv A
92
conturile de activ se vor credita cu micorarile, reducerile,
ieirile, diminurile elementelor de activ , ca urmare a operaiilor
economico financiare ;
conturile de pasiv se vor debita cu micorrile, reducerile,
diminurile elementelor patrimoniale de pasiv, ca urmare a operaiilor
efectuate.
/ patra regul de funcionare are !n vedere soldurile finale ale
conturilor, i anume A
conturile de activ vor pre/enta numai solduri finale debitoare
;
conturile de pasiv vor pre/enta numai solduri finale
creditoare.
$onturile care la sfirsitul perioadei de gestiune pre/inta solduri
debitoare sau creditoare, si functionea/a fie numai dupa regulile conturilor
de activ sau numai dupa regulile conturilor de pasiv, se numesc A Conturi
unifuncionale sau monofuncionale.
$onturile care funcionea/ !n cadrul perioadei de gestiune, fie dup
regulile conturilor de activ, fie dup regulile conturilor de pasiv i pre/int
la sf!ritul unei perioade de gestiune solduri debitoare sau la sf!ritul altei
perioade de gestiune solduri creditoare se numesc A conturi
bifuncionale.
e4.A contul =-rofit i pierderi?
?.? Dubla $nregi%trare 'i core%pondena conturilor

?.?.1. Coninutul dublei $nregi%trri
,a dup cum sa aratat !n paragrafele precedente i !n capitolul
despre bilan, operaiile economico financiare produc modificri asupra a
cel puin dou posturi de bilan.
93
,ceasta !nseamn c se vor modifica cel puin dou elemente
patrimoniale 5conturi6. 3e/ult c pentru a !nregistra o operaie economico
financiar este necesar a fi influenate cel puin dou conturi, cu aceeai
sum.
Dubla $nregi%trare const !n !nregistrarea simultan i cu aceeai
sum, cu a0utorul conturilor, a creterilor i modificrilor ce se produc !n
componena i structura patrimoniului ca urmare a operaiilor economico
financiare, asigur!nd efectuarea a dou serii de calcule A sincrone i
paralele, una asupra dinamicii activului i alta asupra dinamicii pasivului,
calcule care permit !n final stabilirea re/ultatului financiar al activitii.
-rincipiul dublei !nregistrri poate fi e4plicat pe ba/a a dou teorii A
teoria ba!at pe flu<uriD
- teoria ba!at pe patrimoniu.
-eoria ba!at pe flu<uri urmrete evidenierea flu4urilor
economice din relaiile de sc.imb care generea/ dou flu4uri de sens
contrar, dar de aceeai valoare, unul care indic destinaia 5utilitatea6 i
altul care indic originea 5resursa6.
E4plicaia teoriei flu4urilor apare cel mai evident !n cadrul relaiilor
dintre =&urni/ori? i =$lieni?.

flu<ul monetar ;36
flu<ul bunurilor ;16
-eoria ba!at pe patrimoniu are la ba/ e4plicaia conform creia
orice micare care afectea/ un element patrimonial este !nsoit de o
micare invers i de aceeai valoare a altui element patrimonial.
-rin !nregistrarea operaiilor economico financiare, folosind dubla
!nregistrare, se asigur egalitatea permanent dintre activul i pasivul
bilanului.
9#
:.*,IJO*I C0IE,BI
$a principiu de ba/ al metodei contabilitii, principiul dublei
!nregistrri a consacrat noiunea de 4 contabilitate n partid dubl 4.
?.?.3. CO*E@PO,DE,B/ CO,-.*I0O*
:a !nregistrarea unei operaii economice !n contabilitate, alegerea
conturilor cu a0utorul crora se va oglindi operaia respectiv, nu se face la
!ntimplare, fiind condiionat de natura i continuul economic al operaiei
respective.
Natura operaiei economice determin o interdependen i !n acelai
timp o legatur de reciprocitate !ntre conturile cu a0utorul crora se va
!nregistra operaia respectiv.
,ceast legtur poart denumirea de corespondena conturilor.
$onturile !ntre care se stabilesc legturi de intercondiionare i
reciprocitate se numesc conturi corespondente.
,cestea se stabilesc !n funcie de natura operaiei economico
financiare i de modificrile pe care le produc asupra patrimoniului.
$orespondena conturilor se stabilete A
numai !ntre conturi de activ ;
numai !ntre conturi de pasiv ;
!ntre conturi de activ i conturi de pasiv.
Indiferent de conturile ntre care se stabilete corespondena,la
sf9rsitul perioadei de gestiune se vor menine urmtoarele egaliti A
total solduri iniiale debitoare i total solduri iniiale
creditoare52+
iD
I2+iC 6 ;
total rula0e debitoare i total rula0e creditoare523
D
I23C 6 ;
total sume debitoare i total sume creditoare52+7I2+$6 ;
total solduri finale debitoare i total solduri finale
creditoare52+
fD
I2+ fC 6;
total activ i total pasiv52,I2-6.
9"
?.". /nali!a contabil a operaiilor economico -
financiare
,nali/a, !n general, const !n descompunerea unui fenomen sau
proces !n parile sale componente, !n vederea stabilirii contribuiei fiecreia
dintre acestea la reali/area fenomenului sau procesului supus cercetrii.
-ornind de la aceast definiie, putem considera c anali!a
contabil a unei operaii economico-financiare presupune cercetarea
amnunit a acesteia pe ba/ de documente 0ustificative, prin
descompunerea !n elemente componente, !n vederea stabilirii modificrilor
ce le produce asupra elementelor patrimoniale pe care le influenea/.
,ltfel spus, anali/a contabil presupune c !n funcie de natura i
continuul operaiei economico financiare s se stabileasc sensul
influenei acesteia asupra patrimoniului.
-rin anali/a contabil se stabilesc at!t conturile !n care se va
!nregistra fiecare operaie economico financiar, c!t i partea de debit
respectiv credit, !n care urmea/ a se !nregistra av!nd la ba/ regulilor de
funcionare ale conturilor.
,nali/a contabil presupune parcurgerea mai multor secvene, altfel
spus, se reali/ea/ !n mai multe etape, i anume 7
16 %tabilirea naturii& re%pectiv a coninutului economic al
operaiei ce urmea/ a se !nregistra !n contabilitate 5!ncasare, plat,
v!n/are, cumparare, descrcare de gestiune, etc.6;
36 identificarea elementelor patrimoniale care %e modific i a
prii bilanului $n care %e reg%e%c 5activ ; pasiv6;
#6 %tabilirea %en%ului modificrii elementelor patrimoniale, ca
urmare a operaiei economico financiare 5cretere,micorare; intrare,
ieire, etc6;
9(
86 aplicarea regulilor de funcionare a conturilor pornind de la
sensul modificrii elementelor patrimoniale, ca urmare a operaiei
economicofinanciare;
96 redactarea formulei contabile, adic stabilirea conturilor care
se debitea/, respectiv a celor care se creditea/ i a sumei cu care se
modific elementele patrimoniale afectate de operaia economico 8
financiar !n cau/. .
?.K. :ormula contabil 'i articolul contabil
&ormula contabil este modalitatea de e4primare grafic, cu a0utorul
conturilor, a unei operaii economico financiare pe ba/a principiului
dublei repre/entri i a principiului dublei !nregistrri.
1nseamn c dubla !nregistrare i corespondena conturilor au ca
re/ultat formula contabil.
-entru a a0unge la formula contabil este necesar ca anali/a
contabil s fie efectuat corect, respect!nd at!t principiile de ba/a ale
contabilitii, dar mai ales regulile de funcionare ale conturilor.
)rice formul contabil trebuie s cuprind urmtoarele elemente A
simbolul 5 codul cifric 6 i denumirea contului corespondent
debitor ;
simbolul 5 codul cifric 6 i denumirea contului corespondent
creditor ;
semnul 4=5 !ntre conturile care se debitea/ i cele care se
creditea/ ;
suma la care se refer operaia supus !nregistrrii.
E4emple de formule contabile A
9*
P I #'# =&urni/ori de 11.9''.'''
imobili/ri?
212 = Gi0loace fi4e? 1'.'''.'''
##2( =2<, deductibil? 1.9''.'''
#21 =-ersonal remuneraii I "311 =$asa !n lei?
".'''.'''
datorate?
7aca la formula contabil se adaug data i e4plicaia operaiei
economico financiare se obine articolul contabil.
En practica contabil, articolul contabil se regsete sub forma
documentului denumit ,ota de contabilitate.
En funcie de numrul conturilor corespondente care alctuiesc
formula contabil, acestea pot fi A
formul contabil %implD
- formul contabil compu%.
:ormula contabil %impl presupune debitarea unui singur cont i
creditarea de asemenea a unui singur cont, cu aceeai sum.
:ormula contabil compu% presupune debitarea unui singur cont
i creditarea a cel putin dou conturi, sau debitarea a cel puin dou conturi
i creditarea unui singur cont.
?.1I. /P0IC/BII privind formula contabil
9%
1. +e !nregistrea/ !n contabilitate salariile cuvenite personalului, !n
sum de 1'.'''.''' lei.
:ormula contabil %impl
(#1 =$.eltuieli cu salariile? I #21 =-ersonal remuneraii 1'.'''.'''

datorate?
2. +e ac.i/iionea/ mrfuri de la furni/ori, !n valoare de 2'.'''.'''
lei , 2<, 19 P.
:ormula contabil compu%
P I #'1 =&urni/ori? 23.%''.'''

3*1 =Grfuri? 2'.'''.'''
##2( =2<, deductibil? 3.%''.'''
3. +e v!nd clienilor produse finite pe ba/ de factur, !n valoare de
3'.'''.''' lei , 2<, 19 P.
:ormula contabil compu%
#11 =$lieni? I P 3".*''.'''

*'1 =<enituri din v!n/are
produse finite? 3'.'''.'''
##2* =2<, colectat? ".*''.'''
7up scopul pentru care se !ntocmesc, formulele contabile pot fi A
formule contabile curente D
- formule contabile de %tornare.
99
:ormulele contabile curente se !ntocmesc pe ba/ de documente
0ustificative pentru !nregistrarea operaiilor economico financiare normale
5ce se produc !n mod firesc, obinuit 6. +unt cele mai frecvente i constituie
ba/a !nregistrrilor !n contabilitate.
+umele corespun/toare acestor formule contabile sunt !nscrise !n
mod obinuit cu cerneal , pi4 cu past, la maina de scris sau imprimant,
fiind denumite formule contabile $n negru.
Entro formul contabila pot apare i sume !nscrise cu cerneal de
culoare roie sau !ncadrate !ntrun c.enar 5 dreptung.i 6.
,cestea au un caracter special fiind considerate ca rectificative ale
unor operaii greite, dorinduse prin aceasta a se corecta o !nregistrare
contabil anterioar.
+umele !nscrise cu cerneal roie sau !ncadrate !n c.enar se vor
scdea din totalul sumelor consemnate !n negru5 obinuit 6.
&ormulele contabile !n cadrul crora se regsesc sume !nscrise cu
cerneal roie sau !ncadrate !n c.enar, sunt denumite formule contabile de
%tornare.
,cestea sunt utili/ate pentru corectarea sau anularea unor operaiuni
anterioare. 1n funcie de modul de efectuare, stornarea poate fi A
%tornare $n negru %au prin rula(D
- %tornare $n ro'u.
@tornarea $n negru& se obine prin !nregistrarea invers a unei
operaii economico financiare i apoi !ntocmirea formulei contabile
corecte.
E4emplu A
1nregistrai u/ura obiectelor de inventar, !n valoare de ".'''.''' lei.
Iniial formula contabil sa !nregistrat greit, astfel A
:ormula contabil gre'it
321 =)biecte de inventar? I 322 = B/ura obiectelor ".'''.'''
de inventar?

1''
:ormula contabil de %tornare
; @tornare $n negru6
322 =B/ura obiectelor de I 321 =)biecte de inventar?
".'''.'''
inventar?
:ormula contabil corect
('2 =$.eltuieli cu obiecte I 322 = B/ura obiectelor ".'''.'''
de inventar? de inventar?
@tornarea $n ro'u presupune repetarea formulei contabile greite,
cu sumele consemnate cu cerneal de culoare roie sau !n c.enar.
E4emplu A
1nregistrai u/ura obiectelor de inventar, !n valoare de ".'''.''' lei.
Iniial formula contabil sa !nregistrat greit, astfel A
:ormula contabil gre'it
321 =)biecte de inventar? I 322 = B/ura obiectelor ".'''.'''
de inventar?
:ormula contabil de %tornare
; @tornare $n ro'u 6
321 =)biecte de inventar? I 322 = B/ura obiectelor ".'''.'''
de inventar?
1'1
:ormula contabil corect
('2 =$.eltuieli cu obiecte I 322 = B/ura obiectelor ".'''.'''
de inventar? de inventar?
?.K. @i%temul contabil & planul general de conturi
'i cla%ificarea conturilor
+istemul contabil repre/int un ansamblu de principii, reguli, te.nici
de lucru i instrumente utili/ate pentru reflectarea elementelor
patrimoniale, cu a0utorul conturilor. $a urmare a comple4itii elementelor
patrimoniale, a fost necesar crearea unui tablou care s cuprind totalitatea
conturilor care trebuie utili/ate pentru reflectarea operaiilor economico
financiare. ,cest tablou 5tabel6 a fost denumit planul general de conturi.
7atorit diversitii elementelor patrimoniale, conturile au fost grupate
!n cadrul planului general de conturi, pe A
cla%e D
- grupe D
- conturi %intetice de gradul I D
- conturi %intetice de gradul II D
1n cadrul planului general de conturi, clasele , grupele i conturile
sintetice conin pe l!ng denumirea elementului patrimonial la care se
refer, i un simbol cifric 5 cod numeric6.
Cla%ele de conturi cuprind mai multe grupe de conturi, iar !n cadrul
acestora se regsesc conturile sintetice.
+unt codificate cu o singur cifr, de la 1 la 9.
Hrupele de conturi sunt codificate cu dou cifre, din care prima
cifra e4prim clasa din care face parte grupa respectiv.
1'2
Conturile %intetice de gradul I sunt codificate cu trei cifre, din
care primele dou e4prim grupa din care face parte contul.
Conturile %intetice de gradul II sunt codificate cu patru cifre, din
care primele trei e4prim contul sintetic de gradul I a crui de/voltare
analitic o asigur contul sintetic de gradul II.
$onturile preva/ute !n planul general de conturi pot fi
grupate5clasificate6 dup mai multe criterii i anume A
a6 Dup funcia contabil pe care o !ndeplinesc, e4plicat prin
locul conturilor !n cadrul bilanului contabil 5 activ sau pasiv6 avem A
conturi de activ;
conturi de pasiv.
$onturile de activ reflect elementele patrimoniale de natura
bunurilor, disponibilitilor bneti, creanelor, c.eltuielilor, pierderilor, i
se regsesc !n partea de utiliti a bilanului 5 activ6.
$onturile de pasiv reflect elementele patrimoniale de natura
capitalurilor proprii 5capital social, re/erve, re/erve din reevaluri 6 ,
datoriilor, veniturilor, profiturilor, i se regsesc !n partea de resurse a
bilanului contabil 5 pasiv6.
b6 Dup %fera de cuprindere conturile pot fi clasificate astfel A
Hconturi sintetice;
Hconturi analitice.
$onturile sintetice. 3eflect mi0loacele economice, sursele,
procesele economice !n e4presie valoric, pe grupe sau categorii omogene
sub aspectul coninutului economic al acestora ;
e4.A contul =Grfuri?, contul =Gateriale consumabile?, etc.
$onturile analitice. 3epre/int componente 5pri6 ale
elementelor patrimoniale reflectate prin conturile sintetice, e4prim!nd
elemente de detaliu ale acestora.
1'3
e4.A contul sintetic =Grfuri? poate fi de/voltat !n urmtoarele
conturi analitice A =/a.r?, =fain?, etc.
c6 Dup coninutul patrimonial conturile se !mpart !n A
conturi de bilan;
conturi de ordine i eviden 5 !n afara bilanului 6.
$onturile de bilan. $uprind acele conturi care afectea/ patrimoniul
datorit reflectarii operaiilor economico financiare cu a0utorul acestora.
$onturile de bilan sunt reflectate !n cadrul planului general de
conturi prin cla%ele de conturi 5 de la 1 la * 6
$onturile !n afara bilanului. +e refer la anga0amente acordate,
respectiv anga0amente de primit de unitatea patrimonial 5garanii
acordate, garanii primite, mi0loace fi4e luate cu c.irie, etc6.
?.13 /P0IC/BII privind anali!a contabil a operaiilor economico -
financiare
Efectuai anali/a contabil i !ntocmii formula contabil pentru
urmtoarele operaiuni economico financiare A
a6 +e ac.i/iionea/ materii prime de la furni/ori !n valoare de 1'.'''.'''
lei 5pre fr 2<,6, 2<, 19P.
b6 +e ac.it datoriile fa de furni/ori, din contul de la banc, !n valoare de
%.'''.''' lei.
c6 +e transfer din contul de la banc !n casierie suma de #.'''.''' lei.
d6 +e depune din casierie in contul de la banc suma de 2.'''.''' lei.
e6 +e ma0orea/ capitalul social pe seama re/ervelor cu suma de
9.'''.''' lei.
1'#
f6 +e obine un !mprumut 5 credit pe termen scurt 6 !n sum de 12.'''.'''
lei.
g6 +e !nregistrea/ dob!nda aferent creditului pe termen scurt !n sum de
#.'''.''' lei.
.6 +e restituie un credit pe termen scurt !n suma de ".'''.''' lei.
I6 +e !nregistrea/ salariile cuvenite personalului pentru munca prestat, !n
sum de 2'.'''.''' lei.
06 +e ac.it restul de plat personalului, !n sum de 1".'''.''' lei.
E6 +e !nregistrea/ contribuia unitii la asigurrile sociale, !n sum de
3.'''.''' lei.
l6 +e !nregistrea/ amorti/area lunar a unui mi0loc fi4, !n sum de
1'.'''.''' lei.
m6 +e scoate din gestiune 5 descarc gestiunea 6 un mi0loc fi4 complet
amorti/at, a carui valoare de intrare este de 3'.'''.''' lei.
Etapele anali/ei vor fi simboli/ate dup cum urmea/A
1. stabilirea naturii operaiei;
2. identificarea elementelor patrimoniale care se modific
5conturile6;
3. stabilirea sensului modificrii;
#. aplicarea regulilor de funcionare a conturilor;
". redactarea formulei contabile;
a6 1. Natura operaiei economico financiare A ac.i/iii materii prime.
3. Elementele patrimoniale care se modific 5 conturile 6A
# 8
3'' =Gaterii prime? , O 4 7
##2( =2<, deductibil? , O Q 7
#'1 =&urni/ori? - 5 4OQ6 $
9. P I #'1 = &urni/ori? 11.9''.'''
3'' =Gaterii prime? 1'.'''.'''
##2( =2<, deductibil? 1.9''.'''
1'"
b6 1. Natura operaiei economico financiare A ac.itare datorii fa de
furni/or.
# 8
3. "121?$ont la banca !n lei? , 4 $
#'1 =&urni/ori? - 4 7
9.
#'1 = &urni/ori? I "121 =$ont la banc !n lei? %.'''.'''

c 6
c 1 6 1. Natura operaiei economico financiare A ieire bani din contul de
la banc.
# 8
3. "121 =$ont la banc !n lei? , 4 $
"%1 =<iramente interne? , O 4 7

9.
"%1 =<iramente interne? I "121 =$ont la banc !n lei? #.'''.'''
c 36 1. Natura operaiei economico financiare A intrare bani !n casierie
# 8
3. "311 =$asa !n lei? , O 4 7
"%1 = <iramente interne? , 4 $
9.
"311?$asa !n lei? I "%1 = <iramente interne = #.'''.'''
d 6
1'(
d 16 1. Natura operaiei economico financiare A ieire bani din casierie
# 8
3. "311 =$asa !n lei ? , 4 $
"%1 =<iramente interne? , O 4 7

9.
"%1 =<iramente interne? I "311 =$asa !n lei? 2.'''.'''
d 36 1. Natura operaiei economico financiare A intrare bani !n contul de
la banc
# 8
3. "121?$ont la banc !n lei? , O 4 7
"%1 = <iramente interne? , 4 $
9.
"121?$ont la banc !n lei? I "%1 = <iramente interne =
#.'''.'''
e6
1. Natura operaiei economico financiare A ma0orare capital social.
# 8
3. 1'12 =$apital subscris vrsat? - O 4 $
1'( =3e/erve? - 4 7
1'*

9.
1'( =3e/erve? I 1'12 =$apital subscris vrsat? 9.'''.'''
f6
1. Natura operaiei economico financiare A obinere !mprumut pe
termen scurt
# 8
3. "191 =$redite bancare pe termen scurt? - O 4 $
"121 = $ont la banc !n lei? , O 4 7

9.
"121=$ont la banc !n lei?I"191 =$redite pe termen scurt? 12.'''.'''
g6
1. Natura operaiei economico financiare A !nregistrare dob!nda
credit
# 8
3. "19% =7ob.aferent creditelor pe
termen scurt? - O 4 $
((( =$.eltueili privind dob!n/ile? , O 4 7

9.
((( =$.eltuieli privind I "19% =7ob!nda aferent cred. #.'''.'''
dob!n/ile? pe termen scurt?
26
1'%
1. Natura operaiei economico financiare A rambursare credit
# 8
3. "121 =$ont la banc !n le i? , 4 $
"191 =$redite pe termen scurt? - 4 7

9.
"191?$redite pe termen scurt? I"121 =$ont la banc !n lei? ".'''.'''
i6
1. Natura operaiei economico financiare A !nregistrare salarii
# 8
3. (#1 =$.eltuieli cu remunerarea
personalului? , O 4 7
#21 = -ersonal remuneraii
datorate? - O 4 $
9. (#1=$.elt.cu remun.pers? I #21 = -ers.remun.datorate?
2'.'''.'''
(6
1. Natura operaiei economico financiare A ac.itare rest plat
# 8
3. "311 = $asa !n lei? , 4 $
#21 =-ersonal remuneraii
datorate = - 4 7

9.
#21 =-ersonal remun.datorate? I "311 =$asa !n lei? 1".'''.'''
1'9
L6
1. Natura operaiei economico financiare A !nregistrarea contribuiei
la asigurrile sociale5 $,+ 6
# 8
3. (#"1.'1 =$.eltuieli privind contrib.
unitii la $,+? , O 4 7
#311.'1 =$ontrib.unit.la asig.soc? - O 4 $

9.
(#"1.'1 =$.elt.priv.contrib. I #311.'1 =$ontrib. unit.la
3.'''.'''
unit.la $,+ = asig.sociale?
l6
1. Natura operaiei economico financiare A !nregistrarea amorti/rii
# 8
3. (%11?$.elt.de e4ploatare priv.
amorti/.imobili/ri? , O 4 7
2%1 =,morti/.imobil.corporale? - O 4 $

9 (%11= $.elt.de e4ploatare I 2%1=,morti/.imob.corporale? 1'.'''.'''
priv.amorti/.imobil.?
m6
1. Natura operaiei economico financiare A scoatere din gestiune a
unui mi0loc fi4 complet amorti/at
# 8
3. 212 =Gi0loace fi4e? , 4 $
2%1 =,morti/.imobil.corporale? - 4 7

9.
2%1?,morti/.imob.corporale?I 212 =Gi0loace fi4e = 3'.'''.'''
11'
C/P. VIII
BL!" 51 .1-I6I$-1
$%!&#-IL%-
procedeu de centrali!are 'i verificare
a $nregi%trrilor efectuate cu a(utorul conturilor
".1. Coninutul& nece%itatea& rolul 'i funciile
balanei de verificare a conturilor
1n conformitate cu :egea contabilitii nr.%2@1991, republicat !n
anul 2'''
*)
, agenii economici sunt obligai s !ntocmeasc lunar 5 p!n la
2" ale lunii urmtoare, pentru luna e4pirat 6, balana de verificare a
conturilor.
,ceasta este repre/entat de un document cu o structur specific,
prin care se reali/ea/ centrali/area i verificarea corectitudinii
!nregistrrilor efectuate cu a0utorul conturilor.
Necesitatea balanei de verificare re/ult din rolul acesteia, respectiv
de a generali/a, centrali/a i pre/enta !ntro form grupat elementele
patrimoniale.
111
,a dup cum sa pre/entat !n capitolele precedente, contul
furni/ea/ informaii detaliate, permanente asupra fiecrui mi0loc
economic, surs sau proces economic, iar bilanul reali/ea/ o pre/entare
de ansamblu a activitii unitii patrimoniale, la un moment dat.
:egtura dintre bilan i cont se reali/ea/ prin centrali/area i
verificarea e4actitii datelor !nregistrate !n conturi cu a0utorul procedeului
numit A =B/0/,B/ DE VE*I:IC/*E5
*)
Gonitorul )ficial al 3om9niei, partea I<, nr. 2'@2'.'1.2'''
-utem spune deci c balana de verificare este procedeul de
centrali/are i verificare a egalitilor generate de dubla !nregistrare, 5at!t
structural c!t i global6.
-entru a reali/a legatura absolut necesar dintre bilan i cont,
deosebit de important !n activitatea oricrei uniti patrimoniale, balana
de verificare trebuie s !ndeplineasc anumite funcii A
:uncia de centrali!are - +e reali/ea/ prin !nsumarea tuturor
e4istenelor i micrilor intervenite !ntro anumit perioad de timp, at!t !n
cadrul fiecrui element patrimonial c!t i pe ansamblul activitii unitii
patrimoniale. $entrali/area informaiilor obinute din conturi se reali/ea/
at!t pentru perioada curent c!t i cumulat de la !nceputul e4erciiului. -rin
centrali/area datelor se reali/ea/ o legatur de intercondiionare !ntre cont
i bilanul contabil. ,stfel, soldurile finale sunt preluate din fiele de cont,
!n balana de verificare i de aici !n bilanul contabil.
:uncia de verificare 5control al e4actitii datelor consemnate !n
conturi6. +e reali/e/ pe ba/a respectrii principiului dublei !nregistrri,
at!t !n cadrul conturilor sintetice c!t i a celor analitice. -rin aceast funcie,
balana de verificare asigur corelaia dintre egalitile generate de dubla
!nregistrare i totalul rula0elor debitoare i creditoare din registrul 0urnal.
7e asemenea, se asigur concordana dintre totalul sumelor finale
debitoare i totalul sumelor finale creditoare din registrul $artea Gare i
dintre totalul sumelor finale debitoare i totalul sumelor finale creditoare
din balana de verificare, prin faptul c la !nceputul perioadei de
gestionare, soldurile iniiale ale conturilor se preiau din bilanul precedent,
iar acestea devin po/iii distincte !n cadrul primei coloane 5solduri iniiale6
a balanei de verificare.
112
1nseamn c prin balana de verificare se asigur legatura dintre
bilan 'i cont.
:a sfiritul perioadei, c!nd pentru !ntocmirea bilanului contabil sunt
necesare soldurile finale ale conturilor acestea se preiau din balana de
verificare, ceea ce !nseamn c prin balana de verificare se asigur i
legatura dintre cont 'i bilan.

:uncia de legatur dintre conturile %intetice 'i conturile
analitice
+e reali/ea/ prin centrali/area care are loc la sfiritul lunii, prin
!nsumarea datelor din conturile analitice care trebuie s concorde cu totalul
fiecrui cont sintetic. ,ceasta se !nt!mpl atunci c!nd un cont sintetic poate
cuprinde mai multe conturi analitice totalul debitului i totalul creditului
contului sintetic obin!nduse prin !nsumarea conturilor analitice !n care a
fost de/voltat contul sintetic.
:uncia de grupare& anali! 'i control a datelor contabile
-rin gruparea datelor obinute din conturi, balana de verificare
devine un instrument de anali/ i control a activitii unitii patrimoniale.
,ceasta se reali/ea/ pe fiecare cont !n parte, pe grupe de conturi, i pe
clase de conturi.
1ntruc!t se elaborea/ lunar, balana de verificare constituie un
instrument indispensabil anali/ei curente a activitii economico
financiare, de reali/are a unui control asupra modului de gestionare a
patrimoniului !n cadrul perioadei de gestiune efective, adic luna
calendaristic.
1n conclu/ie, putem spune c balana de verificare repre/int un
procedeu de ba/ al metodei contabilitii, prin care se asigur A
gruparea, centrali/area i verificarea e4actitii datelor
furni/ate de conturi ;
legatura dintre conturile sintetice i conturile analitice ;
legatura dintre bilanul initial i cont i dintre cont i bilanul
final;
controlul lunar al egalitii dintre totalul rula0elor, respectiv al
soldurilor, asigur!nd astfel premi/ele egalitii bilaniere dintre mi0loacele
economice i sursele de formare ale acestora.
113
".3. Categorii de balane de verificare
>alanele de verificare elaborate la nivelul unei uniti
patrimoniale pot fi clasificate !n funcie de mai multeb criterii A
16 7up conturile ce le cuprindA
a6 Balane de verificare %intetice. Care cuprind toate conturile
sintetice de gradul I i II, utili/ate de un agent economic.
b6 Balane de verificare analitice. $uprind toate conturile analitice
ale unui cont sintetic i sunt !ntocmite !naintea balanelor de verificare
sintetice. ,cestea asigur concordana dintre elementele de detaliu ale unui
cont i contul sintetic !n ansamblul su.
c6 Balane de verificare %a2. +e pre/int sub forma unui tablou
5table sa. 6 !n cadrul cruia conturile se !nscriu !n aceeai ordine, at!t pe
vertical c!t i pe ori/ontal. 1n cadrul ptratelelor care se formea/ din
!ntretaierea liniilor cu coloanele, se !nscriu sumele corespun/atoare
conturilor evideniate. 1n cadrul acestei forme de balane, egalitaile se
obin o singur dat, la !ntretierea r!ndurilor i coloanelor respective.
36 7up egalitaile pe care le conin. E4ist posibilitatea construciei
urmtoarelor forme de balane de verificare A
a6 Balana de verificare cu o %ingur egalitate. $uprind o singur
egalitate, respectiv !ntre elementele unei singure coloane, e4emplu A
2+i7 I 2+i$
sauA
237 I 23$
sauA
2+f7 I 2+f$
!n care A 2+i7 total solduri iniial debitoare ;
2+i$ total solduri iniial creditoare ;
237 total rula0e debitoare ;
11#
23$ total rula0e creditoare ;
2+f7 total solduri finale debitoare ;
2+f$ total solduri finale creditoare ;
b6 Balana de verificare cu dou %erii egaliti. Este cunoscut sub
denumirea de balana %umelor sau balana %oldurilor.
-resupune egaliti !ntre A
2+7 I 2+$ 2+i7 I 2+i$
i sau i
2+f7 I 2+f$ 237 I 23$
!n care A 2+7 total sume debitoare ;
2+$ total sume creditoare ;
c6 Balana de verificare cu trei %erii de egaliti. Este construit pe
criteriul separrii soldurilor iniiale de rula0e. $uprind urmtoarele trei serii
de egaliti A
-@iD = -@iC
237 I 23$
2+f7 I 2+f$
d6 Balana de verificare cu patru %erii de egaliti. -oart
denumirea de =balana de rula0e lunare cu sume precedente?.
Egalitile pe care le cuprinde o astfel de balan sunt obinute din
celelalte forme de balane, i anume A
2+i7 I 2+i$
237 I 23$
2+7 I 2+$
2+f7 I 2+f$
Este cea mai important categorie de balant, fiind obligatorie
!naintea !ntocmirii bilanului contabil.
e6 Balana de verificare cu cinci %erii de egaliti, se ba/ea/ pe
principiul separrii totalului sumelor din luna curent de totalul sumelor
din luna precedent. Egalitile care intervin !n ca/ul unei astfel de balane
sunt A

2+i7 I 2+i$
11"
23c7 luna precedent I 23c$ luna precedent 53cIrula0e
cumulate6
237 luna curent I 23$ luna curent
23c7 la finele lunii curente I 23c$ la finele lunii curente
2+f7 I 2+f$
".#. Entocmirea balanei conturilor
Elaborarea balanei de verificare repre/int o lucrare comple4,
reali/at de regul lunar sau la alte intervale de timp, conform necesitilor
de informare impuse de situaia !n care se gasete firma.
)rice balan de verificare va cuprinde acele structuri care s ofere
organelor de deci/ie, informaii utile !n procesul de conducere.
$onstrucia unei balane de verificare presupune parcurgerea
urmtoarelor etape A
se trec din bilanul precedent !n conturile redesc.ise pentru
anul curent, sumele corespun/toare repre/entind pentru anul curent
soldurile iniiale ale balanei anului curent ;
se !nregistrea/ operaiile economico financiare !n ordine
cronologic !n notele contabile ;
se transpun datele din notele contabile !n registrul 0urnal i !n
fiele de cont, desc.ise individual pentru fiecare element patrimonial
5 conturi sintetice6 ;
se determin !n cadrul fiecrei fie de cont A rula0ele debitoare,
respectiv creditoare;total sume debitoare, respectiv creditoare i soldurile
finale debitoare i creditoare ;
se preiau din fiele de cont A
soldurile initiale;
rula0ele;
totalul sumele;
soldurile finale.
i se transpun !n coloanele speciale ale balanei de verificare.
11(
se adun coloanele balanei de verificare, urmrinduse
egalitile dintre A 2+i7 i 2+i$ ; 237 i 23$; 2+7 i 2+$; i 2+f7 i
2+f$ .
".8. Erori de $nregi%trare& identificabile cu a(utorul
balanei de verificare a conturilor
,ctivitatea comple4 pe care o presupune elaborarea balanei de
verificare a conturilor, nu e4clude apariia unor erori care vor conduce la
ruperea egalitii ce trebuie s e4iste !ntre totalurile diferitelor coloane.
,pariia unor inegaliti !ntre totalurile coloanelor balanei de
verificare se poate datora urmtoarelor tipuri de erori A
a6 Erori de $nregi%trare $n evidena %i%tematic. ,par fie din
omisiunea transcrierii unei sume din evidena cronologic sau din actul
0ustificativ, !n conturi ; fie din transcrierea greit a acestor sume.
) asemenea situaie poate fi e4emplificat astfel A
suma a fost trecut !n debit, dar omis !n creditul contului
respectiv, sau invers;
scrierea incomplet a unei sume sau cu cifre inversate ;
scrierea altor sume !n unul din conturi i a sumei corecte !n
contul corespondent.
,semenea erori se identific prin confruntarea tuturor !nregistrrilor
cronologice 5 registrul 0urnal 6, cu cele din evidena sistematic 5fie de
cont6, i dac este ca/ul, confruntarea cu documentele 0ustificative sau
primare.
b6 Erori de pregtire a conturilor. -ot apare din !nsumarea greit
a rula0elor sau determinarea greit a soldurilor. ,ceste erori se corectea/
prin refacerea tuturor calculelor !n cadrul fielor de cont.
c6 Erori de $ntocmire a balanei conturilor. Intervin ca urmare a
unor greeli la !nsumarea coloanelor, la preluarea rula0elor sau a soldurilor
din fiele de cont. Identificarea acestora se face prin puncta0, iar dac este
nevoie, prin refacerea tuturor calculelor.
11*
-e l!ng aceste categorii de erori considerate eseniale, cu oca/ia
!ntocmirii balanei de verificare pot apare i greeli care s nu influene/e
egalitile balanei. 1ntre acestea amintim A
Erorile de $nregi%trare $n regi%trul (urnal, cau/ate de A
inversarea unei formule contabile ;
!nregistrarea unei operaii de mai multe ori;
folosirea gresit a conturilor corespondente. 1n astfel de
ca/uri sumele !nregistrate !n debit, respectiv credit neinfluent!nd egalitile
balanei.
Erorile de imputare , sunt generate de transcrierea greit a
sumelor din evidena cronologic,!ntrun alt cont dec!t cel din nota
contabil 5articolul contabil 6.
Erorile de compen%aie, apar ca urmare a trecerii greite a
sumelor din documentele 0ustificative sau din registrul 0urnal !n conturi,
trec!nduse o suma !n plus !ntro parte a unui cont sau a mai multor
conturi, i o suma !n minus, de egal valoare cu suma !n plus, !n aceeai
parte a unui cont, sau a mai multor conturi, astfel !nc!t sumele !n plus se
compensea/ cu cele !n minus.
Omi%iunile de $nregi%trare constau !n ne!nregistrarea unor
operaiuni !n evidena cronologic, i nici !n cea sistematic, ceea ce
conduce la neinfluentarea rula0elor i in final a soldurilor.
,ceste erori pot fi identificate prin apariia de solduri
necorespondente la unele conturi ; descoperirea documentelor
ne!nregistrate sau a unor reclamaii din partea furni/orilor sau
clienilor,etc.
Erorile din evidena cronologic, note de contabilitate sau registrul
0urnal se corectea/ prin formule contabile de stornare, iar cele din
evidena sistematic, prin corectarea sumelor greite, respectiv prin
anularea acestora i !nscrierea sumei corecte !n cadrul documentelor
0ustificative.
C/P.I)
11%
C/0C.0/BI/ - procedeu de ba! al
metodei contabilitii
K.1. Conceptul& nece%itatea 'i coninutul calculaiei
$alculaia constituie un procedeu comun i altor discipline
economice, re/ultat din necesitatea determinarii valorice a elementelor
patrimoniale.
+e concreti/ea/ !ntrun ansamblu de operaii matematice efectuate
pe ba/a unor principii i a unor metodologii bine stabilite pentru
determinarea unor indicatori economico 8 financiari ; pentru evaluarea
unor elemente patrimoniale i determinarea re/ultatelor financiare ale unei
uniti patrimoniale.
$alculaia presupune determinarea cifric a unor indicatori cu
a0utorul crora se reali/ea/ i cuantific elementele patrimoniale; se
controlea/ modul de gestionare al patrimoniului agenilor economici.
$u a0utorul calculaiei se determin o serie de indicatori eseniali
privind activitatea unei uniti patrimoniale, cum sunt A
costul de ac.i/iie al bunurilor, lucrrilor, serviciilor, etc. ;
costul de producie aferent bunurilor i serviciilor obinute
din producie proprie;
2<, deductibil , aferent ac.i/iiilor 5 cumprrilor 6 ;
2<, colectat, aferent livrrilor 5v9n/rilor 6 de bunuri i
servicii ;
2<, de plat, respectiv de recuperat, ca diferen !ntre 2<,
colectat i 2<, deductibil ;
salariul cuvenit personalului pentru munca prestat ;
impo/itul pe salarii ;
contribuia la asigurri sociale ;
contribuia la fondul de sntate ;
re/ultatul brut al activitii, re/ultatul impo/abil, re/ultatul
net, etc.
119
3eali/area calculaiei ca procedeu al metodei contabilitii
presupune o serie de etape i fa/e, cum sunt
H6
A
culegerea i prelucrarea datelor consemnate !n documentele
0ustificative ;
evaluarea elementelor patrimoniale, a proceselor i
operaiilor economico financiare;
!nregistrarea !n evidena cronologic i sistematic a
operaiilor cu a0utorul conturilor ;
calculul costurilor de producie, determinarea preului de
livrare a produciei finite i a celei !n curs de e4ecuie ;
determinarea c.eltuielilor, veniturilor i a re/ultatelor
financiare ale activitii ;
controlul e4actitii datelor consemnate !n conturi cu a0utorul
balanei de verificare a conturilor ;
controlul integritii patrimoniului, cu a0utorul procedeului
numit inventariere ;
elaborarea situaiilor financiare de sinte/ i !n mod deosebit
a bilanului contabil;
$alculaia ii gsete !n sfera contabilitii un domeniu vast,
deoarece, contul repre/int !n fapt, o socoteal a actelor, faptelor,
proceselor i operaiilor desfurate la nivelul unei uniti patrimoniale, !n
decursul unei perioade determinate.
K.3 Categorii de calculaii 'i
principiile de ba! ale calculaiei
7iversitatea aspectelor activitii economice !n care calculaia !i
gsete aplicabilitate, determin o grupare a calculaiilor, i anume A
H6
Epuran G, >bi <., 2eoria general a contabilitii, Editura Girton, 2imioara, 2''',
pag.322323.
12'
a6 Dac %e are $n vedere perioada de ge%tiune pentru care %e
determin anumii indicatori economico - financiari, calculaia poate fi
de dou feluri A
/ntecalculaia 5 calculaii previ/ionale 6. 3eali/at !nainte de
producerea fenomenelor, proceselor, operaiilor. -rin aceasta se urmrete
determinarea unor indicatori previ/ibili ai activitii.
$alculul previ/ional st la ba/a elaborarii bugetului de venituri i
c.eltuieli, elaborrii studiilor de fe/abilitate, !ntocmirii planului de afaceri,
etc.
Po%tcalculaia 5 calculaia efectiv 6. +e reali/ea/ dup
producerea faptelor, proceselor, operaiilor, i are ca finalitate stabilirea
valorii efective a unor elemente patrimoniale i indicatori economico
financiari.
b6 Dac %e are $n vedere %fera de cuprindere a calculaiei& aceasta
poate fi divi/at astfel A
- Calculaii partiale. +e refer doar la o parte a patrimoniului,
determin!nd doar o anumit gam a indicatorilor care s reflecte o anumit
latur a activitii unitii patrimoniale.
$alculaiile pariale se refer doar la unele elemente patrimoniale, e4
A stocurile, capitalurile, datoriile, etc.
- Calculaii complete 5 totale 6. +e refer la !ntreg patrimoniul unei
uniti patrimoniale, indicatorii determinai fundament!nduse pe
ansamblul structurilor patrimoniale. E4 A profitul, rata rentabilitii, cifra de
afaceri.
:a ba/a efecturii calculaiei trebuie s se regseasc o serie de
principii care s confere calculaiei credibilitate, pentru a fi acceptat de
ctre cei care vor lua deci/ii pe ba/a indicatorilor determinai.
-rincipiile de ba/ , specifice oricarei calculaii sunt A
a6 Principiul documentarii. -resupune ca la ba/a oricrei
calculaii s se afle documente 0ustificative, corect i legal !ntocmite.
121
$alculul indicatorilor trebuie s se reali/e/e pe ba/a unor documente din
care s re/ulte A mrimea, respectiv dimensiunea cantitativ i valoric a
elementelor patrimoniale.
b6 Principiul determinarii preci%e a obiectului calculaiei.
$onst !n locali/area !n timp i spatiu a elementului patrimonial supus
calculelor matematice. 2rebuie stabilit din timp ce anume se dorete a se
determina prin calculaie i care sunr elementele de referin pentru
obinerea informaiilor, care s fac posibil determinarea indicatorilor.
c6 Principiul determinarii $n timp a calculaiilor. +e refer la
stabilirea perioadei de timp 5lun, trim., an6 pentru care se efectuea/
anumite calculaii.
-rin acest principiu se urmrete separarea veniturilor, c.eltuielilor
i re/ultatelor fiecarei perioade de gestiune, astfel !nc!t fiecrui e4erciiu s
i se impute doar acele re/ultate carei sunt aferente.
d6 Principiul corelrii. $onsta !n racordarea calculaiei contabile
la celelalte calculaii, datorit faptului c tiina numit contabilitate face
parte din sistemul =Ftiinelor economice?.
e6 Principiul eficienei. ,re !n vedere ca !n orice activitate !n care
calculaia !i gsete aplicabilitatea, c.eltuielile s fie dimensionate la
minimum, !n aa fel !nc!t efectele s fie ma4ime.
,cest principiu se traduce prin limitarea c.eltuielilor oca/ionate de
orice calculaie, dar !n acelai timp indicatorii s fie obinui !ntrun timp
c!t mai scurt, care s fac posibil luarea celor mai eficiente deci/ii !ntrun
timp optim.
f6 Principiul %i%temati!rii 'i generali!rii calculaiei contabile.
-resupune organi/area contabilitii, de aa manier !nc!t s fie posibil
reali/area unor cerine eseniale ale contabilitii, cum sunt A dubla
repre/entare a patrimoniului, dubla !nregistrare, stabilirea corect a
rula0elor, soldurilor, respectarea egalitii bilaniere, etc.

K.#. Obiectivele calculaiei 'i principalele %tructuri
122
privind co%turile

1n conformitate cu :egea contabilitii
H6
i 3egulamentul de aplicare
a acesteia, domeniile 5 obiectivele 6 calculaiei se circumscriu la A
!nregistrarea operaiilor privind colectarea i reparti/area
c.eltuielilor pe destinaii 5 activiti, secii, ateliere, compartimente,etc6 ;
decontarea produciei pe produse, lucrri, servicii, activiti ;
calculul costului efectiv al produselor fabricate, serviciilor
prestate, lucrrilor e4ecutate, inclusiv a produciei neterminate ;
determinarea re/ultatelor analitice, sintetice i a rentabilitii
activitii;
controlul costurilor i a abaterilor, prin intermediul
bugetelor ;
previ/iunea c.eltuielilor i veniturilor prin bugetele de
venituri i c.eltuieli.
Co%tul ca element al calculaiei este, o categorie economica
universal acceptat care e4prim c!t sa consumat sau sa pltit pentru un
produs, lucrare sau serviciu. :a ba/a tuturor costurilor se afl consumurile
i plile.
$omparativ cu costul, c2eltuiala este o noiune cu caracter financiar
care e4prim sumele pltite sau de pltit terilor.
-rincipalele structuri privind costurile pot fi sinteti/ate astfel A
a6 Co%turi directe de producie. - E4prim acele c.eltuieli care pot
fi determinate, individuali/ate i atribuite cu preci/ie unui produs, lucrare,
serviciu sau activitate.
b6 Co%turi indirecte de producie. 3epre/int c.eltuieli ce pot fi
delimitate pe produse sau activiti, numai dup efectuarea unor calcule
intermediare de reparti/are 5 coeficieni de reparti/are 6.
c6 Co%turi fi<e. +unt acele c.eltuieli a cror mrime rm!ne relativ
constant sau se modific nesemnificativ, odat cu modificarea volumului
produciei.
H
6 :egea contabilitii nr.%2@1991, republicat !n 2''', G.). nr.2'@2'''
123
d6 Co%turi variabile. +unt acele c.eltuieli care !i modific
volumul !n mod corespun/ator i !n acelai sens cu volumul produciei.
e6 Co%tul produ%ului. $uprinde totalitatea c.eltuielilor oca/ionate
de obinerea unui produs 5c.eltuieli directe O c.eltuieli indirecte6.
f6 Co%tul perioadei. - $uprinde totalitatea c.eltuielilor recunoscute
de re/ultatele perioadei de gestiune !n care au fost anga0ate 5lun, an6.
g6 C2eltuieli generale de admini%traie. $uprind acele c.eltuieli
care concur la reali/area unei activiti de ansamblu a unitii 5conducere,
pa/, protecie,etc6.
26 C2eltuieli de de%facere. +unt aferente activitii de distribuire
5v!n/are6 a bunurilor, lucrrilor, serviciilor, etc.
I6 Co%tul complet comercial ; Ccc 6. $uprinde totalitatea
c.eltuielilor anga0ate direct sau indirect de reali/area unui produs. ,cest
cost cuprinde A
costurile directe ale produsului 5$d6 ;
cota parte a c.eltuielilor indirecte, reparti/ate asupra
produsului5$ir6;
cota parte a c.eltuielilor generale de administraie, reparti/ate
pe produs 5 $.gar6;
cota parte a c.eltuielilor de desfacere, reparti/ate asupra
produsului 5$.dr6 .
$cc I $d O $ir O $.gar O $.dr
7in cele pre/entate se desprinde conclu/ia c nu trebuie confundat
noiunea de cost cu cea de c.eltuial. $.eltuiala repre/int un element
constitutiv al costurilor. -entru ca o c.eltuial s devin cost, factorul
determinant este con%umul.
12#
C/P. )
I!.1!&-I1-1
procedeu de determinare a %ituaiei reale
a patrimoniului
1I.1. Conceptul de inventariere& importana&
funciile 'i felurile inventarierii
12"
1n conformitate cu :egea contabilitii nr.%2@1991, republicat !n
anul 2''' i ).G.&. 23%%@199", unitile patrimoniale, indiferent de modul
de organi/are i tipul proprietii, sunt obligate s organi/e/e i s
efectue/e inventarierea general a patrimoniului, cel puin o dat pe an, de
regul la sfiritul anului.
-remi/ele organi/rii i efecturii inventarierii, decurg din principiul
potrivit cruia bilanul contabil ca situaie de sinte/ a patrimoniului i
re/ultatelor financiare, trebuie s fie !ntocmit pe ba/a situaiei reale a
patrimoniului.
1ntrucit !ntre datele !nregistrate !n contabilitate i realitatea de pe
teren pot s apar unele nepotriviri de ordin cantitativ, calitativ i valoric,
se impune verificarea integritii materiale i financiare a patrimoniului.
,ceast operaiune se reali/ea/ prin intermediul procedeului
numit I,VE,-/*IE*E.
Inventarierea repre/int procedeul de stabilire faptic, cantitativ
i valoric sau numai valoric a elementelor patrimoniale, !n vederea
comparrii acestora cu datele consemnate !n contabilitate.
Inventarul ca instrument de control al gestiunii, presupune o
activitate laborioas, de mare rspundere !n ceea ce privte situaia trecut,
pre/ent i viitoare a unei uniti patrimoniale.
3olul inventarierii re/ult din funciile acesteia, care pot fi
sinteti/ate astfelA
a6 Determinarea %ituaiei reale a patrimoniului.
,re ca obiectiv construcia unui bilan care s respecte principiul
fundamental al contabilitii =imaginea fidel?, i !n acelai timp s
fac posibil determinarea unor indicatori semnificativi ai activitii
economico financiare.
b6 Controlul a%upra integritii materiale 'i financiare a
patrimoniului.
+e reali/ea/ prin verificarea periodic a gestiunilor de valori
materiale i baneti.
-rin acest control se urmresc A
modificrile cantitative, calitative i valorice ce au avut loc !n
structura elementelor patrimoniale, pe parcursul transportului, manipulrii,
depo/itrii, etc;
12(
descoperirea unor erori sau omisiuni la !nregistrarea !n
contabilitate a elementelor patrimoniale ;
constatarea unor nereguli !n ceea ce privete pstrarea,
depo/itarea, manipularea, transportul bunurilor ;
descoperirea unor acte de indisciplin 5furturi, risip6,
negli0ene, situaii e4cepionale 5calamiti naturale,etc6 datorit crora
elementele patrimoniale au suferit modificri fa de starea lor iniiala
5 normal, fireasc6.
b6 Calculul 'i evidena nivelului real al elementelor
patrimoniale.
-resupune determinarea stocurilor faptice din punct de vedere
cantitativ, iar ulterior e4primarea valoric a acestora cu a0utorul preurilor,
respectiv tarifelor.
-rin aceast funcie se determin diferenele dintre stocurile scriptice
consemnate !n contabilitate i cele faptice, e4istente pe teren.
$omple4itatea operaiunilor pe care le presupune inventarierea,
importana i rolul acesteia !n activitatea unitii patrimoniale, face
necesar clasificarea acesteia !n funcie de mai multe criterii A
a6 Dup %fera de cuprindere, inventarierea poate fi A
Inventariere general. $uprinde toate elementele patrimoniale
5!ntreg patrimoniul6, at!t cele care aparin de drept unitii patrimoniale, c!t
i elementele patrimoniale aflate temporar !n unitate 5!nc.iriere, locaie,
custodie, etc6.
,ceasta este obligatorie A
la !nceputul activitii ;
cel puin o dat pe an, de regul la sf!ritul anului ;
!n situaia fu/iunii, !ncetrii activitii ori reorgani/rii
gestiunilor.
Inventariere parial. $uprinde doar o parte din patrimoniu,
referinduse numai la o anumite categorii de elementele patrimoniale 5 e4.
stocurile, mrfuri, etc.6 sau la anumite elemente patrimoniale cu rol
important !n activitatea unitii i cu o vite/ de rotaie diferit de a
celorlalte componente ale gestiunii.
12*
b6 Dup perioada la care %e de%f%oar , inventarierea poate fi A
Inventariere anual Este considerat o operaiune obligatorie,
!naintea !ntocmirii bilanului contabil anual ;
Inventariere oca!ional 8 +e efectuea/ cu oca/ia predrii
primirii unei gestiuni; la fu/ionarea unor uniti patrimoniale sau la apariia
unor evenimente e4cepionale 5e4.calamiti naturale6 ;
Inventarierea periodic ,re loc la anumite intervale de timp,
dinainte stabilite 5lun, trimestru, semestru, an6 ;
Inventarierea inopinat 8 +e desfoar fr anunarea prealabil
a gestionarului, dar !n pre/ent acestuia, i urmrete verificarea
corectitudinii acestuia !n ceea ce privete gestionarea bunurilor pe care le
are !n administrare.
1I.3.Pregtirea inventarierii& inventarierea propriu -
!i%& %tabilirea 'i regulari!area re!ultatelor
inventarierii
$a activitate comple4, diversificat i de importan vital !n
activitatea unei uniti patrimoniale, inventarierea trebuie organi/at !n
mod corespun/ator. 3spunderea !n acest sens revene ordonatorului de
credite sau altei persoane care are ca atribuii administrarea patrimoniului.
1n 3om9nia, activitatea de inventariere este reglementat de :egea
contabilitii nr.%2@1991 i )rdinul G.&. nr.23%%@199".
+unt obligate s organi/e/e i s efectue/e inventarierea
patrimoniului A
regiile autonome;
societile comerciale;
instituiile publice;
unitile cooperatiste i alte persoane 0uridice;
12%
persoanele fi/ice care au calitatea de comerciant i orice entitate
care administrea/ bunuri i valori.
,ctivitatea laborioas de inventariere se efectuea/ pe parcursul
mai multor fa/e sau etape, i anume A
pregatirea inventarierii;
inventarierea propriu 8 /is;
stabilirea re/ultatelor inventarierii;
regulari/area diferenelor constatate la inventariere.
1I.3.1 Pregtirea inventarierii
Este etapa premergtoare inventarierii propriu /ise !n cadrul creia
se iau o serie de msuri pentru a se asigura condiiile desfurrii
corespun/atoare a inventarierii.
,ceste msuri pot fi !mprite !n dou categorii A
m%uri organi!atorice ;
lucrri de natur contabil.
M%urile de natur organi!atoric se refer la A
stabilirea elementelor patrimoniale care urmea/ a se
inventaria ;
desemnarea comisiilor, respectiv a subcomisiilor de
inventariere ;
crearea condiiilor corespun/toare de lucru pentru comisia de
inventariere ;
luarea de ctre comisia de inventariere a celor mai eficiente
msuri pentru efectuarea inventarierii !n bune condiiuni.
129
$a masur organi/atoric, de prim importan, numirea comisiilor
de inventariere se face de ctre conductorul unitii patrimoniale, prin
deci!ie %cri%.
$omisia de inventariere trebuie s cuprind cel puin dou persoane,
din care una este preedintele comisiei 5 de regul revi/orul de gestiuni6.
$u oca/ia inventarierilor de mare amploare, se stabilete o comisie
central, i mai multe subcomisii de inventariere.
7in comisia de inventariere nu pot face parte A gestionarii i
contabilii care conduc evidena gestiunii respective.
7intre msurile organi/atorice ce vi/ea/ asigurarea condiiilor
corespun/toare de lucru pentru comisia de inventariere, se menionea/ A
participarea la inventariere a !ntregii comisii dar i a
gestionarului sau al !nlocuitorului de drept al acestuia ;
asigurarea personalului necesar pentru manipularea bunurilor
inventariate ;
dotarea cu aparate i instrumente pentru msurare, c!ntrire,
etc., inclusiv cu rec.i/itele necesare ;
dotarea comisiei cu sisteme de sigilare a spaiilor inventariate,
inclusiv cu dou r!nduri de !ncuietori diferite .
,tribuii importante !naintea !nceperii inventarierii propriu /ise,
revin i comisiei de inventariere. ,ceasta va lua obligatoriu urmtoarele
msuri A
!nc.iderea i sigilarea !n pre/ena gestionarului, a spaiilor !n
care se gsesc bunurile gestionate de ctre acesta ;
identificarea tuturor locurilor de depo/itare a valorilor
materiale ce urmea/ a fi inventariate ;
s controle/e modul de funcionare a aparatelor i sistemelor
de msurare, respectiv c!ntrire ;
s siste/e operaiile de predare primire a bunurilor pe timpul
inventarierii, iar dac nu este posibil, aceasta s se fac !n pre/ena
comisiei, fc!nduse meniunea pe documentul 0ustificativ =primit? sau
=eliberat? !n timpul inventarierii ;
s bare/e i s semne/e dup ultima operaie de intrare
iesire, consemnat !n documentele gestiunii 5not recepie, fie de maga/ie,
raport de gestiune, etc6 ;
s solicite o declaraie scris gestionarului, din care s re/ulte
urmtoarele A
13'
dac gestionea/ bunuri i valori !n alte locuri dec!t cele
cunoscute de comisie ;
dac deine bunuri aparin!nd terilor, cu sau fr documente
legale ;
dac are cunotina de e4istena unor plusuri sau minusuri !n
gestiune ;
dac deine valori materiale pentru care nu sau !ntocmit
documente de recepie sau a e4pediat bunuri fr documente legale ;
dac are documente de predare primire neoperate !n evidena
gestiunii sau nepredate compartimentului de contabilitate, etc.
0ucrrile premergtoare de natur contabil se refer la
!nregistrarea la /i, a tuturor operaiilor economico financiare, verificarea
e4actitii !nregistrrilor !n conturi i stabilirea soldurilor pentru conturile
sintetice i analitice, !n vederea comparrii acestora cu re/ultatele
inventarierii.
1I.3.3 Inventarierea propriu - !i%
Inventarierea propriu /is este operaiunea cea mai important !n
cadrul careia se reali/ea/a din punct de vedere practic, operaiunea de
constatare, consemnare !n documente i evaluare a elementelor
patrimoniale.
1n aceast etap are loc stabilirea concret, real i direct a
e4istenei i mrimii elementelor patrimoniale, prin A c!ntrire, msurare,
cubare, numrare,!n funcie de natura elementelor patrimoniale supuse
inventarierii.
7escrierea elementelor inventariate se face !n cadrul li%telor de
inventariere. 1n cadrul acestora se consemnea/ A denumirea, felul, natura,
codul, cantitatea, calitatea, preul unitar i valoarea elementelor
inventariate.
0i%tele de inventar se !ntocmesc pe locuri de depo/itare i pe
gestionari, pe categorii de bunuri inventariate, !n mod distinct pentru
bunurile corespun/toare calitativ, fa de cele deteriorate, neutili/abile sau
fr desfacere asigurat.
131
7e asemenea, se trec !n liste separate, bunurile apartin!nd altor
persoane, dar aflate !n unitate cu oca/ia inventarierii.
:istele de inventariere se semnea/, fil cu fil, at!t de ctre
gestionar, c!t i de ctre comisia de inventariere.
Evaluarea elementelor patrimoniale inventariate se face la nivelul
valorii actuale, denumit i valoare de inventar.
1n mod concret, evaluarea principalelor categorii de bunuri se face
astfel A
activele imobili/ate, stocurile i celelalte bunuri
corespun/toare calitativ, se evaluea/ la valoarea contabil, prin care se
!ntelege A preurile la care au fost !nregistrate la intrarea !n patrimoniu ;
bunurile depreciate se evaluea/ !n funcie de utilitatea
acestora i preul pieei ;
7ac valoarea de inventar este mai mare dec!t valoarea din
contabilitate, !n listele de inventar se vor !nscrie valorile din contabilitate,
iar !n situaia !n care valoarea de inventar este mai mic dec!t valoarea din
contabilitate, !n listele de inventar se vor !nscrie valorile de inventar;
creanele i datoriile se evaluea/ la valoarea
nominal, iar cele incerte, la valoarea probabil de !ncasat, respectiv de
plat;
:istele de inventariere constituie documente de ba/ pentru
stabilirea re/ultatelor inventarierii, altfel spus, a minusului, respectiv
plusului de inventar.
1I.3.# @tabilirea re!ultatelor inventarierii
Este etapa !n cadrul careia re/ultatele operaiunii de inventariere
prorpiu /ise, se centrali/ea/, grup!nduse pe categorii de elemente
patrimoniale 5mrfuri, obiecte de inventar, ambala0e,etc6, !n vederea
compararii cu situaia scriptic evideniat !n contabilitate.
1n funcie de raportul dintre re/ultatele inventarierii i cele stabilite
prin documente contabile, pot re/ulta dou situaii distincte, i anume A
132
plu% de inventar, atunci c!nd stocurile faptice
valoric5determinate prin inventariere6 sunt mai mari dec!t cele scriptice5din
contabilitate6 de asemenea valoric ;
minu% de inventar, atunci c!nd stocurile faptice
valoric sunt mai mici dec!t stocurile scriptice, e4primate valoric.
3e/ultatele inventarierii sunt consemnate !ntrun proce% verbal care
trebuie s conin obligatoriu urmtoarele A
felul inventarierii ;
elementele patrimoniale inventariate ;
perioada inventariat ;
gestiunile inventariate ;
compensrile efectuate;
bunurile depreciate, depistate la inventariere ;
re/ultatele inventarierii ;
conclu/ii i propuneri facute de comisia de inventariere.
7up finali/area operaiunii de inventariere, indiferent de re/ultatele
acesteia, se va solicita gestionarului o declaraie %cri% din care s re/ulte
impresiile acestuia cu privire la modul de desfurare a inventarierii.
<or fi e4primate de asemenea, punctele de vedere ale acestuia cu
privire la re/ultatul inventarierii, cau/ele care au condus la situaia de fapt
i modalitatea de recuperare a eventualelor pagube 5 lipsuri !n gestiune 6
atunci c!nd este ca/ul.
1I.3.8 *egulari!area diferenelor con%tatate la inventariere
-entru a se asigura concordana !ntre datele din contabilitate i cele
constatate la inventariere, este necesar a se efectua !nregistrrile adecvate
prin care s se pun de acord re/ultatele inventarierii cu cele evideniate !n
contabilitate. +e poate spune ca prin aceast operaiune are loc
regulari/area re/ultatelor inventarierii, c!nd datele din contabilitate
5 scriptice 6 sunt aduse prin !nregistrri contabile adecvate, la nivelul
re/ultatelor constatate prin inventariere.
133
0ip%urile con%tatate cu oca/ia inventarierii pot avea cau/e
obiective 5spargeri, sc/minte !n limite normale,etc6 sau cau/e subiective
datorate unor negli0ene sau sustrageri.
1n primul ca/ se consider c lipsurile sunt neimputabile, acestea
!nregistr!nduse !n contabilitate prin afectarea c.eltuielilor perioadei de
gestiune.
1n cel deal doilea ca/, lipsurile se consider imputabile i ca atare
trebuie recuperate de la cei vinovai.
Plu%urile con%tatate la inventariere se !nregistrea/ ca intrri !n
patrimoniul unitii, diminu!nduse cu valoarea acestora c.eltuielile de
e4ploatare sau financiare ale unitii patrimoniale.
-rin !nregistrarea !n contabilitate a plusurilor, respectiv a
minusurilor la inventariere, se asigur corelaia dintre datele consemnate !n
evidena contabil i realitatea constatat prin inventariere, ceea ce permite
construcia unui bilan ba!at pe principiul 4imaginii fidele a
patrimoniului5.
7atele consemnate !n listele de inventariere i procesul verbal de
inventariere sunt centrali/ate i grupate conform posturilor din bilanul
contabil, !n cadrul documentului obligatoriu numit 4 *egi%tru inventar5.

13#
C/P. )I
CIC0.0 CO,-/BI0 MI :O*ME0E
DE CO,-/BI0I-/-E
11. 1 Coninutul ciclului contabil 'i flu<urile
prelucrrii datelor
+pecialitii contemporani !n domeniul economicului consider pe
bun dreptate, contabilitatea ca o creaie deosebit de valoroas a
umanitii, fiind considerat una din cele mai sublime i !n acelai timp
folositoare creaii ale spiritului omenesc. )biectul de studiu al
contabilitii, deosebit de comple<, concreti/at !n obinerea de informaii
de mare volum i diversitate cu privire la administrarea patrimoniului,
transformarea elementelor acestuia i relaiile !ntre unitate i mediul
e4terior acesteia, face ca aceasta s nu aib drept concurent nici o alt
disciplin tiinific.
$ontabilitatea reali/ea/ o caracteri/are numeric !n etalon bnesc a
laturii cantitative, concrete, a utilitilor i resurselor, oferind !n acelai
timp informaii referitoare la latura calitativ, prin oglindirea re/ultatelor
financiare 5profit,pierdere6 ale activitii.
$aracteri/area activitii precum i aspectele privind calitatea
acesteia se reali/ea/ !n cadrul unui ciclu contabil de prelucrare a datelor,
care presupune urmtoarele lucrri
*)
A
Entocmirea documentelor (u%tificative. $onst !n consemnarea
tuturor operaiilor patrimoniale !n momentul efecturii lor, !ntrun !nscris
ce st la ba/a !nregistrrilor !n contabilitate ;
Prelucrarea documentelor (u%tificative. $onst !n A sortarea
documentelor pe operaii, e4primarea !n etalon bnesc a operaiilor
13"
patrimoniale, cumularea mai multor documente 0ustificative !n documente
centrali/atoare 5cumulative6 ;
*)
2eaciuc G. 5 coordonator 6, >a/ele contabilitii, Editura Eurostompa, 2imioara 2''', pag.
2'%
verificarea de form cifric i de fond a documentelor ;
anali!a 'i contarea documentelor (u%tificative, indic!ndu
se simbolurile conturilor debitoare i creditoare ;
!nregi%trarea $n contabilitate a documentelor 0ustificative,
fie document cu document, fie din documente centrali/atoare, care din
punct de vedere metodologic se reali/ea/ cronologic i sistematic ;
verificarea corectitudinii !nregistrrilor efectuate cu
a0utorul conturilor prin balana de verificare a conturilor ;
verificarea realitii datelor cu a0utorul inventarierii ;
$ntocmirea %ituaiilor financiare de %inte! ;
- aprobarea& %emnarea& auditarea 'i depunerea bilanului
anual.
$iclul contabil de prelucrare a datelor vi/ea/ prelucrarea datelor
contabile !n cadrul unor flu4uri care pot fi A paralele, succesive, combinate
5integrate 6.
Prelucrarea paralel. Brmeste !nregistrarea datelor preluate din
documentele 0ustificative !n cadrul evidenei cronologice, sistematice i
analitice.
Prelucrarea %ucce%iv. -resupune continuitate !n obinerea
flu4urilor de date, fiecare categorie de eviden constituind surse de date
pentru celelalte. ,stfel evidena cronologic se constituie ca o surs de
date pentru evidena sistematic, iar evidena cronologic i sistematic
analitic ca o surs de date pentru evidena sintetic.
Prelucrarea integral. +e remarc prin perec.ile de evidene care
se obin prin suprapunerea datelor.
-erec.ile de evidene care se suprapun pot fi A
evidena cronologic cu evidena sistematic ;
evidena analitic cu evidena sintetic ;
evidena analitic cu evidena cronologic i cu evidena sintetic.
,ceste suprapuneri crea/ i premi/ele unei prelucrri comple4e i
complete a datelor contabile.
13(
11.3.Conceptul 'i caracteri%ticile formei
de contabilitate
$iclul de prelucrare a datelor de natur financiar contabil
presupune adoptarea unei anumite te.nici de !nregistrare contabil.
2e.nica de !nregistrare contabil sau forma de contabilitate, e4prim
modul de organi/are a ciclului contabil de !nregistrare i prelucrare a
datelor dup anumite reguli bine definite, precum i instrumentele de lucru
5formularele6 utili/ate !n acest scop.
2e.nologia prelucrrii datelor contabile a consacrat i alte noiuni
pentru definirea conceptului !ntre care A =sistem de contabilitate?, =forma
de !nregistrare contabil?, =metode de te.nic contabil?, etc.
+istemul de contabilitate reflect te.nicile, principiile i regulile prin
care se reali/ea/ prelucrarea datelor corelate cu documentele utili/ate !n
acest scop.
&ormele de !nregistrare contabil au !n vedere !nregistrarea i
prelucrarea datelor cu a0utorul registrelor contabile, fr s e4prime
!ntregul ciclu contabil al crui coninut este mult mai comple4.
$onceptul de te.nic contabil evidenia/ procedeele i
instrumentele folosite pentru prelucrarea datelor contabile fr a vi/a
organi/area ciclului contabil prin !nregistrri cronologice i sistematice pe
de o parte, respectiv sintetice i analitice pe de alt parte.
,v!nd !n vedere cele pre/entate, considerm c noiunea care
e4prim cel mai bine ciclul contabil, !n comple4itatea i diversitatea sa,
este cea de =form de contabilitate?.
,ceasta repre/int un mod practic, concret de repre/entare a
contabilitii at!t ca tiin c!t i ca te.nic de lucru.
-rin intermediul formelor de contabilitate se urmreste combinarea
i coordonarea documentelor contabile, cu metodele i procedurile metodei
contabilitii !n scopul reali/rii obiectului de studiu al contabilitii.
-rincipalele caracteristici ale formelor de contabilitate utili/ate !n
3om9nia se refer la subordonarea lor obiectului i metodei contabilitii i
13*
apoi la caracterul lor opional, !n sensul c pot fi adaptate specificului
activitii i formei de organi/are a unitilor patrimoniale.
11.# *egi%trele - in%trumente de lucru ale
formei de contabilitate
7up prelucrarea datelor consemnate !n documentele 0ustificative i
contabile, acestea sunt preluate !n cadrul unor formulare speciale,
denumite registre.
*egi%trele sunt formulare cu o rubricatur special, folosite pentru
!nregistrarea operaiunilor economico financiare, furni/!nd informaii
privind starea i micarea patrimoniului.
3egistrele folosite !n contabilitate pot fi grupate !n trei categorii A
-*egi%tre pentru evidena cronologic +ervesc la
!nregistrarea operaiilor economico financiare !n ordinea efecturii lor,
folosind !n acest scop nota de contabilitate i registrul 0urnal ;
*egi%tre pentru evidena %i%tematic +ervesc pentru
!nregistrarea i gruparea informaiilor economico financiare i !n cadrul
acestora evidenierea operaiunilor dup natura lor i sensul modificrii !n
timp;
*egi%tre pentru evidena combinat $uprind formularele
!n care se !nregistrea/ simultan operaiile economico financiare at!t !n
ordine cronologic c!t i sistematic, pe genuri de operaii de aceeai
natur.
1n conformitate cu :egea contabilitii art.2', principalele registre
folosite !n contabilitate sunt A
3egistrul 0urnal ;
3egistrul inventar ;
3egistrul cartea mare.
*egi%trul (urnal Este documentul contabil obligatoriu !n care se
!nregistrea/ !n mod cronologic operaiunile economico financiare prin
respectarea succesiunii documentelor, dup data de !ntocmire sau de
intrare !n unitate.
+e !ntocmete !ntrun singur e4emplar i cuprindde urmtoarele
elemente A
- numrul curent al fiecrei operaii !nregistrate ;
13%
- data c!nd se face !nregistrarea ;
- felul i numrul documentului 0ustificativ !n care este !nscris
operaia ce se !nregistrea/ ;
- e4plicaii !n legtur cu operaia !n cau/ ;
- simbolurile conturilor debitoare i creditoare respectiv sumele
debitoare i creditoare.
3egistrul 0urnal poate fi pre/entat sub forma unui regi%tru (urnal
general sau sub forma unor regi%tre au<iliare pentru operaiuni
patrimoniale de aceeai natur.
-rincipalele registre 0urnale au4iliare utili/ate de un agent economic
pot fi A
3egistrul 0urnal privind aprovi/ionrile ;
3egistrul 0urnal privind v!n/rile ;
3egistrul 0urnal privind !ncasrile ;
3egistrul 0urnal privind plile.
-eriodic5 lunar 6, totalurile registrelor 0urnal au4iliare se
centrali/ea/ !n cadrul regi%trului (urnal general.
3egistrul 0urnal este supus semnrii, parafrii, i certificrii de ctre
organele fiscale teritoriale.
*egi%trul cartea mare. Este de asemenea un document obligatoriu
!n care se !nscriu lunar, !n mod direct sau prin regrupare pe conturi
corespondente, !nregistrrile efectuate !n cadrul 0urnalului de !nregistrri
5registrul 0urnal6, stabilinduse sitauia fiecrui cont, i anume A
soldul iniial ;
rula0ele ;
totalul sumelor ;
soldurile finale .
1n practic, registrele cartea mare se !ntilnesc sub forma fielor de
cont pentru operaii diverse i cartea mare sa..
,cestea asigur sistemati/area datelor contabilitii sintetice,
conin!nd cel puin o fi pentru fiecare cont sintetic.
7atele consemnate !n cadrul registrelor cartea mare stau la ba/a
!ntocmirii balanei de verificare, ca document obligatoriu lunar. 1n ba/a
datelor din registrul cartea mare i a balanei de verificare se !ntocmete
bilanul contabil.
*egi%trul inventar. Este de asemenea un document contabil
obligatoriu !n care se !nscriu toate elementele patrimoniale de activ i
139
pasiv, grupate !n funcie de natura lor, conform posturilor din bilanul
contabil.
:a ba/a !ntocmirii registrului inventar stau listele de inventariere i
procesul verbal de inventariere, etc.
3egistrul inventar asigur centrali/area i gruparea re/ultatelor
inventarierii patrimoniului, precum i a unor posturi din bilan, put!nd fi
folosit ca mi0loc de prob !n 0ustiie.
,re caracter de document cu regim special, paraf!nduse,semn!ndu
se i certific!nduse de ctre organele fiscale teritoriale.
$ele trei tipuri de registre pre/entate, se folosesc !n cadrul tuturor
te.nicilor de prelucrare i !nregistrare a datelor, pstr!nduse cel puin 1'
ani, !mpreun cu documentele 0ustificative ce au stat la ba/a !ntocmirii lor.
11.#. -rincipalele forme de contabilitate
utili/ate !n 3om9nia
,ctele normative !n vigoare
H6
!n domeniul contabilitii din ara
noastr enumer, fr a le de/volta, urmtoarele forme de contabilitate care
pot fi folosite de unitile patrimoniale, i anume A =&orma pe 0urnale?,
&orma =Gaestru sa.?, &orma = Surnal $artea Gare?, sau alte forme de
contabilitate care s respecte prevederile legale !n domeniu, s asigure
folosirea registrului 0urnal i s permit identificarea i controlul operaiilor
patrimoniale efectuate.
,ceste forme de contabilitate se deosebesc prin modul de prelucrare
a datelor i prin structura registrelor folosite pentru !nregistrarea
cronologic i sistematic.
$ele mai importante registre folosite sunt A 3egistrul 0urnal,
3egistrul cartea mare, 3egistrulinventar. ,ceste registre stau la ba/a
!ntocmirii balanei de verificare i a bilanului contabil.
11.8.1 :orma de contabilitate pe (urnale
H6
:egea contabilitii nr.%2@1991, republicat !n G.). nr.2'@2'.'1.2''' i 3egulamentul
pentru aplicarea :egii contabilitii
1#'
+e ba/ea/ pe te.nica de prelucrare succesiv a datelor, asigur!ndu
se !nregistrarea cronologic i sistematic !n cadrul unor formulare speciale
denumite 0urnale. ,cestea se desc.id pentru creditul conturilor !n
coresponden cu conturile debitoare. -entru creditul fiecrui cont sintetic
sau a mai multor conturi care au legatur !ntre ele se desc.ide c!te un
0urnal
5 Surnalul pentru creditul contului =&urni/ori? , Surnalul pentru creditul
contului =$asa?, etc 6.
)peraiile economico financiare care se refer la creditarea
contului pentru care sa desc.is 0urnalul, se !nregistrea/ pe ba/a
documentelor primare sau centrali/atoare, mai !nt!i !n evidena cronologic
5 3egistrul 0urnal6 apoi !n evidena sistematic 5 3egistrul cartea mare 6.
-entru fiecare cont utili/at se desc.id fie de cont !n care se
!nregistrea/ sumele debitoare i creditoare, cu indicarea simbolurilor
conturilor corespondente. 7up !nregistrarea !n 0urnale, pe documentele !n
ba/a crora sa facut contarea 5!nregistrarea !n conturi6, se va !nscrie A
numrul 0urnalului i a r!ndului !n care sa !nregistrat operaia.
-entru centrali/area datelor, evitarea dispersrii documentelor
0ustificative pe mai multe 0urnale i !nregistrarea rula0elor debitoare,
respectiv stabilirea soldului lunar la unele conturi se !ntocmesc =situaii
au4iliare? pentru debitul unor conturi.
,t!t !n 0urnale c!t i !n situaiile au4iliare, !nregistrrile se fac
cronologic i sistematic.
:a sfiritul perioadei de gestiune 5 lunar 6, sumele totale din situaiile
au4iliare se trec !n 0urnalul desc.is pentru creditul contului respectiv.
7atele din 0urnale vor fi preluate la finele fiecrei luni !n =3egistrul
cartea mare?. ,ceasta va cuprinde A totalul rula0elor i soldurile conturilor
sintetice.
2otalul rula0ului creditor al fiecarui cont se obine dintro singur
sum din 0urnalul contului respectiv, iar totalul rula0ului debitor prin
adunarea !n cartea mare, din diverse 0urnale, a sumelor !nregistrate !n
debitul acelui cont, cu oca/ia creditrii contului pentru care se conduce
0urnalul.
$artea mare st la ba/a !ntocmirii balanei de verificare i a
bilanului contabil.
&orma de contabillitate pe 0urnale cunoate dou variante A
forma clasic sau pe 0urnal unic ;
forma evoluat sau pe 0urnale multiple.
1#1
<arianta (urnalului unic se utili/ea/ !n cadrul unitilor
patrimoniale mici unde volumul redus al operaiilor contabile nu necesit
divi/iunea muncii. ,ceast variant utili/ea/ urmtoarele registre A
3egistrul 0urnal pentru evidena cronologic ;
$artea mare pentru evidena sintetic ;
3egistrul inventar pentru sinteti/area re/ultatelor inventarierii,
conform posturilor din bilanul contabil.
,ceast variant a formei de contabilitate pe 0urnale este destul de
greoaie i lent, e4ist!nd c.iar pericolul repetrii unor operaii identice,
controlul fiind greoi nepermi!nd divi/area muncii contabile. 2ocmai de
aceea ea a fost !nlocuit cu varianta de !nregistrare pe 0urnale multiple.
1n cadrul acestei variante se desc.id 0urnale multiple denumite
0urnale au4iliare sau analitice pe fiecare tip de operaie economico
financiar. ,semenea 0urnale pot fi
H6
A
0urnalul privind decontrile cu furni/orii;
0urnalul privind consumurile i alte ieiri;
0urnalul privind v!n/area mrfurilor ;
0urnalul privind operaii diverse, etc.
Surnalele i situaiile au4iliare servesc pentru A controlul datelor,
evidena analitic a unor conturi sau operaii, pregtirea datelor 5 grupare,
centrali/are 6 !n scopul efecturii !nregistrrilor !n contabilitate.
-entru organi/area contabilitii sintetice se pot folosi fiele de cont
pentru operaii diverse.
&orma de contabilitate pe 0urnale poate fi pre/entat sc.ematic
astfel A
Documente (u%tificative
; primare& centrali!atoare 6
@ituaii au<iliare
; pentru debitul conturilor 6
:i'e analitice
Nurnale Balane de verificare
H
6 Ginisterul &inantelor, Norme metodologice pentru !ntocmirea i utili/area formularelor
comune privind activitatea financiar i contabil i modelele acestora, Editura Economic,
>ucureti, 199%.
1#2
; pentru creditul
conturilor 6
analitice
Cartea mare
Balana de verificare
%intetic
Bilan contabil
11.8.3 :orma de contabilitate mae%tru %a2
Este forma de contabilitate tradiional !n 3om9nia aplic!nduse pe
scar larg !n special de unitile patrimoniale care au organi/at
contabilitatea manual. 7e asemenea, !i gsete aplicabilitatea !n cadrul
lucrrilor cu caracter didactico aplicativ, fiind cea mai usor perceptibil
celor care doresc s fac din contabilitate o adevarat profesie.
-rincipala caracteristic a acestei forme de contabilitate o constituie
de/voltarea pe conturi corespondente, at!t a rula0ului debitor c!t i al celui
creditor al conturilor sintetice.
-entru fiecare cont sintetic se desc.id c!te dou fie de cont, una
pentru debit i alta pentru credit. ,tunci c!nd volumul operaiilor nu este
mare, se poate folosi o singur fia, pe o parte 5 faa 6 evidentiinduse
operaiunile care influenea/ debitul contului, iar pe cealalt parte
5 verso 6 pe cele care influentea/ creditul contului.
1n cadrul acestor fie pe l!ng sumele debitoare respectiv creditoare,
se va evidenia distinct simbolul contului corespondent.
&iele de cont asigur !nregistrarea sistematic !n conturile sintetice
a operaiilor economico financiare de aceeai natur .
1nregistrrile !n evidena sistematic se fac cu a0utorul =fielor sa.?
care se de/volt pe conturi corespondente sau a =fielor de cont pentru
operaiuni diverse?. ,tunci c!nd se utili/ea/ fiele de cont pentru
operaiuni diverse, acestea 0oac i rolul de cartea mare.
-entru organi/area evidenei analitice se folosesc fiele de cont
analitice pentru operaiuni diverse 5 pentru conturi care necesit numai
1#3
evidena valorica 6 i fie de cont pentru valori materiale 5 pentru conturile
de stocuri 6 i diverse situaii au4iliare 5 atunci c!nd este ca/ul 6.
1nregistrrile se fac !n =fiele de cont? pe ba/a documentelor
0ustificative 5sau centrali/atoare6 i a notelor de contabilitate i numai
dup ce au fost !nregistrate !n prealabil !n registrul 0urnal.
3egistrul 0urnal este folosit pentru !nregistrarea cronologic a
operaiilor, dup care fiecrui document i se atribuie un numr de ordine
corespun/tor datei la care a fost !nregistrat.
+umele !nscrise !n acest registru se totali/ea/ lunar, iar totalul
sumelor debitoare, care trebuie s fie egal cu totalul sumelor creditoare, se
compar cu coloana rula0e curente din luna respectiv, din cadrul balanei
de verificare sintetice. 1ntre aceste sume trebuie s e4iste egalitate perfect.
1n ca/ contrar este necesar revi/uirea tuturor operaiunilor pentru
descoperirea erorilor de !nregistrare.
1naintea !nregistrrii operaiilor economico financiare !n fiele de
cont, pe primul r!nd al fiecei fie se va evidenia =soldul iniial? prin
preluarea =soldului final? din perioada precedent.
7upa !nregistrarea tuturor operaiunilor aferente unei luni, datele se
vor regrupa prin !nsumare, astfel !nc!t fiecare fi s evidenie/e distinct A
soldul iniial debitor sau creditor ;
total rula0e debitoare ;
total rula0e creditoare ;
total sume debitoare ;
total sume creditoare ;
soldul final debitor sau creditor .
:a sf!ritul lunii, pe ba/a acestor date se va !ntocmi balana de
verificare sintetic.
,cest form de contabilitate poate fi pre/entat sc.ematic
astfel A
Documente (u%tificative
; primare 'i centrali!atoare 6
,ote de contabilitate
1##
*egi%trul (urnal general
Balana de
verificare
precedent
:i'e %intetice de cont
Balana de
verificare
precedent
Pentru debit Pentru credit
@old final
precedent debitor
@old iniial
debitor
@old iniial
creditor
@old final
precedent creditor
-otal rula(e
-otal %ume
@old final
Balana de verificare
a conturilor
Bilanul contabil
11.8. # /lte forme de contabilitate
1n categoria alte forme de contabilitate se !nclud acele forme
adaptate folosirii te.nicii electronice de calcul denumite i = forme de
contabilitate informatice =. ,semenea forme de contabilitate presupun
utili/area formularisticii clasice, adaptat posibilitilor te.nice de
prelucrare a datelor, asigur!nd !nregistrarea cronologic i sistematic i
permi!nd identificarea i controlul tuturor operaiunilor !nregistrate cu
a0utorul suporilor te.nici de date.
&ormele informatice de contabilitate presupun i modificri !n ceea
ce privete circuitul i tratarea documentelor primare, centrali/atoare i
contabile. ,stfel, documentele 0ustificative dup ce au fost sortate i
1#"
grupate dup natura operaiilor i felul lor, se predau compartimentului
speciali/at !n prelucrarea automat a datelor, care va elabora situaii, liste,
borderouri, registre, etc, prin editarea lor, cu a0utorul imprimantei, sub
forma listingurilor.
-e ba/a datelor cuprinse !n documentele 0ustificative se reali/ea/
contarea operaiunilor economico financiare, redact!nduse articolul
contabil 5 notele de contabilitate 6.
Notele de contabilitate stau la ba/a elaborrii registrului 0urnal, a
fielor de cont, a registrului cartea mare 5 dac este ca/ul 6, i !n final a
balanei de verificare a conturilor.
Evidena cronologic a operaiunilor se reali/ea/ cu a0utorul
registrului 0urnal 5 general i au4iliar 6 iar evidena sistematic cu a0utorul
registrului cartea mare sau a fielor de cont pentru operaiuni diverse.
1n conformitate cu :egea $ontabilitii nr. %2@1991, republicat !n
anul 2''' i 3egulamentul de aplicare a acesteia, persoanele 0uridice i
fi/ice care utili/ea/ sistemele de prelucrare automat a datelor au
obligaia s asigure respectarea normelor contabile, stocarea, pstrarea sub
forma suporilor te.nici i controlul datelor !nregistrate !n contabilitate.
7e asemenea, prin sistemul de prelucrare automat a datelor trebuie
s se asigure reconstituirea elementelor patrimoniale 5 conturilor 6 pe ba/a
datelor de intrare, s se garante/e securitatea datelor contabile precum i
crearea condiiilor pentru conservarea !n condiii de siguran a acestora.
,tunci c!nd prelucrarea datelor se reali/ea/ prin uniti speciali/ate
de informatic, acestea poart rspunderea pentru e4actitatea informaiilor
pe care le furni/ea/ ca urmare a prelucrrii datelor din documente, iar
beneficiarul rspunde pentru e4actitatea i realitatea datelor pe care le
transmite pentru prelucrare.
+istemele de prelucrare automat a datelor trebuie s asigure
!nregistrarea !n contabilitate a operaiilor economice i financiare
consemnate !n documentele 0ustificative ; s permit controlul operaiilor
efectuate precum i accesul la documentaia de anali/, programare i a
procedurilor de prelucrare automat a datelor.
-e l!ng formele informatice de contabilitate, te.nicile de prelucrare
a datelor cunosc i forma de contabilitate =0urnal cartea mare?. ,ceasta
asigur prin intermediul unui singur formular 5 0urnal 6 !nregistrarea
cronologic i sistematic a tuturor operaiilor economico financiare.
Bn asemenea 0urnal asigur A
1#(
consemnarea conturilor care se debitea/ i a sumelor
corespun/toare, pe de o parte ;
consemnarea conturilor care se creditea/ i a sumelor
corespun/toare, pe de alt parte ;
e4plicaiile i data operaiilor ce se !nregistrea/.
-e ba/a acestor date, la finele lunii se stabilescA soldurile
iniiale, rula0ele, total sume i soldurile fiecrui cont, iar ulterior balana de
verificare a conturilor.
C/P. )II
O*H/,IJ/*E/ CO,-/BI0I-ABII
E, *OMO,I/
13.1 *eglementarea contabilitii $n *om+nia
$ontabilitatea ca tiin i !n acelai timp te.nic de lucru, se
gsete i !n ara noastr !n plin proces de adaptare la cerinele economiei
de pia, !ncadr!nduse din ce !n ce mai mult !n conceptele contabilitii
normali/ate ; aliniinduse at!t la 7irectivele $.E.E. c!t i la +tandardele
Internaionale de $ontabilitate.
1#*
:a ba/a organi/rii contabilitii !n 3om9nia se afl :egea
contabilitii nr.%2@1991, republicat !n anul 2'''
H6
i 3egulamentul de
aplicare a acesteia, ).G.&.#'3@1999
HH
6 i alte acte normative !n domeniu.
$oordonarea metodologic a contabilitii la nivelul economiei
naionale este reali/at de ctre 7irecia Leneral pentru 3eglementri
$ontabile din Ginisterul &inanelor. ,ceasta emite, anali/ea/ i avi/ea/
-lanul Leneral de $onturi, modele registrelor contabile, formularele
comune privind activitatea financiar contabil, modelele bilanurilor
contabile precum i normele de utili/are a acestora. -entru bnci acestea se
elaborea/ de >anca Naional a 3om9niei i se aprob de Ginisterul de
&inane.
)bligaia organi/rii i conducerii contabilitii revine A regiilor
autonome, societilor comerciale, societilor agricole, organi/aiilor
cooperatiste i celor de credit, societilor bancare, instituiilor publice i
altor persoane 0uridice precum i persoanelor fi/ice ce au calitatea de
comerciant. ,ceste uniti au obligaia s organi/e/e i s conduc
contabilitate proprie potrivit legii, !n partid dubl i s !ntocmeasc bilan,
respectiv dare de seam contabil !n ca/ul instituiilor publice.
Ginisterul &inanelor stabilete categoriile de persoane care
pot ine contabilitatea !n partid simpl.
$ontabilitatea ca instrument principal de cunoatere, gestiune i
control al patrimoniului i al re/ultatelor obinute, trebuie s asigure A
!nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea , publicarea i
pstrarea informaiilor cu privire la situaia patrimonial i re/ultatele
obinute;
controlul operaiunilor patrimoniale efectuate i al procedeelor de
prelucrare utili/ate precum i e4actitatea datelor contabile furni/ate;
furni/area informaiilor necesare stabilirii patrimoniului naional,
e4ecuiei bugetului public naional precum i !ntocmirii balanelor
financiare i a bilanului pe ansamblul economiei naionale.
$ontabilitatea tre/oreriei finanelor publice se organi/ea/ !n cadrul
Ginisterului &inanelor i al unitilor sale subordonate i cuprinde A
operaiunile privind e4ecuia de cas a bugetului de stat, bugetelor
locale, bugetului asigurrilor sociale de stat ;
constituirea i utili/area mi0loacelor e4trabugetare i a fondurilor cu
destinaie special ;
H
6 :egea nr. %2@1991, republicat !n G.). partea I , nr.2'@2'.'1.2'''.
HH6 )G& #'3@1999 publicat !n G.). partea I nr.#%'@1999.
1#%
gestiunea datoriei publice interne i e4terne ;
alte operaiuni efectuate !n contul organelor administraiei publice
centrale.
Ginisterele, departamentele i celelalte organe centrale ale administraiei
publice ai cror conducatori au calitatea de ordonatori principali de credite,
precum i instituiile publice cu personalitate 0uridic, organi/ea/ i
conduc contabilitatea veniturilor !ncasate i a c.eltuielilor efectuate potrivit
bugetului aprobat, a mi0loacelor e4trabugetare i a fondurilor cu destinaie
special.
$ontabilitatea bugetelor locale se organi/ea/ i se conduce la
nivelul 0udeelor, al municipiului >ucureti, al sectoarelor acestuia,
municipiilor, oraelor i comunelor potrivit normelor stabilite de Ginisterul
&inanelor.
$ontabilitatea acestora trebuie s fie organi/at astfel !nc!t s
asigure A
evidenierea veniturilor !ncasate, a plilor efectuate !n e4ecutarea
bugetelor locale i a fondurilor cu destinaie special constituite potrivit
legii ;
evidena transferurilor de la bugetul de stat i a constituirii
fondurilor !n condiiile legii.
Instituiile de stat de subordonare local care au personalitate
0uridic i ai cror conductori au calitatea de ordonatori de credite,
organi/ea/ i conduc contabilitatea veniturilor i c.eltuielilor potrivit
bugetului aprobat.
$ontabilitatea bugetului asigurrilor sociale de stat i a
celorlalte organe autonome de asigurri sociale, precum i unitile
subordonate acestora se organi/ea/ i conduce de fiecare unitate de
asigurri sociale !n parte.
Ginisterul &inanelor !ntocmete anual bilanul pe ansamblul
economiei naionale.
13. 3 Organi!area 'i conducerea contabilitii
la nivelul unitilor patrimoniale
1#9
3egiile autonome, societile comerciale, instituiile publice,
unit!ile cooperatiste, asociaiile i celelalte persoane 0uridice precum i
persoanele fi/ice care au calitatea de comerciant au obligaia s organi/e/e
i s conduc contabilitatea, de regula !n compartimente distincte, conduse
de ctre 7irectorul financiar contabil, $ontabilul ef sau alt persoan
!mputernicit s !ndeplineasc aceast funcie. ,ceste persoane trebuie s
posede studii economice superioare.
-rin e4cepie, funciile respective pot fi !ndeplinite i de persoane cu
studii medii care au calificare corespun/toare !n domeniu, cu avi/ul
Ginisterului &inanelor.
$onducerile unitilor patrimoniale pot !nc.eia contracte pentru
inerea contabilitii cu persoane 0uridice autori/ate sau cu persoane fi/ice
care au calitatea de contabil autori/at sau e4pert contabil.
-entru organi/area i conducerea contabilitii potrivit legii, rspund
A
administratorul ;
ordonatorul de credite ;
alte persoane care au obligaia gestionrii patrimoniului ;
personalul din subordinea acestora, cu sarcini specifice !n domeniu.
:a societile comerciale la care contabilitatea nu este organi/at !n
compartimente distincte, care nu au personal calificat anga0at potrivit legii
sau contracte de prestri servicii !n domeniul contabilitii, !nc.eiate cu
persoane fi/ice sau 0uridice autori/ate; Ginisterul &inanelor stabileste, !n
funcie de evoluia inflaiei i de de/voltarea profesiei, limite valorice
privind nivelul cifrei de afaceri de la care e4ist obligaia de a !nc.eia
contracte pentru !ntocmirea bilanului contabil numai de ctre persoane
fi/ice sau 0uridice autori/ate.
Institutiile publice aflate !n aceeai situaie pot !ncadra personal de
specialitate pentru conducerea contabilitii i !ntocmirea drilor de seam
contabile privind e4ecuia bugetar prin !nc.eierea de convenii civile,
plata acestor servicii urm!nd a se face din fondul de salarii preva/ut !n
bugetele proprii.
,tunci c!nd instituiile publice nu pot !ncadra personal de e4ecuie !n
condiiile de mai sus, contabilitatea se poate ine i de societi comerciale
de e4perti/ contabil sau de persoane fi/ice autori/ate potrivit legii, pe
ba/ de contracte pentru prestri servicii, !nc.eiate pe ba/ de licitaie
conform legii. -lata acestor servicii se va face din credite bugetare, !n
1"'
limita c.eltuielilor de personal, care ar trebui efectuate de unitate !n
condiiile !n care aceasta ar avea personal de specialitate !ncadrat cu
contract de munc.
:a nivelul unitilor patrimoniale, activitatea din domeniul
contabilitii se poate desfura !n cadrul 7ireciei financiar contabile, pe
servicii, compartimente sau birouri.
Indiferent de modalitatea de organi/are, aceasta cuprinde dou
activiti distincte A activitatea contabil i activitatea financiar.
,ceste dou activiti se pot desfura !n comun, fr a se face
distincie !n ceea ce privete speciali/area personalului sau pot fi reali/ate
!n cadrul unor compartimente distincte, c!nd sarcinile de serviciu ale
personalului vor fi difereniate pe cele dou activiti.
,ctivitatea !n domeniul contabilitii poate fi organi/at !n cadrul
serviciului de contabilitate iar cea financiar !n cadrul serviciului financiar
@erviciul contabilitate poate fi organi/at pe birouri distincte cum
sunt A biroul contabilitii financiare, biroul contabilitii interne de
gestiune.
:a r!ndul lui, biroul contabilitii financiare poate fi divi/at pe mai
multe compartimente, !n functie de comple4itatea activitii, cum sunt A
$ompartimentul contabilitii activelor imobili/ate ;
$ompartimentul contabilitii stocurilor ;
$ompartimentul inventariere i control de gestiune, etc.
,cestor compartimente le revin urmtoarele sarcini 5 atribuii 6 A
!nregistrarea tuturor operaiilor economico financiare, pe ba/ de
documente 0ustificative, !n evidena cronologic i sistematic a unitii ;
- evaluarea elementelor patrimoniale, inventarierea patrimoniului i
reali/area controlului intern de gestiune ;
- completarea conform reglementarilor !n vigoare a registrelor de
contabilitate obligatorii ;
!ntocmirea lucrrilor de sinte/ i a situaiilor financiare conform
instruciunilor elaborate de Ginisterul &inanelor, etc.
,tunci c!nd unitatea organi/ea/ contabilitatea de gestiune !n cadrul
unui birou sau compartiment distinct, prin intermediul acestuia se va
urmriA
colectarea i reparti/area costurilor pe lucrri, produse, activiti,
secii, fa/e de producie ;
calculul costului efectiv pe produse, lucrri, servicii ;
1"1
elaborarea bugetelor de gestiune pe activiti, sectoare, produse,
servicii ;
separarea costului produciei finite de costul produciei neterminate.
@erviciul financiar, ca serviciu de ba/ al unei uniti patrimoniale
poate fi structurat !n mai multe compartimente sau birouri A
$ompartimentul 2re/orerie ;
$ompartimentul +alarii i alte drepturi de personal ;
$ompartimentul 2<, ;
$ompartimentul >uget 8 &inane $ontrol financiar, etc.
,cestor compartimente le revin urmtoarele atribuii A
evidenierea corect i permanent a mi0loacelor financiare ale
unitii ;
calcularea corect i la timp a drepturilor bneti ale anga0ailor i
colaboratorilor ;
efectuarea !ncasrilor si plilor !n timp optim ;
elaborarea bugetului de venituri i c.eltuieli al unitii ;
prevenirea, descoperirea i recuperarea pagubelor din activitatea
desfurat.
$ele pre/entate ne conduc la conclu/ia c indiferent de modul
cum este organi/at i structurat, contabilitatea trebuie s ofere at!t
informaii privind relaiile unitii cu terii, c!t i informaii privind
gestiunea intern a unitilor patrimoniale.
13.# Principiile organi!rii a contabilitii $n
*om+nia
13.#.1 Coninutul 'i nece%itatea principiilor contabile
3olul contabilitii ca instrument de eviden i control este
subordonat obiectivului fundamental al acesteia privind asigurarea unei
imagini fidele asupra situaiei patrimoniului i re/ultatelor financiare ale
agenilor economici. 3eflectarea !n practic a acestui obiectiv se reali/ea/
pe ba/a unor metode i proceduri contabile care se fundamentea/ pe
1"2
anumite principii i convenii contabile generale. Ele i/vorsc din practica
i se modific odat cu aceasta fr a fi universal valabile.
) parte a principiilor i conveniilor contabile sunt sistemati/ate !n
reglementri contabile, iar altele rm!n doar !n domeniul reglementrilor
fiscale
H6
.
Necesitatea conveniilor contabile este impus de activitatea practic
!ntruc!t se pot !nt!lni operaii contabile pentru care nu e4ist stabilitate,
reguli sau proceduri de re/olvare, iar soluionarea lor se poate !nfptui
numai prin apelare la unul sau mai multe principii contabile, motiv pentru
care considerm vital cunoaterea i !nelegerea acestora de ctre toi
profesionitii din domeniul contabilitii.
,ceste principii trebuie subordonate principiului fundamental al
contabilitii, cel de =imagine fidela =.
13.#.3 Caracteri!area principiilor contabile de ba!
1n conformitate cu :egea contabilitii i 3egulamentul de
aplicare a acesteia, respectiv )G& #'3 @ 1999 principiile !n ba/a crora
trebuie organi/at contabilitatea !n ara noastr sunt A
principiul intangibilitii bilanului de desc.idere a unui e4erciiu ;
principiul continuitii activitii ;
principiul prudenei ;
principiul permanenei metodelor ;
principiul necompensrii ;
principiul independenei e4erciiului ;
principiul evalurii separate a elementelor de activ i pasiv ;
principiul prevalenei economicului asupra 0uridicului ;
principiul pragului de semnificaie.
Principiul intangibilitii bilanului de de%c2idere a unui
e<erciiu
Impune e4istena concordanei !ntre bilanul de !nc.idere a
e4erciiului precedent i bilanul de desc.idere a e4erciiului curent.
H
6 :egea contabilitii nr.%2@1991, republicat !n G.). nr.2'@ 2'.'1.2''' i ).G.&. #'3@1999
publicat !n G.).&. #%'@1999.
1"3
,ceasta !nseamn c elementele patrimoniale de desc.idere a e4erciiului
curent trebuie s corespund !ntocmai cu cele de la !nc.iderea e4erciiului
precedent, fiind inter/is modificarea elementelor patrimoniale de la
sf!ritul unui e4erciiu, elementele trebuind reportate !n e4erciiul urmtor.
,ltfel spus, soldurile finale ale conturilor din anul anterior vor corespunde
!ntocmai cu soldurile iniiale ale acelorai conturi, !n anul urmtor.
Principiul continuitii activitii
-ornete de la premi/a c unitatea patrimonial !i va continua !n
mod normal funcionarea !ntrun viitor previ/ibil, fr a intra !n stare de
lic.idare sau de reducere sensibil a activitii.
-rincipiul operea/ la !nc.iderea e4erciiului, cu prile0ul evalurii
elementelor patrimoniale, !n vederea !ntocmirii documentelor de sinte/ i
raportare contabil.
,cest principiu pornete de la premi/a c nu se prevede nici un
eveniment care s !mpiedice activitatea !n viitor, !nc.iderea unui e4erciiu
fiind urmat de desc.iderea unui alt e4erciiu, nee4ist!nd indici care s
impun restr!ngerea activitii sau starea de faliment. 1n aceste condiii,
evaluarea elementelor patrimoniale i a re/ultatelor la !nc.iderea
e4erciiului se va face la valoarea de utilitate.
Principiul prudenei
$onst !n aprecierea corect a faptelor, activitilor i operaiilor,
astfel !nc!t s se evite riscul transferului asupra viitorului a incertitudinilor
pre/entului.
-otrivit acestui principiu nu este admis supraevaluarea elementelor
de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a
c.eltuielilor. ,cest principiu presupune luarea !n considerare i
contabili/area corespun/toare a deprecierilor, riscurilor i pierderilor
posibile, generate de desfurarea activitii e4erciiului curent sau
anterior. -rudena const !n contabili/area oricrei pierderi i !n
necontabili/area profiturilor sperate, c.iar dac acestea sunt foarte
probabile. ,cest principiu presupune c un venit nu poate fi contabili/at
dec!t dac este reali/at; !n timp ce o c.eltuial poate fi contabili/at prin
constituirea de provi/ioane, c.iar dac reali/area ei este probabil. 7e
asemenea, poate fi contabili/at identic 5 constituind provi/ioane 6 orice
1"#
minus de valoare la elementele de activ patrimoniale, !n timp ce plusurile
de valoare nu pot fi contabili/ate dec!t !n monentul ieirii din gestiune.
,fectarea c.eltuielilor prin constituirea de provi/ioane sunt considerat ca
re/erve decontabile !n e4erciiile viitoare.
Principiul permanenei metodelor
,re !n vedere meninerea aplicrii acelorai reguli, norme i
proceduri !n ceea ce privete evaluarea, !nregistrarea i pre/entarea
elementelor patrimoniale i a re/ultatelor, !n scopul crerii premi/elor
pentru compararea !n timp a informaiilor contabile. Getodele trebuie
pstrate nu numai !n cadrul aceluiai e4erciiu ci i de la un e4erciiu la
altul, sc.imbarea metodei 0ustific!nduse doar atunci c!nd intervin
modificri importante !n cadrul activitii, de natur a influena imaginea
fidel pe care trebuie s o repre/inte informaia contabil. ,tunci c!nd
sc.imbarea metodei se impune, se va meniona e4pres !n cadrul ane4ei
bilan, respectiv notele la conturile anuale, pre/ent!nduse i influenele
asupra elementelor patrimoniale i a re/ultatelor.
Principiul necompen%rii,
Impune !nregistrarea distinct !n bilan a elementelor de activ i a
celor de pasiv iar !n contul de profit i pierderi, a veniturilor i c.eltuielilor
de asemenea distinct, fr a fi admise nici un fel de compensare !ntre
posturile de activ i cele de pasiv, i nici !ntre venituri i c.eltuieli.
,cest principiu impune !nregistrarea elementelor patrimoniale !n
contabilitate la valoarea !nscris !n documentele 0ustificative, nefiind
admis compensarea spre e4emplu !ntre creana fa de un client i datoria
fa de acelai client sau plusurile de valoare cu minusurile de valoare ce
pot interveni cu prile0ul evalurii elementelor patrimoniale i a re/ultatelor.
Principiul independenei e<erciiului,
Este important pentru asigurarea unei imagini fidele asupra
re/ultatului e4erciiului.
-resupune delimitarea !n timp a veniturilor i c.eltuielilor aferente
activitii unitii patrimoniale pe masura anga0rii acestora i trecerii lor la
re/ultatul e4erciiului la care se refer. -rin e4erciiu se !nelege o perioad
de gestiune de un an de activitate, pentru care se !ntocmesc situaiile
1""
financiare corespun/toare acesteia 5 bilan, cont de profit i pierderi,notele
la conturile anuale, etc 6.
$onform acestui principiu, veniturile se reflect !n contabilitate !n
momentul !ntocmirii documentelor de livrare 5 legale 6, fr a se avea !n
vedere momentul !ncasrii, 5 care se poate produce i !n perioadele viitoare
de gestiune 6 iar c.eltuielile repre/int sumele sau valorile pltite sau de
pltit dar care privesc e4erciiul financiar curent, neav!nduse !n vedere
plata propriu/is 5 care se poate efectua i !n perioadele viitoare 6.
,cest principiu impune delimitarea !n timp a c.eltuielilor i
veniturilor i de asemenea !nregistrarea amortismentelor i provi/ioanelor
la sf!ritul fiecrui e4erciiu indiferent c sunt sau nu deductibile fiscal.
Principiul evalurii %eparate a elementelor de activ 'i de pa%iv .
,re !n vedere stabilirea sumei totale, corespun/atoare fiecrei po/iii
din bilant, !n mod separat. +uma sau valoarea corespun/toare fiecrui
element individual de activ sau de pasiv se va pre/enta distinct.
Principiul prevalentei economicului a%upra (uridicului
-resupune ca informaiile pre/entate !n situaiile financiare s
reflecte realitatea economic a evenimentelor i tran/aciilor nu numai
forma lor 0uridic.
Principiul pragului de %emnificaie
Impune ca orice element patrimonial care are o valoare
semnificativ trebuie pre/entat separat !n cadrul situaiilor financiare.
Elementele cu valori nesemnificative care au aceeai natur sau funcii
similare, vor fi !nsumate, nefiind necesar pre/entarea lor separat.
,baterile de la principiile pre/entate vor fi permise numai !n ca/uri
e4cepionale. ,semenea abateri se vor pre/enta !n notele la conturile
anuale, cu specificarea motivelor care leau determinat, inclusiv o evaluare
a efectelor asupra activelor, datoriilor, po/iiei financiare i profitului sau
pierderii unitii patrimoniale.
1"(
Bibliografie %electiv
Cola%%e B. $ontabilitate general 5traducere6, Editura Goldova,
Iai 199";
Clin O. ;coord.6 >a/ele contabilitii, Editura 7idactic i -edagogic,
>ucuresti, 199".
Cameni D. ->a/ele contabilitii, Editura Gultimedia, ,rad, 199%.
;coord.6
Epuran M. 2eoria general a contabilitii, Editura Girton,
Bbi V. 2imioara, 2'''
Epuran M. ->a/ele contabilitii, Editura de <est , 2imioara, 199*
Bbi V.
:aPel /. $omptabilite generale de lRentreprise, Ed.7unod,
Pernot d. -aris 1991
:eleag ,. -2ratat de contabilitate financiar, Editura Economic,
Iona'cu I. >ucureti, 199%

Mate' D. $ontabilitatea financiar a unitilor patrimoniale
coninut, reglementare i reflectare practic, Editura
=Ivan CvasEo? 2'''
Pere' Ion - $ontrolul economicofinanciar, Editura Girton 2'''
;coord.6
*i%tea M.I. $ontabilitatea societilor comerciale, vol.I O vol.II,
Editura $E$$,3, >ucuresti 199(.
@tanciu C. $ontabilitatea agenilor economici, Editura
Bniversitatea $raiova 1999
1"*
-eaciuc M. ->a/ele contabilitii, Editura Eurostopa,, 5coordonator6
2imioara 2'''
0egea contabilitii nr."3Q1KK1 republicat !n G.). nr.2'@2'.'1.2''' ;
Ordinul Mini%terului :inanelor nr.8I#Q1KKK pentru aprobarea
3eglementrilor contabile armoni/ate cu 7irectiva a I< a $omunitii
Economice Europene i a +tandardelor Internationale de $ontabilitate
publicat !n G.). partea I nr. #%'@1999.
@tandardele Internaionale de Contabilitate& International /ccounting
@tandard% Committee, Editura Economic, >ucureti 2'''
1"%
1"9