Suport Curs Control Financiar Public

1
Academia de Studii de Economice

Facultatea de Finane, Asigurri, Bnci i Burse de Valori
Master Guvernan Public European

SUPORT DE CURS

CONTROL FINANCIAR PUBLIC

Conf. Univ. Dr. Constantin ROMAN
2

Capitolul 1
Organizarea controlului financiar al statului n instituiile publice

Organizarea controlului financiar al statului a fost stabilit prin prevederi legale distincte,
att pentru activitatea desfurat n cadrul guvernamental ct i pentru cea desfurat n sfera de
activitate a legislativului.

1.1. Sistemul de control financiar al statului

Cadrul general al organizrii i exercitrii controlului financiar realizat de structurile
guvernamentale este aprobat prin Legea nr.30/1991 privind organizarea i funcionarea controlului
financiar de stat i a Grzii Financiare, Ordonana Guvernului nr.119/1999 privind controlul intern
i controlul financiar preventiv, Legea nr.672/2002, privind auditul public intern, Hotrrea
Guvernului nr.208/2005 privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor Publice i a
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, Ordonana de urgen a Guvernului nr.91/2003 privind
organizarea Grzii Financiare, Ordonana Guvernului nr.92/2003 privind Codul de procedur
fiscal.
A. Organizarea controlului financiar n sfera de aciune a executivului
n sfera de aciune a executivului, activitatea de control financiar-contabil este organizat
pe structuri distincte, care funcioneaz att n cadrul Ministerului Finanelor Publice, ca organ
central care are i atribuii de control financiar, ct i n cadrul Guvernului nsui.
Activitatea de control financiar desfurat de Ministerului Finanelor Publice este
organizat n structuri distincte astfel:
- Agenia Naional de Administrare Fiscal, prin Direcia de Control Fiscal i prin Direcia
de Investigaii Fiscale;
- Direcia General de Reglementri, Administrare i Control a Activelor Statului.
- Direcia General de Control Financiar Preventiv;
- Garda Financiar;
- Autoritatea Naional Vamal.
1

a) Agenia Naional de Administrare Fiscal
Este structura specializat a Ministerului Finanelor Publice care pune n aplicare politica
acestuia n domeniul controlului financiar i fiscal n legtur cu:

1
O.G.nr.8/2005 privind stabilirea unor msuri de preluare a Grzii Financiare i a Autoritii Naionale Vamale n
subordinea Ministerului Finanelor Publice i a unor msuri de reorganizare a Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal, publicat n M.O.nr.101 din 31.01.2005
3
- respectarea de ctre contribuabili a prevederilor legale privind stabilirea, evidenierea i
plata integral i la termen a obligaiilor fiscale fa de bugetul de stat;
- respectarea dispoziiilor legale de organizare i desfurare a activitilor economice
productoare de venituri impozabile;
- organizarea i conducerea evidenelor contabile ale contribuabililor;
- identificarea i combaterea evaziunii fiscale;
- aplicarea i respectarea reglementrilor n domeniul financiar-valutar i contabil.
Activitatea de control fiscal desfurat de Agenia Naional de Administrare Fiscal este
reglementat de Ordonana Guvernului nr.92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat.
b) Direcia general de administrare i control a activelor statului
Este structura specializat a Ministerului Finanelor Publice care pune n aplicare politica
acestuia n domeniul controlului financiar n legtur cu:
- modul de gestionare a bunurilor din domeniul public i privat al statului aflate n
administrarea agenilor economici;
- modul de concesionare i arendare a terenurilor proprietate public i privat aflate n
administrarea Ageniei Domeniilor Statului;
- avizarea subveniilor solicitate de agenii economici precum i controlul utilizrii
subveniilor acordate de la bugetul de stat;
- activitatea economico-financiar a societilor comerciale care au raportat pierderi potrivit
bilanului contabil;
- ndeplinirea de ctre agenii economici a obligaiilor rezultate din derularea creditelor
externe garantate de stat;
- calcularea i virarea la bugetul de stat a taxei pentru activitatea de prospeciune, explorare
i exploatare a resurselor minerale i a redevenei miniere i petroliere.
c ) Direcia General de Control Financiar Preventiv
Este structura organizatoric prin care Ministerul Finanelor Publice pune n practic
activitatea de coordonare i reglementare a controlului financiar preventiv pentru toate entitile
publice.
2

Ministerul Finanelor Publice organizeaz prin aceast direcie controlul financiar preventiv
pentru operaiunile proprii i pentru operaiunile privind bugetul trezoreriei statului, al datoriei
publice, al operaiunilor proprii i alte operaiuni specifice ale acestui minister, i controlul
financiar preventiv delegat.

2
H.G.nr.208/2005 privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor Publice i a Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal, publicat n M.O.nr.269 din 31.03.2005
4
d) Garda Financiar este organizat i funcioneaz ca instituie cu personalitate juridic n
subordinea Ministerului Finanelor Publice, finanat de la bugetul de stat.
3
Ea exercit controlul
operativ i inopinat, cu excepia controlului fiscal, privind prevenirea, descoperirea i combaterea
oricror acte i fapte din domeniul economic, financiar i vamal care au ca efect evaziunea fiscal
i frauda fiscal.
Garda financiar se organizeaz i funcioneaz pe ntreg teritoriul rii prin Comisariatul
general, comisariatele regionale i Comisariatul Municipiului Bucureti.
4

n vederea realizrii atribuiilor sale, pentru combaterea actelor i faptelor de evaziune i
fraud fiscal, Garda Financiar efectueaz controlul operativ i inopinat cu privire la:
- respectarea actelor normative n scopul prevenirii, descoperirii i combaterii oricror acte
i fapte interzise de lege;
- respectarea normelor de comer, urmrind prevenirea, depistarea i nlturarea opera-
iunilor ilicite;

3
O.U.G.nr.91/2003 privind organizarea Grzii Financiare, publicat n M.O.nr.12 din 13.10.2003, art.4.
4
I. Medean Controlul economic financiar al Grzii Financiare, Revista Controlul economic Financar nr.2/2004, p.14-
15.
5
- modul de producere, depozitare, circulaie i valorificare a bunurilor, n toate locurile i
spaiile n care se desfoar activitatea agenilor economici;
- participarea, n colaborare cu organele de specialitate ale altor ministere i instituii
specializate, la aciuni de depistare i combatere a aciunilor ilicite care genereaz fenomene de
evaziune fiscal i fraud fiscal.
5

5
H.G.nr.1538/2003 pentru organizarea i funcionarea Grzii Financiare, publicat n M.O.nr.12 din 08.01.2004, art.10,
alin.2).
SISTEMUL DE CONTROL FINANCIAR AL STATULUI DIN SFERA EXECUTIVULUI
MINISTERUL FINANELOR PUBLICE
AGENIA
NAIONAL DE
ADMINISTRARE
FISCAL
DIRECIA
GENERAL
DE
REGLEMENTRI
ADMINISTRARE
I CONTROL A
ACTIVELOR
STATULUI
AUTORITATEA
DE CONTROL A
GUVERNULUI
DIRECIA
GENERAL
DE CONTROL
PREVENTIV
AUTORITATEA
NAIONAL
VAMAL
Direcia de control fiscal
Direcia de investigaii
fiscale
GARDA
FINANCIAR
Fig.1.1. Sistemul organelor de control financiar al statului din
sfera de aciune a executivului
6
Oricare din aciunile de control ale Grzii Financiare se ncheie ntocmindu-se nscrisuri
constatatoare. Forma procesului verbal este obligatorie, indiferent dac n desfurarea controlului
s-au constatat contravenii, pagube, infraciuni ori s-au confiscat bunuri urmnd ca n fiecare din
aceste ipoteze s se procedeze n consecin.
n cazul contraveniilor se ntocmete proces-verbal de constatare a contraveniilor i se
aplic amenda; n caz de infraciuni se sesizeaz organele de urmrire penal; n caz de pagube se
stabilete despgubirea necesar.
e) Autoritatea Naional a Vmilor este organizat i funcioneaz n subordinea
Ministerului Finanelor Publice. Prin atribuiile conferite de lege are, printre altele i atribuiuni n
domeniul controlului financiar fiscal dintre care enumerm:
- aplicarea strategiei i a programului Guvernului n domeniul vamal;
- prevenirea i combaterea traficului ilicit de droguri, arme, explozivi, obiecte din
patrimoniul cultural naional i a splrii de bani prin operaiuni vamale;
- verificarea modului de declarare a drepturilor cuvenite bugetului de stat de ctre titularul
operaiunii vamale sau de ctre comisionarul vamal;
- ncasarea i virarea acestor drepturi la bugetul de stat;
- stabilirea eventualelor diferene prin controale ulterioare i ncasarea acestora;
- aplicarea formelor i instrumentelor de plat i de garantare a plii taxelor i drepturilor
vamale n conformitate cu normele generale de decontare a veniturilor statului;
- asigurarea colectrii creanelor bugetare pe care le administreaz potrivit legii;
- controlarea mijloacelor de transport ncrcate cu mrfuri de export, import sau aflate n
tranzit, precum i a bagajelor nsoite sau nensoite ale cltorilor care trec frontiera de stat i
confiscarea mrfurilor care fac obiectul unor abateri de la legislaia vamal;
- expertizarea unor mrfuri supuse vmuirii;
- efectuarea unor investigaii, supravegheri i verificri n cazurile n care sunt semnalate
situaii de nclcare a legislaiei vamale de ctre persoane fizice i juridice;
- verificare registrelor, corespondenei, documentaiei i informaiilor privind operaiunile
vamale;
- sesizarea organelor de urmrire penal competente atunci cnd exist indicii ale svririi
unor infraciuni;
- exercitarea, n domeniul vamal, a controlului ulterior la sediul agenilor economici, asupra
operaiunilor de comer exterior, pe o perioad de 5 ani de la acordarea liberului de vam.
6

B. Autoritatea Naional de Control a Guvernului

6
H.G.nr.165/2004 privind organizarea i funcionarea Autoritii Naionale a Vmilor, publicat n M.O.nr.215 din
14.03.2005, art.4.
7
n sfera de aciune a executivului controlul financiar este exercitat, pe lng Ministerul
Finanelor Publice i de Corpul de Control al Guvernului.
Autoritatea Naional de Control a Guvernului este structura specializat de control
financiar-contabil n subordinea Autoritii Naionale de Control.
Principalele atribuii ale Corpului de Control al Guvernului pentru a cror realizare este
necesar utilizarea procedeelor i a tehnicilor specifice controlului financiar sunt:
- controlul execuiei bugetului de stat i a bugetelor locale n vederea ntocmirii raportului, a
legalitii alocaiilor bugetare i a modului de utilizare a acestora cu respectarea principiilor de
eficacitate i eficien;
- controlul execuiei balanei de ncasri i plti externe, a modului de utilizare a mpru-
muturilor de stat sau a celor garantate de ctre Guvern, a mrimii i a cauzelor datoriei publice;
- controlul modului de utilizare a resurselor materiale i financiare de ctre organele centrale
i locale ale statului, a integritii patrimoniului acestuia din ar i strintate, inclusiv cel deinut
de societile mixte;
- controlul modului de utilizare a subveniilor acordate de ctre guvern, a fondurilor publice
guvernamentale ca i a realizrii obiectivelor de investiii finanate din fondurile statului.
Pentru realizarea sarcinilor de control poate solicita colaborarea specialitilor din Ministerul
Finanelor Publice, Ministerul Administraiei i Internelor, bncilor cu capital de stat sau a altor
specialiti din instituiile statului.
C. Organizarea controlului n sfera de aciune a legislativului
Curtea de Conturi este instituia suprem de control financiar ulterior extern asupra modului
de formare, administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului
public.

1.2. Controlul financiar exercitat de Ministerul Finanelor Publice

Ministerul Finanelor Publice este organul administraiei publice centrale de specialitate cu
personalitate juridic n subordinea Guvernului, care aplic strategia i programul Guvernului n
domeniul finanelor publice.
Ministerul Finanelor Publice are n subordinea sa structuri de control distincte, precum i
structuri specializate n teritoriu. Unele dintre acestea exercit control financiar att sub aspectul
modului de utilizare a resurselor publice ct i control fiscal, iar altele exercit controlul operativ i
inopinat n legtur cu aplicarea i cu respectarea legislaiei fiscale.
8
Potrivit Ordonanei Guvernului nr.119/1999 i Legii nr.672/2002, Ministerul Finanelor
Publice exercit i un control extern de tipul controlului financiar preventiv delegat printr-un corp
specializat, precum i misiuni de audit public intern de interes naional cu implicaii
multisectoriale.
a) Controlul financiar preventiv delegat
Corpul controlorilor delegai este organizat, potrivit Ordonanei Guvernului nr. 119/1999,
n scopul exercitrii controlului financiar preventiv delegat de ctre Ministerul Finanelor Publice
la ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat, asigurri sociale de stat sau fonduri speciale
pentru operaiuni privind datoria public i alte operaiuni speciale. Controlorii delegai sunt
organizai ntr-un compartiment distinct n structura Ministerului Finanelor Publice, sunt condui
de un controlor ef, sunt funcionari publici i sunt numii de ministrul de finanelor publice s
exercite acest tip de control financiar extern.
7
Ordonana Guvernului nr.119/1999 privind controlul
intern i controlul financiar preventiv reglementeaz activitatea de control financiar preventiv
delegat. Din punct de vedere al procedurii de exercitare se aseamn, ca procedur, cu controlul
financiar preventiv propriu cu unele elemente specifice impuse de importana acestui control,
precum i de modul de organizare.
Ministrul finanelor publice numete prin ordin, pentru fiecare instituie public n care se
exercit funcia de ordonator principal de credite al bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale
de stat sau al bugetului oricrui fond special, unul sau mai muli controlori delegai, n funcie de
volumul i de complexitatea activitii instituiei publice respective. De asemenea, ministrul
finanelor publice numete unul sau mai muli controlori delegai pentru operaiunile derulate prin
bugetul trezoreriei statului, pentru operaiuni privind datoria public i pentru alte operaiuni
specifice Ministerului Finanelor Publice.
Prin norme metodologice aprobate de ministrul finanelor publice se stabilesc:
- tipurile de operaiuni ale ordonatorilor principali de credite ale cror proiecte se supun
controlului financiar preventiv delegat;
- limitele valorice peste care se efectueaz controlul financiar preventiv delegat, pe tipuri de
operaiuni;
- documentele justificative care trebuie s nsoeasc diferitele tipuri de operaiuni;
- modul n care trebuie efectuat controlul financiar preventiv delegat pentru fiecare tip de
operaiune.
Tipurile de operaiuni ce se supun controlului financiar preventiv delegat i, dup caz,
limitele valorice corespunztoare acestora pot diferi de la o autoritate public la alta.

7
Petic Roman Doina Dreptul finanelor publice, Ed. Alma Mater, Sibiu, 2002, p.88.
9
Controlul preventiv delegat se exercit la nivelul ordonatorilor principali de credite ai
bugetelor publice.
Controlorul delegat are urmtoarele atribuii.
- formularea de avize consultative cu privire la conformitatea, economicitatea, eficiena i
eficacitatea unor operaiuni sau proiecte de acte normative, dac acestea au impact asupra fondurilor
publice;
- analiza ndeplinirii condiiilor prevzute de lege pentru includerea n programul de
investiii anex la proiectul de buget a obiectivelor de investiii noi i n continuare;
- supravegherea execuiei bugetare n condiii de echilibru i de prudenialitate, prin
exercitarea controlului de viz asupra operaiunilor privind deschideri de credite, repartizri i
retrageri de credite, virri de credite ntre subdiviziunile clasificaiei bugetare;
- supravegherea organizrii, inerii, actualizrii i raportrii evidenei angajamentelor;
- monitorizarea i ndrumarea metodologic a controlului financiar preventiv intern prin
procedura vizei;
- exercitarea controlului financiar preventiv din punct de vedere al legalitii, regularitii i
al ncadrrii n limitele i destinaia de angajament.
8

Tipurile de operaii supuse controlului financiar preventiv delegat sunt aceleai ca i la
controlul financiar preventiv propriu.
Numirea controlorilor delegai la entitile publice se face prin ordin al ministrului finanelor
publice, la propunerea controlorului financiar ef. Prin ordinul de numire se stabilesc i tipurile de
operaiuni care se supun controlului preventiv delegat, precum i limitele de la care acesta se
exercit.
Pe linia auditului public intern Ministerului Finanelor Publice are o serie de atribuii.
Conform Legii nr. 672/2002 s-au nfiinat n cadrul Ministerului Finanelor Publice organisme cu
caracter consultativ, pentru a aciona n vederea definirii strategiei i mbuntirii activitii de
audit, n sectorul public. Acestea sunt:
1. Comitetul pentru Auditul Public Intern (CAPI);
2. Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI).
9

n cadrul Ministerului Finanelor Publice se constituie Unitatea Central de Armonizare
pentru Auditul Public Intern (UCAAPI), structurat pe compartimente de specialitate, n subordinea
direct a ministrului finanelor publice. UCAAPI este condus de un director general, numit de

8
O.G.nr.119/1999 privind controlul intern i controlul financiar preventiv, republicat n M.O.nr.798 din 12.11.2003,
cu modificrile i completrile ulterioare, art.21 i Ordinul ministrului finanelor publice nr.522/2003 pentru aprobarea
Normelor metodologice referitoare la exercitarea controlului financiar preventiv, publicat n M.O.nr.320 din
13.05.2003.
9
Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, publicat n M.O.nr.953 din 24.12.2002, art.4.
10
ministrul finanelor publice, cu avizul CAPI. Directorul general este funcionar public i trebuie s
aib o nalt calificare profesional n domeniul financiar-contabil i/sau al auditului, cu o
competen profesional corespunztoare, i s ndeplineasc cerinele Codului privind conduita
etic a auditorului intern.
10

1.3. Organizarea inspeciei fiscale n instituiile publice locale

Inspecia fiscal cuprinde ansamblul activitilor care au ca scop verificarea realitii,
legalitii i sinceritii declaraiilor, verificarea corectitudinii i exactitii ndeplinirii conform
legii, a obligaiilor fiscale de ctre contribuabili, precum i activitatea de investigare i constatare a
evaziunii fiscale.
Sunt supui inspeciei fiscale a autoritilor publice locale, contribuabilii persoane fizice i
juridice, romne i strine, precum i asociaii fr personalitate juridic, crora le revin, potrivit
reglementrilor n vigoare, obligaii fiscale la bugetele locale.
Obligaiile fiscale cuprind (figura 1.3.):
- obligaia de declarare a bunurilor, a veniturilor impozabile sau dup caz, a impozitelor
datorate, taxele, contribuiile la fondurile speciale;
- obligaia de calculare, de nregistrare n evidenele contabile i de plat la termenele legale,
a impozitelor, taxelor, contribuiilor la fondurile speciale;
- obligaia de calculare, reinere i de nregistrare n evidenele contabile i de plat, la
termenele legale, a impozitelor care se realizeaz prin stopaj la surs;
- orice alte obligaii care revin contribuabililor, persoane fizice sau juridice, n aplicarea i
executarea legilor fiscale.
Inspecia fiscal, parte a controlului financiar este executat de Ministerul Finanelor Publice
i autoritile administraiei publice locale, ambele prin structurile lor specializate n acest domeniu.
Astfel, printre atribuiile Ministerului Finanelor Publice prevzute de actele normative n vigoare se
enumer i aceea c execut prin organele sale de specialitate controlul utilizrii creditelor
bugetare de ctre instituiile publice, controleaz n condiiile legii activitatea financiar a agenilor
economici
11
. De asemenea, reglementrile privind finanele publice locale arat c autoritile
administraiei publice locale au n atribuii i stabilirea, constatarea, urmrirea i ncasarea

10
Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, publicat n M.O.nr.953 din 24.12.2002, art.7.
11
O.U.G.nr.208/2005 privind organizarea i funcionarea Ministerului Finanelor Publice i a Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal, publicat n M.O.nr.269 din 31.03.2005
11
impozitelor i taxelor locale i a altor venituri ale unitilor administrativ-teritoriale prin
compartimente proprii de specialitate.
12

Organele de specialitate ale Ministerului Finanelor Publice sunt: Agenia Naional de
Administrare Fiscal care are n structura organizatoric i Direcia de Control Fiscal i Direcia de
Investigaii Fiscale i structurile deconcentrate din teritoriu.
Atribuiile Ageniei Naionale de Administrare Fiscal sunt urmtoarele:
- exercit urmrirea, supravegherea i controlul fiscal pe ntreg teritoriul naional;
- urmrete respectarea legalitii n domeniul veniturilor ce se cuvin bugetului de stat
(impozitelor, taxelor, contribuiilor sociale i celelalte venituri bugetare) pentru a cror administrare
este competent;
- exercit, prin organele sale de specialitate (Direcia de Control Fiscal i structurile din
teritoriu), controlul operativ i inopinat n legtur cu aplicarea i respectarea legislaiei fiscale.
- desfoar activiti de investigare fiscal prin Direcia de Investigaii Fiscale i structurile
sale din teritoriu.
Compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale sunt cele care
au atribuii n domeniul impozitelor i taxelor (birouri, servicii, direcii) care difer de la o unitate
administrativ-teritorial la alta.
Ministerul Finanelor Publice, n inspeciile fiscale, urmrete aspectele referitoare la
impozitele, taxele, contribuiile care constituie venituri ale bugetului de stat (impozitul pe profit,
impozitul pe venit, impozitul pe salarii, taxa pe valoarea adugat, impozitul pe dividende, accizele,
contribuia pentru asigurri sociale, contribuia pentru asigurri de sntate, contribuiile la fondul
de omaj, de risc, i altele).
Autoritile administraiei publice locale n inspeciile fiscale au n vedere impozitele i
taxele locale (impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport, taxa
pentru eliberarea avizelor i autorizaiilor, taxa de publicitate, impozitul pe spectacole, taxa
hotelier, taxele speciale i altele).
Cadrul normativ de desfurare a inspeciilor fiscale este stabilit de Ordonana Guvernului
nr.92/2003 privind Codul de procedur fiscal care se aplic att inspeciilor fiscale efectuate de
Ministerul Finanelor Publice ct i celor efectuate de autoritile administraiei publice locale.
a) Sfera inspeciei fiscale
Inspecia fiscal are ca obiect (figura 1.3.):
- verificarea bazelor de impunere;
- legalitatea i conformitatea declaraiilor fiscale;

12
O.U.G.nr.45/2003, privind Finanele Publice Locale, publicat n M.O.nr.431 din 19.06.2003, cu modificrile i
completrile ulterioare, art.16, lit b).
12
- corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili;
- respectarea prevederilor legislaiei fiscale i contabile;
- stabilirea diferenelor obligaiilor de plat, precum i a accesoriilor aferente acestora
(dobnzi i penaliti de ntrziere).
Pentru realizarea obiectului de mai sus inspecia fiscal are mai multe atribuii (figura 1.3.):
- constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor rezultnd din activitatea
contribuabilului supus inspeciei sau altor persoane privind: legalitatea i conformitatea declaraiilor
fiscale; corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor fiscale; descoperirea de elemente noi
relevante pentru aplicarea legii fiscale;
- analiza i evaluarea informaiilor fiscale, n vederea confruntrii declaraiilor fiscale cu
informaiile proprii sau din alte surse;
- sancionarea potrivit legii a faptelor constatate i dispunerea de msuri pentru prevenirea i
combaterea abaterilor de la prevederile legislaiei fiscale.
Pentru a aduce la ndeplinire atribuiile ce le revin organul de inspecie fiscal va proceda la
(figura 1.3.):
- examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al contribuabilului;
- verificarea concordanei dintre datele din declaraiile fiscale cu cele din evidena contabil
a contribuabilului;
- discutarea constatrilor i solicitarea de explicaii scrise de la reprezentanii legali ai
contribuabililor sau mputerniciii acestora, dup caz;
- solicitarea de informaii de la teri;
- stabilirea de diferene de obligaii fiscale de plat;
- verificarea locurilor unde se realizeaz activiti generatoare de venituri impozabile;
- dispunerea msurilor asiguratorii n condiiile legii;
- efectuarea de investigaii fiscale;
- aplicarea de sanciuni potrivit prevederilor legale.
13

Inspecia fiscal se exercit asupra tuturor persoanelor, indiferent de forma lor de
organizare, care au obligaii de stabilire, reinere i plat a impozitelor i taxelor i a altor obligaii
fiscale prevzute de lege.
Inspecia fiscal are mai multe forme
14
(figura 1.3.):
- informativ, care are un caracter educativ, avnd drept scop informarea agenilor
economici nou nregistrai asupra drepturilor i, mai ales a obligaiilor fiscale ce le revin;

13
O.G.nr.92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat n M.O.nr.560 din 24.06.2004, art.21, alin.3).
14
Nicolae Popescu Finane publice, Ed. Economic, Bucureti, 2002, pag.295; M. Boulescu Sfera controlului
fiscal, Revista Controlul economic financiar nr.12/2004, p.14 19.
13
- de rutin, care are scopul de a menine legtura cu contribuabili i urmrirea modului de
respectare a obligaiilor de nregistrare ca pltitor de impozite i taxe i de respectare a obligaiilor
fiscale;
- general atunci cnd sunt cuprinse n verificare toate impozitele i taxele datorate de
contribuabili. Acest control este considerat normal i se realizeaz la sediul pltitorului, avnd drept
scop controlul tuturor aspectelor privind aplicarea, de ctre contribuabili, a legilor i reglementrilor
fiscale pe o perioad mai ndelungat de timp, de regul de la ultimul control fiscal pn la zi;
- parial cnd se efectueaz controlul anumitor categorii de impozite i taxe.
Din punct de vedere al operaiunilor supuse inspeciei fiscale, aceasta poate fi:
- complet cnd sunt controlate toate operaiunile, documentele i evidenele care stau la baza
calculrii i urmriri unui impozit;
- selectiv, cnd sunt controlate numai anumite operaiuni, documente sau perioade cu privire
la calculul i evidene unui impozit.
Din punct de vedre al cunoaterii realitii unor operaiuni ce nasc obligaii fa de stat,
inspecia fiscal poate fi:
- documentar, cnd inspectorii fiscali examineaz forma i coninutul evidenelor pentru
stabilirea realitii i legalitii operaiunilor pe baza documentelor prezentate de contribuabili.
Scopul principal al controlului este compararea evidenelor contabile i a documentelor primare cu
datele din declaraiile i deconturile depuse de contribuabil, n vederea stabilirii corectitudinii
sumelor pltite, precum i al respectrii termenelor de plat;
- faptic, atunci cnd se controleaz existena i micorarea mijloacelor materiale i bneti
i modul cum aceste sunt reflectate n documente, pentru a cunoate sinceritatea contribuabilului n
ntocmirea evidenelor i declaraiilor sale, precum i pentru identificare, n acest fel, a cazurilor de
evaziune fiscal.
n realizarea atribuiilor inspecia fiscal poate aplica mai multe procedee de control, dintre
care amintim (figura 1.3.):
- controlul prin sondaj const n activitatea de verificare selectiv a documentelor i
operaiunilor semnificative n care sunt reflectate, modul de calcul, de evideniere i de plat a
obligaiilor fiscale datorate bugetului de stat;

INSPECIA FISCAL

Obiectul inspeciei fiscale Obligaiile fiscale
- Verificarea bazei de impunere;
- Legalitatea i conformitatea declaraiei fiscale;
- Corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor
fiscale;
- De declarare a bunurilor, a veniturilor impozabile
sau a impozitelor, taxelor, contribuiilor datorate;
- De calculare, de nregistrare n evidenele contabile
i de plat la termenele legale a impozitelor, taxelor,
14
- Respectarea prevederilor legislaiei fiscale i
contabile;
- Stabilirea diferenelor obligaiilor de plat i a
accesoriilor aferente.
contribuiilor datorate;
- De calcul, reinere i nregistrare n evidena
contabil i de plat a impozitelor care se rein prin
stopaj la surs;
- Orice alte obligaii ce revin contribuabililor pentru
aplicarea legilor fiscale.
Atribuiile inspeciei fiscale Efectuarea inspeciei fiscale
- Constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor
i faptelor rezultate din activitatea contribuabililor
supui inspeciei fiscale;
- Analiza i evaluarea informaiilor fiscale n vederea
confruntrii declaraiilor fiscale cu informaiile proprii
sau din alte surse;
- Sancionarea potrivit legii a faptelor constatate i
dispunerea de msuri pentru prevenirea i combaterea
abaterilor de la prevederile fiscale.
Cerinele inspeciei fiscale
- Examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal;
- Verificarea concordanei datelor din declaraiile
fiscale cu cele din evidena contabil;
- Discutarea constatrilor i solicitarea de explicaii de
la cei controlai;
- Solicitarea de informaii de la teri;
- Stabilirea de diferene de obligaii fiscale de plat;
- Verificarea locurilor n care se realizeaz activiti
generatoare de venituri impozabile;
- Efectuarea de investigaii fiscale;
- Dispunerea de msuri asiguratorii n condiiile legii;
- Aplicarea de sanciuni potrivit prevederilor legale.

Formele inspeciei fiscale
- Informativ, de rutin, general, parial;
- Din punct de vedere al operaiunilor supuse
inspeciei fiscale:
- complet;
- selectiv.
- Din punct de vedere al cunoaterii realitii:
- documentar;
- faptic.
Procedeele folosite n realizarea
Inspeciei fiscale
- S afecteze ct mai puin activitatea contribuabililor;
- S utilizeze ct mai eficient timpul afectat inspeciei;
- Inspecia fiscal se efectueaz o singur dat pentru
fiecare impozit, tax, contribuie i pentru fiecare
perioad supus impozitrii;
- Inspecia fiscal are la baz principiile: ierarhiei,
independenei, autonomiei, unicitii, teritorialitii,
descentralizrii;
- Se realizeaz pe baza unor programe anuale;
- La nceputul inspeciei fiscale inspectorul este
obligat s prezinte: legitimaia, ordinul de serviciu i
s consemneze n registrul unic de control;
- La finalizarea inspeciei contribuabilul este obligat
s dea o declaraie scris.
Locul de desfurare a inspeciei fiscale
- Controlul prin sondaj;
- Controlul inopinat;
- Controlul ncruciat.
Perioada de control
- Sediul contribuabilului;
- Sediul organului fiscal;
- Alte locuri.
- 5 ani contribuabili mari;
- 3 ani contribuabili mici (cu dou excepii).

Fig.1.3. Obiectul, atribuiile, cerinele, locul de desfurare, perioada,
efectuarea i procedeele inspeciei fiscale

- controlul inopinat const n activitatea de verificare faptic i documentar, n principal, ca
urmare a unei sesizri cu privire la existena unor fapte de nclcare a legislaiei fiscale, fr
anunarea n prealabil a contribuabilului;
- controlul ncruciat const n verificarea documentelor i operaiunilor impozabile ale
contribuabilului n corelaie cu cele deinute de alte persoane.
Inspecia fiscal se efectueaz n cadrul termenului de prescripie a dreptului de a stabili
obligaii fiscale. La contribuabilii mari perioada supus inspeciei fiscale ncepe de la momentul
finalizrii controlului anterior, dar nu mai mult de cinci ani. La celelalte categorii de contribuabili
inspecia fiscal se efectueaz asupra creanelor nscute n ultimii 3 ani fiscali pentru care exist
15
obligaia depunerii declaraiilor fiscale. Inspecia fiscal se poate extinde pe perioada de prescripie
a dreptului de a stabili obligaii fiscale, dac:
- exist indicii privind diminuarea impozitelor i taxelor;
- nu au fost depuse declaraii fiscale
15
.
Autoritile administraiei publice locale au n competen organizarea inspeciei fiscale
pentru impozitele i taxele locale datorate de persoanele fizice i juridice bugetelor locale, fapt care
le ntresc autonomia, dar totodat, i responsabilitatea. Aceast form de control financiar
contribuie la determinarea contribuabililor la bugetele locale s-i stabileasc corect i s chite la
timp obligaiile pe care le au.

1.4. Organizarea controlului financiar de ctre Curtea de Conturi

a) Organizarea i funcionarea Curii de Conturi
Curtea de Conturi este instituia suprem de control financiar ulterior extern n domeniul
financiar. Ea funcioneaz n mod independent pe lng Parlamentul Romniei. n activitatea
desfurat ea trebuie s respecte dispoziiile prevzute n Constituie i n celelalte legi ale rii. n
unitile administrativ-teritoriale funciile Curii de Conturi se exercit prin camerele de conturi
judeene.
Cadrul de organizare i funcionare a acestei instituii este stabilit de art. 140 din Constituia
Romniei i Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi,
16
lege care a
suferit mai multe modificri.
Funcionarea Curii de Conturi este guvernat de principiul autonomiei. Sunt dou situaii
de limitare a autonomiei Curii de Conturi:
- Parlamentul poate opri controalele iniiate de Curtea de Conturi din oficiu n cazul
depirii competenelor stabilite prin lege;
- hotrrile Camerei Deputailor sau ale Senatului, prin care se cer Curii de Conturi
efectuarea unor controale sunt obligatorii dac solicitarea intr n cadrul competenei curii.
17

n baza principiului autonomiei Curtea de Conturi:
- i ntocmete bugetul propriu, care este prevzut distinct n bugetul de stat;
- poate participa la activitatea organismelor internaionale de specialitate i poate deveni
membr a acestora;

15
M.Boulescu- Sfera controlului fiscal, Revista Controlul economic financiar nr.12/2004, pag. 14-19
16
Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat n M.O.nr.116 din 16.03.2000, cu
modificrile i completrile ulterioare.
17
Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat n M.O.nr.116 din 16.03.2000, cu
modificrile i completrile ulterioare, art.2 alin.1) i 2).
16
- membrii si sunt independeni;
- membrii si sunt numii de Parlament;
- iniiaz aciuni de control din oficiu, ea decide autonom asupra programului su de control;
- are autonomie n recrutarea personalului de control;
- are acces nengrdit la informaiile i la documentele necesare exercitrii atribuiilor sale.
18

Funciile Curii de Conturi sunt stabilite prin art.140 alin, 1 din Constituie, conform cruia
aceasta exercit controlul asupra modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a
resurselor financiare ale statului i ale sectorului public precum i asupra modului de gestionare a
patrimoniului public i privat al statului i al unitilor administrativ-teritoriale. Controlul su
urmrete respectarea legilor n gestionarea mijloacelor materiale i bneti. Ea analizeaz calitatea
gestiunii financiare din punct de vedere al economicitii, eficienei i eficacitii.
19

Curtea de Conturi a ndeplinit i atribuii jurisdicionale pn n octombrie 2003. Prin Legea
nr.429/2003 de revizuire a Constituiei i Ordonana de urgen a Guvernului nr.117/2003,
20

activitatea jurisdicional i personalul Curii de Conturi care efectua activiti jurisdicionale a fost
preluat de instanele judectoreti.
Activitatea de control a Curii de Conturi const n verificarea legalitii naterii,
modificrii i stingerii raporturilor juridice financiare n scopul aplicrii corecte a legislaiei
financiare. Curtea de Conturi exercit funcia de control financiar ulterior asupra gestionrii
bugetului public, formarea, administrarea i ntrebuinarea fondurilor bneti, dar i asupra
cauzelor care conduc la deficiene, att n ce privete bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de
stat i bugetele locale, ct i fondurile bneti speciale, de tezaur i din mprumuturi publice,
utilizarea alocaiilor bugetare pentru investiii, a subveniilor i transferurilor din bugetul de stat,
precum i utilizarea fondurilor puse la dispoziia Romniei de Uniunea European.
21

Personalul Curii de Conturi. Consilierii de conturi n numr de 18, sunt membri ai Curii
de Conturi cu statut de demnitari de stat. Ei alctuiesc Plenul Curii de Conturi. Consilierii de
conturi sunt numii de Parlament pentru un mandat de 9 ani. Mandatul nu poate fi prelungit sau
nnoit. Membrii Curii de Conturi sunt independeni n exercitarea mandatului lor i inamovibili pe
toat durata acestuia. Ei sunt supui incompatibilitilor prevzute de lege pentru judectori. Curtea
de Conturi se nnoiete cu o treime din consilierii de conturi numii de Parlament, din 3 n 3 ani, n

18
D.D. aguna Drept financiar i drept fiscal, Ed. All Beck, Bucureti, 2003, p.213.
19
Legea nr.94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat n M.O.nr.116 din 16.03.2000, cu
modificrile i completrile ulterioare, art.16.
20
O.U.G.nr.117/2003 privind preluarea activitii jurisdicionale i a personalului instanelor Curii de Conturi de ctre
instanele judectoreti, publicat n M.O.nr.752 din 27.10.2003, art.2.
21
D.D.aguna Drept financiar i drept fiscal, Ed. All Beck, Bucureti, 2003, p.214.
17
condiiile prevzute de legea organic a Curii. Revocarea membrilor Curii de Conturi se face de
ctre Parlament.
22

Controlorii financiari sunt numii de Preedintele Curii de Conturi. Personalul cu funcii de
conducere se numete de Comitetul de Conducere, iar personalul de specialitate se numete de
Preedintele Curii de Conturi. Personalul cu funcii de conducere i cel de specialitate sunt supui
incompatibilitilor prevzute de Statutul funcionarilor publici i de Codul etic al profesiei.
b) Atribuii de control ale Curii de Conturi
Prin legea de organizare i funcionare sunt stabilite atribuiile de control, obiectivele i
persoanele care sunt supuse controlului obligatoriu al Curii de Conturi. Atribuiile de control se
exercit asupra modului de formare, de administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare ale
sectorului public, precum i a modului de gestionare a patrimoniului public i privat al statului i al
unitilor administrativ-teritoriale, de ctre persoanele juridice de drept public, urmrindu-se
concordana dintre starea real constatat de controlorii financiari i situaia prescris de lege. Din
atribuiile Curii de Conturi se desprinde fr echivoc importana acestei instituii a statului de
drept n prevenirea i identificarea fraudei i corupiei.
23
Aceast form de control are i o sarcin
pedagogic pentru c formeaz, consolideaz i dezvolt deontologia profesional a celor ce
desfoar activiti legat de gestionarea banului public.
Obiectivele controlului exercitat de Curtea de Conturi sunt:
24

- formarea i utilizarea resurselor bugetului de stat, ale bugetului asigurrilor sociale de stat
i ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale, precum i micarea fondurilor ntre aceste
bugete;
- constituirea, utilizarea i gestionarea fondurilor speciale i a fondurilor de tezaur;
- formarea i gestionarea datoriei publice i situaia garaniilor guvernamentale pentru
credite interne i externe;
- utilizarea alocaiilor bugetare pentru investiii, a subveniilor, a transferurilor i a altor
forme de sprijin financiar din partea statului sau a unitilor administrativ-teritoriale;
- constituirea, administrarea i utilizarea fondurilor publice de ctre autoritile
administrative autonome i de ctre instituiile publice cu caracter comercial i financiar;
- situaia, evoluia i modul de administrare a patrimoniului public i privat al statului i al
unitilor administrativ-teritoriale de ctre instituiile publice, regiile autonome, companiile i

22
Constituia Romniei republicat n M.O.nr.767/2003, art.139, alin.1), 4), 5), 6).
23
I.A. Szabo - Prevenirea i identificarea fraudei i corupiei, Revista Controlul economic financiar nr.7/2003, p.2021.
24
Legea nr. 94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat n M.O.nr.116 din 16.03.2000,
cu modificrile i completrile ulterioare, art.17; Norme de control financiar ulterior extern i de valorificare a
constatrilor aprobate de Plenul Curii de Conturi prin Hotrrea nr.33 din 27.02.2003, pct.1.3.
18
societile naionale, precum i concesionarea sau nchirierea de bunuri care fac parte din
proprietatea public;
- constituirea, utilizarea i gestionarea resurselor financiare privind protecia mediului,
mbuntirea calitii condiiilor de via i de munc;
- utilizarea fondurilor puse la dispoziia Romniei de ctre Uniunea European prin
Programul SAPARD i a cofinanrii aferente;
- utilizarea fondurilor provenite din asistena financiar acordat Romniei de Uniunea
European i din alte surse de finanare internaional.
Raporturile juridice supuse controlului financiar sunt analizate sub dou aspecte:
- aspectul juridic care vizeaz legalitatea raporturilor juridice n cele trei ipoteze: al
ncheierii, modificrii i ncetrii lor;
- aspectul economic care urmrete respectarea principiilor de economicitate, eficacitate i
eficien n realizarea operaiunilor economice.
Controlului financiar exercitat de Curtea de Conturi sunt supuse urmtoarele categorii de
uniti patrimoniale:
25

- statul i unitile administrativ-teritoriale, n calitate de persoane juridice de drept public cu
serviciile i instituiile lor publice, autonome sau neautonome;
- Banca Naional a Romniei;
- regiile autonome;
- societile comerciale la care statul, unitile administrativ-teritoriale, instituiile publice
sau regiile autonome dein, singure sau mpreun, integral sau mai mult de jumtate din capitalul
social;
- organismele autonome de asigurri sociale sau de alt natur, care gestioneaz bunuri,
valori sau fonduri, ntr-un regim obligatoriu, n condiiile n care prin lege sau prin statutele lor se
prevede acest lucru;
- beneficiarii de garanii guvernamentale pentru credite, de subvenii sau de alte forme de
sprijin financiar din partea statului, a unitilor administrativ-teritoriale sau a instituiilor publice;
Mai pot fi supui controlului acestei instituii:
26

- beneficiarii care administreaz, n baza unui contract de concesiune sau de nchiriere,
bunuri aparinnd domeniului public sau privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale;
- persoanele juridice menionate, dar care particip cu mai puin de 50% la formarea
capitalului social;

25
Legea nr.94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat n M.O.nr.116 din 16.03.2000,
cu modificrile i completrile ulterioare, art.18.
26
19
- persoanele juridice care nu-i ndeplinesc obligaiile financiare ctre stat, unitile admi-
nistrativ-teritoriale sau instituiile publice, verificrile efectundu-se mpreun cu reprezentanii
instituiilor competente n domeniul supus controlului;
- instituiile care beneficiaz de investiii financiare, asociaii i fundaii care utilizeaz
fonduri publice, verificrile urmnd a se efectua n legtur cu legalitatea utilizrii a acestor fonduri.
Curtea de Conturi exercit controlul exclusiv asupra execuiei bugetelor Preediniei,
Guvernului, Curii Supreme de Justiie, Curii Constituionale, Consiliului Legislativ, Avocatului
Poporului, Camerei Deputailor i Senatului.
c) Controlul financiar ulterior
Controlul exercitat de Curtea de Conturi este un control ulterior, el se efectueaz dup ce
operaiunile au avu loc i urmrete respectarea dispoziiilor legale privind gestionarea i folosirea
fondurilor publice. El are urmtoarele caracteristici:
- este un control ulterior, exercitndu-se asupra actelor i operaiunilor economico-financiare
dup ce acestea au fost executate;
- este un control financiar, n sensul c atribuiile de control vizeaz creditele bugetare sub
aspectul legalitii formrii, repartizrii, ntrebuinrii i stingerii acestora;
- este un control extern, sfera activitii sale bazndu-se pe documentele existente la ali
ageni economici;
- este un control total, urmrindu-se toate aspectele pe care legea le impune;
- este un control periodic, deoarece se face la o dat stabilit prin Programul anual de control
al Curii de Conturi;
- este un control de execuie prin el urmrindu-se modul de aducere la ndeplinire a
dispoziiilor legale.
27

n sfera controlului financiar ulterior, sunt cuprinse atribuiile de verificare a (figura 1.4.):
- contului general anual de execuie a bugetului de stat;
- contului anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat;
- contului anual de execuie a bugetelor locale;
- contului anual de execuie a bugetelor fondurilor speciale;
- contului fondurilor de tezaur;
- contului anual al datoriei publice a statului i unitilor administrativ-teritoriale i situaiei
garaniilor guvernamentale i ale unitilor administrativ-teritoriale pentru credite interne i externe
primite de ctre alte persoane juridice.
Curtea de Conturi prin verificarea conturilor constat dac:
28

27
20
- conturile supuse controlului su sunt exacte i conforme cu realitatea i dac inventarierea
patrimoniului public a fost fcut la termenele i n condiiile stabilite de lege;
- veniturile statului, unitilor administrativ-teritoriale, asigurrilor sociale de stat i ale
instituiilor publice finanate integral sau parial din venituri proprii au fost legal stabilite i ncasate
la termenele prevzute de lege;
- cheltuielile au fost angajate, lichidate, ordonanate, pltite i nregistrate conform
reglementrilor legale i n concordan cu prevederile legii bugetare;
- modificrile aduse prevederilor iniiale ale bugetelor sunt autorizate i dac s-au fcut n
condiiile legii;
- subveniile i alocaiile pentru investiii s-au acordat de la buget sau din fonduri speciale, n
condiiile legii, i s-au utilizat conform destinaiilor stabilite;
- contractarea i utilizarea mprumuturilor de stat, rambursarea ratelor scadente ale acestora
i plata dobnzilor aferente s-au fcut n condiiile legii;
- creanele i obligaiile statului i ale unitilor administrativ-teritoriale sunt ndreptite sau
garantate, iar activele sunt protejate potrivit legii.
Controlul conturilor anuale de execuie i descrcarea de gestiune este de competena
exclusiv a Curii de Conturi. Curtea este competent s exercite controlul financiar asupra tuturor
raporturilor juridice stabilite de lege n sarcina sa.
Pe lng cele menionate mai sus Curtea de Conturi are posibilitatea, n baza programului
propriu de control, s verifice pe parcursul exerciiului bugetar i la finele acestuia, n baza valorii
minime a operaiunilor stabilit anual pentru fiecare operaie urmtoarele operaiuni privitoare la:
29

- conturile gestiunilor publice de bani, alte valori sau bunuri materiale publice;
- conturile execuiei de cas a bugetelor publice;
- conturile de execuie a subveniilor i alocaiilor bugetare pentru investiii acordate altor
beneficiari dect instituiile publice;
- bilanurile i conturile de execuie ale ordonatorilor de credite bugetare i ale administra-
torilor care gestioneaz fonduri ce se supun regimului bugetului public;
- operaiuni referitoare le mrirea sau micorarea datoriei publice a statului.
Stabilirea anual a valorii minime a obligaiilor este de competena Curii de Conturi. Ea se
stabilete prin Programul anual de control.

28
art.25; Norme de control financiar ulterior extern i de valorificare a constatrilor aprobate de Plenul Curii de Conturi
prin Hotrrea nr.33 din 27.02.2003, pct.22.
29
Legea nr.94/1992 privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi, republicat n M.O.nr.116 din 16.03.2000, cu
modificrile i completrile ulterioare, art.23.
21
n ndeplinirea atribuiilor de control financiar Curtea de Conturi dispune de prerogative
speciale:
- obligativitatea tuturor celor care sunt supui controlului de a transmite actele, documentele
solicitate la termenele stabilite de Curte, precum i de a asigura accesul n sediile lor, dac se
hotrte de ctre Curtea de Conturi efectuarea controlului sau cercetrii la faa locului;
- accesul nengrdit la documentele i informaiile necesare exercitrii funciilor de control;
- Curtea de Conturi poate s solicite organelor de control financiar i ale Bncii Naionale a
Romniei verificarea cu prioritate a unor obiective n cadrul atribuiunilor lor legale;
- poate s cear i s utilizeze, pentru exercitarea funciilor sale de control rapoartele
celorlalte organisme cu atribuii de control financiar.
Prin controalele sale Curtea de Conturi urmrete:
30

- exactitatea i realitatea bilanurilor contabile i a conturilor de profit i pierderi;
- ndeplinirea obligaiilor financiare ctre buget sau ctre alte fonduri stabilite prin lege;
- utilizarea fondurilor alocate de la buget sau din alte fonduri speciale, conform destinaiei
stabilite;
- calitatea gestiunii economico-financiare, dac prin aceasta se afecteaz drepturile statului,
unitilor administrativ-teritoriale sau instituiilor publice ori se creeaz obligaii n sarcina acestora;
- economicitatea, eficiena i eficacitatea achiziiilor publice;
- dac contractarea i utilizarea mprumuturilor de stat, rambursarea ratelor scadente ale
acestora i plata dobnzilor aferente s-a fcut n conformitate cu legea;
- respectarea de ctre autoriti cu atribuii n domeniul privatizrii a metodelor i
procedurilor de privatizare prevzute de lege, precum i asupra modului n care acestea au asigurat
respectarea clauzelor contractuale stabilite n contractele de privatizare;
- respectarea dispoziiilor legale privind modul de administrare i ntrebuinare a resurselor
financiare rezultate din aciunile de privatizare.
31

- utilizarea creditelor contractate sau garantate de Guvern n conformitate cu acordurile de
mprumut ncheiate precum i modul n care sunt asigurate resursele financiare destinate
rambursrii creditelor, dobnzilor i comisioanelor bancare aferente;
- utilizarea subveniilor i altor forme de sprijin financiar din partea statului, a unitilor
administrativ-teritoriale sau instituiilor publice, potrivit destinaiei legale a acestora;

30
Norme de control financiar ulterior extern i de valorificare a constatrilor aprobate de Plenul Curii de Conturi prin
Hotrrea nr.33 din 27.02.2003, pct.5) i 6).
31
22
- respectarea clauzelor contractelor de nchiriere sau concesionare, n baza crora persoanele
juridice supuse controlului administreaz bunuri i servicii aparinnd domeniului public sau privat
al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale;
- nendeplinirea obligaiilor financiare ctre stat, unitile administrativ-teritoriale sau
instituiile publice, verificrile efectundu-se mpreun cu reprezentanii instituiilor competente n
domeniul supus verificrii;
- legalitatea utilizrii fondurilor publice de ctre asociaii, fundaii, societi de investiii
financiare.
Ca urmare a controlului efectuat, Curtea de Conturi se poate confrunta cu urmtoarele
situaii:
- n cazul constatrii aplicrii unor msuri care contravin reglementrilor legale din
domeniul contabil, financiar i fiscal, Curtea va decide suspendarea aplicrii lor;
- dac constat utilizarea ilegal sau ineficient a fondurilor bugetare sau a celor speciale,
Curtea poate decide blocarea acestora;
- poate s constate i s dispun nlturarea neregulilor constatate n activitatea financiar-
contabil controlat, corectarea bilanurilor contabile, a conturilor de profit i pierderi i a conturilor
de execuie;
- poate s cear celor n drept suspendarea din funcie, pn la pronunarea hotrrii
definitive n cauz de ctre instanele judectoreti, a persoanelor rspunztoare de svrirea
faptelor cauzatoare de prejudicii sau a abaterilor grave cu caracter financiar constatate de organele
de control financiar ale Curii.
Controlul Curii de Conturi
Atribuii Controleaz

- Contul anual de execuie a:
- bugetului de stat;
- bugetului asigurrilor sociale de stat;
- bugetelor locale;
- bugetelor fondurilor speciale;
- Conturile fondurilor de tezaur;
- Contul anual al datoriei publice a statului i situaiile
garaniilor guvernamentale pentru credite interne i
externe primite de alte persoane juridice;
- Verific pe parcursul anului:
- conturile gestiunilor publice de bani i de alte
valori materiale publice;
- conturile execuiei de cas a bugetelor publice;
- conturile de execuie a subveniilor i
alocaiilor bugetare pentru investiii;
- conturile operaiunilor referitoare la datoria
public;
- bilanurile i conturile de execuie ale
ordonatorilor de credite bugetare i ale administratorilor

- Formarea i utilizarea resurselor bneti ale statului
i unitilor administrativ-teritoriale;
- Constituirea, utilizarea i gestionarea fondurilor
speciale i de tezaur;
- Formarea i gestionarea datoriei publice i situaia
garaniilor acordate de stat;
- Constituirea, administrarea i utilizarea fondurilor
publice de ctre autoritile administrative autonome i
de ctre instituiile publice;
- Situaia, evoluia i modul de administrare al
patrimoniului public i privat al statului i unitilor
administrativ-teritoriale de ctre instituiile publice,
companii i societi naionale, regii autonome;
- Utilizarea fondurilor puse la dispoziia Romniei de
ctre Uniunea European i din alte surse de finanare
internaional.
23
care gestioneaz fonduri publice.

Funcii Entitile publice supuse controlului

- Verificarea modului de formare, de administrare i de
ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale
sectorului public;
- Verificarea modului de gestionare a patrimoniului
public i privat al statului i al unitilor administrativ-
teritoriale;
- Respectarea legii n gestionarea mijloacelor materiale
i bneti;
- Analizeaz calitatea gestiunii financiare din punct de
vedere al economicitii, eficienei i eficacitii.

Msuri ce pot fi propuse de controlorii
financiari ai Curii de Conturi

- Statul i unitile administrativ-teritoriale cu
serviciile acestora (autonome i neautonome);
- Regiile autonome;
- Societile comerciale la care statul, unitilor
administrativ-teritoriale, instituiile publice, regiile
autonome dein singure sau mpreun, integral sau mai
mult de jumtate din capitalul social;
- Beneficiarii de garanii guvernamentale pentru
credite, de subvenii din partea statului sau ale
unitilor administrativ-teritoriale;
- Cei care administreaz n baza unui contract de
concesiune sau de nchiriere bunuri aparinnd statului
sau unitilor administrativ-teritoriale;
- Cei care nu-i ndeplinesc obligaiile financiare ctre
stat sau unitile administrativ-teritoriale (instituii
publice) numai mpreun cu reprezentanii instituiilor
competente n domeniul supus controlului;
- Societile de investiii financiare, asociaii sau
fundaii care utilizeaz fonduri publice.

Caracteristicile controlului

- Descrcarea de gestiune;
- Sesizarea organelor de urmrire penal competente;
- Sesizarea organelor judectoreti;
- Luarea unor msuri asiguratorii;
-Propuneri de:
- suspendare a aplicrii msurilor ilegale;
- blocare a fondurilor care se utilizeaz
necorespunztor sau ilegal;
- nlturarea neregululor financiar-contabile;
- corectarea bilanurilor i a conturilor de
execuie;
- suspendarea din funcie a persoanelor vinovate.
Este un control:
- ulterior;
- financiar;
- extern;
- total;
- de execuie.

Fig.1.4. Controlul Curii de Conturi: atribuii, funcii, entiti publice
controlate, msuri ce pot fi propuse, caracteristici

24

1.5. Organizarea controlului financiar al societilor comerciale i regiilor
autonome din subordinea autoritilor administraiei publice locale

Regiile autonome i societile comerciale din subordinea autoritilor administraiei publice
locale au obligaia s i organizeze i s i exercite controlul financiar propriu. Acest control se
organizeaz potrivit legii i prevederilor din statutele proprii sau din actele de nfiinare.
32

Entitile publice trebuie s i organizeze i s urmreasc funcionarea controlului
financiar intern (cu toate formele sale) care este reglementat de Ordonana Guvernului nr.119/1999.
Aceast ordonan prevede c dispoziiile ei reglementeaz controlul intern i controlul financiar
preventiv la instituiile publice cu privire la utilizarea fondurilor publice i administrarea
patrimoniului public. Patrimoniul public reprezint totalitatea drepturilor i obligaiilor statului,
unitilor administrativ-teritoriale sau ale entitilor publice ale acestora dobndite sau asumate cu
orice titlu. Drepturile i obligaiile statului i unitilor administrativ-teritoriale se refer att la
bunurile din domeniul public ct i la cele din domeniul privat al statului i al unitilor
administrativ-teritoriale.
Noiunea de entitate public desemneaz autoritatea public, instituia public,
compania/societatea naional, regia autonom, societatea comercial la care statul sau unitile
administrativ-teritoriale este acionar majoritar, cu personalitate juridic i care utilizeaz sau
administreaz fonduri i/sau patrimoniu public.
33
Legea nr.672/2002 privind auditul public intern,
menioneaz c prevederile din aceast lege reglementeaz auditul public la entitile publice cu
privire la formarea i utilizarea fondurilor publice i la administrarea patrimoniului public.
34

Din cele prezentate rezult c i regiile autonome i societile comerciale din subordinea
autoritilor administraiei publice locale care utilizeaz sau administreaz fonduri sau patrimoniu
public, sunt obligate s organizeze i s exercite controlul intern (cu toate formele sale), inclusiv
controlul financiar preventiv propriu i audit public intern, i, cnd se impune, s se supun
controlului financiar preventiv delegat.

32
Legea nr.30/1991 privind organizarea i funcionarea controlului financiar de stat i a Grzii Financiare, publicat n
M.O. nr.64 din 27.03.1991.
33
O.G.nr.119/1999 privind controlul intern i controlul financiar preventiv, republicat n M.O. nr.799 din 12.11.2003,
art.2, lit.m) i Legea nr.672/2002 privind auditul public intern, publicat n M.O.nr.953 din 24.12.2002, art.2. lit.g) i s).
34
Legea nr.672/2002 privind auditul public intern, publicat n M.O.nr.953 din 24.12.2002.
25
Dei formele de control financiar enumerate mai sus trebuie (potrivit legii) s fie n mod
obligatoriu organizate i exercitate att de regiile autonome ct i de societile comerciale la care
unitile administrativ-teritoriale sunt acionar majoritar, n multe cazuri ele nu sunt organizate i
exercitate. Conductorii acestor uniti administrativ-teritoriale i autoritile publice care le au n
subordine motiveaz c auditul public intern, controlul intern, controlul financiar preventiv propriu
i controlul financiar preventiv delegat sunt forme de control specifice instituiilor publice i nu se
aplic societilor comerciale i regiilor autonome de subordine local, ntruct acestea desfoar
doar activiti economice i sunt supuse numai reglementrilor specifice activitilor comerciale n
general, iar controlul propriu se exercit doar prin cenzori. Aceast abordare este greit i
pgubitoare pentru folosirea i administrarea fondurilor publice i patrimoniului public al unitilor
administrativ-teritoriale.
Control financiar exercitat de cenzori reprezint o alt form de control financiar organizat
i exercitat n cadrul regiilor autonome i societilor comerciale din subordinea autoritilor locale.
Instituia cenzorilor este reglementat de Legea nr.31/1990.
35
Acest act normativ stabilete
modul de numire al cenzorilor i modul de desfurare a activitii, competenele, drepturile i
obligaiile, precum i responsabilitile cenzorilor. Instituia cenzorilor face parte din formele
instituionalizate de control financiar
36
i n baza prevederilor legale cenzorii sunt obligai:
- s supravegheze gestiunea societilor;
- s verifice dac bilanul contabil i contul de profit i pierderi sunt legal ntocmite i n
concordan cu registrele contabile;
- s verifice dac registrele contabile sunt inute la zi;
- s verifice dac evaluarea patrimoniului s-a fcut potrivit legii;
- s-i exprime opinia asupra reducerii capitalului social i s comunice adunrii generale n
situaia n care acesta s-a redus cu mai mult de 10 %;
- s aduc la cunotina consiliului de administraie i adunrii generale constatrile lor
privind neregulile n administrarea patrimoniului i nclcarea dispoziiilor legale;
- s elaboreze i s prezinte adunrii generale, anual raportul de verificare;
- s constate, s verifice i s certifice, prin documente corespunztoare, legalitatea i
corectitudinea unor documente, rapoarte i acte care vor fi supuse spre dezbatere i aprobare
adunrii generale a acionarilor;
- s constate, prin proces verbal depunerea la timp a aciunilor.
37

35
Legea nr.31/1990 privind societile comerciale, republicat n Monitorul Oficial nr.1066 din 17.11.2004.
36
t. Crciun - Controlul i auditul financiar Expertiza contabil, Ed. Economic, Bucureti, 2002, pag.191.
37
V.Munteanu - Control i audit financiar contabil, Ed. Lumina Lex, Bucureti, 2003, pag. 439-441.
26
Cenzorii sunt alei de adunarea general a acionarilor pe un mandat de trei ani care poate fi
rennoit.
Cenzorii desfoar activitate de control financiar. n aceast activitate ei utilizeaz
procedeele i tehnicile utilizate n controlul financiar. Dei, desfoar activitate de control
financiar, ntre cenzori i controlorii financiari exist unele deosebiri:
38

- cenzorii sunt organe alese de adunarea general a acionarilor i ndeplinesc un mandat pe
un anumit termen, n timp ce controlorii financiari au calitatea de salariai pe o perioad
nedeterminat;
- cenzorii au atribuii permanente, pe ntreaga perioad a mandatului exercitat, de
supraveghere i control la o unitate comercial, n timp ce organele de control financiar exercit
activiti pe diferite teme, anumite perioade i la uniti diferite;
- pe baza activitii de supraveghere i control efectuat timp de un an, cenzorii ntocmesc
un raport amnunit pe care l prezint adunrii generale. Adunarea general, pe baza propunerilor
cenzorilor, descarc de gestiune pe administratori. La organele de control financiar, fiecare
activitate n parte, se materializeaz prin acte de control n care sunt stabilite abaterile constatate,
persoanele vinovate i msurile de remediere;
- cenzor poate fi i o persoan juridic care are ca obiect de activitate expertiza contabil, pe
cnd controlor financiar nu poate fi dect o persoan fizic.

Controlul financiar n administraia public local dispune de un sistem organizat, format
din organe care aparin autoritilor locale, Guvernului, legislativului i de un cadru legal de
organizare i funcionare. Practica i literatura de specialitate au pus la dispoziia persoanelor care
au atribuii de control, tehnici i procedee de lucru.
Cadrul legal n care se organizeaz i funcioneaz sistemul de control financiar din
administraia public local este n unele situaii neclar. Sunt atribuii care se regsesc n
competena mai multor organe de control. De exemplu: obligaiile datorate bugetului de stat i
bugetului asigurrilor sociale sunt i n competena Curii de Conturi i n competena Ministerului
Finanelor Publice prin Autoritatea Naional de Administrare Fiscal. Se impune revizuirea
cadrului normativ pentru a se evita suprapunerea de competene.
n organizarea i funcionarea controlului financiar din administraia public local (ne
referim n special la cel organizat de autoritile administraiei publice locale) s-au constatat unele
neajunsuri care scad mult eficiena acestuia. Nu toate entitile publice, care au obligaia de s
organizeze activitatea de control financiar (control financiar preventiv, audit public intern, inspecie
fiscal), au organizat astfel de activiti. n multe situaii activitatea de control financiar (audit

38
t. Crciun - Controlul i auditul financiar Expertiza contabil, Ed. Economic, Bucureti, 2002, p.180-182.
27
public intern, inspecie fiscal) se organizeaz i funcioneaz greoi, deficitar, fr programe anuale
sau trimestriale aprobate de cei n drept, fr controlul tuturor obiectivelor prevzute.
Din cauza adoptrii unor bugete locale de austeritate, cu un grad mare de dependen fa de
bugetul de stat, activitatea de control funcioneaz n condiii de ineficien sau nu se desfoar.
Compartimentele de control financiar au un aparat subdimensionat sau posturi neocupate.
Neocuparea posturilor existente n compartimentele cu atribuii de control financiar, cu personal
competent, este favorizat de lipsa de atractivitate a salariilor coroborat cu restriciile prevzute n
statutul funcionarilor publici.
S-a constatat, de asemenea, n unele cazuri, lipsa de sprijin a compartimentelor de control
financiar de ctre ordonatorii de credite ai bugetelor locale fie din nepricepere ori netiin, fie din
interes.
n numeroase cazuri, compartimentele de control financiar, n special cele de inspecie
fiscal, nu dispun de un sistem informaional care s furnizeze o baz de date privind situaia celor
controlai, a contribuabililor pltitori de impozite i taxe, stadiul lichidrii obligaiilor fiscale,
frecvena controalelor, etc.
Conducerile autoritilor administraiei publice locale nu asigur n toate cazurile condiiile
necesare pentru pregtirea profesional a personalului implicat n aciuni de control, avnd n
vedere c legislaia n domeniile ce vizeaz activitile de control este vast i instabil. Unele
compartimente cu atribuii de control ale autoritilor administraiei publice locale sunt ncadrate cu
persoane care au o pregtire profesional necorespunztoare, sunt lipsite de experien i de
fermitate, iar uneori, implicate n activitile controlate.
Considerm c n viitor controlul financiar trebuie s aib n vedere urmtoarele obiective:
- ncurajarea conformrii voluntare a contribuabililor n declararea i achitarea la timp a
obligaiilor fiscale;
- utilizarea controalelor financiare ca prghie n calea neconformrii prin selectarea celor
mai semnificative cazuri pentru control;
- elaborarea unui plan de control care s asigure informaiile necesare atragerii de venituri
suplimentare la bugetele locale i disciplinizarea celor controlai;
- selectarea riguroas a compartimentelor ori a contribuabililor ce urmeaz s fie verificai
pe baza informaiilor deinute i a prevederilor legale i eliminarea controalelor formale, de rutin
care nu duc dect la pierdere de timp i de resurse;
- pregtirea controlorilor i perfecionarea continu a acestora pentru a conduce i realiza
verificri complete, corecte i profesioniste, avnd la baz cunoaterea i aplicarea legislaiei att n
28
domeniul controlului ct i n domeniul verificat, nsuirea tehnicilor i procedeelor moderne de
control;
- verificarea periodic a nivelului de pregtire a personalului cu atribuii de control pentru a
cunoate punctele tari i pe cele slabe, pentru a cunoate nevoile de pregtire i de fundamentare ale
programelor de perfecionare;
- stabilirea pentru persoanele nou ncadrate a unei perioade de pregtire la locul de munc
sau n centre de formare n scopul sporirii aptitudinilor, adaptrii cunotinelor la cerinele practice,
consolidarea ncrederii lor n activitatea ce urmeaz s o desfoare, tratarea celor controlai cu
respect i curtoazie;
- efectuarea de propuneri pentru mbuntirea cadrului legislativ.
Folosirea eficient a mijloacelor financiare, creterea resurselor financiare i a importanei
finanelor publice locale n viitor, impun autoritilor administraiei publice locale perfecionarea
sistemului de control financiar.

29
Capitolul 2
Organizarea i funcionarea controlului financiar n
instituiile publice

Economia de pia este guvernat de legi specifice ale pieei, de jocul preurilor, presiunea
concurenial, profitul, riscul. Instituiile publice sunt obligate s le cunoasc i s le respecte pentru
c ele reprezint elemente care se mic ntr-un mecanism economic concurenial n care trebuie s
se integreze pentru a putea funciona.
Trecerea Romniei la economia de pia, al crui fundament l constituie proprietatea privat
i al crui mecanism presupune mbinarea legilor pieei cu activitatea statului, se dovedete a fi un
proces complex, dificil, de durat, i cu implicaii largi.
39

Economia de pia nu este lipsit de inechiti i abuzuri, dintre care unele grave, dar n
acelai timp, este evident c ntreprinderea particular modern i spiritul ntreprinztor mbinat cu
democraia politic, ofer cele mai accesibile ci de dezvoltare economic i prosperitate. Indiferent
de forma de organizare a activitii i de domeniu, autonomia agenilor economici i a autoritilor
publice poate fi neleas numai ntr-un proces de interdependen i interaciune, fiecare avnd
nevoie de ceilali pentru realizarea propriilor interese.
Economia de pia, ca form de organizare a vieii economice, n societatea contemporan n
care raportul dintre cerere i ofert determin principiile de organizare a produciei i
comercializrii de bunuri are ca actor principal agentul economic, unitatea patrimonial
40
.
n condiiile unor restricii obiective, materiale, sociale, umane, financiare, informaionale,
legislative i ca urmare a interveniei mai mare sau mai mic a autoritilor administraiei publice,
agentul economic are libertatea de decizie i de micare, hotrte singur ct, cum i pentru cine s
produc, s consume, s investeasc, urmrindu-i propriile interese, obinerea de profit.
ntr-o economie de pia agentul economic are responsabilitatea social de a-i folosi
resursele pentru obinerea profitului, respectnd regulile jocului care presupune o competiie dur,
deschis, liber i corect. Totodat trebuie stabilit cadrul legal, astfel nct un agent economic sau
un individ, urmrindu-i propriile interese s fie condus i spre un scop public. Aceast
responsabilitate social nu este asumat ntotdeauna n mod direct, deoarece ea nu constituie un
obiect esenial ale preocuprilor sale.

39
V. Munteanu Control i audit financiar-contabil, Ed. Lumina Lex, Bucureti, 2003, p.18.
40
Expresia unitatea patrimonial desemneaz n aceast lucrare autoritile i instituiile publice, societile
comerciale, regiile autonome, companiile/societile naionale, asociaiile, fundaiile, celelalte entiti asimilate
persoanelor juridice.
30
Activitatea unitilor patrimoniale se desfoar ntr-un mediu social specific constituit din
salariai, furnizori, creditori, clieni, sistem bancar, instituii financiare etc. care la rndul lor exist
n mediul general social al economiei de pia ce cuprinde cadrul economic, cadrul juridic,
influenele guvernamentale, influenele internaionale, factori sociali, factori demografici, factori
culturali etc.
Pentru a obine efectele corespunztoare, n raport cu resursele utilizate, ordonatorii de
credite trebuie s acorde atenia necesar administrrii resurselor, gestiunii economice i n special
gestiunii financiare i s se adapteze la cerinele cererii i ofertei. Un loc important l are informarea
rapid i real cu privire la patrimoniu a activitii desfurate i rezultatul acestora. Cunoaterea
situaiei patrimoniului este asigurat cu ajutorul contabilitii reale i prin intermediul controlului
financiar care trebuie organizat i exercitat n mod eficient i competent.
Cunoaterea situaiei patrimoniale a autoritilor, a instituiilor publice, se realizeaz cu
ajutorul documentelor primare i a evidenei tehnico-operative i contabile. Asigurarea
corectitudinii, exactitii i realitilor acestor informaii constituie o problem de mare rspundere a
controlului financiar.
41

Prin control, instituia public asigur informarea real, dinamic i preventiv care ridic
valoarea i calitatea deciziilor. Controlul ptrunde n esena fenomenelor, sesizeaz aspectele
negative n momentele n care acestea se manifest ca tendin i intervine operativ pentru
prevenirea i lichidarea cauzelor. Controlul evalueaz rezultatele n raport cu normele i obiectivele
stabilite, dar contribuie i la prevenirea tendinelor i fenomenelor care necesit decizii de corecie.
Controlul se manifest ca form de perfecionare a modului de gestiune a patrimoniului, de
organizare i conducere a activitii unitilor patrimoniale.
42

2.1. Controlul financiar atribut al gestionrii
cu eficien a patrimoniului public

Activitatea de control poate fi definit ca funcie a conducerii, instrument de conducere,
mijloc de cunoatere a realitii i de corectare a erorilor. Privit din acest punct de vedere, controlul
este un proces prin care se msoar i verific realizarea calitativ i cantitativ a performanelor
activitilor pe care le compar cu obiectivele planificate i indic masurile de corecie necesare.
Controlul este o component important a conducerii care se concretizeaz n: verificarea modului
n care se execut deciziile administrative ale conductorilor publici; corectarea unor decizii pentru

41
V. Munteanu Control i audit financiar-contabil, Ed. Lumina Lex, Bucureti, 2003, p.21.
42
D.D. aguna Tratat de drept financiar i final, Ed. AllBeck, Bucureti 2001, p.329.
31
ca ele s fie n concordan cu realitile sociale n continu schimbare; iniierea unor decizii n
scopul soluionrii unor probleme care apar ca urmare a schimbrilor pe plan social.
43

Controlul financiar n administraia public trebuie s ndeplineasc anumite cerine (figura
2.1.). Acesta trebuie:
- s fie continuu; el se efectueaz nainte, n timpul i dup efectuarea operaiunilor
financiare;
- s fie efectuat de personal specializat care s ofere soluii oportune privind modul n care
activitile publice ar trebui s fie corelate raional i eficient cu resursele materiale, umane i
financiare existente;
- s fie operativ i s se realizeze direct la locul desfurrii activitii respective, pentru a se
identifica, prin confruntarea cu realitatea, modul de lucru i rezultatele obinute;
- s fie eficient;
- s fie preventiv, adic s previn deficienele sau situaiile critice posibile i probabile n
sistemul administrativ;
- s fie corectiv, adic s propun soluii pentru remediere, dac se gsesc deficiene;
- s aib finalitate, s se concretizeze n decizii clare, coerente care urmeaz s fie executate
de cei implicai n realizarea gestiunii financiare publice;
- s fie orientat, adic s urmreasc exclusiv satisfacerea interesului public i nu alte
categorii de interese;
- s fie realist, obiectiv, adic s se bazeze pe informaii reale desprinse din observaii i
analize directe.
Controlul public are scopul: (figura 2.1.)
- s verifice legalitatea i oportunitatea deciziilor administrative, respectiv a eficienei
msurilor adoptate de organele controlate;
- s identifice cauzele care constituie o frn n desfurarea normal a activitii instituiilor
publice;
- s ofere posibilitatea corectrii coninutului deciziilor, astfel nct acestea s fie n
concordan cu realitile sociale;
- s determine iniierea unor noi decizii;
- s verifice dac sunt utilizate toate mijloacele juridice de care dispun autoritile publice
pentru realizarea pe cale democratic a atribuiilor ce le revin;

43
Armenia Androniceanu - Management public, Ed. Economic, Bucureti, 1999, p.42.
32
Cerinele, scopul i tipurile controlului financiar
Cerine

- s fie continuu;
- s fie efectuat de personal
specializat;
- s fie operativ;
- s se deruleze direct la
locul de desfurare a
activitii;
- s fie eficient;
- s fie preventiv;
- s fie constructiv;
- s aib finalitate;
- s fie orientat;
- s fie realist i obiectiv.
Scop

- s verifice legalitatea i oportunitatea deciziilor
administrative;
- s identifice cauzele care frneaz activitatea
normal;
- s ofere posibilitatea corectrii deciziilor;
- s determine iniierea unor noi decizii;
- s verifice dac sunt utilizate toate mijloacele de
care se dispune;
- s verifice gradul de ndeplinire a misiunii;
- s ofere posibilitatea informrii corecte privind
calitatea personalului;
- s ofere date pe baza crora se poate organiza
activitatea i structura instituiei publice
Tipuri de control

Controlul de conformitate se pronun asupra:
- legalitii;
- respectrii principiilor, regulilor procedurale i metodologice;
- ncadrrii n plafoanele valorice i cantitative stabilite;
- sinceritii i bunei credine.
Controlul de pilotaj are n vedere:
- aducerea fenomenelor la parametrii stabilii;
- meninerea condiiilor favorabile de la data emiterii deciziei sau
modificarea deciziilor anterioare;
Controlul adaptiv are n vedere:
- prevenirea aciunii funciilor perturbatorii;
- crearea de condiii noi pentru perfecionarea aciunilor.
Controlul performanei are n vedere:
- economicitatea;
- eficacitatea;
- eficiena;
- oportunitatea;
Fig. 2.1. Cerinele, scopul i tipurile controlului
33
- s permit urmrirea gradului de ndeplinire a misiunilor entitilor publice din punct de
vedere cantitativ i calitativ n raport cu resursele consumate;
- s ofere posibilitatea informrii exacte a instituiilor publice privind calitatea funcionarilor
si, n vederea aprecierii judicioase a capacitii acestora i a unei repartizri raionale a posturilor i
funciilor n sistem;
- s ofere datele pe baza crora s se poat organiza activitatea i structura administraia
public n raport cu dezvoltarea social i cu modul de adaptare a aparatului administrativ la
schimbare.
Dup raportul dintre organele de control cu cele verificate, controlul poate fi intern sau
extern. Controlul intern se exercit de ctre structuri sau funcionari din interiorul entitii publice a
cror activitate este verificat. Are avantajul c ofer posibilitatea cunoaterii activitii verificate
din interiorul autoritii controlate i de persoane cunosctoare a domeniului respectiv de
specialitate, ceea ce faciliteaz activitatea de verificare i i confer un caracter eficient. Controlul
intern, la rndul su, poate fi un control general i un control special. Controlul extern sprijin,
ndrum i oblig entitile patrimoniale att n ceea ce privete respectarea actelor normative, ct i
n ceea ce privete perfecionarea controlului intern al acestora. Prin control, dac se constat
nereguli n activitatea entitii controlate, se impun luarea unor msuri care s duc la nlturarea i
prevenirea acestora.
Controlul, inclusiv cel financiar, prin atributele sale este o funcie a conducerii ncadrat
obiectiv alturi de celelalte funcii ale acestuia i care se condiioneaz reciproc
44
prin:
- funcia previzional;
- funcia organizatoric;
- funcia de coordonare;
- funcia de antrenare.
Rolul controlului este important ntruct furnizeaz elementele necesare pentru realizarea
celorlalte funcii ale gestiunii financiare. Pe baza informaiilor furnizate de control, ordonatorul de
credite apreciaz calitatea i eficiena deciziilor luate anterior, analizeaz abaterile pe cauze i
responsabiliti, i fixeaz noi obiective, noi sarcini, n funcie de condiiile n continu schimbare.
Controlul trebuie privit, n primul rnd, ca o activitate de prevenire a neregulilor, de lichidare a
cauzelor care le determin i de perfecionare.
Prin faptul c urmrete att operaiunile economico-financiare ct i stabilirea abaterilor,
prevenirea i eliminarea aspectelor negative, controlul are dou laturi:
- latura constatativ (rol de conformitate);

44
I. Oprean - Control i audit financiar-contabil, Ed. Intelcredo, Deva, 2002, p.5 7.
34
- latura activ (control de performan: de pilotaj i adaptiv).
Controlul de conformitate are obiectivele de atins fixate, el stabilete i analizeaz abaterile
pe cauze i pe responsabiliti i impune msurile necesare pentru eliminarea acestor abateri. Acest
control se pronun asupra:
- legalitii;
- respectrii principiilor, regulilor procedurale i metodologice;
- ncadrrii n plafoanele valorice i cantitative stabilite sau n bugetele aprobate;
- sinceritii i bunei credine a managerilor i executanilor n alegerea i aprecierea
realitii.
Controlul de pilotaj urmrete meninerea condiiilor favorabile de la data emiterii deciziei
sau modificarea deciziilor anterioare i crearea de noi condiii, n funcie de schimbrile intervenite
n legtur cu compartimentul controlat. Acest control aduce fenomenele la parametri stabilii,
elimin abaterile i influeneaz evoluia viitoare a acestor fenomene.
Controlul adaptiv contribuie la prevenirea aciunii factorilor perturbatori i la crearea de noi
condiii pentru perfecionarea activitilor controlate. Obiectivele de atins nu mai sunt fixe, ele se
modific continuu, n funcie de noile condiii. Acest control nu se rezum numai la compararea
nivelului preconizat cu cel efectiv al unui indicator. Prin acest control se verific modul de
funcionare al acestuia, i aduce corecturile necesare n funcie de realitile financiare n continu
schimbare, i numai dup aceasta stabilete obiectivele i impune msurile necesare pentru
mbuntirea activitii controlate.
Controlul performanei
45
urmrete realizarea obiectivelor manageriale la nivel superior, are
n vedere: economicitatea, eficacitatea, eficiena, oportunitatea, necesitatea, fezabilitatea i
fiabilitatea.
Economicitatea urmrete minimalizarea costurilor resurselor alocate pentru atingerea
rezultatelor estimate fr ca prin aceasta s se compromit realizarea n bune condiii ale
obiectivelor manageriale stabilite.
Eficacitatea se refer la gradul de ndeplinire a obiectivelor programate pentru fiecare din
activiti i raportul dintre efectul proiectat i rezultatul efectiv al activitii respective. Ea
presupune analiza afectivitii atingerii unui obiectiv sau a unei decizii manageriale i stabilirea
abaterilor dintre efectul real i efectul prevzut.
Eficiena are n vedere raportul dintre rezultatul obinut i costul resurselor utilizate pentru
obinerea acestui rezultat (maximalizarea economicitii i a eficacitii). Eficiena se calculeaz ca
un raport dintre rezultatele i costul resurselor.

45
cu modificrile i completrile ulterioare art.2.
35
Oportunitatea presupune efectuarea unei tranzacii sau operaiuni n momentul cel mai
propice i cu mijloacele cele mai eficiente (oportunitate structural) pentru realizarea unor obiective
ale politicilor asumate.
Controlul nu trebuie privit ca o activitate de inventariere care ntocmete rapoarte i
informaii sau care sancioneaz neregulile constatate. El trebuie privit n primul rnd ca o activitate
de prevenire a neregulilor, de eliminare a cauzelor care le genereaz i le favorizeaz, de
perfecionare a activitii entitii sau compartimentului controlat.

2.2. Principiile care stau la baza organizrii i funcionrii
controlului financiar n instituiile publice

n orice stat democratic controlul financiar trebuie s rspund unor principii de baz care
vizeaz transparena finanelor publice precum i economicitatea, eficacitatea i eficiena
guvernrii.
46
Aceste principii au menirea de a asigura activitii de control un caracter unitar o
metod de lucru i instrumente de cercetare.
Organizarea, funcionarea i executarea controlului financiar au la baz mai multe principii
(figura 2.2.):

Figura 2.2. Principiile organizrii i funcionrii controlului financiar

Principiul integrrii controlului financiar n structura organizatoric i de conducere a
economiei naionale.
La baza organizrii controlului financiar st principiul integrrii, el asigur instituirea
formelor organizatorice ale controlului, prin care se pune n practic una din prerogativele de baz
ale statului de drept. Principiul integrrii presupune, c nu orice activitate constituie subiect al
controlului, ci numai activitatea care a fost stabilit anticipat desfurrii ei cantitativ i calitativ.
Principiul integrrii asigur, n cadrul instituional, organizarea i exercitarea unui control
suplu, operativ i eficient de la veriga de baz pn la nivelul de ansamblu al economiei naionale.

46
Doina Petric Roman Drept financiar, Ed. Alma Mater, Sibiu, 2002, p.82.

Principiile
organizrii
controlului
financiar
- integrrii controlului n structura organizatoric de conducere
- specializrii controlului
- adaptrii controlului la structura organizatoric i de funcionare a organizaiei
- exercitrii controlului ct mai aproape de locul n care se ia decizia
- controlului extern
- autoritii i competenei
- cine conduce i controleaz
- independenei organului de control fa de unitatea sau compartimentul controlat
36
Acest principiu urmrete ca prin organizarea controlului s se realizeze aprarea, ntrirea i
dezvoltarea proprietii unitilor administrativ teritoriale n interesul comunitii, precum i
aprarea proprietii private, exercitarea sarcinilor la toate nivelurile, creterea eficienei activitii
economice n toate domeniile, de la micro la macroeconomic, indiferent de agenii economici
publici sau privai, ntrirea i respectarea gestiunii economice de cei care o au n administrare,
precum i cei care rspund de aceasta la nivelul administraiei publice locale i a celei de stat.
47

Principiul specializrii controlului financiar.
Multiplele sarcini care revin controlului financiar i diversitatea de activiti n care
acioneaz impune ca o necesitate specializarea i gruparea organelor de control pe formele de
organizare ale acestuia. Acest principiu cere o specializare a persoanelor care exercit munca de
control pe activiti, uniti i probleme. Principiul specializrii ofer posibilitatea folosirii raionale
a aparatului de control precum i creterea eficienei acesteia.
Principiul adaptrii controlului financiar la structurile organizatorice i funcionale
ale economiei.
Acest principiu cere ca formele i metodele de control s fie suple i elastice pentru a se
putea adapta noilor condiii i specificului activitilor controlate. n caz contrar controlul s-ar
transforma ntr-o activitate de rutin rigid fr eficiena scontat. El este legat de principiul
integrrii i scoate n eviden atenia care trebuie acordat formelor i metodelor exercitrii
controlului.
Principiul exercitrii controlului ct mai aproape de locul unde se ia decizia.
Principiul este determinat de nsui rolul controlului financiar n special n activitatea de
conducere a unitilor patrimoniale. Pune accentul pe controlul realizat n interiorul unitilor.
Personalul, indiferent de funcia care o deine, fiecare la locul de munc, poart rspunderea pentru
ndeplinirea obligaiilor ce le revin i au obligaia s contribuie la realizarea integral i la timp a
tuturor sarcinilor, s gospodreasc eficient mijloacele materiale i financiare ale entitii
patrimoniale n care lucreaz i s ia atitudine hotrt fa de cei care le irosesc.
48

Conducerea unitilor patrimoniale are obligaia s impun tuturor celor care muncesc, n
unitatea respectiv, rspunderea fa de aprarea i pstrarea integritii patrimoniului i s
organizeze controlul financiar propriu pentru cunoaterea permanent a situaiei patrimoniului.
Controlul financiar este un atribut al conducerii la toate nivelele.
Principiul controlului extern.
Controlul extern trebuie s stea la baza concepiei de organizare a sistemului de control.
Numai abordnd n mod obiectiv i dezinteresat problemele supuse controlului, constatrile pot

47
V. Munteanu Control i audit financiar contabil, Ed. Lumina Lex, Bucureti, 2002, p.38.
48
V. Munteanu Control i audit financiar contabil, Ed. Lumina Lex, Bucureti, 2002, p.39.
37
surprinde imaginea real a patrimoniului unitii verificate, a situaiei economice i financiare a
acesteia.
49

Acest principiu permite existena unor organisme de control independente, n afara structurii
organizatorice pe vertical a ministerelor, administraii publice locale, a altor uniti patrimoniale
indiferent de forma de proprietate. Astfel de organizri se ntlnesc n toate formele de control, n
special n cel financiar
50
(Ministerul Finanelor Publice, ANAF, Curtea de Conturi, etc). Principiul
controlului extern i gsete expresia la nivel macroeconomic i la nivel microeconomic.
Competenele de control se stabilesc n scar, innd seama de subordonarea controlului,
ceea ce permite ca orice activitate desfurat n cadrul unei uniti s fie controlat de organul
ierarhic superior nemijlocit. i n cazul controlului propriu al insituiei, principiul controlului extern
i pstreaz valabilitatea deoarece controlul executat de sus n jos se efectueaz asupra activitii
nivelului subordonat putnd dispune msuri cu caracter obligatoriu pentru mbuntirea activitii.
Principiul controlului extern cere ca, n cadrul organizrii sistemului de control, s se
delimiteze sfera de activitate a acestuia. Sfera de activitate prezint un interes deosebit n cadrul
formelor de organizare ale controlului deoarece prin aceasta se delimiteaz dreptul fiecrui organ de
a exercita controlul n conformitate cu atribuiunile care i revin.
Principiul autoritii i competenei controlului.
Realizarea n condiii optime a sarcinilor stabilite presupune manifestarea la toate nivelurile
a i rspunderii autoritii de conducere. Aceasta trebuie s-i ndrepte atenia spre creterea
eficienei activitii de conducere care se manifest n special n cunoaterea a celor care rspund de
anumite activiti i de ce anume rspund n cadrul complexului de activiti din unitatea respectiv.
Cunoscnd aceste aspecte i innd cont de structura organizatoric, conducerea poate stabili
autoritatea i rspunderea fiecruia. Autoritatea este o cerin esenial a principiului
autocontrolului i i gsete expresia n organizarea propriu-zis a acesteia
Activitatea de control trebuie s fie exercitat de cadre competente cu nalt pregtire
profesional cu inut etic i moral care s dea dovad de combativitate, exigen, receptivitate, la
tot ce este nou.
51

Principiul potrivit cruia cine conduce i controleaz.
Organizarea controlului trebuie astfel fcut nct s dea posibilitatea celui care conduce s
i controleze. Fiecare colectiv de conducere dintr-o unitate patrimonial sau alta, pn la nivel
naional, rspunde direct de sarcinile ncredinate n conformitate cu legislaia n vigoare. Fiecare
conducere trebuie s poat dispune de propriile sale prghii pentru urmrirea obiectivelor stabilite

49
Dnu Rada Control financiar. Control Fiscal, Ed. Dacia Europa Nova, Lugoj, 2003, pag.23.
50
V. Munteanu Control i audit financiar - contabil, Ed. Lumina Lex, Bucureti, 2002, pag. 41.
51
V. Munteanu Control i audit financiar - contabil, Ed. Lumina Lex, Bucureti, 2002, p.39.
38
n mod permanent i sistematic, n scopul obinerii informaiilor necesare asupra rezultatelor
obinute i a eventualelor abateri n vederea stabilirii cauzelor acestora pentru a lua msurile ce se
impun n vederea mbuntirii activitii i tragerea la rspundere a celor vinovai.
Principiul independenei organului de control fa de autoritatea sau compartimentul
controlat.
Activitatea de control trebuie exercitat de persoane care sunt independente fa de
compartimentele sau autoritile controlate pentru a avea eficiena cea mai ridicat. Pentru a fi
obiective, organele de control trebuie s fie independente, s nu fie subordonate ierarhic structurii
pe care o controleaz. n scopul acestui principiu, structurile de control intern sunt subordonate
conductorului sau instituiei publice. Controlul se realizeaz pe linie ierarhic: superiorii
controleaz inferiorii i nu invers.
Principiul independenei trebuie privit sub dou aspecte
- independena compartimentului de control n cadrul organizaiei trebuie s funcioneze n
subordinea celui mai nalt nivel ierarhic;
- independena controlului financiar prin practicarea independenei: controlul financiar
trebuie s fie independent fa de activitatea controlat.
n realizarea acestui principiu, controlul financiar este supus unei duble limitri: orice
responsabil din instituie trebuie s se conformeze strategiei i direciei generale a acesteia;
controlorul financiar trebuie s fie independent n exercitarea funciei sale, dar respectnd normele
i standardele naionale i internaionale.

39
2.3. Funciile i formele controlului financiar
n instituiile publice

Controlul financiar cuprinde n sfera sa, sub aspect teoretic i practic, problematica
complex specific a domeniului economico-financiar i contabil n interaciunea i condiionarea
sa reciproc cu domeniul tehnic i juridic. El cerceteaz viaa economic la nivel micro i macro
privit prin prisma corectitudinii operailor dar i ale eficienei cu care sunt gospodrite, utilizate i
cheltuite resursele financiare, materiale i umane.
52

Controlul financiar, component a controlului economic, are ca obiect cunoaterea de ctre
autoritile administraiei publice a modului cum sunt administrate mijloacele materiale i
financiare de ctre entitile publice a modului de realizare i cheltuire a fondurilor publice,
asigurarea echilibrului financiar i realizarea eficienei economice i dezvoltarea economiei
naionale.
53

2.3.1. Funciile controlului financiar n instituiile publice

Ca atribut al conducerii, controlul financiar ndeplinete dou categorii de funcii prin
intermediul crora se asigur realizarea sarcinilor ce revin controlului: funcii cu caracter general i
funcii cu caracter particular
54
(fig. 2.3.).
n activitatea de control funciile acioneaz att concomitent ct i consecutiv. Fiecare
funcie poate avea o importan mai mare sau mai mic dup cum controlul este exercitat dinuntrul
sau din afara unitilor patrimoniale.
55
Privit din interior controlul financiar constituie o latur
distinct, de mare anvergur i rspundere a personalului de conducere, iar privit din afar controlul
reprezint rigoarea pe care o pretinde comunitatea unitilor patrimoniale n respectarea obligaiilor
fa de parteneri.

FUNCIILE CONTROLULUI FINANCIAR
CU CARACTER GENERAL CU CARACTER PARTICULAR
- preventiv
- educativ
- de documentare
- recuperatorie
- de msurare aposteriori
- de diagnosticare a erorilor financiare
- de revizuire a obiectivelor sau previziunilor
- de a interveni n cadrul competenelor date

52
53
D.D. aguna Tratat de drept financiar i fiscal, Ed. AllBeck, Bucureti, 2001, p.331.
54
D. Rada Control financiar. Control Fiscal, Ed. Dacia Europa Nova, Lugoj, 2003, p.11.
55
I. Oprean Control i audit financiar - contabil, Ed. Intelcredo, Deva, 2002, p.11.
40
- corectiv
- sancionatorie
- de perfecionare a controlului
- normativ
- de pregtire a unitilor patrimoniale
- de nvare

Figura 2.3. Funciile controlului financiar

a) Dintre funciile cu caracter general al controlului financiar menionm:
Funcia de evaluare are n vedere acte i operaiuni de estimare a situaiei existente la un
moment dat a rezultatelor obinute la sfritul unei perioade i a modului de desfurare a activitii
n condiii de normalitate, legalitate i eficien. Prin aceast funcie se apreciaz n condiii de
legalitate i realitate: dificultile, abaterile orientrile n care i au izvorul factorii a cror aciune
tind spre rezultate negative. Pe lng aprecierea realitii aceast funcie implic i sugestii,
propuneri, stabilirea i aplicarea msurilor pentru mbuntirea rezultatelor activitii controlate.
Prin completarea evalurii rezultatelor cu msuri de perfecionare, controlul contribuie activ la
eliminarea cauzelor care au generat abaterile i la mbuntirea activitii economico-sociale. Este
o funcie de apreciere real, complet i concret a activitii controlate.
56

Funcia preventiv, const ntr-o serie de msuri luate de organele de control n vederea
evitrii i eliminrii abaterilor nainte de a se produce efectele negative ale acestora, prin
identificarea i nlturarea cauzelor care le genereaz sau le favorizeaz. Exercitarea acestei funcii
contribuie la prevenirea tendinelor care necesit decizii de corecie. Controlul are rolul de a orienta
atenia spre obiective majore, ntr-o ordine de prioritate prin care s se previn i s se nlture
risipa de efort uman, mijloace materiale i umane i s asigure eficiena economic.
Controlul are sarcina de a opri actele i operaiunile care nu sunt legale n faza de angajare
(controlul financiar preventiv). Prin aceast funcie se urmrete att legalitatea actelor i
operaiunilor ct i oportunitatea, necesitatea i economicitatea acestora.
Funcia de documentare asigur cunoaterea cantitativ i calitativ a problemelor ce fac
obiectul dezvoltrii economico-sociale. Controlul particip nemijlocit la actul de conducere
furniznd date i informaii pentru fundamentarea deciziilor.
Funcia de recuperare prezint o importan major a controlului financiar. Ea const n
aciuni de descoperire i recuperare a pagubei i luarea msurilor fa de cei vinovai.
Funcia educativ are un caracter formativ. Prin aceast funcie controlul ajut la ridicarea
nivelului de pregtire profesional a cadrelor din domeniile controlate i la generalizarea experienei
pozitive.

56
D.D. aguna Tratat de drept financiar i fiscal, Ed. AllBeck, Bucureti, 2001, p.331.
41
Funcia corectiv. n cazul n care n urma controlului exercitat se constat nereguli,
deficiene i abateri, se valorific constatrile prin corectarea i aducerea la parametrii de
normalitate i de calitate a situaiilor constatate. Valorificarea constatrilor negative ale controlului
are un caracter coercitiv pentru subiecii controlai, neloiali, i neeficieni.
Funcia sancionatorie a controlului urmrete descurajarea abaterilor n viitor prin
sancionarea celor care se abat de la normele stabilite i care duce la nendeplinirea obiectivelor
unitilor patrimoniale la termen i n condiii de calitate.
Funcia de perfecionare a cadrului legal. Activitatea economic, inclusiv cea financiar se
desfoar ntr-un cadru legal stabilit. Anumite norme n loc s ajute la desfurarea activitii, o
pot ngreuna. Controlul are ca sarcin s identifice aceste situaii i s le aduc la cunotina celor n
drept s ia msurile de ndreptare, de corectare a cadrului legal.
n literatura de specialitate nu exist un punct de vedere comun n ceea ce privete funciile
generale ale controlului financiar.
b) Dintre funciile cu caracter particular ale controlului financiar enumerm:
- funcia de msurare a posteriori a ecarturilor (abaterilor planificate anticipat);
- funcia de diagnosticare a erorilor financiare care afecteaz sau amenin activitatea
unitii patrimoniale;
- funcia de revizuire a obiectivelor sau a previziunilor viitoare pe baza diagnosticului
financiar constatat;
- funcia de a interveni n cadrul competenelor date are ca scop redresarea sau soluionarea
problemelor unitilor patrimoniale;
- funcia de pregtire a unitilor patrimoniale se realizeaz pe baza rezultatelor controlului
apriori;
- funcia de nvare se realizeaz prin aciunea coercitiv a controlului.
57

Aceste funcii fac din controlul financiar un mijloc de cretere a eficienei sistemului n care
funcioneaz i nu un scop n sine.

2.3.2. Formele controlului financiar n instituiile publice

Necesitatea clasificrii formelor de control rezult att din motive metodologice de abordare
a tiinei controlului financiar ct i din diversitatea formelor activitii economico-sociale supuse
controlului.
58

57
58
D. Rada - Control financiar. Control fiscal, Ed. Dacia Europa Nova, Lugoj, 2003, p.13.
42
Controlul financiar are sarcina de a preveni angajarea de cheltuieli fr o justificare
economic, de a se asigura profit sporit n folosirea resurselor materiale, financiare i de munc.
59

Formele de control se deosebesc ntre ele prin coninutul, rolul sau funcia lor social
specific. Formele controlului se mbin strns ntre ele i acioneaz convergent, se completeaz
reciproc i alctuiesc mpreun sistemul integrat, general i cu caracter unitar asupra tuturor
domeniilor i sectoarelor de activitate economico-social.
60

Formele controlului financiar pot fi delimitate dup mai multe criterii:
a) Dup momentul n care se efectueaz controlul se deosebesc:
- controlul preventiv se exercit nainte de angajarea sau efectuarea operaiunilor respective
(controlul financiar preventiv propriu, controlul financiar preventiv delegat);
- controlul concomitent se exercit n acelai timp cu desfurarea operaiunilor controlate,
sub forma: controlului ierarhic, controlului reciproc sau autocontrolului;
- controlul ulterior se exercit dup ce operaiunile au avut loc, prin intermediul unor organe
de control specializate din afara instituiei sau de ctre organele proprii, prin aciuni periodice
(inspecia fiscal, verificarea contului de execuie bugetar de ctre Curtea de Conturi).
Controale preventive, concomitente i ulterioare urmresc, de regul, gestionarea corect a
patrimoniului.
b) Dup apartenena organelor de control, controlul poate fi:
- control intern (propriu) se efectueaz pe baza dispoziiilor din interiorul unitii respective.
Acest control se realizeaz att sub forma controlului financiar preventiv propriu exercitat de
contabilul ef prin viz de control financiar preventiv, ct i sub forma controlului financiar de
gestiune care este de fapt un control ulterior i se realizeaz prin compartimente specializate.
- control extern este exercitat de ctre organe specializate de control din afara unitii
verificate. Se poate exercita sub forma controlului preventiv, cum este cazul controlului financiar
preventiv delegat organizat de Ministerul Finanelor Publice la principalii ordonatori de credite i la
alte entiti prevzute de lege. Poate fi i un control ulterior, cum este de exemplu, controlul
exercitat de Curtea de Conturi sau Ministerul Finanelor Publice prin direcii specializate de control
financiar.
c) Din punct de vedere al obiectivelor controlate se deosebesc:
- controlul economic urmrete planificarea i utilizarea eficient a resurselor materiale i de
munc i ndeplinirea sarcinilor stabilite. Controlul economic utilizeaz toate etaloanele de msur:
naturale, de munc i valorice.

59
D.D.aguna - Tratat de drept financiar i fiscal, Ed. All Beck, Bucureti, 2001, p.334.
60
V.Munteanu - Control i audit financiar-contabil, Ed. Lumina Lex, Bucureti, 2003, p.46.
43
- controlul financiar acioneaz, de regul, n sfera relaiilor financiare i de credit. Se
exercit, n primul rnd, cu ajutorul etalonului valoric.
- controlul tehnic urmrete respectarea tehnologiilor de fabricaie, calitatea proceselor,
caracteristicile mijloacelor fixe, etc.
Un control eficient trebuie s fie un control multilateral, ceea ce impune ca obiectivele
controlate s fie abordate att din punct de vedere economic i financiar ct i din punct de vedere
tehnic. Soluiile tehnice adoptate au consecine economice i financiare i invers. ntre controlul
economic i controlul financiar sunt interferene numeroase, majoritatea operaiunilor economice au
i implicaii financiare i gestionare, motiv pentru care, n practic, se exercit un control
economico-financiar.
61

d) Dup sfera de cuprindere se deosebesc: controale complexe i controale pariale,
controale totale i controale prin sondaj;
- controalele complexe presupun abordarea multilateral a activitii unitilor controlate, cu
participarea unor specialiti din domenii diferite, reunii n cadrul unor echipe mixte de control;
- controalele pariale se exercit numai asupra unui grup de obiective sau asupra unui sector
(respectarea disciplinei financiare, salarizarea, gestiunea stocurilor, etc.). O form a controalelor
pariale o constituie controalele tematice care se exercit de ctre organele de control ale statului
asupra unui grup restrns de obiective, dar care cuprind, de regul, mai multe entiti. O form de
control parial este i controlul financiar ncruciat care const n cercetarea i confruntarea tuturor
exemplarelor unui document, existente la unitatea controlat i la alte uniti. Constituie o
confirmare extern a datelor nscrise n documentele sau evidenele autoritii controlate.
Att controalele complexe ct i cele pariale se pot exercita sub forma controalelor totale i
sub forma controalelor prin sondaj.
- controalele totale presupun verificarea tuturor operaiunilor, documentelor i perioadelor
de gestiune din sectoarele controlate sau referitoare la activitile controlate;
- controalele prin sondaj se exercit numai asupra unor documente, operaiuni, categorii de
bunuri, perioade de timp, etc. considerate semnificative sau avnd importan pentru formularea
concluziilor.
De regul, controalele se exercit prin sondaj i dac se constat nereguli importante
(fraude, falsuri, etc.), controalele prin sondaj se transform n controale totale.
62

e) Dup modul de organizare:
- controlul financiar legislativ se realizeaz de ctre puterea legislativ prin cele dou
camere ale Parlamentului, prin Consiliul legislativ i Curtea Constituional. Camera Deputailor i

61
I. Oprean - Control i audit financiar-contabil, Ed. Intelcredo, Deva, 2002, p.14.
62
I. Oprean - Control i audit financiar-contabil, Ed. Intelcredo, Deva, 2002, p.14 15.
44
Senatul exercit aceast activitate de control prin comisii permanente, subcomisii, comisii speciale,
comisii de anchet i de asemenea, prin rapoartele i interpelrile parlamentarilor i membrilor
guvernului;
63

- controlul financiar administrativ se realizeaz n sfera autoritilor publice, n vederea
stabilirii existenei sau inexistenei conformitii dintre activitatea financiar nfptuit i normele
care o reglementeaz, precum i, dup caz, restabilirea legalitii nclcate cu toate consecinele ce
decurg din aceasta pentru activitatea verificat;
64

- controlul financiar jurisdicional este exercitat de instanele judectoreti i de organe
administrative jurisdicionale. Ele se limiteaz la situaii concrete, de spe i numai la legalitatea
actelor i aciunilor organului de administraie.
f) Dup procedeele folosite controalele sunt:
- controlul documentar-contabil se exercit pe baza documentelor primare, a evidenelor
tehnico-operative i contabile, a registrelor contabile i situaiilor financiare;
- controlul faptic se realizeaz sub forma inspeciei la faa locului, observaiei fizice,
inventarierii de control, analizelor de laborator i a expertizelor.
g) Dup modul de anunare se deosebesc:
- controlul financiar anunat este o modalitate de verificare prin care cel care urmeaz s fie
controlat este ntiinat n timp util cu privire la aceast operaiune, la scopul i data realizrii ei
(inspecia fiscal);
- controlul financiar neanunat (inopinat) este o modalitate de verificare n care cel care
urmeaz s fie controlat nu este ncunotinat n prealabil sau n termen util asupra aciunii ce
urmeaz a fi ntreprins. Acest control are un puternic efect psihologic, intimidant i preventiv
obligndu-l pe cel n cauz s vegheze n permanen la ndeplinirea corespunztoare a atribuiilor
sale.
65

h) Dup gradul de apropiere a controlului de activitile controlate se deosebesc:
- controlul direct const n urmrirea nemijlocit (personal) de organele de conducere sau
de control a activitii subalternilor sau a celor controlai;
- controlul indirect const n urmrirea activitilor controlate pe baza rapoartelor i
informaiilor primite, a drilor de seam, a declaraiilor fiscale, a edinelor de lucru, a notelor
explicative date de cei controlai, etc.;
- controlul reciproc se realizeaz ntre membrii formaiilor de munc, ntre compartimente,
n ntreprinderi, etc., pe baza fluxurilor materiale i informaionale stabilite n diviziunea muncii,

63
D. Rada - Control financiar. Control fiscal, EdDacia Europa Nova, Lugoj, 2003, p.26.
64
I. Santai - Drept administrativ i tiin administrativ, Ed. Risoprint, Cluj-Napoca, 1998, p.238.
65
I. Santai - Drept administrativ i tiin administrativ, Ed. Risoprint, Cluj-Napoca,1998, p.260.
45
specializrii i separrii sarcinilor. Controlul reciproc se exercit i ntre documente care conin
indicatori similari;
- autocontrolul presupune verificarea propriei activiti, cu scopul de a putea stabili dac
obiectivele propuse au fost realizate, dac activitatea desfurat este la nivelul cerinelor.
i) Din punct de vedere al intereselor economico-financiare pe care le reprezint i din
punct de vedere al nivelului de la care se exercit, se deosebesc:
- controlul exercitat de stat prin intermediul organelor abilitate urmrete, n primul rnd,
respectarea actelor normative specifice domeniului controlat. Respectnd principiul separrii
puterilor, controlul exercitat de ctre stat este asigurat sub forma:
- controlului legislativ al Parlamentului, direct i prin intermediul Curii de Conturi;
- controlului judiciar;
- controlului administrativ al Guvernului i al organelor sale centrale i teritoriale.
- controlul la nivelul entitilor exercitat sub forma controlului preventiv, concomitent i
ulterior, urmrete, de regul, gestionarea corect i eficient a patrimoniului.
66

j) Dup organele care l execut se disting:
67

- controlul financiar ierarhic este exercitat de organe ierarhic superioare din cadrul aceluiai
sistem de autoriti. Acest control const n verificarea legalitii i mai puin a oportunitii n
activitatea organelor subordonate;
- controlul de gestiune are ca obiectiv principal verificarea modului de gestionare a
mijloacelor materiale i bneti pe baza documentelor nregistrate n evidena tehnico-operativ i
contabil;

66
I. Oprean - Control i audit financiar-contabil, Ed. Intecredo, Deva, 2002, p.15-16.
67
D.D.aguna - Tratat de drept financiar i fiscal, Ed. All Beck, Bucureti, 2001, p.336.
Formele controlului financiar
Dup momentul n care se efectueaz
- preventiv anticipat;
- concomitent;
- ulterior.
Dup apartenena organului de control
- control intern;
- control extern.
Din punct de vedere al obiectivelor
controlului

- economic;
- financiar;
- tehnic
Dup sfera de cuprindere
- complexe i pariale;
- totale i prin sondaj.
Dup modul de organizare
- legislative;
- administrative;
- jurisdicionale
Din punct de vedere al
intereselor economico financiare

- control exercitat de stat;
- control la nivelul autoritilor.
Dup organele care execut
controlul

- control financiar ierarhic;
- control de gestiune;
- control de execuie.
Dup coninutul controlului

- control de legalitate;
- control de oportunitate.
Dup efectele controlului

- control de constatare i sesizare;
46

- controlul de execuie are ca scop verificarea bunei gestionri a fondurilor publice, evitarea
risipei i prevenirea deturnrilor;
k) Dup coninutul controlului se disting:
- controale de legalitate care urmresc ca activitatea de constituire i utilizare a fondurilor
publice i gestionrii patrimoniului public s respecte normele legale (controlul financiar preventiv,
delegat);
- controlul de oportunitate care urmrete ca activitatea de constituire, utilizare a fondurilor
publice i de gestiune a patrimoniului public s nu fie numai legal ci i oportun.
l) Dup efectele controlului se deosebesc:
- controale de cercetare i sesizare care au ca obiect cercetarea i sesizarea organelor
competente pentru luarea msurilor ce se impun (auditul public intern);
- controale de deplin jurisdicie n care organul de control, pe baza constatrilor, ia i
msurile care se impun (inspecia fiscal).
n sintez formele controlului financiar sunt redate n figura 2.4.

47
2.4. Metodologia i procedura controlului financiar
n instituiile publice

2.4.1. Sistemul metodologic de control financiar

a) Elementele sistemului de control
Indiferent de nivelul la care se exercit i de obiectivele urmrite, controlul se compune din
trei trepte distincte, ntre care se stabilesc conexiuni. Aceste trepte sunt:
- compararea situaiei care trebuie s existe cu situaia de fapt (real);
- analiza i evaluarea rezultatelor i a abaterilor;
- valorificarea constatrilor.
Intrrile n sistemul de control se compun din date i informaii necesare comparaiei
(situaia ideal i situaia de fapt).
Situaia ideal se stabilete pe baza prescripiilor i restriciilor sistemului legislativ;
deciziilor i hotrrilor conducerii la diferite nivele; programelor de activitate, bugetelor de venituri
i cheltuieli. Ea reprezint baza legal de referin a controlului.
n funcie de modalitatea controlului distingem controalele de conformitate, de pilotaj i
adaptive.
Situaia real se stabilete pe baza: observaiilor faptice la faa locului; inventarierilor de
control; verificrilor documentare; analizelor de laborator; expertizelor; explicaiilor obinute de la
cei controlai.
Momentul esenial al procesului de control l constituie comparaia. Orice operaie sau
activitate economico-financiar se cerceteaz n raport cu un criteriu, cu o baz de comparaie.
Criteriile de comparare determin i natura controlului:
- comparaia n funcie de un criteriu prestabilit (norm, scopuri, prognoze, sarcini,
standarde, etc.);
- comparaii cu caracter special (ntre variante de eficien a unor msuri sau soluii pentru
alegerea celei optime);
- comparaii n spaiu (exemplu: ntre unele servicii publice);
- comparaii n timp (ntre activitatea programat sau efectiv din perioada controlat, cu cea
din perioada precedent).
Comparaia de control prezint aspecte specifice, n funcie de natura activitilor i
obligaiilor economico-financiare controlate, de metodologia de calcul i sistemul de eviden.
48
Operaiile sau activitile comparate trebuie s fie omogene, calculate i exprimate dup un criteriu
de referin.
Pe baza rezultatelor la care s-a ajuns n urma comparrii, se trece la analiza i evaluarea
rezultatelor sau abaterilor, delimitarea factorilor de influen i a cauzelor, determinarea
consecinelor i a responsabilitilor.
Valorificarea constatrilor este etapa final a procesului de control. n funcie de concluziile
la care s-a ajuns n etapele precedente ale controlului, n cadrul acestei etape se definitiveaz i se
pun n micare un ansamblu de msuri care s duc la influenarea activitilor controlate.
Finalizarea controlului presupune msuri operative luate n timpul controlului pentru
redresarea situaiei i mbuntirea activitii; sancionarea vinovailor; dispoziii obligatorii date
celor controlai; rapoarte i informri ctre organele de conducere care au dispus controlul;
propuneri pentru mbuntirea fundamentrii deciziilor.
b) Sistemul metodologic de control financiar
Prin aciunea de control se stabilete dac activitatea economic i financiar este organizat
i se desfoar conform unui criteriu de referin (norme, principii sau reguli stabilite).
Cunoaterea i perfecionarea activitii economico-financiare presupune un sistem metodologic, cu
ajutorul cruia s se reflecte realitatea, legalitatea i eficiena.
Metodologic, controlul este un proces de cunoatere care impune mai multe momente:
cunoaterea situaiei stabilite, cunoaterea situaiei reale, cunoaterea abaterilor prin compararea
situaiei reale cu cea stabilit, concluzii, propuneri i msuri.
68

Metodologia de control, privit ca proces structurat pe momentele enumerate presupune
(figura 2.5.):
- formularea obiectivelor controlului;
- delimitarea obiectivelor pe forme de control financiar (preventiv, operativ, ulterior);
- organele sau compartimentele competente legal s efectueze controlul asupra obiectivelor
stabilite;
- sursele de informare pentru control (documente primare, evidena tehnico-operativ i
contabil);
- aplicarea procedeelor i tehnicilor de control cu ajutorul crora se realizeaz cunoaterea
activitii controlate.
- stabilirea deficienelor, lipsurilor i abaterilor;
- ntocmirea actelor de control n care se nscriu constatrile;
- modaliti de finalizare i valorificare a aciunii de control;

68
tefan Crciun Control i audit financiar. Expertiz contabil, Ed. Economic, Bucureti, 2002, p.152-155
49
- stabilirea eficienei controlului.
Ca sistem, metodologia de control este o mpletire a procedeelor i modalitilor, principiilor
i mijloacelor care fac posibil aciunea de control.
Ca ansamblu de instrumente metodologice, organic structurate, se utilizeaz difereniat, n
funcie de: natura activitii controlate, formele de control financiar, sursele de informare pentru
control, natura abaterilor existente.
Metodologia de control, utilizeaz ci i modaliti proprii de cercetare, precum i
instrumente metodologice ale altor discipline tiinifice (matematica, dreptul, managementul,
informatic etc.).
Componenta principal a metodologiei de control o constituie ansamblul procedeelor de
cercetare, cunoatere i perfecionare a activitii economico-financiare: studiul general prealabil
asupra activitii ce urmeaz a fi controlat; controlul documentar contabil; controlul faptic; analiza
economico-financiar; controlul total i prin sondaj; valorificarea constatrilor.

2.4.2. Metoda controlului financiar-contabil

Orice activitate de control financiar-contabil are ca obiect cercetarea unor operaiuni sau
procese economice n scopul determinrii evoluiei, stadiului sau corectitudinii acestora n raport cu
programul, obiectivele fixate, cu normele legale care le reglementeaz.
Sub aspect teoretic, dar mai ales practic, metoda controlului financiar reprezint modul de
cercetare i aciune ntr-un sistem de intercondiionare reciproc a tuturor procedeelor, tehnicilor,
instrumentelor de control, n vederea prevenirii, constatrii i nlturrii eventualelor lipsuri, abateri
sau deficiene constatate n derularea activitilor economico-financiare i contabile. Deci metoda
reprezint sistemul logic ce presupune o cale tiinific de cercetare i aciune, un sistem
metodologic cu ajutorul cruia s se oglindeasc realitatea, legalitatea i eficiena n activitile
controlate.
Calitatea activitii de control i rezultatele ei depind n mare msur de procedeele,
tehnicile i instrumentele utilizate.
Pentru atingerea scopului urmrit de control sunt utilizate diferite tehnici i procedee de
verificare a activitii supuse controlului, care difer i au un coninut specific, adaptat
mprejurrilor concrete, n funcie de: natura activitilor controlate; formele de control financiar;
sursele de informare; posibilitile de perfecionare a activitii controlate.
69

69
D. Petic Roman - Dreptul finanelor publice, Ed. Alma Mater, Sibiu, 2002, p.78.
50
Controlul financiar-contabil este o activitate cu un pronunat caracter aplicativ. Alegerea
corespunztoare a criteriilor, tehnicilor i procedeelor de control, contribuie decisiv la realizarea
obiectivului stabilit. Exist mai multe procedee de control specifice (figura 2.5.) care au aprut din
necesiti practice de control i vizeaz creterea eficienei acestuia.
Procedeul de control reprezint un ansamblu de reguli specifice, tehnici i instrumente care
mbinate cu profesionalism, se aplic n vederea soluionrii concrete a problemelor ce decurg din
funciile controlului.
n practica controlului utilizarea tehnicilor i procedeelor specifice de control (cum ar fi
evalua
rea,
ndru
marea
,
apreci
erea,
analiz
a,
buget
ul de
venitu
ri i
cheltu
ieli,
situai
ile
financ
iare
anuale
sau
semestriale, raportul explicativ, instrumente matematice, tehnici informatice i informaionale, etc.),
au ca scop prevenirea, constatarea i nlturarea eventualelor lipsuri, abateri sau deficiene n
activitile economico-financiare i contabile.
Sistemul metodologic de control
Elementele sistemului de control
Metodologia de control
Formularea obiectivelor
Delimitarea obiectivelor pe forme de control
Organele (compartimentele) competente s efectueze
controlul n funcie de obiectiv
Sursele de informare pentru control
Aplicarea procedeelor i tehnicilor de control
Stabilirea deficienelor, lipsurilor, abaterilor
ntocmirea actelor de control n care se nscriu
constatrile
Modaliti de valorificare i finalizare
Stabilirea eficienei controlului pe linia prevenirii
Compararea situaiilor
Analiza i evaluarea rezultatelor
Valorificarea constatrilor
Procedee
Studiul general prealabil
Controlul documentar contabil
Controlul faptic
Controlul total sau prin sondaj
Analiza economico financiar
Fig. 2.5. Sistemul metodologic de control
51
Aplicarea cu discernmnt a tehnicilor i procedeelor specifice de control, de ctre organele
de control, permite aprecierea strii economico-financiare a unitii patrimoniale i sugereaz cile
de eficientizare a unitii.

2.4.3. Procedee i tehnici de control financiar

Multitudinea de activiti economice, interaciunea i condiionarea lor reciproc impune
diversificarea procedeelor de exercitare a controlului. Aceste procedee pot fi folosite de control
concomitent, succesiv, n acelai proces sau pot fi folosite separat. Dintre procedeele folosite de
control, amintim:
A. Studiul general prealabil
Studiul general prealabil face posibil cunoaterea elementelor eseniale i specifice ale
activitii ce urmeaz s fie controlate i pe baza lor se orienteaz aciunea de organizare i
exercitare a muncii de control, asupra obiectivelor care necesit o atenie sporit. Acest studiu ofer
organului de control posibilitatea cunoaterii modului n care s-au desfurat sau se desfoar
activitile de control. Poate avea un caracter de ansamblu sau de detaliu, se refer att la unitile
supuse controlului ct i la coninutul aciunilor de control.

Fig. 2.6. Obiectivele i sursele de informare al studiului general prealabil

Ca procedeu de control financiar, studiul general prealabil are urmtoarele obiective (figura
2.6.):
- sarcinile rezultate din normele n vigoare pentru domeniul respectiv de activitate, a cror
cunoatere asigur orientarea organelor de control spre aspectele ce trebuie avute n atenie, n
aciunea de control;
Studiul general prealabil
Obiective Surse de informare
- Sarcinile rezultate din normele n
vigoare pentru domeniul de activitate
controlat;
- Orientrile, instruciunile, competenele
i rspunderile n structura intern a
unitii controlate;
- Modul de organizare al evidenei
contabile i tehnico-operative;
- Situaia de fapt existent cu privire la
activitatea ce urmeaz s fie controlat

- Normele legale;
- Procesele verbale de control anterioare;
- Situaiile financiare;
- Procesele verbale ale organelor colective de
conducere;
- Consultrile cu conducerea compartimentelor
controlate.
52
- orientrile, instruciunile, competenele i rspunderile n structura intern a unitii
patrimoniale la care se efectueaz controlul;
- modul de organizare al evidenei contabile i tehnico-operative, ca surs de informaii
pentru control;
- situaia de fapt existent cu privire la activitatea ce urmeaz s fie controlat.
B. Controlul documentar-contabil
Controlul documentar-contabil este cel mai utilizat n practica economic i financiar.
Poate fi preventiv sau ulterior i se realizeaz pe baza documentelor justificative care le reflect.

Controlul documentar-contabil este procedeul care stabilete realitatea, legalitatea i
eficiena operaiilor i activitilor economice i financiare, prin examinarea documentelor primare
i centralizatoare a nregistrrilor n evidena tehnico-operativ i contabil, a situaiilor contabile i
bilanurilor.
n activitatea de control financiar documentele i evidenele contabile trebuie privite sub
triplu aspect: nscris constatator al unei operaiuni financiare; act (juridic) financiar i mijloc
(dovad) eviden scris.
Controlul documentar-contabil
Poate fi
preventiv
ulterior
Stabilete
realitatea
legalitate
obiectivitat
activitii economico-financiare
Are la baz
documentele primare i centralizatoare
nregistrrile n evidena tehnico-operativ
situaiile financiare i bilanurile
Fig.2.7. Controlul documentar-contabil
53
n activitatea financiar-contabil, pe lng documentele primare, nscrisurile iniiale
ntocmite pentru prima dat (chitan, factur, dispoziie de plat) se ntlnesc i documente
secundare i teriare n care sunt retranscrise, prelucrate sau nu, documentele primare (registru
jurnal, registru inventar, situaiile financiare etc).
Principalele tehnici de control documentar-contabil sunt:
a) Controlul cronologic se exercit n ordinea ntocmirii, nregistrrii i ndosarierii
documentelor. Documentele se examineaz pe fiecare zi, la rnd, n ordinea n care sunt pstrate,
fr nici o grupare sau sistematizare prealabil.
b) Controlul invers cronologic se exercit de la sfritul spre nceputul perioadei de control.
Se ncepe cu controlul celor mai recente operaiuni i documente i se execut de la prezent la
trecut. Se folosete cnd este nevoie s se stabileasc momentul n care s-a produs abaterea sau s se
urmreasc procesul dezvoltrii operaiunilor care au legtur cu abaterea.
c) Controlul sistematic sau pe probleme presupune gruparea documentelor pe probleme
(banc, cas, aprovizionare, etc) i apoi controlul lor n ordine cronologic.
d) Controlul reciproc const n cercetarea i confruntarea, la aceiai unitate patrimonial a
unor documente sau evidene cu coninut identic, ns diferite ca form, pentru aceiai operaiune
sau pentru operaiuni diferite dar legate reciproc. Este o confirmare intern a datelor nscrise n
documente i evidene (figurile 2.8. i 2.9.).
e) Controlul ncruciat const n refacerea i confruntarea tuturor exemplarelor unui
document existente la unitatea controlat i la alte uniti de la care s-au primit ori li s-au livrat
materiale, servicii sau alte valori (exemplu: copia chitanei n carnetul chitanier se confrunt cu
originalul chitanei aflat la pltitor). El constituie o confirmare extern a datelor nscrise n
documentele sau evidenele unitii controlate.
54

f) Controlul combinat sau mixt presupune gruparea actelor pe feluri, probleme sau
operaiuni i examinarea fiecrui set de documente n ordinea cronologic sau invers cronologic a
Controlul sistemului de
documente i evidene
nregistrarea ca pltitor de
TVA
Aplicarea corect a cotelor de
TVA
Organizarea corect a
contabilitii TVA
Plata n termen a TVA
Stabilire de majorri de
ntrziere la plata TVA
Plata la termen a penalitilor
Restituirea sumelor
pltite n plus
Nentocmirea declataiei
de impunere
Controlul aplicrii corecte a
regimului deducerilor
Factura fiscal
Factura pro-forma
Chitana fiscal
Aviz de expediie
Contracte
Cerere de luare n eviden
ca pltitor de TVA
Jurnal de cumprturi
Jurnal de vnzri
Note contabile
Fie de cont
Balan de verificare
Bilan contabil
Declaraia de impunere
Ordin de plat, Extas cont
Proces verbal de control
Fig.2.8. Corespondena obiective de control surse de informaii referitor la TVA
Controlul sistemului de
documente i evidene
Aplicarea corect a cotelor
privind impozitul pe profit
Organizarea corect a contabilitii
impozitului pe profit
Plata n termen a impozitului
pe profit
Stabilire majorri de ntrziere la
plata impozitului pe profit
Plata la termen a penalitilor
Depunerea declaraiei
de impunere
Controlul stabilirii corecte a
cheltuielilor deductibile
i nedeductibile
Factura fiscal
Nota de recepie
Aviz de expediie
Registrul de cas
Jurnal de cumprturi
Borderou zilnic de vnzri
Fie de cont
Balana de verificare
Chitana fiscal
Contracte i comenzi
Jurnal de vnzri
Bilan contabil
Declaraia de impunere
Ordin de plat, Extras cont
Proces verbal de control
Stat de plat
Raport de gestiune
Fig.2.9. Impozitul pe profit. Corespondena dintre: obiective de
control surse de informaii
55
ntocmirii sau ndosarierii lor.
g) Investigaia de control implic studierea unor probleme care nu rezult clar din
documentele i evidenele puse la dispoziie. Informaiile se obin de la persoanele a crei activitate
se controleaz.
h) Analiza i studiul general se utilizeaz pentru obinerea de argumente justificative ale
controlului (exemplu: examinarea debitorilor i creditorilor unor conturi pentru ca s se determine
corectitudinea nregistrrii operailor economice i financiare). Este util pentru controlul
contabilitii care poate conine nregistrri greite sau pentru controale care necesit informaii
detaliate.
i) Comparaia de control const n examinarea comparativ a diferitelor solduri din
evidenele analitice cu cele din conturile supuse controlului. Comparaia cu datele anterioare
(exemplu: cheltuielile anului curent cu cele ale anului precedent) este frecvent ntlnit n aceast
tehnic.
j) Calculul de control presupune refacerea nregistrrilor contabile. Prin acest procedeu se
obin probe asupra exactitii datelor din evidenele contabile.
k) Examenul critic se realizeaz prin examinarea actelor, documentelor i evidenelor,
urmrindu-se acordarea ateniei problemelor mai importante.
l) Analiza contabil cu ajutorul acestei analize se determin conturile n care urmeaz s se
nregistreze operaia i relaia dintre ele. Orice operaiune economic i financiar este supus unei
analize nainte de nregistrarea n conturi. Analiza contabil const n cercetarea pe baz de
documente a fiecrei operaiuni economice n scopul stabilirii conturilor corespunztoare i a
prilor acestora (debit sau credit) n care urmeaz s fie nregistrat operaiunea respectiv. Aceast
analiz precede nregistrarea operaiilor n conturi.
m) Balanele analitice de conturi sunt utilizate pentru controlul concordanei dintre datele
unui cont sintetic i cele din conturile sale analitice. n contabilitate, elementele de activ i de pasiv
se reflect att n unitatea ct i n prile lor componente, cu ajutorul conturilor sintetice i a celor
analitice. Exprimarea valoric i cantitativ creeaz condiii optime pentru exercitarea controlului
de gestiune.
Balanele analitice de control se ntocmesc pentru fiecare cont sintetic desfurat pe conturi
analitice, pe baza datelor preluate din conturile analitice, nainte de a se ntocmi balana sintetic de
control contabil.
n) Balana sintetic de control presupune controlul nregistrrilor prin confruntarea fiecrei
balane analitice de control cu sumele respective ale contului sintetic din balana sintetic de control
contabil.
56
Sistemul de conturi din contabilitate, n care reflectarea operaiunilor rezultate din micarea
i transformrile materiale i bneti are la baz principiul dublei nregistrri. Funcionarea
conturilor atinge culmea tiinei contabile prin dubla nregistrare care este procedeu metodologic ce
d caracterul de infailibilitate al contabilitii n calitatea sa de sistem ideal pentru evidena
capitalului i patrimoniului administrat, privit sub dublul su aspect: de valori economice i obligaii
sau resurse.
70

Respectarea acestui principiu se asigur prin balana sintetic de control contabil, cu ajutorul
creia se obine garania exactitii nregistrrilor efectuate n conturi i a ntocmirii unor situaii
financiare reale i complete. Cu ajutorul acestui procedeu se determin:
- omisiunile de nregistrare (operaiunea economic nu este nregistrat nici n debit, nici n
credit);
- erorile de la compensaie (reportarea greit a sumelor din jurnal sau din documentele
justificative, n Cartea Mare);
- erorile de imputaie (reportarea unei sume exacte ca mrime din jurnal n Cartea Mare,
att pe debit ct i pe credit, ns n alte conturi dect n cele care trebuia);
o) Balana de control ah ajut la descoperirea erorilor care nu influeneaz egalitile.
Aceste erori se pot datora: stabilirii greite a conturilor corespondente, inversrii formulei contabile,
nregistrrii operaiei de dou ori att pe debit ct i pe credit, ntocmirii unei formule contabile
corecte dar cu alte sume. Prin acest procedeu se pot identifica necorelaiile n conturi, erorile de
compensare i cele de imputaie.
n practic, n anumite cazuri, n cadrul controlului se poate apela i la documente i
evidene neoficiale. Documentele i evidenele neoficiale sunt rezultatul iniiativei persoanelor care
le ntocmesc n vederea justificrii unor valori (bon de mn, evidene personale, etc.). Ele sunt
apreciate ca mrturii scrise care faciliteaz examinarea documentelor i evidenelor oficiale.
Concluziile obinute pe baza acestor documente i evidene neoficiale se iau n considerare, de ctre
control, numai dac se confirm obligatoriu cu documente i evidene oficiale i legale.
Pentru constatarea abaterilor i a lipsurilor i pentru argumentarea concluziilor, n legtur
cu fapte nenregistrate sau nregistrate eronat n documente i evidene, se folosesc tehnici sau
modaliti specifice de control financiar-contabil, dintre care enumerm:
- reconstituirea cantitativ a unor evidene global-valorice pe baza inventarelor i a actelor
de gestiune;
- comparaia de control privind stabilirea stocurilor (soldurilor) maxime posibile;
-corelaia intrrilor de bunuri n funcie de consum, eliberri sau vnzri.

70
C.M Drgan Contabilitatea autoritilor publice armonizat cu standardele internaionale, Ed. Asociaia
European de Studii i consultan, Bucureti, 2004, p.49.
57
-corelarea actelor contabile pentru stabilirea realitii unui fapt economic cu alte fapte de
influen reciproc (facturile cu note de intrare-recepie, bonuri de consum cu nota de predare
produse finite);
-controlul intergestionar arat dac exist o legtur ntre plusurile dintr-o gestiune i
lipsurile dintre o alt gestiune i dac se ndeplinesc condiiile de compensare legal, aceast
compensare, dac se face, este o excepie conform creia compensarea de bunuri poate opera ntre
plusurile i minusurile numai pentru aceeai perioad gestionar i la aceeai gestiune.
C) Controlul faptic
Controlul faptic are ca obiect determinarea exact a cantitilor i valorilor existente, a strii
n care se gsesc, a stadiului i modului de prelucrare, a respectrii legalitii n utilizarea lor.
Principalele tehnici de control faptic sunt:
a) Inventarierea - are ca obiectiv constatarea, la un moment dat, a existenei cantitative i
calitative a elementelor de activ i pasiv ale unei uniti patrimoniale i a modului de executare a
sarcinilor de ctre gestionar.
71

Inventarierea este o tehnic specific de control. Aceast inventariere, ca tehnic de control,
nu este identic cu inventarierea periodic a gestiunii sau a ntregului patrimoniu. Ca s dea
rezultate, ea trebuie fcut inopinat i declanat simultan, la aceleai repere pe ntreaga unitate.
b) Expertiza tehnic i analiza de laborator se utilizeaz atunci cnd problemele ivite n
cadrul controlului depesc nivelul de pregtire, aparatura de care dispune sau competena legal,
atribuite organelor de control. Expertizele tehnice se folosesc pentru determinarea integritii
valorilor materiale, realitii unor operaii, cunoaterea unor parametri de funcionare etc. Analizele
de laborator se folosesc pentru determinarea calitii compoziiei sau coninutului unor materiale,
lucrri, produse.
c) Observarea direct este o tehnic utilizat n controlul concomitent i const n
urmrirea la faa locului a modului de desfurare a anumitor activiti.
d) Inspecia fizic const n examinarea activelor i a altor resurse. Este o prob sigur
pentru constatarea existenei unui anumit post de activ, a imobilizrilor, etc.
Controlul faptic se coreleaz cu cel documentar, stabilindu-se astfel modul de gestionare a
bunurilor i calitatea informaiilor cu privire la activitatea controlat.
D) Controlul total sau prin sondaj.
Controlul total cuprinde toate operaiile din cadrul obiectivelor stabilite i pe ntreaga
perioad supus controlului. Este cel mai cuprinztor i sigur, dar nu se poate aplica totdeauna.

71
I.Oprean Control i audit financiar-contabil, Ed. Intelcredo, Deva, 2002, p.77.
58
Controlul prin sondaj cerceteaz cele mai reprezentative documente i operaii care permite
formularea unor concluzii cu caracter general asupra obiectivului urmrit. De obicei se efectueaz
controlul prin sondaj, i dac se gsesc nereguli majore se extinde i se realizeaz controlul total.
Controlul total sau prin sondaj se realizeaz prin tehnici (modaliti) de control variate:
a) Controlul simultan se efectueaz concomitent la mai multe obiective similare sau
nrudite care pot fi substituite cu uurin.
b) Controlul complet este constituit dintr-un ansamblu de msuri care au ca scop
obinerea certitudinii c justificrile operaiunilor sunt exacte i complete.
c) Controlul continuu i permanent se realizeaz fr ntrerupere n durat sau intensitate
i cuprinde toate bunurile ce fac obiectul controlului.
d) Controlul periodic este organizat la intervale regulate. Se efectueaz inopinat.
e) Controlul direct este un control simultan. Se aplic obiectivelor ce se controleaz n
timpul desfurrii activitii respective.
E) Analiza economico-financiar
Analiza economico-financiar este un procedeu de cercetare care se bazeaz pe
descompunerea sau desfurarea unui obiect sau a unui fenomen n prile sale componente. Cu
ajutorul tehnicilor specifice acestui procedeu fiecare element se cerceteaz n parte, se stabilesc
relaiile de cauzalitate i factori care le genereaz, se determin tendinele i fluctuaiile diferiilor
indicatori.
72
Analiza ntregete controlul cu unele aspecte care nu pot fi reliefate prin intermediul
celorlalte procedee ale acestuia. Ea contribuie la orientarea controlului spre aspectele eseniale sau
deficitare.
Controlul nu se poate limita la constatarea deficienelor. Este necesar s se stabileasc
nivelul i dinamica fenomenelor cercetate, factorii care au influenat evoluia fenomenelor
controlate, corelaia dintre aceti factori i fenomene.
Analiza i verificarea, dei sunt dou procedee distincte, ele se intercondiioneaz. Pentru a
efectua analiza de calitate sunt necesare informaii reale, ceea ce impune verificarea n prealabil a
documentelor contabile sub aspectul formei i coninutului, urmnd ca n continuare s se procedeze
la analiza economico-financiar.
73

Pe de alt parte, verificarea documentar utilizeaz concluziile analizei economico-
financiare n vederea orientrii asupra sectoarelor, factorilor i cauzelor care influeneaz negativ
asupra situaiei economico-financiare din unitatea patrimonial controlat.
Analiza economico-financiar se efectueaz prin tehnici specifice, dintre care enumerm:

72
I. Oprean Control i audit financiar contabil, Ed. Intelcredo, Deva, 2002, p.95
73
V.Munteanu Control i audit financiar-contabil, Ed. Lumina Lex, Bucureti, 2003, p.82.
59
a) tehnici de stabilire a relaiilor cauzale ntre fenomene (concordana ntre obiectul cercetat
i mprejurrile sau condiiile n care acesta s-a desfurat);
b) divizarea i descompunerea asigur profunzimea studierii activitii economico-
financiare, localizarea cauzelor i abaterilor n timp i spaiu;
c) gruparea, adic separarea operaiilor controlate n grupe omogene, dup unul sau mai
multe criterii, n funcie de scopul urmrit;
d) balana elementelor i modificrile lor se utilizeaz cnd ntre elementele fenomenului
controlat sunt relaii de sum i diferene (exemplu: relaia ntre volumul produciei marf vndut
i ncasat, este egal cu stocurile i soldurile iniiale la care se adaug volumul produciei fabricate
i se scad stocurile i soldurile finale).
e) corelaia operaional se utilizeaz n adaptarea deciziilor cnd intervin numeroi factori
care trebuie luai n considerare.
Procedeele de control i tehnicile specifice fiecrui procedeu sunt prezentate n figura 2.10.

Procedee i tehnici de control financiar

Procedee Tehnici
Studiul general prealabil -
Controlul documentar-
contabil
- Controlul cronologic;
- Controlul invers cronologic;
- Controlul sistematic (pe probleme);
- Controlul reciproc;
- Controlul ncruciat;
- Controlul combinat sau mixt;
- Investigaia de control;
60
- Comparaia de control;
- Calculul de control;
- Examenul critic;
- Analiza contabil;
- Balana analitic de control;
- Balana sintetic de control;
- Balana de control ah;
- Reconstituirea cantitativ;
- Comparaia de control;
- Corelaia intrrilor de bunuri;
- Corelaia actelor contabile;
- Controlul intergestionar.
Controlul faptic - Inventarierea;
- Expertiza tehnic i analiza de laborator;
- Observaia direct;
- Inspecia fizic.
Controlul total sau prin
soondaj
- Controlul simultan;
- Controlul complet;
- Controlul continuu i permanent;
- Controlul periodic;
- Controlul direct.
Analiza economico-
financiar
- Stabilirea relaiilor cauzale ntre
fenomene;
- Diviziunea i descompunerea;
- Gruparea;
- Balana elementelor;
- Corelaia operaional.

Fig. 2.10. Procedee i tehnici de control financiar

2.5. Etapele efecturii controlului financiar

Procesul de stabilire a unor relaii faptice n legtur cu starea unor activiti economice
presupune derularea mai multor etape independente i succesive care formeaz metodologia de
realizare a controlului financiar.
Metodologia de efectuare a controlului financiar este structurat pe etape i n cadrul
etapelor pe faze. Efectuarea fiecrei etape i faze presupune i realizarea i a altor activiti
adiacente (figura 2.11.).
A) Programarea activitii de control financiar
Activitatea de control financiar trebuie programat i pregtit pentru inspecia fiscal, audit
public intern, controlul curii de conturi, controlul de gestiune. Programarea are dou faze: stabilirea
61
propriu-zis a obiectivelor, subiecilor i termenelor de realizare; transmiterea acestora unitilor cu
atribuiuni de control financiar.
a) Programarea activitilor de control financiar asigur realizarea n totalitate a
obiectivelor ce revin unitilor cu sarcini n acest domeniu i evitarea repetrii controlului la aceeai
unitate patrimonial.
Programul de control este documentul care conine obiectivele generale privind activitile
ce urmeaz s fie cuprinse n aciunile de control financiar defalcate pe forme de control, termenele
la care urmeaz s fie finalizate, personalul care execut controlul i unitile patrimoniale ce
urmeaz s fac obiectul verificrii.
Acest program se elaboreaz n cadrul fiecrei uniti cu atribuii de control financiar.
Formele de control se stabilesc n funcie de prevederile legale prin care au fost stabilite, sfera i
obiectul de activitate al unitii cu atribuiuni de control financiar i n cadrul acestora de obiectivele
propuse. La programarea formelor de verificare trebuie s se aib n vedere:
- posibilitatea mbinrii celor dou forme de control operativ i ulterior;
- competena de exercitare a controlului stabilit prin acte normative. La stabilirea unitilor
patrimoniale ce urmeaz s fie verificate se are n vedere:
- fiecare unitate patrimonial poate fi controlat o singur dat ntr-un an calendaristic;
- durata maxim a controlului nu poate depi trei luni la o unitate patrimonial.
74

La nivelul unitilor patrimoniale programul de desfurare al controlului financiar propriu
se ntocmete pentru toate formele de control preventiv i de gestiune i cuprinde principalele
obiective generale pe care i le propune conducerea acestora s fie realizate ntr-o anumit perioad
de timp, de obicei un an.
b) Transmiterea programului de control unitilor sau subunitilor cu atribuiuni de control
financiar.
Sarcinile rezultate din programul de control se desfoar pe subuniti cnd este cazul, care,
i elaboreaz propriul program detaliind obiectivele generale. Pentru fiecare obiectiv propus se
stabilesc persoanele care exercit controlul i termenul pn la care se finalizeaz aciunea.
B) Pregtirea aciunii de control financiar
Pregtirea se realizeaz de ctre organele de control desemnate s efectueze verificarea
activitii programate. Ea se desfoar la nivelul instituiei care efectueaz controlul i la nivelul

74
Legea nr. 30/1991 privind organizarea i funcionarea controlului financiar i a Grzii Financiare, publicat n
M.O.nr.64 din 27 martie 1991, art.10; O.G.nr.92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat n M.O.nr.560
din 24.06.2004, art.95, alin.1).
62
unitii patrimoniale ce urmeaz s fie controlat.
75
La nivelul instituiei care efectueaz controlul,
pregtirea const n:
- stabilirea temei generale a controlului (cunoaterea n amnunt a tuturor elementelor
teoretice i prevederilor legale referitoare la procesele, activitile sau fenomenele economice care
urmeaz s fie verificate);
- stabilirea principalelor elemente ale structurii organizatorice aparinnd tipului de unitate
patrimonial ce urmeaz s fie controlat;
- stabilirea principalelor obiective ale controlului precum i formele de control ce urmeaz
s fie utilizate i sursele de informaii necesare activitii de control.
Etapa de pregtire are mai multe faze:
a) Stabilirea temelor controlului tema de control trebuie s fac referiri la obiectul
verificrii, subiectul controlului, perioada de activitate care face obiectul controlului. Temele de
control sunt stabilite n funcie de nevoile de informare a factorilor de decizie. Necesitile de
informare pot avea caracter permanent (care poate mbrca forma continu sau periodic) i caracter
accidental (determinat de apariia unor situaii neprevzute).
b) Analiza general a temelor de control este un moment principal al etapei pregtitoare a
activitii de control. n aceast analiz se desfoar dou activiti importante:
- nsuirea elementelor teoretice i a prevederilor legale ce fac obiectul aciunii de control;
- cunoaterea general a principalelor elemente de organizare a unitii sau tipului de unitate
patrimonial care urmeaz s fie controlat.
c) Stabilirea principalelor obiective ale controlului, a tematicii de control financiar.
Principalele obiective se stabilesc pornind de la necesitile de informare permanent i
accidental a conducerii i sarcinile rezultate din prevederile legale care reglementeaz activitatea
ce face obiectul controlului.
76

Totalitatea obiectivelor stabilite pentru fiecare tem de control formeaz tematica de control.
Tematica de control este un instrument practic de lucru, pe baza cruia se desfoar activitatea de
control financiar.
n tematica de control se prevd obiectivele generale i specifice fiecrei teme i alte
informaii n legtur cu legislaia, modul de ntocmire a actelor etc.
Tematica de control, dup aprobare, devine document oficial de lucru pe baza cruia se
desfoar toat activitatea de control financiar.
C) Efectuarea controlului financiar

75
I. Oprean Control i audit financiar-contabil, Ed. Intelcredo, Deva, 2002, p.43.
76
t. Crciun - Control i audit financiar Expertiza contabil, Ed. Economic, Bucureti, 2002, p.152.
63
Efectuarea propriu-zis a controlului financiar este o activitate complex. Din compararea
modului concret de realizare a activitii ce face obiectul controlului financiar, cu prevederile i
normele legale prin care a fost stabilit, utiliznd procedee i tehnici specifice, se determin
eventualele abateri i deficiene n activitatea unitii patrimoniale verificate care urmeaz s fie
remediate n vederea intrrii n legalitate.
Realizarea activitii de control financiar presupune realizarea mai multor faze:
a) Adaptarea obiectivelor tematice la condiiile specifice activitilor unitii patrimoniale
controlate. Fiecare unitate patrimonial are anumite particulariti. Se impune adaptarea
obiectivelor generale de control la aceste particulariti.
b) Stabilirea surselor de informare necesare efecturii controlului. Principala surs de
informare pentru efectuarea controlului o constituie sistemul evidenelor tehnico-operative,
financiare i contabile, alturi de ansamblul documentelor primare. Contabilitatea constituie ea
nsi un permanent mijloc de control reciproc al operaiunilor ce fac obiectul su de activitate.
c) Selectarea i aplicarea procedeelor i a tehnicilor necesare realizrii controlului.
Procesul de cunoatere al modului de manifestare a fenomenelor, proceselor i activitilor
se realizeaz prin procedee i tehnici proprii. Controlul financiar poate utiliza o multitudine de
procedee i tehnici de analiz general (aparinnd altor discipline) i procedee i tehnici proprii.
Din multitudinea de procedee dou sunt specifice exercitrii controlului financiar contabil: controlul
documentelor i controlul faptic.
d) Determinarea abaterilor i a deficienelor. Stabilirea abaterilor i a deficienelor se
realizeaz prin raportarea activitilor ce fac obiectul verificrii aa cum au fost constate n timpul
controlului, la normele i prevederile legale prin care au fost definite. Abaterile i deficienele
constatate n timpul controlului se aduc la cunotin persoanelor de conducere sau de execuie,
crora li se solicit explicaii scrise.
Explicaiile scrise prezentate de persoanele fcute rspunztoare sunt analizate de cei care
le-au solicitat i n funcie de coninutul lor sunt acceptate sau combtute cu argumente reale,
concrete i legale. Susinerea de ctre controlorii financiari a abaterilor constate se face prin referiri
la textele de lege care au fost nclcate i la documentele primare i evidenele tehnico-operative i
contabile n care au fost nscrise.
La elementele de susinere se adaug explicaiile scrise ale persoanelor prezumtiv-vinovate
de nclcarea prevederilor legale.
e) Stabilirea rspunderii n sarcina persoanelor vinovate.
64
Stabilirea rspunderii n sarcina persoanelor vinovate de nerespectarea prevederilor legale se
poate realiza n timpul controlului, ns majoritatea constatrilor se reglementeaz dup ncheierea
aciunii de verificare.
Rspunderea juridic care se poate stabili fa de persoanele vinovate poate fi: rspundere
disciplinar, rspundere patrimonial, rspundere civil delictual i contractual, rspundere
contravenional i rspundere penal.
D) ntocmirea actelor de control
Indiferent care ar fi organul specializat, rezultatele muncii de control trebuie prezentate n
mod obligatoriu ntr-un act de control.
n actele de control financiar se nscriu n mod obligatoriu numai abaterile, dificultile sau
lipsurile. Nu se nscriu aspectele pozitive din unitatea patrimonial, consideraiile personale,
prezentri de opinii sau preri ale celor controlai, altele dect cele referitoare strict la control i care
au fost ncadrate n metodologia de control financiar.

65
Etapele controlului financiar
Programarea
activitilor de
control
Programarea activitilor de control financiar
Transmiterea programului de control unitilor sau subunitilor
cu atribuii de control
Obiectul verificrii
Perioada de activitate care se verific
Scopul verificrii
Stabilirea
temelor de
control
nsuirea prevederilor legale i a elementelor
teoretice
Cunoaterea general a elementelor de
organizare a unitii care se controleaz
Analiza
general a
temelor de
control
Pregtirea
activitii de
control:
- la instituia
(entitatea) care
face controlul;
- la entitatea
controlat
Adaptarea obiectivelor tematice la condiiile specifice entitii controlate
Stabilirea surselor de informare necesare efecturii controlului
Selectarea i aplicarea procedeelor i tehnicilor necesare realizrii controlului
Determinarea abaterilor i deficienelor
Efectuarea
controlului
Proces-verbal de control (raport de inspecie fiscal, proiectul i raportul de
audit public, raportul de control interimar)
Not unilateral
Proces-verbal distinct
Proces-verbal de constatare i sancionare a contraveniei
Not de prezentare
ntocmirea
documentelor
de control
Descrcarea de gestiune
Acordarea sau refuzul vizei de control financiar preventiv
Recuperarea pagubelor aduse patrimoniului
Sesizarea organelor de urmrire penal
Sesizarea instanelor de judecat
Sancionarea disciplinar, patrimonial, contravenional
Finalizarea i
valorificarea
constatrilor
controlului
financiar
Fig. 2.11. Etapele controlului financiar
66
E. Finalizarea i valorificarea constatrilor controlului financiar
Etapa privind finalizarea i verificarea constatrilor controlului financiar intr att n
atribuiile persoanelor care exercit controlul financiar ct i n preocuprile, obligaiile i
rspunderile persoanelor care ndeplinesc funcii de coordonare i conducere a organelor de control
financiar. Acestea au obligaii privitoare la definitivarea, finalizarea i mai ales la valorificarea
constatrilor controlului.
Organele de control trebuie s urmreasc aducerea la ndeplinire, n condiii de calitate i la
termenele stabilite a sarcinilor trasate i a msurilor dispuse n urma verificrilor pentru realizarea
n ntregime a drepturilor cuvenite statului sau autoritilor publice. Etapele controlului financiar i
operaiunile specifice fiecrei etape sunt prezentate n figura 2.11.

2.6. Organizarea controlului financiar propriu
al autoritilor i instituiilor publice

A. Controlul financiar intern
Noiunea de control financiar intern, (propriu) induce ideea organizrii i executrii sale din
interiorul autoritilor publice sau cel mult la nivelurile ierarhice imediat superioare ale acestora,
excluznd formele de control externe ale statului.
77
Acest tip de control se organizeaz i
funcioneaz la nivel: central (ministere, departamente, alte organe centrale); teritorial (instituii
publice, organe locale).
78

Controlul intern este ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitilor publice,
inclusiv auditul intern, stabilite de conducere n concordan cu obiectivele acesteia i cu
reglementrile legale, n vederea asigurrii administrrii fondurilor n mod economic, eficient i
eficace. Acesta include, de asemenea, structurile organizatorice, metodele i procedurile folosite.
79

Obiectivele generale ale controlului intern sunt:
- realizarea atribuiilor entitilor publice, stabilite n concordan cu propria lor misiune, la
un nivel corespunztor de calitate, n condiii de regularitate, eficacitate, economicitate i eficien;
- protejarea fondurilor publice mpotriva pierderilor datorate erorii, risipei, abuzului sau
fraudei;
- respectarea legii, a reglementrilor i deciziilor conducerii;

77
Dnu Rada Control financiar. Control fiscal., Ed. Dacia Europa Nova, Lugoj, 2003, p.105.
78
Legea nr.30/1991 privind organizarea i funcionarea controlului financiar i a Grzii Financiare, publicat n
M.O.nr.64 din 27.03.1998, art.3.
79
Legea nr.84/2003 pentru modificarea i completarea O.G.nr.119/1999 privind auditul public intern i controlul
financiar preventiv, publicat n M.O.nr.195 din 26.03.2003, art.2.
67
- dezvoltarea i ntreinerea unor sisteme de colectare, stocare, prelucrare, actualizare, i
difuzare a datelor i informaiilor financiare i de conducere, precum i a unor sisteme i proceduri
de informare public adecvat prin rapoarte periodice.
80

Obiectivele urmrite prin aciunile de control intern vizeaz n general integritatea
patrimonial i utilizarea cu randamente sporite a resurselor materiale, umane i financiare ale
unitilor patrimoniale i au n vedere: asigurarea unei activiti ct mai eficiente; evitarea oricror
forme de risip sau pagube; respectarea riguroas a legislaiei economico-financiare; cointeresarea
la maxim a tuturor participanilor la realizarea politicii economico-financiare; asigurarea unui
climat de ordine i rigurozitate n activitatea personalului; asigurarea integritii patrimoniale a
unitii; asigurarea promovrii imaginii favorabile a unitii.
n domeniul controlului intern, conductorilor entitilor publice le revine sarcina s
elaboreze, s aprobe, s aplice i s perfecioneze structurile organizatorice, reglementrile
metodologice, procedurile i criteriile de evaluare, pentru satisfacerea cerinelor generale i
specifice ale controlului intern. Controlul intern are anumite cerine generale, dar i unele speciale.
Cerinele generale ale controlului intern sunt:
- ndeplinirea obiectivelor generale prin evaluarea sistematic i meninerea la un nivel
acceptabil a riscurilor asociate structurilor, programelor, proiectelor sau operaiunilor;
- asigurarea unei atitudini cooperante a personalului de conducere i de execuie, acesta
avnd obligaia s rspund n orice moment solicitrilor conducerii i s sprijine efectiv controlul
intern;
- asigurarea integritii i competenei personalului de conducere i de execuie, a
cunoaterii i nelegerii de ctre acesta a importanei i rolului controlului intern;
- stabilirea obiectivelor specifice ale controlului intern, astfel nct acestea s fie adecvate,
cuprinztoare, rezonabile i integrate misiunii instituiei i obiectivelor de ansamblu ale acesteia;
- supravegherea continu de ctre personalul de conducere a tuturor activitilor i
ndeplinirea obligaiei de a aciona prompt i responsabil ori de cte ori se constat nclcri ale
legalitii n efectuarea unor operaiuni sau n realizarea unor (figura 2.12).
Cerinele specifice ale controlului intern sunt:
- reflectarea n documente scrise a organizrii controlului intern a tuturor operaiunilor
instituiei i a tuturor evenimentelor semnificative, precum i nregistrarea i pstrarea n mod
adecvat a documentelor, astfel nct acestea s fie disponibile pentru a fi examinate de cei n drept;
- nregistrarea de ndat i n mod corect a tuturor operaiunilor i evenimentelor
semnificative;

80
68
- asigurarea aprobrii i efecturii operaiunilor exclusiv de ctre persoane special
mputernicite n acest sens;

Controlul financiar intern
Forme Obiective Cerine

- Controlul ierarhic
(operaional sau de
compartiment);
- Controlul
financiar
preventiv;
- Controlul de
gestiune;
- Auditul public
intern.

- Realizarea calitativ a atribuiilor
entitilor publice n condiii de
regularitate, eficacitate, eficien i
economicitate;
- Protejarea fondurilor publice
mpotriva pierderilor datorate erorii,
risipei, abuzului sau fraudei;
- Respectarea legii, a reglementrilor
i deciziilor conducerii;
- Dezvoltarea i ntreinerea unui
sistem informatic care faciliteze
stocare, prelucrarea, actualizarea,
difuzarea informaiilor financiare i
de conducere;
- Meninerea integritii,
patrimoniului i utilizarea cu
randament sporit a resurselor
materiale, umane, financiare;
- Asigurarea promovrii unei imagini
favorabile a entitii publice.

- Asigurarea unei atitudini
cooperante;
- Obiectivele stabilite s fie
adecvate, cuprinztoare,
rezonabile i integrate
misiunilor entitii publice;
- Supravegherea continu de
ctre persoanele de conducerea
tuturor activitilor;
- Obligaia organelor de
conducere de a aciona corectiv,
prompt i responsabil ori de cte
ori se constat nclcri de la
normele legale i abateri de la
obiectivele stabilite;
- Reflectarea n documente
scrise a organizrii controlului
intern;
- Asigurarea aprobrii i
efecturii operaiunilor de ctre
persoanele mputernicite.

Fig.2.12. Obiectivele, cerinele i formele controlului financiar intern

69
- separarea atribuiilor privind efectuarea de operaiuni ntre persoane, astfel nct atribuiile
de aprobare control i nregistrare s fie, ntr-o msur adecvat, ncredinate unor persoane diferite;
- asigurarea unei conduceri competente la toate nivelurile;
- accesarea resurselor i documentelor numai de ctre persoane ndreptite i responsabile
n legtur cu utilizarea i pstrarea lor.
81

Formele de organizare a controlului intern (propriu) al unitilor patrimoniale sunt:
- controlul ierarhic (operaional sau de compartiment);
- control financiar preventiv propriu;
- control gestionar;
- auditul public intern.
Aceste forme de control instituionalizate prin actele normative care le reglementeaz,
implic stabilirea de sarcini i atribuii concrete i norme procedurale pentru organizarea i
desfurarea lor. Formele controlului intern (propriu) se coreleaz ntre ele i se completeaz
reciproc, armonizndu-se i cu sarcinile ce revin altor organisme de control.
a) Controlul ierarhic sau operaional, se exercit n cadrul competenelor curente ale
persoanelor cu funcii de conducere, asupra structurilor din subordinea lor.
Temeiul legal al executrii controlului l constituie decizia sau ordinul conductorului
unitii patrimoniale, n care se vor stabili atribuiile, normele de control, activitile i operaiunile
ce fac obiectul controlului, periodicitatea exercitrii controalelor, obiectivele urmrite i persoanele
n sarcina crora cade ndeplinirea lor.
b) Controlul financiar preventiv propriu se organizeaz conform Ordonanei Guvernului
nr.119/1999 privind controlul intern i controlul financiar preventiv i a Normelor metodologice de
organizare i desfurare a controlului financiar preventiv propriu cuprinse n Ordinul ministrului
finanelor publice nr. 522/2003 modificat prin Ordinul ministrului finanelor publice nr.1226/2003.
Ministerul Finanelor Publice este autoritatea de coordonare i reglementare a controlului
financiar preventiv pentru toate entitile publice. Controlul financiar preventiv se organizeaz de
ctre autoriti competente, n mod unitar n urmtoarele n formele prezentate n figura 2.13.

81
cu modificrile i completrile ulterioare art.4, lit. a) i b).
70

Controlul financiar preventiv
Obiectul

- Angajamente legale i angajamente
bugetare
- Deschiderea i repartizarea de credite
bugetare
- Modificarea repartizrii pe trimestre i
pe subdiviziuni ale clasificaiei bugetare
a creditelor aprobate, inclusiv prin virri
de credite
- Ordonanarea cheltuielilor
- Efectuarea de ncasri n numerar
- Constituirea veniturilor publice, n
privina autorizrii i a stabilirii titlurilor
de ncasare
- Reducerea, ealonarea sau anularea
titlurilor de ncasare
- Concesionarea sau nchirierea de
bunuri aparinnd domeniului public al
unitilor administrativ-teritoriale
- Recuperarea sumelor avansate i care
ulterior au devenit necuvenite
- Vnzarea, gajarea, concesionarea sau
nchirierea de bunuri aparinnd
domeniului privat al unitilor
administrativ-teritoriale
Entiti publice la care se organizeaz
controlul financiar

- Autoritile publice i autoritile
administrative autonome
- Instituiile publice aparinnd
administraiei publice centrale i locale i
instituiile publice din subordinea acestora
- Regiile autonome de interes naional sau
local
- Companiile sau societile naionale
- Societile comerciale la care statul sau o
unitate administrativ-teritorial dein
capitalul majoritar
- Ageniile care gestioneaz fonduri din
finanri externe, rambursabile sau
nerambursabile, i alte agenii de
implementare a fondurilor comunitare
- Ministerul Finanelor Publice pentru
operaiunile specifice
- Autoritile publice executive ale
administraiei publice locale, pentru
operaiunile de datorie public i realizarea
veniturilor proprii
Obiectivul

- Verificarea sistematic a proiectelor de
operaiuni care fac obiectul controlului
din punct de vedere al :
- legalitii;
- regularitii;
- ncadrarea n limitele creditelor
bugetare legal stabilite.
Valorificarea rezultatelor

- Acordarea vizei de control financiar
preventiv
- Refuzul acordrii vizei de control
financiar preventiv

Formele

- Control financiar preventiv propriu
- Control financiar preventiv delegat
Fig.2.13. Obiectul, formele, valorificarea rezultatelor, entitile publice la
care se organizeaz controlul financiar preventiv
71
c) Controlul de gestiune este un control propriu, ulterior, singurul n msur s compare
rezultatele efective cu prevederile actelor normative, s stabileasc abaterile, s analizeze i s
determine cauzele acestora, dar i s propun msuri de nlturare a neajunsurilor i sancionare a
persoanelor vinovate. La baza elaborrii tematicii de control trebuie s stea n primul rnd
obiectivele principale ce intr n sfera controlului de gestiune:
- existena, integritatea, pstrarea i paza bunurilor i valorilor de orice fel i deinute cu
orice titlu.
- utilizarea valorilor materiale de orice fel, declasarea i clasarea de bunuri.
- efectuarea, n numerar sau fr numerar, a ncasrilor i plilor n lei i n valut, de orice
natur, inclusiv a salariilor i reinerilor din acestea, i a altor obligaii fa de salariai;
- ntocmirea i circulaia documentelor primare, a documentelor tehnico-operative i
contabile, coninutul acestora.
82

d) Auditul public intern. Este de mai multe tipuri, aa cum rezult din figura 2.14.

82
Dnu Rada Control financiar. Control fiscal, Ed. Dacia Europa Nova, Lugoj, 2003, p.106.
72
Auditul public intern
Tipuri Sfera Obiectul Atribuii

- Auditul de
sistem;
- Auditul
performanei;
- Auditul de
regularitate.

- Activitile financiare
sau cu implicaii
financiare desfurate
de unitatea public de
la angajare i pn la
utilizare;
- Constituirea
veniturilor publice;
- Administrarea
patrimoniului public;
- Vnzrile de bunuri
din domeniul privat al
unitii administrativ-
teritoriale;
- Sistemul de
management financiar
i de control.

- Angajamentele
bugetare i legale din
care rezult obligaii de
plat;
- Vnzarea, gajarea,
concesionarea sau
nchirierea bunurilor
din domeniul privat al
unitii administrativ-
teritoriale;
- Concesionarea sau
nchirierea bunurilor
din domeniul public al
unitilor administrativ-
teritoriale;
- Constituirea
veniturilor publice
(stabilirea titlurilor de
crean i a facilitilor
acordate);
- Alocarea creditelor
bugetare;
- Sistemul contabil i
fiabilitatea acestuia;
- Sistemul de luare a
deciziilor;
- Sistemul de
conducere i control;
- Sistemele informatice.

- Elaboreaz
normele
metodologice
specifice entitii
publice;
- Elaboreaz
proiectul planului
anual de audit public
intern;
- Efectueaz
activiti de audit
public intern;
- Informeaz
UCAAPI despre
recomandrile
nensuite de
conductorii entitii
publice;
- Raporteaz
periodic constatrile,
concluziile i
recomandrile;
- Elaboreaz raportul
anual al activitii de
audit public intern.
n cazul constatrii
unor nereguli sau
prejudicii raporteaz
conducerii entitii;
- Certific bilanurile
contabile.

Fig.2.14. Tipurile, sfera, obiectul i atribuiile auditului public intern

B. Inspecia fiscal
Autoritile administraiei publice locale organizeaz i execut inspecii fiscale la
contribuabili, persoane fizice i persoane juridice, asupra impozitelor i taxelor locale care
constituie venit propriu al bugetului unitii administrativ teritoriale respective.
73
Autoritile administraiei publice locale organizeaz i exercit inspecia fiscal n baza
prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr.45/2003 privind finanele publice locale
83
i a
Ordonanei Guvernului nr.92/2003 privind Codul de procedur fiscal.
84

Controlul financiar propriu al autoritilor i instituiilor publice dispune de un cadru legal
corespunztor constituit, n principal, din Ordonana Guvernului nr.119/1998 privind controlul
financiar i controlul financiar preventiv, republicat, Legea nr.672/2002 privind auditul public
intern i normele metodologice de aplicare ale acestora.
Controlul financiar intern este un instrument de mare utilitate pentru ordonatorii de credite
care le d posibilitatea:
- s obin informaiile necesare referitoare la resursele financiare de care dispun, s
compare situaia acestora cu cea prognozat n bugete,
- s obin informaii despre eficiena utilizrii fondurilor,
- s descopere cauzele care genereaz disfuncionaliti n mersul normal al activitii i s
intervin pentru nlturarea acestora,
- s adopte noi msuri pentru creterea eficienei n colectarea fondurilor publice.
Cu toate avantajele pe care le prezint controlul financiar preventiv i auditul public intern,
n unele entiti publice, n special regii autonome i societi comerciale din subordinea
autoritilor administraiei publice locale, acestea nu sunt organizate, dei organizarea i
desfurarea lor este cerut de norme legale, ntruct gestioneaz fonduri publice i gestioneaz
patrimoniu public. La unele entiti publice controlul intern, cu toate formele sale, este organizat
necorespunztor, numai pentru c aa prevede legea.

83
O.U.G.nr.45/2003 privind finanele publice locale, publicat n M.O.nr.431 din 19 iunie 2003.
84
O.G.nr.92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat n M.O.nr.560 din 24.06.2004.
74
Capitolul 3
Exercitarea controlului financiar preventiv
i a auditului public intern la instituiile publice

3.1. Exercitarea controlului financiar preventiv

Scopul controlului financiar preventiv i categoriile de operaiuni asupra crora se exercit
Controlul financiar preventiv are drept scop identificarea proiectelor de operaiuni (denumite n
continuare operaiuni) care nu respect condiiile de legalitate i regularitate i/sau, dup caz, de
ncadrare n limitele i destinaia creditelor bugetare i de angajament i prin a cror efectuare s-ar
prejudicia patrimoniul public i/sau fondurile publice.
Fac obiectul controlului financiar preventiv operaiunile care vizeaz n principal:
- angajamentele legale i angajamentele bugetare
85
;
- deschiderea i repartizarea de credite bugetare;
- modificarea repartizrii pe trimestre i pe subdiviziuni ale clasificaiei bugetare a creditelor
aprobate, inclusiv prin virri de credite;
- ordonanarea cheltuielilor;
- constituirea veniturilor publice, n privina autorizrii i stabilirii titlurilor de ncasare;
- concesionarea sau nchirierea de bunuri aparinnd domeniului public al statului sau al unitilor
administrativ-teritoriale;
- vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri aparinnd domeniului privat al statului
sau al unitilor administrativ-teritoriale;
- alte categorii de operaiuni stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice.
Actul administrativ prin care se rezerv creditul bugetar n vederea stingerii prin plat a obligaiei
de plat ce rezult din execuia ulterioar a angajamentului legal este angajamentul bugetar. n
funcie de specificul entitii publice, conductorul acesteia decide exercitarea controlului financiar
preventiv i asupra altor categorii de operaiuni.

Entitile publice la care, potrivit legii, se organizeaz controlul financiar preventiv
Entitile publice, n nelesul legii, la care se organizeaz controlul financiar preventiv sunt:

85
Actul juridic prin care se creeaz (n cazul actelor administrative sau al contractelor) sau se constat (n cazul legilor,
hotrrilor Guvernului, acordurilor, hotrrilor judectoreti) obligaii de plat pe seama fondurilor publice este
angajamentul legal (corespunztor art. 2, pct. 3 din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice).
75
- autoritile publice i autoritile administrative autonome;
- instituiile publice aparinnd administraiei publice centrale i locale i instituiile publice din
subordinea acestora;
- regiile autonome de interes naional sau local;
- companiile sau societile naionale;
- societile comerciale la care statul sau o unitate administrativ-teritorial deine capitalul
majoritar;
- ageniile, cu sau fr personalitate juridic, care gestioneaz fonduri provenite din finanri
externe, rambursabile sau nerambursabile, cum ar fi: unitile de management al proiectelor (UMP),
unitile de coordonare a proiectelor (UCP), Oficiul de Pli i Contractare PHARE (OPCP),
Agenia SAPARD, Fondul Naional de Preaderare, precum i alte agenii de implementare a
fondurilor comunitare;
- Ministerul Finanelor Publice, pentru operaiunile de trezorerie, datorie public, realizarea
veniturilor statului i a contribuiei Romniei la bugetul Uniunii Europene;
- autoritile publice executive ale administraiei publice locale, pentru operaiunile de datorie
public i realizarea veniturilor proprii.
Entitile publice prin care se realizeaz veniturile statului sau ale unitilor administrativ-teritoriale
vor organiza controlul financiar preventiv conform normelor specifice elaborate n funcie de
modalitile prevzute de legislaia fiscal pentru stabilirea titlurilor de ncasare i pentru reducerea,
ealonarea sau anularea acestora. Regiile autonome, companiile sau societile naionale, precum i
societile comerciale la care statul sau unitile administrativ-teritoriale dein capitalul majoritar
vor elabora de asemenea norme specifice de control financiar preventiv, innd cont de legislaia
aplicabil entitilor care sunt organizate i funcioneaz n regim comercial.
Instituiilor publice care administreaz patrimoniul public i gestioneaz fonduri publice le este
aplicabil Cadrul general al operaiunilor supuse controlului financiar preventiv. n raport cu
specificul entitilor publice, conductorii acestora vor dispune particularizarea, dezvoltarea i
actualizarea acestuia.
Controlul financiar preventiv asupra operaiunilor care reprezint recuperri de sume utilizate i
constatate ulterior ca necuvenite att pentru fonduri interne, ct i pentru cele aferente finanrilor
de la Uniunea European se va organiza, la structura sau structurile responsabile pentru
recuperarea unor astfel de sume, prin norme metodologice specifice; aceste norme vor fi elaborate
n funcie de legislaia ce va fi adoptat ca urmare a angajamentelor asumate de Romnia prin
Documentul de poziie revizuit, transmis Uniunii Europene.
76
n toate cazurile n care entitile publice gestioneaz fonduri provenite din finanri externe, n
normele de exercitare a controlului financiar preventiv vor fi integrate procedurile prevzute de
regulamentele organismelor finanatoare.

3.1.1. Coninutul controlului financiar preventiv

Potrivit art. 23 din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, controlul financiar preventiv se
exercit asupra tuturor operaiunilor care afecteaz fondurile publice i/sau patrimoniul public.
Controlul financiar preventiv se exercit asupra documentelor n care sunt consemnate operaiunile
patrimoniale, nainte ca acestea s devin acte juridice, prin aprobarea lor de ctre titularul de drept
al competenei sau de ctre titularul unei competene delegate n condiiile legii. Nu intr n sfera
controlului financiar preventiv analiza i certificarea situaiilor financiare i/sau patrimoniale i nici
verificarea operaiunilor deja efectuate.
Controlul financiar preventiv const n verificarea sistematic a operaiunilor care fac obiectul
acestuia, din punctul de vedere al:
a) respectrii tuturor prevederilor legale care le sunt aplicabile, n vigoare la data efecturii
operaiunilor (control de legalitate);
b) ndeplinirii sub toate aspectele a principiilor i a regulilor procedurale i metodologice care sunt
aplicabile categoriilor de operaiuni din care fac parte operaiunile supuse controlului (control de
regularitate);
c) ncadrrii n limitele i destinaia creditelor bugetare i/sau de angajament, dup caz (control
bugetar).
Controlul financiar preventiv al operaiunilor se exercit pe baza actelor i/sau documentelor
justificative certificate n privina realitii, regularitii i legalitii de ctre conductorii
compartimentelor de specialitate emitente.
Operaiunile ce privesc acte juridice prin care se angajeaz patrimonial entitatea public se supun
controlului financiar preventiv dup avizarea lor de ctre compartimentele de specialitate juridic i
financiar-contabil. La entitile publice unde nu sunt organizate compartimente de specialitate
juridic i/sau financiar-contabil, controlul financiar preventiv se va exercita exclusiv prin viza
persoanei desemnate de ctre conductorul entitii publice.
Conductorii compartimentelor de specialitate rspund pentru realitatea, regularitatea i legalitatea
operaiunilor ale cror acte i/sau documente justificative le-au certificat sau le-au avizat. Obinerea
vizei de control financiar preventiv pentru operaiuni care au la baz acte i/sau documente
justificative certificate sau avizate, care se dovedesc ulterior nereale, inexacte sau nelegale, nu-i
77
exonereaz de rspundere pe efii compartimentelor de specialitate sau alte persoane competente
din cadrul acestora.

3.1.2. Organizarea controlului financiar preventiv propriu

Controlul financiar preventiv se organizeaz de regul n cadrul compartimentelor de specialitate
financiar-contabil. n raport cu natura operaiunilor, conductorul entitii publice poate decide
extinderea acestuia i la nivelul altor compartimente de specialitate n care se iniiaz, prin acte
juridice, sau se constat obligaii de plat sau alte obligaii de natur patrimonial.
Controlul financiar preventiv se exercit, prin viz, de ctre persoane din cadrul compartimentelor
de specialitate desemnate n acest sens de ctre conductorul entitii publice. Actul de numire va
cuprinde limitele de competen n exercitarea acestuia, persoanele care exercit controlul financiar
preventiv sunt altele dect cele care aprob i efectueaz operaiunea supus vizei.
Viza de control financiar preventiv se exercit prin semntura persoanei desemnate i prin aplicarea
sigiliului personal, care va cuprinde urmtoarele informaii: denumirea entitii publice, meniunea
Vizat pentru control financiar preventiv, numrul sigiliului (numrul de identificare a titularului
acestuia), data acordrii vizei (an, lun, zi).
Termenul pentru pronunare (acordarea sau refuzul vizei) se stabilete, prin decizie intern, de ctre
conductorul entitii publice, n funcie de natura i complexitatea operaiunilor cuprinse n Cadrul
general i/sau specific al operaiunilor supuse controlului preventiv.

Procedura de control
Documentele care privesc operaiuni asupra crora este obligatorie exercitarea controlului financiar
preventiv se transmit persoanelor desemnate cu exercitarea acestuia de ctre compartimentele de
specialitate care iniiaz operaiunea.
Documentele privind operaiunile prin care se afecteaz fondurile publice i/sau patrimoniul public
vor fi nsoite de avizele compartimentelor de specialitate, de note de fundamentare, de acte i/sau
documente justificative i, dup caz, de o propunere de angajare a unei cheltuieli i/sau de un
angajament individual sau global.
Persoanele desemnate pentru exercitarea controlului financiar preventiv vor prelua documentele i
vor proceda, ntr-o prim etap, la verificarea formal a acestora cu privire la: completarea
documentelor n concordan cu coninutul acestora, existena semnturilor persoanelor autorizate
din cadrul compartimentelor de specialitate, existena actelor justificative specifice operaiunii
prezentate la viz.
78
Dac nu sunt respectate cerinele legale, documentele sunt returnate emitentului, precizndu-se n
scris motivele restituirii.
Dup efectuarea controlului formal, persoanele desemnate s exercite controlul financiar preventiv
nregistreaz documentele n registrul privind operaiunile prezentate la viza de control financiar
preventiv i efectueaz verificarea operaiunii din punctul de vedere al legalitii, regularitii i,
dup caz, al ncadrrii n limitele i destinaia creditelor bugetare i/sau de angajament.
Dac necesitile o impun, n vederea exercitrii unui control preventiv ct mai temeinic, se pot
solicita i alte acte justificative, precum i avizul compartimentului de specialitate juridic.
ntrzierea sau refuzul furnizrii actelor justificative sau avizelor solicitate va fi comunicat
conductorului entitii publice, pentru a dispune msurile legale.
Dac n urma verificrii de fond operaiunea ndeplinete condiiile de legalitate, regularitate i,
dup caz, de ncadrare n limitele i destinaia creditelor bugetare i/sau de angajament, se acord
viza, prin aplicarea sigiliului i a semnturii pe exemplarul documentului care se arhiveaz la
entitatea public.
Documentele vizate i actele justificative ce le-au nsoit sunt restituite, sub semntur,
compartimentului de specialitate emitent, n vederea continurii circuitului acestora, consemnndu-
se acest fapt n registrul privind operaiunile prezentate la viza de control financiar preventiv.

Refuzul de viz
Dac n urma verificrii se constat c operaiunile nu ntrunesc condiiile de legalitate, regularitate
i, dup caz, de ncadrare n limitele i destinaia creditelor bugetare i/sau de angajament,
persoanele desemnate cu exercitarea controlului financiar preventiv vor refuza motivat, n scris,
acordarea vizei de control financiar preventiv, consemnnd acest fapt n registrul privind
operaiunile prezentate la viza de control financiar preventiv.
Refuzul de viz, nsoit de actele justificative semnificative, va fi adus la cunotina conductorului
entitii publice, iar celelalte documente se vor restitui, sub semntur, compartimentelor de
specialitate care au iniiat operaiunea.
Cu excepia cazurilor n care refuzul de viz se datoreaz depirii creditelor bugetare i/sau de
angajament, operaiunile refuzate la viz se pot efectua pe propria rspundere a conductorului
entitii publice.
Efectuarea pe proprie rspundere a operaiunii refuzate la viza de control financiar preventiv se face
printr-un act de decizie intern emis de ctre conductorul entitii publice. O copie de pe actul de
decizie intern va fi transmis persoanei care a refuzat viza, compartimentului de audit public intern
al entitii publice, precum i, dup caz, controlorului delegat.
79
Persoanele desemnate cu exercitarea controlului financiar preventiv vor informa Curtea de Conturi,
Ministerul Finanelor Publice i, dup caz, organul ierarhic al entitii publice asupra operaiunilor
refuzate la viz i efectuate pe proprie rspundere.
Informarea organului ierarhic superior se va face de ndat ce efectuarea operaiunii a fost dispus,
prin transmiterea unei copii a actului de decizie intern i a motivaiei refuzului de viz.
Conductorul organului ierarhic superior are obligaia de a lua msurile legale pentru restabilirea
situaiei de drept.
Dac prin operaiunea refuzat la viz, dar efectuat pe proprie rspundere de ctre conductorul
entitii publice se prejudiciaz patrimonial entitatea i dac conductorul organului ierarhic
superior (dup caz) nu a dispus msurile legale, atunci vor fi sesizate inspecia central i/sau
inspeciile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice.
Informarea Curii de Conturi se va face cu ocazia efecturii controalelor de descrcare de gestiune
sau a altor controale ce intr n competena sa.

3.1.3. Organizarea controlului financiar preventiv delegat

n calitatea sa de organ de specialitate al Guvernului n domeniul finanelor, Ministerul Finanelor
Publice poate exercita, prin controlori delegai numii de ctre ministrul finanelor publice,
controlul preventiv la unele entiti publice asupra unor operaiuni care pot afecta execuia n
condiii de echilibru a bugetelor sau care sunt asociate unor categorii de riscuri determinate prin
metodologia specific analizei riscurilor.
Controlul preventiv delegat se exercit la nivelul ordonatorilor principali de credite ai bugetelor
prevzute la art. 1, alineatul (2) din Legea nr. 500/2002. De asemenea, ministrul finanelor publice
numete unul sau mai muli controlori delegai pentru operaiunile derulate prin bugetul trezoreriei
statului, pentru operaiuni privind datoria public i pentru alte operaiuni specifice Ministerului
Finanelor Publice.
Prin excepie de la aceast regul, n temeiul art. 30 din Ordonana Guvernului nr. 119/1999, cu
modificrile i completrile ulterioare, prin ordin, ministrul finanelor publice poate decide
exercitarea controlului financiar preventiv delegat i asupra operaiunilor finanate sau cofinanate
din fonduri publice ale unor ordonatori secundari sau teriari de credite sau ale unor persoane
juridice de drept privat, dac prin acestea se deruleaz un volum ridicat de credite bugetare i/sau de
angajament sau pri semnificative din programele aprobate, iar operaiunile presupun un grad
ridicat de risc.
80
Pentru asigurarea gestiunii financiare, n condiii de legalitate, economicitate i eficien, a
fondurilor acordate Romniei de ctre Uniunea European i pentru implementarea procedurilor
prevzute n regulamentele organismelor finanatoare, ministrul finanelor publice numete
controlori delegai i la ageniile de implementare i pentru Fondul Naional de Preaderare.

Atribuii ale controlorului delegat
1. Prezentarea de avize consultative cu privire la conformitatea, economicitatea, eficiena i
eficacitatea unor operaiuni sau proiecte de acte normative, dac acestea au impact asupra fondurilor
publice. Totodat, n avizele consultative, controlorii delegai pot face referire i la regularitatea sau
legalitatea unor operaiuni care se vor efectua cu certitudine n viitor sau la aciuni i/sau inaciuni
administrative care conduc la situaii de neregularitate sau neegalitate.
Avizele consultative se ntocmesc la:
- iniiativa controlorului delegat;
- solicitarea ministrului finanelor publice;
- solicitarea ordonatorului de credite.
2. Analiza ndeplinirii condiiilor prevzute de lege pentru includerea n programul de investiii-
anex la proiectul de buget a obiectivelor de investiii noi i n continuare, precum i a actualizrii
valorii acestora n funcie de evoluia indicilor de preturi. Observaiile formulate n avizele
consultative vor fi transmise ordonatorului de credite pentru a fi avute n vedere la definitivarea
proiectului de buget.
3. Supravegherea execuiei bugetare n condiii de echilibru i de prudenialitate, prin exercitarea
controlului prin viza asupra operaiunilor privind deschideri de credite, repartizri i retrageri de
credite, virri de credite ntre subdiviziunile clasificaiei bugetare i ntre programe, modificarea
repartizrii pe trimestre a creditelor bugetare.
4. Supravegherea organizrii, inerii, actualizrii i raportrii evidenei angajamentelor.
5. Monitorizarea i ndrumarea metodologic a controlului financiar preventiv intern prin procedura
vizei, prin avizul consultativ la refuzul de viz de control preventiv intern, prin propuneri de
perfecionare a organizrii controlului preventiv intern i prin aplicarea standardelor din domeniu.
6. Exercitarea controlului financiar preventiv din punctul de vedere al legalitii, regularitii i,
dup caz, al ncadrrii n limitele i destinaia creditelor bugetare i/sau de angajament, pentru
operaiuni care angajeaz patrimonial entitatea public, dac se afecteaz un volum important din
fondurile publice i exist riscuri asociate semnificative n efectuarea lor.

Numirea i mandatul controlorilor delegai
81
Numirea controlorilor delegai la entitile publice se face prin ordin al ministrului finanelor
publice, la propunerea controlorului financiar-ef.
Prin ordinul de numire, controlorul delegat se nvestete cu competena de a exercita, n numele
legii, la ordonatorul de credite la care a fost numit, atribuiile prevzute.
n temeiul art. 16, alin. (6) din Ordonana Guvernului nr. 119/1999, cu modificrile i completrile
ulterioare, conductorul entitii publice are obligaia de a asigura controlorului sau controlorilor
delegai spaiul i dotarea adecvat, necesar exercitrii n bune condiii a atribuiilor, precum i
cooperarea personalului din serviciile de specialitate i a persoanelor desemnate cu exercitarea
controlului financiar preventiv intern.
Prin ordinul de numire se stabilesc tipurile de operaiuni care se supun controlului preventiv
delegat, precum i limitele de la care acesta se exercit.
Dac n timpul exercitrii mandatului apare necesitatea modificrii listei de operaiuni i a limitelor
valorice, controlorul financiar-ef este mputernicit s opereze aceste modificri. Controlorul
financiar-ef l va informa pe ministrul finanelor publice asupra modificrilor aduse i asupra
motivelor care le-au determinat.
n cazul absenei temporare de la post a controlorului delegat numit prin ordin al ministrului
finanelor publice, controlorul financiar-ef este mputernicit s desemneze un alt controlor delegat
care s ndeplineasc atribuiile celui dinti pe durata absenei acestuia.
Controlorul delegat i exercit atribuiile n mod independent, neputndu-i-se impune pe nici o cale
acordarea sau refuzul vizei de control financiar preventiv. Asupra situaiilor deosebite aprute n
activitatea sa, controlorul delegat l poate informa direct sau prin controlorul financiar-ef pe
ministrul finanelor publice.

Condiii specifice de exercitare a controlului financiar preventiv delegat
Controlul financiar preventiv delegat se exercit asupra operaiunilor care se nscriu n condiiile
fixate prin ordinul de numire. Restul operaiunilor prin care se afecteaz fondurile i/sau
patrimoniul public intr n competena exclusiv a controlului preventiv intern.
Controlul financiar preventiv delegat se exercit asupra operaiunilor ce intr n competena sa
numai dup ce acestea au fost supuse controlului preventiv intern. Operaiunile refuzate la viza de
control preventiv intern nu mai sunt supuse controlului preventiv delegat.
n cazuri excepionale, controlorul delegat are dreptul s prelungeasc perioada de verificare cu
maximum cinci zile lucrtoare, informndu-i n acest sens pe controlorul financiar-ef i
ordonatorul de credite.
82
Dac, n exercitarea atribuiilor sale, controlorul delegat sesizeaz c, n mod repetat, controlul
preventiv intern a acordat viza pentru operaiuni care nu ntrunesc condiiile de legalitate,
regularitate i, dup caz, de ncadrare n limitele i destinaia creditelor bugetare i/sau de
angajament, acesta l va informa n scris pe ordonatorul de credite pentru a dispune msurile ce se
impun potrivit responsabilitilor prevzute la art. 22 i art. 52, alin. (3) din Legea nr. 500/2002,
precum i la art. 14, alin. (4) i (5) din Ordonana Guvernului nr. 119/1999, cu modificrile i
completrile ulterioare.
Avizul consultativ, solicitat de ctre ordonatorul de credite controlorului delegat n cazul refuzului
de viz de control preventiv intern, nu constituie un act de pronunare asupra legalitii i
regularitii operaiunilor.

Regimul refuzului de viz al controlorului delegat
Dac n urma parcurgerii procedurii de verificare se constat c operaiunile nu ntrunesc condiiile
de legalitate, regularitate i ncadrare, dup caz, n destinaia i limitele creditelor bugetare i/sau de
angajament, controlorul delegat va comunica n scris ordonatorului de credite motivele pentru care
operaiunea nu poate fi efectuat, consemnnd acest fapt n registrul privind operaiunile prezentate
la viza de control financiar preventiv. O copie dup textul comunicrii va fi transmis controlorului
financiar-ef.
n situaia n care ordonatorul de credite consider c operaiunea poate fi efectuat, solicit n scris
controlorului delegat acordarea vizei, prezentnd argumentele corespunztoare de legalitate i
regularitate. n caz contrar, operaiunea se consider retras de la viz, iar actele justificative se
restituie, sub semntura, compartimentului de specialitate.
Dac controlorul delegat consider ntemeiate argumentele ordonatorului de credite, va acorda viza
pentru efectuarea operaiunii. n situaia n care argumentele sunt considerate nentemeiate sau
insuficiente, controlorul delegat va aduce la cunotina ordonatorului de credite refuzul de viz i va
restitui, sub semntur, compartimentelor de specialitate actele justificative.
n situaii complexe, controlorul delegat poate solicita controlorului financiar-ef
constituirea, n condiiile legii, a comisiei pentru formularea opiniei neutre. Aceast opinie va fi adus
la cunotina controlorului delegat n trei zile de la solicitarea sa.
Termenul pentru pronunare prevzut la punctul 10.3 se suspend pe perioada de la comunicarea
motivelor pentru care operaiunea nu poate fi efectuat pn la primirea punctului de vedere al
ordonatorului de credite i pe perioada formulrii opiniei neutre.
Cu excepia cazurilor n care refuzul de viz se datoreaz depirii creditelor bugetare sau de
angajament, operaiunile refuzate la viz se pot efectua numai pe propria rspundere a ordonatorului
83
de credite. Actul de decizie prin care ordonatorul dispune efectuarea operaiunii pe proprie
rspundere va fi adus la cunotina compartimentului de audit intern i controlorului delegat, care va
consemna acest fapt n registrul privind operaiunile prezentate la viza de control financiar
preventiv.
Controlorul delegat va informa Ministerul Finanelor Publice asupra operaiunilor refuzate la viz i
executate pe rspunderea ordonatorului de credite, cu ocazia raportrilor lunare transmise
controlorului financiar-ef, precum i Curtea de Conturi, cu ocazia controalelor de descrcare de
gestiune sau a altor controale dispuse de aceasta.

3.1.4. Raportul naional anual privind controlul preventiv

n conformitate cu prevederile art. 23, alin. (8) din Ordonana Guvernului
nr. 119/1999, cu modificrile i completrile ulterioare, Ministerul Finanelor Publice elaboreaz i
transmite spre dezbatere Guvernului, pn la sfritul trimestrului I al fiecrui an, raportul naional
anual privind controlul preventiv.
n raportul naional anual privind controlul preventiv se evalueaz activitatea de control financiar
preventiv i capacitatea administrativ a entitilor publice de integrare a acestuia n sfera
responsabilitii manageriale prin dezvoltarea unui sistem de control intern eficace, se identific i
se evalueaz riscurile asociate actelor de gestiune a patrimoniului i a fondurilor publice i se
formuleaz opinii i recomandri cu privire la aciunile ce trebuie ntreprinse n plan legislativ i
administrativ pentru o mai corect i eficient utilizare a resurselor publice.

n vederea atingerii acestui scop, n raportul naional anual se va face referire la:
a) rezultatele activitii de control financiar preventiv, concretizate n:
- volumul, tipologia i structura operaiunilor analizate din punctul de vedere al legalitii,
regularitii i, dup caz, al ncadrrii n limitele i destinaia creditelor bugetare i/sau de
angajament;
- neautorizarea, prin refuz de viz, a unor operaiuni care nu ntrunesc condiiile prevzute de actele
normative n vigoare pentru a fi efectuate;
- opiniile formulate prin avizele consultative, orientate spre asigurarea unei mai bune gestiuni
financiare, perfecionarea cadrului normativ, introducerea unor noi standarde de control.
b) factorii de risc decurgnd din:
- caracteristicile legislaiei primare i secundare n perioada de tranziie, precum i din
constrngerile bugetare;
84
- capacitatea entitilor publice de a organiza sisteme de gestiune bazate pe norme, ghiduri i
proceduri detaliate de efectuare a operaiunilor, de a optimiza circuitul documentelor, de a defini
riguros responsabilitile compartimentelor de specialitate i ale personalului din cadrul acestora i
de a aplica principiul separrii atribuiilor;
- numrul, pregtirea profesional i calificarea personalului;
- neidentificarea operaiunilor sensibile i avizarea unor operaiuni care se dovedesc a fi nelegale
sau ineficiente;
- neasigurarea unei independene reale n exercitarea controlului financiar preventiv;
- modul n care conductorul entitii publice trateaz refuzurile de viz i/sau avizele consultative
emise.
c) aciunile ce au fost sau trebuie ntreprinse pentru reducerea riscurilor n administrarea
patrimoniului i/sau fondurilor publice.

3.2. Auditul public intern

3.2.1. Organizarea auditului public intern

Obiectivele auditului public intern sunt:
a) asigurarea obiectiv i consilierea, destinate s mbunteasc sistemele i activitile entitii
publice;
b) sprijinirea ndeplinirii obiectivelor entitii publice printr-o abordare sistematic i metodic, prin
care se evalueaz i se mbuntete eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea
riscului, a controlului i a proceselor administrrii.

Sfera auditului public intern cuprinde:
a) activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de ctre entitatea public din
momentul constituirii angajamentelor pn la utilizarea fondurilor de ctre beneficiarii finali,
inclusiv a fondurilor provenite din asisten extern;
b) constituirea veniturilor publice, respectiv autorizarea i stabilirea titlurilor de crean, precum i a
facilitilor acordate la ncasarea acestora;
85
c) administrarea patrimoniului public, precum i vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de
bunuri din domeniul privat sau public al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale;
d) sistemele de management financiar i control, inclusiv contabilitatea i sistemele informatice
aferente.

Auditul public este organizat astfel:
a) Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI);
b) Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI);
c) compartimentele de audit public intern din entitile publice.
S-a nfiinat Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI) pe lng Unitatea Central de Armonizare
pentru Auditul Public Intern (UCAAPI), organism cu caracter consultativ, pentru a aciona n
vederea definirii strategiei i a mbuntirii activitii de audit public intern, n sectorul public.
Principalele atribuii ale CAPI sunt urmtoarele:
a) dezbate planurile strategice de dezvoltare n domeniul auditului public intern i emite o opinie
asupra direciilor de dezvoltare a acestuia;
b) dezbate i emite o opinie asupra actului normativ elaborat de ctre UCAAPI n domeniul
auditului public intern;
c) dezbate i avizeaz raportul anual privind activitatea de audit public intern i-l prezint
Guvernului;
d) avizeaz planul misiunilor de audit public intern de interes naional cu implicaii multisectoriale;
e) dezbate i emite o opinie asupra rapoartelor de audit public intern de interes naional cu implicaii
multisectoriale;
f) analizeaz importana recomandrilor formulate de ctre auditorii interni n cazul divergenelor
de opinie dintre conductorul entitii publice i auditorii interni, emind o opinie asupra
consecinelor neimplementrii recomandrilor formulate de ctre acetia;
g) analizeaz acordurile de cooperare dintre auditul intern i cel extern referitoare la definirea
conceptelor i la utilizarea standardelor n domeniu, schimbul de rezultate din activitatea propriu-
zis de audit, precum i pregtirea profesional comun a auditorilor;
h) avizeaz numirea i revocarea directorului general al UCAAPI.
n cadrul Ministerului Finanelor Publice s-a constituit Uniunea Central de Armonizare
pentru Auditul Public Intern (UCAAPI), structurat pe compartimente de specialitate, n subordinea
direct a ministrului finanelor publice.
UCAAPI este condus de ctre un director general, numit de ctre ministrul finanelor publice, cu
avizul CAPI.
86
n realizarea obiectivelor sale, UCAAPI are urmtoarele atribuii principale:
a) elaboreaz, conduce i aplic o strategie unitar n domeniul auditului public intern i
monitorizeaz la nivel naional aceast activitate;
b) dezvolt cadrul normativ n domeniul auditului public intern;
c) dezvolt i implementeaz proceduri i metodologii uniforme, bazate pe standardele
internaionale, inclusiv manualele de audit intern;
d) dezvolt metodologiile n domeniul riscului managerial;
e) elaboreaz Codul privind conduita etic a auditorului intern;
f) avizeaz normele metodologice specifice diferitelor sectoare de activitate din domeniul auditului
public intern;
g) dezvolt sistemul de raportare a rezultatelor activitii de audit public intern i elaboreaz
raportul anual, precum i sinteze, pe baza rapoartelor primite;
h) efectueaz misiuni de audit public intern de interes naional cu implicaii multisectoriale;
i) verific respectarea normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind conduita etic a
auditorului intern de ctre compartimentele de audit public intern i poate iniia msurile corective
necesare, n cooperare cu conductorul entitii publice n cauz;
j) coordoneaz sistemul de recrutare i de pregtire profesional n domeniul auditului public intern;
k) avizeaz numirea i destituirea efilor compartimentelor de audit public intern din entitile
publice;
l) coopereaz cu Curtea de Conturi i cu alte instituii i autoriti publice din Romnia;
m) coopereaz cu autoritile i organizaiile de control financiar public din alte state, inclusiv din
Comisia European.
Compartimentul de audit public intern se organizeaz astfel:
a) conductorul instituiei publice sau, n cazul altor entiti publice, organul de conducere colectiv
are obligaia instituirii cadrului organizatoric i funcional necesar desfurrii activitii de audit
public intern;
b) la instituiile publice mici, care nu sunt subordonate altor entiti publice, auditul public intern se
limiteaz la auditul de regularitate i se efectueaz de ctre compartimentele de audit public intern
ale Ministerului Finanelor Publice;
c) conductorul entitii publice subordonate poate stabili i menine un compartiment funcional de
audit public intern, cu acordul entitii publice de la nivelul ierarhic imediat superior, iar dac acest
compartiment nu se nfiineaz, auditul entitii respective se efectueaz de ctre compartimentul de
audit public intern al entitii publice de la nivelul ierarhic imediat superior.
87
Compartimentul de audit public intern se constituie n subordinea direct a conducerii entitii
publice, i, prin atribuiile sale, nu trebuie s fie implicat n elaborarea procedurilor de control intern
i n desfurarea activitilor supuse auditului public intern.
Conductorul compartimentului de audit public intern este numit sau destituit de ctre conductorul
entitii publice, cu avizul UCAAPI; pentru entitile publice subordonate, numirea sau destituirea
se face cu avizul organului ierarhic superior.
Conductorul compartimentului de audit public intern este responsabil pentru organizarea i
desfurarea activitilor de audit.
Funcia de auditor intern este incompatibil cu exercitarea acestei funcii ca activitate profesional
orientat spre profit sau recompens.

Atribuiile compartimentului de audit public intern sunt:
a) elaboreaz norme metodologice specifice entitii publice n care i desfoar activitatea, cu
avizul UCAAPI sau al organului ierarhic superior, n cazul entitilor publice subordonate;
b) elaboreaz proiectul planului anual de audit public intern;
c) efectueaz activiti de audit public intern pentru a evalua dac sistemele de management
financiar i control ale entitii publice sunt transparente i sunt conforme cu normele de legalitate,
regularitate, economicitate, eficien i eficacitate;
d) informeaz UCAAPI despre recomandrile nensuite de ctre conductorul entitii publice
auditate, precum i despre consecinele acestora;
e) raporteaz periodic asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor rezultate din activitile
sale de audit;
f) elaboreaz raportul anual al activitii de audit public intern;
g) n cazul identificrii unor nereguli sau posibile prejudicii, raporteaz imediat conductorului
entitii publice i structurii de control intern abilitate.

3.2.2. Desfurarea auditului public intern

Tipurile de audit sunt urmtoarele:
a) auditul de sistem, care reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i control
intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru
identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora;
88
b) auditul performanei, care examineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor
i sarcinilor entitii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele
sunt conforme cu obiectivele;
c) auditul de regularitate, care reprezint examinarea efectelor financiare generate de fondurile
publice sau patrimoniul public, sub aspectul respectrii ansamblului principiilor, regulilor
procedurale i metodologice care le sunt aplicabile.
Auditul public intern se exercit asupra tuturor activitilor desfurate ntr-o entitate public, inclusiv
asupra activitilor entitilor subordonate, cu privire la formarea i utilizarea fondurilor publice,
precum i la administrarea patrimoniului public.
Compartimentul de audit public intern auditeaz, cel puin o dat la trei ani, fr a se limita la
acestea, urmtoarele:
a) angajamentele bugetare i legale din care deriv direct sau indirect obligaii de plat, inclusiv din
fondurile comunitare;
b) plile asumate prin angajamente bugetare i legale, inclusiv din fondurile comunitare;
c) vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul privat al statului ori al
unitilor administrativ-teritoriale;
d) concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului ori al unitilor
administrativ-teritoriale;
e) constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare i stabilire a titlurilor de crean,
precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora;
f) alocarea creditelor bugetare;
g) sistemul contabil i fiabilitatea acestuia;
h) sistemul de luare a deciziilor;
i) sistemele de conducere i control, precum i riscurile asociate unor astfel de sisteme;
j) sistemele informatice.
Proiectul planului de audit public intern se elaboreaz de ctre compartimentul de audit public
intern, pe baza evalurii riscului asociat diferitelor structuri, activiti, programe (proiecte) sau
operaiuni, precum i prin preluarea sugestiilor conductorului entitii publice, prin consultare cu
entitile publice ierarhic superioare, innd seama de recomandrile Curii de Conturi.
Conductorul entitii publice aprob anual proiectul planului de audit public intern.
Auditorul intern desfoar audituri ad-hoc, respectiv misiuni de audit public intern cu caracter
excepional, necuprinse n planul anual de audit public intern, n condiiile prevzute la art. 15.
n realizarea misiunilor de audit, auditorii interni i desfoar activitatea pe baz de ordin de
serviciu, emis de ctre eful compartimentului de audit public intern, care prevede n mod explicit
89
scopul, obiectivele, tipul i durata auditului public intern, precum i nominalizarea echipei de
auditare.
Compartimentul de audit public intern notific structura care va fi auditat, cu 15 zile nainte de
declanarea misiunii de audit; n notificare se precizeaz scopul, principalele obiective i durata
misiunii de audit.
Compartimentul de audit public intern notific de asemenea tematica n detaliu, programul comun
de cooperare, precum i perioadele n care se realizeaz interveniile la faa locului, conform
normelor metodologice.
Auditorii interni au acces la toate datele i informaiile, inclusiv la cele existente n format
electronic, pe care le consider relevante pentru scopul i obiectivele precizate n ordinul de
serviciu.
Personalul de conducere i de execuie din structura auditat are obligaia s ofere documentele i
informaiile solicitate, n termenele stabilite, precum i tot sprijinul necesar desfurrii n bune
condiii a auditului public intern.
Auditorii interni pot solicita date, informaii, precum i copii ale documentelor, certificate pentru
conformitate, de la persoanele fizice i juridice aflate n legtur cu structura auditat, iar acestea au
obligaia de a le pune la dispoziie la data solicitat. Totodat, auditorii interni pot efectua la aceste
persoane fizice i juridice orice fel de reverificri financiare i contabile legate de activitile de
control intern la care acestea au fost supuse, care vor fi utilizate pentru constatarea legalitii i a
regularitii activitii respective.
Reprezentanilor autorizai ai Comisiei Europene i ai Curii Europene de Conturi li se asigur
drepturi similare celor prevzute pentru auditorii interni, cu scopul protejrii intereselor financiare
ale Uniunii Europene; acetia trebuie s fie mputernicii n acest sens printr-o autorizaie scris,
care s le ateste identitatea i poziia, precum i printr-un document care s indice obiectul i scopul
controlului sau al inspeciei la faa locului.
Ori de cte ori n efectuarea auditului public intern sunt necesare cunotine de strict specialitate,
conductorul compartimentului de audit public intern poate decide asupra oportunitii contractrii
de servicii de expertiz (consultan) din afara entitii publice.
Auditorii interni elaboreaz un proiect de raport de audit public intern la sfritul fiecrei misiuni de
audit public intern; proiectul de raport de audit public intern reflect cadrul general, obiectivele,
constatrile, concluziile i recomandrile.
Proiectul de raport de audit public intern se transmite la structura auditat; aceasta poate trimite, n
maximum 15 zile de la primirea raportului, punctele sale de vedere, care vor fi analizate de ctre
auditorii interni.
90
n termen de zece zile de la primirea punctelor de vedere, compartimentul de audit public intern
organizeaz reuniunea de conciliere cu structura auditat, n cadrul creia se analizeaz constatrile
i concluziile, n vederea acceptrii recomandrilor formulate.
eful compartimentului de audit public intern trimite raportul de audit public intern finalizat,
mpreun cu rezultatele concilierii, conductorului entitii publice care a aprobat misiunea, pentru
analiz i avizare; pentru instituia public mic, raportul de audit public intern este transmis spre
avizare conductorului acesteia. Dup avizare, recomandrile cuprinse n raportul de audit public
intern vor fi comunicate structurii auditate.
Structura auditat informeaz compartimentul de audit public intern asupra modului de
implementare a recomandrilor, incluznd un calendar al acestora. eful compartimentului de audit
public intern informeaz UCAAPI sau organul ierarhic superior, dup caz, despre recomandrile
care nu au fost avizate; aceste recomandri vor fi nsoite de documentaia de susinere.

Auditorii interni
Auditorii interni care sunt funcionari publici sunt selectai i au drepturile, obligaiile i
incompatibilitile prevzute de Statutul funcionarilor publici.
Numirea sau revocarea auditorilor interni se face de ctre conductorul entitii publice, respectiv
de ctre organul colectiv de conducere, cu avizul conductorului compartimentului de audit public
intern.

91

Capitolul 4
Studii aplicative privind circuitul documentelor principalelor
operaiuni economico-financiare

92

84

Figura 4.1. Reprezentarea grafic a operaiunilor privind mijloacele fixe

Modernizri
Vnzare
Cedare ctre
teri
Casare
Constatare
lips la
inventar
Dezvoltri
(investiii)
Achiziie de
la furnizor
Factura de la
furnizor
Plat
Imputare
Calcul
amortizare
ncasare
Descrcarea
gestiunii
Descrcarea
gestiunii
Factur
client
Patrimoniu
public
Mijloace fixe
intrate cu titlu
gratuit
Reevaluare
Patrimoniu
propriu
Lipsuri
neimputabile
Descrcarea
gestiunii
Descrcarea
gestiunii
Lipsuri
imputabile
A
p
l
i
c
a
i
e

e
v
i
d
e
n

m
i
j
l
o
a
c
e

f
i
x
e

Calcul
amortizare
Reevaluare
Descrcarea
gestiunii

84

Figura 4.2. Reprezentarea grafic a operaiunilor
privind obiectele de inventar i echipamentele

Achiziie
de la
furnizor
Plat nregistra
re trecere
din
nregistra
re uzur
nregistra
re trecere
din
nregistra
re pe
Reinere
din
salariu
Factur
Dare n
folosin
Dare n
folosin
Obiecte
de
inventar
Obiecte
de
inventar
Echi-
pamente
Echi-
pamente
D
e
p
o
z
i
t

c
e
n
t
r
a
l

R
A
D
E
T
Transfer
ntre
gestiuni
Casare
Minus la
inventar
Casare
B
U
F
T
E
A
B
U
F
T
E
A
L
O
T
R
A
D
E
T
L
O
T
R
A
D
E
T

84

Figura 4.3. Reprezentarea grafic a operaiunilor privind gestiunea materiilor prime, materialelor i combustibililor

S
t
o
c

d
e

m
a
t
e
r
i
a
l
e

Achiziie de la furnizor
Factur
Intrare in
consum
materiale
nestocabile
Achiziie din producie proprie Intrare n
gestiune
Materiale rezultate din
dezmembrri
Materiale din prelucrare
la teri
Factur
servicii Plata
Plusuri la inventar
Minusuri la
inventar
Retururi
Neimputabile
Imputabile
Descarcare
gestiune
Imputare
Ieire din stoc
Transfer
V\nzare
Iesire spre
prelucrare catre
terti
n aceeai
gestiune
n alt gestiune
Factur client
Furnizor
intern
Furnizor
extern
Factur +
ieire n consum
Plat
furnizor
Intrare pe
stoc
Factur
DVI
NIR
Trecerea in contul
de gestiune terti
Descrcare de
gestiune
Plat
furnizor
Plat
furnizor
Intrare pe
stoc
Intrare n
gestiune
Intrare n
gestiune
Ieire n consum
Descarcare
gestiune
NIR

85

Figura 4.4. Reprezentarea grafic a operaiunilor privind plile

nregistrare
contabil
a facturilor
nchidere
facturi
Extras
de cont
Pli pariale
sau totale
Avansuri
acordate
Garanii de
bun
Furnizori
externi
Pli prin banc
Compensare
clieni-furnizori
Clieni
Furnizori
interni
Ordin de plat
Cec
Bilet la ordin
Aprovizionare
Pli prin cas
Aplicaie
salarii
Plat salarii
Bilete odihn,
timbre, tichete
Avansuri de
trezorerie
Pli diverse
Decontri
cu bugetul
de stat
Transfer cas

86

Figura 4.5. Reprezentarea grafic a operaiunilor de facturare
Vnzare alte servicii,
mrfuri
Vnzare
energie
Case
particulare
Aplicaie actual cas, banc,
nregistrare
contabil
f t il
nchidere
Extras de
Anticipa
Avansu
ncasri
pariale
sau totale
Somai
Furnizo
Aplicaie
facturare
Ageni
economici
Ali
Asociai
i
Compensare
clieni-furnizori
CEC
ncasri prin
banc
Cec
Ordin de plat
Bilet la
Depire
scadent
plat
Calcul Da
Acionare
n
ncasat facturi
restante, penaliti
Nu
Transfer
banc
Salaria
CASIERII

87

Figura 4.6. Reprezentarea grafic a colectrii cheltuielilor
E.T.
distribuit
puncte
proprii
Ap rece
vndut
Cheltuieli
Secia Titan
Centru de profit
Maistru PT
Centru de profit
Administraie
Centru de cost
Sector Electricieni
Centru de rezultat
Venituri
E.T.
industrii
Legend:
colectare costuri /
venituri
nsumare costuri /
venituri
Abonament
revizie
Materiale
vndute
Sector Reea
Centru de cost
Energie termic
Ap rece
Energie electric
Pierdere primar
Ap adaos
Salarii
Materiale
SIRT
Tichete
Amortizri
Reparaii teri
Telefoane
Impozite i taxe
E.T. industrii
.
Alte cheltuieli
Alte venituri

88

Figura 4.7. Reprezentarea grafic a distribuirii costurilor
Cheltuieli
Secia Titan
Centru de profit
Administraie
Centru de cost
Venituri
Legend:

distribuie costuri/venituri
Maistru I
Centru de profit
Sector Reea
Centru de cost
Sector Electricieni
Centru de rezultat
Sediu central
i exploatri
Repartizare total cheltuieli colectate
prin diviziune simpl
Se caut o cheie
de repartiie
Energie termic
Ap rece
Energie electric
Pierdere primar
Ap adaos
Salarii
Materiale
SIRT
Tichete
Amortizri
Reparaii teri
Telefoane
Impozite i taxe
E.T. industrii
Alte cheltuieli
E.T.
distribuie
puncte
proprii

Ap rece
vndut
E.T.
industrii
Alte venituri
Abonament
revizie
Materiale
vndute

89

Figura 4.8. Reprezentarea grafic a elaborrii proiectului de buget

Elaborarea proiectului
de buget
i naintarea acestuia
Modificri
Consolidare previziuni
bugetare
Propuneri de
modificri bugetare
Directorul
economic
Susinere
buget
Comisii
Economic
Buget
Gospodrire comunal i
locativ
Juridic
Transporturi
Social
Consiliul General al
Municipiului Bucureti
Aprobare
buget
Transmitere
previziuni bugetare
de la nivelurile inferioare
la cele superioare
Directia
economic
Direcia
Producie
Alte direcii
funcionale
S
e
r
v
i
c
i
i

D
e
p
a
r
t
a
m
e
n
t
e

S
e
r
v
i
c
i
i

Secie
Maitri
Exploatri
Directorul
general
Elaborare
previziuni bugetare
la toate nivelurile
Solicitare
previziuni bugetare
de la nivelurile superioare
la cele inferioare

90

Figura 4.9. Reprezentarea grafic a comparaiei buget-realizat

Analiz
diferene
Depasiri Economii
Diferene
Comparare lunar
End
NU
Vezi proces de
rectificare buget
Directia economica
Direcia
Producie
Alte directii
functionale
S
e
r
v
i
c
i
Secii
Maistri
Exploatari
S
e
r
v
i
c
i
D
e
p
a
r
t
a
m
e
n
t
e

End
Aplicare
alte decizii
Rectificare
buget
NU
DA

91

Figura 4.10. Reprezentarea grafic a operaiunilor de rectificare bugetar
cii
cii
Secii
Maitri
Operare modificari bugetare la
toate nivelurile
Anuntare modificari bugetare
de la nivelurile superioare la
cele inferioare
Modificari bugetare
Consolidare previziuni
bugetare
Transmitere modificari bugetare
de la nivelurile inferioare
la cel e superioare
Alte direcii
functionale
D
e
p
a
r
t
a
m
e
n
t
e

Direcia
Producie
S
e
r
v
i
c
i
i

S
e
r
v
i
c
i
i

Exploatari
Modificri de tarif Analiz diferene
Direcia economica

Suport Curs Control Financiar Public

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Suport Curs Control Financiar Public

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

1

Academia de Studii de Economice

S-ar putea să vă placă și